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IMPUESTO AL CHEQUE

Aspectos Generales

Alberto F. Mastandrea

Agosto 2012

IMPUESTO AL CHEQUE

Agenda

Introducción 1

Exenciones y Exclusiones 2

Alícuotas y Pagos a Cuenta 3

Conclusiones 4

1. INTRODUCCION IMPUESTO AL CHEQUE

DEBITOS Y CREDITOS EN CUENTAS BANCARIAS ENTIDADES

FINANCIERAS

MOVIMIENTO DE FONDOS – PROPIOS O

TERCEROS

OPERACIONES ENTIDADES

FINANCIERAS QUE NO UTILICEN CUENTAS

BANCARIAS

IMPUESTO AL CHEQUE

Objeto del Impuesto

IMPUESTO AL CHEQUE

Características Generales

l

IMPUESTO

CHEQUE

Múltiple Imposición sobre la

misma base imponible

Plurifásico

Incremento precio superior a la

recaudación.

Acumulativo

Permanente prórrogas

Transitorio

Integración Vertical

Competitividad Internacional

Comparación con IIBB

IMPUESTO AL CHEQUE

Distorsiones específicas

IMPUESTO AL CHEQUE

Recaudación de Impuestos Nacionales Promedio 2011-2012

44%

33%

10% 13%

Impuesto al Valor Agregado Impuesto a las Ganancias

Impuesto al Cheque Otros Impuestos 1. Imp.Combustibles.

2. Imp. Internos.

3. Adicional Cigarrillos.

4. Bienes Personales.

5. Mínima Presunta.

6. Monotributo.

8

IMPUESTO AL CHEQUE

Responsabilidad de las Entidades Financieras

2. EXENCIONES Y EXCLUSIONES IMPUESTO AL CHEQUE

Leyes Especiales

Tratados

Internacionales

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Aspectos Generales

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Transferencia de Fondos

Ordenante

Beneficiario

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Transferencia de Fondos

OPERACION

Origen y/o destino cuenta corriente

Vinculadas con Exportación

Por personas físicas o extranjeros

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Transferencia de Fondos

Débitos y

Créditos

Transferencias con origen y destino en

cuentas corrientes del ordenante

No Cheque

Siempre que “no”

pertenezca a más de una

Persona Juridica

Salvo ACE o UTE

DICTAMEN 70/2005.

ACE.

Improcedencia de la

Exclusión. Propósito

de la norma.

DICTAMEN 26/2003 –

Fideicomiso de Garantía

No existe identidad de sujetos.

Interpretación Literal

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Transferencia de Fondos

CONSTITUCION PLAZOS FIJOS

Efectivo : No Alcanzado

Caja de Ahorro: Exento

Cuenta Corriente: Exento (con

particularidades)

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Plazos Fijos

Plazos Fijos

Pla

zos

Fij

os

Plazos Fijos

Pla

zos F

ijos

Identidad E.F.

Traslado de certificado a

otra E.F. y destino :

Títulos Valores o FCI.

Acreditación en

cuenta del mismo

titular

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Plazos Fijos

Traslado de

certificado a otra

E.F. y destino :

Renovación P.F. y

posterior crédito

en Cta.Cte.

ALCANCE

CAJA DE AHORRO: Exento todo débito y

crédito.

DEBITOS Y

CREDITOS

CUENTA

CORRIENTE: Hasta el valor del

salario.

ALCANCE:

Salarios, SAC,

Vacaciones,

Viáticos y todo

pago realizado por

ART.

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Salarios, Jubilaciones y Pensiones

INDEMNIZACIONES: Situación

controvertida.

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Préstamos Bancarios y Adelantos de Fondos

Fondos acreditados en

cuenta corriente A

Débitos y Crédtitos originados

en la renovación de préstamos B

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Préstamos bancarios y Adelantos de Fondos

Descuento de facturas, pagarés, cheque de pago diferido, etc.: Crédito en la misma cuenta del resultado de la gestión de cobro.

Compra de valores (facturas, pagarés, cheques de pago diferido, etc.): GRAVADO.

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Exportaciones de Bienes y Servicios

PREFINANCIACIÓN DE EXPORTACIONES – Dictamen 74/2007

EXPORTACIONES DE BIENES

CREDITOS EN CUENTA CORRIENTE

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Exportaciones de Bienes y Servicios

1

2

3

4 EXPORTACIONES DE SERVICIOS Memorándum 880 Dirección Nacional

de Impuestos.

(18/11/2009)

ESTADO

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Inmunidad del Estado

Nacional

Provincial

Municipal

Excluye Entes Ley 22016 (Art.1)

Dictamen 40/2004

DAT – Ente Municipal

1

Interpretación

Literal

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Inmunidad del Estado

Dictamen 55/2004

DAT – Fideicomiso Chaco

2

Dictamen 6-2010

DIALIR – Fideicomiso Público

3

Sin utilizar

cuenta

corriente del

ordenante

Títulos en Serie: Acciones, Títulos

Públicos, Valores Fiduciarios,

Obligaciones Negociables

Operaciones:

suscripción,

integración y

operaciones de

Compra –venta.

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Títulos en Serie – Pagos por Cuenta y Orden de Terceros

Sin utilizar

cuenta

corriente del

ordenante

Títulos en Serie: Acciones, Títulos

Públicos, Valores Fiduciarios,

Obligaciones Negociables

Operaciones: Pago

de Amortización e

intereses.

EXENCIONES Y EXCLUSIONES

Títulos en Serie – Rendición de Cobranzas

3. ALICUOTAS IMPUESTO AL CHEQUE

ALICUOTAS

Casos Especiales

0,2

5%

ó 0

,5%

•Obras Sociales – Reconocidaspor normas legales.

• Exentos de IVA y GANANCIAS al 100% (Ejemplos: Monotributistas, Entidades sin fines de lucro, etc.).

• Sujetos exentos por Ley 19.640.

• Sujetos exentos por Ley 21.608 y 22.021, con exención y liberación al 100%.

0,7

5%

Corredores y Comisionistas de granos y ganados. Registrados como tal y por

operaciones inherentes a la actividad

beneficiada.

•Tarjetas de Créditos .

•Empresas vales de almuerzo y tarjeta de transporte.

• Empresas de vales alimentarios o cajas de Alimentos.

Créditos provenientes de usuarios y débitos

por pagos a los establecimientos adheridos.

Empresas Sistemas de Transferencias Electrónicas por Internet.

Créditos provenientes de ordenantes

usuarios y débitos por pagos a los

beneficiarios.

ALICUOTAS

Casos Especiales

0,7

5%

Droguerias y Distribuidoras de Especialidades Medicinales. Generados por su actividad

•Federación Argentina de Cámaras de Farmacias.

•Confederación Farmaceútica Argentina.

• Colegios Asociados.

Créditos y Débitos originados en el sistema

de Obras Sociales para el pago de

medicamentos vendidos por las farmacias a

sus afiliados.

Fideicomiso de Garantía Fiduciario Entidad Financiera.

0,5

0%

Operaciones

Compra y Recupero de Letras del BCRA

Intervención de E.F. y amortización no

mayor a 15 días.

Documentos de Operaciones de mediación

Intervención y garantía de E.F.,

amortización no mayor 15 días y

acreditado en cta.cte.del adquirente.

ALICUOTAS

Casos Especiales

1%

Operaciones

Compra y Recupero de Letras del BCRA

Intervención de E.F. y amortización no

mayor a 35 días.

Documentos de Operaciones de mediación

Intervención y garantía de E.F.,

amortización no mayor 35 días y

acreditado en cta.cte.del adquirente.

ALIC

UO

TA

GEN

ER

AL

ENTIDADES

FINANCIERAS

• Honorarios a directores, sindicos y consejo de vigilancia.

• Remuneraciones y Cargas Sociales.

• Gastos de Administración.

• Gastos de Organización.

• Donaciones.

• Tributos como sujeto pasivos o responsible por deuda ajena.

• Adquisición de bienes muebles e inmuebles no afectados a contratos.

• Dividendos o utilidades.

• Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o

débito.

Monotributistas

ALICUOTAS

Casos Especiales

4. CONCLUSIONES IMPUESTO AL CHEQUE

CONCLUSIONES

Aspectos a considerar

Derogación Tributo

Reducción Alicuotas y/o Exenciones

Incremento % crédito a cuenta de

tributos

¡MUCHAS GRACIAS!

Becher y Asociados S.R.L, una sociedad Argentina de responsabilidad limitada, es miembro de BDO International Limited, una

compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas.

BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO.

ALBERTO F. MASTANDREA

Socio, Impuestos & Legales

54 11 5274-5100 ó 54 11 4106-7000 ext 508

amastandrea@bdoargentina.com

Maipú 942 5to. Piso.

C1006ACN, Buenos Aires, ARGENTINA.

Fax: 54 11 4106 7263

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