el manual del comerciante proyecto
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EL MANUAL DEL COMERCIANTE
Las pequeñas y medianas empresas (PYMES) actualmente generan más del 70 por ciento del
empleo y hasta el 50 por ciento de todas las ventas. El aporte de las PYMES de nuestro país es
también significativo ya que representan alrededor del 10 por ciento del parque empresarial,
generan el 46 por ciento del empleo industrial y más del 50 por ciento del trabajo del comercio y
como si fuera poco sus exportaciones han venido creciendo a un ritmo superior al promedio, ya
que son la fuerza impulsadora de gran número de innovaciones y contribuyentes al crecimiento
de la economía nacional mediante la creación de empleo.
Este manual está enfocado en la información y presupuestación para PYMES para fomentar el
crecimiento y la perpetuidad de estas empresas. Por lo tanto los planes de desarrollo del Tolima y
de Colombia hacen referencia a la prosperidad democrática para el avance y la generación de
empleo en los sectores locomotora ya que puede se puede beneficiar proyectos de distintos
sectores económicos.
Por lo que a través de este proyecto se observara cada uno de los pasos para que usted pueda
crear su empresa PYMES.
INTRODUCION
3
La creación de este proyecto inicia desde el Servicio Nacional
de aprendizaje SENA Regional Tolima, en la titulación de
Tecnólogo en contabilidad y finanzas y fomentada por el
Instructor Rafael Antonio Villalba Cuevas.
El proyecto de diseño de información y presupuestación
financiera para PYMES tiene sus inicios a raíz de la situación
económica del país, del departamento y de la cuidad, que ha
promovido la búsqueda de otras opciones de trabajo y que
busca encontrar en los colombianos un espíritu emprendedor
que busque alternativas de actividad empresarial en los
sectores locomotora, tales como el sector minero, energético, la
vivienda y la infraestructura de transporte, el sector
agropecuario y los sectores básicos de innovación.
Para lograr beneficiar a estos sectores de empresas PYMES se
necesitan además factores como:
-Más productividad de las empresas.
-Mas inclusión social de personas y comunidades, para la
Reducción de la pobreza y asegurar empleabilidad.
-Formación de profesional integral.
-Empleo y emprendimiento.
ANTECEDENTES
4
En Colombia la actualmente la tasa de desempleo logro ubicarse en el 11.1% tasa que no es
favorable para los colombianos. Muchas personas siguen quejándose por el desempleo y siguen
esperando ofertas laborales mientras que otros no aguantan más esta situación y comienzan a
innovar nuevas alternativas de empleo, pero ciertamente muchos fracasan y son muy pocos las
que realmente surgen; Entonces llega el momento en el que se preguntan ¿Por qué no surgen las
nuevas alternativas e innovaciones laborales de los colombianos?
Sencillamente estos negocios no surgen porque se está formando a las personas para ser
empleados y no para ser empresarios y por ende el desconocimiento de la creación de una
empresa PYMES. Por esta razón es que se decidió crear un manual donde usted, el empresario,
pueda conocer y desarrollar su propia microempresa.
Ayudar a los futuros empresarios a identificar todas las características de una PYMES, para la
creación y el manejo de la misma teniendo la capacidad de poder manejar cualquier situación
planteada, Ofreciendo esta herramienta que le permitirá obtener todos los conocimientos
necesarios en este proceso.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
OBJETIVO GENERAL
5
1. NORMATIVIDAD 3.1.5 TECNICAS DE AUDITORIA
1.1 DECRETO 2649 DE 1993 3.1.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS
1.2 DECRETO 2650 DE 1993 3.1.7 CONCEPTO PAPELES DE TRABAJO
1.3 CODIGO DEL COMERCIO 3.1.8 PLANEACION PAPELES DE TRABAJO
1.3.1 ARTICULO 10. 3.1.9 CLASIFICACION PAPELES DE TRABAJO
1.3.2 ARTICULO 19. 3.1.9.1 POR SU USO
1.3.3 ARTICULO 20. 3.1.9.2 POR SU CONTENIDO
1.4 LEY 1314 DE 2009 3.1.10 INFORME DE AUDITORIA
2. ACTIVIDAD ECONOMICA 3.2 CONTROL INTERNO
2.1 SOCIEDADES 3.2.1 DEFINICION
2.1.1 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS 3.2.2 REVISION DEL SISTEMA 2.2 NIIF PARA PYMES 3.3 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
2.3 CONTITUCION DE UNA EMPRESA PASO A PASO 3.4 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
2.4 ESTADOS FINANCIEROS 3. 4,1 ORGANIGRAMA
2.4.1 BALANCE GENERAL 3.5 PLANEACION ESTRATEGICA
2.4.2 ESTADO DE RESULTADOS 3.5.1 DEFINICION
2.4.3 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION F. 3.5.2 PROCESO
2.4.4 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 3.6 MATRIZ D.O.F.A
2.4.4.1METODO DIRECTO 3.6.1 INDICADORES
2.4.4.2 METODO INDIRECTO 3.6.2 PASOS PARA CONTRUIR MATRIZ D.O.F.A
2.4.5 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 4. PRESUPUESTO
2.5 NOTAS A LOS ESTOS FINANCIEROS 4.1 PRESUPUESTO
3. AUDITORIA Y CONTROL INTERNO 4.1.1 CONCEPTO
3.1 AUDITORIA 4.1.2 FINALIDAD
3.1.1 CONCEPTO AUDITORIA 4.1.3 CLASIFICACION
3.1.2 OBJETIVOS 4.1.4 PRESUPUESTO MAESTRO
3.1.3 TIPOS DE AUDITORIA 4.1.5 PLAN PRESUPUESTAL
3.1.4 QUE SON LAS N.A.G.A
CONTENIDO
6
5. ANALISIS FINANCIERO 6. COSTOS
5.1 ANALISIS FINANCIERO 6.1.1 COSTOS DE PRODUCCION
5.1.1 ANALISIS VERTICA 6.1.2 COSTO UNITARIO
5.1.2 ANALISIS HORIZONTAL 6.1.3 COSTOS TOTALES
5.2 INDICADORES FINANCIEROS 6.1.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS
5.3 APALANCAMIENTO FINANCIERO 6.1.5 SISTEMA DE COSTOS
5.3.1 CONCEPTO 6.1.6 COSTOS ESTANDAR
5.3.2 CLASIFICACION
5.3.3 FORMULAS
5.4 PUNTO DE EQUILIBRIO
5.5 MARGEN DE CONTRIBUCION
CONTENIDO
7
8
NORMATIVIDAD 1
1.1 DECRETO 2649 DE 1993
Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Dentro de este decreto usted encontrara:
TITULO PRIMERO: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.
CAPITULO I: De los principios de contabilidad generalmente aceptados.
CAPITULO II: Objetivos y cualidades de la información contable.
CAPITULO III: Normas básicas.
CAPITULO IV: De los estados financieros y sus elementos.
TITULO SEGUNDO: DE LAS NORMAS TECNICAS.
CAPITULO I: De las normas técnicas generales.
CAPITULO II: Normas técnicas específicas.
CAPITULO III: Normas técnicas sobre revelaciones.
TITULO TERCERO: DE LAS NORMAS TÉCNICAS SOBRE LOS REGISTROS Y LIBROS.
TITULO CUARTO: DISPOSICIONES FINALES
(Para ver detalles, consulte el decreto)
9
1.2 DECRETO 2650 DE 1993
Por el cual se modifica el Plan Único de Cuentas para los Comerciantes,
En este decreto usted encontrara:
CAPITULO PRIMERO: DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 1°: Objetivo
ARTICULO 2°: Contenido
ARTICULO 3°: Catalogo de cuentas
ARTICULO 4º: DESCRIPCIONES Y DINAMICAS.
ARTICULO 5°: CAMPO DE APLICACIÓN
ARTICULO 6°: NORMAS DE APLICACIÓN
ARTICULO 7°: AUXILIARES
ARTICULO 8°: AJUSTES POR INFLACION
ARTICULO 9°: ABREVIATURAS
ARTICULO 10°: LIBROS OFICIALES
ARTICULO 11°: INFORMES
ARTICULO 12°: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
ARTICULO 13°: APLICACIÓN GRADUAL
10
CAPITULO SEGUNDO: CATALOGO DE CUENTAS
ARTICULO 14°: La codificación del Catálogo de Cuentas está estructurada sobre la base
de los siguientes niveles, clasificación y naturaleza.
CAPITULO TERCERO: DESCRIPCIONES Y DINAMICAS
ARTICULO 15°: DESCRIPCIONES Y DINAMICAS.
CAPITULO CUARTO: DISPOSICIONES FINALES
ARTICULO 16°: El presente Decreto deroga el Decreto 2195 del 30 de diciembre
de1992 y demás normas que le sean Contrarias, y rige a partir de la fecha de su
publicación.
11
1.3 CODIGO DEL COMERCIO
1.3.1 ARTICULO 10. COMERCIANTES: Son comerciantes las personas que profesionalmente se
ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de
comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado,
intermediario o interpuesta persona.
1.3.2 ARTICULO 19. OBLIGACIONES DEL COMERCIANTE: Es obligación de todo comerciante:
1- Matricularse en el registro mercantil.
2- Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales
la ley exija esa formalidad.
3- Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
4- Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y demás documentos relacionados con
sus negocios o actividades.
5- Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal.
1.3.3 ARTICULO 20. ACTOS, OPERACIONES Y EMPRESAS MERCANTILES - CONCEPTO: Son
mercantiles para todos los efectos legales:
1) La adquisición de bienes a título oneroso con destino a enajenarlos en igual forma, y la
enajenación de los mismos;
2) La adquisición a título oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos;
el arrendamiento de los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes
para subarrendarlos, y el subarrendamiento de los mismos;
3) El recibo de dinero en mutuo a interés, con garantía o sin ella, para darlo en préstamo, y los
préstamos subsiguientes, así como dar habitualmente dinero en mutuo a interés;
4) La adquisición o enajenación, a título oneroso, de establecimientos de comercio, y
la prenda, arrendamiento, administración y demás operaciones análogas relacionadas
con los mismos;
12
5) La intervención como asociado en la constitución de sociedades comerciales, los actos de
administración de las mismas o la negociación a título oneroso de las partes de interés, cuotas
o acciones;
6) El giro, otorgamiento, aceptación, garantía o negociación de títulos valores, así como la
compra para reventa, permuta, etc., de los mismos;
7) Las operaciones bancarias, de bolsas, o de martillos;
8) El corretaje, las agencias de negocios y la representación de firmas nacionales o extranjeras;
9) La explotación o prestación de servicios de puertos, muelles, puentes, vías y campos de
aterrizaje; 10) Las empresas de transporte de personas o de cosas, a título oneroso, cualesquiera que fueren la vía y el
medio utilizados;
11) Las empresas de fabricación, transformación, manufactura y circulación de bienes;
12) Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, espectáculos públicos y expendio de
toda clase de bienes;
13) Las empresas editoriales, litográficas, fotográficas, informativas o de propaganda y las demás destinadas a
la prestación de servicios;
14) Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalaciones u ornamentaciones;
15) Las empresas para el aprovechamiento y explotación mercantil de las fuerzas o recursos de la naturaleza;
16) Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administración, custodia o circulación de
toda clase de bienes;
17) Las empresas de construcción, reparación, compra y venta de vehículos para el transporte por tierra, agua
y aire, y sus accesorios,
18) Los demás actos y contratos regulados por la ley mercantil.
13
1.4. LEY 1314 DE 2009
“Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
en Colombia, se señalan las Autoridades Competentes, el procedimiento para su expedición y
se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”
1.4.1 NIIF, NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información Financiera corresponden a un conjunto de único
de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad
basados en principios claramente articulados; que requieren que los estados financieros
contengan información comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los
inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.
14
ACTIVIDAD
ECONOMICA
2
15
2.1 SOCIEDADES
2.1.1 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS
DECRETO. 2649
MICROEMPRESA DE 1 A 10
TRABAJADORES
PEQUEÑA EMPRESA
DE 11 A 15 TRABAJADORES
MEDIANA EMPRESA
DE 16 A 250 TRABAJADORES
GRAN EMPRESA DE 251 EN ADELANTE
LEY. 1314
GRUPO1. Entidades públicas; entidades financieras;y algunas empresas grandes
NIIF completas
Grupo 2. Entidades grandes;medianas; pequeñas y algunas microempresas
NIIF para Pymes‖
Grupo 3. Microempresas
Contabilidad simplificada
16
2.2 NIIF PARA PYMES
El IASB (Consejo de normas internacionales de contabilidad) desarrolló y publicó un conjunto
de Normas separadas, denominadas NIIF para PYMES, las cuales pretender aplicar a los
estados Financieros con propósito de información general en entidades conocidas como
PYMES.
La pequeña y mediana empresa para NIIF, son aquellas entidades que:
• No tiene obligación pública de rendir cuentas
• Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos,
Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus estados
financieros no se describirán como en conformidad con la NIIF para PYMES, aunque la
legislación o regulación del país así lo requiera.
ESTRUCTURA DE NIIF PARA PYMES
Como ya se mencionó anteriormente las NIIF para PYMES son desarrollas por el IASB y se
caracterizan por ser menos estrictas que las NIIF completas. Su estructura cuenta con 35
secciones que tratan globalmente los siguientes temas.
GENERALIDADES Y CONCEPTOS:
SECCION 1: Pequeñas y medianas entidades
SECCION 2: Conceptos y principios generales
17
ESTADOS FINANCIEROS:
SECCION 3: Presentación de Estados Financieros
SECCION 4: Estado de situación financiera
SECCION 5: Estado de resultado integral y estado de resultados
SECCION 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
SECCION 7: Estado de flujo de efectivo
SECCION 8: Notas a los estados Financieros
SECCION 9: Estados financieros consolidados y separados
SECCION 10: políticas contables
INTRUMENTOS FINANCIEROS:
SECCION 11: instrumentos financieros básicos
SECCION 12: Otros temas relacionados con los instrumentos Financieros
ACTIVOS:
SECCION 13: Inventarios
SECCION 14: Inversiones en asociadas
SECCION 15: Inversiones en negocios conjuntos
SECCION 16: Propiedades de inversión
SECCION 17: Propiedades, planta y equipo
SECCION 18: Activos intangibles distintos de la plusvalía
SECCION 19: Combinaciones de negocios y plusvalía
SECCION 20: Arrendamientos
SECCION 21: Provisiones y patrimonio
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PASIVOS Y PATRIMONIO:
SECCION 22: pasivos y patrimonio
INGRESOS:
SECCION 23: Ingresos de actividades Ordinarias
SECCION 24: Subvenciones del Gobierno
COSTOS Y GASTOS:
SECCION 25: COSTOS POR PRESTAMOS
OTROS:
SECCION 26: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
SECCION 27: Deterioro del valor de los activos
SECCION 28: Beneficios a los empleados
SECCION 29: Impuestos a las ganancias
SECCION 30: Conversión de la moneda extranjera
SECCION 31: Hiperinflación
SECCION 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa
SECCION 33: Información a revelar sobre partes relacionadas
SECCION 34: Actividades especiales
SECCION 35: Transacción a las NIIF para PYMES
(Para ver en detalle de cada norma, ver NIIF para PYMES)
19
2.3 CONTITUCION DE UNA EMPRESA PASO A PASO
1. Verificar la disponibilidad del nombre en la cámara de comercio. (1dia).
2. Presentar acta de constitución y los estatutos de la sociedad en la notaria. (1 día).
3. Firmar escritura pública de constitución de la sociedad y obtener copias. (4 días).
4. Inscribir la sociedad y el establecimiento de comercio en el registro mercantil (cámara de comercio) (1 día).
5. Obtener copia del certificado de existencia y representación legal, en la cámara de comercio. (1 día).
6. Obtener número de identificación tributaria (NIT) para impuestos del orden nacional. (1 día).
7. Abrir cuenta bancaria y depositar la totalidad del capital social. (1 día).
8. Inscribir libros de comercio ante la cámara de comercio (1 día)
9. Inscribirse ante la Administración de Impuestos Distritales. (1 día).
10. Obtener concepto favorable de uso del suelo de Planeación Distrital o la curaduría urbana. (10 días).
11. Inscribir compañía ante caja de compensación familiar, SENA e ICBF (2 días).
12. Inscribir la compañía ante una ARP (1 día).
13. Inscribir empleados al sistema de pensiones. (5 días).
14. Inscribir empleados al sistema nacional de salud (5 días).
15. Obtener certificado de higiene y sanidad de la secretaria Distrital de salud (15 días).
16. Obtener certificado de bomberos. (18 días).
17. Notificar apertura del establecimiento comercial a planeación Distrital (enviar carta por correo) (1 día).
20
2.4 ESTADOS FINANCIEROS
2.4.1 BALANCE GENERAL
Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que
realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.
Las partes que conforman el balance general son: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO.
ACTIVO: Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico
como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa
beneficios económicos futuros.
PASIVO: Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico,
derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir
recursos o proveer servicios a otros entes
PATRIMONIO: El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir
todos sus pasivos.
COMPOSICION: La composición de un balance general se da por el encabezamiento, seguido por
las partes que los conforman los activos, los pasivos y el patrimonio por ultimo las firmas o certificación.
Sin dejar las fechas a realizar los ejercicios
21
22
ENCABEZAMIENTO
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
FIRMAS O
CERTIFICACION
2.4.2 ESTADO DE RESULTADOS.
Las partes que conforman el estado de resultados son: INGRESOS, GASTOS, COSTOS DE
VENTAS Y COSTOS DE PRODUCCION.
INGRESOS. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de
incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un
período, que no provienen de los aportes de capital.
COSTOS: Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente
con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los
cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.
GASTOS: Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones
del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan
disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración,
comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.
COMPOSICION: Esta compuesto por 3 partes:
1. encabezamiento o encabezado.
2. cuerpo o contenido el esquema unico donde se presentan las cuentas.
3. firmas del gerente, contador y revisor fiscal.
23
24
ENCABEZAMIENTO
INGRESOS
COSTOS
costos
GASTOS
UTILIDADES
FIRMAS O
CERTIFICACION
2.4.3 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA:
Es un estado financiero consolidado de carácter dinámico y de propósito general que
permite dar a conocer los cambios ocurridos durante un periodo contable en el
capital neto de trabajo y al mismo tiempo detalla las fuentes y usos de ese capital
neto de trabajo por actividades de inversión (Activos), operación (Estado de
resultados), y financiación (pasivo y patrimonio). Sirve para:
1. Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos
2. Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados
por la operación
3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y pagar
dividendos
COMO SE ELABORA:
Los cambios de la situación financiera se determinan por la diferencia entre los
distintos rubros del balance inicial o final, clasificados en los tres rubros operación,
financiación e inversión (balance general) , se deben analizar las variaciones
importantes que surgen periodos intermedios los traspasos se compensaran entre sí,
omitiéndose su presentación en el estado de cambios en la situación financiera.
A) VARIACION DEL CAPITAL DE TRABAJO
2009 2010 VARIACION
Activo corriente 35.900.000 55.700.000 19.800.000
(-) Pasivo corriente (14.800.000) (18.500.000) (3.700.000)
(=) Capital Neto de Trabajo 21.100.000 37.200.000 16.100.000 25
B) FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO
FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO
POR OPERACIONES (Estados de resultados)
Utilidad del ejercicio 23.500.000
(+-) partidas que no afectan el capital neto de trabajo (+)Gastos depreciación 1.800.000
(=) Utilidad del ejercicio con partidas que no afectan el capital neto de trabajo 25.300.000
(+-) partidas no operacionales (+) gastos por intereses 750.000
(-) Intereses devengados 380.000
(-) Utilidad en venta de terrenos 1.600.000
TOTAL FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO POR OPERACIONES 24.070.000
POR FINANCIACION (pasivo no corriente te y patrimonio) Por aumento en obligaciones bancarias 450.000
Por aumento en acciones comunes 6.500.000
TOTAL FUENTES DEL KNW POR FINANCIACION 6.950.000
POR INVERSION (activo no corriente) Por disminución en terrenos 1.750.000
Utilidad en venta de terrenos 5.900.000
Por disminución en inversiones a largo plazo 6.300.000
Por intereses devengados 3.000.000
TOTAL FUENTES DEL KNW POR INVERSION 16.950.000
(=)TOTAL FUENTES (operación + financiación + inversión) 47.970.000
26
C) USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO
USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO
POR OPERACIONES (Estado de resultados)
Inversiones 0
TOTAL USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO POR
OPERACIONES 0
POR FINANCIACION (pasivo no corriente- patrimonio)
Por disminución hipotecas por pagar 4.220.000
Por disminución bonos por pagar 8.300.000
Por reparto utilidades 11.200.000
Por intereses 650.000
TOTAL USOS K.N.W. POR FINANCIACION 24.370.000
POR INVERSION (activo no corriente)
Por aumento edificaciones 4.500.000
Por aumento muebles y enseres 1.800.000
Por aumento equipo de computo 1.200.000
TOTAL USOS CAPITAL NETO DE TRABAJO POR
INVERSION 7.500.000
(=) TOTAL USOS DEL K.N.W. (operación + financiación +
inversión) 31.870.000 2
8
27
D) Total Variación del Capital Neto de Trabajo
NOTA:
ES MUY IMPORTANTE TENER EN CUENTA QUE EN COLOMBIA AUNQUE AUN SIGUE VIGENTE ESTE
ESTADO FINANCIERO SEGÚN EL DECRETO RELAMENTARIO 2649 DE 1993 ARTICULO 22 MUY PRONTO
PRODRIA ENTRAR EN DESUSO EN COLOMBIA CON LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
2.4.4 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar la capacidad de la
empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y
con sus proyectos de inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo de efectivo
permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en la
generación de efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño de
políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de la
empresa de forma más eficiente.
El estado de flujo de efectivo puede hacerce por dos metodos: METODO DIRECTO Y
METODO INDIRECTO.
(=) TOTAL VARIACION DEL K.N.W. (total fuentes-total usos) 16.100.000
28
2.4.4.1 METODO DIRECTO: Una de las formas para hacer el flujo de efectivo, es
mediante el metodo directo, el cual basicamente consiste en reahacer el estado de
resultados utilizando el sistema de caja principalmente para determinar el flujo de
efectivo en las utilidaddes de operación.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO METODO DIRECTO.
29
2.4.4.2 METODO INDIRECTO: Consiste en repartir las utilidades arrojadas por el estado de resultados
para luego proceder a
depurarla hasta llegar al
saldo del efectivo que hay
en libros.
Es el estado que muestra
el efectivo generado y
utilizado en las actividades
de operación, inversion y
financiazion todo con el
fin de determinar la
capacidad de la empresa
para generar efectivo,
con el cual pueda cumplir
con sus obligaciones y sus
proyectos de inversion.
30
2.4.5 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que
sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca
explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la
estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento de su patrimonio en
un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas
y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para
aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio
COMPOSICION: El estado de cambios en el patrimonio esta compuesto por:
1. Un encabezado
2. El concepto de las cuentas de patrimionio
3. El respectivo incremento o disminucion
4. El saldo despues del incremento o disminucion
Encabezado
CONCEPTOS
INCREM. DISMINUC
SALDO
S
31
2.5 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
El artículo 114 del decreto 2649 de 1993, contempla que los estados financieros deben
estar acompañados de sus respectivas notas.
El objetivo de las notas a los estados financieros, brindar los elementos necesarios para
que aquellos usuarios que los lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan
obtener la mayor utilidad de ellos.
De poco sirve tener a la vista un estado financiero sin tener los documentos o la
información mínima necesaria para lograr entender cómo se realizaron esos estados
financieros, cuáles fueron las políticas contables que se utilizaron, etc.
Estas notas como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa,
las cuales deben prepararse por los administradores, con sujeción a las siguientes
reglas.
1. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente
titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros
respectivos.
2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
3. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y
prácticas contables y los asuntos de importancia relativa.
4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto
sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados
financieros.
32
4
AUDITORIA Y
CONTROL INTERNO 3
33
3.1 AUDITORIA
3.1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA.
Es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar LA EFICIENCIA y LA EFICACIA
de una organización; Además es una revisión metódica, periódica e intelectual de los
registros, tareas y resultados de la empresa, con el fin de diagnosticar el
comportamiento en el desarrollo de las actividades y operaciones.
3.1.2 OBJETIVOS.
- Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o funciones especiales de
la institución, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de sus
operaciones y resultados.
- Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y lineamientos que
regulan la actuación de los empleados y funcionarios de una institución.
- Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por
una empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo de sus funciones y el
cumplimiento de sus objetivos y operaciones.
34
3.1.3 TIPOS DE AUDITORIA.
Auditoría fiscal
Auditoría contable ( de estados financieros )
Auditoría interna.
Auditoría externa.
Auditoria operacional.
Auditoria administrativa.
Auditoría integral.
Auditoria gubernamental.
3.1.4 QUE SON LAS N.A.G.A
N.A.G.A: Normas de auditoría generalmente aceptadas, son principios fundamentales
de auditoría a los que deben enmarcasen su desempeño los auditores.
Durante el proceso de la auditoria. El cumplimento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional de auditoría; estas normas por su carácter general se
aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta
funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que
debe reunir para actuar como auditor.
3.1.5 TECNICAS DE AUDITORIA
Las técnicas de auditoría son los recursos particulares de investigación, utilizados por el
auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la información que ha
obtenido o le han suministrado (evidencia primaria).
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador utiliza para lograr
la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.
35
Las técnicas de mayor uso son:
Técnica del estudio general Técnicas de la inspección
Técnica del análisis Técnica de la confirmación Técnica de la investigación Técnica de certificación
Técnica de la comprobación Técnica de observación Técnica de hechos posteriores
3.1.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS:
Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia
que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos
producidos por el sistema contable de la empresa auditada. Las pruebas llevadas a
cabo para comprobar que el sistema del control interno funciona correctamente se
las denomina pruebas o procedimientos de cumplimiento. El control interno
comprende el Plan de organización del conjunto de métodos y procedimientos que
aseguran que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables
son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple
según las directrices marcadas por la dirección.
36
3.1.7 CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO
En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas
y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el
transcurso de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público,
para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.
3.1.8 PLANEACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelación todos
y cada una de las cédulas que se utilizarán en el desarrollo del trabajo.
Con la planeación de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las
oficinas del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles
de importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cédulas que
elaboró en sus propias oficinas.
La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría
a usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados del los
balances generales del período y del año anterior.
De acuerdo a la planeación de las Hojas de Trabajo, se determinan las cédulas
sumarias, las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las cédulas
analíticas se planean sobre la base de las cédulas sumarias y al igual que estas
últimas se indexan y se llenan de los datos necesarios.
3.1.9 CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
37
3.1.9.1 POR SU USO
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período
examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo
Continuo o Permanente de Auditoría
ARCHIVO DE LA AUDITORÍA
ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA
3.1.9.2 POR SU CONTENIDO
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas
HOJA DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de
mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las
restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los
estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza
a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas.
CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN
CÉDULAS DE DETALLE O DESCRIPTIVAS.
CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN.
3.1.10 INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoría es una opinión formal, o renuncia de los mismos, expedido por
un auditor interno o por un auditor externo independiente como resultado de una
auditoria interna o externa o evaluación realizada sobre una entidad jurídica o sus
subdivisiones (llamado "auditado").
38
3.2 CONTROL INTERNO
3.2.1 DEFINICION
Es un esquema de verificación y evaluación de los planes,
métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos
actividades, operaciones y actuaciones, así como la
administración de la información y los recursos, se realicen de
acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes
dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención
a las metas y objetivos previstos.
3.2.2 REVISION DEL SISTEMA
Un planteamiento conceptualmente lógico de la evaluación
que hace el auditor de los controles contables, que se enfoca
directamente a prevenir o determinar errores importantes o
irregularidades en los estados financieros, consiste en aplicar
los pasos siguientes al considerar cada tipo significativo de
transacciones y los respectivos activos involucrados en
la auditoría:
a. Considere los tipos de errores e irregularidades que pueden
ocurrir.
b. Determine los procedimientos de control contable que puedan prevenir o detectar
tales errores e irregularidades.
c. Determine si los procedimientos necesarios están prescritos y que se hayan seguido
satisfactoriamente.
39
3.3 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
40
3.4 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
Es el medio del que se sirve una organización cualquiera para conseguir sus objetivos.
En su sentido más amplio, la estructura organizacional da orden a la empresa.
Responsabiliza en cada una de las áreas que se han definido previamente.
Su finalidad es la de establecer un sistema de papales que han de desarrollar los
miembros de una organización para trabajar juntos de forma óptima, a su fin de que
sean alcanzados los objetivos corporativos.
3.4.1ORGANIGRAMA
Un organigrama es un esquema de la organización de una empresa, entidad o de una
actividad. El término también se utiliza para nombrar a la representación gráfica de las
operaciones que se realizan en el marco de un proceso industrial o informático.
Un organigrama permite analizar la estructura de la organización representada y
cumple con un rol informativo, al ofrecer datos sobre las características generales de la
organización.
Los organigramas pueden incluir los nombres de las personas que dirigen cada
departamento o división de la entidad, para explicitar las relaciones jerárquicas y
competencias vigentes.
De esta manera, los organigramas deben representar de forma gráfica o esquemática
los distintos niveles de jerarquía y la relación existente entre ellos. No tienen que
abundar en detalles, sino que su misión es ofrecer información fácil de comprender y
sencilla de utilizar.
41
3.5 PLANEACION ESTRATEGICA
3.5.1 DEFINICION
Es un proceso para fijar estrategias generales de acción que permitan alcanzar en el
futuro las metas y objetivos que una organización se fija en el presente.
3.5.2 PROCESO DE PLANIFICACION ESTRATEGICA
Las buenas organizaciones son las que han incorporado dirección estratégica y han
asumido el reto de la calidad total.
-La dirección estratégica es organizar y hacer funcionar mirando siempre el futuro cada
paso tiene sentido y objetivos prefijados.
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Dirigir es POCA cosa:
Planificar
Organizar con visión
Coordinar del futuro
Acompañar
Dirección estratégica: P+E+E Planificación, ejecución y evaluación
3.6 MATRIZ D.O.F.A /F.O.D.A
Es una herramienta de análisis que puede ser aplicada a cualquier situación, individuo,
producto, empresa, que esté actuando como objeto de estudio en un momento
determinado del tiempo.
Permite conformar un cuadro de la situación actual del objeto de estudio permitiendo
de esta manera obtener un diagnóstico preciso que permite, en función de ello, tomar
decisiones acordes con los objetivos y políticas formulados.
3.6.1 INDICADORES
Debilidades: Son aquellos factores que provocan una posición desfavorable frente a la
competencia, recursos de los que se carece, habilidades que no se poseen,
actividades que no se desarrollan positivamente.
Oportunidades: Son aquellos factores que resultan positivos, favorables, explotables,
que se deben descubrir en el entorno en el que actúa la empresa, y que permiten
obtener ventajas competitivas.
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Fortalezas: Son las capacidades especiales con que cuenta la empresa, y que le permite
tener una posición privilegiada frente a la competencia. Recursos que se controlan,
capacidades y habilidades que se poseen, actividades que se desarrollan positivamente.
Amenazas: Son aquellas situaciones que provienen el entorno y que pueden llegar a
atentar incluso contra la permanencia de la organización.
3.6.2 PASOS PARA CONSTRUIR LA MATRIZ D.O.F.A
Para comenzar un análisis FODA se debe hacer una distinción crucial entre las cuatro variables por
separado y determinar que elementos corresponden a cada una.
A su vez, en cada punto del tiempo en que se realice dicho análisis, resultaría aconsejable no sólo
construir la matriz FODA correspondiente al presente, sino también proyectar distintos escenarios de futuro
con sus consiguientes matrices FODA y plantear
estrategias alternativas.
Tanto las fortalezas como las debilidades son internas
de la organización, por lo que es posible actuar
directamente sobre ellas. En cambio las oportunidades
y las amenazas son externas, y solo se puede tener
injerencia sobre las ellas modificando los aspectos
internos.
El análisis FODA no se limita solamente a elaborar
cuatro listas. La parte más importante de este análisis es
la evaluación de los puntos fuertes y débiles, las
oportunidades y las amenazas, así como la obtención
de conclusiones acerca del atractivo de la situación del
objeto de estudio y la necesidad de emprender una
acción en particular. Sólo con este tipo de análisis y
evaluación integral del FODA, estaremos en
condiciones de responder interrogantes.
44
PRESUPUESTO 4
45
4.1 PRESUPUESTO
4.1.1 CONCEPTO DE PRESUPUESTO
Un presupuesto es un plan de operaciones y recursos de una empresa, que se formula
para lograr en un cierto periodo los objetivos propuestos y se expresa en términos
monetarios.
En otras palabras, hacer un presupuesto es simplemente sentarse a planear lo que
quieres hacer en el futuro y expresarlo en dinero.
4.1.2 FINALIDAD DE LOS PRESUPUESTOS
Planear los resultados de la organización en términos de dinero y volúmenes
Controla el manejo de ingresos y egresos de la empresa
Coordina y relaciona las actividades de la organización
Lograr los resultados de las operaciones periódicas
4.1.3 CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS
46
4.1.4 PRESUPUESTO MAESTRO
Un presupuesto maestro es el principal presupuesto de la empresa, es decir, la
culminación de todo un proceso de planeación y, por lo tanto, comprende todas
las áreas de tu negocio, como son ventas, producción, compras, etc., y, por eso, se
llama maestro.
4.1.5 PLAN PRESUPUESTAL
Un plan presupuestal está referido a todo el proceso de planeación, preparación,
control, información y utilización del presupuesto, y a los procedimientos inherentes al
mismo. En términos más específicos, el plan presupuestal es un plan de operación
cuantificado, es una serie de cifras con las cuales se va a trabajar durante un
determinado período de operación. El plan presupuestal puede ser bastante formal y
puede expresar cuantitativamente, los objetivos, políticas y planes, para el conjunto de
la empresa y para todas las áreas de la misma.
PRESUPUESTO MAESTRO
OPERATIVO
FINANCIERO
47
ANALISIS
FINANCIERO 5
48
5.1 ANALISIS FINANCIERO
5.1.1 ANALISIS VERTICAL
Como el objetivo del análisis vertical es determinar que tanto representa cada cuenta del activo dentro
del total del activo, se debe dividir la cuenta que se quiere determinar, por el total del activo y luego se
procede a multiplicar por 100. Si el total del activo es de 200 y el disponible es de 20, entonces tenemos
(20/200)*100 = 10%, es decir que el disponible representa el 10% del total de los activos.
49
5.1.2 ANALISIS HORIZONTAL
El análisis horizontal se requiere disponer de estados financieros de dos periodos
diferentes, es decir, que debe ser comparativo, toda vez lo que busca el análisis
horizontal, es precisamente comparar un periodo con otro para observar el
comportamiento de los estados financieros en el periodo objeto de análisis.
Los datos anteriores nos permiten identificar claramente cuáles han sido las variaciones
de cada una de las partidas del balance.
50
5.2 INDICADORES FINANCIEROS
Los indicadores financieros son el producto de establecer resultados numéricos basados
en relacionar dos cifras o cuentas bien sea del balance general y/o de estado de
pérdidas y ganancias. Los resultados así obtenidos por si solos no tienen mayor significado;
solo cuando los relacionamos unos con otros y los comparamos con años anteriores, para
así formarnos una idea acerca del comportamiento de algún aspecto especifico de esta.
INDICADORES DE LIQUIDEZ:
Se determina la capacidad que tiene la empresa para enfrentar las obligaciones
contraídas a corto plazo.
RAZON CORRIENTE: Trata de verificar las disponibilidades de la empresa a corto plazo,
para afrontar sus compromisos también a corto plazo.
Razón corriente: activo corriente
Pasivo corriente
CAPITAL NETO DE TRABAJO:
Es una forma de apreciar de manera cuantitativa los resultados de la razón corriente.
CNT: Activo corriente – pasivo corriente
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PRUEBA ACIDA:
Es un test más riguroso el cual pretende verificar la capacidad de la empresa para
cancelar sus obligaciones corrientes pero sin depender de la venta de sus existencias, es
decir básicamente con sus saldos de efectivo, el producto de sus ventas por cobrar y
algún otro activo de fácil liquidación diferente a los inventarios.
PRUEBA ACIDA: Activo corriente - inventarios
Pasivo corriente
INDICADORES DE ACTIVIDAD:
Tratan de medir la eficacia con la que la empresa utiliza sus activos, según la velocidad
de los valores aplicados en ellos. Constituyen un importante complemento de las razones
de liquidez; debido a que miden la duración del ciclo productivo y del periodo de
cartera.
ROTACION DE CARTERA: Este indicador establece el número de veces que giran las
cuentas por cobrar en promedio, en un periodo determinado de tiempo, generalmente un
año.
ROTACION DE CARTERA: Ventas a crédito en el periodo
Cuentas x cobrar promedio
ROTACION DE MERCANCIA: Es el indicador que permite saber el número de veces en que
el inventario es realizado en un periodo determinado. Permite identificar cuantas veces el
inventario se convierte en dinero o en cuentas por cobrar.
52
ROTACION DE MERCANCIA: costo de mercancías vendidas
Promedio inventarios
PERIODO PROMEDIO DE COBRO: OTRA FORMA DE REALIZAR LA NOTACION DE CUENTAS POR
COBRAR ES ATRAVEZ DEL CÁLCULO DEL PERIODO PROMEDIO DE COBRO, MEDIANTE LA
SIGUIENTE FORMULA:
PERIODO PROMEDIO COBRO: CUENTAS POR COBRAR X DIAS EN EL AÑO
VENTAS ANUALES A CREDITO
ROTACION DE ACTIVOS TOTALES: MIDE CUANTO INGRESOS ME GENERAN LOS ACTIVOS
TOTALES.
ROTACION DE ACTIVOS TOTALES: VENTAS
ACTIVOS TOTALES BRUTOS
ROTACION PROVEEDORES: EXPRESA EL NÚMERO DE VECESQUE LAS CUENTAS POR PAGAR A
PROVEEDORES ROTAN DURANTE UN PERIODO DE TIEMPÓ DETERMINADO
ROTACION DE PROVEEDORES: CUENTAS POR PAGAR X 365
COMPRAS A CREDITO DE PERIODO
INDICARDORES DE RENTABILIDAD: MIDEN LA EFECTIVIDAD DE LA ADMINISTRACION DE LA
EMPRESA PARA CONTROLAR COSTOS Y GASTOS, TRANSFORMANDO ASI LAS VENTAS DE
UTILIDADES.
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MARGEN DE UTILIDAD: SE DEFINE COMO LA UTILIDAD BRUTA SOBRE LAS VENTAS NETAS, Y NOS
EXPRESA EL PORCENTAJE DETERMINADO DE UTILIDAD BRUTA QUE SE ESTA GENERANDO POR
CADA PESO VENDIDO.
MARGEN BRUTO: UTILIDAD BRUTA
VENTAS NETAS
MARGEN OPERACIONAL: SE DIFINE COMO LA UTILIDAD OPERACIONAL SOBRE LAS VENTAS
NETAS, Y NOS INDICA SI EL NEGOCIO ES O NO LUCRATIVO.
MARGEN OPERACIONAL: UTILIDAD OPERACIONAL
VENTAS NETAS
MARGEN NETO: SE DEFINE COMO LA UTILIDAD NETA SOBRE LAS VENTAS NETAS
.
MARGEN NETO: UTILIDAD NETA
VENTAS NETAS
RENDIMIENTO DEL PATRIMONIO: EL RENDIMIENTO DEL PATRIMONIO PROMEDIO DETERMINA
LA EFICACIA DE LA ADMINISTRACION PARA GENERAR UTILIDADES CON EL CAPITAL DE LA
EMPRESA
ROE: UTILIDAD NETA
PATRIMONIO
RENDIMIENTO DEL ACTIVO (ROA): EL RENDIMIENTO DEL ACTIVO TOTAL DETERMINA LA
EFICACIA DE LA ADMINISTRACION PARA GENERAR UTILIDAD CON LOS ACTIVOS TOTALES
QUE DISPONE LA EMPRESA.
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ROA: UTILIDAD NETA
ACTIVO TOTAL BRUTO
INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO: TIENE POR OBJETO MEDIR EN QUE GRADO Y DE QUE
FORMA PARTICIPA LOS ACREEDORES SOBRE EL FINANCIAMIENTO DE LA EMPRESA.
RAZON DE ENDEUDAMIENTO: MIDE LA PROPORCION DEL TOTAL DE ACTIVOS APORTADOS
POR LOS ACREEDORES DE LA EMPRESA:
RE: PASIVO TOTAL
ACTIVO TOTAL
RAZON PASIVO CAPITAL: MIDE LA RELACION O PROPORCION QUE HAY ENTRE LOS ACTIVOS
FINANCIADOS POR LOS SOCIOS Y LOS FINANCIADOS POR TERCEROS.
RAZON PASIVO CAPITAL: PASIVO A LARGO PLAZO
CAPITAL SOCIAL
5.3 APLANCAMIENTO FINANCIERO
5.3.1 CONCEPTO
Se denomina apalancamiento a la posibilidad de financiar determinadas compras de activos
sin la necesidad de contar con el dinero de la operación en el momento presente
Es un indicador del nivel de endeudamiento de una organización en relación con su activo o
patrimonio. Consiste en utilización de la deuda para aumentar la rentabilidad esperada del
capital propio. Se mide como la relación entre deuda a largo plazo más capital propio.
Se considera como una herramienta, técnica o habilidad del administrador, para utilizar el
Costo por el interés Financieros para maximizar Utilidades netas por efecto de los cambios en
las Utilidades de operación de una empresa.
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Es decir: los intereses por prestamos actúan como una PALANCA, contra la cual las utilidades
de operación trabajan para generar cambios significativos en las utilidades netas de una
empresa.
En resumen, debemos entender por Apalancamiento Financiera, la Utilización de fondos
obtenidos por préstamos a un costo fijo máximo, para maximizar utilidades netas de una
empresa.
5.3.2. CLASIFICACIÓN DE APALANCAMIENTO FINANCIERO
Positiva
Negativa
Neutra
Apalancamiento Financiero positivo: Cuando la obtención de fondos proveniente de
préstamos es productiva, es decir, cuando la tasa de rendimiento que se alcanza sobre los
activos de la empresa, es mayor a la tasa de interés que se paga por los fondos obtenidos en
los préstamos.
Apalancamiento Financiero Negativo: Cuando la obtención de fondos provenientes de
préstamos es improductiva, es decir, cuando la tasa de rendimiento que se alcanza sobre los
activos de la empresa, es menor a la tasa de interés que se paga por los fondos obtenidos en
los préstamos.
Apalancamiento Financiero Neutro: Cuando la obtención de fondos provenientes de
préstamos llega al punto de indiferencia, es decir, cuando la tasa de rendimiento que se
alcanza sobre los activos de la empresa, es igual a la tasa de interés que se paga por los
fondos obtenidos en los préstamos.
5.3.3 FORMULAS PARA EL APALANCAMIENTO OPERATIVO
Primero recordemos algunas convenciones:
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GAO: GRADO DE APALANCAMIENTO OPERATIVO UAII: UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS E INTERESES
VTAS: VENTAS MC: MARGEN DE CONTRIBUCION
∆%: CAMBIO PORCENTUAL
Ahora sí, existen dos fórmulas para hallar el grado de apalancamiento operativo:
MC Δ% UAII
1) GAO = ------ 2) GAO = -----------
UAII Δ% Vta
5.4 PUNTO DE EQUILIBRIO.
el punto de equilibrio es una herramienta financiera que permite determinar el momento en el
cual las ventas cubrirán exactamente los costos, expresándose en valores, porcentaje y/o
unidades, además muestra la magnitud de las utilidades o perdidas de la empresa cuando las
ventas excedan o caen por debajo de este punto, de tal forma que este viene e ser un punto
de referencia a partir del cual un incremento en los volúmenes de venta generará utilidades,
pero también un decremento ocasionará perdidas, por tal razón se deberán analizar algunos
aspectos importantes como son los costos fijos, costos variables y las ventas generadas.
PE= costos fijos
Precio valor unitario- costo variable unitario
57
5.5 MARGEN DE CONTRIBUCION
El margen de contribución es el la diferencia entre el precio de venta menos los costos
variables. Es considerado también como el exceso de
ingresos con respecto a los costos variables, exceso que
debe cubrir los costos fijos y la utilidad o ganancia.
En el proceso de producción se incurren en costos fijos,
costos variables y adicionalmente se espera una margen de
utilidad.
El margen de contribución permite determinar cuánto está
contribuyendo un determinado producto a la empresa.
Permite identificar en qué medida es rentable seguir con la
producción de ese artículo.
MARGEN DE CONTRIBUCION= Precio de venta- costo unitario
variable
58
COSTOS 6
59
6.1 COSTOS
6.1.1 EL COSTO DE PRODUCCIÓN
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir que deben
consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado. Este indicador constituye un
importante índice generalizador de la eficiencia de la empresa, esta muestra cuanto le cuesta
a la empresa la producción de determinados artículos o la prestación de determinados
servicios.
6.1.2 COSTOS UNITARIOS
El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es el cociente de dividir el costo total
por el volumen de actividad, los costos unitarios son por lo tanto valores promedios. Un punto
fundamental en esta cuestión es ver que el costo por unidad de “volumen de actividad” se
comporta muy diferente de cómo lo hace el costo total.
6.1.3 COSTOS TOTALES: Incluye el costo fabril más los gastos incurridos en su proceso de
distribución y venta.
6.1.4 CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS.
La clasificación de los costos puede hacerse de diferentes formas en función del criterio de
clasificación elegido, entre las principales se encuentran:
Elementos del costo de un producto.
Materiales
Mano de obra.
Otros costos de manufactura.
Por su incorporación al producto.
Directos: Son aquellos que son identificables con unidades específicas de producción o servicio
dado.
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Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o servicio y que se relacionan
con él de forma indirecta.
Estos costos indirectos forman parte del término Costo Indirecto de Fabricación, que son los
costos que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos
los otros costos indirectos de manufactura que no se pueden identificar directamente con los
productos específicos, ejemplo de costos indirectos de fabricación además de los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta se encuentran: arrendamiento de almacenes, oficinas,
autos, energía, depreciación de los equipos de fábrica, y otros.
61
6.1.5 SISTEMAS DE COSTOS.
Los sistemas de costos son un conjunto de métodos, normas y procedimientos, que rigen la
planificación, determinación y análisis del costo, así como el proceso de registro de los gastos
de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los
subsistemas que garantizan el control de la producción y/o servicios y de los recursos materiales,
laborables y financieros.
Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado, es necesario
definir un sistema para aplicarlos a la actividad. En general se pueden aplicar dos sistemas de
Contabilidad de Costo según la concentración de los mismos:
Sistema de Costo por Proceso.
Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo.
Sistema de Costo por Proceso:
Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboración continua o en masa, donde se
producen unidades iguales sometidas a los mismos procesos de producción. El mismo constituye
un costo promedio, donde a cada unidad física de producción se le asigna una parte alícuota
del todo que representa el costo de producción. Se utiliza cuando los productos se hacen
mediante técnicas de producción en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por
procesos es adecuado cuando se producen artículos homogéneos en gran volumen así como
en las refinerías de petróleo, en una fábrica de azúcar o en una fabrica de acero.
Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos básicos del costo de un producto
(materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de
acuerdo con los departamentos o centros de costos.
Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo:
Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los gastos identificados con
órdenes de producción especificas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y
determinar los diferentes niveles del costo en relación con la producción total, en las empresas
donde la producción se hace por pedidos.
62
Un sistema de acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo es más adecuado donde un solo
producto o un grupo de productos se hacen de acuerdo con las especificaciones de los
clientes, es decir, que cada trabajo es hecho a la medida.
Objetivo del Sistema de Costo por Órdenes de Trabajo:
Responder órdenes según la solicitud de los clientes sobre la base de las especificaciones
previamente establecidas.
Bajo un Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo, los tres elementos básicos del costo de un
producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de producción,
se acumulan de acuerdo con su identificación con cada orden.
En este sistema la incorporación de los gastos a la orden se realiza teniendo en cuenta la Hoja
de Costo, documento principal en el sistema y que se emitirá una por cada orden de trabajo
que se ha enviado a los talleres productivos. Esta hoja de costos comienza desde que se
ejecuta el trabajo, y constituye el libro auxiliar de la cuenta Producción en Proceso y es
diligenciada detalladamente y archivada al terminar las órdenes de trabajo.
6.1.6 COSTOS ESTANDAR
Concepto de costos estándar:
Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe
costar un producto o al operación de un proceso durante cierto periodo de costos, sobre la
base d ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la
empresa.
BENEFICIOS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Los beneficios que se obtienen con la implantación y la utilización adecuada de un sistema de
los costos estándar son:
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1. Contar con una información más oportuna e incluso anticipada de los costos de producción.
2. Los costos estándar implican una planeación científica de la empresa, ya que para implantarlos
se necesita contar con una planeación previa de producción, la cual considera que producto
se hará, como donde, cuando y cuanto.
3. El hecho de iniciar la implantación de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un
estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronología, el balance y la tasa de
producción, durante el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se corrigen
de inmediato.
4. Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos
en forma sistemática.
5. Facilitan la planeación inteligente de las operaciones futuras, tales como la producción de
nuevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de nuevos procesos, etc.
6. Son un auxilio enorme para el control de la empresa.
7. Son un patrón de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atención
que señalan a los responsables y permiten conocer cuánto y porque ocurren estas diferencias y
así corregir oportunamente las fallas o defectos observados.
8. Contribuye a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el
ingreso a procesos e mejora continua.
9. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente
disminución de los precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el
crecimiento de la empresa, y en general, el progreso de la economía del país.
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