auditoria_ii_9 auditoria del activo inmovilizado
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CPC Salvador Ortega A.
Universidad de Chiclayo
Auditora Pepel II
Auditora del Activo Inmovilizado
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Auditora del Activo Inmovilizado
Introduccin Objetivos del examen Control interno
Procedimientos de auditora
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El Activo Inmovilizado en el PCGE30 Inversiones mobiliarias 35 Activos biolgicos
31 Inversiones inmobiliarias 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero33 Inmuebles, maquinaria y equipo 34 Intangibles
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado37 Activo diferido 38 Otros activos 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados3
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Cuenta 30 Inversiones mobiliariasSon aquellos activos financieros de monto y vencimiento fijo que la empresa adquiere con el propsito de conservarlos hasta la fecha de su vencimiento. Definicin Tambin se considera dentro de esta definicin a aquellos instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. 301 Comprende 302 308 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Inversiones mobiliarias Acuerdos de compra4
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Cuenta 31 Inversiones inmobiliariasIncluye los terrenos o las edificaciones cuya propiedad es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambos. 311 Terrenos
Definicin
Comprende
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Edificaciones
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Cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financieroDefinicin Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 321 Inversiones inmobiliarias
Comprende
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Inmuebles, maquinaria y equipo
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Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipoDefinicinSon aquellos activos tangibles adquiridos por la empresa con el propsito de utilizarlos en las actividades que son propias del giro del negocio y que espera usarlos en ms de un perodo. 331 332 333 334 335 336 337 338 339 Terrenos Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Unidades por recibir Construcciones y obras en curso7
Comprende
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Cuenta 34 IntangiblesDefinicinEsta cuenta comprende las subcuentas que representan activos identificables que carecen de presencia fsica.
Comprende
341 342 343 344 345 346 347 349
Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y Propiedad industrial Programas de computadora (Software) Costos de exploracin y desarrollo Frmulas, Diseos y Prototipos Reservas de recursos extrables Plusvala mercantil Otros activos intangibles8
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Cuenta 35 Activos Biolgicos
Definicin
Esta cuenta comprende las subcuentas que representan a los animales vivos y las plantas que forman parte de la actividad agrcola, ganadera y/o pisccola de la empresa.
Comprende
351 352
Activos biolgicos en produccin Activos biolgicos en desarrollo
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Cuenta 39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento AcumuladosEsta cuenta acumula la distribucin sistemtica de la depreciacin de un activo fijo a lo largo de su vida til, la amortizacin de los activos intangibles y el agotamiento de los recursos naturales.391 392 392 Depreciacin acumulada Amortizacin acumulada Agotamiento acumulado
Definicin
Comprende
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Activos inmovilizadosSu costo incluye: Costo de adquisicin Comisiones Gastos notariales Impuestos de traslacin de dominio Demoliciones, desmonte, drenaje Costos de urbanizacin, si los hubiera
Terrenos
Edificaciones
Su costo incluye: Costo de adquisicin Licencia de construccin Honorarios de arquitectos e ingenieros Gastos de supervisin y administracin Gastos legales
En el caso de adquisicin de inmuebles ya construidos, debe separarse el valor del terreno y el valor de la construccin.11
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Activos inmovilizadosHerramientas
Segn art. 23 del D. S. 122-94, los bienes de uso tales como herramientas y otros con valor unitario menor a de una UIT se pueden cargar al activo o al gasto, a eleccin del contribuyente.Activos inmovilizados que se encuentran en el almacn para reemplazar a aquellos otros que pudieran quedar inoperativos. Cuando ocurra su puesta en servicio, su costo deber trasladarse a la cuenta que corresponda. Activos inmovilizados que han sido adquiridos pero que, a la fecha del balance todava no han sido adquiridos. Cuando sean recibidos y puestos en servicio, su costo deber trasladarse a la cuenta que corresponda.12
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
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Activos inmovilizados
Costo de las construcciones y el montaje de maquinarias y equipos diversos que, al cierre del ejercicio, se encuentran en proceso de ejecucin.
Construcciones y obras en curso
Una vez concluidos los trabajos en curso, su costo deber trasladarse a la cuenta que corresponda.Ejemplo: la construccin de un nuevo almacn o la confeccin de una mesa de trabajo, si es que no estuvieran concluidos al cierre del ejercicio.
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Depreciacin de activos inmovilizados Los porcentajes de depreciacin son determinados por la ley del impuesto a la renta: Edificios Maquinaria Muebles y enseres Vehculos Equipos de cmputo Redes de pesca Otros activos 5% 10 % 10 % 20 % 25 % 25 % 10 %14
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Depreciacin de activos inmovilizadosLa depreciacin como costo:
Cuando los activos que se deprecian estn relacionados con los artculos que se fabrican o con los servicios que se prestan, la depreciacin formar parte del costo de los mismos.Cuando los activos que se deprecian se utilizan en las oficinas administrativas o de ventas, la depreciacin formar parte de los gastos de administracin o de ventas, segn sea el caso. La depreciacin no forma parte de las fuentes de efectivo de la empresa, por lo tanto no participa del estado de flujos de efectivo.15
La depreciacin como gasto::
La depreciacin como fuente de efectivo
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A qu cuenta cargar?1. Costo del desmonte. 2. Bomba elctrica para pozo de agua. 3. Alfombras, tapizn.4. Campana extractora. 5. Cambio de la tolva de un volquete. 6. Cambio de anillos a un motor vehicular. 7. Cerco perimtrico a un terreno. 8. Reemplazo de tuberas de vapor. 9. Ducto de latn para chimenea de horno. 10. Tanque elevado. 11. Trabajos de demolicin.
Terrenos Equipos diversos Muebles y enseresEquipos diversos Unidades de transporte Gastos Edificaciones Gastos Gastos Edificaciones Terrenos 16
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Objetivos del examen Determinar la existencia y propiedad de los activos. Determinar su adecuada valoracin. Determinar el registro adecuado de las bajas, reposiciones y ajustes de los activos. Verificar el clculo adecuado de la depreciacin y su consistencia. Verificar la presentacin y revelacin de acuerdo con los PCGA.
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Control interno La autorizacin para efectuar operaciones de inversin financiera est adecuadamente establecida?
Se registran oportunamente los ingresos provenientes de las inversiones financieras? Se encuentran registrados a nombre de la empresa todas las inversiones financieras?
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Procedimientos de auditora Pruebas de funcionamiento del control interno.
Examen fsico de las adquisiciones del perodo.
Pruebas de validacin de las transacciones.
Pruebas de validacin de los saldos.19