2 Las actividades de exploracin y evaluacin

2.1 Informacin general

Las actividades mineras comprenden la exploracin y descubrimiento de reservas minerales. Tambin incluyen la evaluacin y el desarrollo de estas reservas y recursos, y su posterior extraccin (produccin).

2.2 Reservas y recursos

Las reservas minerales y recursos son los ms significativos

fuente de valor para las entidades mineras. Ellos son el activo econmico ms importante para una entidad minera. Las reservas y recursos, adems de la capacidad de gestin para transformar con xito las reservas y recursos en los flujos de efectivo, son los principales impulsores de valor.

Las reservas y los recursos tambin proporcionan la base para la adquisicin de fondos a travs de prstamos y financiacin de capital.

NIC 16 "Propiedades, Planta y Equipo" y NIC 38 "Activos intangibles" excluyen las reservas minerales de su mbito. Tradicionalmente, los organismos de normalizacin contable (incluyendo la IASB) han llegado a la conclusin de que el desarrollo de las definiciones de reservas y recursos se encuentran fuera de sus conocimientos tcnicos. Definiciones de recursos y reservas se establecen normalmente por organismos profesionales de ingenieros y gelogos. Mercados de capitales reguladores suelen especificar qu conjunto de definiciones se debe utilizar y menudo prescribir revelaciones separadas de informacin de reserva. Esta informacin suele acompaar a los estados financieros, pero no es formalmente parte de los estados financieros.

La mayora de las entidades mineras reconocen el costo incurrido para encontrar y desarrollar reservas minerales y recursos activos en el balance general a su costo histrico. Reservas y

recursos adquiridos en una combinacin de negocios o una transaccin de activos tambin se registran por el costo de adquisicin. Sin embargo, el hallazgo y demostrando de reservas no tiene un impacto contable inmediata.

Las reservas y los recursos tienen un impacto generalizado en un los estados financieros de la entidad minera, a saber: la

gasto por depreciacin y amortizacin;

Clculo de despojar a los ajustes;

determinacin de los cargos por deterioro;

Tiempo de espera de la clausura y restauracin futura, los flujos de caja de terminacin y de beneficios de pensiones (lo que repercute en el valor descontado de las obligaciones);

La asignacin del precio de compra en los negocios

combinaciones;

La capitalizacin de los costos de exploracin y evaluacin;

y

contabilidad de los instrumentos financieros.

2.2.1 Definicin de reservas y recursos minerales

Los depsitos de minerales a menudo se encuentran muy por debajo de la superficie terrestre y son a menudo de forma irregular, haciendo que sea difcil de medir. La calidad relativa o porcentaje de contenido de metal de mineral puede variar tambin a lo largo de un nico depsito. Por lo tanto, la estimacin de reservas y recursos minerales es una cuestin de considerable dificultad tcnica y la incertidumbre. Normalmente implica una evaluacin de la confianza geolgica del yacimiento y la viabilidad econmica de la extraccin del mineral.

Los gelogos miden y clasifican los recursos. Actualmente no existe una norma utilizada por los gelogos para la medicin y clasificacin de las reservas y recursos. Extractivas papel actividades discusin del IASB publicado en abril de 2010 evalu algunos de los ms utilizado prominentemente conjuntos de definiciones considerar si un marco podra servir como un conjunto coherente de normas para la industria minera. Lleg a la conclusin de que el Comit de Reservas de Mineral Normas de Informacin Internacional ('CRIRSCO') haba desarrollado un modelo de informe internacional apropiado que podra ser utilizado para promover una mayor coherencia en las NIIF. La plantilla CRIRSCO se consider la opcin preferida por el equipo del proyecto del IASB, ya que:

es un sistema global de clasificacin que es amplio

alcance para cubrir todos los tipos de minerales;

ritmo se ha mantenido con la evolucin de la industria y

generalmente aceptada prcticas actuales; y

tiene una amplia aceptacin y compatibilidad con un nmero

de los cdigos nacionales.

Reguladores menudo requieren el uso de sus propios estndares de reservas para los fines de las revelaciones del mercado de capitales. Sin embargo, dada la ausencia de orientacin especfica en la NIIF hasta que el documento de debate progresa, las entidades deben tener en cuenta la aplicacin y divulgacin de las polticas contables que son dependientes de las reservas y recursos. Estas definiciones y medidas deben estar claramente descritos y aplicados consistentemente.

2 Las actividades de exploracin y evaluacin

2.2.2 Recursos contra reservas

Las reservas minerales y recursos se clasifican en funcin del nivel de confianza geolgica. Vea el diagrama de abajo, tomada de la plantilla de la informacin internacional CRIRSCO. La distincin entre reservas y recursos minerales se basa en la viabilidad econmica de la extraccin (en oposicin a la confianza geolgica):

Los recursos son una ocurrencia mineral identificado con perspectivas razonables para una eventual extraccin econmica;

Las reservas son la parte econmicamente explotable de una evaluacin apropiada de recursos demuestran que la extraccin econmica razonablemente se puede justificar.

Figura 1 Relacin entre los resultados de exploracin, Recursos Minerales y Reservas Minerales los resultados de exploracin

Recursos Minerales reportado como mineralizacin potencialmente explotable

Reservas Minerales reportado como estimaciones de produccin explotables

El aumento de nivel de conocimiento geolgico y confianza

inferido

indicado

Medido

probable

Probadas

Consideracin de la minera, metalrgica, econmica, de mercado, legales, ambientales, sociales y gubernamentales

(los "factores de cambio")

En esta publicacin se utilizan las definiciones de CRIRSCO

reservas y recursos.

El concepto de "econmicamente explotable" no tiene en cuenta la intencin de las entidades para desarrollar sus yacimientos minerales dentro de un plazo razonable. Otra forma de decir esto es que las reservas pueden ser "econmicamente explotable" sin una empresa que tiene la intencin de proceder al desarrollo en un futuro prximo.

La mayora de los cdigos nacionales tengan algunas o todas de las siguientes cuestiones en cuenta en su medicin y clasificacin de las reservas y recursos.

el grado (la calidad relativa o porcentaje de metal contenido) en varias partes de los recursos minerales;

Continuidad de la geologa entre las muestras;

la proporcin de los recursos minerales que se extrae (teniendo en cuenta los factores parcialmente compensatorios de dilucin y la falta de recuperacin);

Los precios de las materias primas en el futuro;

tipos de cambio futuro;

costos de produccin futura;

desembolsos futuros; y

cambios tecnolgicos.

Todos los supuestos son importantes si hay alguna duda acerca de

operando a niveles rentables.

Informacin sobre las caractersticas de las reservas minerales y recursos tiende a expandirse a medida que el desarrollo progresa. Las expectativas de precios de los minerales futuras

y los costes de produccin tambin varan como resultado de cambios en los factores econmicos y tecnolgicos. Las estimaciones de reservas y recursos, por lo tanto pueden fluctuar durante la vida de una mina. Algunos reguladores de valores requieren que las entidades de actualizar las estimaciones por lo menos anualmente.

2.2.3 Supuestos y estimaciones

Supuestos juegan un papel crtico en la estimacin de reservas y recursos y en su uso en la informacin financiera. Hay muchas variables tanto financieros como no financieros que una entidad minera debe tener en cuenta al desarrollar las estimaciones de reservas, incluyendo:

la ubicacin de la mercanca que se extrae y su impacto sobre los precios de los minerales que se venden;

la calidad y el grado de los minerales que se producen;

el costo de capital, costos de operacin y de refinacin /

los costes de tratamiento;

calendario de los flujos de efectivo y las cantidades de produccin; y

otras condiciones financieras externas, incluyendo puntos de vista sobre los precios de las materias primas, los costos de mano de obra, materiales de un equipo de Segunda, tipos de cambio y

las tasas de descuento.

La combinacin de las muchas variables y la interpretacin geolgica pura requerida puede explicar por qu dos partcipes cooperativas pueden grabar muy diferentes estimaciones de las reservas para el mismo depsito mineral.

Las reservas y recursos se utilizan a menudo como la base para las estimaciones del valor razonable que se utilizarn en las asignaciones del precio de compra en una combinacin de negocios. Una entidad se espera que utilice la mayor cantidad de datos observables como sea posible cuando se estima el valor razonable que se utilizar en los informes financieros.

Proyecto 2.2.4 Las actividades extractivas

Como se mencion en la seccin 2.2.1, el documento de debate actividades extractivas lanzado en abril de 2010 hizo recomendaciones sobre el uso de la plantilla CRIRSCO para la clasificacin de las reservas y recursos.

Se incluyeron propuestas para un aumento significativo en el nivel de informacin que debe proporcionarse, incluyendo diversas cantidades de reservas, informacin basada en el valor y la informacin de ingresos y flujo de caja.

El documento tambin propone que los activos minerales se reconocen cuando la entidad adquiri un derecho legal a explorar. La informacin obtenida de las actividades de exploracin y evaluacin, as como las actividades de desarrollo, representara una mejora de la exploracin / reservas y recursos de activos. La unidad del activo de la cuenta sera inicialmente la zona geogrfica del derecho de exploracin. Esto puede refinar la exploracin

y los planes de desarrollo se desarrollan, lo que resulta en una o ms unidades de cuenta ms pequea, generalmente a nivel de la mina individual. Los costos incurridos fuera de esta mina se consideran por separado para el deterioro y el potencial baja en cuentas. Estas propuestas cambiar el nmero de entidades que representan en la actualidad la actividad de exploracin (que se examinan en las secciones siguientes), lo que lleva a la capitalizacin anterior de costos.

El IASB est actualmente considerando su agenda para

2013 y ms all. Esto incluir decidir si las actividades extractivas deben aadirse a la agenda activa para futuros proyectos.

2.3 Exploracin y Evaluacin

Los costos de exploracin se incurren para descubrir recursos minerales. Los costos de evaluacin se incurren para evaluar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de los recursos encontrados. Exploracin, tal como se define en la NIIF 6 "Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales", comienza cuando a explorar se han obtenido los derechos legales. Para cubrir los gastos antes de obtener la derecho legal a explorar es generalmente como gasto; una excepcin a esta sera adquirido por separado los activos intangibles, tales como el pago de una opcin para obtener los derechos legales.

2 Las actividades de exploracin y evaluacin

El tratamiento contable de la exploracin y evaluacin ("E & E") los gastos (capitalizacin o como gasto) puede tener un impacto significativo en los estados financieros y report resultados financieros, en particular para las entidades en la etapa de exploracin con ninguna actividad de produccin.

2.3.1 Contabilizacin de E & E bajo NIIF 6

Una entidad contabiliza su gasto de E & E mediante el desarrollo de una poltica contable que cumpla con el Marco de las NIIF o de acuerdo con la exencin contemplada en la NIIF 6 [NIIF 6 prrafo 7]. NIIF 6 permite una entidad para llevar adelante una poltica pre-existente de conformidad con los PCGA nacionales con ciertas limitaciones.

Una entidad puede tener una prctica pasada de aplazar toda la exploracin y gastos de evaluacin como un activo incluso si el resultado es muy incierto. Esta poltica es comn entre las empresas mineras junior sin grandes activos de produccin, donde los gastos de exploracin y evaluacin es continua y para que un resultado an no se ha determinado. Otras entidades pueden tener una prctica pasada de como gasto todos los gastos de exploracin y evaluacin, hasta la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral se ha establecido. Los gastos de este punto es el gasto en desarrollo (vase la seccin 3). Hay una variedad de polticas que se pueden adoptar entre estos dos extremos.

La prctica tambin vara en relacin con el tratamiento de las cantidades a pagar a terceros para adquirir licencias de exploracin. Algunas entidades capitalizar estos costos, incluso si la posterior gastos efectuados en relacin con dichas licencias se cargan a gastos, sobre la base de que pueden esperar recuperar el coste de adquisicin a travs de la reventa. Otros tratan esos costos de adquisicin sobre la misma base que cualquier otra los gastos de exploracin y evaluacin en la misma rea de inters (ver 2.3.2) -Costos se registran como gasto si

la viabilidad de la mina an no se ha establecido y los dems gastos se imputan a medida que se incurren.

NIIF 6 permite a una entidad a seguir aplicando su poltica contable anterior segn los PCGA nacional de E & E. La poltica no tiene que ser de plena conformidad con el Marco de las NIIF [NIIF 6 prrafo 6.7]. Una entidad puede cambiar su poltica contable para E & E slo si el cambio resulta en una poltica contable que est ms cerca de los principios del Marco [NIIF 6 prr 13]. El cambio debe dar lugar a una nueva poltica que est ms relevantes y no menos fiables o ms fiable y no menos relevante que la poltica anterior. La poltica, en fin, puede acercarse al marco, pero no ms lejos. esta restriccin sobre los cambios en la poltica contable incluye los cambios implementados en la adopcin de las NIIF 6.

Los criterios utilizados para determinar si una poltica es relevante y fiable son los establecidos en el prrafo 10 de la NIC 8 "Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores". Es decir, debe ser:

Relevante para la toma de decisiones necesidades de los usuarios;

Proporcionar una representacin fiel;

Reflejar la realidad econmica;

Neutro (sin prejuicios);

Prudente; y

Completo.

Los cambios en la poltica contable cuando NIIF 6 solicitaron primero

Puede una entidad realizar cambios en su poltica para la capitalizacin de los gastos de exploracin y evaluacin cuando por primera vez

adopta las NIIF?

Antecedentes

La Entidad A ha estado operando en el sector de la minera de oro durante muchos aos. Se est haciendo la transicin a las NIIF en 20X5 con una fecha de transicin del 1 de enero de 20X4. La direccin ha decidido adoptar las NIIF 6 para aprovechar el alivio que ofrece para la capitalizacin de los costos de exploracin y las pruebas de deterioro aplicado.

La Entidad A ha seguido una poltica de costos como gastos de estudios geolgicos segn sus PCGA anteriores. Los estudios geolgicos que

Una entidad ha llevado a cabo no cumplen con la definicin marco de un activo por derecho propio, sin embargo la gestin ha sealado que la NIIF 6 permite la capitalizacin de dichos costes [NIIF 6 prr 9 (b)].

Puede cambiar la direccin de una poltica contable entidad A en la transicin a las NIIF de capitalizar los costos geolgicos y geotcnicos?

Solucin

No. NIIF 6 restringe los cambios en las polticas contables a los que hacen la poltica ms confiable y no menos relevante o ms relevantes y no menos fiables. Una de las cualidades de relevancia es la prudencia. Capitalizando ms costos que bajo la poltica contable anterior es menos prudente y, por tanto, no es ms relevante. La gestin de la entidad A, por lo tanto no debe hacer el cambio propuesto a la poltica contable.

La solucin anterior se basa en la entidad A ser una entidad independiente. Sin embargo, si la entidad A fue un grupo de adopcin de las NIIF y de al menos una entidad en el grupo haba estado capitalizando los gastos de exploracin y evaluacin, la entidad A como grupo podra adoptar una poltica de capitalizacin.

Una nueva entidad que no ha reportado bajo PCGA anteriores y est preparando su primer conjunto de estados financieros puede elegir una poltica de costo de exploracin. La administracin puede optar por adoptar las disposiciones de la NIIF 6 y capitalizar dichos costos. Esto est sujeto a la obligacin de probar capitalizado E & E por deterioro

si existen indicios de que el valor en libros de los activos no ser recuperable. El enfoque de la mina por mina de deterioro y depreciacin se aplica cuando el activo se mueve fuera de la fase de exploracin.

2.3.2 Reconocimiento inicial

2.3.2.1 El reconocimiento inicial de E & E bajo la

NIIF 6 exencin

Como los gastos de exploracin se hace a menudo con la esperanza (en vez de la expectativa) que no habr futuro beneficios econmicos y las tasas de xito tienden a ser bajos que es difcil para la entidad, demostrar que la recuperacin de los gastos de exploracin es probable.

La mayora de las entidades de la transicin a las NIIF han optado por utilizar la NIIF 6 refugio en lugar de desarrollar una poltica en virtud del Marco. La exencin de la NIIF 6 permite una

entidad de continuar aplicando la misma poltica contable para exploracin y evaluacin como lo hizo antes de la aplicacin de la NIIF 6 Los costes activados por esta pliza podra no cumplir con la definicin NIIF Marco de un activo, como la probabilidad de beneficios econmicos futuros no tiene se ha demostrado todava. Sin embargo, la NIIF 6 considere estos costos a ser activos. Por lo tanto, E & E los gastos podran ser capitalizados antes de lo que sera el caso bajo el marco.

En la prctica, las polticas adoptadas anteriormente por muchas entidades son especficos de la ubicacin y la naturaleza de una operacin y reflejar un enfoque diferente para la actividad sobre la base de los depsitos minerales que ya se encuentran en los alrededores:

Sitio-esta 'Greenfield' es un rea donde la entidad no tiene ningn depsitos minerales que ya se explotan o desarrollados. Gastos a menudo ser registrado en resultados hasta que se haya realizado un estudio de viabilidad.

'Brownfield site'-esta es un rea alrededor de una mina existente, donde la entidad tiene grandes conocedores del depsito mineral y ha construido las instalaciones de infraestructura y / o de transformacin necesarios para explotar los recursos adicionales que se espera encontrar. Tambin puede haber un historial demostrado de rendimiento sobre los montos gastados. Los gastos normalmente se capitaliz en un punto anterior.

Como se seal en la seccin 6.4, los recursos adquiridos en una combinacin de negocios o una transaccin de activos se registran por el costo de adquisicin.

Despus del reconocimiento se ha considerado apropiado, un entidad debe determinar la "unidad" para que los gastos de exploracin y evaluacin deben ser asignados. El enfoque ms comn en la industria minera es distribuir los costes entre las reas de inters. Se trata de identificar las diferentes reas geolgicas que estn siendo examinados y seguimiento por separado los costos incurridos para cada rea. Un rea de inters normalmente se contrae de tamao con el tiempo que el trabajo avance hacia la identificacin de depsitos minerales individuales.

Un rea de inters comprender normalmente una sola mina o depsito cuando se establece la viabilidad econmica.

El refugio de la NIIF 6 slo cubre la fase de exploracin y evaluacin, hasta el punto en que

la viabilidad comercial de la propiedad se ha establecido.

2.3.2.2 El reconocimiento inicial en virtud del Marco

Los gastos incurridos en las actividades de exploracin deben ser llevados al gasto a menos que cumplan la definicin de activo. La entidad reconocer un activo cuando sea probable que los beneficios econmicos fluyan a la entidad como resultado de los gastos [F4.44]. Los beneficios econmicos puede estar disponible a travs de la explotacin comercial de las reservas minerales o ventas de hallazgos de exploracin o de otros derechos de desarrollo. A menudo es difcil para la entidad, demostrar que la recuperacin de los gastos de exploracin es probable. Cuando las entidades no lo hacen adopte la NIIF 6 y en lugar de desarrollar una poltica en virtud del Marco, los gastos en una propiedad de exploracin normalmente se cargan hasta que:

i. el punto en el cual el valor razonable menos los costos de venta de la propiedad se puede determinar con fiabilidad como mayor que el total de los gastos incurridos y los costos ya capitalizados (como los costes de adquisicin de licencias); y

ii. una evaluacin de la propiedad demuestra que las reservas comercialmente viables estn presentes y por lo tanto no son probables beneficios econmicos futuros derivados del continuo desarrollo y produccin de el recurso.

Costo de la encuesta que muestran las reas improductivas, sino resultado de un aumento en el valor razonable de la licencia-en caso de ser capitalizado?

Antecedentes

Entidad B opera en el sector de la minera del cobre y ha optado por desarrollar polticas de contabilidad para los gastos de exploracin y evaluacin que son totalmente compatibles con los requisitos del marco de NIIF en lugar de continuar con sus polticas contables anteriores. Tampoco elige exploracin y evaluacin de grupo de activos con la produccin de bienes a efectos de las pruebas de deterioro.

Entidad B ha adquirido una participacin transferibles en una licencia de exploracin. Reconocimientos iniciales del rea de la licencia ya finalizado indican que existen depsitos minerales encuestas actuales, pero ms se requieren con el fin de determinar el alcance de los depsitos y si van a ser comercialmente viable.

Administracin son conscientes de que los terceros estn dispuestos a pagar una prima por una participacin en una licencia de exploracin si la informacin geolgica y geotcnica adicional est disponible. Esto incluye las licencias de donde la informacin adicional proporciona evidencia de que otras encuestas seran improductivas.

pregunta

Puede la entidad B capitalizar los costos de una encuesta si es probable antes de realizar la encuesta que los resultados de la encuesta se incrementar el valor razonable de la participacin de licencia sin importar el resultado encuesta?

Solucin

S. La entidad B puede capitalizar los costos de la encuesta, siempre que el valor contable no exceda el importe recuperable. La gestin de la Entidad B confa en la persona antes de la encuesta que el aumento en el valor razonable menos los costes de venta de la parte de la licencia exceder el costo de la encuesta adicional.

La capitalizacin de los costos de la encuesta, por lo tanto cumple con los criterios de la poltica de contabilidad establecidos por la entidad.

2.3.2.3 Tangible clasificacin / Inmaterial

Los activos de exploracin y evaluacin reconocidos deben clasificarse como tangibles o intangibles, segn su naturaleza [NIIF 6 prrafo 15].

La prctica del sector vara y algunas entidades consideran que los activos de exploracin y evaluacin forman parte de la propiedad, planta y equipo, porque el activo subyacente es un activo tangible (es decir, el depsito de mineral). Otros han llegado a la conclusin de que todos los activos reconocidos en el respeto de la exploracin y evaluacin de los gastos debe ser atribuido a la licencia de exploracin / explotacin minera correspondiente (s) y reconocido como un activo intangible.

Claro divulgacin de la aplicacin de polticas de contabilidad elegido y coherente de la poltica elegida son importantes para que los usuarios puedan entender los estados financieros de la entidad. En la prctica, la mayora de las entidades clasifiquen los activos de E & E como intangible a menos que sea un activo por ejemplo fsica plataforma de perforacin.

2.3.3 Evaluacin

Las actividades de evaluacin son ms avanzadas que la exploracin y por lo tanto son ms propensos a satisfacer los criterios para el reconocimiento de un activo. Sin embargo, cada proyecto debe ser considerado por sus propios mritos. La cantidad de trabajo de evaluacin necesario para llegar a la conclusin de que existe una mina viable variar para cada rea de inters.

Los factores a considerar son:

nivel actual de la entidad de conocimiento sobre el rea de inters y el grado en que ya existen los activos de infraestructura e instalaciones de procesamiento necesarios para explotar el yacimiento. Esto depender de si la actividad de evaluacin se refiere

a un terreno virgen, una zona industrial abandonada o extensin extraccin de un depsito mineral que ya est siendo explotado o desarrollado;

la escala de valor presente neto estimado del proyecto y de la sensibilidad del valor actual neto de los cambios en los supuestos claves. Esto depender de la naturaleza y la calidad del depsito mineral, y tambin

la medida de los costos de capital iniciales necesarios para el desarrollo de la mina;

el nivel de riesgo asociado con el proyecto, incluyendo

riesgo poltico y el riesgo operacional;

la existencia de barreras que pueden impedir que el proyecto de procedimiento (por ejemplo, garantizar el suministro de agua, la obtencin de las aprobaciones ambientales o el desarrollo de la tecnologa necesaria); y

La experiencia de gestin y trayectoria.

Los estudios que se producen durante la fase de evaluacin (tales como estudios de pre-factibilidad y estudios de factibilidad final) suelen incluir un valor estimado neto actual (basado en los flujos de efectivo futuros proyectados) y un ajuste de la evaluacin de riesgos:

el rango potencial de los parmetros bsicos (incluidos los precios de los metales, el grado de produccin, tasa de produccin, costos de capital, costos de operacin, la recuperacin de metales, tasas de cambio de divisas y calendario de desarrollo);

el impacto de las fluctuaciones de estos parmetros sobre la viabilidad econmica del proyecto (tal como se mide por el valor presente neto); y

otros parmetros clave como la legal, la autorizacin y la riesgos ambientales.

Normalmente cada estudio sucesiva cuesta generalmente ms para producir y genera datos tcnicos y financieros ms detallados y fiables.

Un estudio de viabilidad (a veces conocido como 'bancable',

"definitivo" o estudio de "final" como se seala en la seccin 1.2.2) pueden ser necesarios antes de que la entidad puede demostrar que los beneficios econmicos futuros son probables. Algunas entidades mineras han adoptado una poltica bajo la cual todos los gastos en proyectos de exploracin y evaluacin individuales es como gasto hasta que un estudio de factibilidad final tiene ha completado.

Tambin hay muchas situaciones en las que no se requiere un estudio de factibilidad final para demostrar la viabilidad econmica; la entidad puede, en estas situaciones, capitalizar todos (o algunos) de los gastos realizados en la elaboracin del estudio final. Muchos cdigos en uso en todo el mundo hacen no requiere la preparacin de estudios de factibilidad final antes de los recursos pueden ser designadas como reservas probadas y probables.

La administracin debe desarrollar una poltica contable uniforme y transparente que se aplica a travs de las diversas fases de la exploracin y la actividad de evaluacin, destacando el punto de corte antes de la capitalizacin de costos comienza.

Los costos incurridos despus de que se estableci la probabilidad de viabilidad econmica se activan slo si los costos son necesarios para poner el recurso a la produccin comercial. Gastos posteriores no deben capitalizarse despus que comience el de produccin comercial, a menos que cumplan los criterios de reconocimiento de activos.

2.3.4 La medicin posterior de los activos de E & E

Exploracin y evaluacin activos pueden ser medidos usando el modelo del costo o el modelo de revaluacin como se describe en la NIC 16 y la NIC 38 despus del reconocimiento inicial [NIIF 6 prrafo 12]. En la prctica, la mayora de las empresas utilizan el modelo del costo.

La depreciacin y amortizacin de activos de E & E por lo general no comienza hasta que se colocan los activos en servicio.

La clasificacin de los activos de E & E, tangible o intangible tiene una consecuencia particular si el modelo de revaluacin se utiliza para la medicin posterior (aunque esto es raro), o si el valor razonable como exencin del costo estimado en la NIIF 1 "Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera" se utiliza en la adopcin por primera vez de las NIIF.

El modelo de revaluacin slo se puede aplicar a los activos intangibles si existe un mercado activo en los activos intangibles relevantes. Este criterio se da muy pocas veces y nunca deben cumplirse para los activos de E & E, ya que no son homogneas. El "valor razonable como coste atribuido 'exencin de la NIIF slo se aplica a los activos fijos tangibles y por lo tanto

No est disponible para los activos intangibles. Clasificacin, tangible o intangible, por tanto, pueden ser importantes en determinadas circunstancias.

2.3.5 Los costos por prstamos durante la fase de E & E

Los costes financieros incurridos durante la exploracin y evaluacin ("E & E") de fase puede ser capitalizada bajo NIIF

6 como coste de E & E si fueron capitalizando los costos de endeudamiento bajo su PCGA anteriores. Los costes por intereses tambin pueden ser capitalizados en los activos de E & E que cumplan los criterios de reconocimiento de activos por derecho propio y que son activos que califican segn la NIC 23 "Costes por intereses" (revisada en 2007). Se espera que E & E activos que cumplen con estos criterios ser raro, por ejemplo, durante el montaje de las instalaciones de exploracin.

Entidades podran desarrollar una poltica contable bajo NIIF 6 a cesar la capitalizacin de los costes por intereses si stos se han capitalizado previamente. Sin embargo, la entidad tendra entonces que considerar si los costos por prstamos relacionados con activos cualificados, seran por lo tanto requieren capitalizacin. El activo tendra que cumplir con la definicin marco IASB de un activo y sea probable de

la generacin de beneficios econmicos futuros. Esta definicin no se cumplir para muchos activos. Una licencia de exploracin, por ejemplo, no cumplira con la definicin de un activo apto, ya que est disponible para su uso en la condicin en que se compra y no tiene un perodo sustancial de tiempo para estar listo para su uso. Los gastos adicionales de exploracin, aunque puede ser capitalizada bajo NIIF 6, no lo hara se considere probable de generar futuro econmico beneficiarse hasta que se encuentran con reservas suficientes.

2.3.6 Reclasificacin de E & E bajo NIIF 6

Activos de E & E se reclasifican de exploracin y evaluacin cuando los procedimientos de evaluacin se han completado [NIIF 6 prrafo 17]. Activos de E & E para los que han sido identificadas reservas comercialmente viables se reclasifican a los activos de desarrollo. Activos de E & E se analizan por deterioro inmediatamente antes de la reclasificacin

de E & E [NIIF 6 prrafo 17]. Los requisitos de pruebas de deterioro se describen a continuacin.

Una vez que un activo E & E se ha reclasificado de E & E, que est sujeta a los requisitos normales NIIF. Esto incluye pruebas de deterioro en el nivel de unidad generadora de efectivo y la depreciacin para cada componente. El alivio proporcionado por la NIIF se aplica slo al punto de evaluacin (CINIIF actualizacin de noviembre de 2005).

Un activo E & E para los que no se han identificado reservas comercialmente viables debe ser reducida a su valor razonable menos los costes de venta. El activo de E & E ya no se puede agrupar con otras propiedades de produccin. 2.3.7 Deterioro de activos de E & E

NIIF 6 introduce un rgimen de pruebas de deterioro alternativos de los activos de exploracin y evaluacin. La entidad valora E & E activos por deterioro slo cuando hay indicadores que

existe deterioro. Los indicadores de deterioro incluyen, pero no se limitan a:

Derechos de explorar en un rea han vencido o lo harn expirar en un futuro prximo sin renovacin;

No se prev una mayor exploracin o evaluacin o presupuestado;

La decisin de suspender la exploracin y evaluacin en un rea debido a la ausencia de las reservas comerciales; y

existen datos suficientes para indicar que el valor en libros no ser recuperado por completo, desde el desarrollo y la produccin futura.

Los activos de E & E afectadas se prueban por deterioro una vez que se han identificado indicadores. NIIF introduce una nocin de las unidades generadoras de efectivo (UGE) de mayor tamao de los activos de exploracin y evaluacin. Entidades se permite a los grupos E & E activos con activos de produccin, siempre y cuando la poltica se aplica de manera consistente y est claramente revelada. Cada unidad generadora de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo no puede ser mayor que un segmento de explotacin (antes de la agregacin). El conjunto de activos de E & E con activos de produccin, por tanto, podra permitir a un deterioro que hay que evitar durante un perodo de tiempo.

Aunque IFRS ofrece esta prestacin al grupo E & E

activos con activos de produccin se utiliza muy poco en la prctica.

Identificacin de nivel en el que las pruebas de deterioro

Antecedentes

Una entidad minera tiene operaciones en frica y Amrica del Sur. Las operaciones en Amrica del Sur estn en la etapa de exploracin.

Dentro del segmento operativo frica hay dos minas en produccin (A y B), que son las unidades generadoras de efectivo individuales, y dos sitios de exploracin (C y D). Gestin recibe un estudio geolgico que muestra revisiones a la baja de las estimaciones de recursos en el sitio C.

pregunta

Qu polticas pueden establecerse para el nivel en el que los activos de E & E se analizan por deterioro?

Solucin

La direccin podra tener una poltica de pruebas de cada sitio de E & E por separado, (en cuyo caso puede ser totalmente deteriorada). Como alternativa, la gestin podra haber establecido una poltica que los grupos un sitio de exploracin con las minas en produccin, en cuyo caso puede que no haya deterioro en absoluto.

Los sitios que se agrupan todas deben estar dentro del mismo segmento operativo. En este ejemplo, eran sitio de exploracin C al haber estado en el segmento operativo Amrica del Sur no pudo ser agrupado con los activos del segmento operativo frica. En ausencia de una mina en produccin dentro del segmento operativo Sudamrica, ningn refugio para el deterioro estara disponible.

Cuando se ha establecido una poltica de agrupacin debe de forma coherente para todos los futuros indicios de deterioro. La prctica comn en la industria minera es probar activos de E & E para el deterioro sin agrupar con minas en produccin, a menos que un sitio de E & E podra compartir activos de infraestructura y / o instalaciones de procesamiento de la mina en produccin.

La falta de certeza sobre la existencia de las reservas en la etapa E & E significa que valor razonable menos costos de venta ("FVLCTS" - ver seccin 9.5) es probable que sea el

enfoque adecuado para el test de deterioro. El valor razonable se establece generalmente a travs de otros mtodos, como el acuerdo con la superficie o el uso de transacciones similares.

Una vez que se ha llegado a la decisin sobre la viabilidad comercial de activos de E & E se reclasifican de la categora E & E. Ellos son la prueba de deterioro segn la poltica de la NIIF 6 adoptada por la entidad inmediatamente antes de la reclasificacin. Con posterioridad a la reclasificacin las pautas normales de comprobacin del deterioro de la NIC 36

"Deterioro" aplicar. El xito de E & E se reclasificarn

al desarrollo y xito E & E est escrito hasta el mayor del valor razonable menos los costes de venta o el valor en uso.

Los activos as reclasificados de E & E estn sujetas a los requisitos normales NIIF de las pruebas de deterioro en el nivel de unidad generadora de efectivo y la depreciacin para cada componente. Como se explica en la seccin 2.3.6 del cobijo que resulta del IFRS

6 slo se aplica hasta el punto de reclasificacin. Despus de las pruebas de deterioro reclasificacin y la depreciacin sobre una base de la piscina no es aceptable.

2.3.8 eventos balance Mensaje

2.3.8.1 Identificacin de propiedades sin xito

Un proyecto de exploracin en la fecha de presentacin puede encontrarse a no realizarse con posterioridad a la fecha del balance. Si esto se identifica antes de la emisin de la

estados financieros, surge la pregunta de si se trata de un evento de ajuste o no en marcha. NIC 10 "Hechos posteriores a la fecha del balance" requiere que una entidad reconozca

hechos ocurridos despus del perodo de presentacin de informes en su financiera

declaraciones del perodo.

Eventos de ajuste son aquellos que proporcionan evidencia de condiciones que existan al final del periodo de referencia. Si la condicin surgi despus de que el perodo del informe, esto se traducira en un evento sin fines de ajuste. Un proyecto de exploracin al cierre del perodo que se determina al no tener xito con posterioridad a la fecha del balance, basado en pruebas sustantivas obtenida durante el proceso de perforacin en ese perodo subsiguiente sugiere un evento de ajuste no. Estas condiciones deben ser cuidadosamente evaluados en base a los hechos y circunstancias.

Renuncia 2.3.8.2 Licencia

Las licencias para la exploracin (y el desarrollo) por lo general cubren un perodo de tiempo especificado. Tambin pueden contener condiciones relativas a la consecucin de determinados hitos en los plazos acordados. A menudo, los trminos de la licencia se especifica que si la entidad no cumple con estos plazos, la licencia puede ser retirada. A veces, las entidades no logran alcanzar estos plazos, lo que resulta en la renuncia a la licencia. Una renuncia que se produce posterior a la fecha del balance, pero antes de la emisin de los estados financieros debe evaluarse como un ajuste o un evento que no implican ajustes.

Si la entidad se contina evaluando los resultados de su actividad de exploracin al final del periodo de referencia y an no haba decidido si iban a cumplir con los trminos de la licencia, la renuncia es un no-ajuste de evento. El evento no confirm una condicin que exista en la fecha del balance. La decisin tras el cierre del periodo cre el evento renuncia.

Si la entidad que haba tomado la decisin antes de que finalice el perodo de que no iban a cumplir con los trminos de la licencia o el perodo restante de la licencia no dan tiempo suficiente para cumplir con los requisitos, entonces la renuncia posterior es un evento de ajuste y los activos estn deteriorados al final del periodo. Revelaciones apropiadas se deben hacer en los estados financieros bajo cualquier escenario.

2.3.9 Exploracin y evaluacin revelaciones

Exploracin y evaluacin de informacin abarcan:

la poltica contable aplicado en relacin con la exploracin y evaluacin de los gastos, incluida la poltica de asignacin de activos de exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo para efectos de deterioro;

los montos reconocidos en los estados financieros de las actividades de exploracin y evaluacin (incluyendo los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos, flujos de efectivo de operacin y flujos de efectivo de inversin); y

una conciliacin de los importes prorrogados como activos de exploracin y evaluacin al inicio y al final del perodo de gastos-incluyendo capitalizados durante el ejercicio, las transferencias al desarrollo, sumas canceladas y deterioros.

La poltica seguida en materia de exploracin y evaluacin del gasto requerir juicio significativo para muchas entidades. Ellos tendrn que determinar si el gasto que se debe mantener como un activo o evaluar si una prdida por deterioro se ha producido, o ambos. Los estados financieros deben revelar los juicios que se han aplicado.

Flujos de efectivo de los costos de exploracin y evaluacin que se capitalizan como activos se describen como actividades de inversin en el estado de flujos de efectivo. Si se registran como gasto los costos de exploracin y evaluaciones, a continuacin, los flujos de efectivo relacionados se muestran como las actividades de operacin en el estado de flujos de efectivo. Flujos de efectivo de los costos de exploracin y evaluacin pueden ser revelados por separado en las actividades de explotacin.

2.4 Divulgacin de reservas y recursos

Un indicador clave para evaluar el desempeo de las entidades mineras son sus reservas existentes y los futuros flujos de produccin e inversiones que se esperan de ellos. Revelaciones de reservas y recursos a menudo acompaan a los estados financieros, pero se presentan fuera de ellos y no estn cubiertos por la opinin del auditor. Algunos reguladores nacionales de valores requieren la divulgacin de informacin suplemental reserva. Tambin hay recomendaciones sobre prcticas contables emitidas por organismos de la industria que son requeridos por algunas bolsas de valores. Sin embargo, no hay requisitos de divulgacin de reserva acuerdo con las NIIF y no es obligatorio proporcionar los datos consignados en todas las jurisdicciones, aunque algunas entidades an pueden hacerlo de forma voluntaria.

NIC 1 "Presentacin de estados financieros" [NIC 1, prrafo

17] requiere que los estados financieros de una entidad debe proporcionar informacin adicional cuando el cumplimiento de los requisitos especficos de las NIIF resulten insuficientes para permitir una entidad para lograr una presentacin razonable.

Una entidad puede considerar los pronunciamientos de otros organismos emisores de normas y prcticas aceptadas por la industria en el desarrollo de las polticas contables que no cuenten

orientacin IFRS de concreto. Muchas entidades proporcionan informacin complementaria a los estados financieros, debido a la naturaleza nica de la industria minera

y el claro deseo de los inversores y otros usuarios de los estados financieros para recibir informacin acerca de las reservas. La informacin suele ser complementaria a los estados financieros y, como se seal anteriormente, no est cubierto por la opinin del auditor.

Informacin sobre cantidades de reservas minerales y modificacin de las mismas es esencial que los usuarios entiendan

y comparar la minera posicin financiera de las empresas y el rendimiento. Las entidades deben considerar la presentacin de las cantidades de reservas y cambios en un razonablemente agregada

base. Revelaciones de la Reserva que acompaan a los estados financieros deben ser coherentes con las reservas utilizadas para efectos de los estados financieros. Por ejemplo, las reservas probadas y probables podran ser utilizados para la depreciacin y los clculos de amortizacin.

Las categoras de las reservas utilizadas y sus definiciones deben estar claramente descritos. Cmo informar de un "valor" para las reservas y un medio comn de medir el valor tiempo ha sido objeto de debate, y no hay consenso entre los emisores de normas nacionales que permiten o exigen valor de la divulgacin. Existe, en la actualidad, hay en todo el mundo el mtodo de preparar y revelaciones presente 'valor' de acuerdo. Sin embargo, no son globalmente aceptados definiciones de ingeniera de las reservas que tengan en cuenta los factores econmicos. Estas definiciones pueden ser un punto de referencia til para los inversores y otros usuarios de los estados financieros evaluar. La revelacin de los supuestos clave y fuentes clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha del balance es requerido por la NIC 1 Teniendo en cuenta que las reservas y los recursos tienen un impacto generalizado, esto puede dar lugar a entidades que brindan informacin a revelar sobre las estimaciones de recursos minerales y de reserva, por ejemplo:

el mtodo utilizado y los supuestos bsicos para estimaciones de recursos minerales y de la reserva;

la sensibilidad del importe en libros de los activos y pasivos a las estimaciones de recursos minerales y de reserva utilizados;

el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del ao prximo en el respeto de los valores en libros de los activos y pasivos afectados; y

una explicacin de los cambios realizados en los recursos minerales y reservas estimaciones anteriores, incluyendo cambios en las hiptesis fundamentales subyacentes.