PRIMERA ENTREGA PROYECTO DE CONTABILIDAD DE ACTIVOS

normas NIC ACTIVOS

TUTOR: Luis Emilio Daza

PRESENTADO PORAura Liliana Pealoza Cdigo 1311830318

Monica Andrea Aristizabal

Marcela Palacio Grisales

Gloria Esperanza Escobar

Mara Fernanda Gmez 1311700001

POLITECNICO GRANCOLOMBIANOFACULTAD DE CONTADURIA PBLICA2013

PLAN DE TRABAJO A DESARROLLAR

Con este trabajo, pretendemos adquirir conocimiento del tema especfico identificacin las NIC que estn relacionadas con los activos. Esta investigacin se hace para tener claro el tema y en un futuro profesional, poder desarrollar nuestro trabajo con transparencia.El desarrollo del tema lo haremos investigando en libros y en Internet, La investigacin se har en este momento que estamos estudiando la contabilidad de activos.Se llegara hasta donde sea necesario para adquirir el conocimiento que se requiera para poder en un futuro profesional tener un buen desempeo.

TABLA DE CONTENIDO

1. Plan de trabajo a desarrollar.... Pag 22. Objetivo General....Pag 43. Objetivos Especficos.....Pag 44. Introduccin....Pag 55. Historia..Pag 76. Identificacin de NIC relacionadas con activos..Pag 97. NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera.Pag 158. Normalizacin de los activos inmateriales: intangibles.Pag9. Tratamiento de los activos inmateriales: los intangibles..Pag 27

10. Procedimiento y tcnicas para la contabilizacin de cada uno de los activos intangibles, a travs de talleres o casos prcticos.....Pag 3011. Activos intangibles: tratamiento contable internacional .....Pag 4212. Regulacin contable de activos intangibles en Colombia ...Pag 4513.Regulacin contable para activos intangibles en estndares internacionales ..Pag 47

De 47contabilidad, para pequeas y medianas empresas.

OBJETIVO GENERAL

Conocer, interpretar e identificar plenamente las normas internacionales de la contabilidad que se encuentran directamente relacionadas con los activos, y de igual forma a la normatividad que aplica a los activos intangibles para as ampliar nuestros conocimientos y en un futuro aplicar a nuestro trabajo los conceptos que cada una de estas normas nos ensea.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Tener pleno conocimiento de los lineamientos que Constituyen las normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable para llevar la Contabilidad de una forma correcta.

Tener claridad sobre el conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que debe presentarse en los estados financieros y forma en que esta informacin debe aparecer.

El objetivo de esta Norma es recomendar el tratamiento contable para los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que una entidad reconozca un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el valor de libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre activos intangibles.

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El presente trabajo relaciona los criterios contables establecidos para el tratamiento de los activos intangibles de los organismos reguladores y el modelo de estandarizacin. En la sociedad del conocimiento los activos intangibles son insustituibles como fuente de Generacin de corrientes de efectivos para un sinnmero de entidades en todo el mundo. La presentacin y revelacin de informacin de este rubro constituye un desafo para los sistemas contables y para la profesin en general.

Organismos de regulacin internacionales han manifestado la necesidad de alcanzar un alto grado de estandarizacin en las prcticas contables, el tema de la contabilidad de intangibles se encuentra en el vrtice de la pirmide en temas de importancia y actualidad. Este artculo presenta una sntesis de los criterios bsicos de contabilizacin de los activos intangibles.

Los activos intangibles, como las patentes, marcas, concesiones de uso y explotacin de derechos, la cartera de clientes, el conocimiento del personal, son los activos que complementan a los tangibles para lograr una medicin ms correcta del valor total de una organizacin.

Tomando como base la importancia que hoy en da representa para las organizaciones no slo la capacidad de desarrollar dichos activos, sino tambin su correcto tratamiento en cuanto al reconocimiento y medicin por parte del sistema de informacin contable.

Los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Informacin Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.Historia

Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.

Luego surge el FASB Financial Accounting Standard Board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin contable.

Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajar en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tena que abandonar el comit FASB. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin profesin contable: AAA American Accounting Association (asociacin americana de contabilidad), ARB Accounting Research Bulletin (boletn de estudios contable, ASB Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria, AICPA American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de contadores pblicos), entre otros.

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuviere leyendo - interpretando.

Es en 1973 cuando nace el IASC International Accounting Standard Committee (comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en London, Europa y su aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo.

El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del FASB responda a las actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases sub.desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditora a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.

El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque aparte de su aceptacin en el pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.Situacin que se espera que termine en los NIC (la Unin Europea se incorpor recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.IDENTIFICACION DE LAS NORMAS NIC RELACIONADAS CON ACTIVOS

NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento en que deben reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que deben reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.

Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida como un activo cuando reinen los criterios de definicin y reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.

Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usarlos en produccin de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso, y de los cuales se espera una duracin de ms de un periodo. Un activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que ste provea a la empresa beneficios econmicos futuros y cuando su costo pueda ser cuantificado confiablemente.

Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisicin o construccin, incluidos los derechos de importacin e impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciacin acumulada.

Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios econmicos futuros en exceso de los ya obtenidos.

NIC 17 Arrendamientos

Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por ejemplo:

El arrendamiento cubre la totalidad de la vida del activo.

El valor actual de los pagos de arrendamientos es prcticamente igual que el valor razonable del activo.

Todos los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos operativos.

Un arrendamiento de terrenos y edificios deber dividirse en elementos de terrenos y edificios. El elemento terreno es generalmente un arrendamiento operativo. El elemento edificio es un arrendamiento operativo o financiero en funcin de los criterios de la NIC 17. Sin embargo, el clculo separado de los elementos terreno y edificio no es obligatorio si los intereses del arrendatario en el terreno y los edificios se clasifican como "propiedades de inversin" de acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.

Arrendamientos financieros.

Contabilizacin del arrendatario:

- Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si ste fuera menor.

- Poltica de depreciacin: la misma que para los activos que se posean.

- Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre intereses y una reduccin en el pasivo.

Arrendamientos financieros- Contabilizacin del arrendador:

- Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la inversin neta en el arrendamiento.

- Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que refleje un tipo de rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.

No existe norma especfica en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia que haga referencia al tratamiento de los contratos de arrendamiento tanto operativo como financiero, sin embargo existe un artculo en el estatuto tributario que tiene aplicacin en materia fiscal y contable.

EstatutoTributarioE.T.Art127-1 Contratos de Leasing.

Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se celebren a partir del 1o. de enero de 1996, se regirn para efectos contables y tributarios por las siguientes reglas:

1. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehculos de uso productivo y de equipo de computacin, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; sern considerados como un arrendamiento operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrar como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al terreno se regir por lo previsto en el siguiente numeral.

2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de "lease back" o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los all establecidos.NIC 18 Ingresos ordinariosEn el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.

Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por actividades ordinarias en el periodo.

No se consideran ingresos aquellas transacciones relacionadas con intercambio bienes y servicio (como datos o permutas).

Ingresos en Cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos, comprados, la empresa no tiene control sobre el bien.

Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado financieros y costos incurridos pueden ser cuantificados con seguridad.

La Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas prestacin servicio, cantidad de ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta, servicios).NIC 36 Deterioro Del Valor De Los Activos

Asegura que los activos no estn registrados a un valor superior a su valor recuperable y define cmo se calcula el mismo.

La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto: inventarios (v. NIC 2 Inventarios), activos surgidos de contratos de construccin (v. NIC 11 Contratos de construccin), activos por impuestos diferidos (v. NIC 12 Impuestos sobre renta), activos relacionados con beneficios a empleados (v. NIC 19 Beneficios a los empleados), activos financieros (v.NIC 39)

Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin), propiedades e inmuebles de inversin valoradas a valor razonable (v. NIC 40 Inmuebles de inversin) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola valorados a valor razonable reducido por los costos en el punto de venta (v. NIC 41 Agricultura), costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora (v. NIIF 4 Contratos de seguro) y activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (v. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en interrupcin definitiva).

La prdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su valor neto contable excede de su valor recuperable.

En el caso de los activos registrados al costo, el reconocimiento de la prdida por deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. En el caso de los activos revaluados, se considera como disminucin de la reserva de revalorizacin.

El valor recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso.

El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.

D.2649/93 ART.64. Propiedades, planta y equipo

Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, re expresado como consecuencia de la inflacin (hasta diciembre 31 de 2006), debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.

Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales.

El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sera inapropiado, entre uno y otro avalo stos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadores especficos de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de stos, por el PAAG correspondiente.

El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos.

2. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas.

3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones.

4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operacin.

5. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por separado.

NIC 38 Activos Intangibles

Establece el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y revelacin de todos los elementos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra NIC.

Exige el reconocimiento de un intangible, ya sea adquirido o desarrollado internamente, si:

- es probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros para la Entidad

- el costo del activo puede ser determinado de forma fiable.

Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos intangibles desarrollados internamente.

Todos los gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados en el momento en el que se incurren.

Los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido establecer la viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin.

Los activos intangibles, incluidas las actividades de Investigacin y Desarrollo en curso, adquiridos en una combinacin de negocios deben reconocerse por separado del crdito mercantil si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o pueden separarse del negocio.

El crdito mercantil, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha, los costos de formacin, los costos de publicidad y los costos de reubicacin, generados internamente, no deben registrarse como activos.

Si un intangible no cumple con la definicin y los criterios de reconocimiento aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados deben llevarse a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo incurrido forme parte de una combinacin de negocios.

D. 2649/93 ART. 66. Activos Intangibles.

Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.

El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.

Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. sta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos admisibles para amortizarlos los de lnea recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin.

Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y acelerando su amortizacin.

NIIF

Normas Internacionales de Informacin Financiera

Introduccin- Historia

Uno de los problemas que se plantea al interpretar la informacin financiera es la falta de un criterio internacional a aplicar. Existe diversidad de normas contables. Esto genera diversos problemas, principalmente:

La imposibilidad de establecer una comparacin entre dos estados financieros. En consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder algo de credibilidad.

El sobrecoste que supone para las empresas internacionales la aplicacin de diferentes normas, segn cada pas, para la presentacin de su informacin financiera.

Con el fin de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia de la informacin, el IASC (Internacional Acounting Standards Comit) en 1995 firm con la IOSCO (Organizacin internacional de los organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometan a revisar las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa.

A consecuencia la Unin Europea aprob un reglamento con el que la aplicacin de las normas fuera una realidad a partir del mes de Enero de 2005. Con esto la UE consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la movilidad de personas y capital.

Ms tarde se lleva a cabo una reestructuracin en el IASC con un cambio de objetivos a lograr. Debido a esta reestructuracin en 2001 el IASC pasa a llamarse IASB (Internacional Accounting Comit Foundation), y las NIC se rebautizan como NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la homogenizacin de normas contables a nivel mundial.

Sir David Tweedie (presidente del IASB) '{NIIF}'

Los objetivos que se establece la IASB son desarrollar estndares contables de calidad, compresibles y de cumplimiento forzoso, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para poder tomar decisiones en funcin de estos. Esto es muy importante que sea as y que se cumpla porque hay mucha gente detrs de esa informacin que depende de ella para su trabajo, como:

Los propietarios de la empresa en primer lugar, para conocer la evolucin del negocio y si este es rentable.

La administracin para conocer en que necesita mejorar y llevar a cabo la toma de decisiones en consecuencia.

Los acreedores porque necesitan saber la liquidez de la empresa, y si puede cumplir con sus obligaciones.

El estado debido a que debe recaudar sus impuestos en funcin de esos datos.

En la actualidad son ya muchos los pases que se han sumado a la aplicacin de las NIIF para sus empresas independientemente del tamao de sus empresas, porque segn los expertos estas han sido diseadas para grandes empresas y multinacionales. Entre ellos estn los veinticinco pases miembro de la UE, y en Amrica: Colombia, Mxico, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Honduras, Panam, Per y Repblica Dominicana. Otros como Japn, Singapur, Australia y en Febrero China tambin se unieron.

Aplicacin de las normas y problemas para las pymes

En primer lugar se pens en la unificacin de las normas exclusivamente para empresas cotizadas y grupos consolidados. A continuacin su implantacin ser a nivel de todas las empresas.

En Espaa se aplicaban las normas del Plan General de Contabilidad. Esto ha cambiado para algunas empresas y cambiar para otras en breve.

Los grupos consolidados que cotizaban en bolsa antes del 1 de Enero de 2005 deban aplicar las NIIF a partir de dicha fecha. Sin embargo los grupos consolidados que no cotizaban en bolsa entonces no tenan obligacin de trabajar con ellas para el comienzo de ao de 2005. Tenan un mayor plazo de tiempo pero tambin deban operar con ellas, pero una vez haber empezado no hay posibilidad de dar marcha atrs.

Las sociedades individuales que estaban en bolsa podan seguir aplicando las normas espaolas obviando las NIIF, pero indicando en sus cuentas anuales las incidencias que tendran las NIIF en ellas.

Para el resto de sociedades que no coticen en bolsa (entre ellas las pymes), es decir la mayora de empresas existentes, deban seguir aplicando las NIIF. Pero deben aplicarlas a partir de 2007. Pero a efectos prcticos se deben comenzar a trabajar con ellas desde comienzo de 2006. Aqu surge el gran problema para las pymes. Dado que ya en 2007 se deben presentar los estados financieros acorde con las NIIF, las pymes deben plantearse el trabajo desde 2006 con la nueva normativa.

Todo esto supondr un esfuerzo extra para la pyme, porque puede ser que tenga que cambiar muchas cosas:

Equipos informticos y software.

Reestructuracin de los sistemas contables y su seguimiento.

El formato de la informacin.

La forma de gestin.

La informacin dada al estado.

Preparacin del personal administrativo.

Es posible que comparativamente con los datos de aos anteriores salgan resultados algo diferentes, y pueda dar lugar a mal interpretaciones.NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

NIIF 2 Pagos basados en acciones.

NIIF 3 Combinaciones de negocios.

NIIF 4 Contratos de seguro.

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales.

NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar.

Fundamento de las NIIF

1. Realidad econmica prima sobre la forma de las transacciones.

2. Mayor nivel de revelaciones en las Notas a los Estados Financieros.

3. Uso de tcnicas financieras para valorar los activos y pasivos.

4. Introduce el Fair Value Valor Razonable

Costo

Valor de realizacin

Valor de reposicin

Valor presente

Resumen de las NIIFNIIF 1. Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. (2004).

Esta norma regula que empresas deben aplicar las NIIF, los objetivos, el procedimiento a aplicar, las exenciones de aplicar alguna NIIF.

En cuanto al procedimiento esto es lo que dice la norma: La entidad preparar un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Es decir que se actuar desde un ao antes acorde a las NIIF.

Respecto a las polticas contables esto es lo que se puede leer:

La entidad usar las mismas polticas contables de acuerdo a las NIIF. Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus estados financieros en periodo de vigencia de las NIIF.

En definitiva si una pyme por ejemplo debe presentar sus cuentas el prximo 31 de Diciembre , pues debe hacerlo segn el PGC, pero para el siguiente ao ya debe presentar sus cuentas segn la normativa vigente en ese momento (NIIF). Pero a su vez durante el ejercicio tambin tendrn sus cuentas segn las NIIF, aunque no sea obligatorio, para de esta forma, poder establecer una comparativa para el prximo ejercicio.NIIF 2. Pagos basados en acciones. (2004).

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. Requiere a la empresa los efectos de las transacciones con acciones y los gastos asociados a la operacin.

Va dirigido a todas aquellas transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo o mediante instrumentos de patrimonio en las que se reciba bienes o servicio a cambio.

La forma de actuar ser la segn dice la norma: La entidad reconocer los bienes o servicios recibidos en una transaccin con pagos basados en acciones, en el momento de la obtencin de dichos bienes o al recibir los servicios. La empresa reconocer el incremento de patrimonio neto, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transaccin con acciones de por medio.

Los mencionados patrimonios adquiridos en la transferencia mediante acciones debern reflejarse en la parcela de patrimonio por su valor razonable. Si dicho valor razonable no pudiera ser estimado con fiabilidad la empresa determinar su valor. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligacin entre un deudor y un acreedor con suficiente informacin, que realizan una transaccin libre.

En definitiva, se puede decir que es atribuir al patrimonio el valor de mercado y no el de adquisicin. Esto supone que una empresa debe revisarlo anualmente, y consecuentemente puede ser que una pyme en nuestro caso obtenga beneficios o prdidas por este concepto. Esto se aplica en algunas NIC, el concepto de valor razonable para sus activos.

NIIF 3. Combinaciones de negocio. (2004).

El fin de esta norma es aclarar la informacin financiera que debe ser dada por una empresa cuando tenga una combinacin de negocios. Va destinado a negocios conjuntos o combinaciones de negocios entre entidades. Todo este tipo de organizaciones se contabilizarn mediante el mtodo de adquisicin.

El mtodo de adquisicin consiste en lo siguiente:

Identificacin de la empresa adquiriente. Segn la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades.

Valoracin del coste de la combinacin de negocios.

Distribucin en la fecha de adquisicin del coste de la combinacin de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos asumidos.

Segn la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades.

Respecto a la valoracin del coste de la combinacin de negocios corresponde a la empresa adquiriente. Ese coste se obtendr de la suma de los valores razonables de los activos entregados y los pasivos asumidos. Adems de los costes directamente ocasionados por la operacin de negocios.

Posteriormente, la entidad adquiriente tambin tiene la responsabilidad de distribuir esas cuentas segn la forma que establecen las normas, pero interfieren varias y son de compleja interpretacin. Corresponderan a un estudio ms exhaustivo.

Esta reemplaza a la NIC 22.

NIIF 4. Contratos de seguro. (Marzo de 2004).

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin que de be dar una empresa a cerca de los contratos de seguro. Esta norma va destinada a la empresas que tengan un contrato de seguro, es decir todas prcticamente.

Esta dicha NIIF establece ciertas normas:

Las compaas tienen que publicar en sus informes anuales mucha informacin adicional relativa a sus contratos de seguro, como por ejemplo el contrato.

Se prohben las provisiones de estabilizacin y catstrofes. Al parecer esta era una prctica comn en pases en los que las catstrofes naturales son cotidianas. De esta forma absorban parte del impacto producido en sus cuentas por la catstrofe.

Algunas opciones y garantas integradas del contrato de seguro estn sujetas al valor razonable tambin.

Esta norma ser de gran impacto sobre las empresas aseguradoras puesto sus activos financieros en el que se concentra la base de las aseguradoras, se contabilizaran por el valor razonable y no por el valor histrico como se vena haciendo. Segn los entendidos esto supondr un fuerte cambio que dar lugar a cambios en las estrategias de gestin de dichas empresas.

NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. (2004).

La norma define los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta.

La medicin de dicho valor ser al ms bajo entre su valor neto y su valor razonable, menos los costes de venta y su depreciacin a fecha de anulacin del activo.

Una empresa clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta.

Con esta NIIF queda derogada la NIC 35 (Explotaciones en interrupcin definitiva).

NIIF 6. Exploracin y evaluacin de los recursos minerales. (2004).

EL objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la explotacin y la evaluacin de los recursos minerales.

Lo ms destacable de la norma es:

Exige algunas mejoras contables para los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin.

Pide que las empresas que reconozcan activos para la exploracin y evaluacin realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos mediante el procedimiento que marque la propia NIIF. Aqu entra en accin la NIC 36 a su vez (Deterioro del valor de los activos).

Tambin se solicita que la informacin referente a la exploracin y evaluacin de recursos minerales, sea revelada. Y los importes que surjan.

En definitiva esta norma marca la devaluacin de los activos obtenidos de estudios realizados sobre los recursos minerales.

NIIF 7. Instrumentos financieros. Informacin a revelar. (2005).

Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares)

En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de financiacin, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversin y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de proyectos de inversin.

La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiacin, y el rendimiento obtenido a dicha financiacin.

Esta es la informacin financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:

El significado de los instrumentos financieros para la posicin financiera y la funcin de la empresa.

Informacin cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos, polticas y procesos de la administracin, para gestionar esos riesgos. Las informaciones cuantitativas dan informacin sobre la extensin en la que la entidad est expuesta al riesgo, basada en informacin provista internamente a los administrativos de nuestra empresa.

Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea real de los instrumentos financieros de la empresa.

Valoracin y Contabilizacin de Derivados.

La correspondiente circular es aplicable para las entidades financieras y algunas otras entidades bajo la vigilancia de esta entidad.

Bsicamente contempla las siguientes operaciones y su tratamiento contable:

- Forward sobre divisas: el registro inicial se realiza a la tasa de cambio promedio, calculada de acuerdo con la metodologa establecida por la superintendencia. La utilidad o prdida en la valoracin inicial del contrato, se registra en el estado de resultados al mismo momento. Durante los cierres de periodos intermedios se valora nuevamente el respectivo contrato a fin de verificar su cumplimiento y cualquier efecto de utilidad o prdida afecta nuevamente el estado de resultados, al igual que en la cancelacin del contrato se revierte el registro inicial y cualquier diferencia se registra en el estado de resultados.

Los otros contratos permitidos bajo la legislacin colombiana son:

- Fordward sobre tasas de inters y ttulos de renta fija.

- Operaciones carrusel, las cuales consisten en un acuerdo celebrado entre varias entidades para comprar y vender, durante perodos de tiempo sucesivos y por valores de transaccin fijados de antemano, un ttulo de renta fija. En trminos financieros, un carrusel consiste en una secuencia de operaciones de compra y venta de un ttulo a futuro.

-Opciones.

-Swaps.

Los mencionados contratos tienen un reconocimiento similar en los estados financieros, cambia la metodologa de valoracin de acuerdo con las caractersticas tcnicas del contrato y las condiciones de negociacinNORMATIZACIN DE LOS ACTIVOS INMATERIALES: INTANGIBLES.

Las actuales normalizaciones contables de los activos inmateriales: intangibles se encuentran establecidas por dos instituciones que tiene un status internacional: (a) Financial Accounting Standards Board FASB de la Financial Accounting Foundation de los Estados Unidos.

(b) el International Accounting Standard Comit IASC. A seguir se aportar sobre las normativas sobre el tema intangibles de las mismas.

1. FASB: Intangibles Considerando el FASB, los principios contables generalmente aceptados de los activos intangibles, en los Estados Unidos (US) y otros pases que siguen esta normalizacin, se configuran en principios generales y prcticas especficas. Los principios bsicos, establecidos en el prrafo 9 del pronunciamiento nmero 17 de Accounting Principles Board APB, establece que las empresas deben registrar como activo el coste del activo intangible adquiridos (FASB, 2001: 10). Todos los costes incurridos para el desarrollo de activos intangibles que no sean perfectamente identificables deben ser contabilizados como gastos del ejercicio.Ahora, tanto los activos intangibles adquiridos separadamente como los comparados conjuntamente con otros activos deben ser contabilizados en la fecha de adquisicin por su coste. Pero, para el FASB el coste es valuado de forma diferente en caso de ser un activo intangible identificable del que no lo es identificable.

El coste del activo intangible identificable se estima como una parte del coste total del grupo de activos y, se toma como base los valores razonables de los diferentes activos identificados en la adquisicin. En cuanto que el coste del activo intangible no identificable se determina por la diferencia entre coste del conjunto de activos y la suma de los costes asignados a los activos identificables.

Las prcticas especficas del FASB, se har referencia sobre algunas de ellas, a saber: costes de captacin y retencin de clientes; relaciones con los clientes; costes de captacin y mantenimiento de suscriptores; listas de clientes y bases de datos, para citar algunas.

Se trata como gastos de explotacin los costes de obtencin, almacenamiento y posterior acceso a la informacin de clientes. La norma contable de la FASB no contempla la valoracin y el reconocimiento de esos gastos como un activo. Tambin, los desembolsos para captacin de clientes y el fortalecimiento del fondo de comercio son tratados como gastos de publicidad, relaciones pblicas y distribucin imputndolos al resultado del ejercicio en que se realizan. El mismo tratamiento ocurre con los costes respectivos a relaciones con los clientes y listas de clientes.

Muy prximo a la FASB se encuentra el tratamiento contable de los intangibles por el IASC, como se podr observar en el anlisis de la NIC 38 que se har en la continuacin.

2. IASC: NIC 38 Considerando el objetivo de esta investigacin, se aportar de forma detallada sobre la Norma Internacional De Contabilidad NIC 38: Activos Inmateriales Del IASC fue aprobada, por el Consejo del IASC, en julio de 1998, publicada en octubre de 2003, tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de julio de 1999.

El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable de los activos inmateriales que no estn contemplados especficamente en otra (NIC 38, 2003). El activo es un recurso controlado por la empresa que se espera obtener beneficios futuros. As que para el reconocimiento del activo inmaterial, el IASC indica la necesidad de que sea probable la obtencin de beneficios futuros y, tambin, que el coste del activo pueda ser valorado de forma fiable.

El IASC destaca que cuando hay un tratamiento del activo inmaterial en otra norma, no se aplica la NIC 38, como es el caso de los activos financieros (NIC 32), existencias (NIC 2), contratos de construccin (NIC 11), activos por impuestos diferidos (NIC 12), para citar algunos casos. Esta norma se aplica especficamente a: publicidad (marcas); formacin del personal; poner en marcha la actividad o de la empresa; propiedad intelectual; nuevos procesos o sistemas (programas de informtica); licencias o concesiones (derechos editoriales) y correspondientes a las actividades de investigacin y desarrollo de nuevos conocimientos (I + D).

Para que un coste sea reconocido como activo inmaterial, la NIC 38 normaliza que el mismo sea identificado, adems de que la empresa tenga el control sobre el mismo en trminos de obtencin de beneficios. As que es necesario que se pueda estimar beneficios econmicos futuros. En sntesis, para que el activo inmaterial sea reconocido como tal el mismo debe reunir tres caractersticas: (1) identificabilidad, (2) control y (3) beneficios econmicos futuros. A seguir se explicitara cada una de estas caractersticas que la norma NIC 38 identifica como necesario para que el coste del intangible sea reconocido como activo intangible.

Identificabilidad significa, decir que el activo no se puede confundir con otro activo o con el fondo de comercio. As que, la definicin dada para un activo inmaterial exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente del fondo de comercio, o mismo un activo inmaterial puede ser identificado claramente como diferente al fondo de comercio, si tal elemento es separable (NIC 38,2003: 343). Que sea un elemento separable: se pueda vender, alquilarlo o cambiarlo. El activo ser identificable siempre que la empresa sea capaz de identificar, a su vez, los beneficios econmicos futuros que procedan del activo en cuestin (NIC 38, 2003: 343).

La segunda caracterstica se refiere al control de la empresa sobre un activo. La empresa controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios (NIC 38, 2003). Cuanto a caracterstica: beneficios econmicos futuros se refiere al hecho de el activo intangible propiciar ganancias econmicas sea por la venta de productos o servicio o mismo por la utilizacin de este en la reduccin de costes de produccin.

Si una partida Inmaterial no cumple esto, la NIC 38 exige que el desembolso realizado sea reconocido como un gasto del ejercicio (NIC 38, 2003). En sntesis, el activo inmaterial es objeto de reconocimiento como tal solamente si, adems de reunir las caractersticas arriba mencionadas, sea probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la empresa y si el coste del activo pueda ser valorado de forma fiable. En los trminos de la Norma: Un activo inmaterial debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y slo si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la empresa; y el coste del activo puede ser valorado de forma fiable (NIC 38, 2003:344).

Otro aspecto a destacar normalizado de la NIC 38 es sobre el origen del activo inmaterial. El activo inmaterial puede ser oriundo de una adquisicin - externo o de generacin - interna. Cuando un activo inmaterial es adquirido, podr configurar como una adquisicin independiente o como combinacin. Si el activo inmaterial es adquirido de forma independiente podr ser valorado de forma fiable, por su coste.

Ahora, si la adquisicin es parte de una combinacin de negocio se determinar a partir de su valor razonable en la fecha de su adquisicin. Si el importe deriva de una combinacin de negocios, tratada contablemente como una adquisicin, formar parte del fondo de comercio que se reconozca en el momento de la compra. La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que se darn a lo largo de la vida til del activo. An, la valoracin inicial de un activo inmaterial debe hacerse segn su coste histrico de adquisicin o produccin (NIC 38, 2003: 345).

Cuando un activo es generado internamente se presenta algunas dificultades de evaluacin. Esto porque es difcil determinar si, y en qu momento, existe un activo identificable del que se derive una probable generacin de beneficios en el futuro; y establecer el coste del activo de forma fiable (NIC 38, 2003: 346). La NIC 38 destaca que el Fondo de Comercio generado internamente no debe ser reconocido como un activo, esto porque no constituye un recurso identificable, controlado por la entidad, que pueda ser valorado de forma fiable segn su coste de adquisicin o produccin (2003: 346). Para el reconocimiento y valoracin inicial de la generacin de un activo inmaterial de forma interna, la empresa aplicar las condiciones y las directrices establecidas, considerando la distincin de dos fases: (1) Investigacin y (2) Desarrollo. Segn la NIC 38, la Fase de Investigacin no se proceder a reconocer activos inmateriales surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o de la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se incurran. Por tanto, los desembolsos correspondientes a la investigacin se reconocern siempre como gastos en el momento en que se produzcan (2003: 347).

La Fase de Desarrollo, el activo inmaterial debe ser reconocido como tal si, y slo si, la empresa puede demostrar todas y cada una de las siguientes capacidades: tcnicamente disponible y con capacidad para utilizacin o venta; generar probables beneficios futuros, condiciones para finalizar su desarrollo y capacidad para valorar de forma fiable. La NIC 38 destaca que no deben ser reconocidos como activos inmateriales las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente (2003: 348).

Esta normativa se sustenta a partir del punto de vista que los desembolsos realizados para estas actividades no pueden distinguirse del coste del desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. El coste de un activo inmaterial generado internamente comprender todos los desembolsos de las actividades de crear, producir y preparar el activo para el uso al que va destinado. Es importante observar que, esto podr ser tratado como tal siempre que se pueda atribuir el coste directamente al activo.

Cuanto al aspecto de la amortizacin del activo inmaterial, la NIC 38 regulariza el periodo mximo de veinte aos, contados desde el momento en que el elemento est disponible para ser utilizado. La amortizacin debe comenzar en cuanto el activo est disponible para el uso al que va destinado. El mtodo de amortizacin utilizado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, deber adoptarse el mtodo lineal de amortizacin. La cuota de amortizacin calculada debe ser cargada como gasto del ejercicio, a menos que otra Norma Internacional de contabilidad permita, o bien exija, que tal importe se incluya en el importe en libros de otro activo. El valor residual es nulo a menos que exista un compromiso de compra de tercero o hay un mercado activo. En la secuencia, se presentara algunas reflexiones sobre el tratamiento de las normas contables de las dos instituciones mencionadas.TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMATERIALES: LOS INTANGIBLES

Antes de todo hay que observar que la NIC 38 ha venido sustituir la NIC 9 y, que esta sustitucin solamente se oficializo en octubre de 2003 cuando ha ocurrido la publicacin en el diario oficial de la Unin Europea. Las publicaciones encontradas hacan referencia a la NIC 9. Probablemente por ser muy reciente la NIC 38 no se ha encontrado publicaciones de investigaciones hechas que identificasen la aceptacin y repercusiones de las mismas. De cualquier modo, se har reflexiones sobre las normas contables, considerando la anlisis de las dos instituciones: FASB y IASC, mismo en tener estudios empricos que fundamente estas.

En primer lugar, cabe observar que ha sido posible identificar puntos de convergencia entre las normas: FASB y IASC en trminos de tratamiento contable de los activos intangibles. A ttulo de ilustracin de esta constatacin, las dos normativas diferencian el tratamiento contable de los costes del intangible cuando este es generado internamente del que es adquirido. Para ambas, las instituciones, los costes internos deben ser tratados como gastos y no como activos. Puede inferir que esta orientacin encontrara sentido en el hecho que es difcil identificar el momento del surgimiento del coste.

En otras palabras, los costes de los intangibles adquiridos son reconocidos como activos y de los desarrollados internamente deben ser reconocidos como gasto del ejercicio y no como un activo.

Particularmente el caso de la NIC 38 se qued evidente la problemtica que se puede establecer a medida que la misma orienta diferentemente el tratamiento contable de costes de intangibles adquiridos de los desarrollados internamente por la empresa.

En esto se quedaran comprometidos los costes de investigacin e innovacin que una empresa.

La diferencia de tratamiento entre investigacin y desarrollo se configura como algo que puede repercutir negativamente junto a las empresas. Las investigaciones son hechas por las empresas con el objetivo de obtener ganancias. Hay que decir que esto no es siempre cierto. Pero, el hecho de no reconocer los costes de investigacin como activo intangible y si como gasto puede influir en la forma de investir de la empresa.

Diferente tratamiento contable supone resultados distintos y, sobre estos, se encuentran muchos intereses adems de los intereses de la organizacin en s. Tales como de los gerentes de empresas y de los accionistas; de los inversores y de los reguladores de los mercados de capitales; los organismos emisores de normas contables y los consejos de administracin y las administraciones pblicas (Lev, 2003).

Los gerentes y los accionistas de las empresas estaran interesados en el tratamiento de los intangibles a medida que estos significan inversiones que representan coste de capital. Adems del referido, conviene destacar que el nivel de rentabilidad contable es frecuentemente usado en la evaluacin del desempeo gerencial o divisional. As que es probable que las decisiones sean afectadas por el impacto de sus decisiones en la rentabilidad. Hay que recordar que la contabilidad prepara los estados financieros y registros de rentabilidad basada en los principios conocidos como conservadorismo o prudencia (Goodacre y Tonks, 1998). Estos principios sustentaran la normaliza que recomienda la probabilidad de los beneficios econmicos futuros para el reconocimiento de los intangibles. Segn Lev (2003) los inversores y reguladores de los mercados de capitales se encuentran implicados a medida que la investigacin sobre el tema apunta una mayor asimetra de informacin en las empresas intensivas en intangibles. El autor asevera an que la evidencia emprica disponible indica que la deficiente contabilizacin de los intangibles facilita la difusin de informes financieros sesgados y fraudulentos

(2003: 35). As, que este resultado indicara la necesidad de que los organismos emisores de normas contables, tanto a el IASC y como la FASB, y el consejo de administracin de las empresas indicaren un tratamiento contable ajustado a los costes con intangibles.

El inters sobre los intangibles por parte de las administraciones pblicas estara ligado al hecho de establecer una poltica ajustada de incentivos al desarrollo y polticas fiscales para promocin de la innovacin. Hay que destacar la inversin en innovacin puede ser considerada un fenmeno que dinamiza la economa y hace con que las empresas alteren la rentabilidad o beneficios futuros (Newman, 1988). Aqu se puede destacar la fragilidad o mismo el distanciamiento de la realidad de las normas, que no reconocen los costes internos de investigacin de los intangibles, con los intereses de las instituciones pblicas Por diferentes lados se encuentra publicaciones que manifiestan sobre la problemtica del tratamiento contable de los activos inmateriales: intangibles. Los activos intangibles son distintos de los activos materiales y financieros. As que, las normas contables se adaptan con lentitud a estas diferencias, dando como resultado una gran variedad de consecuencias negativas en el mbito de lo privado y lo pblico que deberan constituir preocupaciones importantes para los gerentes, los inversores y los responsables de las administraciones pblicas dice Lev (2003: 36).

Fernndez Rodrguez y Gonzlez Daz, a su vez, destacan que son muchas las inversiones en intangibles que no satisfacen los requisitos de reconocimiento contable y no aparecen claramente identificadas en las cuentas anuales (2004: 8).

Para Martnez Ochoa la NIC 38 las variaciones introducidas a la muy restricta normativa precedente fueran mnimas y en ningn caso se hace mencin al capital intelectual y las capacidades intangibles (2002: 21).

Para finalizar, se destacara un aspecto que parece ser de inters para diferentes partes involucradas en el tratamiento de los activos intangibles: la necesidad de crear normas contables en el sentido de reducir la asimetra de informacin. Esto porque, las instituciones como el FASB y el IASC estimulen la revelacin de informaciones sobre activos o gastos en intangibles, el que podra estimular la participacin de los inversores, la misma es tratada segn los intereses de las administraciones de las empresas. Una vez no teniendo normas que orientan el tratamiento, se queda a disposicin de manipulaciones y juegos de inters por parte de la administracin de la empresa.Procedimiento y tcnicas para la contabilizacin de cada uno de los activos intangibles, a travs de talleres o casos prcticos.

Art. 66. Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe re expresar y como consecuencia de la inflacin.

Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos admisibles para amortizarlos los (sic) de lnea recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y acelerando su amortizacin.

La contabilidad es una ciencia aplicada de carcter social y de naturaleza econmica que proporciona informacin financiera del ente econmico para luego ser clasificadas, presentadas e interpretadas con el propsito de ser empleados para controlar los recursos y tomar medidas oportunas para evitar una situacin desfavorable que ponga en peligro su supervivencia.

Constituye las anotaciones, clculos y estados numricos que se llevan en una organizacin para registrar y controlar los valores patrimoniales de esta. Mediante ella se explica y justifica la gestin de los recursos, y se protegen los activos de la organizacin mediante mecanismos que evidencien en forma oportuna la malversacin de fondos o sustraccin de activos. Uno de los fines fundamentales de esta ciencia es facilitar la toma de decisiones a la administracin de una entidad, y adems, brindarle pautas para mejorar su funcionamiento y elevar la calidad de los bienes que produce y de los servicios que presta.

El sistema contable es un conjunto especfico de procedimientos y mtodos aplicables a las transacciones de una organizacin, relacionados entre s por una serie de principios generales que le dan la fisonoma de sistema para hacer contabilidad. Entindase para ello "mtodo" como la normal o regla, es decir, como un enunciado breve y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un propsito. El "procedimiento" contempla uno o ms mtodos. Cuando las normas o reglas se complementan con la accin de las personas en espacio y tiempo se construye un procedimiento concreto.

Un objetivo fundamental de esta ciencia es suministrar informacin de la situacin econmica y financiera de la empresa, cuestin necesaria para conocer el patrimonio de la misma y ejercer control sobre ella.

Los activos intangibles, como las patentes, marcas, concesiones de uso y explotacin de derechos, la cartera de clientes, el conocimiento del personal, son los activos que complementan a los tangibles para lograr una medicin ms correcta del valor total de una organizacin.

Es por eso que, si bien se logra concluir que lo ms importante en la contabilidad es el reflejo de los nmeros, que hace tomar decisiones y cumplir con las obligaciones legales, no puede dejar de reconocerse que en una organizacin, el contador ya no garantiza una visin correcta de los fenmenos econmicos, si no puede analizar el valor que se crea por medio de los activos intangibles, cuestin muy difcil de manifestar en nmeros en un balance tradicional.

Estos elementos son los que brindan un nuevo enfoque sobre la contabilidad basado especialmente en el conocimiento, creando valor y crecimiento.

Es dable considerar que si bien la contabilidad ha avanzado en la medicin y reconocimiento contable de este tipo de activos, y admitiendo el innegable valor de los mismos en la generacin de resultados, aun no se ha llegado a precisar la forma ms adecuada en que tales recursos, puedan ser incorporados al patrimonio.

La contabilidad trae consigo, entre otros, el concepto de aproximacin a la realidad, pero cuando se trata de esta seccin del patrimonio muchas veces permanece bastante alejada de la realidad.CUESTIONES CONCEPTUALES1. LOS INTANGIBLES EN LA CONTABILIDAD:

En la jerga contable, intangibles se emplea con un sentido restringido que slo abarca los activos que adems de no poder tocarse - tienen caractersticas similares a las de los habitualmente denominados bienes de uso o para la renta. Ellas son:

a. Se emplean continua o repetidamente en las actividades principales del ente (productivas, comerciales o administrativas) o son alquilados o licenciados a terceros;

b. Tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con su primer empleo sino a lo largo del tiempo;

c. Mientras estn en uso no se licencian no se transforman en otros bienes ni estn destinados a la venta.2. CONCEPTO

Existen en la doctrina contable, numerosas formas de definir a los activos intangibles. A fin de formar un concepto con claridad y precisin me remito al texto de la R.T. N 9 (modificada por la RT N 19). La misma define a los activos intangibles como "() aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos para su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.

Incluyen, entre otros, los siguientes:

- Derechos de propiedad intelectual.

- Patentes, marcas, licencias, etc.

- Llave de negocio

- Gastos de organizacin y pre operativos

- Gastos de desarrollo."

Adicionalmente, la R.T. N 11 agrega los derechos de pase de jugadores profesionales, las inscripciones y las afiliaciones.

Por ltimo, es destacable recordar que la R.T. N 19 excluye explcitamente la llave de negocio del rubro Activos Intangibles y crea para ella un rubro especial denominado "Llave de negocio", razn por la cual, en el presente trabajo no ser tratada dicha cuestin. Se incluye en este rubro la llave de negocio que resulte de la incorporacin de activos y pasivos producto de la combinacin de negocios.

Hasta aqu, puede observarse que la norma prcticamente no define a los intangibles sino que los ejemplifica y aclara que no son tangibles ni son derechos contra terceros.

Tal como puede observarse, en este rubro nos encontramos bsicamente frente a dos tipos de activos:

* Gastos cuyo cargo a resultados se difiere a ejercicios futuros porque se han incurrido con el objeto de beneficiar a varios ejercicios econmicos.

* Bienes que no pueden tocarse pero se "usan" a lo largo de varios ejercicios. Pueden venderse y pueden licenciarse para que otro haga uso de ellos.

El tema que me ocupa est tambin tratado en la Norma Internacional de Contabilidad N 38. All se define: "Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad."

Haciendo un breve anlisis de este concepto se distinguen tres condiciones para el reconocimiento de un intangible: identificabilidad, control y beneficios econmicos futuros.

Todo activo que se pueda alquilar, vender, disponer, etc. por separado es identificable. No obstante, la separabilidad no es condicin necesaria para la identificabilidad. Es decir que todo activo separable es identificable, pero no todo activo identificable es separable. Un activo no es separable si genera beneficios econmicos solo en combinacin con otros activos. Sin embargo, la empresa puede distinguir los beneficios econmicos que proceden del activo en cuestin, en cuyo caso el activo ser identificable.

El control del activo se refiere al poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de ese activo y la posibilidad de restringir a terceras personas ese beneficio. Esto puede darse por disposiciones legales o no.

Los beneficios econmicos futuros estn referidos tanto a ingresos como a ahorro de costos.3. PRINCIPALES INTANGIBLES

En esta oportunidad, me remito a hacer un breve repaso por los conceptos que definen a cada una de las partidas que integran el rubro Activos Intangibles.A. Al hablar de invenciones, claro est que existe la posibilidad de registrarlas o no.

En el primer caso se obtiene una patente que da el derecho exclusivo (durante el perodo que la ley establezca) de usar, vender o licenciar la invencin. Finalizado el plazo de proteccin legal, el producto o procedimiento inventado puede ser empleado libremente por cualquier persona. Es por esto que algunos prefieren no registrar los descubrimientos. Con esto pierden la proteccin legal y otro que descubra el secreto puede utilizarlo. El caso ms conocido es el de la frmula de la Coca Cola, que jams fue patentada.

B. INVENCIONES DE PRODUCTOS O PROCEDIMIENTOS

Es la seal que el fabricante pone a los productos de su industria. sta incluye el nombre, dibujo, emblema, monograma o estampado que identifica los productos comercializados por un ente.

Las marcas se inscriben en un registro legal otorgando al ente el derecho al uso exclusivo durante cierto lapso, generalmente renovable. Si la inscripcin es sin lmite de tiempo, su vida legal sera indeterminada. Tambin en este caso pueden ser usadas, vendidas o licenciadas a otro.

C. MARCAS

Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales, como libros, artculos, programas de computacin, dibujos (importante en la industria textil), o modelos industriales. El adquirente podr utilizar la obra todas las veces que quiera, incluso podr revenderla o licenciarla.

D. DERECHOS DE AUTOR O DE PROPIEDAD INTELECTUAL

Es el contrato por el cual se obtiene la exclusividad para editar una obra intelectual. El editor paga los derechos al autor. El pago puede consistir en sumas fijas de dinero o un importe por edicin o bien por unidad de venta.

E. DERECHOS DE EDICIN

Se definen como el permiso de utilizar el intangible de propiedad de un tercero. Este permiso puede ser por tiempo limitado o perpetuo (ejemplo: un programa de computacin)

F. LICENCIAS DE USO

Resultan de contratos y pertenecen, generalmente, a entidades deportivas.

G. DERECHOS DE PASE DE DEPORTISTAS PROFESIONALES

Las mismas resultan de actos gubernamentales o de contratos que otorgan a quien la recibe (el concesionario) algn tipo de derecho de explotacin durante un perodo limitado o ilimitado. Hay muchas actividades que pueden darse en concesin.

Por Ej.: la explotacin de un comercio dentro de un predio (un comedor en una escuela); la explotacin de un recurso natural (extraccin de petrleo); la construccin de un camino para administrarlo posteriormente, la prestacin de un servicio pblico (tendido de redes cloacales, distribucin de gas, emisin de documentos de identidad). Los precios de las concesiones pueden consistir en una suma fija o en pagos peridicos en funcin de unidades comercializadas, u otros ndices, as como de combinaciones de ambas variantes.

Algunas empresas de proyeccin mundial (como McDonalds) celebran contratos de franchising que autorizan a las contrapartes a vender sus productos, con sujecin a ciertas condiciones (precios, provisin centralizada de ciertos elementos, arquitectura del local, vestimenta del personal, etctera)H. CONCESIONES

I. COSTOS IMPUTABLES CONTRA INGRESOS FUTUROS

En esta situacin se encuentran:

a. Los llamados costos pre operativos, que son incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa o de un segmento de ella (una lnea de actividad, un rea geogrfica), incluyendo los costos de organizacin o establecimiento (derechos de inscripciones en registros legales, honorarios de asesores legales y escribanos, etc.)

b. Para poder reconocer contablemente los costos previos al inicio de una nueva actividad u operacin, los mismos deben ser directos y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin no se hubiera desarrollado. Adems no deben ser pasibles de formar parte del costo de un Bien de Uso.

c. Los costos de desarrollo de sistemas administrativos utilizables durante varios perodos.

d. Los costos de lanzamiento de campaas publicitarias de nuevos productos, siempre que ellas tengan capacidad de generar ventas.

En cambio, no se genera un activo por incurrir en costos cuya vinculacin con ingresos futuros no pueda demostrarse, como la publicidad efectuada despus de la puesta en marcha para mantener la demanda de los productos o servicios vendidos o sostener la imagen del ente (publicidad institucional)4. CLASIFICACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

Teniendo en cuenta las caractersticas de estos activos, es posible clasificarlos de la siguiente manera:

CLASIFICACION

Ejemplos

Segn la posibilidad de tener identidad propia: Identificables, Marcas, derechos de autor, derecho de edicin, licencias de uso, concesiones.

No identificables Gastos de organizacin. Publicidad de Lanzamiento.

Segn su forma de incorporacin Adquiridos: implica el intercambio con un tercero Concesin, Franquicia.Desarrollados por el propio ente. Presenta mayor dificultad para asignarle un costo que se pueda medir fiablemente Gastos de desarrollo, Gastos de Organizacin.Segn la posibilidad de venderlos por separado Vendibles por separado, Marcas, Concesiones.

No vendibles por separado Gastos de organizacin. Publicidad de Lanzamiento.Segn su plazo de vida legal Limitada: la ley o contrato establece el plazo de vida Patentes. Concesiones

Perpetua: No hay lmite temporal para su uso.

Marca renovable Segn su posibilidad de reconocerlos contablemente

Registrables contablemente. Gastos de organizacin

No registrables contablemente. Llave de negocio autogenerada.ASPECTOS CONTABLES

RT17: RECONOCIMIENTO CONTABLE MEDICIN

El presente apartado tiene por objeto analizar las disposiciones sobre activos intangibles incluidas en la RT N 17 de la FACPCE. Se excluye el tratamiento del tema llave de negocio (positiva o negativa) incluida en la seccin 3 de la RT N 18.

Reconocimiento

Del texto de la Resolucin Tcnica N 17 surge el precepto de que los intangibles se reconozcan como activos cuando:

a. Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros; (esta demostracin debe hacerse sobre hiptesis razonables y fundadas)

(A modo de comentario agrego que, en caso de activos adquiridos, el costo es su precio equivalente al contado. Si se trata de una subvencin u otro activo adquirido en forma gratuita debera incorporarse por su valor corriente. El costo de un activo generado internamente comprende todos los gastos de crear, producir y preparar el activo para el uso al que va destinado, siempre que puedan serle atribuidos directamente, as como los que puedan distribuirse al mismo con criterios razonables y consistentes)

b. Su costo pueda determinarse sobre bases confiables;

1) Costos de investigaciones efectuadas para obtener nuevos conocimientos cientficos y tcnicos o inteligencia; (Esta consideracin busca evitar la activacin de gastos sobre los cuales no hay certeza de que generarn ingresos, especficamente me refiero a los gastos de mera investigacin.)

2) Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes y otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho negocio); (Tal como se ha expuesto previamente, la identificabilidad es uno de los requisitos establecidos por la NIC 38 para el reconocimiento de un intangible y el texto de la Resolucin Tcnica N 17 tiene entre sus razones, lograr una armona con las normas internacionales de contabilidad. De todas formas tambin existe otra limitacin dada por la dificultad de asignarles valor de una manera confiable.)

3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una empresa. (En ese caso, se considera razonable que no se activen las campaas de mantenimiento de la demanda y publicidad institucional. Con respecto a la de lanzamiento de nuevos productos, si estn vinculados con una actividad nueva, podra considerarse parte de los costos pre-operativos.)

4) Costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas deben activarse en gastos pre-operativos). (Aqu, la norma busca evitar la activacin de tales gastos ya que no hay seguridad de que el personal en cuestin permanezca dentro de la empresa.)

c. No se trate de:

En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn reconocerse como activos:

a. los costos de organizacin;

b. los costos pre operativos, siempre que:

1. sean costos directos e incrementales atribuibles a la nueva actividad;

2. no corresponda su inclusin dentro del costo de los bienes de uso.

La NIC se expresa en contrario a este prrafo.

En el apartado B del Anexo B de la RT N 17 se seala sta como la nica diferencia existente con las NICs. Las NICs han priorizado la objetividad por sobre la calidad tcnica de la informacin, ya que el reconocimiento contable de estos activos permite la mejor aplicacin de las normas sobre devengamiento y el apareamiento de ingresos y costos. La nica restriccin, con el fin de evitar posibles sobrevaluaciones, es que la vida til de estos activos no puede exceder los 5 aos.

A su vez el texto de la resolucin aclara que de existir costos que, por no haberse dado las condiciones indicadas, hayan sido cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio, los mismos no podrn agregarse posteriormente al costo de un intangible. (Esta norma refuerza lo dispuesto para el tratamiento de las modificaciones a resultados de ejercicios anteriores (norma 4.10.))

Por otro lado, los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se activarn si:

a. Puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros; y

b. Pueden ser medidos sobre bases fiables

1. Medicin:

La R.T N 17 establece que la medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada.

Algunos intangibles sufren depreciaciones a lo largo de su vida til. La citada norma detalla las pautas a tener en cuenta para el cmputo de depreciaciones:

a. su costo;

b. su naturaleza y forma de explotacin;

c. la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de valor, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;

d. si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin, caso en el cual debe reconocrselas:

1. las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o

2. el perodo durante el cual se espera utilizarlo

e. la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:

f. la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el lmite de su capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la renovacin fuese virtualmente cierta;

3. un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su vida til; o

4. pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente para el tipo de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la finalizacin de la vida til del bien;

g. el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se considerar cuando:

h. la capacidad de servicio ya utilizada

Como puede observarse, algunas pautas se asemejan a las de los bienes de uso tangibles (costo, capacidad de servicio estimada), mientras que otras son propias de los intangibles (plazo legal).

De la lectura se desprende la idea de que la depreciacin se ir asignando a los perodos de la vida til del bien sobre una base sistemtica que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo y que si esto no fuese posible, se aplicar el mtodo de la lnea recta.

A la hora de determinar la vida til de un intangible se presume que, salvo prueba en contrario, la misma no supera los veinte aos (tratndose de intangibles no amortizables como por ejemplo: las marcas). La consideracin de una vida til estimada superior a la indicada conlleva la obligacin de estimar el valor recuperable del intangible al cierre de cada ejercicio econmico, aunque no exista ningn indicio de su desvalorizacin.

Otra cuestin relacionada con la vida til a considerar, es que se presume sin admitir prueba en contrario que la vida econmica de los costos de organizacin y costos pre operativos no es superior a los cinco aos.

Por otra parte, si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas- de la capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el clculo de las depreciaciones, posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.

En resumen presentamos el siguiente cuadro orientativo que puede utilizarse a la hora del clculo del costo y las depreciaciones.BIENCOSTODEPRECIACION

MarcasIntegrado por: Gastos legales y de inscripcin, dibujos, diseos a su precio de adquisicinInscripcin s/ lmite de tiempo o renovable: no debera depreciarse.

RT limita su vida a 20 aos salvo prueba en contrario.

Patentes

Gastos de investigacin y desarrollo necesarios para lograr el descubrimiento, frmula, etc. ms gastos de inscripcin

Distribuir su costo entre las unidades que se espera producir antes de su reemplazo u obsolescencia.

Lmite mximo = Plazo de proteccin legal.

Concesiones y franquicias

Suma fija que se pag al propietario ms gastos legales y otros que se hubieran generado para la obtencin de la concesin

Depreciarlos dentro del plazo de su vida legal, salvo que se presuma un menor plazo de utilidad econmica. Si a causa de la explotacin se efectan desembolsos peridicos, estos constituyen resultados del perodo.

Derechos de edicin

Suma que se pag al propietario ms gastos legales y otros necesarios para la obtencin del permiso

El tipo de contrato. Si es un importe fijo por edicin, el mismo se distribuir entre las unidades editadas. Si es por unidades vendidas, cada unidad vendida absorber su porcin de la depreciacin

Derechos de autor

Valor de adquisicin ms gastos legales y de inscripcin

Se computa sobre la base de ejemplares que se espera producir y vender. Si hay dudas, con respecto a las posibles reediciones, debe depreciarse todos los derechos de autor entre el nmero de ejemplares que integra la primera edicin.

Licencias de uso

Valor de adquisicin ms gastos vinculados

Depreciar en su plazo de vida til, teniendo en cuenta como mximo, el plazo del permiso.

Investigacin y desarrollo

Todos los costos incurridos durante la investigacin y desarrollo

No se deprecian pero deben darse de baja los costos de investigaciones y desarrollos con poca probabilidad de xito.

Gastos de organizacin y preoperativos

Costos incurridos durante la organizacin, reorganizacin y preoperativos.

Plazo mximo establecido en la RT 17: 5 aos

Campaas publicitarias

Costos de diseo y ejecucin de la campaa

Depreciar la mayor proporcin en el o los perodos que se espera mayores ventas.

En esta materia, la RT N 17 adopt el criterio del empleo alternativo ms rentable de los bienes que implica tomar el valor recuperable como el mayor importe entre:

1. Valor Neto de Realizacin;

2. Valor de uso, definido como al valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta)

2. Comparaciones con valores recuperables

Las comparaciones deben hacerse:

a. En el caso de los intangibles empleados en la produccin o venta de bienes y servicios:

1. cada vez que se preparen estados contables, si existiere una plusvala o un intangible empleado en la produccin y la vida til asignada a alguno de esos activos fuera superior a veinte aos;

2. cuando existiera algn indicio de desvalorizacin o de la reversin de una desvalorizacin anterior;

b. en el de los restantes, cada vez que se preparan estados contables.

Por ltimo, en general, las comparaciones deben hacerse al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible, de cada unidad generadora de efectivo. De todas maneras, se permite que ciertas empresas pequeas y medianas omitan el cumplimiento de la regla general y hagan las comparaciones al nivel de cada actividad o, si esto no fuera posible, al de la empresa.ACTIVOS INTANGIBLES: TRATAMIENTO CONTABLE INTERNACIONAL

El International Accounting Standard1 (IAS) 38, revisado en 2004 por el International Accounting StandardsBoard2 (IASB), define active intangible Como:

un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

El marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros del IASB, reconoci en1989 la existencia de los intangibles y lo relacion en el prrafo 56: muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos.

Un bien adquiere la calidad de activo cuando, conforme con las directrices de la normatividad internacional, cumple dos requisitos:

a. Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a o salga de la empresa,

b. la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. El IAS 38 presenta los siguientes ejemplos de activos intangibles: programas informticos, patentes, derechos de autor, pelculas, listas de clientes, licencias de pesca, cuotas de importacin, franquicias, relaciones Comerciales con clientes o proveedores, lealtad de los clientes, cuotas de mercado y derechos de comercializacin. Todos los activos deben seguir los criterios generales de reconocimiento, beneficios econmicos y fiabilidad de medicin; los intangibles deben cumplir unas caractersticas adicionales para su registro efectivo.

Identificabilidad del activo. Esta caracterstica se da cuando el activo:

Es separable, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin, o

Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

Control de la entidad sobre el recurso. La entidad posee el control sobre un activo intangible cuando:

1. tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que proceden de la explotacin individual o conjunta del activo, o de su desapropiacin (venta).

2. puede restringir el acceso de terceras personas a los beneficios que se deriven del activo.

El IAS 38 establece que los activos intangibles se reconocern inicialmente por el costo. El costo de adquisicin de un activo intangible incluye:

a. el precio de adquisicin, ms las erogaciones asociadas a la compra, y

b. cualquier partida adicional que se requiera para que la entidad deje el activo en condiciones de uso apropiado. Los criterios establecidos para la valoracin del activo intangible son vlidos para todos los activos de la entidad, incluso propiedades, planta y equipo, como lo detalla el IAS (International Accounting Standards) 16, y propiedades de inversin, segn el IAS 40, entre otros activos.

Los activos intangibles pueden ser adquiridos de dos formas:

Por compra independiente del activo.

Como parte de una combinacin de negocios.

El tratamiento contable correspondiente a la combinacin de negocios, descrito hasta el 2004 por el IAS 22, lo reemplaz en el mismo ao el del International Financial Reporting Standard 3 IFRS 3, lleva el mismo nombre del IAS derogado, Combinacin de negocios. Un activo intangible que resulte de una combinacin de negocios debe ser medido al valor razonable. Este ltimo lo define el glosario del IASB en los siguientes trminos:

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

El trmino plusvala comprada y activo intangible se trata en ocasiones como sinnimo, pero las diferencias entre los dos son profundas; la definicin de plusvala comprada lo evidencia:

Plusvala comprada son los beneficios econmicos futuros procedentes de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.

La caracterstica del activo intangible es la Identificabilidad, lo que lo hace independiente y distinguible de los otros activos, y el control que la entidad tiene sobre l. El IASB no reconoce plusvala comprada que se genere internamente, justifica la imposibilidad de registrarla con el siguiente argumento:

La plusvala generada por la propia entidad no se reconocer como un activo porque no constituye un recurso inidentificable, controlado por la entidad, que pueda ser valorado de forma fiable por su costo.

El IAS 38 establece los criterios bsicos de fase de investigacin y fase de desarrollo en la determinacin de los activos intangibles generados internamente, con las siguientes conclusiones:

No se reconocern activos surgidos de la fase de investigacin. Los desembolsos por investigacin se reconocern como gastos del perodo en el que se incurran.

Un activo surgido en la fase de desarrollo podr ser reconocido si cumple con las siguientes condiciones:

a. Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que puede estar disponible para su utilizacin o venta.

b. la intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo,

c. existe la capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

d. se determina la forma en que el activo intangible vaya a generar beneficios econmicos futuros.

e. existe disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. Existe la capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. El activo intangible, posterior a la fecha de medicin inicial, podr medirse conforme a dos modelos: de costo y de reevaluacin. El modelo del costo lo establece como la medicin del costo de adquisicin o generacin interna menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor. El concepto de prdida po