Caso Práctico 1La Empresa Barranquito S.R.L. adquiere una camioneta el 2 de enero del 2009, financiándola con una operación de arrendamiento del Banco Andino, con las siguientes características:

Plazo del Arrendamiento 5 años

Cuota Anual (C.A.) S/. 19,000

Opción de Compra al final del contrato (O.C.) S/. 6,200

Fecha de Inicio de la Operación 02/01/2009

Tasa de Interés implícita 16% anual

Vida útil del bien 6 años

Vida económica del bien 7 años

Valor razonable del bien S/. 65,165

Determinar los pagos mínimos por el arrendamiento financiero.

Cuota Anual X Plazo de Arrendamiento = Total19,000 X 5 = 95,000

Valor Residual Garantizado 6,200Total pagos mínimos por el arrendamiento financiero 101,200

Paso N° 3:

Determinar el valor presente de los pagos mínimos (VPPM).

Valor presente de los pagos anuales (VPPA) = 62,211.58Valor presente de la opción de compra (VPOC) = 2,951.90Valor presente de los pagos mínimos = 65,163.48

Año

Valor en libros de la

obligación al principio del

año

Reducciónobligación

arrendamiento

16% de interéssobre el valor

inicial en librosIGV 19%

TotalPagos

Valor en libros de

las obligación

a fin de año09 65,163.48 8,573.84 10,426.16 3,610 22,610.00 56,589.6410 56,589.64 9,945.66 9,054.34 3,610 22,610.00 46,643.9811 46,643.98 11,536.96 7,463.04 3,610 22,610.00 35,107.0212 35,107.02 13,382.88 5,617.12 3,610 22,610.00 21,724.1413 21,724.14 15,524.14 3,475.86 3,610 22,610.00 6,200.0013 6.200.00 6.200.00 1,178 7,378.00 0.00

  65,163.48 36,036.52 19,228.00 120,428.00

1 S/. S/.32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANC. 65,163.48

322 Inmuebles, Maquinaria y equipos3224 Equipos de transporte

37 ACTIVO DIFERIDO 36,036.52373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados transacc. Tercer.40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE 19,228.00

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas (*) 40115 IGV por aplicar

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 120,428.00452 Contratos de arrendamiento Financiero

(*) 4521 Amortización de la deuda 65,163.48 (*) 4522 I.G.V.por aplicar 19,228.00

455 Costo de financiación por pagar 4552 Contratos de Arrendamiento 36,036.52

Por la adquisición de una camioneta por arrendamiento financiero.

Registro contable por la recepción de la factura (31/12/09)2 S/. S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,000452 Contratos de arrendamiento financiero

4521 Amortización de la deuda 8,573.84455 Costos de financiación por pagar

4552 Contratos de arrendamiento 10,426.1640 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE 3,610

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 I.G.V. Cta. Propia

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 22,610457 Factura por pagar

Por la recepción de la factura correspondiente a la cuota anual de arrendamiento financiero.

Registro contable por el pago de la cuota (31/12/09)3 S/. S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 22,610457 Factura por pagar

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 22,610104 Cuenta Corriente en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago de la factura de arrendamiento.

Reclasificación de la cuenta 40 por la obtención del derecho al crédito fiscal (31/12/09)

4 S/. S/.45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,610

452 Contratos de arrendamiento Financiero 4522 I.G.V.por aplicar

40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA 3,610DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas 40115 IGV por aplicar

Por la reclasificación del IGV en la fecha de recepción de la factura.

Devengo de los intereses al 31 de Diciembre de 2009

5 S/. S/.67 GASTOS FINANCIEROS 10,426.16

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones6732 Contratos de arrendamiento financiero

37 ACTIVO DIFERIDO 10,426.16

373 Intereses diferidos 3731 Intereses no deveng, en trans..– Terc.

Por los intereses devengados.

Depreciación de los bienes adquiridos en arrendamiento financiero al 31 de diciembre de 2009

6 S/. S/.68 VALUACIÓN Y DET. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,860.58

681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en Arrendamiento financiero 68133 Equipos de transporte

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 10,860.58AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciación Acumulada 3912 Activos en arrendamiento financiero 39124 Inmueble, maquinaria y equipo- equipos de transporte

Por la depreciación S/. 65,163.48(costo) / 6 (V. útil)

Con los mismos datos del caso anterior La Empresa Barranquito S.R.L. podría registrar el arrendamiento de la siguiente manera:

REGISTROS CONTABLES

Registro contable para el arrendatario el 02 de enero 2009

1 S/. S/.32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO 65,163.48

FINANCIERO322 Inmuebles, Maquinaria y equipos

3224 Equipos de transporte45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 65,163.48

452 Contratos de arrendamiento Financiero 4521 Amortización de la deuda

Por la adquisición de una camioneta por arrendamiento financiero.

Al 31 de diciembre de 2009

2 S/. S/.67 GASTOS FINANCIEROS 10,426.16

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones6732 Contratos de arrendamiento financiero

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10,426.16455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero

Por los intereses financieros devengados.

Al 31 de diciembre del 2009

3 S/. S/.45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,000

452 Contratos de arrendamiento financiero

4521 Amortización de la deuda 8,573.84455 Costos de financiación por pagar

4552 Contratos de arrend. Financiero 10,426.1640 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE 3,610

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 I.G.V. Cta. Propia

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO 22,610104 Cuenta Corriente en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago anual de la cuota de arrendamiento.

Al 31 de diciembre del 2009

4 S/. S/.68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 10,860.58

681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en Arrendamiento financiero 68133 Equipo de transporte

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 10,860.58AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciación Acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento Financiero 39124 Inmueble, maquinaria y equipo- equipos de transporte

Depreciación del equipo de transporte del ejercicio. S/. 65,163.48(costo) / 6 (V. útil)

Asiento por destino véase Capítulo 5 Criterios para la distribución de los gastos.

Caso Práctico 3En el siguiente caso veremos la forma de contabilizar la pérdida obtenida de una operación de LEASE BACK.

En una operación de lease back la empresa, registró los siguientes importes:

Fecha de Inicio de la Operación de Lease back 01/01/2009

Duración del contrato 5 años

Tipo de Activo fijo Maquinaria

Valor de la maquinaria en libros 1,500,000

Depreciación Acumulada 829,300

Valor neto del Activo 670,700

Valor de venta de la maquinaria 800,000

Adicionalmente a la información anterior las condiciones del leasing son las siguientes:

Cuota Anual (C.A.) 150,248

Opción de compra 40,000

Tasa de interés implícita anual 14.5%

Valor presente de los pagos anuales 509,675

Valor presente de la opción de compra 20,325

Total valor presente de los pagos mínimos 530,000

En una operación de retroarrendamiento financiero, el vendedor vende un activo el cual vuelve a recibir en arrendamiento. Las rentas y el costo de ventas normalmente se relacionan entre sí, ya que se negocian en paquete y no necesariamente debe representar el valor justo. La contabilización de estas operaciones depende del tipo de arrendamiento involucrado.

Sobre este aspecto la NIC 17 Arrendamientos señala que cuando una operación de venta y arrendamiento en vía de regreso resulta ser un arrendamineto financiero, cualquier exceso del ingreso por venta sobre el valor en libros del activo enajenado no se debe reconocer de inmediato en los resultados de los estados financieros del vendedor arrendatario.

En este caso como resulta ser una pérdida no se utilizará lo que indica el párrafo anterior.

Paso N° 1:

Dar de baja al activo fijo (maquinaria)

1 S/. S/.65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 670,700

655 Costo neto de enajenac.de activos inmovilizadosy operaciones continuas6551 Costo neto de enajen. de activos inmoviliz. 65513 Inmueble, maquinaria y equipo

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIEN- 829,300TO ACUMULADA391 Depreciación Acumulada

3913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotac.

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,500,000333 Maquinarias y equipos de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación33311 Costo de adquisic.o producción

Por la baja de la maquinaria.

Paso N° 2:

Determinación de la pérdida total en la venta de la maquinaria:

Valor de Venta 800,000

Valor Neto en Libros 670,700

Ganancia en venta de activo fijo 129,300

Paso N° 3:

Contabilización de la venta del inmueble:

2 S/. S/.16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 952,000

165 Venta de activo inmovilizado1653 Inmueble, maquinaria y equipo

40 TRIBUTOS, CONT.Y APORTES AL SISTEMA DE 152,000PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas40111 I.G.V. Cta. Propia

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 800,000756 Enajenación de activos inmovilizados 7563 Inmueble, Maquinaria y Equipo

Por la venta de la maquina S/, 630,000 incluido IGV

7563 129300

494 129300

31.12.2009

494 258607563 25860

Como se puede observar el resultado neto 530,000 – 670,700: 140,700 resulta ser una pérdida en venta de activos, lo cual será contabilizado como resultado del ejercicio en el presente año.

Paso N° 4:

Elaboración del Cronograma de Pagos

Valor presente de los pagos mínimos (VPPM)

Valor presente de los pagos anuales (VPPA) = 509,675

Valor presente de la opción de compra (VPOC) = 20,325Valor presente de los pagos mínimos = 530,000

Año

Valor en libros de la obligación al principio

del año

Reducción obligación arrendamie

nto

0.145 de interés

sobre el valor inicial en libros

Total Pagos

Valor en libro de las obligaciones al fin de

año

2,009 530,000.00 73,398.00 76,850.00 150,248.00 456,602.00

2,010 456,602.00 84,040.71 66,207.29 150,248.00 372,561.292,011 372,561.29 96,226.61 54,021.39 150,248.00 276,334.682,012 276,334.68 110,179.47 40,068.53 150,248.00 166,155.212,013 166,155.21 126,155.21 24,092.79 150,248.00 40,000.002,013 40,000.00 40,000.00 40,000.00 0.00

530,000.00 261,240.00 791,240.00

Por cuestiones didácticas no consideramos

el IGV en el cronograma de pagos.

Paso N° 5:

Contabilización del activo como arrendamiento financiero el 01/01/2009

3 S/. S/.32 ACTIVOS ADQUIRIDOS ARRENDAMIENTO FINANC. 530,000

322 Inmuebles, Maquinaria y equipos3223 Maquinarias y equipos de explotación

37 ACTIVO DIFERIDO 261,240373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengad. transac.con Tercer.45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 791,240

452 Contratos de arrendamiento Financiero 4521 Amortización de la deuda 530,000

455 Costo de financiación por pagar 4552 Contratos de Arrendamiento 261,000

Por la adquisición de una maquinaria por leaseback

Puesto que el contrato de leaseback involucra el retorno del activo fijo, se debe registrar el retorno del mismo, reconociéndolo como activo de la empresa mediante el siguiente asiento:

Al 31 de Diciembre de 2009

4 S/. S/.67 GASTOS FINANCIEROS 76,850

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones6732 Contratos de arrendamiento financiero

37 ACTIVO DIFERIDO 76,850373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transac. con terceros.

Por los intereses devengados del ejercicio 2009.

5 S/. S/.68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 106,000

681 Depreciación 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero 68132 Maquinarias y equipos de explotac.

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 106,000AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciación Acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento Financiero 39123 Inmueble, maquinaria y Equipo- Maquinarias y equipos de exp.

Depreciación del ejercicio. S/. 530,000.00 (costo) / 5 años =106,000.