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CAPITULO V.
PROPUESTA DE UNA GUIA DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO A LEYES YREGLAMENTOS RELATIVA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA
AUDITORES NOMBRADOS POR LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA
COMERCIALIZACION DE ELECTRODOMESTICOS EN LA CIUDAD DE SAN
MIGUEL DE CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES DEL CDIGO
TRIBUTARIO.
1. GENERALIDADES.
1.1 OBJETIVOS DE LA GUIA:
- Se pretende con la siguiente gua dotar a los auditores de una herramienta de
apoyo tcnico en el difcil proceso de planificacin y desarrollo de auditoras
de cumplimiento de obligaciones tributarias, especficamente en el rea deimpuesto sobre la renta.
- Obtener como resultado del aporte de esta gua sumada a la experiencia del
auditor, auditoras ms efectivas que permitan orientar a los contribuyentes
hacia el cumplimiento voluntario y oportuno de sus obligaciones.
1.2 UTILIZACIN Y BENEFICIOS:
La siguiente gua comprende el proceso sistemtico a seguir en la planificacin y
desarrollo de una auditora de cumplimiento tributario, hasta llegar a la elaboracin
del dictamen e informe fiscal. Esta gua ser aplicable para auditoras de empresas
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cuya actividad econmica es la comercializacin de electrodomsticos y aunque se
ha pretendido homogenizar el proceso cabe sealar que no puede ser rgida suutilizacin, si no, que esta deber acoplarse dependiendo del grado de complejidad
de operaciones de la empresa a auditar.
No obstante los beneficios a obtener a travs de la aplicacin de esta gua son
mltiples, estando entre estos: la orientacin detallada durante todo el proceso de
preparacin de la auditora, la realizacin de auditoras homogenizadas y objetivas,
y un adecuado medio de induccin a los nuevos profesionales a incorporarse en la
ejecucin de auditoras fiscales.
1.3 DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES.
1.3.1 Leyes y Reglamentos.
Cdigo Tributario.
Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Ley de Arrendamiento Financiero.
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.
1.3.2 Normativas.
Normas Internacionales de Auditora.
Norma para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias.
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2. PLANEACION DE LA AUDITORIA.
En el desarrollo de una auditora, el planteamiento del trabajo, adems de cumplir
con una norma de auditora, es de vital importancia para orientar la conduccin del
examen y encauzar hacia un mismo fin, la labor conjunta de los componentes del
equipo de auditora.
Una adecuada planeacin ofrece las siguientes ventajas:
Permite al auditor familiarizarse con la organizacin o rea bajo examen Maximiza el uso de tiempo disponible.
Evita la ejecucin de labores de auditora innecesaria o duplicada.
2.1 OBJETIVOS DE LA PLANEACION DE LA AUDITORA.
Para que el auditor pueda desarrollar una buena planeacin, debe tener en cuenta
que dicha actividad conduce a lo siguiente:
Determinar con precisin los objetivos de la auditora que se va a practicar.
Determinar el nmero de personas que conformarn el equipo de auditora.
Preparar oportunamente los cuestionarios de evaluacin de control interno.
Preparar los programas de auditora teniendo en cuenta los procedimientos
por aplicar segn las circunstancias.
Determinar la extensin que se va a dar a las pruebas.
Determinar la oportunidad de aplicacin de las pruebas.
Determinar los papeles de trabajo en los que se van a registrar las pruebas.
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Considerar el uso de especialistas.
Establecer el tiempo que demandar la labor de auditora.
Considerar cualquier otro aspecto que el auditor requiera conocer antes de
iniciar el trabajo de campo.
2.2 FASES DE LA PLANEACION DE LA AUDITORIA.
El proceso de planificacin se desarrolla a travs de tres etapas:
2.2.1 Estudio y Evaluacin de Control Interno.
2.2.2 Memorandum de Planeacin.
2.2.3 Programas de Auditora.
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2.2.1 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El Control Interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los
mtodos y medidas adoptados por el cliente para salvaguardar sus activos, verificar
su exactitud y confidencialidad de la informacin contable y promover la eficiencia
operativa.
El estudio y evaluacin del control interno proporciona al auditor fiscal la base para
determinar el riesgo existente en cada cuenta a examinar y poder conocer los
controles del cliente referente a lo administrativo, financiero y contable, y su
incidencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La evaluacin debe realizarse a cada cuenta, rubro o componente para alcanzar
certeza razonable del grado de confiabilidad e identificar posibles irregularidades
fiscales o reas de riesgos.
Como tcnica normativa se conocen diversos mtodos de evaluacin, para
documentar los procedimientos utilizados por el cliente para realizar sus operaciones,
quedando a criterio de seleccin y aplicacin de stos de acuerdo a su conveniencia.
Por ser de mayor aplicacin se presentan los siguientes:
METODO DESCRIPTIVO (NARRATIVO). Es la narracin verbal de los procesos
implementados para ejecutar las actividades en las unidades que integran la
empresa, que comprenden: las funciones, mtodos, procedimientos y procesos.
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Este mtodo no tiene procedimientos especficos, se basa en la experiencia y
criterio del auditor; quien deber explicar el examen practicado por medio de cdulanarrativa.
METODO DE CUESTIONARIO. Comprende la elaboracin previa de preguntas
dirigidas a conocer: las funciones, mtodos, procedimientos y procesos de las
actividades del contribuyente, este mtodo ser el utilizado para la auditora fiscal.
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AUDITOR Y CONSULTOR:_____________________________
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:_______________________
N.I.T.:______________________________________________
N.R.C.:_____________________________________________
PERODO AUDITADO:________________________________
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada en
pregunta,observacio cdula
1
2
Cumplimiento Formal.
Se han presentado dentro del plazo
legal establecido las declaraciones
siguientes?:
- Declaracin y pago de ISR y/o
solicitud de devolucin.
- Declaracin mensual de pago acuenta e impuesto retenido.
De existir ganancia de capital; se ha
presentado anexo a la declaracin del
ISR, el cuadro de Ganancia o Prdida de
Capital?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula3
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Se ha presentado el informe anual de
retenciones dentro del plazo requerido?
Se ha presentado el informe de
accionistas y utilidades dentro del plazo
legal establecido?
Registro y contabilidad
Cuenta con los siguientes registros
contables?
- Diario
- Mayor
- Estados Financieros
- Registro de accionistas
- Libro de actas de junta general
- Libro de actas de junta directiva
- Libro de aumento y disminucin de
capital
Se mantienen los registros contables en
las oficinas de la casa matriz o en el lugar
informado en que se mantendrn?
Las operaciones son registradas a diario
o dentro del plazo permitido por la ley?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula8
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Estn legalizados los libros por un
contador pblico autorizado por el
Consejo de Vigilancia de la Contadura
Pblica y Auditora?
Llevan controles que reflejen
verazmente las operaciones relativas a:- Depreciacin
- Inventario
- Deudas Incobrables
- Control de ventas a plazo
Efecta importaciones de bienes y
servicios?
Esta inscrito en el registro de
importadores?
En caso de realizar importaciones; lleva
registro de costos y retaceo?
Obligacin de informar cambios en elregistro.
Se ha informado a la Administracin
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula
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Tributaria los cambios en los datos del
registro en lo relativo a:
- Cambio de domicilio
- Lugar para recibir notificacin
- Cambio en la actividad econmica
- Aumento de actividades
econmicas- Cambio de representante legal
- Apertura de nuevas sucursales
- Cierre o liquidacin del negocio
Se conserva por un perodo de cinco
aos contados a partir de su emisin la
documentacin, informacin y prueba?
En caso de extravo de documentos
informa por escrito a la administracin
tributaria en el plazo establecido?
Se ha informado a la Administracin
Tributaria el nombramiento del auditor
fiscal, en el plazo establecido? (30 das
calendario despus del nombramiento)
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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pregunta,observacio cdula
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Cumplimiento Sustantivo.
Cuentas por Cobrar.
Qu clases de cuentas por cobrar
maneja?
- Clientes
-
Socios, accionistas o propietario- Empleados
- Otros.
Se generan reportes de los clientes por
el volumen de ventas al crdito?
Se comprueba la secuencia numrica
de la documentacin de venta emitida?
Existe control de las cuentas
incobrables liquidadas y de los cobros
efectuados?
Son controladas las cuentas de dudosa
recuperacin?
Se controlan los cobros por la va
judicial?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
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Son manejadas las cuentas por
antigedad de saldos?
Existen polticas definidas para declarar
la incobrabilidad de las cuentas?
Qu mtodo utiliza para estimar lascuentas incobrables?:
- Mtodo directo
- Mtodo indirecto
- Reserva sobre utilidades
Cmo crean, incrementan y/o
disminuyen las estimaciones para
amortizar las cuentas incobrables?
Documentos por Cobrar.
El gerente de crdito u otro funcionario
aprueba la recepcin de los documentos
por cobrar?
Existe un registro apropiado de
documentos por cobrar?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula29
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Los documentos por cobrar son
manejados por alguien que no tenga
acceso a los libros de contabilidad?
Son confrontados peridicamente la
relacin de documentos por cobrar con la
cuenta de control respectiva?
Se examinan peridicamente los
documentos y se concilian contra los
saldos respectivos por un empleado
independiente al encargado del registro
de documentos por cobrar?
Los documentos cancelados son
aprobados por algn funcionario
autorizado?
Se tiene un control adecuado sobre los
documentos descargados de la cuenta?
Se tiene un registro apropiado sobre lascuentas por cobrar y cuentas por pagar?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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Los documentos estn fsicamente
guardados en lugares apropiados?
Existe un registro de documentos
descontados a travs de una cuenta de
mayor general con objeto de tener un
control contable sobre las mismas?
Se registra el descuento de documentos
a medida que se hacen?
Inventarios.
Se practica al final de cada ejercicio
impositivo la toma del inventario fsico?
Se elabora acta firmada por el contador,
sujeto pasivo o apoderado en la que
conste la toma del inventario fsico
practicado?
Es supervisada la toma del inventariofsico?
Poseen bodegas?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula42
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Existen responsables por cada bodega?
Existe control centralizado de las
bodegas?
Qu sistema de registro para inventario
utiliza?:- Peridico
- Permanente
- Otros
Qu mtodos de valuacin de
inventarios utilizan?:
- Costos segn ultima compra
- Costo promedio por aligacin
directa
- Costo promedio
- PEPS
Han sido consistentes en la utilizacin
del mtodo de valuacin de inventarios y
sistema de registro con respecto al
ejercicio anterior?
Utilizan algn tipo de documento para
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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el control de mercaderas devueltas por
clientes?
Las devoluciones de mercaderas son
registradas oportunamente en el perodo
que corresponde?
Han efectuado entrega de mercadera
en consignacin?
Son registradas las mercaderas en
consignacin?
Estn las mercaderas en existencias,
que no son propiedad del negocio
fsicamente separadas y son objeto de un
control de contabilidad?
Se registran y documentan todas las
salidas de productos de las bodegas?
Cuenta con un control de registro de losinventarios que reflejen clara y
verazmente su real movimiento tal como
lo establece el Cdigo Tributario?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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Realizan ajuste en caso de robo?
Realizan ajuste por faltante o sobrante
de inventario?
Se ha registrado el resumen de la toma
fsica del inventario al 31 de diciembre delao correspondiente?
Ha efectuado donaciones de productos
o mercaderas?
Activo Fijo.
Cules son los tipos de activo que
posee su empresa?:
Muebles
- Mobiliario y Equipo
- Equipo de Transporte
- Herramientas
- Otros (especifique)
Inmuebles
- Terrenos- Edificios
- Construccin en proceso
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
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Poseen registros detallados para el
control de activos fijos?
Existe consistencia en el empleo del
mtodo de depreciacin de un ejercicio a
otro?
Han efectuado revaluaciones?
Existe control de bienes revaluados?
En caso de adquisicin de bienes
muebles usados, es calculado su valor
sujeto a depreciacin de acuerdo lo
establece la Ley de Impuesto Sobre la
Renta?
Realizan peridicamente inventario
fsico de los activos fijos de la empresa?
Existe comparacin de inventario fsico
con los registros de los activos fijos?
Poseen bienes en desuso?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
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Se lleva control del activo fijo totalmente
depreciado y que se encuentre en uso
an cuando se halla dado de baja en los
libros?
Corresponde el valor de las
depreciaciones registradas a bienesclasificados dentro del activo fijo
depreciable?
Posee construcciones en propiedades
ajenas?
Posee alguna poltica para diferenciar
entre las adiciones del activo fijo,
mantenimiento y reparacin del mismo?
Pagos Anticipados.
Efecta erogaciones por concepto de
bienes a consumir o servicios a recibir?
Qu tipo de erogaciones lleva a gastosanticipados?
- Seguros
- Intereses
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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- Papelera
- Regalas
- Alquileres
- Propaganda
- Impuesto predial
- Derechos pagados
Poseen polticas definidas sobre los
conceptos que deben ser tratados como
pagos anticipados?
Existe un auxiliar o registro contable,
que detalle los conceptos que integran los
saldos de las cuentas de pagos
anticipados y las bases de su aplicacin a
resultados?
Se registra mensualmente la parte
proporcional utilizada?
Existe revisin peridica de la vigencia
de los servicios por recibir o artculos porutilizar y en consecuencia su aplicacin a
periodos futuros?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
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Cuentas por Pagar.
Posee cuentas por pagar?
Qu tipo de cuentas por pagar posee?
- Proveedores Nacionales
- Proveedores Extranjeros
-
Dividendos por pagar- Impuestos por pagar
- Gastos acumulados
- Acreedores Varios
- Otros
Realiza frecuentemente operaciones
con sus proveedores extranjeros?
Tiene prstamos a corto plazo?
Posee prstamos a largo plazo?
Entre sus fuentes de financiamiento se
encuentran?:
- Bancos- Financieras
- Compaas de seguros
- Socios
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
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- Otros
Qu tipo de prstamos realizan?
- Hipotecario
- Prendario
- Solidario
-
Otros (especifique)
Posee registro de control de los
prstamos a su cargo?
Cotejan los registros con los estados de
cuentas bancarios?
Al existir diferencias entre registros y
estados de cuentas son estas ajustadas?
Son autorizados los ajustes en las
cuentas por pagar?
Provisiona oportunamente los intereses
sobre prstamos por pagar?
Realiza provisiones para:
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
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- Impuestos
- Sueldos
- Indemnizaciones
- Gratificaciones
- Vacaciones
- Comisiones
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Pago de agua, luz o telfono- Intereses por pagar
- Primas de seguros
- Honorarios profesionales
- Cuota del I.S.S.S.
- Cuota AFP?
Ingresos
Cules son sus fuentes?
Qu ingresos no son ordinarios?
Cules han sido declarados no
gravados?
Cul es la relacin de los ingresos?a) crdito % c) nacionales %
b) contado % d) exportaciones %
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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Indique cuales formularios utiliza:
- Facturas
- Comprobante de Crdito Fiscal
- Nota de Crdito
- Nota de Dbito
- Nota de Remisin
-
Comprobante de liquidacin- Contratos
- Ordenes de Compra
- Otros (especifique)
Poseen numeracin nica para cada
formulario o por series correlativas,
utilizables por sucursal o
establecimiento?
Poseen archivo correlativo para cada
formulario?
Efectan arrendamientos con promesa
de venta?
Llevan registros especficos de los
arrendamientos con promesa de venta?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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Difieren utilidades?
Explique el mtodo de registro
Al momento de emitirse el documento
de venta, se efecta automticamente el
descargo de los inventarios?
Existe control de documentos de venta
anulados?
Reciben anticipo sobre las ventas y
como lo contabilizan?
Cmo registran la mercadera
recuperada por mora en el pago?
Poseen poltica de fijacin de precios?
Qu conceden como poltica de venta?
- Comisiones
- Bonificaciones- Promociones
- Sorteos o rifas
- Otros (especifique)
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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Cmo son registrados?
Cmo son calculados?
Qu recibe de sus proveedores y como
los contabiliza?
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Bonificaciones- Rebajas
- Descuentos
- Otros (especifique)
Han celebrado contratos con terceros
para comercializacin?
Emite reportes de venta?
Con que frecuencia los emiten?
Cules son los medios de
comercializacin?
- Distribuidor nico
- Varios distribuidores
- Mayorista- Comisionista
- Consignatario
- Detallista
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
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pregunta,observacio cdula114
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Se controlan los intereses y dividendos
devengados?
Descuentos, Rebajas y Devoluciones
sobre Ventas.
En los descuentos, rebajas y
devoluciones sobre ventas qu polticastienen definidas?
- Descuentos
- Rebajas
- Devoluciones
Qu documentos utilizan para el registro
de:
- Descuentos
- Rebajas
- Devoluciones
Cul es el perodo mximo para aceptar
las devoluciones?
Qu tratamiento dan a las devolucionesrecibidas despus de tres meses?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula119
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Cmo son registrados?
- Descuentos
- Rebajas
- Devoluciones
- Mercadera recuperada
Qu reportes formulan?
Con que frecuencia?
Gastos de Operacin.
Qu clase de gastos posee?
- Gastos de Administracin
- Gastos de Ventas
- Gastos Financieros
- Otros Gastos
Se da la sustentacin de las
operaciones registradas con
documentacin justificante?
Realizan ajuste y/o reclasificaciones alos gastos?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula
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Sueldos.
Con que clase de documento
comprueban el pago al personal?
- Planilla general
- Planilla especial
- Recibos personales
Cul es el periodo de pago?
- Mensual
- Quincenal
- Semanal
- Otros
Existen contratos de trabajo entre la
empresa y el personal?
Qu prestaciones concede a sus
empleados?
- Indemnizaciones laborales
- Comisiones
- Primas
- Aguinaldos- Vacaciones
- Seguros
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula129
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Tiene como poltica indemnizar al
personal de la empresa cada ao?
Son las remuneraciones concedidas a
los empleados en concepto de vacacin
equivalentes al salario de quince das
ms el 30% del mismo?
Honorarios.
Qu clase de documentacin utilizan en
los pagos?
- Planillas
- Recibos
- Otros
Cul es el perodo de pago?
- Mensual
- Por servicios
- Otros
Son justificables y comprobables los
servicios pagados?
Reconocen honorarios a accionistas?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula135
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141
142
Tiene contratos permanentes con
personas independientes?
Gastos de viaje
Liquidan los valores entregados por
gastos de viaje?
Al liquidar, justifican adecuadamente los
gastos incurridos?
Son comprobables los fines de los
gastos?
Pagan por este concepto en forma fija
y/o peridica?
Los viajes al exterior son justificables
por objetivos y beneficios?
Viticos.
Conceden viticos a ejecutivos en viajes
al exterior?
Otorgan viticos fijos a empleados?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula143
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150
Tienen reglamento o poltica escrita
interna para el otorgamiento de viticos?
Mantenimiento.
Existen contratos de mantenimiento?
Estn documentados los egresos?
Para la aplicacin de los egresos son
clasificados los capitalizables?
Alquileres.
Existen contratos que comprueben los
alquileres?
Son los bienes arrendados utilizados
para fines del negocio?
Intereses.
Corresponden a crditos recibidos e
invertidos en la fuente generadora de larenta gravable?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula151
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157
Son documentados los pagos
realizados?
Son autorizados los pagos efectuados?
Comisiones.
Pagan comisiones a:- Ejecutivos
- Jefes
- Empleados
- Vendedores
- Cobradores?
Qu mtodo utilizan para el clculo?
Depreciaciones.
Llevan registros detallados para el
control de la depreciacin?
Efectan ajustes entre la depreciacin
financiera y tributaria?
Son propios los bienes que deprecian?
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Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula158
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164
Estn en uso permanente los bienes
sobre los que reclaman depreciacin?
Los bienes depreciados son tiles para
la fuente generadora de rentas gravadas?
Reclaman depreciacin quecorresponde a ejercicios anteriores?
Reclaman depreciacin por terrenos,
mercaderas?
Otros.
Se deducen de la renta obtenida el valor
en concepto de reserva legal?
En la constitucin de la reserva legal ha
sido alcanzado el lmite mnimo
determinado en la ley?
Se efectan erogaciones en conceptos
de prestaciones proporcionadasgratuitamente a sus empleados para la
superacin cultural y bienestar material?
-
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35/135
147
Respuesta
No. Preguntas SI NO N/A
Respuesta basada e
pregunta,observacio cdula165
166
167
Son debidamente comprobadas las
erogaciones con fines sociales?
Se han efectuado donaciones a las
siguientes entidades?
- Municipalidades
-
Fundaciones y corporaciones deutilidad pblica
- Fundaciones y corporaciones de
derecho pblico
Son debidamente comprobadas las
donaciones efectuadas?
-
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36/135
148
2.2.2 MEMORANDUM DE PLANEACION.
Memorandum de Planeacin o Planeacin Estratgica es el documento en el que se
evidencia la planeacin de la auditora. En el se describe los procedimientos y
consideraciones generales de la auditora, no requiere un formato especfico adems
no necesita ser muy extenso. Puede construirse como narracin concisa que
documente la consideracin de los factores que afectan los objetivos de la auditora,
reas importantes de nfasis en el trabajo e informacin necesaria para administrar
el mismo.
2.2.2.1 INFORMACIN BASICA
1. Objetivos de la Auditora.
El auditor expresa el enfoque que tratar la auditora.
2. Antecedentes del Contribuyente y Naturaleza del Negocio.
A) Historia del Contribuyente.
Se detalla toda aquella informacin que pueda dar una idea de la magnitud del
negocio y complejidad; y de existir es importante indicar antecedentes fiscales del
cliente.
B) Representacin Actual.
Indicar si cuenta con apoderados que lo represente ante de la D.G.I.I.
-
8/2/2019 013400_Cap5
37/135
149
C) Naturaleza y Actividad Econmica.
Se define la naturaleza del negocio y se efecta una descripcin detallada de lasactividades que la empresa principalmente realiza, detallndolas por orden de
importancia.
D) Ubicacin de oficinas administrativas.
Se indica la ubicacin geogrfica de la casa matriz, sucursales, bodegas y otros.
3. Legislacin Aplicable.
Incluye un detalle de la legislacin que afecta a la empresa, al capital o riqueza,
consumo (Leyes mercantiles, leyes tributarias y otras).
4. Sistema de Informacin Contable y de Control.
4.1 Generalidades del sistema de Informacin.
4.1.1 Sistema de contabilidad.
Es aqu donde debe definirse el sistema de contabilidad que se aplica, verificar
que los registros contables utilizados estn autorizados por la autoridad
competente; as como las principales polticas contables aplicables.
4.1.2 Ambiente de control.
Es aqu donde se describe brevemente los factores claves relativos a los
sistemas de informacin del cliente, incluyendo su complejidad y el grado de
dependencia de los sistemas computarizados.
4.1.3 Detalle de los principales controles.
Debe detallarse los registros contables utilizados por el cliente, agrupndolos
por grado de exigibilidad.
-
8/2/2019 013400_Cap5
38/135
150
4.1.4 Estructura contable.
Debe verificarse la estructura del sistema contable, indicando como seidentificaran los distintos rubros en que se agrupan las cuentas.
4.1.5 Polticas contables.
Es aqu donde se verifica si la aplicacin de las polticas contables principales
va de acuerdo lo establece el sistema contable autorizado. Incluyendo adems
una breve explicacin de la aplicacin de las principales polticas contables.
4.1.6 Naturaleza y volumen de las operaciones.
Se establece el promedio de los distintos documentos legales emitidos por el
cliente, indicando la periodicidad en que estos son emitidos.
5. Ubicacin Comercial.
Se indica la direccin en que se ubican las oficinas administrativas en la
actualidad, as como las sucursales que posee.
6. Ambiente Econmico y Aspectos Comerciales.
Se presentan los resultados de la investigacin del auditor en lo referente al tipo
de mercado en que opera y se detallan quienes conforman sus principales
clientes y sus principales proveedores.
-
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151
7. Estructura Jurdica Operativa de la Empresa.
Se documenta bajo que rgimen opera la empresa y la estructura ejecutiva yadministrativa clave de la empresa, detallando puestos que desempean y sus
nombres completos.
8. Tendencias Financieras.
Se analizar la informacin relativa a valores declarados por el cliente en los
perodos o ejercicios sujetos a estudio, adems se preparar un cuadro analtico
comparativo de los estados financieros del perodo auditado con el ao anterior
que permita analizar los aumentos o disminuciones que se han registrado.
A travs del clculo de porcentaje se procede a analizar con el propsito de
visualizar reas crticas y decidir sobre el nfasis de la auditora en lo relativo a su
alcance.
2.2.2.2 PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES.
Es el elemento del memorandum de planeacin donde se plasma las reas criticas,
los componentes o ciclos a examinar como resultado del estudio y evaluacin del
control interno, adems incluye los factores de riesgo especifico por rea o ciclo
econmico as como las evaluaciones del riesgo de auditora en lo que respecta a la
naturaleza del negocio (riesgo inherente), a los controles (riesgo de control), y a los
programas de auditora elaborados por el auditor (riesgo de deteccin). As mismo
-
8/2/2019 013400_Cap5
40/135
152
incluye los procedimientos para factores de riesgo especficos y las consideraciones
sobre el alcance.
rea sujeta a examinar (componente).
Estos deben determinarse de acuerdo a los objetivos fijados y debern estar
considerados dentro de los rubros a examinar. Para determinarlos se debe tomar en
cuenta el estudio y evaluacin del control interno, el anlisis de estados financieros y
aquellos antecedentes fiscales en poder del cliente.
Determinacin de Factores de Riesgo por rea o Ciclo Econmico.
Aqu deben considerarse los riesgos inherentes, de control y de deteccin a los que
estn expuestos los diferentes componentes en la auditora a realizar.
Determinacin del Riesgo de la Auditora.
El auditor determinar, en base a la informacin y datos obtenidos con anterioridad,
cual es el riesgo que presenta el rea sujeta a examen, considerando la importancia
y riesgo tributario.
Los riesgos son determinados de acuerdo a la ausencia, deficiencia o fortaleza de los
controles por cada rea, identificados en la evaluacin de la estructura de control
interno.
-
8/2/2019 013400_Cap5
41/135
153
El anlisis del riesgo busca medir el grado probable de incumplimiento; por lo que la
determinacin del riesgo de be clasificarse en: Alto, Medio y Bajo;comprendiendo losconceptos siguientes:
En Alto: Cuando los elementos evaluados presentan ausencias o deficiencias
significativas en la evaluacin del control interno que generen la evasin de
impuesto.
Medio:Corresponde al riesgo observado al evaluar la estructura de control interno,
de algunos incumplimientos o deficiencias que puedan o no provocar evasin.
Bajo:Se califica bajo cuando la estructura de control interno se estima satisfactoria y
garantiza razonablemente los fines impositivos.
Procedimientos de Auditora.
Se detallan los procedimientos a utilizar dependiendo de los factores de riesgo
probable y la evaluacin de ste. Estos procedimientos pueden ser suspendidos o
modificados en su desarrollo cuando se evale la necesidad de aplicar estos en
forma alterna.
Consideraciones Sobre el Alcance.
El auditor emplea el nivel evaluado de riesgo de control, el nivel aceptable de riesgo
inherente, el nivel aceptable de riesgo de deteccin para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que se emplearn para
-
8/2/2019 013400_Cap5
42/135
154
aprobar los valores acumulados que muestran los ciclos econmicos, cuentas a
examinar o valores declarados.
2.2.2.3 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.
Es el elemento del memorandum de planeacin en el cual se define el alcance de la
auditora y el lapso de tiempo en que se va desarrollar.
El tiempo que se asignar para la ejecucin de las distintas actividades depender
de la complejidad que a criterio del auditor, cada actividad encierra teniendo en
cuenta adems el tiempo que el Cdigo Tributario establece para la ejecucin de
este tipo de auditoras.
-
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43/135
AUDITOR Y CONSULTOR
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
Evaluacin del Riesgo
Componentes
Monto al
31/12/200_
en dlares
Factores de riesgos
especficos Inherente Control Deteccin
Procedimientos
para factores
especf
INVENTARIOS $ xxx,xxx.xx Diferencias entre
registros contables e
inventario fsico.
Producto embodegado
no incluido en el
inventario fsico.
Alto
Alto
Alto
Medio
Medio
Medio
Pruebas de v
saldos sobre lo
detallados y
31/12/200_
Cotejar registro
inventario con in
levantado.
-
8/2/2019 013400_Cap5
44/135
AUDITOR Y CONSULTOR
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTEEvaluacin del Riesgo
Componentes
Monto al
31/12/200_
en dlares
Factores de riesgos
especficos Inherente Control Deteccin
Procedimient
Auditora para fa
riesgos espec
Que el mtodo de
valuacin de inventarios
adoptado por la
empresa no este
autorizado en el Cdigo
Tributario.
Bienes dados en
arrendamiento con
promesa de venta
deducidos doblemente
como costo de ventas
Alto
Alto
Medio
Medio
Medio
Medio
Verificar la
correcta del
autorizado.
Verificar el trasla
bienes dado
arrendamiento
promesa de v
inventario a un
especial de contro
-
8/2/2019 013400_Cap5
45/135
AUDITOR Y CONSULTOR
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
Evaluacin del Riesgo
Componentes
Monto al
31/12/200_
en dlares
Factores de riesgos
especficos Inherente Control Deteccin
Procedimie
Auditora para
riesgos esp
COMPRAS
COSTO DE
ARRENDAMIENTO
VENTAS
$xxx,xxx.xx
$xxx,xxx.xx
$xxx,xxx.xx
Diferencia entre los
saldos de compras
registrados y
declarados.
Costo de
arrendamiento sobre
valuado
Diferencias entreingresos registrados
y declarados.
Alto
Alto
Alto
Alto
Medio
Medio
Medio
Medio
Medio
Verificar
sumatoria que
registrados co
los declarados.
Mediante val
documentacin
respaldo ve
correcta deduc
costo de arrend
Efecte sumventas al cons
contribuyente
que los totale
con lo anot
registrado.
-
8/2/2019 013400_Cap5
46/135
AUDITOR Y CONSULTOR
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
Evaluacin del Riesgo
Componentes
Monto al
31/12/200_
en dlares
Factores de riesgos
especficos Inherente Control Deteccin
Procedimientos de A
para factores de r
especficos
Indebido diferimiento
de utilidades por
ventas a plazos.
Cnones de
arrendamiento no
computados como
ingresos en el
ejercicio impositivo
de su realizacin.
Alto
Alto
Medio
Alto
Medio
Medio
Compruebe que las
diferidas sean propo
al valor de las
pendientes de cobro
Compruebe que e
registrado en el
auxiliar coincida con
general y que este s
el declarado en el
objeto de estudio.
-
8/2/2019 013400_Cap5
47/135
AUDITOR Y CONSULTOR
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
Evaluacin del Riesgo
Componentes
Monto al
31/12/200_
en dlares
Factores de riesgos
especficos Inherente Control Deteccin
Procedimient
Auditora para fa
riesgos espec
PROVEEDORES
GASTOS
$xxx,xxx.xx
$xxx,xxx.xx
Que no se registren
las compras en su
totalidad o que estas
sean sobrevaluadas.
Deduccin
improcedente de
crditos fiscales.
Alto
Alto
Medio
Alto
Medio
Alto
Efecte confirma
saldos a prove
cruce con sa
registros contable
Verifique la existe
documentacin
soporta los ga
como su adecuad
en la contabilidad
-
8/2/2019 013400_Cap5
48/135
AUDITOR Y CONSULTOR
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
Evaluacin del Riesgo
Componentes
Monto al
31/12/200_
en dlares
Factores de
riesgos
especficosInherente Control Deteccin
Procedimientos de Au
factores de riesgos e
ACTIVO FIJO $xxx,xxx.xx Depreciacin
indebida o
ventas que
hayan generadoganancia de
capital.
Alto Medio Bajo Verificar las adiciones d
mediante inventari
cerciorndose que
comprobante de crdipliza de importacin a
contribuyente, y que el
reclamado se encuentr
perodo establecido en
como que se haya reg
en libros de contabili
como en auxiliares y
kardex.
-
8/2/2019 013400_Cap5
49/135
AUDITOR Y CONSULTORCRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.
CONTRIBUYENTE______________________________JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE
ACTIVIDAD4
al8
11
al15
18
al22
25
al29
2
al6
9
al13
16
al20
23
al27
30
al31
1
al3
6
al10
13
al17
20
al24
27
al31
3
al7
10
al14
17
al21
24
al28
1
al5
8
al12
15
al19
22
al26
2 9
a l 3 1
Visita preliminar
Obligaciones Formales
Informacin Financiera
Informacin General
Declaraciones Mens.Ventas de Activo Fijo
Autoconsumo
Retencin a terceros
Impuesto S/Renta.
Gastos Deducibles
Gastos no deducibles
Inventarios
Renta no gravable
Informe Fiscal y anexos
Dictamen Fiscal
Presentacin Dictam. F.
-
8/2/2019 013400_Cap5
50/135
AUDITOR Y CONSULTORCRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.
CONTRIBUYENTE______________________________ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
ACTIVIDAD4
al8
11
al15
18
al22
25
al29
2
al6
9
al13
16
al20
23
al27
30
al31
1
al3
6
al10
13
al17
20
al24
27
al31
3
al7
10
al14
17
al21
24
al28
1
al5
8
al12
15
al19
22
al26
2 9
a l 3 1
Visita preliminar
Obligaciones Formales
Informacin Financiera
Informacin General
Declaraciones Mens.Ventas de Activo Fijo
Autoconsumo
Retencin a terceros
Impuesto Sobre la Rent.
Gastos Deducibles
Gastos no deducibles
Inventarios
Renta no gravable
Informe Fiscal y anexos
Dictamen Fiscal
Presentacin Dictam. F.
-
8/2/2019 013400_Cap5
51/135
163
2.2.3 PROGRAMA DE AUDITORIA.
Un programa de auditora fiscal es el conjunto de procedimientos a seguir en elexamen a realizarse sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias el mismo
que es planeado con anticipacin y debe ser flexible.
Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso de tal manera que los
procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El programa de auditora, es parte integrante de los papeles de trabajo, puesto que
constituye evidencia de los planes trazados y de la ejecucin de los pasos seguidos
en la auditora. Cada procedimiento de auditora requerido en el programa debe ser
objeto de referencia cruzada con las cdulas que correspondan y adems debe ser
inicializado, en prueba de haber sido completado, por la persona que efectu el
trabajo. Si cualquier paso del programa es omitido o modificado en cualquier forma,
las razones de esta omisin o modificacin y la descripcin del trabajo efectivamente
realizado deben ser claramente consignadas en el programa o en las cdulas a que
se haya referido en el mismo.
Una de las funciones ms importantes del programa de auditora es especificar los
Procedimientos de Auditora que hemos considerado necesarios de acuerdo con
las circunstancias, y relacionar estos procedimientos de auditora directamente con
los procedimientos de contabilidad y con la extensin y efectividad del sistema de
control interno de la empresa objeto del examen.
-
8/2/2019 013400_Cap5
52/135
164
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
OBJETIVOS:
1. Obtener la informacin financiera bsica para realizar los procedimientos de
auditora fiscal, que los programas especficos requieren.
2. Verificar el cumplimiento de las obligaciones formales que el Cdigo Tributario
establece para el contribuyente.
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
Solicite por escrito requerimiento de
informacin al cliente, asegurndose de
conservar una copia firmada y sellada
por este (ver anexo 1).
Indague con los funcionarios de la
empresa si existen multas o sanciones
por parte del fisco; de existir solicite la
1
1
-
8/2/2019 013400_Cap5
53/135
165
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
3
4
resolucin emitida por el ente fiscalizador
y evale las posibles incidencias en el
ejercicio auditado. Documente su
conclusin al respecto.
Verifique el cumplimiento de las
obligaciones formales que el Cdigo
Tributario establece respecto a registros,
declaraciones, informes y libros
contables legales (ver anexo 2).
Elabore cdula detallada de pago acuenta y retenciones correspondiente al
2
2
-
8/2/2019 013400_Cap5
54/135
166
Programas de trabajo de Auditoria Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
perodo auditado y efecte los
procedimientos siguientes:
a) Verifique las operaciones
aritmticas.
b) Coteje con registros contables.
c) Verifique que hayan sido
presentadas dentro del plazo legal
establecido.
d) Asegrese que posean sello y
firma de recibido (ver anexo 3).
-
8/2/2019 013400_Cap5
55/135
167
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
CUENTAS POR COBRAR
Objetivos:
1. Verificar la autenticidad de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la razonabilidad del saldo que presenta las cuentas incobrables.
3. Verificar la adecuada presentacin de las cuentas por cobrar en los estados
financieros.
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
3
Elabore cdula sumaria de cuentas por
cobrar (ver anexo 4).
Verifique como esta estructurada la
cartera de cuentas por cobrar.
Verifique mediante revisin de cuentas
de orden si se lleva un control de las
-
8/2/2019 013400_Cap5
56/135
168
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
4
5
6
cuentas incobrables liquidadas y de los
cobros efectuados.
Investigue y verifique si existe un control
para las cuentas de dudosa
recuperacin.
Verifique si existe un control que maneje
las cuentas por cobrar a la fecha por
antigedad de saldos.
Para las cuentas que han sido
declaradas como incobrables, verifique si
han sido aplicadas las polticas
establecidas por la administracin en
-
8/2/2019 013400_Cap5
57/135
169
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
7
8
cuanto a la incobrabilidad de las cuentas.
Compruebe que el monto de las cuentas
incobrables haya sido calculado
utilizando alguno de los mtodos
siguientes:
-Mtodo Directo.
-Mtodo Indirecto.
-Reserva sobre utilidades.
Para asegurarse de la deducibilidad del
gasto por cuentas incobrables, verifiqueque estas cumplan con los siguientes
requisitos: Art. 31 N 2
-
8/2/2019 013400_Cap5
58/135
170
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
9
-Que la deuda provenga de operaciones
propias del negocio.
-Que en su oportunidad haya sido
computado como ingreso gravable.
-Que se encuentre contabilizada o
anotada en registros especiales segn el
caso.
-Que el contribuyente cumpla con lo
exigido en el reglamento de la ley.
(Ver anexo 5).
Tomando una muestra selectiva yrepresentativa de aquellas cuentas que
hayan recibido cargos elevados al final
-
8/2/2019 013400_Cap5
59/135
171
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
10
11
del ao y de aquellas que hayan sido
declaradas incobrables, enve a los
deudores de las mismas, solicitudes de
confirmacin de saldos.
Redacte los hallazgos y/o posibles
contingencias determinadas en el trabajo
(ver anexo 6).
Concluya en un memorandum sobre los
procedimientos realizados y los
resultados obtenidos.
-
8/2/2019 013400_Cap5
60/135
172
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
DOCUMENTOS POR COBRAR
Objetivos:
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
3
Elabore cdula sumaria de documentos
por cobrar.
Verifique si existe un registro detallado
de los documentos por cobrar.
Asegrese mediante la inspeccin de los
documentos, de la existencia de cuentas
porcobrar.
-
8/2/2019 013400_Cap5
61/135
173
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
4
5
6
Obtenga una relacin detallada de los
documentos por cobrar a la fecha y
coteje el total de la relacin con la cuenta
de control respectiva. Investigue por las
diferencias existentes (ver anexo 7).
Verifique si existen documentos que
hayan sido cancelados por incobrables y
asegrese que dicha cancelacin, haya
sido aprobada por un funcionario
autorizado.
Verifique si existe un control sobre los
documentos descargados de la cuenta.
-
8/2/2019 013400_Cap5
62/135
174
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
7
8
9
Verifique si de los documentos
cancelados por incobrables ha habido
cobros recuperados despus de su
cancelacin. Y asegrese que exista un
control de lo recuperado.
Indague con la administracin de la
empresa, de la existencia de descuento
de documentos.
De existir descuento de documentos,
verifique si estos son registrados a travs
de una cuenta de mayor general.
-
8/2/2019 013400_Cap5
63/135
175
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
10
11
Redacte los hallazgos y/o posibles
contingencias determinadas en el trabajo.
Concluya en un memorandum sobre los
procedimientos realizados y los
resultados obtenidos.
-
8/2/2019 013400_Cap5
64/135
176
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
INVENTARIOS
Objetivos:
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
3
Elabore cdula sumaria de inventario.
Solicite por escrito a la administracin de
la empresa, informacin sobre el nmero
de bodegas que esta posee y su
ubicacin.
Verifique si la empresa cuenta con un
control de inventario, que refleje el
movimiento de estos durante un
determinado perodo. Art. 142 del C.T.
-
8/2/2019 013400_Cap5
65/135
177
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
4
5
6
Prepare cdula narrativa de las etapas
que comprende la auditora de la
observacin de la toma fsica de los
inventarios.
Observe la toma fsica de los inventarios.
Hgase una prueba de las cantidades en
los inventarios (reconteo) al menos el
10% y verifique los siguientes: (ver
anexo 8).
a) Cotjese las cifras de las existencias
segn el cliente, con las existencias
segn auditora producto del reconteo.
-
8/2/2019 013400_Cap5
66/135
178
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
7
b) Verifique las multiplicaciones, sumas
y resmenes totales.
c) Hgase pruebas de fijacin de precios
de los inventarios.
d) Cotjese los precios de inventarios,
con los precios de venta.
e) Aplquese la prueba de ganancia
bruta.
Obtenga fotocopia del detalle de los
inventarios a la fecha del cierre (31-12-
xx), firmado y sellado por el cliente y el
contador.
-
8/2/2019 013400_Cap5
67/135
179
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
8
9
Obtenga fotocopia del acta que exige el
artculo 142 del C.T. con relacin a la
toma fsica de estos, asegrese de que
venga firmado y sellado por el cliente y el
contador.
Habiendo solicitado ya, el detalle del
inventario fsico valuado al 31-12-xx
realice los siguientes procedimientos.
(ver anexo 9).
a) Coteje los valores del inventario con
los valores registrados tanto en el mayor
auxiliar como en el libro diario mayor.
b) Coteje las existencias detalladas en el
inventario fsico con las existencias
-
8/2/2019 013400_Cap5
68/135
180
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
10
11
segn el control deinventarios.
c) Verifique que este posea la firma del
contador, el propietario (si es persona
natural) o el representante legal.
Verifique que el mtodo de valuacin del
inventario adoptado por la empresa sea
uno de los permitidos segn el artculo
143 del C.T.
Verifique que el mtodo de valuacin de
los inventarios sea el autorizado segn
el sistema contable legalizado de la
empresa.
-
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Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
12
13
14
15
Verifique la existencia de devoluciones
de mercadera de los clientes y
asegrese que las mismas hayan sido
ingresadas a los inventarios de la
empresa.
Verifique la fecha de devolucin de
mercadera efectuada por los clientes.
Verifique si las salidas de producto de
bodega son registradas y documentadas.
Indague con la administracin de la
empresa de la existencia de robos o
siniestros que hayan afectado los
-
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182
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
16
inventarios y de existir, verifique que se
haya efectuado el ajuste
correspondiente.
Obtenga los documentos de compra de
los principales proveedores de la
empresa y verifique los siguientes
aspectos:
a) Que la mercadera haya sido
ingresada a los inventarios de la
empresa.
b) El registro del comprobante en el libro
de costos, retaceos o de compras locales
de la empresa. (Art. 141 inc. 3 del C.T.)
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Programas de trabajo de Auditoria Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
17
18
19
De ser necesario seleccione cuatro de
los productos que representen un
porcentaje mayor del total de las ventas y
efecte un arrastre de inventarios de
estos (ver anexo 10).
Indague con la administracin de la
empresa si se han efectuado donaciones
de producto o mercadera u otra
operacin que disminuya el inventario.
De existir verifique que estas estn
documentadas debidamente.
Redacte los hallazgos y/o posibles
contingencias determinadas en el trabajo.
-
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184
Programas de trabajo de Auditoria Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
20 Concluya en un memorandum sobre los
procedimientos realizados y los
resultados obtenidos.
-
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185
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
ACTIVO FIJO
Objetivos:
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
3
4
Elabore cdula sumaria de activo fijo.
Realice una inspeccin de los
documentos que amparan la propiedad
de los activos fijos.
Verifique la existencia de registros
detallados para el control de los activos
fijos.
Inspeccione fsicamente los elementos
que conforman el activo fijo y asegrese
-
8/2/2019 013400_Cap5
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186
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
5
6
que lo observado concuerde con las
especificaciones hechas en el detalle
proporcionado; prepare una cdula por
los hallazgos encontrados.
Verifique si existieron ventas de activo
fijo durante el ao, si hubieron solicite
declaracin de ganancia de capital.
Con la informacin anterior proceda a lo
siguiente:
a) Verifique extensiones aritmticas.
b) Asegrese que la informacin anterior
este de acuerdo a lo establecido por la
Ley de IS/R. Art. 14 y 42 de la Ley.
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Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
7
8
c) Verifique si los aos de posesin del
bien han sido determinados de acuerdo a
lo establecido en el Art. 16, inciso 3 del
Reglamento de la Ley de IS/R.
d) Verifique que la ganancia de capital ha
sido determinada de acuerdo a lo
establecido en el Art. 17 del Reglamento
de la Ley de IS/R.
Verifique la consistencia en la aplicacin
del mtodo de depreciacin con respecto
al ejercicio anterior.
Investigue si se han efectuado
revaluaciones del activo fijo y asegrese
-
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188
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
9
10
que no se hayan deducido de la renta
imponible gastos en concepto de
depreciacin de las mismas.
Verifique si existe un control sobre los
bienes revaluados.
Indague con la administracin de la
empresa si ha habido compra de bienes
muebles usados. De existir asegrese
que el porcentaje de depreciacin
aplicado a dichos bienes est de acuerdo
a lo establecido en el Art. 30 N 2 b de la
Ley de IS/R (Ver anexo 11).
-
8/2/2019 013400_Cap5
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189
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
11 Concluyan en un memorandum sobre los
procedimientos realizados y los
resultados obtenidos.
-
8/2/2019 013400_Cap5
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190
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
CUENTAS POR PAGAR.
Objetivos:
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
3
Elabore cdula sumaria de cuentas por
pagar.
Elabore cdula analtica de cuentas por
pagar (ver anexo 12).
Prepare cdula de proveedores mas
importantes y efectu confirmacin de
saldos con stos. Concluya sobre losresultados obtenidos (ver anexo 13 y 14).
-
8/2/2019 013400_Cap5
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191
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
4
5
6
7
Coteje los saldos de cuentas por pagar,
segn registros auxiliares contra cuenta
de control respectiva (ver anexo 15).
Compruebe si son aprobados los ajustes
a las cuentas por pagar.
Investigue si existen prstamos a cargo
de la empresa. De existir verifique si
existen controles especficos para estos.
Concluya sobre lo encontrado.
Verifique si se crean provisiones para las
cuentas por pagar.
-
8/2/2019 013400_Cap5
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192
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
8 Investigue si se concilian los estados de
cuentas de proveedores y acreedores,
por empleados que no tengan acceso a
los ingresos y egresos de la empresa.
-
8/2/2019 013400_Cap5
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193
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
INGRESOS.
Objetivos:
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
Elabore cdula sumaria de ingreso.
Elabore cdula de detalle de ingresos
totales en forma mensual a partir de los
registros auxiliares y efectu lo siguiente:
a) Coteje contra libros principales y
estados financieros.
b) Coteje ingresos contra declaraciones
de pago a cuenta y renta.
c) Concluya sobre los procedimientos
anteriores.
-
8/2/2019 013400_Cap5
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194
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
3
4
Elabore cdula comparativa de ingresos
registrados y declarados utilizando las
siguientes fuentes:
a) Libros de ventas IVA.
b) Declaraciones IVA.
c) Declaraciones de IS/R.
d) Declaraciones de Pago a Cuenta e
Impuesto Retenido.
e) Registros contables.
Por las diferencias significativas
detectadas que ameriten explicacin por
el cliente, solicitarla por escrito.
(ver anexo 16).
Verifique que la empresa haya registrado
-
8/2/2019 013400_Cap5
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195
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
como ingresos no gravables nicamente
lo prescrito en la Ley, un detalle de estos
es el siguiente:
Reclamos de seguros.
Ganancia de capital (ventas de bienes
inmuebles con mas de tres aos de
posesin) Artculo 14.
Intereses devengados por depsitos
fuera de la Repblica. Art. 16
Las utilidades o dividendos para el
socio o accionistas que las recibe
siempre y cuando la sociedad que las
distribuya las haya declarado y
cancelado oportunamente, Art. 13
-
8/2/2019 013400_Cap5
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196
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
5
6
7
Verifique si durante el ejercicio se
realizaron ventas de activo fijo, si obtuvo
ganancia de capital compruebe que se le
haya dado el tratamiento que establecen
Art. 14 y 42 de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta y Art. 17 del Reglamento.
Solicite expediente de las declaraciones
mensuales de pago a cuenta.
Con la informacin anterior proceda a lo
siguiente:
a) Verifique extensiones aritmticas.
b) Asegrese que la informacin anterior
este de acuerdo con los registros
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197
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
8
legales de la empresa.
c) Estructure una cdula que tenga la
informacin siguiente:
-Los ingresos gravados del mes segn
declaraciones.
-Los ingresos del mes segn
contabilidad.
-Compare ambas corrientes de
informacin para determinar si existen
diferencias entre ambos. Si existen
diferencias documntelas.
Elabore cdula de corte de documentos
legales emitidos y efectu los
procedimientos siguientes:
-
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198
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
a) Verifique la correlatividad de los
documentos as como la elaboracin de
los mismos, a fin de determinar que no
se hayan elaborado dobles juegos de
emisin en varias imprentas.
b) Seleccione los meses ms
representativos y realice sumatoria de los
valores en documentos y compare el
resultado contra los libros de venta.
c) Mediante una muestra selectiva por
mes, verifique: se indique nombre,
denominacin o razn social del
contribuyente adquiriente, giro o
actividad, direccin, nmero de
identificacin tributaria y nmero de
-
8/2/2019 013400_Cap5
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199
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
registro de contribuyente, descripcin de
bienes y servicios especificando las
caractersticas que permitan
individualizar e identificar plenamente
tanto el bien como el servicio
comprendido en la operacin, el precio
unitario, cantidad y monto total de la
operacin.
d) Compruebe que se hayan anotado en
los documentos los requisitos exigidos
por la ley; para las ventas con CCF
superiores a 100,000.00 y para las
ventas con factura mayor a 4,970.00.
(Ver anexos 17 y 18).
-
8/2/2019 013400_Cap5
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200
Programas de trabajo de Auditoria Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
9
10
11
Verifique si la utilidad diferida por la
venta de bienes muebles proviene de
operaciones de crdito cuyos plazos
sean mayores a 24 meses.
Verifique la existencia de contratos
legales por este tipo de operaciones.
Verifique que la empresa haya registrado
como ingreso diferido, nicamente la
parte proporcional que corresponda al
valor de las cuotas pendientes de cobro.
Art. 12 del Reglamento de LIS/R.
-
8/2/2019 013400_Cap5
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201
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
12
13
14
Verifique que la empresa haya registrado
como costo deducible la proporcin
correspondiente a las cuotas
devengadas. Art. 12 del Reglamento de
LIS/R
En caso de que la empresa maneje las
ventas al crdito de bienes muebles,
bajo la modalidad de arrendamiento con
promesa de venta, compruebe la
existencia de contratos legales.
Verifique si por los bienes muebles
dados en arrendamiento con promesa de
venta se maneja una cuenta especial
-
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202
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
15
16
17
para su control.
Asegrese de la existencia del mayor
auxiliar por arrendamientos con promesa
de venta.
Verifique si la empresa comput dentro
de sus ingresos declarados del ejercicio
los ingresos por cnones de
arrendamientos percibidos. Art. 12 del
Reglamento de la LIS/R.
Verifique si l computo de la ganancia o
perdida generada por bienes muebles
recobrados por cualquier causa es
-
8/2/2019 013400_Cap5
91/135
203
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
18
19
calculada por la empresa en el ejercicio
en que se recobra el bien de acuerdo lo
establece el Art. 13 del Reglamento de la
LIS/R.
Verifique que los intereses provenientes
de los saldos adeudados sean
computados como ingresos gravados en
el ejercicio que fueros devengados o
percibidos efectivamente, segn el
sistema de contabilidad llevado por la
empresa. Art. 12 del Reglamento de la
LIS/R.
Redacte los hallazgos y/o posibles
-
8/2/2019 013400_Cap5
92/135
204
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
contingencias determinadas en el
trabajo.
-
8/2/2019 013400_Cap5
93/135
205
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
DESCUENTOS, REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS.
Objetivos:
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
3
Elabore cdula sumaria de los
descuentos, rebajas y devoluciones
sobre ventas.
Compruebe que los descuentos, rebajas
y devoluciones sobre ventas, se
efectan de acuerdo a polticas definidas
por la empresa.
Investigue el perodo de aceptacin de
los bienes devueltos, a partir de la fecha
-
8/2/2019 013400_Cap5
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206
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
4
5
de venta de los mismos.
Verifique que el tratamiento aplicable a
las devoluciones recibidas despus de 3
meses, se rija a lo establecido en la ley.
Compruebe la preparacin de reportes
por las rebajas y devoluciones sobre
ventas.
-
8/2/2019 013400_Cap5
95/135
207
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
COSTOS Y GASTOS.
Objetivos:
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
Elabore cdula sumaria de costos y
gastos de operacin.
Elabore cdula detallada por cada tipo
de costo y gasto; seleccione las cuentas
ms representativas segn su criterio y
en aquellos meses con montos ms
significativos, efecte una revisin de la
documentacin de soporte (ver anexo
19).
-
8/2/2019 013400_Cap5
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208
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
3
4
Verifique que los gastos deducibles
incluidos en el clculo de la renta
correspondan a los establecidos en la
Ley. Art. 29.
Con la informacin anterior proceda a lo
siguiente:
a) Identifique e indague con el
funcionario correspondiente acerca de
aquellos gastos cuya naturaleza, clculo
o registro sea susceptible de revisin por
parte del fisco (depreciacin,
provisiones, honorarios, gastos de
representacin y viaje, gastos casa
matriz, beneficios a ejecutivos, multas y
otros).
-
8/2/2019 013400_Cap5
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209
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
b) Una vez identificados y seleccionados
los gastos, proceda a examinarlos a
travs del movimiento del auxiliar
contable, si no, verifique las partidas
ms representativas.
c) Verifique que las cantidades
reclamadas en concepto de
depreciacin, estn de acuerdo a lo
establecido en el Art. 30 De la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
d) Asegrese que el gasto en concepto
de indemnizacin laboral, haya sido
realmente pagado y que corresponda al
perodo, de lo contrario el exceso se
considere un gasto no deducible.
-
8/2/2019 013400_Cap5
98/135
210
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
5
e) Asegrese que las donaciones
realizadas cumplan con los requisitos
establecidos por la Ley. Art.32.
f) Asegrese que las erogaciones con
fines sociales reclamadas como gastos
deducibles estn de acuerdo a lo
establecido en el Art. 32 de la LIS/R.
g) Compruebe que el porcentaje
reclamado en concepto de reserva legal,
este de acuerdo a lo establecido en el
Art. 31 de la LIS/R.
Verifique que la sociedad no se haya
deducido de la renta imponible los
gastos establecidos en el Art. 29 de la
-
8/2/2019 013400_Cap5
99/135
211
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
Ley (ver anexo 20)
Un detalle de estos es el siguiente:
-Provisin por indemnizacin (el exceso
del 1% sobre planilla de la sociedad).
-Provisin para cuentas incobrables.
-Depreciacin de revalo.
-Gastos de ejercicios anteriores.
-Gastos personales no indispensables
para el negocio siempre y cuando no
hayan sido sujetos de retencin.
-Gastos de organizacin.
-Ajustes a inventarios.-Perdidas de capital.
-
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100/135
212
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
-Gastos de viaje no necesarios para la
fuente generadora del ingreso del
contribuyente o de sus negocios o
empleados.
-Cantidad invertida en adquisicin de
bienes y mejoras de carcter
permanente que incrementen el valor de
los bienes.
-Las donaciones a contribuyentes no
comprendidas en la ley.
-Cualquier otro gasto que no sea
necesario para la produccin de la rentacomputable o la conservacin de su
fuente.
-
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101/135
213
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
6 Obtenga fotocopia de las planillas de
sueldo correspondiente a los meses de
______ y ______, con la informacin
obtenida realice lo siguiente:
a) Verifique que las planillas, por dichos
meses se hayan registrado en las
cuentas de gastos respectivos.
b) Verifique extensiones aritmticas.
c) Realice el clculo del impuesto sobre
la renta retenido a empleados, de ser
posible en un 100%, o establezca una
muestra representativa para llevar acabo el examen, a fin de asegurar que el
impuesto retenido es el que corresponde
-
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102/135
214
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
segn la tabla de retencin del impuesto
sobre la renta a empleados (ver anexos
21 y 22).
d) Concluya sobre la razonabilidad de
impuesto retenido a los empleados
durante los meses examinados.
e) Coteje los montos totales de los
sueldos e impuesto retenido mensual
segn planilla, con la declaracin
mensual de impuesto retenido.
f) Determine las diferencias existentes
entre los sueldos segn planilla y segndeclaraciones de impuesto retenido.
g) Concluya sobre la razonabilidad del
-
8/2/2019 013400_Cap5
103/135
215
Programas de trabajo de Auditora Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
7
8
impuesto retenido declarado durante los
meses examinados.
Solicite copia de todos los contratos
contrados por la empresa, y asegrese
que cada una de las clusulas que lo
integran cumpla con lo establecido por
las leyes.
Con la informacin anterior proceda a lo
siguiente:
a) Verifique la retencin y pago de loshonorarios (10%) de las personas
naturales domiciliadas. Art. 156 del C.T.
-
8/2/2019 013400_Cap5
104/135
216
Programas de trabajo de Auditoria Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
y Art. 66 de la Ley de ISR.
b) Verifique la retencin y pago de los
honorarios (20%) a las personas
naturales o jurdicas no domiciliadas. Art.
158 del C.T. y Art. 67 y 68 de la Ley de
IS/R.
c) Verifique la retencin y pago de los
contratos de arrendamiento Art. 156 del
C.T. y Art. 66 de la Ley de IS/R.
-
8/2/2019 013400_Cap5
105/135
217
Programas de trabajo de Auditoria Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
CARTAS DE SALVAGUARDA
Objetivos:
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
1
2
Cartas de Abogado
Enve una carta al inicio del trabajo al
(os) abogados de la empresa, para
asegurarnos que no existen multas o
posibles contingencias en contra de la
empresa.
Gestione el envo oportuno de la
respuesta de la(s) carta (s) enviada(s).
-
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106/135
218
Programas de trabajo de Auditoria Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
3
4
5
Carta de Representacin
Entregue una carta a la gerencia
financiera para que nos confirmen que
nos proporcionaron toda la informacin
requerida para realizar nuestro trabajo.
Adicionalmente, que no existen multas o
posibles contingencias, sobre las cuales
ellos tengan conocimientos o indicios
(ver anexo 23).
Gestione la respuesta de la carta
enviada.
Indagar con la empresa si existe algn
-
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107/135
219
Programas de trabajo de Auditoria Fiscal.
Cliente Ao terminado.
Preparado por Iniciales Fecha
No Procedimiento Objetivo Hecho por Referencia
5
asesor fiscal externo, al cual debemos
enviar carta de confirmacin.
Redacte los hallazgos y/o posibles
contingencias determinadas en el
trabajo.
-
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108/135
220
3. DICTAMEN FISCAL.
El dictamen emitido por el auditor fiscal sobre sus pruebas de cumplimiento, el cualdebe ser dirigido a la Administracin Tributaria, debe incluir lo siguiente:
b. Un encabezado que incluya las palabras Dictamen del Auditor Independiente
para Propsitos Fiscales.
c. Identificacin de los cumplimientos examinados incluyendo el perodo
examinado, y la responsabilidad asumida.
d. Una declaracin de que los cumplimientos son de la responsabilidad del
contribuyente.
e. Una declaracin de que la responsabilidad del profesional es expresar una
opinin sobre el cumplimiento del contribuyente basado en su examen.
f. Una declaracin de que el examen fue conducido de acuerdo con las normas
de auditora generalmente aceptadas en El Salvador y la norma para
auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias, promulgada por el
Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, y
que incluy el examen con base en pruebas selectivas de la evidencia sobre
el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente y el
desarrollo de otros procedimientos considerados necesarios en las
circunstancias.
g. Una declaracin que el profesional considera que su examen proporciona una
base razonable para emitir su opinin.
-
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109/135
221
h. Una declaracin de que el examen no proporciona una determinacin legal
sobre cumplimientos.i. Una declaracin sobre si, en su opinin, el contribuyente cumpli en todos los
aspectos importantes con las obligaciones tributarias sustantivas y formales.
j. Una declaracin de que el uso del informe se circunscribe a las partes
especificadas.
k. El nombre, la firma y sello del profesional independiente.
l. La fecha del informe.
-
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110/135
222
MODELO DE TEXTO DE DICTAMEN FISCAL
CON OPININ DE CUMPLIMIENTO
-
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111/135
223
3.1 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES.
Seores.
Ministerio de Hacienda
Direccin General de Impuestos Internos
Hemos auditado el cumplimiento de la empresa Comercial Carlos, de las
obligaciones tributarias en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y
sus respectivos reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio impositivo de
200___, inclusive el balance general que se acompaa de la empresa San Carlos, al
31 de diciembre de 200___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo para el ao que se termin a esa fecha que reflejan
las cifras acumuladas y efectos netos de las transacciones de las operaciones
efectuadas en el ao referido, relacionadas con las cifras en las declaraciones
tributarias de las leyes de los impuestos mencionados. Los estados financieros y
declaraciones tributarias son responsabilidad de la administracin de la empresa.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los estados y declaraciones
tributarias estn respaldadas de conformidad a lo establecido en el artculo 135 literal
d) del Cdigo Tributario.
Realizamos la auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
aplicables a auditora de cumplimiento. Dichas normas requieren que planeemos y
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practiquemos la auditora para obtener bases tcnicas que permitan fundamentar si
la empresa San Carlos ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en lasleyes antes mencionadas. Una auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias
incluye examinar evidencia apropiada sobre una base de pruebas del cumplimiento
de dichas obligaciones. As mismo incluye examinar evidencia apropiada, sobre una
base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. As mismo tambin
incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en
los estados financieros base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, los
principios de contabilidad, usados los ajustes contables y las estimaciones
importantes hechas por la administracin (especialmente en materia de estimaciones
de obsolescencia de inventarios y cuentas de dudoso cobro y otro tipo de
estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero que mi examen
proporciona una base para sustentar nuestra opinin.
Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base
para la elaboracin de las declaraciones tri