IMPUESTO DE SOCIEDADES

Enunciado

La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades:

Balance de situación

Activo Pasivo

69.360,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 105.130,004.860,00 I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios 105.130,004.860,00 1. Desarrollo I. Capital 60.000,004.860,00 201 DESARROLLO 1. Capital escriturado 60.000,00

64.500,00 II. Inmovilizado material 100 CAPITAL SOCIAL 60.000,0064.500,00 2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. III. Reservas 19.500,0052.000,00 213 MAQUINARIA 1. Legal y estatuarias 12.000,00

8.000,00 216 MOBILIARIO 112 RESERVA LEGAL 12.000,003.500,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO 2. Otras reservas 7.500,00

25.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 113 RESERVAS VOLUNTARIAS 7.500,00-24.000,00 281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL IN VII. Resultado del ejercicio 25.630,00104.050,00 B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE 32.000,00

20.500,00 II. Existencias II. Deudas a largo plazo 32.000,0020.500,00 1. Comerciales 5. Otros pasivos financieros 32.000,0020.500,00 300 MERCADERÍAS A 171 DEUDAS A LARGO PLAZO 32.000,0016.250,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar C) PASIVO CORRIENTE 36.280,0011.850,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios III. Deudas a corto plazo 6.100,0011.850,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP 5. Otros pasivos financieros 6.100,0014.300,00 430 CLIENTES 523 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A 6.100,00

1.800,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar 30.180,00-4.250,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITO 1. Proveedores 11.200,004.400,00 6. Otros créditos con las Admin. Públicas b) Proveedores a corto plazo 11.200,004.400,00 473 HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES 400 PROVEEDORES 11.200,00

67.300,00 VII. Efect. y otros act. líquidos equivalentes 3. Acreedores varios 18.980,0067.300,00 1. Tesorería 410 ACREEDORES POR PRESTACIONES D 18.980,00

2.200,00 570 CAJA, EUROS65.100,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ

173.410,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO 173.410,00

Balance de Situación

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Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios 204.300,00 700 VENTAS DE MERCADERÍAS 200.000,00 705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 5.500,00 708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER 1.200,00 - 4. Aprovisionamientos 69.800,00 - 600 COMPRAS DE MERCADERÍAS 72.450,00 - 610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 2.650,00 6. Gastos de personal 75.170,00 - 640 SUELDOS Y SALARIOS 56.800,00 - 642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L 16.470,00 - 649 OTROS GASTOS SOCIALES 1.900,00 - 7. Otros gastos de explotación 19.850,00 - 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR 700,00 - 627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA 3.600,00 - 628 SUMINISTROS 3.800,00 - 629 OTROS SERVICIOS 7.100,00 - 631 OTROS TRIBUTOS 400,00 - 694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ 4.250,00 - 8. Amortización de inmovilizado 13.950,00 - 681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO 13.950,00 - 12. Otros resultados 600,00 - 678 GASTOS EXCEPCIONALES 600,00 - A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24.930,00 13. Ingresos financieros 700,00 b) Otros ingresos financieros 700,00 769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 700,00 B) RESULTADO FINANCIERO 700,00 C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 25.630,00 D) RESULTADO DEL EJERCICIO 25.630,00

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

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SE PIDE

1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuación el ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo la cuantía que corresponda. También debes indicar si estás ante una diferencia temporal o permanente. En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de Sociedades.

La maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de 2014. Se dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €. Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización del 12% y un período máximo de 18 años.

Aº 12.1.a) LIS: Suponemos que fiscalmente se aplica el máximo permitido (12%), con lo que en principio se deduciría fiscalmente 6.240€. en este caso, se debería realizar un ajuste temporal de +3.760€.Sin embargo, si la empresa es una empresa de reducida dimensión (Aº 101 LIS) porque el volumen de ventas del año anterior fuera inferior a 10.000.000€, o la máquina fuera de segunda mano, el coeficiente se podría multiplicar por dos (Aº 103 LIS), con lo que la amortización deducible fiscalmente sería 12.480€ y el ajuste temporal sería de -5.4680€.Al no especificar ninguno de las dos situaciones anteriormente mencionadas, realizaremos ajuste +3.760€.

El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 01 enero de 2013, teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de los números dígitos decrecientes.

Según Aº 12.1 del LIS y 6 del RIS, este método se admite fiscalmente, con lo que no procede ajuste.

Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se produce el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada judicialmente.

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Entendemos que el vencimiento de la deuda es el 1/10/2016, por lo que no hace más de seis meses desde el vencimiento obligación ni se ha reclamado fiscalmente, por lo que no es deducible fiscalmente según Aº 13.1 y 2 de la LIS. Debe procederse a practicar un ajuste temporal de 1.250€.

Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 3.000 €, obligación que ya ha sido reclamada judicialmente.

Es deducible fiscalmente al ser reclamada judicialmente según Aº 13.1 de la LIS, por lo que no procede ajuste.

Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección con 10.000 €.

En principio, y según Aº 15.e) sería deducible fiscalmente, ya que no se considera liberalidad las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad.

Considerando el criterio literal del Impuesto sobre Sociedades por el que el gasto es deducible fiscalmente, no procede ajuste.

Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe de 600 €.

Las multas no son deducibles fiscalmente según el Aº 15 de la LIS, por lo que debe procederse a un ajuste permanente de +600€.

La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas de sus empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y servicios, el coste ha sido de 1.200 €.

Gasto fiscalmente deducible porque no se considera una liberalidad porque son gastos de promoción, directos o indirectos. No procede ajuste (Aº 15 LIS).

Regaló a los clientes que asistieron al evento un lote de productos por valor de 2.200 €.

Sería fiscalmente deducible por ser gastos de publicidad hasta un límite del 1% de la cifra de negocios del ejercicio (2.043€) por lo que procedería un ajuste permanente de 2.200€-2.043€= +157€ (Aº 15 LIS)

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Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de productos por valor de 400 €.

No sería gasto fiscalmente deducible al considerarse una liberalidad según el Aº 15 de la LIS, por lo que procedería ajuste permanente de importe +400€

La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado inversiones afectas a I+D de 1.200 €.

Es la aplicación del porcentaje de la deducción de la cuota por investigación y desarrollo que tiene diferentes límites y regulado por el Aº 35 LIS, pero que no afectan en este caso

La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400 €.

Son las cantidades pagadas durante el ejercicio a cuenta del impuesto y regulado en el Aº 41 de la LIS.

2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en un documento word, utilizando para ello el siguiente esquema:

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Resultado Contable:25.630

+/- Diferencias permanentes+600€+157€+400€

+/- Diferencias temporales+1.250€+3.760€

- Compensación de Bases Imponibles de ejercicios anteriores

No hay ya que contablemente no queda

reflejado

Base imponible del ejercicio31.797€

X tipo de gravamen

 25%

Cuota Integra7.949,25€

- Deducciones, bonificaciones y otras deducciones

 1.200€

Cuota Líquida6.749,25€

- Retenciones y Pagos a cuenta

 4.400€

Cuota Diferencial2.349,25€

3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo 200) que esté disponible en la página www.aeat.es.

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FUENTES

Borrás Amblar, Fernando; José Vicente Navarro Alcázar (2015). Impuesto

sobre sociedades: Comentarios y casos prácticos [consultado en https://www.economistas.es/Contenido/REAF/ImpuestoSobreSociedades1.pdf

el 20 de marzo de 2018].

Centro de Estudios Financieros (2018). Guía fiscal 2018 [consultado en

http://www.fiscal-impuestos.com/guia-fiscal-capitulo-4-impuesto-sociedades el

20 de marzo de 2018].

INEAF Business School (2018). Material divulgativo sobre impuestos sobre

sociedades: El sistema tributario español [consultado en

https://www.ineaf.es/divulgativo/sistema-tributario/impuesto-sociedades el 20

de marzo de 2018].

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