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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL SISTEMA DE EDUCACION A DISTANCIA
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA MODALIDAD A DISTANCIA
TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCION DEL TITULO DE
LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA CPA
TITULO DE LA TESIS DE GRADO
¨ANALISIS DE LA INCIDENCIA DE LAS RETENCIONES DE IVA,
RETENCIONES EN LA FUENTE, ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Y CREDITO TRIBUTARIO POR IMPUESTO A LA SALIDA
DE DIVISAS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FLUJO DE
CAJA DE LA COMPAÑÍA ULTRA QUIMICA COMPAÑÍA
LIMITADA, UBICA EN LA VIA A DAULE K.M. 16 GUAYAQUIL¨.
AUTOR HECTOR TRAJANO GILCES QUIROZ
DIRECTOR DE TESIS DRA. ALBA PAQUITA SALAZAR ERAZO
QUITO – JUNIO 2012
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CERTIFICACION
Yo, ALBA PAQUITA SALAZAR ERAZO, en calidad de Director de Tesis
del tema ¨ANALISIS DE LA INCIDENCIA DE LAS RETENCIONES DE
IVA, RETENCIONES EN LA FUENTE, ANTICIPO DE IMPUESTO A LA
RENTA Y CREDITO TRIBUTARIO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE
DIVISAS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FLUJO DE CAJA
DE LA COMPAÑÍA ULTRA QUIMICA COMPAÑÍA LIMITADA, UBICA
EN LA VIA A DAULE K.M. 16 GUAYAQUIL” cuyo autor es el señor
HECTOR TRAJANO GILCES QUIROZ, egresado de la Universidad
Tecnológica Equinoccial, Certifico que la Investigación de esta tesis se ha
desarrollado bajo mi dirección y control.
Quito, Febrero del 2011
DRA. ALBA PAQUITA SALAZAR ERAZO Director de Tesis
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PAGINA DE AUTORIA
La información que se nuestra a continuación es parte de una selección de normativas legales, estadísticas Fiscales de varios autores, sobre el
tema escogido para mi trabajo de tesis y un aporte de mis conocimientos adquiridos en el época de estudiante dentro de la prestigiosa Institución educativa Superior “U.T.E.“ “Universidad Tecnológica Equinoccial”,
extensión Guayaquil, y adicionalmente en la capacitación permanente que he recibido mis conocimientos adquiridos en mi experiencia profesional en
los 35 años en la carrera Contable, que se verá culminada una vez que reciba el Titulo Profesional como Licenciado en Contabilidad y Auditoría.
Doy fe de que la información tomada de los autores no ha sido alterada
en ninguna de sus partes, las mismas poseen cita bibliográfica al final de la página y a la vez se menciona su procedencia en la bibliografía al final de la tesis.
4
DEDICATORIA
A mis hijos, por ser una de las mayores fuentes de inspiración, por ser el
motivo de mi superación; a mi familia, por darme el apoyo que siempre fue necesario en cada instante, por darme la fortaleza suficiente para seguir adelante y sobre todo por tu infinita paciencia y comprensión por el
tiempo que no pudimos disfrutar juntos.
A mis Padres por ser la fuerza y apoyo para seguir adelante cada vez que era necesario.
Dedico a mis amigos e instructores y colega, de quien siempre he recibido apoyo incondicional, y han compartido sus conocimientos y sobre todo su
amistad.
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AGRADECIMIENTO
A Dios Padre todo Poderoso, por darme salud, conocimientos y paciencia; por demostrarme incansablemente su indulgencia, por estar siempre
presente en cada momento de mi vida y sobre todo en aquellos momentos de mayor dificultad.
A mis padres por la dedicación y enseñanza que me dieron, son los que
me han guiados con su ejemplo, para ser mejor persona y padre hacia mis hijos.
Y de manera especial a esta Institución educativa que me abrió las
puertas para culminar mi carrera profesional, de la mano de mis tutores, compañeros y en especial a mi Directora de Tesis Dra. ALBA PAQUITA
SALAZAR ERAZO, que sin el apoyo y seguimiento de ella no hubiera podido cumplir con esta meta.
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ÍNDICE GENERAL Pág.
Introducción ------------------------------------------------------------------------------------ 11
CAPITULO I EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 Planteamiento del problema ---------------------------------------------------- 14 1.2 Justificación del tema ------------------------------------------------------------- 15
1.3 Planteamiento de objetivos ----------------------------------------------------- 16 1.3.1 General ------------------------------------------------------------------------ 16 1.3.2 Específicos ------------------------------------------------------------------- 17
1.4 Metodología de la Investigación ----------------------------------------------- 17 1.4.1 Tipo y diseño de la investigación-------------------------------------- 17
1.4.2 Métodos de la investigación -------------------------------------------- 18 1.5 Población y Muestra --------------------------------------------------------------- 18 1.6 Técnicas e instrumentos para la recolección de la información ---- 20
CAPITULO II
ANTECEDENTES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
2.1 Evolución y origen de los tributos --------------------------------------------- 22
2.1.1 Origen religioso ------------------------------------------------------------ 22 2.1.2 Origen guerrero ------------------------------------------------------------ 22
2.1.3 Características ------------------------------------------------------------- 23 2.1.3.1 Impuestos directos --------------------------------------------- 24 2.1.3.2 Impuestos indirectos ------------------------------------------ 25
2.2 Principios de la tributación ------------------------------------------------------ 25 2.2.1 Cliente por Categorías -------------------------------------------------- 27
2.2.2 Administración ------------------------------------------------------------- 28 2.2.3 Contabilidad----------------------------------------------------------------- 28
2.3 Derecho tributario ------------------------------------------------------------------ 29
2.3.1 Obligación tributaria ------------------------------------------------------ 29 2.3.2 Características de la obligación tributaria------------------------- 29
2.3.3 Elementos de la obligación tributaria ------------------------------- 30 2.4 Clasificación de los tributos ----------------------------------------------------- 30
2.4.1 Impuestos-------------------------------------------------------------------- 31
2.4.1.1 Incidencia de los impuestos -------------------------------- 31 2.4.1.2 Características esenciales ---------------------------------- 32
2.4.1.3 Clasificación de los impuestos ---------------------------- 32 2.4.2 Tasas ------------------------------------------------------------------------- 33
2.4.2.1 Características de los impuestos ------------------------- 34
2.4.2.2 Clasificación de las tasas ----------------------------------- 35 2.4.2.2.1 Tasas Jurídicas------------------------------------ 35
2.4.2.2.2 Tasas Administrativas--------------------------- 35 2.4.2.3 Diferencia de las Tasas con impuestos ---------------- 35
2.4.3 Contribuciones ------------------------------------------------------------- 36
7
2.4.3.1 Características esenciales ---------------------------------- 36
2.4.3.2 Diferencia de las contribuciones especiales con los impuestos y las tasas------------------------------------ 37
2.5 Elementos del impuesto de renta --------------------------------------------- 37 2.5.1 Estructura del Impuesto a la Renta --------------------------------- 38
2.6 Clasificación de los ingresos públicos --------------------------------------- 38
2.6.1 Impuestos directos-------------------------------------------------------- 39 2.6.2 Impuestos indirectos ----------------------------------------------------- 39
2.6.3 Gasto público --------------------------------------------------------------- 39 2.6.3.1 Clasificación ----------------------------------------------------- 39
2.7 Impuesto al Valor Agregado ---------------------------------------------------- 40
2.7.1 Características ------------------------------------------------------------- 41 2.7.2 Tasa del IVA ---------------------------------------------------------------- 42
2.7.3 Equidad de la Estructura Tributaria --------------------------------- 43 2.7.4 Sanciones ------------------------------------------------------------------- 44 2.7.5 Exenciones ------------------------------------------------------------------ 45
2.7.6 Sujetos Pasivos------------------------------------------------------------ 50 2.7.7 Contribuyentes ------------------------------------------------------------- 50
2.7.7.1 Contribuyentes ordinarios ----------------------------------- 50 2.7.7.2 Contribuyentes ocasionales -------------------------------- 51 2.7.7.3 Contribuyentes formales ------------------------------------- 52
2.7.8 Ventajas y desventajas del IVA -------------------------------------- 52 2.7.9 Evasión ----------------------------------------------------------------------- 53
CAPITULO III
COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO Y MERCADO DE LA EMPRESA ULTRAQUÍMICA COMO CONTRIBUYENTE AL FISCO
3.1 Los Impuestos: Herramienta de contribución a las arcas fiscales - 54 3.2 Reformas Tributarias en el Ecuador ---------------------------------------- 57
3.3 Tamaño total del mercado tributario ---------------------------------------- 65 3.4 Posicionamiento tributario de Ultraquímica con respecto a
los impuestos generados en el Ecuador ----------------------------------- 71 3.5 FODA Tributario de la empresa Ultraquímica ---------------------------- 73
CAPITULO IV EVALUACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE PROBLEMAS TRIBUTARIOS
POR LOS ATRAVIESA LA EMPRESA ULTRAQUÍMICA
4.1 Definición esquemática de los problemas más importantes --------- 75
4.2 Diagnóstico general de causas ------------------------------------------------ 79 4.2.1 Diagrama causa y efecto -------------------------------------------------------- 80
4.3 Priorización de los principales problemas de la empresa Ultraquímica al momento de realizar su tributación -------------------- 81
8
CAPITULO V
REDEFINICIÓN CONTABLE DEL CONTROL TRIBUTARIO: ANÁLISIS COSTO BENEFICIO
5.1 Alternativa de solución------------------------------------------------------------ 82 5.1.1 Evaluación de la alternativa ------------------------------------------- 82
5.1.2 Análisis de costos --------------------------------------------------------- 83 5.1.3 Análisis Estadístico a las aportaciones tributarias de la
empresa analizada ------------------------------------------------------- 86 5.2 Análisis de la incidencia de los diferentes impuestos sobre el flujo de caja de la compañía Ultraquímica Cía. Ltda. ------------------ 95
5.3 Cálculo de la tasa interna de retorno con la nueva propuesta ---- 100 5.4 Impactos colaterales a los resultados tributarios ---------------------- 101
5.5.1 El caso del IVA----------------------------------------------------------- 102 5.5.2 El caso del Anticipo de Impuesto a la Renta ------------------ 103 5.5.3 El Impuesto a la Renta ------------------------------------------------ 105
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones ---------------------------------------------------------------------- 106 6.2 Recomendaciones --------------------------------------------------------------- 107
Bibliografía -------------------------------------------------------------------------- 108
9
ÍNDICE DE CUADROS
No. Descripción ---------------------------------------------------------------------- Pág.
1. Tasa del impuesto al Valor Agregado --------------------------------------- 43
2. Cumplimiento de la meta de recaudación del Servicio de Rentas Internas frente al Presupuesto General del Estado---------- 72
3. Elaboración estadística de frecuencia de los problemas del sistema de retenciones en la fuente, del IVA, Impuesto a la Renta----------- 76
4. Análisis de causas al problema de mayor incidencia ------------------ 78
5. Ultraquímica Cía. Ltda. Balance General ---------------------------------- 83 6. Ultraquímica Cía. Ltda. Costo de Ventas ---------------------------------- 94
7. Ultraquímica Cía. Ltda. Flujo de caja con financiamiento ------------ 97 8. Ultraquímica Cía. Ltda. Flujo de caja sin financiamiento-------------- 99 9. Número de pagos de impuestos en el sistema
tributario ecuatoriano ------------------------------------------------------------ 102
10
ÍNDICE DE GRÁFICOS
No. Descripción ---------------------------------------------------------------------- Pág.
1. Evolución del ISD------------------------------------------------------------------- 61
2. Periodo de recaudación, IVA a impuesto a la renta -------------------- 66 3. Participación en el recaudación efectiva ----------------------------------- 67 4. Porcentaje de participación en recaudación total por tipo
de contribuyente -------------------------------------------------------------------- 68 5. Porcentaje de participación en recaudación de impuesto a la
renta por tipo de contribuyente ------------------------------------------------ 69 6. Participación de recaudación total por actividad económica -------- 70 7. Diagrama Pareto-------------------------------------------------------------------- 77
11
INTRODUCCIÓN
Es de general conocimiento que Ecuador necesitaba una Ley que
tenga de base una Equidad Tributaria y un sistema de determinación
tributaria que permita alcanzar una eficiente recaudación que garantice la
equidad e igualdad en el pago de los mismos evitando la discriminación o
favoritismo mediante la creación de exenciones o incentivos que generan
distorsiones en la progresividad de las tarifas.
El Estado ecuatoriano debe responder a través de los Impuestos
que recauda, que los diferentes sectores económicos del País,
contribuyan de acuerdo a su real capacidad de ingresos, que garantice,
que quienes reciban menos ingresos sean sometidos a una carga menor
impositiva que aquellos que reciben mayores ingresos, ósea que el
Estado garantice el establecimiento de los impuestos, midiendo la real
capacidad de ingresos de los contribuyentes. Para lograr este objetivo
era necesario modernizar la administración de recaudación tributaria, con
el objetivo de incrementar, mejorar y ampliar la masa de contribuyentes y
reducir la evasión y crear una cultura tributaria en el país.
Por lo cual se requería una revisión total a las disposiciones y
normativas legales que regían para el tratamiento de los impuestos
directos e indirectos para una correcta aplicación de la técnica tributaria
aplicando una simplificación significativa de los gravámenes que afectan a
la sociedad ecuatoriana eliminando aquellos que generan una escasa
recaudación con un alto costo administrativo. Precisamente en el
contexto descrito, luego de un meditado estudio y profundo análisis donde
participaron sectores de la sociedad ecuatoriana y con el apoyo de
instituciones tales como el Banco Mundial, tuvo lugar la promulgación de
la Ley de creación de Servicios de Rentas Internas publicada en el
Registro Oficial # 206 del 2 de diciembre de 1997 mediante Ley # 41.
12
El Servicio de Rentas Internas SRI, fue creado para ejecutar la
política tributaria, como una Política de Estado, con capacidad de efectuar
la determinación, recaudación, control de los tributos, mantener un
sistema estadístico tributario. Para cumplir este objetivo y en armonía con
ella se han dictado varias disposiciones de carácter complementario
necesarias para sustituir de forma progresiva a las regulaciones
precedentes y materializar la implementación gradual del sistema.
La Ley del código Orgánico de Régimen Tributario Interno tiene
trascendencia para la recuperación del desequilibrio fiscal interno y su
contribución al Presupuesto General del Estado y superar la dependencia
del mismo de los ingresos petroleros. Significativa repercusión tiene
también para cada uno de los sujetos pasivo de las obligaciones
tributarias, que van desde el simple cuidado individual de las empresas y
demás entidades afectadas por estas disposiciones legales, por cuanto su
aplicación implica disminuir sus respectivos patrimonios.
Para todos ellos, el conocimiento de los conceptos y principios
fundamentales que configura el nuevo sistema tributario y muy
especialmente cuales son las obligaciones y responsabilidades que cada
cual queda obligado, así como la forma y oportunidad de hacerlo efectivo,
resulta sin lugar a dudas materia de gran interés.
En el capítulo I, se plantea la problemática en la que se
desenvuelve actualmente la empresa Ultraquímica Compañía Limitada, la
misma que se ve inmiscuida en la normativa de pagos en excesos por
tributos de IVA, Impuesto a la Renta y crédito tributario por parte del
Servicio de Rentas internas, lo que de cierto modo le resta liquidez y
compromisos de gastos financieros comprometidos para poder laborar
rutinariamente.
En el capítulo II, se abordan las tendencias conceptuales de todo
los concerniente al origen y evolución de tributos, principios de tributación
13
y obligaciones tributaras que actualmente se aplican en el Ecuador, con
sus tasas y contribuciones.
En el capítulo III, se establece el comportamiento tributario de la
empresa analizada y como ésta se ha venido afectando con las últimas
reformas tributarias en el Ecuador de lo que va del periodo 2009- al 2012,
en donde se plantean sus fortalezas y debilidades.
En el capítulo IV, se desarrollo un marco de identificación
esquemática de los problemas más importantes, donde se priorizaron
dentro de los de mayor impacto, la aplicación del artículo 123 que
considera el pago en exceso del IVA, tributo de mayor incidencia dentro
de la empresa Ultraquímica, debido a sus altos volúmenes de ventas.
En el capítulo V, se planteó la propuesta de redefinición de un
nuevo esquema contable al pago y control tributario, definiendo la
alternativa de solución y su impacto en los estados financieros,
especialmente en el flujo de caja financiero de la empresa.
14
CAPITULO I
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 Planteamiento del problema
El sistema tributario ecuatoriano es demasiado Fiscalista. La tasa
del impuesto sobre la renta para persona naturales obligadas o no a llevar
contabilidad va desde el 5% hasta el 35% de tasa nominal, mientras que
el ratio para personas jurídicas es taxativamente el 25% alcanzándose en
algunos casos a rebajar la misma al 29,41%. Ecuador debe simplificar
este sistema tributario, reteniéndose una tasa unificada de impuesto para
estos dos grupos en tasas que fluctúen entre el 10 y el 15%. Esto
estimularía la creación de fuente de trabajo, ahorrar e invertir. Además,
sería más fácil de administrar, mejoraría la recaudación tributaria,
reduciría el tiempo necesario para cumplir las disposiciones del código
tributario, Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento lo cual
aumentaría los ingresos generados por el impuesto a la renta.
Las operaciones fiscales de Ecuador son notoriamente opacas e
incompletas. Por consiguiente, hay un limitado control y responsabilidad
fiscal. En los últimos 20 años o más, pero precisamente en los últimos 5
años se ha producido una inestabilidad absoluta producto de 8 reformas
tributarias realizadas desde el año 2007 hasta la presente fecha, total en
lo que ha significado la legislación tributaria, se la ha reformado, se la ha
derogado, se la ha mutilado, bueno se ha hecho de todo. Se han creado
impuestos por seis meses, se los ha reemplazado con híbridos jurídicos
económicos, se reforman las Leyes por lo menos una vez por año todo
esto se ha producido entre otras cosas porque eternamente el Ecuador
vive el conflicto del déficit presupuestario. La inestabilidad conduce y
lleva de la mano a la desconfianza tanto interna como externa, es uno de
los factores que alejan al Ecuador de los centros financieros porque no
nos toman en cuenta, porque nada es seguro en el Ecuador, no existe la
seguridad jurídica.
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En el caso que nos ocupa de la empresa analizada Ultraquímica
Cía. Ltda. Cía. Ltda., la cual está sometida a pagos de impuestos tanto de
IVA como de Rentas, se necesita urgentemente una planificación
tributaria empresarial para evitar el exceso de pago y generar liquidez en
su flujo de la caja, así como en el Estado de Pérdidas y Ganancias,
específicamente en la cuenta de Gastos Financieros por los créditos a los
que tiene que verse abocada la empresa, afectando de una u otra forma
la parte patrimonial.
Sobre el Código Tributario no hay ley ni norma que pueda estar
encima. A su vez, el Código Tributario determina los órganos y la clase de
administraciones tributarias existentes en el país, es usual que el
ciudadano común se enrede en esta parte. Hoy se está pagando y
cobrando un IVA (Impuesto al Valor Agregado) del 12%; y adicionalmente
se efectúa la retención del IVA considerando su actividad y el tipo de
contribuyente que es, lo que vuelve una confusión tanto el monto (tasa)
como la operativa de cobro.
1.2 Justificación del tema
La intención de la presente investigación es que la empresa
considere cambiar su política de crédito para poder recuperar el valor del
IVA de las ventas y reduzca el crédito tributario que nace de las políticas
fiscalistas del SRI además que la empresa debe considerar que existen
sectores o contribuyentes que están siendo discriminados al momento de
aplicar disposiciones de carácter general o específico tales como la
Retención del Impuesto al valor Agregado por la aplicación del Articulo #
63 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (noviembre del
2004) Registro Oficial 463 del 17-11-2004, en concordancia con el
Artículo # 147 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno (mayo del 2008) Suplemento del Registro
Oficial del 337 del 15-05-2008; y, Resolución No. NAC-DGER2008-0124
16
del SERVICIO DE RENTAS INTERNO publicada en el Suplemento del
Registro Oficial 263, 30 enero del 2008.
Con respecto al Impuesto de Salida de Divisas, correspondiente al
crédito tributario que es parte del enfoque central de esta investigación y
que es necesario profundizarlo, ya que con la nueva Ley de Reforma
Tributaria, paquete un décimo del actual Gobierno del Econ. Rafael
Correa, subirá del 2% al 5%, según la nueva reforma tributaria que fue
aprobada por la Asamblea con carácter de urgente, la nueva reforma, que
sería la undécima en este gobierno, prevé tres cambios fundamentales:
aumento del 2% al 5% el Impuesto a la Salida de Divisas; ampliación de 3
a 6 años del periodo de caducidad de la capacidad determinadora del
SRI; y, una exención de tributos para las armas deportivas.
En este tema existe una cantidad de exenciones importantes que
tiene que ver con la dotación de créditos tributarios, con lo que la
producción de bienes y consumos importados como es el caso de las
materias primas para la elaboración de pinturas que desarrolla la empresa
Ultraquímica S.A., motivo de este análisis se afectará.
1.3 Planteamiento de objetivos
1.3.1 General
DEMOSTRAR, la incidencia que tiene sobre los Estados
financieros y el flujo de caja el exceso del pago de la tasa del 12% del
IVA más la retención del IVA del 30%, 70% Y 100%, y las Retenciones en
la Fuente del Impuesto a la Renta, el pago del Anticipo de Impuesto a la
Renta y la retención del 5% del impuesto a la salida de capitales.
17
1.3.2 Específicos
- DETERMINAR, en base a una proyección de los Estados
Financieros y flujo de caja como afecta la retención en exceso del
pago de la tasa del 12% del IVA más la retención del IVA del 30%,
70% Y 100%, y las Retenciones en la Fuente del Impuesto a la
Renta, el pago del Anticipo de Impuesto a la Renta y la retención
del 5% del Impuesto a la Salida de Capitales, como este hecho
influye en la liquidez de la Compañía, en el Estado de Resultado y
hace que la compañía sea menos competitiva (oferta).
- PROPORCIONAR, a través de la proyección de los Estados
Financieros y flujo de caja determinar el efecto que tiene sobre la
liquidez la retención en exceso del pago de la tasa del 12% del IVA
más la retención del IVA del 30%, 70% Y 100%, y las Retenciones
en la Fuente del Impuesto a la Renta, el pago del Anticipo de
Impuesto a la Renta, y la retención del 5% del Impuesto a la Salida
de Capitales y la problemática por la que atraviesa la empresa en
cuanto a la gestión de su sistema de control tributario para
controlar el crédito tributario que crece mes a mes sin que pueda
ser compensando.
- ESTABLECER, las alternativas de solución en la optimización de
un sistema tributario eficiente para este negocio y por ende la
implementación de un costo beneficio que generaría el proyecto.
1.4 Metodología de la Investigación
1.4.1 Tipo y diseño de la investigación
El tipo y diseño de la investigación se encajó dentro del modelo
descriptivo-explicativo que permitió entender las formalidades de forma y
de fondo en base a un diagnóstico de problemas que adolece el sector de
la compañías Ultra Química Compañía Limitada, esto basado en un
18
formato de tópicos de contabilidad y auditoría, que tomó en cuenta
elementos de investigación de campo realizada al interior de las
empresas, análisis de costos y gerencia humana, para de esta forma
lograr la factibilidad del estudio propuesto.
1.4.2 Métodos de la investigación
La investigación desarrollada pertenece al método de análisis
debido a que se desarrolló durante un lapso de cuatro meses. Además
de ello utilizando conocimientos contables, se aprovechó para determinar
el efecto que produce los sistemas de control y aplicación de las
retenciones del IVA, Retenciones en la Fuente, anticipo de Impuesto a la
Renta, y la retención del 5% del Impuesto a la Salida de Capitales, que
aplican las empresas en los actuales momentos, pues este no es
manejado desde el punto de vista técnico y con profesionales de
trayectoria práctica en el área contable.
1.5 Población y Muestra
Para tener una visión clara y exacta de estas necesidades se valió
de un modelo de encuesta – servicio que estuvo orientada al
conocimiento del sistema de control del crédito tributario y aplicaciones de
las retenciones del IVA, retenciones de Impuesto a la Renta, anticipo del
Impuesto a la Renta y la retención del 5% del Impuesto a la Salida de
Capitales, información que se la tomó de la Encuesta de Condiciones de
Vida del Instituto Nacionales de Estadísticas y Censos1 y Banco Central
del Ecuador, aplicado en la empresa Ultraquímica Cía. Ltda. Para aquello
se establecería el siguiente cálculo de muestreo estadístico:
1 Encuesta Elaborada en el primer semestre del año 2011, para efecto del Censo Económico
elaborado por el INEC, noviembre del año 2010.
19
K2 S2
2 No = -----------
2
K2 = Confiabilidad, K = Z /2 distribución normal = 95% de confiabilidad
1 - = 0.95 = 0.05 Z /2 = 1.96
S2 = Varianza estimada (población)
S2 = pq - Población está encuadrada como una distribución normal
q = 1 – p P = 0.03 y q = 0.97
= 6.5% que pasaría a ser la media aritmética entre el 5% y 7% que es
aceptado regularmente
DATOS A UTILIZARSE
K = 95%
S = 0.0291%
E = 6.5%
Reemplazan en (1)
K2 S2 (Z /2)
2 (pq)
No = ----------- No =-----------------
2 2
Fórmula para cuando es conocida la Formula para cuando es desconocida la Desviación estándar de la población desviación estándar de la población y se utiliza la
proporción población p.
Pq: Debido a que se está interesado en encontrar un tamaño máximo de
la muestra, se utiliza p= 0.03; tomado en base de las fichas del año 2004
se registraron 3 casos de 100 reportados en las áreas de neonatología y
alojamiento conjunto, por ende q sería = 0.97.
2 Fórmula tomada del libro de estadística para economistas y administradores de empresas de Stephen Shao
20
No = La determinación de un tamaño adecuado de la muestra es un
importante problema práctico en un estudio de muestreo.
Si el tamaño de la muestra es demasiado grande, se gastará más dinero y
tiempo, pero el resultado obtenido puede no ser más exacto que el de una
muestra más pequeña.
Si el tamaño de la muestra es demasiado pequeño, quizás no pueda
alcanzarse una conclusión válida del estudio. Por lo cual se trata de
encontrar un equilibrio, hallando un tamaño de muestra que asegure un
máximo nivel de confiabilidad.
(1.96)2 (0.03) (0.97)
No = -------------------------- = 26,06 26 empleados
(0.0655)2
1.6 Técnicas e Instrumentos para la Recolección de la Información
Para poder llevar a cabo la investigación y estructuración del
Temario propuesto dentro del ámbito de Gestión empresarial contable, se
aplicó guías y técnicas que toma a consideración el método exploratorio y
descriptivo, bajo los siguientes aspectos:
a) Recopilación toda la información general y globalizada
concerniente al sector contribuyente, tanto en los ámbitos micro
como macro-económicos que involucran a esta actividad, para
aquello hubo que recopilar información dentro de las siguientes
áreas de la empresa Ultraquímica Cía. Ltda.:
- Departamento de Ventas
- Departamento De Cobranza
- Gerencia General y Financiera
- Departamento de producción
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b) Tomando en cuenta las características de este tipo de negocio, el
cual dentro de los parámetros tributarios no está estipulado como
un contribuyente especial, ver cuáles son sus deficientes y
debilidades dentro de la normativa y marco legal del sistema
tributario ecuatoriano.
c) Aplicando parámetros técnicos concerniente a los aspectos de
tributación vigente en el Ecuador y basados en los análisis de
costos y presupuestos concernientes a los tributos que las
empresas ecuatorianas aportan al FISCO, cuál sería el tratamiento
que no afecta.
22
CAPITULO II
ANTECEDENTES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
2.1 Evolución y origen de los tributos
2.1.1 Origen religioso
Se tiene como el origen más antiguo de la tributación, y responde a
diferentes motivaciones que desde el hombre paleolítico las sociedades
han tenido. La tributación religiosa da respuesta a necesidades tales
como:
- Atenuar temores,
- Calmar a sus dioses, o - Manifestar agradecimiento con ofrendas en especie o mediante
sacrificios humanos o animales.
Con la evolución de las sociedades los tributos por aspectos
religiosos se fueron transformando en imperativos debido al surgimiento y
crecimiento que adquiere la clase sacerdotal, y que le permitió adquirir
gran poder económico y social, incluso llegando a promover la defensa de
los peregrinos (cruzadas) o convertirse en un agente financiero europeo.
2.1.2 Origen guerrero
Este origen se manifiesta como parte del espíritu guerrero que ha
sido permanente en el ser humano desde sus orígenes, y que le llevó a
organizarse en sociedades guerreras, que viven y se enriquecen basadas
en la lucha y apropiación de bienes de quienes eran vencidos.
Los vencidos perdían sus posesiones (animales, cosechas y
principales bienes) para pagar tributos a los vencedores, adicionalmente,
sus prisioneros se convertían en esclavos, y en general, el pago se
convertía en un medio de generación de industria porque se tenía tanto el
23
capital como la mano de obra. Adicionalmente, al evolucionar la
humanidad también lo hace la guerra convirtiéndose en impositiva para el
vencido.
En esta época no se presentan grandes desarrollos tributarios,
debido a que los principales tributos se generan en las rentas aduaneras y
comercio de las colonias americanas. Los principales hechos son:
- Tributos en América: Las tierras americanas con su propia
organización social y tributaria, recaudaban recursos para sostener
gastos comunes, este tipo de tributo se da principalmente en las
sociedades de los Incas, Aztecas y Chibchas.
- Los tributos dependían de la capacidad de pago en: oro,
alimentos, trabajo y cerámicas.
- Descubrimiento de América: La presencia europea en América trajo
consigo no solo saqueos y dominio, sino además, influencia de
Europa en las instituciones tributarias con el ánimo de beneficiar el
recaudo, extraer el máximo de riqueza (sin considerar el desarrollo
económico americano) y resolver dificultades financieras europeas.
- Tributos en la Nueva Granada: Con instituciones tributarias
prácticamente impuestas, las colonias por medio de la actuación de
los Cabildos que dictaban ordenanzas relacionadas con impuestos.
2.1.3 Características
- Rendimiento neto de las colonias superior en los comienzos que al
final del periodo.
- Excesiva dispersión de los tributos y alto costo de recaudo.
24
- Gran importancia a la tributación indirecta y poco a la directa.
- Manejo de fondos municipales y ordenanzas de impuestos
basadas en las Leyes de Indias.
Entre los impuestos coloniales más importantes están:
2.1.3.1 Impuestos directos
- Tributo De Indios: Cancelado por los indígenas a su encomendero
en reconocimiento del señorío, en especie (frutos) o dinero
- Bula De Cruzadas: Establecido para financiar las guerras religiosas
(Cruzadas).
- Media Anata: Gravamen a los cargos, empleos, oficios y mercedes
civiles recibidos de la corona. Su valor correspondía a la mitad de
los ingresos percibidos durante el primer año.
- Mesada eclesiástica: Pagado por el clérigo a la Real Hacienda, con
un equivalente a un mes de ingresos.
- Enajenación de oficios o cargos públicos: Rematados en subasta
pública por aquellos que tenían condiciones para desempeñarlos.
- Donativos graciosos: Impuesto extraordinario y obligatorio, exigido
para suplir las necesidades de la guerra.
- Vacantes mayores: Las rentas del oficio eclesiástico, entre el
fallecimiento del titular y el nombramiento del sucesor, eran
percibidos por la Real Hacienda.
- Espolios: Al morir los obispos y arzobispos sus bienes debían ser
tributados a la Real Hacienda.
25
- Derechos Herenciales: Impuesto a las sucesiones.
- Papel Sellado: tributo por la utilización de papel necesario para el
trámite de asuntos judiciales y territoriales.
2.1.3.2 Impuestos indirectos
Impuestos Indirectos
- Armada de barlovento: Establecido para financiar la flota del mismo
nombre, encargada de prestar protección a las flotas españolas.
- Rentas estancadas: Establecimiento de monopolios estatales
como: tabaco, sal, y proceso de destilería y comercio de
aguardiente.
- Alcabala: Grava toda transacción de bienes muebles e inmuebles.
- Los diezmos: 10% de la producción agrícola para financiar el culto.
- Quintos reales: Tributo que se pagaba por la marca de la moneda
en circulación y la explotación de minerales.
- Almojarifazgo: Tributo aduanero a la introducción de mercancías a
un territorio.
- Avería: Impuesto de guerra establecido para financiar las flotas que
protegían los galeones de ataques piratas.
2.2 Principios de la tributación
Los principios tributarios son reglas sobre las cuales se
fundamentan los sistemas tributarios, algunas parten de la constitución
26
Nacional y otras del derecho tributario. Dentro de los más importantes
principios tributarios están:
- Legalidad: No hay obligación tributaria sin ley que la establezca.
- Igualdad o equidad: A igual capacidad económica igual tratamiento
fiscal y a desigual capacidad económica desigual tratamiento fiscal.
- Proporcionalidad: A mayor capacidad de pago mayor impuesto,
pero en términos relativos, porque la tarifa permanece constante
pero el monto es mayor a medida que aumenta la base gravable.
- Generalidad: Un impuesto se aplica igual a todas las personas
sometidas o afectadas por el mismo.
- Neutralidad: Un impuesto no debe incidir a una abstención o a una
acción.
- Irretroactividad: Las normas tributarias no pueden regular hechos
fiscales sino a partir de su promulgación.
- Representación: Las normas tributarias deben ser aceptadas por
todos debido a que son aprobadas por los ciudadanos a través de
sus representantes.
- Economía: Un tributo no debe tener un costo muy elevado para su
recaudo, control y administración.
- Eficiencia: El Estado debe facilitar a los contribuyentes el pago de
los impuestos (sin trámites complicados) y general diseñar los
procedimientos de forma que haya economía en tiempo y recursos.
27
2.2.1 Cliente por Categorías
- Cliente Aportante: Socios, accionistas, los que figuran como
dueños en el patrimonio, los pasivos.
- Cliente externo directo: La persona que paga cuando se le presta
el servicio (eco-capitalista)
TRIBUTARIA
DERECHO TRIBUTARIO CONTABILIDAD
CLIENTE
APORTANTE
CLIENTE
INTERNO
CLIENTE
EXTERNO
DIRECTO
CLIENTE
EXTERNO
INDIRECTOR
28
- Cliente externo indirectos: Son todos aquellos entes que se ven
afectados por las decisiones de otros entes.(Naturaleza y
sociedad)
- Cliente Interno: El trabajador
2.2.2 Administración
Optimización de recursos.
Proceso Administrativo.
- Planificación: Misión, visión, principios, objetivos, políticas, normas,
estrategias, programas, presupuestos, metas.
- Organización: Estructura Orgánica planos y virtuales.
- Dirección: Motivación, comunicación, liderazgo, como se maneja el
poder, capacidad de negociar.
- Coordinación: Capacidad Psicosocial de comprometer a los
individuos a voluntad de hacer las cosas.
- Control: Retroalimentación, indicadores, estándares.
2.2.3 Contabilidad
Es una ciencia que:
- Recopila
- Ordena
- Registra
- Analiza
- Controla
29
- Proyecta
- Informa
2.3 Derecho tributario
Es una rama del derecho encargada del estudio, organización y
distribución de los tributos pagados al estado con la finalidad de contribuir
al desarrollo del mismo y la inversión social.
2.3.1 Obligación tributaria
Es el vinculo jurídico que surge entre el estado en papel de sujeto
activo y un sujeto calificado como contribuyente, en virtud del cual el
primero puede exigir al segundo una prestación a su favor, que consiste
principalmente en el pago de una suma determinada a titulo de impuesto.
2.3.2 Características de la obligación tributaria
Ausencia de contraprestación
El fundamento del impuesto radica en la necesidad del estado de
obtener recursos para atender las exigencias colectivas. De ahí que al
contribuyente no es le es dable exigirle al estado una retribución por el
hecho de pagar un impuesto
Obligatoriedad
No es potestativo para el contribuyente cumplir con su obligación
tributaria en consecuencia el contribuyente no puede eludirla.
Unilateral
Ya que no nace de concurso de voluntades entre el estado y el
contribuyente.
30
Capacidad contributiva
El valor del impuesto de cada contribuyente en particular, oscila de
conformidad con su situación económica.
2.3.3 Elementos de la obligación tributaria
• Sujeto activo.
El sujeto activo de la obligación tributaria es el estado. El estado
tiene la calidad de acreedor y a su favor se paga el tributo.
• Sujeto pasivo.
En el caso de la obligación tributaria el sujeto pasivo es el
contribuyente, es decir aquel que está obligado a pagar una suma d
dinero por concepto de impuesto.
• Objeto.
En la obligación tributaria el objeto principal es de dar, pues
consiste en que el sujeto pasivo debe pagar una suma de dinero al
estado.
2.4 Clasificación de los tributos
La clasificación de los Tributos tiende a considerar los ingresos del
Estado, se tiene la ocasión de señalar divergencias que se advierten en el
campo doctrinal con respecto a su clasificación, destacando la relatividad
de los diversos criterios elegidos al efecto; refiriéndose a todo lo
relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.
31
2.4.1 Impuestos
El impuesto es jurídicamente, como todos los tributos una
institución de derecho público, por lo que es una obligación unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.
Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la
existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al
menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social
importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de
satisfacer necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por
consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar
coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles
servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de
la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en
especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes
se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos
imponibles". Los impuestos representan la obligación para el
contribuyente de hacer un pago, sin que existan una retribución, particular
por parte del estado.
2.4.1.1 Incidencia de los Impuestos:
Es la cuantía de la carga impositiva finalmente pagada por los
distintos individuos o grupos. La incidencia se define como el producto de
la variación % del país o área por su participación en el total o universo.
Otros tributos que, pese a que no son recaudados por el Servicios de
Rentas Interno, tienen gran incidencia en el ejercicio profesional del
Derecho, son los aranceles judiciales (lo que se cancela por procesos y
trámites judiciales).
32
Desde la perspectiva de la teoría económica, la incidencia
económica de los impuestos depende de las elasticidades de oferta y
demanda en el mercado, independiente de cuál sea la incidencia legal de
los mismos.
2.4.1.2 Características esenciales
- Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).
- Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su
obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su
cumplimiento.
- Establecida por la ley.
- Aplicable a personas individuales o colectivas.
- Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como
puede ser determinada capacidad económica, realización de
ciertos actos, etc.
2.4.1.3 Clasificación de los impuestos
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos,
por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y
cobro adoptado por la legislación de cada país.
Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que
afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante
nóminas o padrones.
Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se
vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su
33
carencia de valor científico en un hecho tan voluble y arbitrario como es la
organización administrativa.
La importancia de los impuestos indirectos en los países de rentas
bajas se debe en gran medida a aspectos de administración y
cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho más difícil
de administrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado a través
de controles físicos. La única excepción es la renta sujeta a impuesto
mediante retención, pero aun en este caso las autoridades tienen que
supervisar a los agentes de retención para garantizar la transferencia al
gobierno de los impuestos retenidos.
De tal forma, por último se concluye expresando que los impuestos
directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo)
según tenga en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si
misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los
impuestos personales se encuentra en la imposición progresiva sobre la
renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia,
el origen de renta, etc. Así, como un ejemplo de los impuestos reales
están, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
2.4.2 Tasas
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador, la
prestación efectiva y potencial de un servicio público, individualizado en el
contribuyente.
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado
y el que mas dificultades presenta para su caracterización. Ello, se debe
en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos
económicos, jurídicos y políticos pero que con el pasar del tiempo se a
logrado que a demás de estas razones se obtenga la caracterización
34
correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan
necesario perfeccionamiento en la construcción jurídica de la tributación.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho
generador está integrado con un actividad del Estado divisible e
inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente".
2.4.2.1 Características de los impuestos
Surgiendo por consiguiente ciertas características esenciales de la
tasa como lo son:
- El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la
caracterización general "una prestación que el Estado exige en el
ejercicio de su poder de imperio".
- Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.
- La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra
con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con
el obligado al pago.
- Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa
se halla la circunstancia de que "el producto de la recaudación sea
exclusivamente destinado al servicio respectivo".
- El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".
- Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde
"debe ser inherente a la soberanía estatal".
35
2.4.2.2 Clasificación de las tasas
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de
la siguiente manera:
2.4.2.2.1 Tasas Jurídicas
- De jurisdicción civil contenciosas (juicios civiles propiamente
dichos, comerciales, rurales, mineros, etc.)
- De jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, información
sumaria, habilitaciones de edad, etc.)
- De jurisdicción penal (proceso de derecho penal común y derecho
penal contravencional)
2.4.2.2.2 Tasas Administrativas
- Por concesión y legalización de documentos u certificados
(autenticaciones, legalizaciones, etc.)
- Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad,
pesas y medidas, etc.)
- Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de
edificación, de conducir, de caza y pesca, etc.)
- Por inscripción de los registros públicos (registro civil, del
automotor, prendario, etc.)
2.4.2.3 Diferencia de las Tasas con impuestos
Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean
una serie de diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existe
36
una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines
jurídicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciación radica en la
naturaleza de la relación entre el llamado organismo público y el usuario
del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido
debe analizarse si hay de por medio una relación contractual (pago
fundado en la voluntad de las partes) o una relación legal (pago por
mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la
relación por consiguiente es contractual habrá ingreso de derecho privado
(Impuesto) y si es legal será tasa. Además se puede decir que la tasa se
encuentra vinculada con actividad estatal; actividad ésta que no existe en
el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.
2.4.3 Contribuciones
Es el pago por una inversión pública que beneficia a un grupo de
personas, la valorización es una de las formas de la contribución.
Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación
intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categoría comprende
gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos
obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realización de obras, o gastos públicos, o
especiales actividades del Estado."
2.4.3.1 Características esenciales
Según esta definición las contribuciones especiales adquieren
mayor amplitud limitándose a la llamada contribución de mejoras por
considerar que gravámenes generales incluidos en esta categoría
constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las prestaciones
debidas por la posesión de cosas o el ejercicio de las actividades que
exigen una erogación o mayores gastos estatales.
37
Y es por esto que el concepto de "contribución especial" incluye la
contribución de mejoras por validación inmobiliaria a consecuencia de
obras públicas, gravámenes de peaje por utilización de vías de
comunicación (caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre
vehículos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulación
económica, etc. Si bien la contribución especial es un tributo y como tal es
coactivo, presenta relevancia la aprobación de la comunidad lograda por
la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de
beneficio general.
2.4.3.2 Diferencia de las contribuciones especiales con los
impuestos y las tasas
La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos
es indiscutible, distinguiéndose del impuesto porque mientras en la
contribución especial se requiere una actividad productora de beneficios,
en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. Con la
tasa, tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad
estatal, pero mientras en la tasas sólo se exige un servicio individualizado
en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio
es esencial en la contribución especial.
2.5 Elementos del impuesto de renta
Es el valor que debe pagar el sujeto pasivo de la obligación
tributaria sobre los ingresos realizados en el periodo fiscal. El impuesto
de renta grava solamente los ingresos constitutivos de renta realizados
por el sujeto pasivo en el periodo fiscal.
38
SUJETO ACTIVO
Estado – Ministerio de Economía y créditos
públicos, Servicios de Rentas Internas y el Servicios Nacional de Aduanas del Ecuador.
SUJETO PASIVO
Contribuyente.
HECHO GENERADOR Ingresos de Fuentes Ecuatorianas, Obligación
Tributaria Aduanera Ley recepción del ingreso.
OBJETO Pagar una suma de dinero.
2.5.1 Estructura del Impuesto a la Renta
IMPUESTOS OBJETO
Impuesto de Renta Grava los ingresos ordinarios y los extraordinarios
Régimen impositivo
Simplificado RISE
Grava los ingresos ordinarios de los contribuyentes
que tengan esta categoría.
Impuestos a las
Salidas de Divisas
Grava las transferencias de Divisas al exterior.
2.6 Clasificación de los ingresos públicos
1. INGRESOS
CORRIENTES
1. INGRESOS
CORRIENTES
1. Tributarios•Impuestos directos
•Impuestos indirectos
•Impuestos directos
•Impuestos indirectos
2. No tributarios
•Tasas
•Contribuciones
•Transferencias
•Multas y sanciones
•Tasas
•Contribuciones
•Transferencias
•Multas y sanciones
2. INGRESOS
DE CAPITAL
2. INGRESOS
DE CAPITAL1. Endeudamiento
•Externo
•Interno
•Externo
•Interno
3. Recursos del balance3. Recursos del balance
INGRESOS
PÚBLICOS
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2.6.1 Impuestos directos
Recaen sobre los ingresos y bienes de una persona, es decir,
tienen relación directa con la capacidad económica del contribuyente
- Son de carácter permanente.
- Son universales.
- El contribuyente es el responsable del pago.
- No son trasladables.
2.6.2 Impuestos indirectos
Gravan el consumo de bienes y servicios, los paga el consumidor
final puesto que forma parte del precio de venta (IVA, cerveza, tabaco,
etc.
2.6.3 Gasto público
Erogación generalmente monetaria que realiza el estado,
destinado al pago de su funcionamiento e inversiones. Es un reflejo de la
sociedad total, puesto que revela la estructura y la lógica de la
administración pública, el desarrollo territorial, la relación entre el estado,
la ciudadanía y el particular así como la vinculación del estado al proceso
económico.
2.6.3.1 Clasificación
Gastos de funcionamiento.- Permiten llevar a cabo la actividad
del Estado
40
Gastos de inversión.- Destinados a la dotación de la
infraestructura del gobierno como elemento básico para el desarrollo del
país (carreteras, hidroeléctricas, acueductos, aeropuertos, educación,
salud.
Gastos de servicio de la deuda.- Destinados al pago del costo
financiero (interés, comisiones) de la deuda pública (interna - externa),
incluye la cancelación del capital de las obligaciones contraídas por el
Estado.
2.7 Impuesto al Valor Agregado
Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas
civilizaciones como la egipcia y ateniense existía un impuesto a las
ventas. Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación
de muchos países y se fue generalizando. En términos generales el IVA
es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por
las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en
proporción al valor agregado del producto, así como sobre la realización
de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos
señala: "es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas,
las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible".
41
Concepto.- La Retención del IVA es la obligación que tiene el
comprador de bienes o servicios gravados, de no entregar el valor total de
la compra, sino realizar una retención por concepto de IVA, en el
porcentaje que determine la ley para luego depositar en las Arcas
Fiscales el valor retenido a nombre del vendedor, para quien este valor
constituye un anticipo en el pago de su impuesto.
2.7.1 Características
Las características del Impuesto al Valor Agregado son las
siguientes:
1. Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva
Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley,
de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM,
SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de
Legalidad.
2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la
capacidad contributiva.
3. Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones
subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad,
domicilio.
4. Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava
los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el
movimiento económico de los bienes.
5. No es un impuesto acumulativo o piramidal.
42
6. No se incurre en una doble tributación con el gravamen del
impuesto.
7. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
2.7.2 Tasa del IVA
La estructura legal del IVA considera una tasa general de 12% en
el Ecuador que grava las operaciones de compraventa de bienes y la
prestación de servicios de la economía. El gravamen general contempla
limitadas exenciones, principalmente en el área de los servicios
personales, y además se halla complementado con tasas especiales
aplicadas sobre ciertos consumos.
En el Cuadro No. 1 se ha comparado la tasa general o estándar en
el IVA de cada país, pudiéndose apreciar que la tasa legal de 12% de
Ecuador es inferior al promedio de tasas de IVA para la muestra de
países, el cual alcanza sólo a 13,7%. No obstante ello, se observa
también que a nivel latinoamericano, la tasa general del IVA en algunos
países como Uruguay (23%) y Argentina (21%) es aún más elevada que
la de nuestro país.
43
CUADRO No. 1
TASA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Año 2011
País Tasa Estándar (%)
Suecia 25,0
Uruguay 22,0 Argentina 21,0 Francia 21,2
Italia 21,0 Chile 19,0
Perú 18,0 Reino Unido 20,0
Israel 15,5
Portugal 23,0 España 18,0
Colombia 16,0 Alemania 19,0 Mexico 16,0
Sudáfrica 14,0 Bolivia 14,9
Nueva Zelandia 15,0 Corea del Sur 16,0
Ecuador 12,0
Filipinas 12,0 Indonesia 10,0
Paraguay 10,0 Guatemala 12,0
Brasil 17,0
Canadá 5,0 Honduras 12,0
Panamá 7,0 Japón 5,0
Malasia 10,0
Singapur 7,0 EE.UU. -
Promedio 13,7 FUENTE: Subdirección de Estudios del SII, en base a "Corporate Taxes: A Worldwide Summary", Price Waterhouse-2011.
ELABORACIÓN: Hector Gilces
2.7.3 Equidad de la Estructura Tributaria
Desde el punto de vista de equidad horizontal, el impuesto a las
empresas se aplica en general sobre una base uniforme para todos los
contribuyentes, tal como se señaló en la sección anterior. Por otra parte,
44
el impuesto a las rentas personales considera como base imponible la
totalidad de las rentas obtenidas por los contribuyentes. Cabe señalar que
si bien al interior de ambos estratos de contribuyentes, empresas y
personas, el sistema opera uniformemente, la situación comparada del
empresario versus el trabajador dependiente produce algún grado de
inequidad horizontal, ya que el primero tiene una situación tributaria más
flexible al tributar sólo por la renta retirada y constituir crédito el impuesto
de su empresa. Por otro lado, en el caso del IVA al ser éste un gravamen
bastante parejo con pocas y limitadas excepciones también contribuye a
la equidad horizontal.
Desde el punto de vista de equidad vertical, el sistema tributario
chileno presenta algunas características orientadas a que los agentes de
menor capacidad contributiva paguen menos impuestos. En efecto, la
estructura progresiva de los impuestos a la renta de las personas
contempla un primer tramo exento de pago y un tramo superior con una
tasa marginal relativamente elevada. Sin embargo, las personas en
Ecuador no sólo pagan impuestos por sus ingresos, sino también por las
transacciones de bienes y servicios que realizan. Entre estos impuestos
se cuentan, entre otros, el IVA, los impuestos adicionales al IVA, los
impuestos específicos, los aranceles aduaneros y las contribuciones de
bienes raíces. Al contrario de los impuestos a la renta, que son
progresivos, la mayor parte de estos impuestos operan con tasas
proporcionales.
2.7.4 Sanciones
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el
impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto
establecido en el Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria
podrá proceder a la determinación de oficio. Si de conformidad con dicho
Código fuere procedente la determinación sobre base presuntiva, la
Administración Tributaria podrá determinar la base imponible de aquél,
45
estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un
período tributario no puede ser inferior al monto de las compras
efectuadas en el último período tributario más la cantidad representativa
del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones
de servicios realizadas por negocios similares, según los antecedentes
que para tal fin disponga la Administración.
2.7.5 Exenciones
Establece la normativa legal del caso (IVA), que están exentas del
impuesto:
1. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y
consulares acreditados en el país, de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Ecuador. Esta exención queda sujeta a la
condición de reciprocidad.
2. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos
internacionales a que pertenezca el Ecuador y por sus funcionarios,
cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Ecuador.
3. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que
se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados
internacionales suscritos por el Ecuador.
4. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de
naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de
equipaje.
5. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con
la legislación especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
46
6. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a
instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las
universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
7. Las importaciones de billetes y monedas dólares efectuadas por
el Banco Central del Ecuador así como los materiales o insumos para la
elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder Público
Nacional.
8. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos
por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia.
Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso tanto
ambulatorio como hospitalario del sector público o de las instituciones sin
fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar
ante la Administración Tributaria tal condición.
9. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y
prestaciones de servicios, efectuadas en las zonas Francas del Ecuador.
Adicional a ello, están exentas del impuesto previsto en esta Ley,
las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se
mencionan a continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados
alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en
general, material base para reproducción animal e insumos
biológicos para el sector agrícola y pecuario.
47
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos,
pollitas y pollonas para la cría, reproducción y producción de carne
de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento
setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) ñ) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
48
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo
para la fabricación de los mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos
utilizados exclusivamente para su fabricación, incluidas las
vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales
preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano,
animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los
insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la
gasolina, tales como etanol, metanol y las derivaciones de estos
destinados al fin señalado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres,
válvulas, órganos artificiales y prótesis.
Además de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la
producción) se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos
son:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o
registradas en los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y
de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a
estudiantes, ancianos, personas minusválidas, excepcionales o
enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución
destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
49
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros
culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin
fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta.
5. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y
hospitalización, prestados por entes públicos e instituciones sin
fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá
comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.
6. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en
restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros
educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias
sedes.
7. El suministro de electricidad de uso residencial.
8. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos
públicos.
9. El suministro de agua residencial.
10. El aseo urbano residencial.
11. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
12. El servicio de transporte de combustibles derivados de
hidrocarburos.
13. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino,
aves y demás especies menores, incluyendo su reproducción y
producción.
50
2.7.6 Sujetos Pasivos
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta
propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el
consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del
impuesto.
Los sujetos pasivos son:
a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos
de comercio con las mismas o sean herederos de responsables
Inscriptos.
b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras
personas ventas o compras.
c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras
personas o por cuenta propia.
d) Presten servicios gravados.
e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.
2.7.7 Contribuyentes
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes son
2.7.7.1 Contribuyentes ordinarios
Los contribuyentes ordinarios están clasificados en:
a.- Los prestadores habituales de servicio.
51
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurídica que realice actividades,
negocios jurídicos u operaciones consideradas como hecho
imponible por la ley.
e.- Los almacenes generales de depósito por la prestación de
servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores
que emitan con la garantía de los bienes objeto de depósito.
f.- Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de
sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero
y los bancos universales, serán contribuyentes ordinarios en
calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de
arrendamiento financiero o leasing.
g.- Institutos autónomos y demás entes descentralizados y
desconcentrados de los estados y municipios.
2.7.7.2 Contribuyentes ocasionales
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
b.- Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de
sociedades mercantiles.
c.- Los institutos autónomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y
municipios.
52
2.7.7.3 Contribuyentes formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y sólo están obligadas
a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
ordinarios.
2.7.8 Ventajas y desventajas del IVA
Ventajas
A través de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada
caso (tipo renta o tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la
doble imposición de los bienes de equipo que los impuestos acumulados
normalmente comportan, sino que se favorece su adquisición mediante la
práctica de las deducciones legalmente previstas.
En los países donde está establecido el IVA solo se desgrava el
impuesto efectivamente soportado3 evitándose así las diferencias entre
presión efectiva y desgravación a la exportación propia de los impuestos
plurifásicos de carácter acumulativo o en cascada
Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un
adecuado nivel de información contable, la comprobación e inspección del
tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada
elemental.
Desventajas
Deben tenerse también presentes los riesgos de elevación de
precios e incremento de la inflación que la introducción del IVA suele
ocasionar.
3 González, Ob. Cit.
53
2.7.9 Evasión
Para medir la evasión en el caso del IVA, internacionalmente se
utiliza un procedimiento basado en las cifras de consumo de cuentas
nacionales, identificando qué parte de dicho consumo está afecta a IVA y
calculando de esa manera el ‘IVA teórico’. Comparando este componente
con el IVA realmente recaudado, se determina la proporción de evasión.
Del total de IVA se descuenta la devolución a los exportadores a objeto de
reflejar en el denominador lo que efectivamente recauda el fisco.
54
CAPITULO III
COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO Y MERCADO DE LA EMPRESA
ULTRAQUÍMICA COMO CONTRIBUYENTE AL FISCO
3.1 Los Impuestos: Herramienta de contribución a las arcas
fiscales
El sistema tributario en el Ecuador, desde su nacimiento como
generador de impuestos para la supervivencia del Estado, nace con
graves falencias de estructuramiento. Primero, nunca existió de parte de
las autoridades desde sus inicios con el Ministerio de Hacienda en la
década de los 30 y luego con el de Finanzas desde la década del 70, una
cultura tributaria que incida en los estamentos productivos en pagar los
impuestos, conocidos como los tributos a las alcabalas, que en la época
contemporánea fueron tomando diferentes nombres como IVA, ICE, IR,
IVM y hoy el RISE, que no es otra cosa que la desmembración de una
serie de impuestos que se fueron perfeccionando en sus nombres, pero
que en la práctica de aporte al Presupuesto del Estado, sigue casi intacta
con sus enormes deficiencias por parte del sector formal y casi nula en el
sector informal, este último, alcanza porcentajes que promedia el 0.09%.
A diferencia de la desatención tributaria, que no es otra cosa que
ese escuálido estímulo que tiene el contribuyente a retribuir al Estado, lo
que este le da en obras, su mayor distracción se centra en los espacios o
vacíos que la ley le faculta, encontrándoles inclusive nombres como
evasión permanente, saldos tributarios a favor, que hacen que la ley sea
negligente al momento de exigirle su pago. A esto se suma, las
conductas fraudulentas y violatoria a los dictámenes de la ley que se
desarrollan en el entes corporativos, quienes con una sistemática
metodología contable evaden impuestos y pagan valores irrisorios,
cuando todo conocen los enormes ingresos que estos grupos
empresariales persiguen.
55
Las causas de la evasión fiscal, están centradas en los aspectos
coercitivos, pues ningún comerciante le gusta que lo obliguen a pagar su
impuestos, cuando no se la ha infringido desde la creación de su negocio,
una cultura tributaria equitativa a ambas partes, evidenciando una
empírica moderación de cobro que axioma entre más te exijo, menos te
pago. A esto se suma, que tradicionalmente los Gobiernos de turno no
han direccionado los impuestos al tratamiento de obras que sean visibles
a la población económicamente activa, sino que han despilfarrado el
dinero del tributo a la mala clase política que ha manejado el Estado, cual
dispendio acelerado de ese deuda voluminosa, casi impagable que ha
sido durante muchos años la deuda externa.
La hipótesis habitual de evasión tributaria presume que cada
colaborador ejecuta un escogimiento de portafolio, en la cual el activo sin
riesgo es el ingreso pronunciado y el activo con riesgo es el ingreso no
declarado.
La sicología social demanda que los personajes investigan el
procedimiento de sus similares para decidir qué es admisible, moderado o
anhelado en su medio social. La sicología económica, a partir de esta
presupuesta y empleando el raciocinio maximizado de la economía, da
forma a funciones de provecho multifacéticas. Con éstas la utilidad de los
personajes obedece tanto de sus propios bienes, como de su respeto por
las normas sociales y del grado de proporción con la conducta de los
demás contribuyentes (Cullis y Lewis, 1997).
Es innegable que la educación a los contribuyentes y a los
potenciales contribuyentes, es un factor relevante y que debe de ser el
bastión de las conciencias tributarias que realizan los cobros (Servicio de
Rentas Internas) y los que emiten los pagos (sector formal e informal de la
economía); al que se le debe informar el deber y el cumplimiento con su
patria, por supuesto poniendo énfasis en que al ser el como contribuyente
el sostén de la economía permanente, dará paso a que el Estado también
56
cumpla con las obligaciones que lo ordena la constitución, esto tiene que
venir de la mano de un sistema tributario transparente, en el que no sea
necesaria ni siquiera medidas de control, sino que cada quien pague sus
tributos, así como el ciudadano común y corriente paga sus deudas
puntualmente a un almacén de electrodomésticos o a un comisariato de
víveres.
La administración tributaria durante los últimos 30 años de nueva
democracia, no ha dado visos de una transparencia en las finanzas
públicas, dejando que los corredores del pensar popular, piense que el
pagar sus impuestos se entremezcla entre sacos rotos, dejando el
principio de fidelidad tributaria al margen de los que quieren y no quieren
pagar sus tributos. De nada vale, que el régimen tributario mantenga en
sus leyes decretos, reglamentos y circulares, si es que no hay una
conciencia tributaria de quienes forman parte del Estado como parte del
contribuyente.
A través del tiempo, la administración tributaria ha inventado y
reinventado mecanismo de control para la evasión fiscal, esto con difusión
de noticias de aspectos relevantes, eficacia de acción y aceptación del
sistema impositivo que los contribuyentes no han hecho efectiva en la
práctica, dejando el cobro oportuno y casi perecne de las empresas
pequeñas, de las personas naturales y jurídicas, que no representan ni el
5% dentro de los grandes grupos tributarios, mientras que los grandes
evasores son los grupos empresariales y exportadores que tienen
grandes deudas con el fisco y hasta se dan el lujo de tener enjuiciado al
Estado, como único representante del ala tributaria del Ecuador.
Sin embargo, dentro del control se han tomado algunas medidas,
para ir de a poco recuperando esa gran masa de dinero que no ingresa a
las arcas públicas a través de:
• Exámenes de carácter masivo.
57
• Controles selectivos, en base a criterios fijados que establecen un
mayor riesgo de incumplimiento.
• Acciones destinadas a la recuperación ineludible de obligaciones
tributarias no declaradas o no pagadas espontáneamente en los períodos
que establece la Ley.
Medir la evasión fiscal es una tarea titánica, ya que ningún
impuesto es igual a otro, lo que si se podría decir es que los dos
principales impuestos que son el IVA y el Impuesto a la Renta, su aporte
al Presupuesto del Estado con respecto al total efectivo está en el orden
del 51,8% y 32,4% respectivamente, de estudios desarrollados por el
Servicio de Rentas Internas, el IVA mantiene una evasión potencial que
bordea el 43%, mientras que el Impuesto a la Renta está en el 48%, esto
con un nivel de impacto en la base de cálculo en las principales provincias
del país, en la que la recaudación de impuestos es mayor, de ahí se tiene
entre estas provincias Azuay, Chimborazo, Esmeraldas, Guayas, Manabí,
Pichincha, El Oro y Tungurahua, cuyo peso en la recaudación está por el
orden del 70%.
3.2 Reformas Tributarias en el Ecuador
La nueva ley es la octava reforma legal en materia tributaria que el
Gobierno de Rafael Correa ha aprobado, lo que sumado a las 11 reformas
o expedición de nuevas normas de carácter reglamentario, da un total de
19 enmiendas al sistema tributario ecuatoriano entre 2009 y 2011, sin
contar las múltiples que se han realizado a través de la expedición de
normas de menor jerarquía por parte del Servicio de Rentas Internas
(SRI).
La última reforma legal ha sido catalogada por el Gobierno como
una ley con carácter esencialmente ambiental, que inaugura en el
Ecuador el concepto de imponer gravámenes sobre quienes contaminan,
58
tras haber desgravado la importancia y venta de vehículos híbridos en
2008. Tal vez después de la lectura de este análisis, el lector pueda
sacar sus propias conclusiones delo que es la tributación verde y si la
última reforma tributaria se enmarca dentro de esta.
El presente análisis, en efecto, recuerda conceptos sobre los
tributos ecológicos, para posteriormente analizar las más importantes
reformas introducidas por la LFAOIE (Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Ingresos de Estado) y comparar los impuestos que se
crean con los que se aplican en el ámbito regional e internacional.
En el siglo XXI el medioambiente se ha convertido en un elemento
clave de la formulación de las políticas económicas de un Estado, siendo
una de estas la fiscal y dentro de ella, la tributaria. La introducción en
diferentes países de los llamados tributos ecológicos en uno de los
elementos más interesantes para articular un sistema tributario moderno,
que priorice la imposición progresiva, aquella en que se pague más en la
medida en que más se gana, se posee y, en el campo ecológico, se
contamina, y que conciba a la política iscal como una herramientas no
solo de recaudación, sino para modificar ciertos comportamientos en la
población.
Se puede definir a la tributación ecológica como aquella que
persigue conseguir en efecto positivo en la conservación del
medioambiente, a través de la imposición de una carga para que realiza
una actividad poco amigable con aquel, o a su vez mediante el
establecimiento de un beneficio fiscal para quien realiza actividades
utilizando energías limpias o procesos que no generen impacto ambiental
adverso.
Entre los elementos que forman parte de un sistema tributario
ecológico se encuentran desde los impuestos por la emisión de CO2 hasta
las tasas por la generación de desechos contaminantes, pasando por
59
tarifas más elevadas sobre la adquisición y/o uso de bienes y servicios
que contaminan más, hasta tarifas reducidas o crédito fiscal por la
adquisición y/o la utilización de bienes con bajo o ningún impacto sobre el
medio ambiente.
Los recientes impuestos ecuatorianos
Bajo esta óptica se analiza a continuación la reciente reforma
tributaria.
Impuesto a la Renta. Límite en deducción del costo de
adquisición de vehículos.
Aunque no posee necesariamente un aspecto ecológico, sino más
uno de tipo económico, la LFAOIE (Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Ingresos de Estado) reforma el artículo 10 de la Ley
de Régimen Tributario Interno (LRTI) en lo referente a deducciones que
los contribuyentes pueden descontar de sus ingresos, para así obtener la
utilidad sobre la cual se calcula el impuesto a la renta (IR). La norma
general establece que son deducibles todos aquellos gastos que ayudan
a obtener, mantener y mejorar la renta sujeta al impuesto. La reforma que
realiza la LFAOIE (Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los
Ingresos de Estado) establece un monto de $ 35.000 como límite al gasto
en la adquisición de vehículos motorizados de transporte terrestre,
disponiendo que el exceso a dicho precio no sea deducible.
Este límite no aplica para los vehículos de servicio público, de
transporte de carga y los de una tonelada o más que se utilicen
exclusivamente en actividades productivas. Tampoco se aplicará ese
límite a aquellos contribuyentes que tengan como única actividad
económica al alquiler de vehículos motorizados.
60
Impuesto al Valor Agregado. Vehículos híbridos y eléctricos
De la mano con la equivocación reconocida por el presidente de la
República respecto a haber establecido tarifa 0% de IVA e ICE para los
vehículos híbridos, los cuales sí contaminan, aunque menos que los
vehículos con motores a combustión, la LFAOIE (Ley de Fomento
Ambiental y Optimización de los Ingresos de Estado) establece como
límite para la aplicación de la tarifa 0% del IVA en la compraventa e
importación de vehículos híbridos una base imponible de $35.000. Por
otro lado, los vehículos eléctricos, los cuales no emiten CO2, estarán
gravados con tarifa 0% de IVA.
Impuesto a la Salida de Divisas
El ISD, impuesto creado en el año 2008 y que ha sido reformado
en múltiples ocasiones (ver gráfico No. 1), ha sido, quizá la más criticada
reforma introducida por la LFAOIE (Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Ingresos de Estado), pues, según señalan analistas y
lo han negado distintos funcionarios del Gobierno, su incremento causará
este año una significativa alza en la inflación. Los cambios más
significativos a este tributo son:
61
Gráfico No. 1
Evolución del ISD
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
2008 2009 2010 2011
En
Po
rce
nta
jes
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: Héctor Gilces
- A partir del 25 de noviembre del año 2011, el impuesto se
incrementó de 2% a 5%.
- Si bien desde el 1 de enero de 2009 se puso en vigencia una
presunción, según la cual las importaciones pagadas con
recursos depositados en el exterior se consideraban salida de
divisas y, por tanto, generaban el pago del ISD, la LFAOIE (Ley
de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos de
Estado) amplía la presunción a:
i) Todo pago realizado con recursos que se encuentren en el
Exterior, por parte de personas naturales o sociedades
domiciliadas en Ecuador;
ii) Las divisas provenientes de exportaciones, cuando estas no
62
Ingresen al Ecuador. En este caso, al ISD se podrá
descontar del valor causando en pagos efectuados desde el
exterior. El pago del ISD analizado en este punto se
efectuaría de manera anual.
La primera presunción entró en vigencia el 25 de noviembre,
mientras que la segunda el 1 de enero del año 2012. Así mismo, se
exonera del ISD a los dividendos distribuidos desde el Ecuador, después
del pago del IR, a favor de otras sociedades extranjeras o de personas
naturales no residentes en el Ecuador, siempre y cuando dichos
beneficiarios no estén domiciliados en los llamados paraísos fiscales.
Además, se ampliaría el detalle de bienes importados por los
cuales el ISD pagado se podría aplicar como crédito tributario del IR, los
cuales deberían ser definidos por el Comité de Política Tributaria. Sería
de esperar que dicha posibilidad de aplicar el ISD como crédito tributario
se aplique a todos los importadores de los bienes a los que se les otorgue
este beneficio.
Si bien se pueden encontrar tributos similares en los países de la
CAN, estos similares en los países de la CAN, estos tiene tarifas muy
inferiores a la nuestra. Así en Colombia el gravamen de movimientos
financieros tiene por objeto gravar las transacciones con dinero desde
cuentas bancarias, corrientes o de ahorros, giro de cheques de gerencia u
otras transacciones financieras, en una cuantía de 0,004% del total de la
transacción financiera; 25% de lo efectivamente pagado es deducible del
IR del mismo año. Perú, por su lado, aplica el impuesto a las
transacciones financieras, que grava las operaciones interbancarias que
se realicen en moneda nacional o extranjera, sean débitos o créditos, con
algunas excepciones establecidas en la ley. La cuantía del impuesto es
de 0,05% del total de la transacción financiera y se genera el momento
que esta se realiza, siendo el tributo deducible del IR. Bolivia aplica, con
un nombre igual al de Perú, un tributo sobre las operaciones realizadas en
63
moneda extranjera, como créditos, débitos, pagos, transferencias de
fondos, cheques de gerencia, entre otros. La cuantía del impuesto es de
0,15% sobre el total de la transacción financiera.
Venezuela, en una línea distinta a la tributaria, en que quien desea
sacar su dinero puede hacerlo sin restricciones, aunque con un gravamen
de por medio, mantiene un estricto control de cambios que no es otra
cosa que la prohibición de salida de los capitales, salvo que se cuente con
la autorización de la Comisión de Administración de Divisas (CADAVI).
Impuesto redimible a las botellas de plástico no retornables
(IRBPNR)
Siguiendo con los tributos ambientales, la más reciente ley de
reforma tributaria crea el IRBPNR, que grava la utilización de botellas
plásticas no retornables, para contener bebidas alcohólicas, no
alcohólicas, gaseosas, no gaseosas y agua, así como la importación de
bebidas contenidas en botellas plásticas no retornables. La tarifa por
cada botella plástica gravada con este impuesto será de hasta US $ 0.02,
aunque su aplicación es incierta, pues el SRI debe determinar el valor de
la tarifa aplicable a cada tipo de envase.
Este tributo es una adaptación local de la iniciativa de imponer un
gravamen a las botellas plásticas, lo cual es algo novedoso en el Ecuador
más no en el mundo. Este sistema, que se originó en la Columbia
Británica, Canadá, en 1970 y se volvió popular a partir de su implantación
en el estado de Oregón, EEUU, en 1971, ha sido replicado por otros 10
estados de ese país; también en otros de Europa, Medio Oriente, el
Caribe, así como por Australia. El impuesto ha demostrado ser un
mecanismo eficiente y sostenible de recolección de botellas y otro tipo de
envases como latas de aluminio, cartones, entre otros, para su reciclaje,
pues se sustenta en el incentivo monetario de cobrar una cantidad de
64
dinero a quien en este tipo de envases y la restituye a quien los entrega
para su reciclaje.
El monto que en primera instancia debe ser pagado por el
embotellador o importador, y que casi con seguridad será trasladado al
consumidor en el precio del producto, será devuelto en su totalidad a
quien recolecte y entregue las botellas para su reciclaje, para lo cual se
deben establecer los mecanismo de recolección respectivos.
A diferencia de lo que sucede en otros países, el embotellamiento
de productos lácteos (yogur, por ejemplo) y de medicamentos en botellas
de plástico no retornables estará exento del pago de este tributo. Ojalá el
incentivo económico de recibir hasta un máximo de US $ 0,02 por cada
envase recolectado y devuelto para su reciclaje sea lo suficientemente
atractivo para generar un grupo de personas que se dediquen a esa labor,
así como para un desincentivo para la utilización de los envases
desechables, para volver al uso de los retornables.
Impuesto a las tierras rurales
Este tributo, creado en diciembre del año 2007 por la Asamblea
Nacional Constituyente de Montecristi, a través de la Ley para la Equidad
Tributaria en el Ecuador, y que ha sido suspendido durante el 2008 y
2009, y reformado en varias oportunidades, grava la propiedad o posesión
(acumulativa) de tierras de superficie igual o superior a 25 ha en el sector
rural, ubicadas dentro de la radio de 40 km de las cuencas hidrográficas,
canales de conducción o fuentes de agua, vuelve a ser objeto de una
reforma, esta vez para ampliar el plazo para su pago correspondiente a
los años 2010 y 2011, hasta el 31 de diciembre del 2011, es decir, con
efecto retroactivo en beneficio de los contribuyentes.
65
Al comienzo de este nuevo año, como de los anteriores, las
reformas tributarias exigen acoplarse a nuevos impuestos. Falta aún, el
reglamento respectivo que, en resumen buscaría:
i) Gravar a quienes, en forma individual, generan más contaminación
vehicular, aunque esto no alcance a todos quienes la generan.
ii) Generar un incentivo económico para que se recolecten los
envases plásticos y así evitar la contaminación que estos
producen, más no, necesariamente, un cambio en el patrón de
utilización y consumo de este tipo de contenedores.
iii) Gravar con un mayor IR, IVA e ICE a quienes adquieran vehículos
de lujo, entendiéndose por estos a los que tengan un precio
superior a US $ 35.000.
iv) Cambiar ciertos patrones de consumo que impliquen salida de
divisas que generan las exportaciones se inserten a la economía.
v) Tratar de mantener el precio de los pasajes de transporte urbano
de pasajeros en su nivel actual, a través del otorgamiento de una
compensación de orden tributario a los transportistas.
vi) Transparentar las finanzas públicas a través de una racionalización
y simplificación de los procesos de administración del IVA por las
entidades públicas y ciertas organizaciones privadas con fin social
o público.
vii) Desmotivar la interposición de excepciones en deudas que se
encuentren en la vía coactiva, como una medida para dilatar el
pago de las obligaciones para con el Estado.
3.3 Tamaño total del mercado tributario
La creación como entidades autónomas y la modernización del
Servicio de Rentas Internas (SRI) y de Aduanas del Ecuador (SENAE,
antes Corporación Aduanera del Ecuador, CAE) están entre los hechos
económicos más destacables en los últimos años.
66
Con el SRI no solo se rescató una fuente de ingresos clave para el
fisco, sino que también se transparentó parte de la contabilidad fiscal
ecuatoriana y se impulsó un manejo técnico y serio que logró desmontar
redes de corrupción organizadas y minimizar los privilegios tributarios de
los que gozaban grupos económicos influyentes. (Ver gráfico No. 2)
Gráfico No. 2 Periodo de recaudación, IVA e impuesto a la renta
Periodo 2000-2010
Fuentes: Servicio de Rentas Internas, Departamento de Planificación Nacional, Arias et. al. “Historia del Sistema Tributario Ecuatoriano 1950-1997”, Revista Fiscalidad No. 2. Quito, Centro de Estudios Fiscales, 2008.
Elaboración: Héctor Gilces
67
Al inicio de la década de los noventa, la presión fiscal era 5,5% del
PIB; en lugar del SRI existía una Dirección General de Rentas (DGR),
subordinada al Ministerio de Finanzas, no había la diversidad de
impuestos que hay ahora y 65% de la recaudación era de impuestos
indirectos. La revista fue testigo de un avance radical: se creó el SRI y la
CAE (1997); se eliminó y restituyó el impuesto a la renta, principal
impuesto directo (1999); se creó el Sistema Integrado de Comercio
Exterior (2002); se luchó contra la corrupción y evasión, en especial, en
las aduanas; se identificó y cuantificó la importancia de los grandes
grupos económicos. (2004, 2008-2010); se creó el Centro de Estudios
Fiscales (2008); entre otros logros. Los principales resultados son que la
presión fiscal subió a 13,8% en 2010 y que la participación de impuestos
indirectos bajó a 58%. (Ver gráfico No. 3)
Gráfico No. 3 Participación en la recaudación efectiva
(En porcentaje)
Fuentes: Servicio de Rentas Internas. Elaboración: Héctor Gilces
68
En el periodo 2003-2006 se caracterizó por un forcejeo constante
entre la política tributaria (Ejecutivo) y la administración tributaria (SRI).
Ministros, empresarios, diputados y alcaldes presionaron al SRI para
obtener exoneraciones para sus sectores y provincias, algunos de ellos
válidos y otros escudándose en el argumento de atraer inversión y
generar empleo. El Partido Social Cristiano ha liderado intentos de
exoneración del impuesto a la renta a sociedades. En el año 1999 logró
reemplazarlo por el 1% a la circulación de capitales (felizmente, solo por 4
meses) y en 2005 impulsó la Ley de Estímulos Tributarios.
Gráfico No. 4 Porcentaje de participación en recaudación total por tipo de
contribuyente
Fuentes: Servicio de Rentas Internas. Departamento de Planificación Nacional – Previsiones y Estadísticas.
Elaboración: Héctor Gilces
69
Gráfico No. 5
Porcentaje de participación en recaudación de impuesto a la renta por tipo de contribuyente
Fuentes: Servicio de Rentas Internas. Departamento de Planificación Nacional –
Previsiones y Estadísticas. Elaboración: Héctor Gilces
En el año 2007 se asume un SRI moderno. Se tiene un récords en
número de reformas y regulaciones tributarias (más de una anual),
disponer un control más estricto de la evasión tributaria y fraude fiscal,
restituir incentivos como la deducción de gastos personales, entre otros.
Cambios tributarios tan seguidos son muy costosos para las compañías y
generan incertidumbre. En los últimos años, la cantidad de reformas y
resoluciones tributarias reflejan, en parte, las necesidades de
financiamiento del fisco.
70
Vale destacar, sin embargo, la voluntad política para eliminar
escudos fiscales, transparentar la información de grupos económicos y
poner en marcha el Régimen Impositivo Simplificado (RISE), así como la
creación del Centro de Estudios Fiscales, un esfuerzo que ya rinde frutos
en valioso estudios, capacitación interna y el diseño de la maestría en
Administración Tributaria en colaboración con el Instituto de Altos
Estudios Nacionales. Fortalecer la cultura tributaria viene de la mano del
buen uso de los recursos, un tema erosionado por intereses políticos y la
falta de rendición de cuentas de los Gobiernos de turno. (MLC).
Gráfico No. 6
Porcentaje de recaudación total por actividad económica
Fuentes: Servicio de Rentas Internas. Departamento de Planificación Nacional – Previsiones y Estadísticas.
Elaboración: Héctor Gilces
71
3.4 Posicionamiento tributario de Ultraquímica con respecto a los
impuestos generados en el Ecuador.
La recaudación en el Ecuador del Servicio de Rentas Internas en el
se encuentra incluido los Impuestos como el Impuesto a la Renta, IVA,
Retenciones en la fuente y Salida de Divisas se encuentran detallado en
el cuadro No. 2. Para el año 2011 estos impuestos tuvieron como
recaudación 11.498.472.015 dólares, en comparación con lo recaudado
en el año 2010 que fue de 9.872.257.949 dólares, mientras que la
empresa Ultraquímica recaudó para el año 2011 la cantidad de US $
115.642.32 dólares en Impuesto a la Renta, retenciones en la fuente,
Impuesto al Valor Agregado, Anticipo de Impuesto a la Renta e impuesto
a la salida de divisas.
La carga tributaria generada por las empresas y que son
recaudadas por el SRI, tienen dos rubros que forman parte de más del
80% de todos los impuestos, se está hablando específicamente el
Impuesto al Valor Agregado que participa con el 52,2% de los tributos
totales, es decir en la recaudación del año 2011 se dieron 4.957.904.687
dólares y el 32,8% concerniente al Impuesto a la Renta con un monto de
3.112.112.999 dólares a nivel general, mientras que en el caso de
Ultraquímica egresó por este concepto de Impuesto a la Renta 40.899
dólares, tal como se demuestra en el cuadro No. 2.
72
CUADRO No. 2 CUMPLIMIENTO DE LA META DE RECAUDACIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
FRENTE AL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (2) AÑO 2011
(Valores en US dólares)
Recaudación Ene – Dic. 2010
Recaudación Ene – Dic. 2011
Crecimiento Nominal
2011/2010
Recaudación de Ultraquímica Ene - Dic..2011
Crecimiento Nominal Recaudación del País versus Ultraquímica
Ene-Dic. 2011
TOTAL EFECTIVO (1)
9.872.257.949 11.498.472.015
16,47% 115.642
TOTAL NETO
(2)
9.379.722.628 10.658.651.521
13,63% 115.642
Devoluciones
(492.535.321) (839.820.494)
70,5%
DIR
EC
TO
S
Impuesto a la Renta Recaudado
2.428.047.201 3.112.112.999
28,2% 40.899 1.3E-03% Retenciones Mensuales
1.571.464.356 2.004.488.166
27,6% 73.426 3.7E-03%
Impuesto Ingresos Extraordinarios 560.608.264 28.458.253 -94,9% Impuesto a los Vehículos Motorizados 155.628.030 174.452.191 12,1%
Salida de Divisas
371.314.941 491.417.135
32,3%
IND
I
RE
CT
OS
Impuesto al Valor Agregado
4.174.880.124 4.957.904.687
18,8% 1.316 2.7E-04%
Impuesto a los Consumos Especiales
530.241.043 617.870.641
16,5%
DIR
EC
TO
S Intereses por Mora Tributaria
39.281.608 58.776.592
49,6%
Multas Tributarias Fiscales
38.971.467 49.533.117
27,1% Otros Ingresos 1.820.916 3.458.234 89,9%
Nota (1): Recaudación de impuestos sin descontar el valor por Devoluciones Nota (2): Recaudación descontando las devoluciones
Fuente: Dirección Nacional de Planificación y Coordinación.- Servicio de Rentas Internas. Empresa Ultraquímica Elaboración: Hector Gilces
73
3.5 FODA Tributario de la empresa Ultraquímica
Fortalezas (análisis interno)
- Al bajar la carga tributaria por pago en exceso, desmotiva la
interposición de excepciones en deudas que se encuentren en la vía coactiva
- El impacto de pago en exceso por efecto de IVA en las empresas industriales es mucho menor que el que se da en las empresas de servicios.
- Mayor cobertura de tiempo para el pago de las obligaciones para con el Estado
- La racionalización que no haga pagar excesos a la empresa, destinará esos ingresos al proceso productivo
- Aminorar los gastos financieros derivados de créditos productivos
debido a los menores pagos por excesos de impuestos.
Oportunidades (análisis externo)
- Derecho a la devolución del IVA en periodos menores a los 180
días, con lo cual se evita el crédito bancario. - Cero por ciento de Ad valoren para las importaciones de bienes de
capital, pueden ser utilizados como crédito hipotecario del
Impuesto a la Renta en bienes utilizados en procesos productivos - Menor dependencia del crédito bancario utilizado en capital de
operación para la producción de las diferentes líneas de pinturas, reduciría las altas tasas de interés.
Amenazas (análisis externo)
- El pago de impuesto en exceso incrementa los costos
operacionales de la empresa - El aumento de impuestos a la salida de divisas y el reglamento del
comprobante de ventas en retención aumenta el costo de producción de pinturas por importación de materias primas.
- El impuesto a la deducción del costo y adquisición de vehículos
para la logística de Ultraquímica, amplía los costos de servicio y transportación de la empresa
- El aumento al impuesto verde por el pago de matrículas, aumenta los costos financieros de la empresa, ya que el parque automotor de las mismas tiene más de cinco años en edad de sus
automotores.
74
Debilidades (análisis interno)
- La conciliación bancaria por parte de la empresa en lo que respecta a las retenciones del IVA marca un diferencial promedio del 0,01%,
lo cual es mínimo si se compara los cálculos elaborados en libros. - Insuficiente interacción entre la auditoria de las áreas encargadas
de producción y finanzas
- Alta dependencia de materias primas importadas, lo que aumenta el impuesto por salida de divisas.
- Poca racionalización para la emisión de pagos de impuesto por parte de la empresa al Servicio de Rentas Internas
75
CAPITULO IV
EVALUACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE PROBLEMAS TRIBUTARIOS
POR LOS QUE ATRAVIESA LA EMPRESA ULTRAQUÍMICA
4.1 Definición esquemática de los problemas más importantes
La administración de recaudación tributaria en la empresa
Ultraquímica, requiere una revisión total a las disposiciones y normativas
legales que regían para el tratamiento de los impuestos directos e
indirectos, para una correcta aplicación de la técnica tributaria aplicando
una simplificación significativa de los gravámenes que afectan a la
sociedad ecuatoriana, eliminando aquellos que generan una escasa
recaudación con un alto costo administrativo.
Bajo esta reseña, es necesario definir algunos problemas que se
señalan a continuación:
PROBLEMA No. 1.- Las retenciones al IVA, el Impuesto a la
Renta, retenciones en la fuente, Anticipo de impuesto a la Renta,
Impuesto a la Salida de Capitales son cobrados en exceso por parte del
actual esquema del Servicio de Rentas Internas, lo cual vuelve al
sistema tributario ecuatoriano demasiado complejo y con tasas
excesivamente altas.
CAUSA.- La tasa del Impuesto al Valor Agregado para personas
jurídicas y naturales es del 12 por ciento, más la Retención del 30%,
70%, y 100% sobre la tasa del Impuesto al Valor Agregado.
PROBLEMA No. 2: Las operaciones fiscales en el Ecuador son
notoriamente opacas e incompletas, por consiguiente hay un limitado
control y responsabilidad fiscal.
76
CAUSA.- En los últimos cinco años se ha producido una
inestabilidad absoluta, total en lo que ha significado la legislación
tributaria, se la ha reformado, se la ha derogado, se la ha mutilado, bueno
se ha hecho de todo. Se han creado impuestos por seis meses, se los ha
reemplazado con aberraciones jurídicas económicas, todo esto se ha
producido entre otras cosas porque eternamente el Ecuador vive el
conflicto del déficit presupuestario.
CUADRO No. 3
ELABORACIÓN ESTADÍSTICA DE FRECUENCIA (DATOS) DE LOS PROBLEMAS DEL SISTEMA DE RETENCIONES EN LA
FUENTE, DEL IVA, IMPUESTO A LA RENTA
PROBLEMAS MAS IMPORTANTES
AÑO 2011 TOTAL
OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE FRECUENCIA
Número de empresas perjudicadas
Excesivo valor de pago de impuestos
5 8 7 20
Sistema de Evolución por
exceso de pago de impuestos
10 9 15 34
Deficiente Marco Legal 2 1 3 6
Deficiente cruce de información
4 7 2 13
Trámite documentario
ineficiente 8 5 4 17
TOTAL 29 30 31
PROBLEMAS MAS
IMPORTAN-TES
AÑO 2011 TOTAL FRECUEN-CIA
FRECUEN-CIA
OCTU-BRE
NOVIEM-BRE
DICIEM-BRE
FRECUEN-CIA
RELATIVA ACUMULA-DA
Número de empresas perjudicadas
(%) (%)
Sistema de Evolución por
exceso de pago de impuestos
10 9 15 34 37,8 37,8
Excesivo valor de pago de impuestos
5 8 7 20 22,2 60,0
Trámite documentario ineficiente
8 5 4 17 18,9 78,9
Deficiente cruce de información
4 7 2 13 14,4 93,3
Deficiente Marco Legal
2 1 3 6 6,7 100,0
TOTAL 29 30 31 90 100,0
ELABORACIÓN: Héctor Gilces
77
Mediante el Diagrama de Pareto se encuentra que el defecto de mayor
frecuencia es “Sistema devolución por exceso de pago de impuestos” con el
37.8%.
GRÁFICO No. 7
ELABORACIÓN: Héctor Gilces
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Sis
tem
a d
evolu
ció
n
por
exceso
de
rete
nció
n
Excesi
vo v
alo
r de
rete
nció
n
Trá
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e
docum
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nte
Defi
cie
nte
cru
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e
info
rmació
n
Defi
cie
nte
Marc
o
Legal
FR
EC
UEN
CIA
AC
UM
ULA
DA
(%
)
FR
EC
UEN
CIA
(%
)
PROBLEMAS
DIAGRAMA PARETO
78
CUADRO No. 4
ANÁLISIS DE CAUSAS AL PROBLEMA DE MAYOR INCIDENCIA:
“SISTEMA DEVOLUCIÓN POR EXCESO DE PAGOS DE IMPUESTOS”
CAUSAS
AÑO 2011 TOTAL FRECUEN
CIA
FRECUENCIA
RELATIVA
FRECUENCIA
ACUMULADA
(%)
OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Número de empresas perjudicadas
Nivel de porcentaje alto (70%)
(A) 5 3 7 15 44,12 44,12
Falta de normas para
clasif icación de los clientes especiales
(B)
3 2 5 10 29,41 73,53
Deficiencias en las
áreas de servicio al contribuyente
(C)
2 4 3 9 26,47 100,00
TOTAL 10 9 15 34 100,00
Mediante el Diagrama de Pareto se encuentra que la causa de mayor frecuencia
es por nivel de % alto (70%), con una frecuencia de 44.12%.
ELABORACIÓN: Héctor Gilces
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
0
4
8
12
16
20
24
28
32
A B C
FR
EC
UE
NC
IA A
CU
MU
LA
DA
(%
)
FR
EC
UE
NC
IA (
%)
CAUSAS
DIAGRAMA PARETO
79
4.2 Diagnóstico general de causas
Se pueden tipificar dentro del entorno operacional una serie de
inconvenientes que entorpecen un ordenado y legal cobro de los tributos
a los contribuyentes especiales, en su gran mayoría vinculados a las
empresas de prestación de servicios y transformación (manufactureras,
en este caso Ultraquímica) como son entre las más representativas dentro
de los tributos quienes pagan impuestos superiores a los US $ 5.000.000.
Esto se debe a que estos sectores están siendo discriminados al
momento de aplicar disposiciones de carácter legal como aquellos que
afectan a los contribuyentes que prestan servicios y transformación
(Compañía Ultraquímica), sean estas personas naturales o jurídicas a los
cuales se les aplica el Art. # 61 literal b) de la ley de Régimen Tributario
Interno y se les retiene el 30% y 70% del Impuesto al Valor Agregado,
tales retenciones constituyen una forma de pago de la obligación tributaria
del contribuyente, sin embargo se puede verificar que existen casos que
los sujetos pasivos que soportan tales retenciones no han podido
compensarlas en sus declaraciones mensuales, generado y acumulando
un saldo a favor del contribuyente, debido a reducidos márgenes de
comercialización, volúmenes significativos de transacciones sujetas a
retenciones.
80
4.2.1 Diagrama Causa y Efecto actual
INEFICIENTE Y
ALTOS COSTOS
EN EL PAGO DE
TRIBUTOS A
CLIENTES
ESPECIALES
NORMAS LEGALES PROCESO DE COBRO
DE IMPUESTO
SISTEMA POLÍTICO
Retención indebida del 30%
y 70% a contribuyentes
especiales Art. 61 literal b
El cambio paulatino de Reformas Tributarias,
entorpece la continuidad de las políticas
Los políticos de turno se inmiscuyen en las
decisiones del ente cobrador de impuesto
Las direcciones generales no están asumidas
por profesionales altamente técnicos
Nivel de porcentaje
alto (30% y70%)
Falta de normas para
clasificación de los clientes
especiales
Existe codificado en el
registro oficial el pago y
cobro del IVA del 12%
Deficiencias en las áreas
de servicio al
contribuyente
No se cumple la disposición del Art.
123, en cuento al pago en exceso de
tributos
81
4.3 Priorización de los principales problemas de la empresa
Ultraquímica al momento de realizar su tributación
Sobre la administración tributaria, se analiza el control que se realiza
por medio del Servicio de Rentas Internas (SRI), luego existe la
administración tributaria seccional que corresponde a los Municipios y
Consejos provinciales a través de la Ley de Régimen Provincial o Municipal
y, por último, la administración de excepción. Se necesita urgentemente una
reforma tributaria que evite el pago de doble y triple tributación por el mismo
concepto, como es el caso de los tributos que pagan la empresa
Ultraquímica.
Sobre el Código Tributario no hay ley ni norma que pueda estar
encima. A su vez, el Código Tributario determina los órganos y la clase de
administraciones tributarias existentes en el país, es usual que el ciudadano
común se enrede en esta parte. Hoy se está pagando y cobrando un IVA
(Impuesto al Valor Agregado) del 12, Bajo estas circunstancias el problema
prioritario queda determinado bajo las siguientes causales:
A.- Nivel de porcentaje alto (30% y 70%)
B.- Falta de normas para clasificación de los clientes especiales
C.- Deficiencias en las áreas de servicio al contribuyente
82
CAPITULO V
REDEFINICIÓN CONTABLE DEL CONTROL TRIBUTARIO: ANÁLISIS
COSTO BENEFICIO
5.1 Alternativa de solución
En este capítulo se analizarán las estrategias que en términos de
eficiencia y cálculos aplicados al pago de Impuesto al Valor Agregado y
Impuesto a la Renta, debe de realizarse basado en una normativa legal,
aplicado a las empresas que directa o indirectamente están estipulados
como contribuyentes especiales.
El modelo de cálculo matemático es sencillo y demuestra como el
Servicio de Rentas Internas desarrolla los cálculos para la retención del IVA,
cobrando valores en exceso que promedian el 8.4% de incremento a la Tasa
regida por Ley que es del 12%, lo cual cuantifica un 20.4% que es
demasiado alto para este tipo de contribuyente, sobre todo para quienes
declaran valores superiores a los US $ 5.000.000 a quienes se les perjudica
económicamente al retenérsele valores que pueden servir para mover
holgadamente el aparato productivo de sus empresas.
5.1.1 Evaluación de la alternativa
La problemática de la institución rectora en el cobro de tributos (SRI)
en gran proporción se la ha detectado en el área de cobro de impuestos, se
pudo discernir que los motivos bases se sustentaban en las limitaciones que
tiene en el no cumplimiento de la norma tipificada en el Art. 119 (Porcentajes
de pago de impuestos) que dice: Cuando el sector público y los
contribuyentes especiales adquieran bienes gravados con tarifa 12%,
retendrán el 30% del valor del IVA causado en la adquisición.
83
Para el caso de la presentación de servicios gravados con tarifa 12%,
el porcentaje de retención será el 70% del valor del IVA causado en la
prestación del servicio. Esta retención es excesiva e infringe disposiciones
del Código Tributario en su Artículo # 123
5.1.2 Análisis de costos
Para poder analizar un análisis de costo de la retención por exceso
por el SRI, se pondrá a consideración el monto de todos los tributos fiscales
que en el año 2011 generó la empresa; información que se presenta en el
balance general del mismo año.
CUADRO No. 5 ULTRAQUIMICA CIA. LTDA.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2010 Cuenta NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL
1 ACTIVO -
11 CORRIENTE - 111 EFECTIVO Y SUS EQUIVALENT -
11101 CAJA -
1110101 CAJA CHICA MATRIZ 3.164,04 1110103 CAJA CHICA QUITO 1.300,00
1110104 CAJA CHICA CUENCA 446,44
1110105 CAJA CHICA AMBATO 256,27
TOTAL CAJA 5.166,75
11102 BANCOS -
1110202 CUENTAS DE AHORRO - 1110202001 PRODUBANCO No.12006374341 17.975,71
TOTAL CUENTAS DE AHORRO 17.975,71
TOTAL BANCOS 17.975,71
TOTAL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENT 23.142,46 112 INVENTARIOS -
11201 MAT.PRIMAS Y OTROS PRODUC -
1120101 MATERIAS PRIMAS 5.253.261,80 1120103 SEMIELABORADOS 63.558,87
1120104 PRODUCTOS ELABORADOS 454.470,53
1120105 FERRETERIA 15.120,57
1120107 PROD.NO ELABRD.POR LA CIA 14.464,28 1120108 ENVASES 104.717,05
1120109 ETIQUETAS 29.057,32
1120110 CARTONES 14.824,26
1120111 PRODUCTOS USO INTERNO 1.023,00 TOTAL -
TOTAL MAT.PRIMAS Y OTROS PRODUC 5.950.497,68
TOTAL INVENTARIOS 5.950.497,68 113 IMPORTACION EN TRAMITE -
11301 IMPORTACION EN TRAMITE 21.453,15
TOTAL IMPORTACION EN TRAMITE 21.453,15 114 CUENTAS POR COBRAR -
11401 CUENTAS POR COBRAR COMERC -
84
1140101 FACTURAS 1.031.327,19
1140102 CHEQUES PROTESTADOS O DEV 2.378,26
1140103 RESERVAS CTAS.INCOBRABLES 24.411,41
TOTAL CUENTAS POR COBRAR COMERC 1.009.294,04 11405 DEUDORES VARIOS -
1140501 IMPUESTOS -
1140501001 RETENCION EN LA FUENTE 73.426,98
1140501002 IMPTO. A LA RENTA 40.898,79 1140501003 IMPUESTO AL VALOR AGREGAD 1.316,44
11405010A1 2% RET.FTE.(1-07-2007) 6.716,61
TOTAL IMPUESTOS 122.358,82 1140502 OTROS DEUDORES -
1140502001 ADELINA CARVAJAL 2.780,58
1140502002 ROBERT IBARRA 1.935,60
1140502004 GISELLA SAMANIEGO 1.750,00
1140502005 ROQUE GARCIA 1.900,00 1140502006 CIPRIANO FRANCO 2.700,00
1140502007 GALO TUTIVEN 100,00
TOTAL OTROS DEUDORES 11.166,18
TOTAL DEUDORES VARIOS 133.525,00 11406 GASTOS PREPAGADOS -
1140601 SEGUROS 12.167,14
1140602 GST.PUBLICIDAD DIFERIDA 79.154,39
TOTAL GASTOS PREPAGADOS 91.321,53 11407 DEPOSITO EN GARANTIA 3.496,46
1140701 DEPOSITO EN GARANTIA NAC. 800,00
1140702 DEPOSITO EN GARANTIA EXTE 1.600,00
11409 ANTICIPO A PROVEEDORES 85.725,38 TOTAL CUENTAS POR COBRAR 1.323.362,41
TOTAL CORRIENTE 7.318.455,70
12 INMUEBLES, MAQUINARIA Y E - 121 INMUEBLES, MAQUINARIA Y E -
12101 DEPRECIABLE -
1210101 MAQUINARIAS Y EQUIPOS 232.399,36
1210102 HERMTAS.Y ACCESORIOS 143.474,58 1210103 MUEBLES Y ENSERES 98.121,43
1210104 EQUIPOS DE COMPUTACION 180.970,45
1210105 VEHICULOS 142.994,30
1210106 EDIFICIOS 1.654.298,29 1210107 INSTALACIONES KM. 16 258.503,47
1210108 MEJORAS EN INSTALACIONES 42.310,09
1210109 SISTEMA CONTRA INCENDIOS 27.119,75
TOTAL DEPRECIABLE 2.780.191,72 12102 DEPRECIACION ACUMULADA -
1210201 DEP.MAQUINARIA & EQUIPOS 176.385,69
1210202 DEP.HERRAMT. & ACCESORIOS 128.829,16
1210203 DEP.MUEBLES Y ENSERES 91.972,05 1210204 DEP.EQUIPOS DE COMPUTACI 166.933,06
1210205 DEP.VEHICULOS 136.238,87
1210206 DEP.EDIFICIOS 336.377,99
1210207 DEP.INSTALAC. KM 16.5 206.627,35 1210208 DEP.MEJORAS EN INSTALACIO 20.307,33
1210209 DEP.SISTEMA CONTRA INCEND 8.365,88
TOTAL DEPRECIACION ACUMULADA 1.272.037,38 12103 NO DEPRECIABLE -
1210301 TERRENOS 638,81
1210302 KM. 16 NUEVA PLANTA 115.200,00
TOTAL NO DEPRECIABLE 115.838,81
TOTAL INMUEBLES, MAQUINARIA Y E 1.623.993,15 TOTAL INMUEBLES, MAQUINARIA Y E 1.623.993,15
TOTAL ACTIVO 8.942.448,85
85
2 PASIVO -
21 CUENTAS POR PAGAR -
211 PROVEEDORES -
21101 - 2110101 PROVEEDOR MAT.PRIMAS EXTE 63.650,41
TOTAL 63.650,41
21102 CUENTAS POR PAGAR LOCALES -
2110201 ADHEPLAST S.A. 24.309,84 2110202 ANPORSA S.A. 2.744.884,46
2110203 BRENNTAG ECUADOR S.A. 28.749,00
2110205 CIPEQ CIA. LTDA. 64.650,00
2110206 COMERQUIM CIA.LTDA. 14.299,56 2110208 CORRUCHECSA 1.665,05
2110210 DISTHER C. LTDA. 8.027,68
2110212 DROPER S.A. 264.026,57
2110214 FADESA 84.731,74 2110217 GRAFFIER 1.156,81
2110218 GRAFICAS TOLEDO 297,00
2110219 GRUPASA 4.408,86
2110220 IMAGOR S.A. 2.863,80 2110223 LATIENVASES S.A. 3.233,93
2110224 LITOTEC S.A. 4.562,10
2110226 MATERQUIM S.A. 2.347,65
2110227 MINERVA S.A. 35.250,27 2110230 PINTURAS CONDOR S.A. 42.437,52
2110231 PINTURAS UNIDAS S.A. 68.437,41
2110232 PLASTICOS ECUATORIANOS 14.972,79
2110234 POLIQUIM 14.130,12 2110236 PROQUIMSA S.A. 2.140,53
2110239 REPALCO 523,03
2110243 RUBEN BORJA 51,48 2110246 TECNOPLAST. S.A. 6.307,53
2110250 POLIACRILART PRODUCTOS AC 8.439,55
2110252 PLASTICOS ISABEL S.A. 967,54
2110254 QUIMICA ANDERS 1.005,26 2110256 INDISCAMP 2.597,40
2110290 OTROS PROVEEDORES LOCALES 3.010.718,63
TOTAL CUENTAS POR PAGAR LOCALES 6.462.193,11
TOTAL PROVEEDORES 6.525.843,52 212 OBLIGACIONES BANCARIAS -
21201 BANCO DEL PACIFICO 160.740,08
21202 BANCO DEL PICHINCHA 141.280,07
21203 PACIFIC NATIONAL BANK 15.095,00 21204 PRODUBANCO 34.986,92
21205 OTRAS INSTIT. BANCARIAS 82.627,12
TOTAL OBLIGACIONES BANCARIAS 434.729,19
214 VARIOS ACREEDORES - 21401 SUELDOS 216,06
21402 DECIMO TERCER SUELDO 3.154,93
21403 DECIMO CUARTO SUELDO 21.958,22
21405 FONDOS DE RESERVAS IESS 2.899,91 21406 15% PARTICIP.EMPLEADOS -
21407 RESV.PARA JUBILACION PATR 207.062,34
21408 RESOL. ART. 185 60.105,67
21410 V.ACREEDORES 25.304,23 TOTAL VARIOS ACREEDORES 320.701,36
215 DESCT. AL PERSONAL -
21501 PRESTAMOS A EMPLEADOS 487,50
21503 DESCUENTOS SEGURO DE VIDA 490,37 2150501 CREDITO- CELULAR PORTA 12,00
TOTAL DESCT. AL PERSONAL 989,87
86
217 SEGUROS -
21701 SEGUROS L/C 6.784,02
TOTAL SEGUROS 6.784,02
218 PRESTAMOS DE SOCIOS - 21801 PRESTAMOS DE SOCIOS 9.199,74
TOTAL PRESTAMOS DE SOCIOS 9.199,74
219 RETENCIONES LEGALES -
21901 SEGURO SOCIAL 8.199,92 21902 PRESTAMOS QUIROGRAFARIOS 3.606,36
2190409 IMPST.RET.IVA x PAGAR 3.235,88
TOTAL RETENCION EN LA FUENTE 3.235,88
TOTAL RETENCIONES LEGALES 15.042,16 TOTAL CUENTAS POR PAGAR 7.313.289,86
22 APORTE P'CAPTZ.FUTURAS -
221 APORTE P'CAPTZ.FUTURAS 27.867,18
222 VARIOS ACREEDORES A LARGO 1.410.978,85 TOTAL APORTE P'CAPTZ.FUTURAS 1.438.846,03
TOTAL PASIVO 8.752.135,89
3 PATRIMONIO -
31 CAPITAL - 311 CAPITAL SOCIAL -
31101 CAPITAL SOCIAL 6.000,00
31102 RESERVAS DE CAPITAL 5.296,39
31103 AUMTO DE CAPITAL .EN TRAM 94.000,00 TOTAL CAPITAL SOCIAL 105.296,39
312 RESERVAS -
31201 LEGAL 3.000,00
31202 FACULTATIVA 60.806,70 TOTAL RESERVAS 63.806,70
314 RESULTADOS -
31401 UTILIDAD PRESENTE AÑO 21.209,87 31402 UTILDAD EJERCICIOS ANTERI -
TOTAL RESULTADOS 21.209,87 TOTAL CAPITAL 190.312,96
TOTAL PATRIMONIO 190.312,96
-
TOTAL DE PASIVO + PATRIMONIO 8.942.448,85
5.1.3 Análisis Estadístico a las aportaciones tributarias de la empresa
analizada
A continuación se presentan datos estadísticos de los tributos en la
empresa analizada (en este caso la empresa de pinturas Ultraquímica Cía.
Ltda.) en los años 2009, 2010 y 2011, en donde se puede observar datos
como: Remanentes de retenciones o anticipo de Impuesto a la Renta,
Conciliación de Retenciones de IVA vs. Libros, Cálculos de valores
declarados en IVA y por último un cuadro del Impuesto al Valor Agregado,
para el año 2011.
87
ULTRAQUIMICA CIA.LTDA
REMANENTES DE RETENCIONES O ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA DE AÑOS ANTERIORES EN EL PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA
Año fiscal 2011
(En US Dólares)
Utilización de Remanentes de Retenciones o Anticipo del Impuesto a la Renta de Años
Anteriores en el pago del Impuesto a la Renta del año 2010 reconocidos por la Administración Tributaria (a)
Año
{1}
Tipo (Anticipo /
Retenciones)
Cuadro
Relacionado
Saldo al Inicio del
año 2010 {2)
Valor Compensado
{3}
Saldo
{4} = {2}-{3}
Casillero de
la Declaración (b) No. Cuenta Contable
2009
0,00
2010
0,00
2011 RETENCIONES
72.415,87 59.705,29 12.710,58
72.415,87 59.705,29 12.710,58 869 11201070106
88
ULTRAQUIMICA CIA.LTDA CONCILIACIÓN DE RETENCIONES DE IVA VS. LIBROS
Año fiscal 2010 (En US Dólares)
VALORES SEGÚN LIBROS (b) Cta.
Contable Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem-bre Octu-bre Noviem-bre Diciem-bre Total
2X10.1
IVA retenido a prov eedores 30% (Por
pagar SRI) 1.883,51 1.396,31 854,65 275,46 294,65 564,90 508,44 941,97 1.521,24 291,98 430,56 704,08 9.667,75
2X10.2
IVA retenido a prov eedores 70% (Por
pagar SRI) 186,40 320,15 187,65 207,26 335,56 758,10 537,58 492,12 649,63 363,74 355,80 542,09 4.936,08
2X10.3
IVA retenido a
prov eedores 100% (Por pagar SRI) 2.676,26 442,11 1.133,03 1.187,87 444,49 584,91 521,86 706,00 770,72 603,79 535,16 668,19 10.274,39
2X10.4 Otros (Detallar) 0,00
Total de retenciones
según libros 4.746,17 2.158,57 2.175,33 1.670,59 1.074,70 1.907,91 1.567,88 2.140,09 2.941,59 1.259,51 1.321,52 1.914,36 24.878,22
CONCILIACIÓN DECLARACIONES
VS. LIBROS
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem-bre Octu-bre Noviem-bre Diciem-bre Total
Total de retenciones según declaraciones
(casillero 799) (a) 4.746,17 2.158,57 2.175,33 1.670,59 1.074,70
11.825,36
Dif erencia (Ver Nota
General) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.907,91 1.567,88 2.140,09 2.941,59 1.259,51 1.321,52 1.914,36 13.052,86
Total de retenciones
según libros 4.746,17 2.158,57 2.175,33 1.670,59 1.074,70 1.907,91 1.567,88 2.140,09 2.941,59 1.259,51 1.321,52 1.914,36 24.878,22
89
ULTRAQUIMICA CIA.LTDA
CONCILIACIÓN DE RETENCIONES DE IVA VS. LIBROS Año fiscal 2011
(En US Dólares)
VALORES SEGÚN LIBROS (b)
Cta. Contable Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
Septiem-bre
Octu-bre
Noviem-bre
Diciem-bre Total
2X10.1 IVA retenido a proveedores 30% (Por pagar SRI) 832,82 1.256,81 1.366,36 700 259,55 127,57 424,41 940,85 789,60 0,00 0,00 0,00 6.697,97
2X10.2 IVA retenido a proveedores 70% (Por pagar SRI) 415,98 1.205,71 1.783,84 1.245,02 239,40 273,36 673,07 699,88 106,23 0,00 0,00 0,00 6.642,49
2X10.3
IVA retenido a proveedores
100% (Por pagar SRI) 669,27 1.345,59 3.027,26 1.410,99 245,31 804,18 174,99 196,14 337,83 0,00 0,00 0,00 8.211,56
2X10.4 Otros (Detallar) 0,00
Total de retenciones
según libros 1.918,07 3.808,11 6.177,46 3.356,01 744,26 1.205,11 1.272,47 1.836,87 1.233,66 0,00 0,00 0,00 21.552,02
CONCILIACIÓN DECLARACIONES VS.
LIBROS
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
Septiem-bre
Octu-bre
Noviem-bre
Diciem-bre Total
Total de retenciones según
declaraciones (casillero 799) (a) 1.921,05 1.976,92 0,00 1.496,57 865,54 1.360,58 1.455,52 2.014,01 1.414,21 1.062,95 844,67 2.240,28 16.652,30
Diferencia (Ver Nota General) -2,98 1.831,19 6.177,46 1.859,44 -121,28 -155,47 -183,05 -177,14 -180,55 -1.062,95 -844,67 -2.240,28 4.899,72
Total de retenciones
según libros 1.918,07 3.808,11 6.177,46 3.356,01 744,26 1.205,11 1.272,47 1.836,87 1.233,66 0,00 0,00 0,00 21.552,02
90
ULTRAQUIMICA CIA.LTDA CONCILIACIÓN DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA VS. LIBROS (a)
Año fiscal 2010 (En US Dólares)
VALORES SEGÚN LIBROS (b) Cta.
Conta-ble Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem-bre Octu-bre Noviem-bre Diciem-bre Total
Retenciones en la fuente relación de dependencia (por
pagar SRI)
0,00
Retenciones en la fuente 1% (por pagar SRI) 2.417,32 3.301,84 2.108,79 2.221,03 2.166,79 3.716,63 2.536,85 2.017,36 2.451,29 2.224,26 3.426,39 4.207,46 32.796,01
Retenciones en la fuente 2% (por pagar SRI) 73,61 58,82 81,97 70,07 141,83 96,47 178,59 167,86 93,47 72,56 72,69 165,86 1.273,80
Retenciones en la fuente 8% (por pagar SRI) 448,08 368,12 777,45 370,18 327,20 210,26 210,26 210,26 210,26 210,26 210,26 210,26 3.762,85
Retenciones en la fuente 2% Rendimientos Financieros (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retenciones en la fuente 2% por Emisoras de Tarjeta de Crédito (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente por venta de combustibles a
comercializadoras 0,2% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente por venta de combustibles a distribuidores 0,3% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente por
honorarios profesionales (d) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 284,36 222,80 331,11 374,84 292,32 175,26 333,21 2.013,90
Retención en la fuente por dividendos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente 15% Loterías, Rifas, Apuestas y
Similares (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente 25% por Dividendos Anticipados (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retenciones en la fuente por
pagos al exterior 25% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retenciones en la fuente por pagos al exterior con convenio de doble tributación 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Otras retenciones en la
fuente por pagar SRI (Detallar) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Total según libros 2.939,01 3.728,78 2.968,21 2.661,28 2.635,82 4.307,72 3.148,50 2.726,59 3.129,86 2.799,40 3.884,60 4.916,79 39.846,56
CONCILIACIÓN RETENCIONES EN LA FUENTE DECLARADAS VS. LIBROS
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem-bre Octu-bre Noviem-bre Diciem-bre Total
Total de retenciones según
declaraciones (casillero No. 499 de la declaración) (c) 2.945,07 3.728,91 2.968,21 2.661,28 2.635,82 4.307,72 3.149,00 2.726,55 3.130,16
4.916,78 33.169,50
Diferencia (Ver Nota General) -6,06 -0,13 0,00 0,00 0,00 0,00 -0,50 0,04 -0,30 2.799,40 3.884,60 0,01 6.677,06
Total de retenciones según libros 2.939,01 3.728,78 2.968,21 2.661,28 2.635,82 4.307,72 3.148,50 2.726,59 3.129,86 2.799,40 3.884,60 4.916,79 39.846,56
91
ULTRAQUIMICA CIA.LTDA
CONCILIACIÓN DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA VS. LIBROS (a) Año fiscal 2011 (En US Dólares)
VALORES SEGÚN LIBROS (b)
Cta.
Contable Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Retenciones en la fuente relación de
dependencia (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retenciones en la fuente 1% (por pagar SRI) 2.843,96 2.692,85 4.008,25 2.879,27 2.049,05 5.174,24 2.140,77 2.135,82 3.470,47 3.047,82 3.128,70 2.509,50 36.080,70
Retenciones en la fuente 2% (por pagar SRI) 144,95 171,26 148,20 146,03 88,79 122,06 97,78 214,75 63,63 84,92 88,65 180,39 1.551,41
Retenciones en la fuente 8% (por pagar SRI) 210,26 214,26 210,26 266,26 134,26 134,26 134,26 134,26 134,26 134,26 142,96 142,96 1.992,52
Retenciones en la fuente 2% Rendimientos Financieros (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retenciones en la fuente 2% por Emisoras de Tarjeta de Crédito (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente por venta de combustibles a comercializadoras
0,2% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente por venta de combustibles a distribuidores 0,3% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente por honorarios profesionales (d) 333,70 215,48 1.075,08 292,40 100,60 566,33 36,40 77,84 195,90 237,69 0,00 67,20 3.198,62
Retención en la fuente por dividendos 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente 15% Loterías, Rifas, Apuestas y Similares (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retención en la fuente 25% por Dividendos Anticipados (por pagar SRI) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retenciones en la fuente por pagos al exterior 25% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Retenciones en la fuente por pagos al exterior con convenio de doble tributación 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Otras retenciones en la fuente por pagar SRI (Detallar)
0,00
Total según libros 3.532,87 3.293,85 5.441,79 3.583,96 2.372,70 5.996,89 2.409,21 2.562,67 3.864,26 3.504,69 3.360,31 2.900,05 42.823,25
CONCILIACIÓN RETENCIONES EN LA
FUENTE DECLARADAS VS. LIBROS
Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Total de retenciones según declaraciones (casillero No. 499 de la
declaración) (c) 3.541,46 3.319,21 5.441,79 3.602,00 2.381,52 6.016,57 2.425,55 2.576,54 3.873,56 3.522,88 3.368,25 2.895,48 42.964,81
Dif erencia (Ver Nota General) -8,59 -25,36 0,00 -18,04 -8,82 -19,68 -16,34 -13,87 -9,30 -18,19 -7,94 4,57 -141,56
Total de retenciones según libros 3.532,87 3.293,85 5.441,79 3.583,96 2.372,70 5.996,89 2.409,21 2.562,67 3.864,26 3.504,69 3.360,31 2.900,05 42.823,25
92
ULTRAQUIMICA CIA.LTDA
CÁLCULO DE VALORES DECLARADOS DE IVA Año fiscal 2011 (En US Dólares)
CÁLCULO DE VALORES DECLARADOS DE IVA
Valores tomados de los libros contables del contribuyente Impuesto a Pagar
Impuesto en Ventas según Libros Liquidación del Impuesto en Ventas
Según Libros Impuesto en Compras según Libros Liquidación del Impuesto Según
Libros Según Declaración (f)
Mes
Ventas Netas
Gravadas con tarifa
diferente de 0% (a)
Ventas
Netas Gravadas con tarifa 0% (con
derecho a
Crédito Tributario
)
Tarifa de
Impuesto
Vigente
Impuesto
causado en ventas
Impuesto a liquidar en este Mes
Total
impuesto a liquidar en este mes
Compras netas
gravadas con
tarifa diferente de 0% (Con derecho a Crédito
Tributario)
Impuesto causado en
compras
(Con derecho a Crédito
Tributario)
Factor de Proporcio
nalidad
Crédito Tributario
en Compras
Saldo de Crédito
Tributario del Mes
Anterior
Saldo de Crédito
Tributario para el
Próximo Mes
Total Impuesto a Pagar
Impuesto causado en
ventas (casillero
429)
Total Impuesto a
Liquidar este mes (casillero
499)
Total
Impuesto a Pagar
por Percep-
ción
(casillero 499-554-605-607-609+611+
621) > 0 ó (casillero
699)
Diferenci
a Crédito Tributario
Enero 401.376,37 0,00 12,00% 48.165,16 48.165,16 48.165,16 321.448,82 38.573,86 100,00% 38.573,86 0,00 0,00 9.591,31 50.718,00 50.718,75 12.144,89 0,00
Febrero 374.157,66 0,00 12,00% 44.898,92 44.898,92 44.898,92 253.526,70 30.423,20 100,00% 30.423,20 0,00 0,00 14.475,72 49.755,24 49.755,24 19.332,04 0,00
Marzo 436.589,01 0,00 12,00% 52.390,68 52.390,68 52.390,68 486.693,93 58.403,27 100,00% 58.403,27 0,00 0,00 0,00 48.056,50 48.056,50 0,00 -6.012,59
Abril 441.955,48 0,00 12,00% 53.034,66 53.034,66 53.034,66 253.962,09 30.475,45 100,00% 30.475,45 6.012,59 0,00 16.546,62 54.019,00 54.019,00 13.196,76 0,00
Mayo 445.187,98 0,00 12,00% 53.422,56 53.422,56 53.422,56 168.684,08 20.242,09 100,00% 20.242,09 0,00 2.832,49 33.180,47 53.986,96 53.986,96 0,00 4.915,84
Junio 420.681,52 0,00 12,00% 50.481,78 50.481,78 50.481,78 562.188,99 67.462,68 100,00% 67.462,68 0,00 10.823,14 0,00 52.019,80 52.019,80 0,00 3.377,81
Julio 428.918,35 0,00 12,00% 51.470,20 51.470,20 51.470,20 195.114,78 23.413,77 100,00% 23.413,77 16.980,90 4.198,65 11.075,53 52.908,64 52.908,64 9.136,16 0,00
Agosto 524.774,05 0,00 12,00% 62.972,89 62.972,89 62.972,89 176.855,59 21.222,67 100,00% 21.222,67 0,00 0,00 41.750,22 63.908,48 63.908,48 42.685,81 0,00 Septie
m-bre 461.950,13 0,00 12,00% 55.434,02 55.434,02 55.434,02 346.214,79 41.545,77 100,00% 41.545,77 0,00 0,00 13.888,24 56.890,08 56.890,08 15.344,31 0,00
Octubre 473.165,35 0,00 12,00% 56.779,84 56.779,84 56.779,84 265.688,33 31.882,60 100,00% 31.882,60 0,00 0,00 24.897,24 57.570,27 57.570,27 25.687,67 0,00 Noviem-bre 425.728,82 0,00 12,00% 51.087,46 51.087,46 51.087,46 284.360,50 34.123,26 100,00% 34.123,26 0,00 0,00 16.964,20 52.300,13 0,00 0,00 0,00 Diciem-bre 415.615,30 65,80 12,00% 49.873,84 49.873,84 49.873,84 206.948,88 24.833,87 100,00% 24.833,87 0,00 0,00 25.039,97 51.657,11 51.657,11 0,00 0,00
TOTAL
5.250.100,
02 4.681,04
630.012,00 630.012,00 630.012,00 3.521.687,48 422.602,50
422.602,50
207.409,50 643.790,21 591.490,84 2.563,90 2.281,06
93
ULTRAQUIMICA CIA.LTDA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
AÑO 2011
VALORES TOMADOS DEL FORMULARIO 104
IMPUESTOS EN VENTAS
IMPUESTOS EN
COMPRAS
IMPUESTOS POR
PAGAR
Mes Valor bruto Ventas Netas
Gravadas con tarifa diferente de 0%
Ventas Netas Gravadas con
tarifa 0% (con derecho a
Crédito Tributario)
Tarifa de Impuesto Vigente
Impuesto
causado en ventas {1} * {6}
Factor de Proporcionalidad Total Impuesto a Pagar
ENERO 434.608,54 422.656,25 4,67 12,00% 50.718,75 100,00% 50.718,75
FEBRERO 424.628,28 414.627,00 0,00 12,00% 49.755,24 100,00% 49.755,24
MARZO 452.718,75 400.470,83 7,00 12,00% 48.056,50 100,00% 48.056,50
ABRIL 470.292,77 450.158,37 0,00 12,00% 54.019,00 100,00% 54.019,00
MAYO 465.680,90 449.891,34 0,00 12,00% 53.986,96 100,00% 53.986,96
JUNIO 456.660,56 433.498,37 49,00 12,00% 52.019,80 100,00% 52.019,80
JULIO 466.209,58 440.905,30 0,00 12,00% 52.908,64 100,00% 52.908,64
AGOSTO 553.905,39 532.570,70 0,00 12,00% 63.908,48 100,00% 63.908,48
SEPTIEMBRE 501.598,81 474.083,97 440,81 12,00% 56.890,08 100,00% 56.890,08
OCTUBRE 498.702,35 479.752,25 0,00 12,00% 57.570,27 100,00% 57.570,27
NOVIEMBRE 461.643,31 435.834,42 0,00 12,00% 52.300,13 100,00% 52.300,13
DICIEMBRE 459.922,46 430.475,91 0,00 12,00% 51.657,11 100,00% 51.657,11
TOTAL 5.646.571,70 5.364.924,71 501,48
643.790,97
643.790,97
94
Costo de ventas
Está representado por algunas partidas, utilizando para iniciar la
materia prima que se maneja para la elaboración de pinturas, los materiales y
suministros; los semielaborados, ferretería, la mano de obra directa en el
proceso de fabricación y los gastos de fabricación. El rubro de materia
prima, asciende a US $ 2.528.761,51 anual, además los materiales y
suministros con valores de US $ 786.230,63, costo de los semielaborados de
US $ 84.344,88; costos de ferretería por US $ 47.008,91; el costo Mano de
Obra Directa por US $ 237.491,32, y por último los gastos de fabricación por
$426.510,4. (Ver cuadro No. 6)
CUADRO No. 6 ULTRAQUIMICA CIA. LTDA.
COSTO DE VENTAS
Costo de
Ventas
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
Materia
Prima 180.404,63 190.521,64 234.962,74 231.382,64 193.555,20 197.560,19
Costos
Materiales y
Suministros 59.185,00 61.951,13 70.528,83 69.190,11 67.201,57 60.442,57
Costos de
semi-
elaborados 5.539,15 6.283,55 15.146,64 7.666,58 2.952,50 4.195,88
Costos
Ferreteria 3.616,07 3.616,07 3.616,07 3.616,07 3.616,07 3.616,07
Mano de
Obra Directa 20.156,15 19.332,66 19.327,52 19.750,44 20.038,25 19.739,02
Gastos de
Fabricacion 33.462,44 32.396,53 32.080,89 33.945,05 33.675,08 31.109,91
TOTAL
COSTO DE
VENTAS 302.363,44 314.101,58 375.662,69 365.550,89 321.038,67 316.663,64
95
Costo de
Ventas
JULIO AGOSTO SEPTIEM-
BRE OCTU-BRE
NOVIEM-
BRE
DICIEM-
BRE TOTAL AÑO
2010
Materia Prima 179.166,91 172.843,90 245.964,46 205.372,05 227.917,44 269.109,71 2.528.761,51
Costos
Materiales y Suministros 67.245,65 51.750,41 68.571,59 63.373,39 66.446,69 80.343,69 786.230,63
Costos de semi-
elaborados 6.152,92 4.921,37 9.818,06 9.536,24 8.799,01 3.332,98 84.344,88
Costos Ferreteria 7.232,14 0,00 7.232,14 7.232,14 3.616,07 0,00 47.008,91
Mano de Obra Directa 19.264,34 19.803,74 20.123,39 20.188,46 20.008,84 19.758,51 237.491,32
Gastos de
Fabricacion 37.343,18 33.674,05 38.634,31 39.562,43 39.194,97 41.431,64 426.510,48
TOTAL
COSTO DE VENTAS 316.405,14 282.993,47 390.343,95 345.264,71 365.983,02 413.976,53 4.110.347,73
5.2 Análisis de la incidencia de los diferentes impuestos sobre el
flujo de caja de la compañía Ultra química Cía. Ltda.
Una vez desarrollado en el balance general del año 2011, las
declaración del IVA, Retención en la Fuente y anticipo de Impuesto a la
Renta en Ultraquímica, se podría determinar el antes y después de las
retención en exceso de la contribución global generada por este negocio al
SRI, cuya merma genera anualmente por estas retenciones un costo -
beneficio negativo para la empresa a través del flujo de caja operativo.
Se considerará pago en exceso aquel que resulte en demasía en
relación con el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley
sobre la respectiva base imponible. La administración tributaria, previa
solicitud del contribuyente, procederá a la devolución de los saldos a favor de
éste, que aparezcan como tales en sus registros, en los plazos y en las
condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el
beneficiario de la devolución no haya manifestado su voluntad de compensar
dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su
cargo. (Art. 123.- Pago en exceso)
96
Si el contribuyente no recibe la devolución dentro del plazo máximo de
seis meses de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la
cantidad correcta, tendrá derecho a presentar en cualquier momento un
reclamo formal para la devolución, en los mismos términos previstos en este
Código para el caso de pago indebido.
Inicialmente se presenta el flujo de caja (ver cuadro No. 7) en donde
se observa los datos actuales de la empresa con los respectivos gastos
financieros que generan el endeudamiento al sector bancario, para poder
cubrir mensualmente las necesidades operativas de la empresa por las
retenciones del Servicios de Rentas internas genera por las diferentes
contribuciones fiscales que por ley da la empresa y que por lo general no son
devueltas en el mismo año de labores, sino a partir del segundo trimestre del
año 2012.
Esto forjó flujos netos negativos en seis meses del año 2011,
primordialmente en el mes de febrero, donde se presentó un monto de US $
38.348, seguido del mes de mayo con US $ 31.936,5; esto se debe a los
altos gastos financieros que genera la empresa y que tienen que ser
pagados mensualmente promediando para el primer trimestre desembolsos
de más de US $ 5.000 lo cual afecta el capital de operación de la empresa
Ultraquímica, esto por supuesto engloba una tasa interna de retorno que
apenas bordea el 2% y que de una u otra forma genera problemas de
liquidez y un sano desenvolvimiento financiero de la empresa.
97
CUADRO No. 7 ULTRAQUIMICA CIA. LTDA.
FLUJO DE CAJA (Con Financiamiento)
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS POR
VENTAS 425.205,9 349.090,3 429.976,8 440.655,3 373.021,1 459.170,7 434.002,1 478.515,9 449.810,0 420.020,7 470.712,4 483.050,7
COSTO DE
OPERACIÓN 302.363,4 314.101,6 375.662,7 365.550,9 321.038,7 316.663,6 316.405,1 282.993,5 390.344,0 345.264,7 365.983,0 413.976,5
UTILIDAD BRUTA EN SERVICIOS 122.842,5 34.988,7 54.314,2 75.104,4 51.982,4 142.507,1 117.597,0 195.522,4 59.466,0 74.756,0 104.729,4 69.074,2
GASTOS DE ADMINIST. Y VENTAS 86.454,9 96.937,3 93.995,1 107.173,0 105.094,5 107.493,2 82.793,0 87.792,3 90.392,7 93.798,5 96.313,4 19.379,7
DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACCION 12.729,0 12.729,0 12.729,0 12.729,0 12.728,8 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4
UTILIDAD NETA EN
OPERACIÓN 23.658,7 -74.677,6 -52.409,9 -44.797,6 -65.840,9 23.480,5 23.270,6 96.196,7 -42.460,0 -30.575,9 -3.117,3 38.161,1
GASTOS
FINANCIEROS (Interés) 5.813,5 5.442,9 5.054,8 4.648,2 4.222,3 3.776,1 3.308,8 2.819,3 2.306,5 1.769,4 1.206,7 617,4
U.N. ANTES DE
IMPTOS Y PART. 17.845,2 -80.120,5 -57.464,7 -49.445,7 -70.063,2 19.704,3 19.961,8 93.377,4 -44.766,5 -32.345,3 -4.324,1 37.543,7
15% UTILIDAD
EMPLEADOS 2.676,8 -12.018,1 -8.619,7 -7.416,9 -10.509,5 2.955,7 2.994,3 14.006,6 -6.715,0 -4.851,8 -648,6 5.631,6
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 15.168,4 -68.102,4 -48.845,0 -42.028,9 -59.553,7 16.748,7 16.967,5 79.370,8 -38.051,5 -27.493,5 -3.675,4 31.912,2
25 % IMPUESTO A LA RENTA 3.792,1 -17.025,6 -12.211,2 -10.507,2 -14.888,4 4.187,2 4.241,9 19.842,7 -9.512,9 -6.873,4 -918,9 7.978,0
UTILIDAD O PÉRDIDA
NETA 11.376,3 -51.076,8 -36.633,7 -31.521,7 -44.665,3 12.561,5 12.725,7 59.528,1 -28.538,7 -20.620,1 -2.756,6 23.934,1
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACCION 12.729,0 12.729,0 12.729,0 12.729,0 12.728,8 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4
FLUJO NETO
EFECTIVO 24.105,3 -38.347,9 -23.904,8 -18.792,7 -31.936,5 24.094,9 24.259,0 71.061,5 -17.005,3 -9.086,7 8.776,8 35.467,5
TIR = 2%
98
Se ha desarrollado la propuesta de que pasaría si el Estado devolviera
en el mismo periodo laboral el dinero recaudado por retenciones en exceso,
en la mayoría de tributos que percibe el Estado o por lo menos que se
desembolse por parte del SRI hacia la empresa, un porcentaje que vaya por
arriba del 50% de lo recaudado. Bajo esta premisa se ha esquematizado un
flujo de caja sin financiamiento, en donde no existe gastos financieros por los
créditos percibidos para cubrir la liquidez y por ende los capitales de
operación que la empresa necesita para todas sus líneas de producción de
pintura, tal como demuestra el cuadro No. 8.
Esto conllevaría a disminuir sustancialmente los flujos netos negativos,
por ejemplo, para el mes de febrero que es el más importante de US $
38.348 a US $ 34.878 y así sucesivamente para los 12 meses del año, con lo
cual se lograría una tasa interna de retorno del 14%, lo cual beneficia al
negocio con una tasa de rendimiento financiero mayor a la tasa de mercado,
lo cual no solamente le da fluidez financiero a la empresa, sino que esta
podría apuntalar sus inversiones y mejorar su sistema productivo.
99
CUADRO No. 8 ULTRAQUIMICA CIA. LTDA.
FLUJO DE CAJA (Sin Financiamiento)
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2010
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
INGRESOS POR
VENTAS 425.205,9 349.090,3 429.976,8 440.655,3 373.021,1 459.170,7 434.002,1 478.515,9 449.810,0 420.020,7 470.712,4 483.050,7
COSTO DE
OPERACIÓN 302.363,4 314.101,6 375.662,7 365.550,9 321.038,7 316.663,6 316.405,1 282.993,5 390.344,0 345.264,7 365.983,0 413.976,5
UTILIDAD BRUTA EN SERVICIOS 122.842,5 34.988,7 54.314,2 75.104,4 51.982,4 142.507,1 117.597,0 195.522,4 59.466,0 74.756,0 104.729,4 69.074,2
GASTOS DE ADMINIST. Y VENTAS 86.454,9 96.937,3 93.995,1 107.173,0 105.094,5 107.493,2 82.793,0 87.792,3 90.392,7 93.798,5 96.313,4 19.379,7
DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACCION 12.729,0 12.729,0 12.729,0 12.729,0 12.728,8 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4
UTILIDAD NETA EN
OPERACIÓN 23.658,7 -74.677,6 -52.409,9 -44.797,6 -65.840,9 23.480,5 23.270,6 96.196,7 -42.460,0 -30.575,9 -3.117,3 38.161,1
GASTOS
FINANCIEROS (Interés) - - - - - - - - - - - -
U.N. ANTES DE
IMPTOS Y PART. 23.658,7 -74.677,6 -52.409,9 -44.797,6 -65.840,9 23.480,5 23.270,6 96.196,7 -42.460,0 -30.575,9 -3.117,3 38.161,1
15% UTILIDAD
EMPLEADOS 3.548,8 -11.201,6 -7.861,5 -6.719,6 -9.876,1 3.522,1 3.490,6 14.429,5 -6.369,0 -4.586,4 -467,6 5.724,2
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 20.109,9 -63.475,9 -44.548,4 -38.077,9 -55.964,8 19.958,4 19.780,0 81.767,2 -36.091,0 -25.989,5 -2.649,7 32.436,9
25 % IMPUESTO A LA RENTA 5.027,5 -15.869,0 -11.137,1 -9.519,5 -13.991,2 4.989,6 4.945,0 20.441,8 -9.022,8 -6.497,4 -662,4 8.109,2
UTILIDAD O PÉRDIDA
NETA 15.082,4 -47.607,0 -33.411,3 -28.558,4 -41.973,6 14.968,8 14.835,0 61.325,4 -27.068,3 -19.492,1 -1.987,3 24.327,7
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACCION 12.729,0 12.729,0 12.729,0 12.729,0 12.728,8 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4 11.533,4
FLUJO NETO
EFECTIVO 27.811,4 -34.878,0 -20.682,4 -15.829,5 -29.244,8 26.502,2 26.368,4 72.858,7 -15.534,9 -7.958,8 9.546,1 35.861,1
TIR = 14%
100
5.3 Cálculo de la tasa interna de retorno con la nueva propuesta
En términos económicos la tasa de retorno representa el porcentaje o
tasa de interés obtenida sobre el saldo no recuperado de los impuestos
retenidos por el SRI. Este saldo puede verse como la porción de la inversión
inicial que la empresa recuperará en el próximo periodo de labores, año
2012.
La implementación de la propuesta, tiene que venir encaminada en el
conocimiento de la tasa de recuperación que se dará por los costos
generados por la operatividad de la empresa (egresos) versus el rendimiento
de las utilidades en el área operativa de la empresa Ultraquímica Cía.Ltda.
Para el cálculo del TIR, se requiere en general una solución por error y
ensayo, se toma el saldo final de caja o flujos netos de caja y por medio de
interpolación (en este caso se toman dos tasas aleatorias de 13% y 14%); se
logra que el valor presente decrezca hacia cero, puesto que todas las
utilidades son positivas están más hacia el futuro que las utilidades
negativas, un aumento en la tasa de interés sobre el crédito
(endeudamiento); reducirá en mayor grado el valor presente de los ingresos
que el valor presente de los gastos, tomando esta explicación se puede
pasar al cálculo del TIR, como quedó detallado en los cuadros No. 7 y 8.
Para el cálculo de la tasa interna de retorno, debe de tener algunos datos:
Costo de oportunidad: Este costo está asignado a la tasa pasiva
referencial que entrega el sistema financiero nacional para captación de depósitos,
en la actualidad, este ratio bordea el 4,53%4, porcentaje que generaría a la
empresa, si es que esas retenciones en impuestos por el monto de los US $
122.388,82, se lo ubicaría como inversión en el sistema financiero local.
4 Tomado de la revista Gestión de junio del 2008
101
Tasa de descuento: El factor de descuento es un ratio aleatorio que se lo
obtiene, interpolando o tanteando una serie de tasas hasta obtener la óptima, en
este caso es el 14,72%
TMAR = Tasa de riesgo5 + Tasa de inflación
TMAR = i + f + (i*f)
TMAR = 9, 5% + 4, 44% + (0.095 x 0.0444)
TMAR = 9, 5% + 4, 44% + 0.00421%
TMAR = TASA DE DESCUENTO = 13,94%
En conclusión:
SI TIR ≥ TMAR, se acepta la inversión
SI 14% ≥ 13,94%, se acepta la implementación de la propuesta.
5.4 Impactos colaterales a los resultados tributarios
El Banco Mundial, ha analizados los sistemas tributarios de 175
economías en el mundo, estableció que en Ecuador existe: (i) un número
total de pago de impuestos al año de ocho, ii) el tiempo promedio requerido
para su preparación, presentación y pago o retención es de cerca de 600
horas anuales; (iii) el total de la carga impositiva alcanza el 34,9% sobre las
ganancias (ver cuadro No. 9); en tanto que en el ámbito de América Latina el
promedio es de 41 pagos anuales, un tiempo de 430 horas y 49,1% de carga
impositiva sobre las ganancias. Ecuador está en el puesto 53, con referencia
a pago de impuestos.
5 La Tasa de Riesgo sería el equivalente a la tasa activa que genera el crédito en el Sistema Financiero Privado por el crédito de los US $ 122.388,82 a una tasa del 9,5% anual con pagos dividendos mensuales.
102
CUADRO No. 9
NUMERO DE PAGOS DE IMPUESTOS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO
ECUATORIANO
Impuesto Pagos
(número) Tiempo (horas)
Cuota legal
(%)
Base imponible
Tasa total de impuestos (%
de ganancia) Impuesto al Valor Agregado* 1 240 12 Add
VAlorem*** 36.3
Impuesto a la Renta* 1 60 25 Tasa 18.7
Contribuciones al Seguro Social * 1 300 12.15 Salario 14.1
Impuesto municipal a los activos** 1 - 0.2 Total Activos 0.6 Impuesto a las ganancias de capital
(impuesto a la transferencia de propiedad)**
1 - 10 Ganancias de
capital por
v enta de
propiedades
0.5
Contribuciones a las Superintendencias**
1 - 0.1 Total Activos 0.5
Impuesto de Patentes ** 1 - Tasa
ajustada 0.2
Impuesto a los Vehículos** 1 - 2.5 Valor del
Vehículo 0.2
TOTALES 8 600 34.9 * Presentación electrónica disponible
** Datos no recolectados
*** El IVA no se incluy e en la tasa de impuesto total porque es un impuesto aplicado sobre los consumidores
FUENTE: Banco Mundial y PricewaterhouseCoopers. Doing Business ELABORACIÓN: Hector Gilces
Los principales tributos que deben pagar en el país son los siguientes:
(i) impuestos a la Renta, al Valor Agregado (IVA), a los Consumos
Especiales (ICE), Impuesto a Vehículos Motorizados, Salida de Divisas y
otros; (ii) contribuciones a la Superintendencia de Compañías; (iii) tasas de
gobiernos seccionales y otros. Los agentes de recaudación son variados. En
los últimos dos años, según el Servicio de Rentas Internas, la recaudación
tributaria ha alcanzado, en términos netos, 7.864 y 8.721 millones de dólares
para los años 2010 y 2011, respectivamente.
5.4.1 El caso del IVA
Este impuesto grava el valor de la transferencia de dominio o a la
importación de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización y al
valor de los servicios prestados. Con cerca de 4.957 millones, representa el
103
18,8% de total de ingresos tributarios y el 8% del PIB en el año 2011. Este
impuesto es del 12% y lo paga el consumidor final, sin embargo, algunos
bienes de primera necesidad y otros tienen un IVA del 0%. En una empresa
de actividad industrial, por ejemplo, se genera un IVA por compra y por
ventas, valores que se compensan al hacer la respectiva declaración. Esto
afecta las cuentas de activo y pasivo corriente y las de gastos, por lo que se
deberá considerar al hacer las proyecciones financieras de los estados, así
como los presupuestos y los flujos de caja.
El IVA lo paga el consumidor final, sin embargo, algunos bienes de
primera necesidad y otros tienen un IVA del 0%. En una industria, por
ejemplo, se genera un IVA por compra y por venta, valores que se
compensan al hacer la respectiva declaración. Afecta las cuentas de activo y
pasivo corriente y las de gastos.
Según la Información del Sistema Societario (ISS) del Banco Central
del Ecuador, el 57% de los ingresos de las empresas está gravado con IVA,
lo cual indica que la reducción afectaría a la mitad de los ingresos de las
empresas. Sin embargo, muy probablemente el consumidor final no reciba
los beneficios de tal reducción, pues pocas serán las empresas que
disminuyan el precio final de los bienes o servicios ofertados.
5.4.2 El caso del Anticipo de Impuesto a la Renta
Uno de los aspectos de mayor alcance de la última reforma tributaria
tiene relación con la modificación de las reglas sobre el anticipo del impuesto
a la renta, y entre ellas aquella por la cual el anticipo pagado que no llega a
compensarse con el impuesto causado del ejercicio se constituye en un pago
definitivo del impuesto a la renta, sin derecho a considerarlo como crédito
104
tributario para los ejercicios posteriores a su pago y menos aún a su
devolución6.
En oposición a esta reforma, más allá de su conveniencia o no en un
ambiente recesivo de la economía nacional, existen contribuyentes que
estiman que el cambio de las reglas sobre el anticipo del impuesto a la renta,
hacen de este una norma inconstitucional, basado en asimilar erróneamente
el “anticipo pagado” con el “pago anticipado” del impuesto a la renta; y, en
considerar que el anticipo, como “pago definitivo”, es un tributo encubierto
que no cumple con las condiciones formales establecidas en el Código
Tributario para su aplicación efectiva.
Al respecto, en base al análisis que consta a continuación se puede
deducir:
1.- Que la naturaleza jurídica del “anticipo del impuesto a la renta” es
diferente a la del “pago anticipado de tributos”, por lo que es equivocado el
criterio por el cual aplica para el anticipo del impuesto a la renta aquella
disposición constitucional por la cual sólo en un estado de excepción el
Presidente de la República puede exigir, mediante decreto, el pago
anticipado de tributos.
2.- Que el anticipo del impuesto a la renta es una obligación formal
que debe cumplir el contribuyente sometido a ella, por lo que no requiere de
los elementos legales indispensables reservados por la ley para aquellas que
constituyan una obligación impositiva (tributo), entre ellos la descripción del
objeto imponible y el hecho generador.
6
Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada en el Registro Oficial No.94, de diciembre 23 de 2009
105
3.- Si los contribuyentes que incumplen con su obligación de declarar
el anticipo del impuesto a la renta o declaran un valor inferior al que
corresponda de acuerdo con la medida legal, se encuentran expuestos a que
el SRI lo determine aplicando el recargo del 20% del valor real, más los
intereses de mora tributaria que correspondan, independientemente que
resulten en demasía con el impuesto causado del ejercicio.
5.4.3 El Impuesto a la Renta
Las personas naturales, las sociedades nacionales o extranjeras y
otras domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravables estarán
sujetas a la tarifa impositiva del 23% para el Ejercicio Económico del 2012
sobre su base imponible. Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el
país podrán obtener una reducción del 10% en la tarifa del Impuesto a la
Renta sobre el monto reinvertido, siempre y cuando efectúen el
correspondiente aumento de capital, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
impositivo posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia de
reinversión. Para el año 2011, el Impuesto a la Renta, con cerca de 3.112
millones de dólares de recaudación, representa el 28,2% con respecto al
total de ingresos tributarios y cerca del 3,2 % del PIB.
106
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1 Conclusiones
Una vez revisado la información generada por el Flujo de caja que
demuestra la incidencia y el riesgo contenido en el análisis, sobre los
recursos de la compañía, se determina la necesidad de implementar un
método apropiado y ágil para recuperar los créditos tributarios generados por
el exceso en la retenciones en la Fuente, Anticipo de impuesto a la renta,
Impuesto a la salida de Capitales, que permita recuperar liquidez a la
compañía y reducir el endeudamiento para generar costos Financieros
onerosos y destinar estos valores recuperados a la compra de Materia Prima
y Suministros para incrementar la producción y por consiguiente las ventas
lo que generaría mas rentabilidad e ingresos en Favor del Estado vía
impuestos, los proveedores por el cumplimiento de los pagos, Empleados
mediante el incremento de los valores de la participación y Accionistas mayor
rendimiento de las utilidades
Un buen sistema de control y revisión va a permita la recuperación de todas
las retenciones a la fuentes, retenciones de IVA que le realicen los clientes a
la compañía, de los pagos anticipados por concepto de Anticipos de
impuesto, y del crédito tributario que se da por el pago del Impuesto a la
Salida de Capitales y que están registrados como tal en sus libros y/o
mayores auxiliares contables.
El éxito que se tenga en la recuperación de todos los créditos tributarios
depende de la información que se adjunta en el reclamo administrativo que
presente la Compañía ante el Servicios de Rentas Internas ya que la misma
debe cumplir con los requisitos que dispone este ente de control
107
6.2 Recomendaciones
Que la información y documentación requerida para la recuperación de los
Créditos Tributarios este debidamente revisada, archivada, contabilizada e
informada al Servicios de Rentas Internas.
El método o proceso de revisión que tiene el Servicios de Rentas Internas
para reconocer valores a favor del Contribuyente por Créditos Tributarios
depende de demostrar a través de la información que presentemos que tales
valores están debidamente registrados contablemente y que son reales.
Ultra Química Compañía Limitada, debe implementar un sistema de control y
revisión de los documentos que generan los Créditos Tributarios, o la
contratación de personal para la realización de estas funciones y generar la
información adecuada para minimizar perdidas de esto valores por la falta de
de un adecuado sistema de control.
Esto generara reportes actualizados al momento de realizar cualquier
transacción o cambio, para que se pueda conciliar cuando se realice los
procesos en el sistema por mayorización de los módulos contable para
obtener los resultados.
Con la implementación de un sistema de control integrado que mejore la
información contable, administrativa y financiera lo cual permitirá optimizar
los recursos y obtener información oportuna para la toma decisión en cuanto
al momento adecuado de realizar la solicitud de recuperación de los
Créditos Tributarios.
Para conocer mejor en tiempo y cantidades con respecto a la recuperación
de los Créditos Tributarios y evaluar si el sistema de control es el adecuado o
ajustarlos para futuras recuperaciones.
108
La recuperación oportuna de los valores mejoran los indicadores financieros,
cálculos y proyecciones presupuestarias para las importaciones de materia
prima y suministros., y con el de inventarios
Otra recomendación importante en la logística de operación en la revisión y
archivo de la documentación (comprobantes de retención), el manejo debe
ser impecable (sin tachaduras, rotas, legibles y que la información este
debidamente completada y sea la correcta) para obtener la cifra reclamada y
esta sea reconocida en su totalidad ya que lo contrario es que los
documentos que presenten tales observaciones sean rechazadas y por lo
tanto no sean reconocidas con lo cual se pierde tales valores y los mismo se
vuelven gastos no deducibles o reducen el patrimonio de la compañía y
accionistas.
109
BIBLIOGRAFÍA
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Fundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. UCV.: Caracas:
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Tributario Interno. Resoluciones del Servicios de Rentas Internas
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Ministerio de Hacienda-SNII: Análisis del Régimen Tributario
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impuestos y del sector público": Editorial El Ateneo: Buenos Aires. p.
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Estudios de Competitividad: México D.F.: p. 58
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Facturación en el Impuesto a la Renta: Cevallos Editora Jurídica: 1ra
Edición: Quito: p. 23
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Comentarios al Código Orgánico Tributario : Caracas: p. 21
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tributaria: p. 32-36
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Tributario.
- Zapata, Pedro E. (2004) Contabilidad General, Tercera Edición.