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UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.
TEMA:
CONTROL INTERNO AL ÁREA DE PRODUCCIÓN Y SU INCIDENCIA EN LA
RENTABILIDAD DE LA EMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA
MANOSALVAS, CANTÓN EL EMPALME, PERÍODO 2012.
AUTORA:
KATHERYNE ZULAY ÁLVAREZ GARCÍA
DIRECTOR DE TESIS:
ING. ABRAHÁM MOISÉS AUHING TRIVIÑO, MSc.
QUEVEDO – ECUADOR
2015
Proyecto de Investigación previo a
la obtención del título de Ingeniera
en Contabilidad y Auditoría C.P.A.
ii
DECLARACIÓN DE AUDITORÍA Y CESIÓN DE DERECHO
Yo, Katheryne Zulay Álvarez García, declaro que el trabajo aquí descrito es de
mi autoría; que no ha sido previamente presentado para ningún grado o
calificación profesional; y, que he consultado las referencias bibliográficas que
se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos
correspondientes a este trabajo, según lo establecido por la Ley de Propiedad
Intelectual por su Reglamento y por la normativa institucional vigente.
Katheryne Zulay Álvarez García
iii
CERTIFICACIÓN DE LA DIRECTOR DE TESIS
El suscrito, Ing. Abrahám Moisés Auhing Triviño, MSc, Docente de la Universidad
Técnica Estatal de Quevedo, certifica que la egresada Katheryne Zulay Álvarez
García, realizó el proyecto de investigación previo a la obtención del título de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría C.P.A, titulado: “CONTROL INTERNO AL
ÁREA DE PRODUCCIÓN Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LA
EMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVAS, CANTÓN EL
EMPALME, PERÍODO 2012”, bajo mi dirección, habiendo cumplido con las
disposiciones reglamentarias establecidas para el efecto.
Ing. Abrahám Moisés Auhing Triviño, MSc.
DIRECTOR DE TESIS
iv
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.
Presentado al Comité Académico como requisito previo a la obtención del título
de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría C.P.A.
Aprobado:
Lcdo. Wilson Gerónimo Cerezo Segovia, MSc.
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL DE TESIS
Ing. Flor Janet Franco Cedeño, MSc. CPA. Rosa Marjorie Torres Briones, MSc.
MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE TESIS MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE TESIS
QUEVEDO - LOS RIOS – ECUADOR
2015
v
AGRADECIMIENTO
El primer lugar se lo otorgo Dios por haberme prestado vida y salud; segundo
lugar a mis padres quienes a lo largo de toda mi vida me han apoyado y motivado
para salir adelante tanto en lo personal como en mi formación académica, y a mi
esposo que me ha permitido seguirme superando cada día más; y uno de los
más importantes de todos mi hija que es mi motor y una razón para seguirme
preparando para darle lo mejor a ella y por ella he llegado donde estoy ahora.
Me complace de sobremanera a través de este trabajo exteriorizar mi sincero
agradecimiento a la Universidad Técnica Estatal de Quevedo en la Facultad de
Ciencias Empresariales, Carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría,
prestigiosa universidad la cual abrió sus puertas a jóvenes como nosotros,
preparándonos para un futuro competitivo y formándonos como personas de
bien.
También quiero agradecer a distinguidos docentes quienes que con su
profesionalismo y ética puesto de manifiesto en las aulas donde a cada uno de
los que acudimos con sus conocimientos que nos servirán para ser útiles a la
sociedad.
A mi director de tesis Ing. Abrahám Moisés Auhing Triviño, MSc, quien con su
experiencia como docente ha sido la guía idónea, durante el proceso que ha
llevado el realizar esta tesis, me ha brindado el tiempo necesario, como la
información para que este anhelo llegue a ser felizmente culminada con éxito.
Katheryne Álvarez García
vi
DEDICATORIA
La presente tesis se la dedico a Dios como el factor principal, a mis padres, mi
esposo y mi hija.
A Dios porque ha estado conmigo siempre dándome salud y fortaleza para poder
seguir adelante.
A mis padres por apoyo incondicional que han mantenido hacia mí durante todo
este largo trayecto de mi vida, los cuales han velado por mi bienestar y educación
siendo mi apoyo en todo momento ya que gracias a sus consejos y sus palabras
sabias de aliento he salido adelante, gracias por toda la fe, enseñanzas,
esfuerzo, comprensión y amor que han depositado en mí en cada uno de los
retos que se me presentaban y espero nunca defraudarlos.
Mi esposo y mi hija que son el motivo y la razón que me ha llevado a seguir
superándome día a día, para alcanzar mis más apreciados ideales de
superación, ellos fueron quienes en los momentos más difíciles me dieron su
amor, apoyo y comprensión para poderlos superar, quiero dejarles la enseñanza
que cuando se quiere alcanzar algo en la vida, no hay tiempo ni obstáculo que
lo impida para poderlo llevar a cabo con mucha paciencia y perseverancia.
vii
ESQUEMA DE CODIFICACIÓN
(DUBLIN CORE) ESQUEMAS DE CODIFICACIÓN
1. Título /Title M
CONTROL INTERNO AL ÁREA DE PRODUCCIÓN Y SUINCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LAEMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUAMANOSALVAS, CANTÓN EL EMPALME, PERÍODO2012.
2. Creador / subject M Universidad Técnica Estatal de Quevedo: Katheryne ZulayÁlvarez García.
3. Materia / Subjec M Facultad de Ciencias Empresariales: Contabilidad yAuditoría.
4. Descripción /Description M
La presente investigación se realizó en el Cantón ElEmpalme, Provincia del Guayas, el objetivo del mismodeterminar la incidencia de Control Interno en el área deproducción.
5. Editor / Publisher M Facultad de Ciencias Empresariales: Carrera Ingenieríaen Contabilidad y Auditoría.
6. Colaborador /Contributor O Ing. Abrahám Moisés Auhing Triviño, MSc.
7. Fecha / Date M Mayo 2015.
8. Tipo / Type M Proyecto de Investigación.
9. Formato / Format R Microsoft Office Word 2013.
10. Identificador /Identifier M [email protected]
11. Fuente / Source O Bibliográfica, Trabajo de Campo
12. Lenguaje / Languaje M Español.
13. Relación / Relation O Ninguno.
14. Cobertura /Coverage O Localización Ámbito Empresarial: Ubicado en el Cantón El
Empalme vía Guayaquil diagonal a la comisión de tránsito
15. Derechos / Rights M Ninguno.
16. Audiencia /Audience O Proyecto de Investigación / Contabilidad y Auditoría
viii
INDICE GENERAL
PORTADA............................................................................................................ i
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHO ................................ ii
CERTIFICACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS .................................................. iii
TRIBUNAL DE TESIS........................................................................................ iv
AGRADECIMIENTO .......................................................................................... v
DEDICATORIA .................................................................................................. vi
ESQUEMA DE CODIFICACIÓN....................................................................... vii
INDICE GENERAL............................................................................................viii
INDICE DE CUADROS..................................................................................... xii
INDICE DE GRÁFICOS ................................................................................... xiv
INDICE DE ANEXOS........................................................................................ xv
RESUMEN EJECUTIVO.................................................................................. xvI
ABSTRAC....................................................................................................... xviI
CAPITULO I. MARCO CONTEXUAL DE LA INVESTIGACIÓN..........................1
1.1. Introducción .................................................................................................2
1.2. Problematización .........................................................................................4
1.2.1. Planteamiento del Problema.....................................................................4
1.2.1.1. Diagnóstico ............................................................................................5
1.2.1.1.1. Causa..................................................................................................5
1.2.1.1.2. Efecto..................................................................................................5
1.2.1.2. Pronóstico ..............................................................................................5
1.2.1.3. Control del Pronóstico............................................................................6
1.2.2.Formulación del Problema .........................................................................6
1.2.3. Sistematización del Problema...................................................................6
ix
1.3. Justificación .................................................................................................7
1.4. Objetivos ......................................................................................................8
1.4.1. General .....................................................................................................8
1.4.2. Específicos................................................................................................8
1.5. Hipótesis ......................................................................................................9
1.5.1. General .....................................................................................................9
1.5.2. Específicas................................................................................................9
1.6. Variables......................................................................................................9
1.6.1. Variables Independientes........................................................................10
1.6.2. Variables Dependientes ..........................................................................10
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO ....................................................................11
2.1. Fundamentación Teórica ...........................................................................12
2.1.1. Control Interno ........................................................................................ 12
2.1.1.1. Definición ............................................................................................. 12
2.1.1.2. Un proceso........................................................................................... 13
2.1.1.3. Personas.............................................................................................. 14
2.1.1.4. Seguridad Razonable...........................................................................15
2.1.1.5. Objetivos .............................................................................................. 15
2.1.1.6. Componentes.......................................................................................15
2.1.1.6.1. Ambiente de Control .........................................................................16
2.1.1.6.2. Procesos de valoración de riesgos de la entidad.............................. 17
2.1.1.6.3. Sistemas de información y comunicación .........................................18
2.1.1.6.4. Procedimientos de Control................................................................ 18
2.1.1.6.5. Supervision y seguimiento de los Controles .....................................19
2.2. Fundamentación Conceptual .....................................................................19
2.2.1. Administración . ......................................................................................19
x
2.2.2. Actividad .................................................................................................19
2.2.3. Auditoría Interna .....................................................................................20
2.2.4. Clientes ...................................................................................................20
2.2.5.Competencia............................................................................................ 20
2.2.6. Contabilidad financiera............................................................................21
2.2.7. Control interno ........................................................................................ 21
2.2.8. Eficacia ...................................................................................................21
2.2.9. Eficiencia.................................................................................................22
2.2.10. Efectividad ............................................................................................ 22
2.2.11. Empresa................................................................................................ 22
2.2.12. Empresario............................................................................................ 22
2.2.13. Estados Financieros .............................................................................23
2.2.14. Estructura orgánica ...............................................................................23
2.2.15. Ingresos ................................................................................................ 24
2.2.16. Instrumentos Financieros......................................................................24
2.2.17. Inventarios ............................................................................................ 24
2.2.18. Operación ............................................................................................. 25
2.2.19. Opinión..................................................................................................25
2.2.20. Planeación ............................................................................................ 25
2.2.21. Procedimientos analíticos .....................................................................25
2.2.22. Producción ............................................................................................ 26
2.2.23. Propiedades, planta y equipos.............................................................. 26
2.2.24. Rentabilidad .......................................................................................... 27
2.2.28. Trabajadores......................................................................................... 27
2.2.29. Utilidad en operaciones.........................................................................28
2.3. Fundamentación Legal ..............................................................................28
xi
2.3.1. Ley Orgánica de Recursos Hídricos, Usos y Aprovechamiento del k
Agua .................................................................................................................28
2.3.2. Ley de Régimen Tributario Interno.......................................................... 33
2.3.3. Código de Trabajo ..................................................................................38
2.3.4. Reglamento de Registro y Control Sanitario ...........................................42
2.3.5. Reglamento para la aplicación de las Normas Internacionales de b
Información Financiera” NIIF” completas y de la Norma Internacional de b
Información Financiera .....................................................................................44
2.3.6. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)......................48
2.3.7. Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s)..........................................52
2.3.8. Control Interno – Informe Coso I............................................................. 60
CAPÍTULO III. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ............................... 66
3.1. Materiales y Métodos.................................................................................67
3.1.1. Materiales y Equipos utilizados............................................................... 67
3.1.2. Métodos de Investigación .......................................................................68
3.1.2.1. Método Histórico-Lógico ......................................................................68
3.1.2.2. Método Hipotético-Deductivo ............................................................... 68
3.1.2.3. Método Analítico ..................................................................................68
3.1.3 Técnicas de Investigación........................................................................68
3.1.3.1.Observación.......................................................................................... 69
3.1.3.2. Entrevista ............................................................................................. 69
3.2. Tipos de Investigación ...............................................................................70
3.2.1. Investigación de Campo..........................................................................70
3.2.2. Investigación Bibliográfica.......................................................................70
3.2.3. Investigación Explicativa .........................................................................70
3.3. Diseño de Investigación.............................................................................71
xii
3.3.1. No Experimental .....................................................................................71
3.4. Población y Muestra ..................................................................................71
3.4.1. Población ................................................................................................ 71
3.4.2. Muestra ...................................................................................................72
3.4.3. Creación de la Firma Auditora Ficticia ....................................................72
3.4.4. Logo de la Firma Auditora.......................................................................72
CAPÍTULO IV. RESULTADOS Y DISCUSIÓN .................................................73
4.1 Resultados ..................................................................................................74
4.1.1. Fase Preliminar de Auditoría...................................................................74
4.1.2. Fase de Planificación de Auditoría.......................................................... 80
4.1.3. Fase de Ejecución de Auditoría. ............................................................. 99
4.1.4. Fase de Comunicación de Resultados.................................................133
4.1.5. Verificación de la Hipótesis en base a la Información Obtenida.. .........140
4.3. Discusión. ................................................................................................ 141
CAPÍTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES........................... 144
5.1. Conclusiones ........................................................................................... 145
5.2. Recomendaciones ...................................................................................146
CAPÍTULO VI. BIBLIOGRAFÍA.......................................................................147
6.1. Literatura Citada ......................................................................................148
6.2. Linkografía ............................................................................................... 149
CAPITULO VII. ANEXOS................................................................................150
xiii
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro No. 1. Materiales ..................................................................................67
Cuadro No. 2. Personal involucrado en la investigación...................................71
Cuadro No. 3. Matriz de comprobación y/o desaprobación de las hipótesis...140
xiv
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico No. 1. Logo de la Firma Auditora.......................................................... 72
xv
ÍNDICE DE ANEXOS
7.1. Entrevistas ............................................................................................... 151
7.2. Fotografías............................................................................................... 161
7.3. Solicitud ...................................................................................................163
xvi
RESUMEN EJECUTIVO
El trabajo realizado consiste en la aplicación del control interno al área de
producción de la Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, del Cantón
El Empalme, durante el período 2012. El objetivo principal es evaluar el Control
Interno y su incidencia en la rentabilidad de la Embotelladora, para ello, mediante
la evaluación se pretende orientar al empresario a tomar decisiones adecuadas
en los procesos aplicando estrategias efectivas que lleven a conseguir los
objetivos y metas establecidas. Durante la elaboración de las tesis se plantearon
objetivos que ayudaron a determinar un proceso de auditoria claro y efectivo para
conseguir el fin descrito en el objetivo principal. El estudio de temas similares
aportó a la comprensión del trabajo por realizar, aplicando una metodología que
ayudó a describir los problemática de la presente investigación. La auditoría de
control interno se realizó aplicando procesos ordenados que sirven para una
mejor comprensión de la ejecución de los procedimientos. Los resultados
demostrarón un deficiente cumplimiento de leyes y normativas los mismos que
ocasionan que la Embotelladora carezca de estos lineamientos establecidos,
debido al desconocimiento contable que tiene el personal que trabaja en el área
administrativa, lo que incurre en la preparación de informes financieros
deficientes que no ayudan a tomar decisiones adecuadas. La aplicación de
procedimientos de Control Interno que delimita ayuda a la operatividad
empresarial a conseguir los objetivos y metas planteadas, y muestra una escasa
confiabilidad de la información financiera, debido al desconocimiento contable
que tiene el personal que trabaja en el área administrativa. Las conclusiones y
recomendaciones descritas se direccionan en la minimización de riesgos y
emprendimiento de acciones que contribuyan al crecimiento de la empresa.
xvii
ABSTRACT
The work involves the application of internal control to the production area of the
bottling and Purifier Manosalvas, the Canton El Empalme, during the period 2012.
The main objective is to determine the incidence of internal control in profitability
company to do so, by the internal control is to guide the employer to take
appropriate processes with effective strategies to achieve the objectives and
targets set decisions. During the preparation of the thesis goals they helped
determine a process of clear and effective audit for the purposes described in the
main objective raised. The study of similar issues contributed to the
understanding of the work to be done, using a methodology that helped describe
the problems of the present investigation. The internal control audit was
performed by applying orderly processes that serve to a better understanding of
the implementation of the procedures. The results showed significant deficiencies
in the company, starting with the low reliability of financial reporting, accounting
due to ignorance that has staff working in the administrative area, which incurred
in the preparation of poor financial reports that do not help make decisions
suitable. The application of internal control procedures does not help the business
operation to achieve the objectives and goals, and shows poor compliance with
laws and regulations. The conclusions and recommendations described are
addressed in the entrepreneurship and risk minimization actions that contribute
to the growth of the company.
1
CAPÍTULO I
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
2
1.1 Introducción
Hoy en día las empresas a nivel mundial se ven fortalecidas por la asimilación
de un adecuado control interno en los procesos y operaciones, reflejadas en la
calidad del producto terminado, excelencia gerencial e información financiera
confiable. Los nuevos enfoques están orientados a optimizar la gestión
empresarial en forma cualitativa, con sistemas funcionales, administrativos y
operativos para lograr que tenga buena acogida y puedan tener producto de
calidad bajo los estándares, políticas y normativas legales vigentes las cuales
hay que cumplir para un adecuado proceso.
En Ecuador los últimos años la aplicación de sistemas de control interno ha
aumentado favorablemente su importancia, pues sirve para obtener resultados
con eficiencia y eficacia en las operaciones realizadas siendo el fin de lograr un
adecuado funcionamiento de la empresa. Dentro de este contexto hay leyes y
normas que enmarcan la existencia del control interno en las entidades públicas
y privadas, razón, por la cual es fundamental la necesidad de contar con un
sistema que optimicen el uso de los recursos y mejoren la productividad.
A nivel local el mecanismo de evaluación se da a través del Control Interno que
se aplican en las empresas dentro de un período determinado para conocer sus
deficiencias y problemas, así como para recomendar las posibles soluciones.
El Control Interno aplicado a la Embotelladora y Purificadora de Agua
Manosalvas, al ámbito administrativo, operativo y financiero; permitirá obtener
resultados los mismos que van a contribuir al crecimiento de las actividades de
producción.
El presente estudio, se encuentra estructurado en capítulos detallados de la
siguiente manera:
3
Capítulo I, marco contextual, se encuentra la introducción, problematización,
justificación, objetivos, hipótesis, variables.
Capítulo II, marco teórico, reúne la fundamentación teórica, conceptual y legal
en las mismas que se ha basado el presente estudio.
Capítulo III, metodología de la investigación que hace énfasis a los materiales y
métodos utilizados en la investigación, y al conjunto de técnicas e instrumentos
que permitieron recabar la información para su respectivo análisis.
Capitulo IV, resultados y discusión. Está planteado el proceso investigativo.
Capítulo V, conclusiones y recomendaciones generales de la investigación.
Capítulo VI, bibliografía utilizada para el desarrollo de la presente de
investigación.
Capítulo VI, anexos, se manifiestan los documentos que sustentan esta
investigación.
4
1.2 Problematización
1.2.1. Planteamiento del Problema
Las empresas a nivel mundial están inmersas en la globalización, ante este
fenómeno es difícil ser competitivo, esta problemática no es ajena a la evaluación
Control Interno, que se basa en el análisis de los procesos de producción y en la
correcta organización de los recursos materiales disponibles, así como en un
adecuado manejo de los estados financieros y eficiencia y eficacia en las
operaciones.
En Ecuador las empresas manufactureras tienen la necesidad de efectuar una
evaluación al control interno que permitan conocer si sus planes y programas
funcionales operativos y administrativos se cumplen de acuerdo a las normativas
vigentes de producción. El no ejecutar auditorías provoca un desconocimiento
de la realidad financiera, inestabilidad y falta de liquidez, generando un problema
grave en las empresas que se ven limitadas en su proyección y esto impide el
logro de metas planteadas.
En el Cantón El Empalme las empresas se ven constantemente afectadas por el
desconocimiento de lo importante que es aplicar un control interno, mediante
estas prácticas se obtendrá como resultado recomendaciones emitidas por un
profesional competente, las cuales se verán reflejadas en los informes. Estos
desconocimientos impiden que la empresa logre sus objetivos planteados con
eficiencia y eficacia.
1.2.1.1. Diagnóstico
La Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas cuenta con diferentes
problemas tales como: el escaso conocimiento de las leyes y normativas que
5
rigen las actividades de producción en la empresa, los procedimientos de control
que desarrolla la empresa dentro del proceso productivo y grado de confiabilidad
de los informes financieros que presenta la embotelladora.
1.2.1.1.1. Causas
No cumplimiento en las disposiciones legales.
Análisis equívocos de los objetivos de control.
Carencia de preparación profesional.
1.2.1.1.2 Efectos
Permanente desorganización.
Deficiencias en las operaciones.
Información financiera errónea.
1.2.1.2. Pronóstico
En la Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas se pueden generar
probables inconvenientes en la funcionalidad de la empresa los cuales provienen
del desconocimiento de las leyes y normativas, deficiencias constantes en los
procesos operacionales y problemas frecuentes con la información contable -
financiera, todo esto afectará en un futuro a la embotelladora para el logro de los
objetivos planteados.
6
1.2.1.3. Control del Pronóstico
Las recomendaciones a seguir para mejorar el sistema de control interno son:
adaptarse a las disposiciones legales, verificar y evaluar constantemente las
actividades y al personal, adaptarse a las disposiciones legales las cuales
ayudarán a que la embotelladora eleve su imagen empresarial.
1.2.2. Formulación del Problema
Teniendo en cuenta la importancia del control interno en el área de producción
de la Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, la misma que se rige
bajo las normativas y leyes pertinentes para que las operaciones se lleven
mediante una excelente eficiencia y eficacia, y esto se refleje en los estados
financieros. Por lo expuesto se plantea como pregunta general de investigación
lo siguiente:
¿Cómo incide el Control Interno al área de producción en la rentabilidad de la
Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, Cantón El Empalme, período
2012?
1.2.3. Sistematización del Problema
El presente estudio referente a la evaluación del Control Interno se centra en la
Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas del Cantón El Empalme,
tomando para ello como ejemplo el manejo de las actividades de producción y
distribución que realizan los integrantes de dicha empresa manufacturera. El
proyecto abarcando objetivos importantes del Control Interno como: el
cumplimento de leyes y normativas vigentes, efectividad operativa y la
confiabilidad de la información financiera, llevando a plantear las siguientes
subpreguntas:
7
¿Qué leyes y normativas rigen las actividades de producción en la
empresa?
¿Qué procedimientos de control interno desarrolla la empresa dentro del
proceso productivo?
¿Cuál es el grado de confiabilidad de la información financieros que se
maneja en la embotelladora?
¿Qué resultados derivan de la evaluación del Control Interno?
1.3. Justificación
El presente proyecto de investigación se lo realizó bajo los parámetros de las
normativas vigentes para evaluar y mejorar el control interno en las operaciones,
las cuales ayudarán al crecimiento de las actividades de comercio y producción
en el Cantón El Empalme. En los últimos años se han creado empresas
manufactureras dedicadas a diferentes actividades de comerciales con la
finalidad de obtener rentabilidad económica.
Las limitaciones a las cuales están expuestas las empresas manufactureras se
ven fortalecidas por la escasez de la cultura organizacional y funcional para
poder administrar su negocio de manera eficiente y eficaz. De tal manera que es
necesario contar con asesoría de profesionales que tengan conocimientos
técnicos para poder afrontar el entorno interno y externo en el cual se encuentran
en la actualidad.
El presente proyecto de investigación se realizó basado en las nuevas
tendencias que exigen al Control Interno ser más eficiente, eficaz y por ende la
efectividad, adecuándose a los cambios y retos que establecen los nuevos
8
escenarios en el ámbito nacional, pero fundamentalmente en el entorno mundial.
La competitividad y la globalización son dos pilares importantes en el panorama
empresarial donde el recurso humano constituye el elemento fundamental para
la producción.
Por lo tanto se justifica que el trabajo de investigación es de importancia para
beneficiar a las operaciones del Control Interno al área de producción de la
Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, porque se encuentra
directamente relacionado con la evaluación de los procesos y operaciones que
participan en la producción de la empresa, viendo todas sus necesidades; este
examen permitió emitir una opinión profesional, de esta forma puedan elaborar
un producto de calidad y ayude a la rentabilidad de la Embotelladora.
1.4. Objetivos
1.4.1. General
Evaluar el Control Interno al área de producción y su incidencia en la rentabilidad
de la Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, Cantón El Empalme,
período 2012.
1.4.2. Específicos
Analizar el cumplimiento de leyes y normativas que rigen las actividades
de producción en la empresa.
Evaluar los procedimientos del control interno que desarrolla la empresa
dentro del proceso productivo.
Medir el grado de confiabilidad de la información financiera que presenta
9
la embotelladora.
Emitir un informe basado en los resultados de la evaluación de Control
Interno.
1.5. Hipótesis
1.5.1. General
La evaluación del Control Interno al área de producción incide en la rentabilidad
de la Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, Cantón El Empalme,
período 2012
1.5.2. Especificas
El análisis del cumplimiento de leyes y normativas que rigen las
actividades de producción, permite una adecuada operatividad.
La evaluación de los procedimientos del control interno que desarrolla la
producción, demuestra la eficacia del sistema.
La medición de la información financiera muestra confiabilidad alta, media
o baja en la presentación de los mismos.
El Informe de Control Interno es favorable para Embotelladora y
Purificadora de Agua.
10
1.6. Variables
1.6.1. Variables Independientes
Las leyes y normativas vigentes ayudan a regular las actividades.
El control interno contribuye a la seguridad de los procesos.
La información financiera es indispensable para la toma de decisiones
Informe de Control Interno.
1.6.2. Variables Dependientes
Análisis del cumplimiento de leyes y normatividad.
Evaluación de la eficacia del sistema de control interno.
Examen de la confiabilidad de la información financiera.
Es favorable para la Embotelladora y Purificadora de agua.
11
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
12
2.1. Fundamentación Teórica
2.1.1. Control Interno
Blanco, (2012) En materia de control interno se emitió en 1992 el Informe COSO
(Committee of Sponsoring Organizations of theTreadway Commission), se trata
de un trabajo que encomendaron: el Instituto Americano de Contadores Públicos,
Asociación Americana de Contabilidad, Instituto de Auditores Internos, Instituto
de Administración y Contabilidad y el Instituto de Ejecutivos Financieros (p. 4).
Blanco, (2012) El documento “Internal Control Integrated” emitido por el
“Committee of Sponsoring Organizations of theTreadway Commission (COSO)”
define el control interno, describe sus componentes y suministra un criterio con
el cual los sistemas de información pueden ser evaluados (Blanco, 2012, p. 4).
Las dos mayores metas del documento son (Blanco, 2012, p 5):
1. Establecer una definición común del control interno; y
2. Proveer un estándar con el cual las organizaciones puedan evaluar su
sistema de control.
2.1.1.1. Definición
Blanco, (2012) Control interno es un proceso efectuado por la junta directiva de
una empresa, gerencia y otro personal, diseñado para proveer seguridad
razonable respecto del logro de objetivos (p. 6):
Efectividad y eficiencia de operaciones.
13
Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Blanco, (2012) Esta definición refleja conceptos fundamentales (p. 6):
El control interno es un proceso. Esto es, un medio hacia un fin, no un fin
en sí mismo.
El control interno es efectuado por personas. No es meramente políticas,
manuales y formatos, sino personas a todos los niveles de una
organización.
Del control interno puede esperarse que provea solamente una seguridad
razonable, no seguridad absoluta, a la gerencia y junta directiva de una
entidad.
El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos de una o más
categorías separadas o interrelacionadas.
Blanco, (2012) Este concepto de control interno es amplio por dos razones:
primero, es el camino para tener un acercamiento a la visión del control interno
de los negocios de los dirigentes con los ejecutivos principales, ellos a menudo
hablan en términos de control y existir o vivir en control; segundo, acomodarse a
los subgrupos del control interno (p. 7).
2.1.1.2. Un proceso
Blanco, (2012) El control interno no es un evento o circunstancia, es una serie
de acciones que tienen la función de pasar o calar a través de las actividades de
14
la entidad. Estas acciones son penetrantes e inherentes en el modo y manejo
gerencial de los actividades comerciales (p. 12).
Blanco, (2012) Los procesos en los negocios, que son llevados dentro de, o a
través de organizaciones individuales o funciones, son manejados por medio de
procesos de planeación, ejecución y supervisión gerencial fundamentales. El
control interno es una parte de estos procesos y está integrado con ellos,
permitiendo así funcionar y supervisar su conducta y continuada pertinencia.
Esta es una herramienta usada por la gerencia, no un sucesor de ella (p. 12).
2.1.1.3. Personas
Blanco, (2012) El control interno es realizado en una entidad, por la junta de
directores, gerencia y otro personal. Es efectuado por personas de una
organización, por lo que ellos hacen o dicen. Personas que instituyen los
objetivos de la entidad y ponen mecanismos de control en su lugar (p. 13).
2.1.1.4. Seguridad razonable
Blanco, (2012) No interesa cuan bien delineado y en operación esté el control
interno, sólo puede proveer una seguridad razonable a la gerencia y a la junta de
directores, respecto de la ejecución de los objetivos de la entidad. La posibilidad
de realización es afectada por limitaciones inherentes a todos los sistemas de
control interno. Esto contiene la realidad de que el juicio humano en la toma de
decisiones puede ser anómalo, que los responsables por establecer controles
requieran considerar sus relativos costos y beneficios, y el derrumbamiento
puede suceder porque tales faltas humanas son como error o equivocación (p.
13).
15
2.1.1.5. Objetivos
Blanco, (2012) Cualquier entidad propaga una misión, estableciendo objetivos, y
desea logros y estrategias para ejecutarlos. Los objetivos pueden ser un deseo
de la entidad como un todo, o ser un blanco de actividad específica dentro de la
entidad. Aun cuando muchos objetivos son específicos a una entidad exclusiva,
algunos son generosamente compartidos. Por ejemplo, objetivos virtuales
frecuentes de todas las entidades es el logro y mantenimiento de una positiva
reputación dentro de los negocios y comunidad de clientelas, proveyendo
estados financieros confiables a los accionistas o propietarios, y trabajando con
cumplimiento de leyes y regulaciones (p. 20).
Blanco, (2012) Los objetivos caen dentro de tres categorías (p. 21):
Operaciones – relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la
entidad.
Información Financiera – relativo a la preparación y divulgación de
estados financieros confiables.
Cumplimiento – relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y
regulaciones aplicables.
2.1.1.6. Componentes
Blanco, (2012) El control interno constituye cinco componentes interrelacionados
que se derivan de la forma cómo la administración maneja el negocio y están
integrados a los procesos administrativos (p. 24):
16
a. El ambiente de control;
b. Los procesos de valoración de riesgos de la entidad;
c. Los sistemas de información y comunicación;
d. Los procedimientos de control; y
e. La supervisión y el seguimiento de los controles.
2.1.1.6.1. Ambiente de Control
El ambiente de control establece el tono de una organización, influyendo en el
conocimiento que las personas tienen sobre el control. Es el cimiento para el
control interno efectivo, y provee disciplina y estructura (Blanco, 2012p, 25).
Blanco, (2012) Comprende los siguientes elementos (p. 25):
Comunicación y cumplimiento forzoso de la integridad y de los valores
éticos.
Compromiso por la competencia.
Participación de quienes están a cargo del gobierno.
Filosofía y estilo de operación de la administración.
Asignación de autoridad y responsabilidad.
17
Políticas y prácticas de recursos humanos.
2.1.1.6.2. Proceso de valoración de riesgos de la entidad
Blanco, (2012) El proceso de valoración de riesgos de la entidad es su proceso
para identificar y responder a los riesgos de negocio y los resultados que de ellos
proceden. Para propósitos de la exposición de informes financieros, el proceso
de valoración de riesgos de la entidad contiene la manera como la administración
identifica los riesgos significativos para la preparación de estados financieros que
da comienzo a una presentación razonable, en todos los aspectos
trascendentales de acuerdo con las políticas y procedimientos utilizados para la
contabilidad y presentación de informes financieros, estima su importancia,
valora la posibilidad de su ocurrencia, y decide las acciones consiguientes para
administrarlos (p. 26).
Blanco, (2012) Los riesgos pueden nacer o cambiar a causa de situaciones tales
como las siguientes (p. 26):
Cambios en el entorno de operación.
Personal nuevo.
Sistemas de información nuevos o modernizados.
Crecimiento rápido.
Nueva tecnología.
Modelos de negocio, productos o actividades nuevas.
18
Reestructuración corporativa.
Operaciones extranjeras expandidas.
Nuevos pronunciamientos de contabilidad.
2.1.1.6.3. Sistemas de información y comunicación
Blanco, (2012) Un sistema de información constituye de estructura, software
personal, procedimientos y datos. La infraestructura y el software estarán
ausentes, o tendrán menor importancia en los sistemas que son exclusivas o
primariamente manuales. Muchos sistemas de información hacen uso extenso
de la tecnología de la información (IT) (p. 27).
2.1.1.6.4. Procedimientos de Control
Blanco, (2012) Los procedimientos de control son las políticas y los
procedimientos que ayudan a afirmar que se llevan a cabo las directivas de la
administración, por ejemplo, que se toman las acciones necesarias para
direccionar los riesgos para el logro de los objetivos. Los procedimientos de
control tienen diversos objetivos y se aplican en distintos niveles
organizacionales y funcionales (p. 28).
Generalmente, los procedimientos de control que pueden ser significativos para
una auditoría, se pueden categorizar como políticas y procedimientos que se
relacionan con lo siguiente (Blanco, 2012, p 28):
Revisión de desempeño.
Procesamiento de información.
Controles físicos.
19
Segregación de funciones.
2.1.1.6.5. Supervisión y seguimiento de los Controles
Blanco, (2012) Las actividades de supervisión y seguimiento en tiempo real son
las actividades recurrentes corrientes de una entidad e contienen la
administración regular y actividades de supervisión. Los administradores de
ventas, compras, y producción a niveles de división y corporativo se encuentran
frente a las operaciones y pueden debatir los informes que difieren
principalmente de su conocimiento sobre las operaciones (p. 29).
Blanco, (2012) La supervisión y el seguimiento de los controles es un proceso
para evaluar la calidad del desempeño del control interno en el tiempo. Implica
valorar el diseño y la operación de los controles sobre una base oportuna y tomar
las acciones correctivas necesarias (p. 29).
2.2. Fundamentación Conceptual
2.2.1. Administración
“Comprende los ejecutivos y otros que también desempeñen funciones directivas
principales. La administración incluye a quienes están a cargo del gobierno
solamente en los casos en que desempeñan tales funciones” (Mantilla, 2011, p.
465).
2.2.2. Actividad
“Una actividad es un evento, una tarea o una unidad de trabajo que tiene un
propósito especificado-por ejemplo, el diseño de productos, la configuración de
20
las máquinas, la operación de las máquinas y la distribución de productos”
(Horngren, Datar y Rajan, 2012, p. 146).
2.2.3. Auditoría interna
“La revisión y el atestiguamiento de la integridad de los registros financieros, así
como el análisis para el aseguramiento de la integridad de los informes
financieros de la organización, y la adherencia a sus políticas y procedimientos”
(Horngren, Datar y Rajan, 2012, p. 13).
2.2.4. Clientes
“Que demandan los bienes y servicios prestados por la empresa” (Vásquez,
Escudero y Encarnación, 2010, p. 28).
Campiña y Fernández (2012). Los clientes son el conjunto de personas que
demandan los bienes y servicios de la empresa. La atención al cliente es un tema
de especial importancia, pues un cliente satisfecho producirá probablemente un
incremento en las ventas, así como un cliente insatisfecho supondrá una
disminución de las mismas (p. 9).
2.2.5. Competencia
“Son las empresas que producen los mismos bienes o prestan los mismos
servicios y con las cuales se ha de luchar por atraer a los clientes” (Vásquez,
Escudero y Encarnación, 2010, p. 28).
“La competencia la forman aquellas empresas que producen los mismos bienes
y servicios que nuestra empresa y contra los que se ha de luchar para atraer y
mantener a los clientes” (Campiña, Fernández. 2012. p 9).
21
2.2.6. Contabilidad financiera
Horngren, Datar y Rajan (2012). La contabilidad financiera se enfoca en el
suministro de información a agentes externos, tales como inversiones,
instituciones gubernamentales, bancos y proveedores. Mide y registra las
transacciones del negocio para proporcionar estados financieros elaborados con
base en los principios de contabilidad generalmente aceptados y/o normas de
información financiera (NIF) (P. 3)
2.2.7. Control interno
Baquero (2013). La definición que proporciona el manual de control interno
Internal Control Integrated Framework publicado en 1992 por COSO, que en la
fecha de preparación de este manual está siendo revisado, es la siguiente:
“Proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del
personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las
siguientes categorías (p. 120):
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
2.2.8. Eficacia
“Capaz de conseguir los fines que persigue” (Lacalle, 2012, p. 8).
22
2.2.9. Eficiencia
“La cantidad relativa de insumos que se utilizan para alcanzar cierto nivel de
producción” (Horngren, Datar y Rajan, 2012, p. 243).
“Capaz de conseguir los fines que persigue utilizando o consumiendo los
mínimos recursos posibles” (Lacalle, 2012, p. 8).
2.2.10. Efectividad
“El grado en que se cumple un objetivo o una meta predeterminada” (Horngren,
Datar y Rajan, 2012, p. 243).
2.2.11. Empresa
“Es la unidad económica básica encargada de satisfacer las necesidades del
mercado mediante la utilización de recursos materiales y humanos” (Vásquez,
Escudero y Encarnación, 2010, p. 28).
“Unidades económicas de producción, cuya actividad es producir y vender
bienes y servicios”. “Unidades económicas de consumo, constituidas por los
destinatarios de los bienes y servicios generados por las unidades económicas
de producción” (Contabilidad Básica, 2011, p. 11).
2.2.12. Empresario
“Es la persona o personas encargadas de gestionar y dirigir la marcha de la
empresa. No siempre coinciden la figura del empresario (administrador de la
23
empresa) y la del propietario (dueño o accionista)” (Vásquez, Escudero y
Encarnación, 2010, p. 28).
Campiña y Fernández (2012) El empresario es el agente directo de una unidad
de explotación, que adopta las decisiones que estima convenientes para hacer
uso de los factores que dispone, con el objeto de conseguir el mayor volumen de
elaboración de bienes que le permita el mayor beneficio posible (p. 8).
2.2.13. Estados Financieros
Mantilla (2011). Los balances generales, estados de resultados o cuentas de
utilidad o pérdida, estados de cambios en la posición financiera (que pueden ser
presentados en una variedad de formas, por ejemplo, un estado de flujos de
efectivo o un estado de los flujos de fondos), notas y otras declaraciones y
material explicativo que sea identificado como parte de los estados financieros
(p. 429).
Carvalho (2012). Los estados financieros constituyen una representación
estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad.
Es el documento suscrito por una entidad económica en el cual se consignan
datos valuados en unidades monetarias referentes a la obtención y aplicación de
recursos materiales (p.12).
2.2.14. Estructura orgánica
“La estructura de una organización es un arreglo de las líneas de responsabilidad
dentro de la empresa” (Horngren, Datar y Rajan, 2012, p. 199).
Campiña y Fernández (2012). Es el modo de organización más sencilla. La
empresa simplemente atribuye a cada departamento unas funciones. Se utiliza
24
en empresas generalmente dedicadas a un solo producto o servicio, con un
margen geográfico de actuación pequeño, y dirigidas a un mismo tipo de clientes
(p. 11).
2.2.15. Ingresos
“Son los flujos de entrada de activos (por lo general, efectivo o cuentas por
cobrar), que reciben a partir de que los bienes o servicios se entregan a los
clientes” (Horngren, Datar y Rajan, 2012, p. 38).
2.2.16. Instrumento financiero
“Instrumento financiero es un contrato que dé origen a un activo financiero de
una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad”
(Romero, 2012, p. 146).
2.2.17. Inventarios
Romero (2010). Son los bienes tangibles, muebles e inmuebles, e intangibles,
logrados o producidos por la empresa contable, con la intención de ser
comercializados, transformados o consumidos en actividades de producción de
bienes o prestación de servicios, o para suministrarlos en forma gratuita a la
comunidad, en desarrollo de funciones de cometido estatal (p. 83).
“Los inventarios son mercancías sujetas a la compraventa y constituyen el
objetivo principal de las actividades primarias y normales de cualquier entidad
comercial o industrial, esto es, la obtención de utilidades” (Romero, 2012, p. 226).
25
2.2.18. Operación
“Una operación es una técnica o un método estandarizado que se ejecuta de
manera repetida, con frecuencia sobre diferentes materiales, lo cual da como
resultado distintos productos terminados” (Horngren, Datar y Rajan, 2012, p.
626).
2.2.19. Opinión
“El reporte del auditor contiene una expresión de opinión, clara y escrita, sobre
los estados financieros” (Mantilla, 2011, p. 468).
2.2.20. Planeación
“Conlleva establecer la estrategia general de auditoria para el contrato y
desarrollar un plan de auditoría, en orden a disminuir el riesgo de auditoria a un
nivel bajo que sea admisible” (Mantilla, 2011, p. 469).
Horngren, Datar y Rajan (2012). La planeación comprende la selección de los
objetivos organizacionales y las estrategias, la predicción de resultados con
varias formas alternativas para el logro de tales objetivos, la decisión de cómo
alcanzar los objetivos deseados, así como la comunicación de dichos objetivos
y de cómo lograrlos en toda la organización (p. 10).
2.2.21. Procedimientos analíticos
Mantilla (2011). Evaluaciones de información financiera hechas para el estudio
de las relaciones posibles entre datos tanto financieros como no-financieros. Los
procedimientos analíticos también comprenden la investigación de las
26
fluctuaciones y relaciones que sean inconsistentes con otra información notable
o que se desvíen significativamente de cantidades predichas (p. 450).
2.2.22. Producción
“La adquisición, el transporte y el almacenamiento (también denominado como
logística de entrada), la coordinación y el ensamble (también denominado como
operaciones) y los recursos para elaborar un producto o para suministrar un
servicio” (Horngren, Datar y Rajan, 2012, p. 6).
Romero (2012). Acto de fabricar o producir objetos en serie o unitariamente,
generalmente por medios mecánicos, electromecánicos: construir un edificio, un
dique, un muro, un barco, producir alimentos, bebidas alcohólicas y no
alcohólicas, otros artículos de consumo, fabricar automóviles, programas de
procesamiento electrónico (software, discos compactos, películas
cinematográficas o una cosa análoga), etcétera (p. 226).
2.2.23. Propiedades, planta y equipos
Romero (2010). Comprende los bienes tangibles adquiridos, o que se hallan en
tránsito, en construcción, en mantenimiento, o en montaje y que se usan para
atender necesidades sociales mediante la producción de bienes, la prestación
de servicios, o para uso en la administración o usufructo del ente público, y por
lo tanto no están destinados para la venta en desarrollo de operaciones
comerciales, siempre que su vida útil probable, en condiciones estándares,
exceda de un año, entendiendo éste como el tiempo o los factores necesarios
para estimar la operatividad del bien (p. 84).
Romero (2012). Son los activos tangibles (bienes físicos) que:
27
a) Posee una entidad (sobre los cuales ya tiene los riesgos y beneficios) para
su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para intenciones administrativas, sin un propósito
inmediato de venderlos.
b) Se espera usar generalmente durante más de un año o de un ciclo normal
de operaciones.
c) Su costo se recuperará precisamente a través de la obtención de
beneficios económicos futuros, normalmente por la realización de los
artículos o productos manufacturados u obtenidos, o de los servicios
prestados, y
d) Salvo algunas excepciones, están sujetos a depreciación (p. 335).
2.2.24. Rentabilidad
(Mantilla, 2011). La rentabilidad es la capacidad que tiene algo para generar
suficiente utilidad o ganancia; por ejemplo, un negocio es rentable cuando
genera mayores ingresos que egresos, un cliente es rentable cuando genera
mayores ingresos que gastos, un área o departamento de empresa es rentable
cuando genera mayores ingresos que costos (p. 480).
2.2.25. Trabajadores
“Conjunto de personas que intercambian su fuerza de trabajo por sueldo”
(Vásquez, Escudero y Encarnación, 2010, p. 28).
28
“Los trabajadores son el capital humano de la empresa. Los trabajadores
participan en las decisiones de la empresa a través de la representación unitaria
y de la representación sindical” (Campiña, Fernández. 2012. p. 9).
2.2.26. Utilidad en operaciones
Horngren, Datar y Rajan (2012). Es igual a los ingresos totales provenientes de
las operaciones menos el costo de los productos vendidos y los costos del
periodo o gastos operativos (excluyendo los gastos por intereses y de los
impuestos sobre los ingresos) o, de manera equivalente, el margen bruto menos
los costos del período (p. 42).
2.3. Fundamentación Legal
2.3.1. Ley Orgánica de Recursos Hídricos, Usos y Aprovechamiento delAgua
Registro Oficial 305
Segundo Suplemento, del 06-08-2014
Título +I
Disposiciones Preliminares
Capítulo I
De los Principios
29
Artículo 1.- Naturaleza jurídica. Los recursos hídricos son parte del patrimonio
natural del Estado y serán de su competencia exclusiva, la misma que se
ejercerá concurrentemente entre el Gobierno Central y los Gobiernos Autónomos
Descentralizados, de conformidad con la Ley.
El agua es patrimonio nacional estratégico de uso público, dominio inalienable,
imprescriptible, inembargable y esencial para la vida, elemento vital de la
naturaleza y fundamental para garantizar la soberanía alimentaria.
Artículo 2.- Ámbito de aplicación. La presente Ley Orgánica regirá en todo el
territorio nacional, quedando sujetos a sus normas las personas, nacionales o
extranjeras que se encuentren en él.
Artículo 3.- Objeto de la Ley. El objeto de la presente Ley es garantizar el
derecho humano al agua así como regular y controlar la autorización, gestión,
preservación, conservación, restauración, de los recursos hídricos, uso y
aprovechamiento del agua, la gestión integral y su recuperación, en sus distintas
fases, formas y estados físicos, a fi n de garantizar el sumakawsay o buen vivir
y los derechos de la naturaleza establecidos en la Constitución.
Artículo 4.- Principios de la Ley. Esta Ley se fundamenta en los siguientes
principios:
a) La integración de todas las aguas, sean estas, superficiales, subterráneas o
atmosféricas, en el ciclo hidrológico con los ecosistemas;
b) El agua, como recurso natural debe ser conservada y protegida mediante una
gestión sostenible y sustentable, que garantice su permanencia y calidad;
30
c) El agua, como bien de dominio público, es inalienable, imprescriptible e
inembargable;
d) El agua es patrimonio nacional y estratégico al servicio de las necesidades de
las y los ciudadanos y elemento esencial para la soberanía alimentaria; en
consecuencia, está prohibido cualquier tipo de propiedad privada sobre el agua;
e) El acceso al agua es un derecho humano;
f) El Estado garantiza el acceso equitativo al agua;
g) El Estado garantiza la gestión integral, integrada y participativa del agua; y,
h) La gestión del agua es pública o comunitaria.
Artículo 5.- Sector estratégico. El agua constituye patrimonio nacional, sector
estratégico de decisión y de control exclusivo del Estado a través de la Autoridad
Única del Agua. Su gestión se orientará al pleno ejercicio de los derechos y al
interés público, en atención a su decisiva influencia social, comunitaria, cultural,
política, ambiental y económica.
Artículo 6.- Prohibición de privatización. Se prohíbe toda forma de
privatización del agua, por su trascendencia para la vida, la economía y el
ambiente; por lo mismo esta no puede ser objeto de ningún acuerdo comercial,
con gobierno, entidad multilateral o empresa privada nacional o extranjera.
Su gestión será exclusivamente pública o comunitaria. No se reconocerá ninguna
forma de apropiación o de posesión individual o colectiva sobre el agua,
cualquiera que sea su estado.
31
En consecuencia, se prohíbe:
a) Toda delegación al sector privado de la gestión del agua o de alguna de las
competencias asignadas constitucional o legalmente al Estado a través dela
Autoridad Única del Agua o a los Gobiernos Autónomos Descentralizados;
b) La gestión indirecta, delegación o externalización de la prestación de los
servicios públicos relacionados con el ciclo integral del agua por parte de la
iniciativa privada;
c) Cualquier acuerdo comercial que imponga un régimen económico basado en
el lucro para la gestión del agua;
d) Toda forma de mercantilización de los servicios ambientales sobre el agua
con fines de lucro;
e) Cualquier forma de convenio o acuerdo de cooperación que incluya cláusulas
que menos caben la conservación, el manejo sustentable del agua, labio
diversidad, la salud humana, el derecho humano al agua, la soberanía
alimentaria, los derechos humanos y de la naturaleza; y,
f) El otorgamiento de autorizaciones perpetuas o de plazo indefinido para el uso
o aprovechamiento del agua.
Artículo 7.- Actividades en el sector estratégico del agua. La prestación del
servicio público del agua es exclusivamente pública o comunitaria.
Excepcionalmente podrán participar la iniciativa privada y la economía popular y
solidaria, en los siguientes casos:
32
a) Declaratoria de emergencia adoptada por la autoridad competente, de
conformidad con el ordenamiento jurídico; o,
b) Desarrollo de subprocesos de la administración del servicio público cuando la
autoridad competente no tenga las condiciones técnicas o financieras para
hacerlo. El plazo máximo será de diez años, previa auditoría.
Título IV
Aprovechamiento del Agua
Capítulo I
De los tipos de Aprovechamiento Productivo
Sección Primera
Agua Envasada
Artículo 105.- Del aprovechamiento del agua para envasarla. El envasado de
agua para consumo humano es un aprovechamiento productivo consistente en
el procesamiento, tratamiento de potabilización o purificación de las aguas
captadas de fuentes naturales superficiales o subterráneas, realizada mediante
procedimientos técnicos certificados.
La autorización de uso para aprovechamiento de aguapara envasado, captada
directamente de la fuente natural superficial o subterránea, tendrá una tarifa
diferenciada que será determinada por la Autoridad Única del Agua, de acuerdo
33
con el volumen de agua captada. Esta autorización otorgada por la Autoridad
Única del Agua, deberá ser requisito obligatorio para realizar las actividades de
embasamiento, producción y comercialización del producto.
Este aprovechamiento puede ser realizado por personas naturales, jurídicas,
públicas, privadas, comunitarias y mixtas, así como también por las
organizaciones de la economía popular y solidaria, por sí mismas o en alianza
con los Gobiernos Autónomos Descentralizados o los sistemas comunitarios de
gestión de agua.
Las solicitudes que presenten las entidades comunitarias o de la economía
popular y solidaria, titulares de derechos colectivos, para el aprovechamiento del
agua en sus territorios o tierras comunitarias, tendrán derecho preferente en el
otorgamiento de nuevas autorizaciones.
Se prohíbe el embasamiento de todo tipo de agua proveniente de sistemas de
abastecimientos públicos o comunitarios. Por excepción, sólo podrá realizarse,
previo autorización de la Autoridad Única del Agua, de la Autoridad Sanitaria
Nacional correspondiente y del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal,
siempre que se garantice que se ha sometido al proceso de tratamiento,
purificación o enriquecimiento de acuerdo a las normas técnicas. La entidad que
administre el sistema de abastecimiento, establecerá una tarifa diferenciada de
acuerdo al volumen de agua procesada (Asamblea Nacional, 2014).
2.3.2. Ley de Régimen Tributario Interno
Registro Oficial No. 463 de 17 de noviembre de 2004.
Título Primero
34
Impuesto a la Renta
Capítulo I
Normas Generales
Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establece el impuesto a la renta global que
obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades
nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes
en dinero, especies o servicios; y,
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en
el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley.
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
administrará a través del Servicio de Rentas Internas.
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o
extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de
conformidad con las disposiciones de esta Ley.
35
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la
renta en base de los resultados que arroje la misma.
Capítulo II
Ingresos de Fuente Ecuatoriana
--
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente
ecuatoriana los siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y
otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los
percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos
por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados
en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades
constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se
entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea
inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario;
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas
en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o
extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector
público ecuatoriano;
3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país;
36
4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los
derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes,
marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de
tecnología;
5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o
establecidas en el país;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento
permanente en el Ecuador, sea que se efectúen directamente o mediante
agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de
cualquier naturaleza;
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector público;
8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador;
9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
situados en el Ecuador; y,
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de
una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio
37
nacional, en el que una sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o parte
de ellas. En el reglamento se determinarán los casos específicos incluidos o
excluidos en la expresión establecimiento permanente.
Capítulo VI
Contabilidad y Estados Financieros
Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad.- Están obligadas a llevar
contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma
todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales y sucesiones
indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos
o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites
que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o
similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con
un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así
como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y
demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible.
Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de
situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
38
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base para
la presentación de las declaraciones de impuestos, así como también para su
presentación a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de
Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras así como las
entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite, requieran
conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la presentación
de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios (Servicios
de Rentas Internas, 2012).
2.3.3. Código de Trabajo
Registro Oficial Suplemento 167 de 16-dic-2005
Título Preliminar
Disposiciones Fundamentales
Art. 1.- Ámbito de este Código.-Los preceptos de este Código regulan las
relaciones entre empleadores y trabajadores y se aplican a las diversas
modalidades y condiciones de trabajo.
Las normas relativas al trabajo contenidas en leyes especiales o en convenios
internacionales ratificados por el Ecuador, serán aplicadas en los casos
específicos a las que ellas se refieren.
Art. 2.- Obligatoriedad del trabajo.- El trabajo es un derecho y un deber social.
39
El trabajo es obligatorio, en la forma y con las limitaciones prescritas en la
Constitución y las leyes.
Art. 3.- Libertad de trabajo y contratación.- El trabajador es libre para dedicar
su esfuerzo a la labor lícita que a bien tenga.
Ninguna persona podrá ser obligada a realizar trabajos gratuitos, ni remunerados
que no sean impuestos por la ley, salvo los casos de urgencia extraordinaria o
de necesidad de inmediato auxilio.
Fuera de esos casos, nadie estará obligado a trabajar sino mediante un contrato
y la remuneración correspondiente.
En general, todo trabajo debe ser remunerado.
Art. 4.- Irrenunciabilidad de derechos.- Los derechos del trabajador son
irrenunciables. Será nula toda estipulación en contrario.
Art. 5.- Protección judicial y administrativa.- Los funcionarios judiciales y
administrativos están obligados a prestar a los trabajadores oportuna y debida
protección para la garantía y eficacia de sus derechos.
Art. 6.- Leyes supletorias.-En todo lo que no estuviere expresamente prescrito
en este Código, se aplicarán las disposiciones de los Códigos Civil y de
Procedimiento Civil.
Art. 7.- Aplicación favorable al trabajador.- En caso de duda sobre el alcance
de las disposiciones legales, reglamentarias o contractuales en materia laboral,
40
los funcionarios judiciales y administrativos las aplicarán en el sentido más
favorable a los trabajadores.
Título I
Del Contrato Individual de Trabajo
Capítulo I
De su naturaleza y especies
Parágrafo 1ro.
Definiciones y reglas generales
Art. 8.- Contrato individual.- Contrato individual de trabajo es el convenio en
virtud del cual una persona se compromete para con otra u otras a prestar sus
servicios lícitos y personales, bajo su dependencia, por una remuneración fijada
por el convenio, la ley, el contrato colectivo o la costumbre.
Art. 9.- Concepto de trabajador.- La persona que se obliga a la prestación del
servicio o a la ejecución de la obra se denomina trabajador y puede ser empleado
u obrero.
Art. 10.- Concepto de empleador.-La persona o entidad, de cualquier clase que
fuere, por cuenta u orden de la cual se ejecuta la obra o a quien se presta el
servicio, se denomina empresario o empleador.
41
El Estado, los consejos provinciales, las municipalidades y demás personas
jurídicas de derecho público tienen la calidad de empleadores respecto de los
obreros de las obras públicas nacionales o locales. Se entiende por tales obras
no sólo las construcciones, sino también el mantenimiento de las mismas y, en
general, la realización de todo trabajo material relacionado con la prestación
deservicio público, aun cuando a los obreros se les hubiere extendido
nombramiento y cualquiera que fuere la forma o período de pago. Tienen la
misma calidad de empleadores respecto de los obreros de las industrias que
están a su cargo y que pueden ser explotadas por particulares.
También tienen la calidad de empleadores: la Empresa de Ferrocarriles del
Estado y los cuerpos de bomberos respecto de sus obreros.
Art. 11.- Clasificación.- El contrato de trabajo puede ser:
a) Expreso o tácito, y el primero, escrito o verbal;
b) A sueldo, a jornal, en participación y mixto;
c) Por tiempo fijo, por tiempo indefinido, de temporada, eventual y ocasional;
d) A prueba;
e) Por obra cierta, por tarea y a destajo;
f) Por enganche;
g) Individual, de grupo o por equipo; y,
42
h) Nota: Literal derogado por Decreto Legislativo No. 8, publicado en Registro
Oficial Suplemento 330 de 6 de Mayo del 2008.
Art. 12.- Contratos expreso y tácito.- El contrato es expreso cuando el
empleador y el trabajador acuerden las condiciones, sea de palabra o
reduciéndolas a escrito.
A falta de estipulación expresa, se considera tácito toda relación de trabajo entre
empleador y trabajador.
Art. 13.- Formas de remuneración.- En los contratos a sueldo y a jornal la
remuneración se pacta tomando como base, cierta unidad de tiempo.
Contrato en participación es aquel en el que el trabajador tiene parte en las
utilidades de los negocios del empleador, como remuneración de su trabajo.
La remuneración es mixta cuando, además del sueldo o salario fijo, el trabajador
participa en el producto del negocio del empleador, en concepto de retribución
por su trabajo (Ministerio de Relaciones Laborales, 2012).
2.3.4. Reglamento de Registro y Control Sanitario
Decreto Ejecutivo No 1583
(Registro Oficial N° 347, junio 14 del 2001)
Capítulo I
43
De la obligación del Registro Sanitario
Art. 1.- Obligatoriedad del Registro Sanitario. Los alimentos procesados y
aditivos alimentarios, cosméticos, productos higiénicos o perfumes, productos
naturales procesados, y plaguicidas de uso doméstico, industrial o agrícola, en
adelante denominados productos, que se expendan directamente al consumidor
bajo una marca de fábrica o nombres y designaciones determinadas, deberán
obtener el Registro Sanitario expedido conforme a lo establecido en el presente
reglamento.
Además, para el caso de productos naturales procesados de uso medicinal de
los plaguicidas de uso doméstico, industrial o agrícola se atendrán a las normas
legales y reglamentarias que rigen la materia.
El Registro Sanitario de medicamentos en general, medicamentos genéricos,
drogas, insumos o dispositivos médicos y homeopáticos unisistas se regirá por
lo dispuesto en la Ley de Producción, Importación, Comercialización y Expendio
de Medicamentos Genéricos de uso Humano y su Reglamento.
El presente reglamento se aplicará con carácter supletorio, respecto de las
normas reglamentarias mencionadas en los incisos segundo y tercero de este
artículo.
Se exceptúan del cumplimiento del Registro Sanitario los siguientes productos:
1. Productos alimenticios en su estado natural como frutas, hortalizas, verduras
frescas, miel de abeja y otros de origen agrícola que no hubieren sido sometidos
a proceso alguno de transformación.
2. Productos semielaborados.
44
3. Granos secos a granel.
4. Los de origen animal crudos refrigerados o congelados que no hubieren sido
sometidos a proceso alguno de transformación y se presentan sin marca
comercial.
5. Materias primas en general, producidas en el país o importadas, para su
utilización exclusiva en la industria, en la gastronomía y en la elaboración de
alimentos y preparación de comidas.
6. Productos de panadería que son de consumo diario y se comercializan sin un
envase definido y sin marca comercial.
Sin embargo son sujetos de control por parte de la autoridad de salud
correspondiente (Ministerio de Salud Pública 2012).
2.3.5. Reglamento para la aplicación de las Normas Internacionales deInformación Financiera” NIIF” completas y de la NormaInternacional de Información Financiera.
SOLUCIÓN No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01
ARTÍCULO PRIMERO.- Para efectos del registro y preparación de estados fi
nancieros, la Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las
personas jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:
a) Activos totales inferiores a CUATRO MILLONES DE DÓLARES;
45
b) Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a CINCO MILLONES DE
DÓLARES; y,
c) Tengan menos de 200 trabajadores (Personal Ocupado). Para este cálculo se
tomará el promedio anual ponderado.
Se considerará como base los estados financieros del ejercicio económico
anterior al período de transición.
Artículo Segundo.- Las compañías y entes definidos en el artículo primero
numerales 1 y 2 de la Resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre de
2010, publicada en el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre de 2008,
aplicarán NIIF completas.
Artículo Tercero.- Toda compañía sujeta al control de esta Superintendencia,
que optare por la inscripción en el Registro de Mercado de Valores, aplicará NIIF
completas, siendo su período de transición el año inmediato anterior al de su
inscripción
Artículo Cuarto.- Si una compañía regulada por la Ley de Compañías, actúa
como constituyente u originador en un contrato fiduciario, a pesar de que pueda
estar calificada como PYME, deberá aplicar NIIF completas;
Artículo Quinto.- Sustituir el numeral 3 del artículo primero de la Resolución
No.08.G.DSC.010 del 20 de noviembre de 2008, publicada en el Registro Oficial
No. 498 del 31 de diciembre de 2008, por el siguiente:
"... Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y
presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero de 2012, todas
46
aquellas compañías que cumplan las condicionantes señaladas en el artículo
primero de la presente Resolución. Se establece el año 2011 como período de
transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y presentar
sus estados financieros comparativos con observancia a la Norma Internacional
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), a partir del año 2011"
Artículo Sexto.- En el numeral 2 del artículo primero de la Resolución
No.08.G.DSC.010 de 20 de noviembre de 2008, publicada en Registro Oficial
No. 498 de 31 de diciembre de 2008, sustituir. ”Las compañías que tengan
activos iguales o superiores a USD $ 4'000.000 al 31 de diciembre de 2007", por
lo siguiente:
"Las compañías que en base a su estado" de situación financiera -cortado al 31
de diciembre de cada año presenten cifras iguales o superiores a las previstas
en el artículo primero de esta Resolución,/adoptarán por el ministerio de la ley y
sin ningún trámite, las NIIF completas,/a partir del 1 de enero del año
subsiguiente, pudiendo adoptar por primera vez las NIIF completas en una sola
ocasión; por tanto, si deja de usarla durante uno o más períodos sobre los que
informa o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, ajustará sus estados
financieros como si hubiera estado utilizando NIIF completas en todos los
periodos en que dejó de hacerlo.
Artículo Séptimo.- Si la situación de cualquiera de las compañías definidas en
el primero y segundo grupos de la Resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de
noviembre de2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre
del mismo año, cambiare, independientemente de si su marco contable anterior
estuvo basado en NIIF completas, aplicará lo dispuesto en la sección 35
"Transición a la NIIF para las PYMES", párrafos 35.1 y 35.2, que dicen:
47
"35.1. Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez laNIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior
estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables
nacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en
una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de
usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere
o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a
nueva adopción".
Artículo Octavo.- Si la Institución, ejerciendo los controles que le facultan la Ley
de Compañías y la Ley de Mercado de Valores, estableciere que los datos y
cifras que constan en los estados financieros presentados a la Superintendencia
de Compañías, no responden a la realidad financiera de la empresa, se
observará al representante legal, requiriéndole que presente los respectivos
descargos, para cuyo efecto se concederá hasta el plazo máximo previsto en la
Ley de Compañías y Ley de Mercado de Valores; de no presentarlos descargos
requeridos, se impondrán las sanciones contempladas en las leyes de la materia
y sus respectivos Reglamentos.
Artículo Noveno.- Las compañías del tercer grupo que cumplan las condiciones
señaladas en el artículo primero de la presente Resolución, en el periodo de
transición (año 2011), elaboraran obligatoriamente un cronograma de
implementación y las conciliaciones referidas en el artículo segundo. -le la
Resolución No. 08.G.DSC.010 de 20de noviembre de 2008.
Los ajustes efectuados al inicio y al término del período de transición deberán
contabilizarse el 1 de enero de 2012.
48
Artículo Décimo.- Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, cualquiera de las
compañías calificadas como PYME podrá adoptar NIIF completas para la
preparación y presentación de sus estados financieros, decisión que comunicará
a la Superintendencia de Compañías, debiendo posteriormente cumplir con las
respectivas disposiciones legales.
Artículo Décimo Primero.- Aquellas compañías que por efectos de la presente
Resolución deben aplicar las NIIF completas, prepararán la información
contenida en el artículo segundo de la Resolución No. 08.G.DSC.010 del 20 de
noviembre de 2008 y remitirán a esta Superintendencia, hasta el 31 de mayo de
/. 2011 el cronograma de implementación aprobado en junta general de socios ó
accionistas, o por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales
efectos; y, hasta el 30 de noviembre de 2011, la conciliación del patrimonio neto
al Inicio del período de transición, aprobada por el directorio o por el organismo
que estatutariamente estuviere facultado.
Artículo Décimo Segundo.- La presente Resolución entrará en vigencia desde
esta fecha, sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial
(Superintendencia de Compañías, 2014).
2.3.6. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Marco conceptual
Define el objetivo de los estados financieros de uso general, que es proporcionar
información sobre la posición financiera, los resultados y los cambios en la
posición financiera de una entidad.
El Marco identifica cuatro características cualitativas principales: claridad,
relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
49
Define las partidas básicas de los estados financieros y los conceptos para su
reconocimiento y medición en los estados financieros. Los elementos
directamente relacionados con la posición financiera son el activo, el pasivo
exigible y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con los
resultados son los ingresos y gastos.
Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera (NIIF 1)
Establece los procedimientos que sigue una empresa que adopta las NIIF por
primera vez como base de presentación de los estados financieros.
Se necesita una declaración explícita y sin reservas sobre el cumplimiento de las
NIIF, en sus estados financieros anuales.
Seleccionar sus políticas contables en función de las NIIF.
Preparar al menos los estados financieros de por ejemplo el 2011 y 2010 y
generar retroactivamente el estado de situación financiera de apertura aplicando
las NIIF vigentes.
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operacionesdiscontinuadas (NIIF 5)
Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para
la venta y los requisitos de presentación e información de operaciones
discontinuadas.
50
Resumen
Los activos no corrientes o grupos de enajenación mantenidos para la venta se
miden al menor entre el importe en libros o al valor razonable menos gastos de
venta.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se amortizan.
Un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, y los activos y
pasivos que componen un grupo de enajenación mantenido para la venta, se
presentan por separado en el estado de situación financiera.
Una operación discontinuada es un componente de una entidad que o bien ha
sido enajenado, o bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y (a)
representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y
puede considerarse separada del resto, (b) forma parte de un plan individual y
coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de
un área geográfica de operaciones que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto, o (c) es una entidad controlada adquirida exclusivamente con
la finalidad de revenderla.
La entidad revelará en el estado del resultado integral un único importe que
comprenda el total del resultado de las operaciones discontinuadas durante el
período y el resultado de la enajenación de las mismas (o la nueva valorización
de los activos y pasivos de las operaciones interrumpidas considerados como
mantenidos para la venta). Por tanto, el estado del resultado integral constará de
dos apartados: operaciones que continúan y operaciones descontinuadas.
Instrumentos financieros: Información a revelar (NIIF 7)
51
Objetivo
Revelar información que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar la importancia de los instrumentos financieros para una entidad, la
naturaleza y alcance de sus riesgos y la forma en que la entidad gestiona dichos
riesgos.
Resumen
La NIIF 7 requiere que las entidades revelen información acerca de la relevancia
de los instrumentos financieros para la situación financiera y los resultados de
una entidad. Esto incluye:
Información sobre la situación financiera de la entidad, incluida la
exposición de los activos y pasivos financieros por categoría, información
específica cuando se utilice la opción del valor razonable,
reclasificaciones, bajas, gravámenes sobre activos, derivados
incorporados e incumplimientos de condiciones contractuales.
Información sobre los resultados de la entidad en el período, que incluya
datos acerca de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, ingresos y
gastos por intereses, ingresos derivados de honorarios y pérdidas por
deterioro de valor que se hayan reconocido.
Otras revelaciones, que incluyan información sobre las políticas
contables, la contabilización de coberturas y los valores razonables de
cada clase de activo y pasivo financiero.
La NIIF 7 exige la revelación de información acerca de la naturaleza y el alcance
de los riesgos derivados de instrumentos financieros (Blasar, 2013):
52
Información cualitativa sobre la exposición a cada tipo de riesgo y la forma
en que se gestionan dichos riesgos.
Información cuantitativa sobre la exposición a cada tipo de riesgo,
separando el riesgo de crédito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado
(incluyendo análisis de sensibilidad).
2.3.7. Normas Internacionales de Auditoría(NIA´s)
NIA 200 - Objetivos globales del auditor independiente y realización de laauditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría
La NIA 220 trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de
conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales
del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría
diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.
En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del
auditor son:
(a) la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en
su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
información financiera aplicable; y
(b) la emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de
los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor
53
NIA 210 - Acuerdo de los términos de encargo de auditoría
El NIA 210, habla de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los
términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad.
El auditor tiene como objetivo aceptar o continuar con un encargo de auditoría
sólo cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a
realizar mediante:
(a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y
(b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor
y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
NIA 220 - Control de calidad de la auditoría de estados financieros
La NIA 220 trata de la responsabilidad específica que tiene el auditor en relación
con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados
financieros.
También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del
encargo.
El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoría es
implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le
proporcionen una seguridad razonable de que:
54
(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.
NIA 230 - Responsabilidad del auditor en la preparación de ladocumentación
La Normativa Internacional de Auditoría 230 trata de la responsabilidad que
tiene el auditor en la preparación de la documentación de auditoría
correspondiente a una auditoría de estados financieros. En el anexo se
enumeran otras NIA que contienen requerimientos específicos de
documentación y orientaciones al respecto.
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría;
(b) Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
NIA 240 - Responsabilidades del auditor en la auditoría de estadosfinancieros con respecto al fraude.
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en la auditoría de
estados financieros, respecto al fraude.
En la Normativa Internacional de Auditoría, los objetivos del auditor son:
(a) Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros debida a fraude;
55
(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y
la implementación de respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realización de la auditoría.
NIA 250 - Responsabilidad que tiene el auditor de considerar lasdisposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de stadosfinancieros
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, considerar las
disposiciones legales y reglamentarias.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría
de estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros
encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor se le
contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones
legales o reglamentarias específicas e informar al respecto de manera separada.
NIA 260 - Responsabilidad del auditor de comunicarse con losresponsables del gobierno
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicarse
con los responsables del gobierno.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en
56
una auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con
independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su
aplicación presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno
de la entidad participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas.
Esta NIA no establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con
la dirección de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez
responsables del gobierno de la entidad.
El ámbito de aplicación de esta NIA es la auditoría de estados financieros, pero
también puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo
requieran, a las auditorías de otra información financiera histórica, cuando los
responsables del gobierno de la entidad sean los responsables de supervisar la
preparación de dicha información financiera histórica.
NIA 300 - Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de planificar la
auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada en el contexto de
auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de
auditoría inicial figuran separadamente.
Objetivo:
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
NIA 320 - Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto deimportancia relativa
57
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto
de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados
financieros.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.
Objetivo:
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño
e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
NIA 500 – Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, explica lo que
constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata
de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de
auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le
permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso
de la auditoría. Otras NIA tratan de aspectos específicos de la auditoría (por
ejemplo, la NIA 3151), de la evidencia de auditoría que se debe obtener en
relación con un tema concreto (por ejemplo, la NIA 5702), de procedimientos
específicos para obtener evidencia de auditoría (por ejemplo, la NIA 5203) y de
la evaluación sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada (NIA 2004 y NIA 3305).
58
Objetivo:
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma
que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
NIA 520 – Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de procedimientos
analíticos como procedimientos sustantivos (“procedimientos analíticos
sustantivos”).También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar,
en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos
que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros. La
NIA 315.1 trata de la utilización de procedimientos analíticos como
procedimientos de valoración del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y
orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los
riesgos valorados. Estos procedimientos de auditoría pueden incluir
procedimientos analíticos sustantivos.
Objetivo:
Los objetivos del auditor son:
(a) la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la
utilización de procedimientos analíticos sustantivos; y
(b) el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría,
de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global
59
sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la
entidad.
NIA 700 – Formarse una opinión sobre los estados financieros
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de formarse una
opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el
contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de
estados financieros.
La NIA 7051 y la NIA 7062 tratan del modo en que la estructura y el contenido
del informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión
modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones
en el informe de auditoría.
La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de
estados financieros con fines generales. (Se ha suprimido el párrafo referente a
la NIA 800).La NIA 8054trata de las consideraciones especiales aplicables en
una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida
específicos de un estado financiero.
La presente NIA protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la
auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de
auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente
identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con
unas normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la
comprensión por parte del usuario y a identificar, cuando concurren,
circunstancias inusuales.
60
Objetivos:
Los objetivos del auditor son (AobAuditores):
(a) la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida;
(b) la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el
que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
2.3.8. Control Interno – Informe COSO I
El designado "INFORME COSO" sobre control interno, anunciado en EE.UU. en
1992, surgió como una respuesta a las inquietudes que trazaban la diversidad
de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a la temática
relatada.
Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el
grupo de trabajo que la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION
ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creó en Estados Unidos en 1985
bajo la abreviatura COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS)
(Auditool, 2012).
Definición y Objetivos
El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de
pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el
consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad,
61
diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de
objetivos incluidos en las siguientes categorías (Auditool, 2012):
Eficacia y eficiencia de operaciones.
Confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y políticas.
Completan la definición algunos conceptos fundamentales (Auditool, 2012):
Es un proceso, es decir un medio para conseguir un fin y no un fin en sí
mismo.
Lo llevan a cabo las personas que proceden en todos los niveles, no se
trata solamente de manuales de organización y procedimientos.
Sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad
total, a la conducción.
Está pensado para facilitar la obtención de objetivos en una o más de las
categorías marcadas las que, al mismo tiempo, suelen tener puntos en
común.
Componentes
El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de cinco
componentes interrelacionados, derivados del estilo de la dirección, e integrados
al proceso de gestión (Auditool, 2012):
62
Ambiente de control.
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión.
Ambiente De Control
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo
tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre
las conductas y los procedimientos organizacionales.
Los principales factores del ambiente de control son (Auditool, 2012):
La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia.
La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de
procedimiento.
La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el
compromiso de todos los componentes de la organización, así como su
adhesión a las políticas y objetivos establecidos.
Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y
desarrollo del personal.
63
El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de
programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
Evaluación de Riesgos
El control interno ha sido pensado fundamentalmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y
análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un
conocimiento práctico de la entidad y sus componentes de manera de identificar
los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la organización (interno
y externo) como de la actividad.
Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá (Auditool, 2012):
Una estimación de su importancia / trascendencia.
Una evaluación de la probabilidad / frecuencia.
Una definición del modo en que habrán de manejarse.
Actividades de Control
Están formadas por los procedimientos específicos creados como un reaseguro
para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la
prevención y neutralización de los riesgos.
64
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y
en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa
de riesgos según lo mencionado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se
disponen los controles consignados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden
agruparse en tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que estén
relacionados (Auditool, 2012):
Las operaciones.
La confiabilidad de la información financiera.
El cumplimiento de leyes y reglamentos.
Información y Comunicación
Así como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les
corresponde desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades), es
imprescindible que cuenten con la información periódica y oportuna que deben
manejar para orientar sus acciones en consonancia con los demás, hacia el
mejor logro de los objetivos.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo
que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las
responsabilidades individuales (Auditool, 2012).
Supervisión
Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea
y eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un
65
nivel apropiado. Procede la evaluación de las actividades de control de los
sistemas a través del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los
mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente
su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las
causas pueden hallar en los cambios internos y externos a la gestión que, al
variar las circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar (Auditool, 2012).
Conclusión
En el marco de control postulado a través del Informe COSO, la interrelación de
los cinco componentes crea una sinergia conformando un sistema integrado que
responde dinámicamente a los cambios del entorno.
Mediante un esquema de controles incorporados como el descripto (Auditool,
2012):
Se promueven la calidad, las iniciativas y la delegación de poderes.
Se impiden gastos innecesarios.
Se crean respuestas ágiles ante situaciones cambiantes.
66
CAPITULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
67
3.1. Materiales y Métodos
3.1.1. Materiales y Equipos utilizados
En este proyecto de investigación se utilizó los siguientes materiales y equipos
para el desarrollo del mismo:
Cuadro No. 1. Materiales
ITEMS DETALLE CANTIDAD
1 CD´s 7
2 Flash memory 1
3 Esferos punta fina 3
4 Lápices HB 2
5 Folders 2
6 Hojas A4 2000
7 Anillados 6
8 Computadora 1
9 Impresora 1
10 Cámara Fotográfica 1
11 Calculadora 1
Elaborado por: Autora
68
3.1.2. Métodos de Investigación
Para el desarrollo del tema de investigación los métodos científicos utilizados
son los siguientes:
3.1.2.1. Método Histórico – Lógico
A través de este método se recolectó la información de libros, folletos, internet y
documentos en general para determinar la importancia que tiene este estudio
relacionado con el control interno.
3.1.2.2. Método Hipotético-Deductivo
La formulación de hipótesis partió de deducciones para trazar supuestos que
fueron demostrados.
3.1.2.3. Método Analítico
Permitió realizar el análisis de los hallazgos encontrados en la aplicación del
cuestionario de control interno para comunicar en un informe los mismos.
3.1.3. Técnicas de Investigación
Esta investigación demandó la utilización de las siguientes técnicas:
69
3.1.3.1. Observación
Por medio de esta técnica se observaron los documentos recopilados que
sirvieron para la investigación.
Las visitas que se realizaron a las instalaciones de la embotelladora para
recopilar la información necesaria en el departamento involucrado en el proceso
lo que sirvió de base al momento de desarrollar el estudio y alcanzar el objetivo
previamente propuesto.
3.1.3.2. Entrevista
Esta técnica se utilizó para obtener datos mediante un dialogo con el dueño de
la embotelladora y purificadora de agua Manosalvas, el contador y el personal
que labora en la embotelladora; con el fin de obtener la información requerida
dirigiendo las preguntas al entrevistado de quien se obtuvo diferentes tipos de
opiniones relacionadas con la empresa desde varios puntos de vista, forzando
sus respuestas dentro de un parámetro preestablecido, apoyado en un
cuestionario de preguntas que están directamente relacionadas con el control
interno bajo los cinco componentes del mismo que son:
Ambiente de control Interno.
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Actividades de Supervisión.
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3.2. Tipo de Investigación
La presente investigación es de carácter descriptivo y bibliográfico porque está
dirigida a determinar como es y cómo está la situación de las variables, a la vez
que es de aplicación al ofrecer propuestas factibles para la solución del problema
se empleará los siguientes tipos de investigación como son:
3.2.1. Investigación de Campo
Permitió que se extraiga los datos de la realidad mediante entrevistas realizadas
a fin de alcanzar los objetivos planteados en la investigación realizada con el fin
de aportar ideas al dueño de la embotelladora y purificadora de agua
MANOSALVAS, ubicada en el cantón El Empalme.
3.2.2. Investigación Bibliográfica
Sirvió como punto de partida para la realización de todo el proceso investigativo
ya que permitió analizar, evaluar y buscar fuentes de consulta primarias y
secundarias de libros, informes , internet, entre otros; para obtener información
importante a través de la lectura científica para marco teórico realizado bajo los
parámetros establecidos.
3.2.3. Investigación Explicativa
Esta investigación se usó para mostrar los problemas hallados, correspondientes
a las posibles causas y efectos.
71
3.3. Diseño de Investigación
3.3.1. No Experimental
Lo que hacemos en la investigación no experimental es observar fenómenos tal
y como se dan en su contexto natural, para después analizarlos y dar su
respectivo informe.
3.4. Población y Muestra
3.4.1. Población
Considerando que se efectuaron entrevistas al personal administrativo como
operativo de la empresa Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, el
personal entrevistado se describe en el siguiente cuadro:
Cuadro No. 2. Personal involucrado en la investigación
NOMBRES CARGO CANTIDAD
Sr. Luis Eduardo Manosalvas Venegas Gerente Propietario 1
Ing. Irma Jimena Torres Laz Contador Externo 1
Sr. Darwin David Intriago Vera. Jefe de Producción 1
Sr. Jacinto Juan Cacique Barre.Supervisor de
Ventas1
Fuente: Embotelladora y Purificadora de Agua “Manosalvas”.
72
3.4.2. Muestra
No se pudo sacar la muestra ni tampoco hacer encuesta ya que la embotelladora
es una pequeña empresa y se obtuvo la información mediante entrevistas.
3.4.3. Creación de la Firma Auditora Ficticia
Para efectos de la ejecución del presente trabajo, se propuso la creación de una
firma de Auditores ficticia, denominado “KAZUAG & ASOCIADOS”, bajo la cual
se desarrollará la investigación, siendo su jefe de auditoría: CPA. Katheryne
Zulay Álvarez García, estableciendo para este propósito un logotipo con el que
nos identificaremos en el transcurso de nuestra auditoría, el cual mostramos a
continuación:
3.4.4. Logo de Firma Auditora
Siglas abreviadas del nombre de la auditora independiente creadora de la firma
auditora ficticia KAZUAG & ASOCIADOS.
Gráfico No. 1. Logo de la Firma Auditora
73
CAPÍTULO IV
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
74
4.1. Resultados
4.1.1. Fase Preliminar de Control InternoKAZUAG & ASOCIADOS
Auditores Independientes S.A.
Vía Quevedo diagonal a teatro Charly
El Empalme-Guayas-Ecuador
0968510273 – 0982721855
Página Referencia
1/1 SA
Fecha Auditora
28/04/2014KAZUAG
S.A.
El Empalme, Lunes 28 de Abril del 2014
Katheryne Zulay Álvarez García.
KAZUAG & ASOCIADOS
Auditores Independientes S.A.
Presente.
La presente tiene la finalidad de solicitar sus servicios como Auditora Independientepara que desarrolle una Auditoría al área de producción de la Embotelladora yPurificadora de Agua MANOSALVAS, durante el período 2012.
La Embotelladora y Purificadora de Agua MANOSALVAS del Cantón El Empalme,considera que como Auditora Independiente de marca reconocida logrará realizaruna evaluación eficiente a la producción y brindarnos asesoría profesional,determinando sugerencias sobre los hallazgos que ayudará a orientar y mejorarestrategias en el área de producción de la empresa.
Por su atenta acogida a la presente petición me suscribo de usted sin antesdesearle éxitos en su campo profesional.
Atentamente.
_______________________
Luis Eduardo Manosalvas Venegas
GERENTE PROPIETARIOEMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE MANOSALVAS
75
KAZUAG & ASOCIADOSAuditores Independientes S.A.Vía Quevedo diagonal a teatro CharlyEl [email protected] – 0982721855
Página Referencia
½ CC
Fecha Auditora
30/04/2014 KAZUAG S.A.
El Empalme, Miércoles 30 de Abril del 2014
Sr. Luis Eduardo Manosalvas Venegas
EMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVAS
EN SU DESPACHO.-
Saludos cordiales:
Por medio de la presente estamos confirmando el convenio de compromiso sobre
los aspectos tratados con usted para la ejecución de la Auditoría al área de
producción para determinar su incidencia en la rentabilidad de su empresa,
durante el período 2012. Con el propósito de emitir un informe que analice el
cumplimiento de las funciones encomendadas, además de conocer la eficiencia,
eficacia y efectividad del Área de Producción.
El alcance del trabajo consistirá en sondear todo lo referente al sistema de control
interno, por consiguiente, examinaremos selectivamente el área a través de la
visita formal aplicando las técnicas necesarias.
El propósito de esta valoración es disponer de una información oportuna y
razonable de que el área de producción ejecute un buen sistema de control interno
permitiendo la eficiencia y eficacia de las operaciones.
La evaluación, que se realizará de acuerdo con las normas de auditoría vigentes.
Los honorarios para esta auditoría estarán basados en el tiempo invertido más gastos
Directos.
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KAZUAG & ASOCIADOSAuditores Independientes S.A.Vía Quevedo diagonal a teatro
CharlyEl Empalme-Guayas-Ecuador
[email protected] – 0982721855
Página Referencia2/2 CC
Fecha Auditora
30/04/2014 KAZUAGS.A.
Con el fin de trabajar en la forma más eficiente; esperamos una contribución
y participación total de su personal y confiamos en que ellos pondrán a
nuestra disposición toda la información que se requiera en relación con
nuestra auditoría.
Es de su competencia como gerente de la empresa y de quién solicita la
auditoría de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su
comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría.
Atentamente.
_______________________
CPA. Katheryne Zulay Álvarez García
AUDITORA INDEPENDIENTE.
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KAZUAG & ASOCIADOSAuditores Independientes S.A.
Vía Quevedo diagonal a teatro CharlyEl Empalme-Guayas-Ecuador
[email protected] – 0982721855
Página Referencia
1/3 CCI
Fecha Auditora
30/04/2014 KAZUAGS.A.
CONTRATO DE SERVICIO PROFESIONALES
En la ciudad de El Empalme, a los treinta días del mes de abril del 2014, en
forma libre y voluntaria, por una parte comparecen el Sr. Luis Eduardo
Manosalvas Venegas, de nacionalidad ecuatoriana con C.I # 120190216-4 en
su calidad de Gerente Propietario de la EMBOTELLADORA Y
PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVAS del Cantón El Empalme y por
tanto representante legal de la empresa; que en adelante se denominará
CONTRATANTE; por otra parte la CPA. Katheryne Zulay Álvarez García, de
nacionalidad ecuatoriana con C.I # 092840998-6 en su calidad de Contador
Público Autorizado, representante legal de la firma Auditora KAZUAG &
ASOCIADOS la cual se llamará CONTRATISTA; quienes convienen en
suscribir el presente contrato, al tenor de las siguientes clausulas:
CLÁUSULAS
PRIMERA: ANTECEDENTES.- De conformidad con las necesidades actuales
de la Embotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, del Cantón el
Empalme, domiciliado en el mencionado Cantón, provincia del Guayas
representada legalmente por el Sr. Luis Eduardo Manosalvas Venegas ha
decidido contratar los servicios profesionales de evaluación de Control
Interno.
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KAZUAG & ASOCIADOSAuditores Independientes S.A.
Vía Quevedo diagonal a teatro CharlyEl Empalme-Guayas-Ecuador
[email protected] – 0982721855
Página Referencia
2/3 CCI
Fecha Auditora
30/04/2014 KAZUAGS.A.
SEGUNDA: OBJETO DEL CONTRATO.- Es la realización de laevaluación de Control Interno que se ejecutará en el área de producción de laEmbotelladora y Purificadora de Agua Manosalvas, ubicada en el Cantón ElEmpalme, la evaluación a realizarse y sus resultados se concluirán con lapresentación del informe confidencial.
TERCERA: ALCANCE DEL TRABAJO.- El trabajo que llevará a cabo el ControlInterno dentro de este contrato es la ejecución de la evaluación se realizada alperíodo fiscal desde el mes de enero a diciembre del 2012, la misma tendrá unad duración de 120 días, desde el 1 de mayo al 29 de agosto del 2014.
CUARTA: PROGRAMA DE TRABAJO.- El contratante y contratistaconvienen en desarrollar en forma ligada un programa en el que seestablezcan con claridad las actividades a realizar por cada una de las partes,para llevarlas a cabo y las fechas de ejecución.
QUINTA: SUPERVISIÓN.- El contratante o quien elija tendrá derecho acontrolarlas actividades que se le han encargado al contratista y a dar porescrito las instrucciones que considere provechosas.
SEXTA: HORARIO DE TRABAJO.- El contratista ofrecerá el tiempoobligatorio para cumplir favorablemente con los trabajos materia de lasolemnidad de este contrato, según el programa de trabajo acordado porambas partes y tendrá libertad fuera del tiempo, por lo tanto no estarásometido a horarios y jornadas fijadas.
SÉPTIMA: EL PLAZO.- El plazo estipulado para la entrega de los resultadoses de cuatro meses dando inicio los primeros días de Mayo hasta agosto delaño dos mil catorce a partir de la fecha que se entregue el anticipo del valorcontrato y elementos elaborados por el contratante.
OCTAVA: HONORARIOS Y FORMA DE PAGO.- El costo de la auditoría esde USD $3550.00 Dólares Americanos, valor fijo y no podrá sufrirmodificación. El contratante entregara el 50% al inicio y el saldo a la entregadel informe final de la evaluación del Control Interno.
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Página Referencia
3/3 CCI
Fecha Auditora
30/04/2014 KAZUAGS.A.
NOVENA: INCREMENTO DE HONORARIOS.- En caso de retraso debido aproblemas suscitados en la entrega de información o suspensión de lasreuniones, u otra causa atribuible al contratante, este contrato se aumentaráproporcionalmente al retraso y se marcará el aumento de común acuerdo.
DÉCIMA: GASTOS GENERALES.- Los gastos de fotocopia que se causensegún expresa este contrato correrán por cuenta del contratante.
DÉCIMO PRIMERA.- CAUSAS DE RESICIÓN.- Serán causas de anulacióndel actual contrato la violación o in
cumplimiento de cualquiera de las cláusulas expresadas.
DÉCIMO SEGUNDA.- JURISDICCIÓN.- Todo lo no conocido en este contratose regirá por las disposiciones relativas, sujetadas en el código civil delEcuador y, en caso de debate para su interpretación y cumplimiento, laspartes se someten a la jurisdicción de los tribunales específicos, desistiendoal fuero que les pueda concernir en razón de su domicilio presente o futuro.
Para dar fe de lo escrito, ambas partes firmaran al final del contrato, en elcantón El Empalme el día miércoles 30 de abril del año 2014.
__________________________ _________________________Katheryne Zulay Álvarez García Sr. Luis Eduardo Manosalvas Venegas
AUDITORA INDEPENDIENTE GERENTE PROPIETARIOEmbotelladora “MANOSALVAS”
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4.1.2. Fase de Planificación de Control Interno
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Página Referencia
1/3 PGCI
Fecha Auditora
01/05/2014 KAZUAGS.A.
PLAN GENERAL DE CONTROL INTERNO
MOTIVOS DEL EXAMEN
El Control Interno incluye un análisis a la información procesada de tal formaque me permita obtener resultados para realizar un informe de los hechosque se suscitaron en el área de producción y verificar su incidencia en larentabilidad de la embotelladora durante el período 2012.
OBJETIVO GENERAL
Evaluar el Control Interno al área de producción y su incidencia en larentabilidad del área de producción de la Embotelladora y Purificadora de AguaManosalvas, Cantón El Empalme, período 2012.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Analizar el cumplimiento de leyes y normativas que rigen las actividades deproducción en la empresa..Evaluar los procedimientos del control interno que desarrolla la empresadentro del proceso productivo.
Medir el grado de confiabilidad de la información financiera que presenta laembotelladora.
Emitir un informe basado en los resultados de la evaluación de ControlInterno.
ALCANCE:
La evaluación del Control Interno se realizará al período fiscal del 1 de Eneroal 31 de Diciembre del 2012, y al terminar el tiempo establecido por la firmaauditora emitirá un informe con respecto a la misma.
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Página Referencia
2/3 PGCI
Fecha Auditora
01/05/2014 KAZUAGS.A.
BASE LEGAL:
Debido a las actividades que desarrolla de acuerdo a su estructura yfuncionamiento se rige por la siguiente normatividad:
Base Legal
Ley Orgánica de Recursos Hídricos, Usos y Aprovechamiento del AguaLey de Régimen Tributario InternoCódigo de TrabajoRegistro SanitarioRESOLUCIÓN No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01
Organismos de Control
Normas Técnicas según COSO INormas Internacionales de Información Financiera NIFF´sNormas Internacionales de Auditoría NIA´s
DIAS PRESUPUESTADOS: 120 días
FUNCIONARIOS A ENTREVISTAR:
Gerente PropietarioContador Externo de la EmbotelladoraPersonal de Producción y Ventas
RECURSOS:
Personal Asignado: Katheryne Zulay Álvarez García.
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Página Referencia
3/3 PGCI
Fecha Auditora
01/05/2014 KAZUAGS.A.
FECHA DE INTERVENCIÓN:
Fecha de iniciación: 01-05-14Fecha de culminación: 29-08-14
SUPERVISIÓN DEL TRABAJO:
El auditor tendrá la responsabilidad de cumplir con la planificación,programación y ejecución del trabajo de auditoría garantizando en un controlde calidad eficiente al culminar el trabajo y tener certeza en la opinión delinforme final.
PRODUCTO A OBTENER:
Plan específico de AuditoríaPrograma de AuditoríaInforme final de control interno al área de producción de laembotelladora
RECURSOS MATERIALESCANTIDAD DETALLE V. TOTAL
5 5 Resmas de hojas T/A4 25,004 Lápices 2,003 Lápices mongol 1,201 Borrador peli kan 0,801 Memory flash 22,002 Folders 2,001 Grapadora 7,001 Perforadora 6,001 Cajas de grapas 4,00
TOTAL $ 70,00
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Página Referencia
1/1 PPCI
Fecha Auditora
01/05/2014 KAZUAGS.A.
PROGRAMA PRELIMINAR DE CONTROL INTERNOOBJETIVO N° 1:
Analizar el cumplimiento de leyes y normativas que rigen las actividades deproducción en la empresa.
No. PROCEDIMIENTOS REF/PT FECHA OBSERVACIÓN
1
Visitar las instalaciones parainspeccionar y verificar deforma física el funcionamientode las áreas de producción.
VI 05/05/2014 Ninguna
2 Antecedentes y datosrelevantes de la Empresa ANT 08/05/2014 Ninguna
3 Obtener Estructura Orgánica EO 12/05/2014 OrganigramaVertical
4 Entrevista al Contador externo,y gerente propietario ENT 14/05/2014 Ninguna
5 Análisis FODA AF 20/05/2014FODA
ISHIKAWA
6 Elaborar Flujograma de ControlInterno FCI 22/05/2014 Ninguna
7Obtener información relevantecomo los documentos legalesy orgánico funcional
VERANEXOS 26/05/2014 Ninguna
8 Elaborar Programa Específicode Control Interno PEA 28/05/2014
Ninguna
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Página Referencia
1/1 VI
Fecha Auditora
05/05/2014 KAZUAGS.A.
VISITA A LAS INSTALACIONES
El día lunes 05 de Mayo del 2014, siendo las 10H00 am. Se realizó la visita
a las instalaciones de la Embotelladora y Purificadora de aguaManosalvas, ubicada en el Cantón El Empalme, en la cual se pudo
observar los aspectos más relevantes de dichas áreas.
La infraestructura tiene un diámetro de 15m x 8m, en la cual pudimos
identificar el cuarto de máquinas, de lavado, el de envasado, de llenado y
otros departamentos que no se encuentran distribuidos correctamente.
Pudimos cerciorarnos que existe un pozo del cual se extrae el agua y una
cisterna donde se puede almacenarla antes de pasar por el proceso de
purificación. Además tiene una bodega en la cual se almacena el producto
terminado antes de ir a la venta.
Visualizamos 3 vehículos los cuales son utilizados para el proceso de
venta, también conocimos al personal que labora en la empresa cuyos
nombres y cargos se encuentran detallados en la hoja de trabajo
“ESTRUCTURA ORGANICA (EO)”. También observamos el proceso de
producción descrito en la hoja de trabajo “FLUJOGRAMA DE CONTROL
INTERNO (FCI)”.
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KAZUAG & ASOCIADOSAuditores Independientes S.A.
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Página Referencia
1/1 ANT
Fecha Auditora
08/05/2014 KAZUAGS.A.
ANTECEDENTES Y DATOS RELEVANTES DE LA EMPRESA
La embotelladora y purificadora de agua fue constituida en el 23 de enero
del año 2007 siendo su gerente propietario el Sr. Luis Eduardo Manosalvas
Venegas, se encuentra ubicada en el Cantón El Empalme vía Guayaquil
km4.
Se inició como un proyecto de proceso de envasado básico en una
estructura de 10m x 20m, comenzó sus actividades con un vehículo y 3
trabajadores los cuales iniciaron con el proceso de producción con una
máquina purificadora pequeña en donde solo se producían 80 bidones de
agua por día.
Con el pasar de los años fue elevando su producción, actualmente produce
de 500 a 700 bidones, 200 galones y 100 pacas de 24 botellas pequeñas,
todo en un solo día dependiendo de la exigencia de la demanda.
La extracción del agua se la realiza de un pozo de 20 metros de
profundidad.
Actualmente se encuentra en estado de construcción y expansión de su
estructura física y así elevar su productividad.
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Página Referencia
1/1 EO
Fecha Auditora
12/05/2014 KAZUAGS.A.
ESTRUCTURA ORGÁNICA
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Página Referencia
1/3 ENT.1
Fecha Auditora
14/05/2014 KAZUAGS.A.
ENTREVISTA
NOMBRE DEL ENTREVISTADO: SR. LUIS EDUARDO MANOSALVAS VENEGAS.
CARGO QUE DESEMPEÑA: GERENTE PROPIETARIO.
PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿La embotelladora tiene variosaños de funcionamiento? 7 años La embotelladora tiene 7 años
de funcionamiento
¿El porcentaje de su producciónes rentable? 2 años
Desde hace 2 años que laembotelladora implementomaquinaria tecnificada.
¿Consta de una misiónespecífica? No
Porque solo la misión la tienende una forma personal en laembotelladora pero no estáestipulada como corresponde
¿Consta de una visión firme yclara? No
Porque solo la visión la tienende una forma personal en laembotelladora pero no estáestipulada como corresponde
¿Tiene objetivos a corto plazo? Proyecciones a 1año.
Las proyecciones de laembotelladora son a un año.
¿Sabe usted cuál es la formacomo se evalúa el rendimiento deproducción?
Forma empíricaNo tiene los conocimientosbastos para poder evaluarcomo corresponde
¿La embotelladora cuenta con unorganigrama? No
No se definen los puestos detrabajo. Cumplen variasfunciones
¿La embotelladora cuenta con unreglamento de obligaciones yderechos de los empleados?
SiEllos no manejan ningúnreglamento en laembotelladora.
¿La embotelladora manejapolíticas? Si Desconoce de políticas
empresariales.
¿Existe algún tipo de manual deprocedimientos para esta área? No Tienen pensado
implementarlos.
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Página Referencia
2/3 ENT.1
Fecha Auditora
14/05/2014 KAZUAGS.A.
PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿La asignación de funciones lepermite cumplir con el objetivo deesta área de trabajo?
Se producen lascantidadesestablecidas
Se rota de puesto al personal.
¿Lleva algún tipo de control de laproducción y embotellado? Registros diarios. Se elaboran registros de forma
empírica.
¿La embotelladora cuenta con unmanual de funciones? No Solo se le designa a cada uno
lo que tienen que hacer.
¿Existe algún método para laevaluación de los procesos depurificación?
Control,Supervisión,Mantenimiento
La embotelladora cuenta conuna maquinaria sofisticadaencargada de los procesos depurificación.
¿Empezó su actividad con unagran cantidad de trabajadores? 3 trabajadores
Cuando empezó los cincoprimeros años no era rentablela producción.
¿La embotelladora cuenta congran cantidad de trabajadores enla actualidad?
2 administrativos
6 área producción
6 área de ventas
Son 14 las personas que sélaboran en la actualidad en laembotelladora.
¿El personal que trabaja parausted es de su confianza? Si Son controlados en sus
labores.
¿En la embotelladora laboran las8 horas diarias?
Hasta cumplir laproducción diaria.
Porque a veces hay exceso depedidos y hay que trabaja horasextras.
¿El personal labora de 8am a5pm? Generalmente Porque ese es el horario que
se maneja en la embotelladora.
¿Le da a su personal 1 hora paraalmorzar? 12:00 a 13:00 Ellos salen a comer por fuera.
¿Conoce usted el significado decontrol interno?
Controlar losprocesos.
Él tiene una noción mas no losabe cómo es en realidad.
¿Sabe usted si la empresa aplicaalgún tipo de control?
Control de laProducción
La embotelladora lleva uncontrol de la producción enconstate supervisión.
89
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Página Referencia
3/3 ENT.1
Fecha Auditora
14/05/2014 KAZUAGS.A.
PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿Cree usted importante laaplicación del control interno?
Tener un mejorControl de lasactividades.
Un adecuado control internonos ayuda a mejorar el nivelde eficiencia y eficacia en lasoperaciones.
¿Sabe usted si existenparámetros o criteriosestablecidos para determinarresponsabilidades?
Cada empleadotieneresponsabilidades.
Las responsabilidades rotande acuerdo al volumen de laproducción.
¿El personal que está a cargose encuentra alternamentecapacitado para la operaciónde maquinarias?
PersonalAutorizado
Solo el dueño sabe el manejoadecuado de las máquinas ydos chicos más a parte de él.
¿Existen supervisores en cadaárea de la empresa?
El gerente ypersonaladministrativo
Porque es pequeña.
¿Le agradaría trabajar en basea un manual deprocedimientos?
Se piensaimplementar
Es muy importante trabajarbajo un manual de funcionespara que cada quien se ledesigne responsabilidades.
¿Conoce los beneficios de unmanual de procedimientos?
Designarfunciones
No tiene conocimientoacerca del mismo.
¿Estaría usted dispuesto aparticipar en una evaluación decontrol interno en la empresa?
SiPorque ayudaría a que laembotelladora se manejebajo un control interno.
¿El área cuenta con unainfraestructura adecuada parael correcto funcionamiento delas maquinarias?
Se piensaexpandir lainfraestructura
Aunque todavía faltaadecuarlo mejor para unamejor producción.
Análisis: La empresa no ha implementado instrumentos que ayuden a una mejorgestión administrativa como son manuales de funciones, reglamentos, etc.Además el gerente desconoce de la importancia de llevar un adecuado ControlInterno que permita elevar la efectividad de la producción y otros procesos. Todasestas deficiencias inciden negativamente en la rentabilidad de la empresa.
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ENTREVISTANOMBRE DEL ENTREVISTADO: ING. IRMA TORRES LAZCARGO QUE DESEMPEÑA: CONTADOR EXTERNO
PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿Conoce acerca del controlInterno?
EficienciaEficaciaEfectividad
Procesos que nos ayudan amejorar las actividades.
¿Usted cree que beneficia elcontrol interno a laembotelladora?
SiPara una mejorproducción
El control interno es unaherramienta fundamentalpara el logro de objetivos.
¿La embotelladora maneja laproducción de maneraeficiente y eficaz?
Si
Porque cuenta con unpersonal eficiente que sabeacerca del manejo de laembotelladora.
¿La embotelladora cuenta conun organigrama? No Desconocen acerca de un
organigrama.
¿La embotelladora cuenta conun reglamento de obligacionesy derechos de los empleados?
Si Aplican reglamentos deobligaciones.
¿El uso de los recursosmateriales que se utilizan esde calidad?
SiPor medio de estosrecursos se refleja lacalidad de agua.
¿La embotelladora manejapolíticas? Disposiciones Se rigen según
disposiciones del gerente
¿Existe algún tipo de manualde procedimientos para el áreade producción?
Cada empleadoconoce sus tareas.
La producción se maneja deacuerdo a los pedidos paraentrega.
¿La asignación de funciones lepermite cumplir con el objetivode esta área de trabajo?
Cumplen conpedidos.
Claro que ayuda porque asíse hará de una maneraeficiente y eficaz.
¿Existe algún método para laevaluación de los procesos depurificación?
MaquinariaLa máquina se encarga dehacer todo el proceso depurificación de agua
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PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿Lleva algún tipo de control de laproducción y embotellado? Secretaria
La secretaria lleva un controlmanual de los ingresos y gastosque se realizan al día en estaárea.
¿Se realiza algún tipo de controlde inventario de laembotelladora?
Se encarga lasecretaria
Se lleva un registro contabledonde se detalla el inventario delos materiales que dispone laembotelladora.
¿La embotelladora cuenta con unmanual de funciones? No
Seria de mucha ayudaimplementarlo especialmente alárea administrativa.
¿Usted cree que laimplementación de un manual defunciones ayudara a larentabilidad de la embotelladora?
Para un mejorproceso
Si porque se manejaríanmediante un manual donde lesdetalla la función que debenrealizar.
¿La contabilidad que lleva laembotelladora es manual oelectrónica?
Manual
RegistrosLa contabilidad es manual.
¿La embotelladora realizapuntualmente sus declaracionestributarias mensuales?
Mensual Se realizan mensualmente lasdeclaraciones.
¿La presentación de los informesfinancieros muestraconfiabilidad?
Confiables Muestran confiabilidad losestados financieros emitidos.
¿La producción trabaja bajo losparámetros de eficiencia yeficacia en las operaciones?
Según producciónDesconocen estos términossolo producen lo que tienen queentregar.
¿El personal que labora en laembotelladora tiene algún tipo deconocimiento acerca de losriesgos?
Desconocen No manejan conocimientosbastos acerca de los riesgos.
¿En la embotelladora se manejancontroles?
Desconocenmedidas de control
En la embotelladora no semanejan controles.
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PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿Conoce acerca de lasactividades que manejan dentrode la embotelladora?
Venta de agua Solo sabe a lo que se dedicapero no como lo hace.
¿El porcentaje de rentabilidad dela embotelladora en buena?
El negocio esrentable
La rentabilidad de laembotelladora es muy buena.
¿Usted es el encargado de lasdeclaraciones mensuales? Si
Realiza mensualmente lasdeclaracionescorrespondientes a laembotelladora.
¿Maneja un punto de equilibrioestable? No varía mucho Se mantiene en un punto de
equilibrio estable.
¿Realiza una sola función en laembotelladora?
DeclaracionesContabilidad
Solo de las declaraciones ytodo lo relacionado a uncontador externo.
¿Hay comunicación constanteentre usted y en dueño de laembotelladora?
Cada fin de mesCada fin de mes se reúne atratar temas relacionados a laembotelladora.
¿Tiene laborando para laembotelladora mucho tiempo? 8 meses
Recién lleva 8 mesesprestando servicios a laembotelladora.
¿No ha tenido atrasos con lasdeclaraciones mensuales? No Se realizan puntualmente.
¿Usted tiene conocimiento de losprocesos que lleva la purificacióndel agua?
Lo realiza lamaquinaria
Desconoce de los procesos depurificación del agua.
¿Realiza visitas constantes a laembotelladora? El gerente lo visita El gerente propietario me hace
las visitas en mi oficina.
Análisis: Mediante la entrevista verificamos que el contador externo desconoce de losprocesos que se realizan dentro de la empresa, además visita poco las instalaciones dela empresa, solo se encarga de hacer las declaraciones mensuales según la informaciónque le provee el gerente propietario, esto demuestra la deficiente relación laboralimpidiendo que reciba asesoría y recomendaciones adecuadas para un mejor procesoproductivo y contable.
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ENTREVISTA AL ÁREA DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
NOMBRE DEL ENTREVISTADO: SR. DARWIN INTRIAGO.
CARGO QUE DESEMPEÑA: JEFE PRODUCCIÓNPREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿Necesitan varios materialespara purificación del agua? Filtros
Principalmente son los filtros alos cuales se les hace lalimpieza cada 15 días y secambian cada 3 meses.
¿Tiene establecido unaproducción diaria? Pedido Se produce según sea el
pedido.
¿El empaque del agua se realizapor medio de maquinarias? Manualmente Se lo realiza manualmente.
¿Utilizan maquinarias parapurificar el agua?
Maquinapurificadora
Solo para la purificación el restodel proceso es manual.
¿Limpian constantemente losfiltros de agua? 15 días Llamados también pulidores se
limpian cada 15 días.
¿Labora todos los días de lasemana? Lunes a Sábado
Solo de lunes a sábado a vecestrabajan el domingo pero esopcional.
¿Cantidad de bidones diarios quese producen? 500 Bidones Alrededor de unos 500 al día.
¿Cantidad de galoneras que seproducen al día? 300 Galones Un cálculo aproximado de 300
galoneras diarias.
¿Cantidad de pacas de agua quese producen diariamente? 150 pacas Se realizan 150 pacas de agua
diarias.
¿Conoce usted el significado decontrol interno? Desconoce Porque carece de
conocimientos acerca del tema.
¿Usted labora horas extras? GeneralmenteEl tiempo que disponen noles alcanzan por dedicarse acubrir algunas funciones.
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Fecha Auditora
14/05/2014 KAZUAG S.A.
PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS¿Las horas extra quetrabajan son pagadas dacuerdo a lo que estipula laley?
$1,50 por hora Se les reconoce 1.50 porcada hora extra de trabajo.
¿Se maneja un cronogramade actividades? No
Por eso todos realizan variasfunciones y no se produce loque se proyecta.
¿Usted sabe cuál es lamisión de la embotelladora? No
Porque no tiene estipuladaninguna misión comocorresponde solo sermejores
¿El mantenimiento de lamaquinaria es de formaconstante?
Cada 3 o 4meses.
Se les da mantenimientocada 3 o 4 meses.
Análisis: El personal desconoce los procesos de control interno que seaplican en el área lo que dificulta que se trabaje con eficiencia para elcumplimiento de las actividades por parte de los empleados, produciendo deacuerdo a los pedidos periódicos y no cuentan con cronograma de actividades.
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1/2 ENT.4
Fecha Auditora
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NOMBRE DEL ENTREVISTADO: SR. JACINTO CACIQUE.CARGO QUE DESEMPEÑA: SUPERVISOR DE VENTAS
PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿Cumple varias funcionesdentro y fuera de laembotelladora?
Según lasnecesidades
En ocasiones les toca hacerotras actividades aparte de ladistribución tanto al chofercomo al oficial.
¿El vehículo en el que semovilizan es adecuado parasu trabajo?
No están acordesal trabajo
Porque se los utiliza paravarias funciones y no estánequipados.
¿El vehículo tiene lospermisos correspondientespara transitar?
Si Si está al día con el soata ymatriculación.
¿Distribuyen el agua adiferentes localidades?
Cada vehículotiene su localidad
Se distribuyen a Balzar,Mocache, Pichincha, LaMana y Quevedo.
¿Cuantos bidones entrega ala semana? 1000 bidones De mil no bajan en la
semana.
¿Tiene algún conocimientosobre el control interno? Desconoce No tienen conocimiento
acerca del tema
¿Existe una demanda delproducto en el mercado?
Si, va enaumento
Porque cada día se hacenabren nuevas plazas para ladistribución.
¿Usted cree que influye unmanual de procedimientosen las ventas?
No
Un manual de procedimientoinfluye en la parteadministrativa para dirigir lasventas.
¿Sube el porcentaje de lasventas cuando hayferiados?
Si Suben en un 80% las ventasen los feriados
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Fecha Auditora
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PREGUNTA RESPUESTA ANÁLISIS
¿Se encuentran asegurados? Si El dueño de la embotelladoralos tiene asegurados.
¿Laboran las 8 horas al día? Según entrega Depende mucho de lasentregas que hay en el día.
¿Les reconocen horas extras? No El trabajo del vendedor esSalir con la entrega del día.
¿Le gustaría que laembotelladora se maneje bajolas leyes y normativascorrespondientes?
SiPara que contar con losbeneficios de ley a los cualesestán exceptos.
¿Representa pérdidas cuandolos bidones, galoneras y pacasde agua no son entregados enel día?
Se entregan alsiguiente día
Esos bidones, galoneras ypacas que no se entregan enel día se las pueden entregaral siguiente día.
¿Ha recibido alguna queja delos consumidores a los cualesles hace entrega del agua?
Si, pocas veces A veces suele salir el agua concierto sabor desagradable.
Análisis: Pudimos conocer que tienen deficiencias ya que desconocen de losprocesos de control que minimicen riesgos, por parte de la administración existenincumplimientos para ellos, porque no reconocen horas extras incumpliendoderechos de los trabajadores según las leyes que rigen para ellos.
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1/1 AFFecha Auditora
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ANÁLISIS FODA
MATRIZFODA
POSITIVO NEGATIVO
FORTALEZAS DEBILIDADES
ANÁLISISINTERNO
Local PropioLocalización EstratégicaProducciónCapital Propio
InfraestructuraDistribución de espaciosPoca maquinariaRegistros contablesdeficientes
ANÁLISISEXTERNO
OPORTUNIDADESAMENAZA
S
Demanda del productoMarca reconocidaClientes definidosCrecimiento del mercado
CompetenciaDelincuenciaAumento de los costos deM.P.
DIAGRAMA ISHIKAWA
FORTALEZAS
Local Propio
Localización Estratégica
Producción
Capital Propio
OPORTUNIDADES
Demanda del producto
Marca reconocida
Clientes definidos
Crecimiento del mercado
DEBILIDADES
AMENAZAS
Distribución de
espaciosInfraestructuraPoca
maquinaria
Registros
contables
deficientes
Competencia DelincuenciaAumento de los
costos de
materia prima
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1/1 FCI
Fecha Auditora
20/05/2014 KAZUAGS.A.
FLUJOGRAMA DE CONTROL INTERNO
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4.1.3. Fase de Ejecución de Control Interno
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1/1 PECI
Fecha Auditora
28/05/2014 KAZUAGS.A.
PROGRAMA ESPECÍFICO DE CONTROL INTERNO
OBJETIVO N° 2:
Evaluar los procedimientos del control interno que desarrolla la empresa
dentro del proceso productivo.
No. PROCEDIMIENTOS REF/PT FECHA OBSERVACIÓN
1 Aplicar el cuestionario deControl Interno CCI 02/06/2014 Se elaboró de
acuerdo a COSO I
2 Determinar Riesgos: Inherente,Control, Detección y Auditoría. MR 07/07/2014 Se aplicarón los
tipos de riesgos
3Elaborar los hallazgos deAuditoría, Indicadores y
Matrices.HA 21/07/2014 Se realizarón los
hallazgos
4 Elaborar el Informe de ControlInterno ICC 29/08/2014 Informe final
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1/1 CCI.1
Fecha Auditora
02/06/2014 KAZUAGS.A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOAMBIENTE DE CONTROL
Entrevista: Gerente Propietario
PREGUNTAS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES MARCAS
SI NO CALIFICACIÓN OBTENIDA
PUNTAJEÓPTIMO
¿La empresa posee uncódigo de ética y valores? X 8 8
Si posee código deética y valores laempresa.
√
¿Se cumple las funcionesde acuerdo a laspolíticas?
X 8 8
Cumplen lasfunciones deacuerdo a laspolíticas.
√
¿Cuenta con programasde capacitaciones a susempleados?
X 0 8No cuenta con unprograma decapacitación.
H
¿La empresa cumple conbeneficios de ley a susempleados?
X 8 8 Cumple con losbeneficios de ley. √
¿La embotelladoracuenta con unreglamento deobligaciones y derechosde los empleados?
X 8 8
Cuenta conreglamentos deobligaciones yderechos aempleados.
√
TOTAL 32 40
CALIFICACIÓN 32
PUNTAJE 40
NIVEL DE CONFIANZA 80%
NIVEL DE RIESGO 20%
Análisis: Se obtuvo un nivel de confianza ALTO en un 80%, se debe a laaplicación de códigos, políticas y aplicación de beneficios a los trabajadoresmejorando la eficacia gerencial, siendo el nivel de riesgo BAJO de 20% debidoa que carece de programas de capacitación que impide que el personal realicesus actividades con mayor eficiencia.
RANGO NIVEL DECONFIANZA NIVEL DE RIESGO
10% - 49% BAJO BAJO
50% - 79% MODERADO MODERADO
80% - 99% ALTO ALTO
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Fecha Auditora
02/06/2014 KAZUAGS.A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOEVALUACIÓN DE RIESGO
Entrevista: Jefe de Producción
PREGUNTASRESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES MARCASSI NO CALIFICACIÓ
N OBTENIDAPUNTAJEÓPTIMO
¿Se evalúa elrendimiento deproducción?
X 8 8 Aplicandoindicadores. √
¿Se analiza la posiciónde la empresa en cuantoa la competencia?
X 8 8
Su posición es muysatisfactoria encuanto a lacompetencia en lalocalidad
√
¿La informaciónfinanciera que maneja laempresa es confiable?
X 4 8 Muestradeficiencias. H
¿Lleva un control a losinventarios de laempresa?
X 2 8No lleva unadecuado control deinventarios.
H
¿Se evalúa elrendimiento del personalperiódicamente?
X 2 8 No aplica métodosde evaluación H
TOTAL 24 40
CALIFICACIÓN 24
PUNTAJE 40
NIVEL DE CONFIANZA 60%
NIVEL DE RIESGO 40%
Análisis: Se obtuvo un nivel de confianza MODERADO de un 60% debido a lamanejando información financiera de forma aceptable, siendo el nivel de riesgoBAJO de 40%, se debe al deficiente control de inventarios y evaluación delpersonal que influyen en la creación de riesgos.
RANGO NIVEL DECONFIANZA
NIVEL DERIESGO
10% - 49% BAJO BAJO
50% - 79% MODERADO MODERADO
80% - 99% ALTO ALTO
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Fecha Auditora
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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOACTIVIDADES DE CONTROL
Entrevista: Jefe de Producción
PREGUNTASRESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES MARCASSI NO
CALIFICACIÓN
OBTENIDA
PUNTAJEÓPTIMO
¿Se ha elaboradoprocedimientosadecuados para el logrode objetivos?
X 8 8Tiene proyeccionesestablecidas para ellogro de objetivos
√
¿Realizan supervisionescoordinadas en cadaárea de la empresa?
X 2 8
La supervisióncarece decoordinación porquela realiza una solapersona.
H
¿Se da un correctomantenimiento a losimplementos de trabajo?
X 8 8Se implementanactividades demantenimiento
√
¿Se lleva un control desalida del total de bidonesde agua?
X 8 8
Se verifica lacantidad de bidonesque salen para laventa
√
¿Verifica la existenciaque se expresan en losinventarios?
X 8 8
Se verificaconstantemente laexistencia deinventarios.
√
¿El personal estácalificado para realizar eltrabajo?
X 8 8Se consideracalificado alpersonal.
√
TOTAL 42 48
CALIFICACIÓN 42
PUNTAJE 48
NIVEL DE CONFIANZA 88%
NIVEL DE RIESGO 12%
Análisis: Se obtuvo un nivel de confianza ALTO en un 88% debido a laverificación de existencias y al adecuado personal que contribuye al logro deobjetivos, siendo el nivel de riesgo BAJO de 12% demostrando que no existe unaadecuada supervisión para la ejecución de las actividades.
RANGO NIVEL DE CONFIANZA NIVEL DERIESGO
10% - 49% BAJO BAJO
50% - 79% MODERADO MODERADO
80% - 99% ALTO ALTO
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Página Referencia
1/1 CCI.4
Fecha Auditora
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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOINFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Entrevista: Gerente Propietario
PREGUNTASRESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES MARCASSI NO
CALIFICACIÓN
OBTENIDA
PUNTAJEÓPTIMO
¿Cuenta con un sistemade procesamiento quebrinde información exactay oportuna?
X 8 8
Si maneja unsistemacomputarizado elcual actúa de formaeficiente.
√
¿Ha comunicado acercade líneas de autoridad yresponsabilidad dentrode la entidad?
X 8 8
Si están designadoslos cargos deautoridad yresponsabilidad.
√
¿Comunican lasanomalías eirregularidades que sehayan detectado en laentidad?
X 8 8Si por medio dereuniones se lesinforma.
√
¿Se informa sobrecoordinación de tareas,deberes o funciones alpersona de la entidad?
X 8 8
Si pero necesita sermejor estructuradopara su correctofuncionamiento.
√
¿El personal nuevoconoce la naturaleza yalcance de sus deberes yobligaciones?
X 8 8
Si todo el personalconoce la naturalezade la empresa,deberes yobligaciones.
√
TOTAL 40 40
CALIFICACIÓN 40PUNTAJE 40NIVEL DE CONFIANZA 100%NIVEL DE RIESGO 0%
Análisis: Se obtuvo un nivel de confianza ALTO en un 80% tomando en cuentalas revisiones y el análisis de las actividades efectuadas aportando alseguimiento de los procesos, siendo el nivel de riesgo BAJO de 20%, no se harealizado un proceso evaluación, lo que impide mejorar con su control Interno.
RANGO NIVEL DE CONFIANZA NIVEL DE RIESGO
10% - 49% BAJO BAJO
50% - 79% MODERADO MODERADO
80% - 99% ALTO ALTO
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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOSUPERVISIÓN Y MONITOREO
Entrevista: Contador
PREGUNTASRESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES MARCASSI NO CALIFICACIÓ
N OBTENIDAPUNTAJEÓPTIMO
¿Las revisiones a lasmaquinarias depurificación de agua sonconstantes y adecuadas?
X 8 8
Las revisiones sonrealizadasperiódicamente a lasmaquinariaspurificadoras deagua.
√
¿Existen escritos de laaprobación o rechazo delas recomendaciones porla auditoria externa?
X 0 8
La empresadesconoce de esteproceso deauditorias
H
¿Existe una estructuraadecuada para laaplicación derecomendaciones?
X 8 8Consta de unainadecuadaorganización
√
¿Se rectifican lastransacciones o lasdeficienciasencontradas?
X 8 8Si para que noperjudique a laproducción
√
¿Se realiza un análisis delos cambios efectuados? X 8 8
Se realiza el análisispara comprobar loscambios realizados.
√
TOTAL 32 40
CALIFICACIÓN 32
PUNTAJE 40
NIVEL DE CONFIANZA 80%
NIVEL DE RIESGO 20%
Análisis: Se obtuvo un nivel de confianza ALTO en un 80% tomando en cuenta lasrevisiones y el análisis de las actividades efectuadas aportando al seguimiento delos procesos, siendo el nivel de riesgo BAJO de 20%, no se ha realizado un procesode auditoría, lo que impide mejorar con recomendaciones adecuadas.
RANGO NIVEL DECONFIANZA NIVEL DE RIESGO
10% - 49% BAJO BAJO
50% - 79% MODERADO MODERADO
80% - 99% ALTO ALTO
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MEDICIÓN DE RIESGOS
RIESGO INHERENTESe determinó mediante los siguientes factores:
No. ITEMS Calificación Obtenida Puntaje Óptimo
1 LEYES 5 8
2 COMPETENCIA 7 8
3 CLIENTES 5 8
4 PROVEEDORES 5 8
5 TECNOLOGIA 4 8
6 UBICACIÓN GEOGRÁFICA 7 8
TOTAL 33 48
Análisis: Se tomaron factores importantes los cuales fueron evaluados a criteriodel auditor para determinar el Riesgo Inherente. Teniendo un nivel de confianzaMODERADO en un 68,75%, y el riesgo BAJO en un 31,25%, siendo este el riesgoinherente los problemas son muy notorios.
Calificación Obtenida 33Puntaje Óptimo 48Nivel de Confianza 68,75%Nivel de Riesgo 31,25%
RANGO NIVEL DECONFIANZA NIVEL DE RIESGO
10% - 49% BAJO BAJO
50% - 79% MODERADO MODERADO
80% - 99% ALTO ALTO
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MEDICIÓN DE RIESGOS
RIESGOS DE CONTROL:
COMPONENTESPonderación Porcentajes
Calificación O. P. Óptimo N. Conf. N.Riesgo
AMBIENTE DE CONTROL 32 40 80% 20%
EVALUACIÓN DEL RIESGO 24 40 60% 40%
ACTIVIDADES DE CONTROL 42 48 88% 12%
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 40 40 100% 0%
SUPERVISIÓN Y MONITOREO 32 40 80% 20%
TOTAL 170 208 81,73% 18,27%
Análisis: Se realizó la consolidación de los componentes del Control Internoevaluados anteriormente. Teniendo un nivel de confianza ALTO en un 81,73% y elnivel de riesgo BAJO en 18,27% siendo el riesgo de control comprobando laexistencia de deficiencias en el proceso de producción así como en la gestiónadministrativa.
Calificación Obtenida 170Puntaje Óptimo 208Nivel de Confianza 81,73%Nivel de Riesgo 18,27%
RANGO NIVEL DECONFIANZA NIVEL DE RIESGO
10% - 49% BAJO BAJO
50% - 79% MODERADO MODERADO
80% - 99% ALTO ALTO
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Página Referencia
1/1 MR.3
Fecha Auditora
07/07/2014 KAZUAGS.A.
MEDICIÓN DE RIESGOS
RIESGOS DE DETECCIÓNDe acuerdo al análisis de delos Riesgos Inherente y de Control, se determinó que elRIEGO DE DETECCIÓN es de:20%
RIESGOS DE AUDITORÍA
Ya definidos los Riesgos Inherente, Control y Detección, calculamos el Riesgo deAuditoría con la siguiente fórmula: RA = RI x RC x RD
RIESGOS APILCACIÓN
Riesgo Inherente (RI) = 31,25%
RA = 31,25% x 18,27% x 20%RA = 1,14%
Riesgo de Control (RC) = 18,27%
Riesgo de Detección (RD) = 20%
Análisis: De acuerdo al análisis de los riesgo y aplicación de la formula, seestableció que el Riesgo de Auditoría es de 1,14%, expresando que existe unaelevada probabilidad de dar una opinión errada con respecto a la situación de laempresa.
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1/1 HA.1
Fecha Auditora
21/07/2014 KAZUAGS.A.
HALLAZGO No. 1
PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN
CONDICIÓN No se emplean programas de capacitación al personal que busquemejorar la actitud, conocimiento, habilidades y conductas
CRITERIOLa norma ISSO 10-015 proporciona estrategias que permitendesarrollar, implementar, mantener y mejorar los sistemas decapacitación que afecten la calidad del producto, de unaorganización.
CAUSA Deficiente visón del gerente propietario para mejorar la productividadde sus empleados a corto y largo plazo.
EFECTO Poco aprovechamiento de las capacidades del personal durante elcumplimiento de sus actividades y de producción
ANÁLISISLa empresa carece de programas de capacitación que mejore el desempeño laboral de susempleados impidiendo mejorar la eficiencia de los mismos durante la ejecución de susactividades.
CONCLUSIONESLa no aplicación de un Programa de Capacitación ocasiona que el personal que labora en laempresa no actualice sus conocimientos acorde a cambios tecnológicos y/o reformas deleyes, así como nuevos procedimientos de mejoras de productividad, originando el noaprovechamiento de sus capacidades.
RECOMENDACIONESImplementar un plan de capacitación que permitirá:
Incrementar el rendimiento y desempeño de los empleados.Elevar la calidad de la producción.Prevenir accidentes laborales.
Todo ellos con el fin de lograr el óptimo desarrollo en las actividades productivas.
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INDICADOR No. 1
PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN
PROCEDIMIENTO Verificar el número de capacitaciones que han sidoefectuadas a l personal que labora en la empresa.
APLICACIÓNMediante la aplicación de la entrevista pudimos conocer lacantidad de empleados han sido capacitados para elcumplimiento de sus actividades en la empresa.
CÁLCULO:
= ×= ×= %
ANÁLISIS
Se pudo comprobar que el total de personal que labora en laembotelladora no ha recibido capacitación (0%) lo quedemuestra la existencia de deficiencia.
=
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MATRIZ No. 1
PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN
No. PERSONAL CARGO SI NO
1 Luis Eduardo Manosalvas Venegas Gerente √2 Ruth Araceli Alvarado Cárdenas Secretaria √3 Darwin David Intriago Vera Lavador √4 Joel Juan Sánchez Lucas Llenador √5 Jimmy David Mejía Reyes Llenador √6 Cesar Alonso Mena Conforme Empacador √7 Fernando Paúl Ponce Álava Empacador √8 Mauricio José Garcés Pérez Etiquetador √9 Jacinto Juan Cacique Barre Chofer √10 Pedro Andrés Ávila Mendoza Chofer √11 Eduardo Marcelo Mora Prado Chofer √12 Gonzalo Eliberto Vélez Carbo Oficial √13 Hugo Pablo Vanegas Alvarado Oficial √14 Ernesto Manuel Córdova Zambrano Oficial √
OBSERVACIONES En la empresa laboran 14 personas entre personaladministrativo y operativos de los cuales ninguno ha recibidocapacitación referente a su cargo.
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HALLAZGO No. 2
INFORMACIÓN FINANCIERA
CONDICIÓN La información financiera carece de cualidades que permita suadecuada utilidad.
CRITERIO
NIC 32 – Objetivo 2.- El objetivo de esta Norma trata enestablecer principios para la adecuada presentación de losinstrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto, asícomo para la compensación de activos financieros y pasivosfinancieros. Se empleará en la clasificación de los instrumentosfinancieros, desde la apariencia del emisor, en activosfinancieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio;en la clasificación de los interese, dividendos y pérdidas yganancias concernidas con ellos, y en las situaciones en quelos activos financieros y pasivos financieros puedan ser objetode resarcimiento.
CAUSA El personal carece de conocimientos contables yadministrativos para el manejo de información financiera.
EFECTO Carece de elaboración de estados financieros eficientes parala toma de decisiones.
ANÁLISISLa información financiera presenta deficiencias y se debe a que carece de personalcon conocimientos contables para que manipule esta información.
CONCLUSIONESDebido a la carencia de cualidades indispensables para la información financiera seobservan deficiencias en el uso de las mismas y la posterior toma de decisiones.
RECOMENDACIONESCapacitar al personal administrativo para que aplique procesos adecuados en el usode la información financiera. Además de elaborar estados financieros que seanmaterial útil para la toma de decisiones en la empresa.
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INDICADOR No. 2
INFORMACIÓN FINANCIERA
PROCEDIMIENTO Analizar el manejo y cualidades de la información financieraque se maneja en la empresa.
APLICACIÓN Se analizaran las cualidades de la información financierapara establecer el cumplimiento de las características.
CÁLCULO:
Ó = ×Ó = , ×
Ó = %
ANÁLISISEn la empresa se maneja información financiera que carecede características importantes como lo son la relevancia ycomparabilidad siendo su nivel de confianza 50%.
Ó = Í Í
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MATRIZ No. 2
INFORMACIÓN FINANCIERA
No. CARACTERISTICAS SI NO
1 Confiabilidad √
2 Relevancia √
3 Comprensibilidad √
4 Comparabilidad √
TOTAL 2 2
OBSERVACIONESSe evaluaron las características que posee la informaciónfinanciera manejada en la empresa y se pudo determinarque cumple con 2 características de las 4 expuestas en lamatriz.
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HALLAZGO No. 3
INVENTARIOS
CONDICIÓN El inventario no es el adecuado para una tener buena organización yconocimiento de su producción y materiales.
CRITERIO
La NIC 2. Art. 36 Información a Revelar.- En los Estados Financieros se dejaráver la siguiente información.-Las políticas contables acogidas para la valoración de las existenciasincluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;-El valor total del libro de las existencias, y los importes parciales según lacodificación que resulte apropiada para la entidad;-El valor en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonablemenos los costos de venta;-El valor de las existencias registrado como gasto durante el ejercicio;-El valor de las rebajas de valor de las existencias que se haya registrado comogasto en el ejercicio;-El valor de las reversiones en las rebajas de valores anteriores que se hayanreconocido como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en elejercicio;-Las situaciones o eventos que hayan el análisis de las rebajas de valor;-El importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimientode deudas
CAUSA Desconocen la importancia de llevar un sistema de inventarios en laempresa.
EFECTO No apreciar perdidas de existencias u otros riesgos, llevando a disminuir lasutilidades esperadas.
ANÁLISISEl inventario muestra deficiencias en su elaboración ya que carece de características para tener unbuen control de la producción.
CONCLUSIONESExisten un deficiente registro de inventarios en los que no se aprecia las características de lasexistencias ni su valoración, lo que puede influir en pérdidas de sus utilidades.
RECOMENDACIONESImplementar un sistema de inventario acorde a las necesidades de la empresa, que permita:
Verificar la existencia de la producción.Controlar entrada y salida de mercancía.Establecer periodos de compra de materia prima.Mejorar la organización en la empresa.
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INDICADOR No. 3INVENTARIOS
PROCEDIMIENTO Evaluar la elaboración de los registro de inventarios que semaneja en la empresa.
APLICACIÓNPor medio de la observación y análisis a los registros quemaneja la empresa embotelladora evaluamos suelaboración y manejo.
CÁLCULO:
= ×= ×= %
ANÁLISISEn la empresa tienen registros de inventarios pero no estánelaborados adecuadamente (0%), lo que impide tener unbuen control en la entrada y salida de mercadería y materiasprimas.
=
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MATRIZ No. 3
INVENTARIOS
No. REGISTROS ADECUADOS INADECUADOS
1 Bidones √2 Galoneras √3 Pacas √4 Tapa para bidones √
5 Etiquetas √6 Plástico para pacas √
TOTAL 0 6
OBSERVACIONESSe evaluaron los registros de inventarios que se llevan en laempresa de los cuales todos fueron consideradosinadecuados para tener un buen control.
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HALLAZGO No. 4
EVALUACIÓN AL PERSONAL
CONDICIÓN No se realizan constantemente evaluaciones de rendimientoal personal que labora en la empresa.
CRITERIO
Control de calidad normas ISSO9001 – NIA 500evidencias – NIIF 4 Contrato de Seguros.
El mejoramiento y la calidad y el aumento progresivo de laproductividad son bases de competitividad del mundoactual, para ello es necesario evaluar al Talento Humanoutilizando herramientas y cumplimientos de estándares decalidad como son el desempeño basado en reglamentos ycumplimiento internacional.
CAUSA Desconoce la incidencia del rendimiento del personal en elproceso de producción y demás actividades.
EFECTO Impide que la empresa identifique las debilidades de losequipos de trabajo de cada área.
ANÁLISISCarecen de evaluaciones continuas al personal lo que impide verificar deficienciasen las labores de los empleados y mejorar posteriormente.
CONCLUSIONESEl área administrativa no aplica evaluaciones de rendimiento a su personalimpidiendo identificar las debilidades y mejorar su rendimiento laboral.
RECOMENDACIONESRealizar evaluaciones de desempeño periódicas utilizando distintos métodos, conel fin de tomar medidas que mejoren el rendimiento en beneficio de la empresa ysu producción.
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INDICADOR No. 4
EVALUACIÓN AL PERSONAL
PROCEDIMIENTO Verificar la aplicación de los métodos de evaluación derendimiento.
APLICACIÓNMediante el estudio de métodos de evaluación, proseguimosa comprobar cuáles de estos métodos se aplican en laempresa.
CÁLCULO:
Ó = ×Ó = ×Ó = %
ANÁLISISEn la empresa “Embotelladora y Purificadora de AguaManosalvas” no se realizan evaluaciones de rendimiento desu personal obteniendo un porcentaje de 0% en aplicaciónde métodos.
Ó =
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MATRIZ No. 4EVALUACIÓN AL PERSONAL
No. METODOS DE EVALUACION APLICA NO APLICA
1 Escala grafica de calificación √2 Alternancia en la clasificación √3 Comparaciones de pares √4 Distribución forzada √
5 Incidente critico √6 Forma narrativa √
TOTAL 0 6
OBSERVACIONESSe tomaron los 6 métodos más comunes utilizados en lasempresas para la evaluación de desempeño al personal delos cuales ninguno se aplica en la “Embotelladora yPurificadora de Agua Manosalvas”.
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HALLAZGO No. 5SUPERVISIÓN COORDINADA
CONDICIÓN La supervisión es deficiente porque carece de coordinación en sudistribución.
CRITERIO
NORMAS DE CONTROL INTERNO 600-01 SEGUMIENTOCONTINUIO O EN OPERACIÓNLa máxima autoridad, lo niveles directivos y de jefatura de laentidad, efectuaran un seguimiento constante del ambienteinterno y externo que les permita conocer y aplicar medidasoportunas sobre condiciones reales o potenciales que afecten eldesarrollo de las actividades institucionales, la ejecución de losplanes y el cumplimento de los objetivos previstos.
CAUSA Existe solamente una persona encargada de supervisar la cual nose abastece, y lo realiza sin coordinación adecuada.
EFECTOIncrementa el riesgo de que las actividades no se realicencorrectamente y desconocer otros aspectos de importanciadurante las operaciones.
ANÁLISISLa deficiente supervisión dificulta la correcta ejecución de las actividades, esto se debe ala poca organización en la empresa.
CONCLUSIONESEn la empresa no se realiza la supervisión de forma coordinada lo que demuestra ladeficiente organización en la ejecución de las labores diarias. Además que el personalencargado no se abastece para realizar esa función.
RECOMENDACIONESElaborar un programa de supervisión que sirva como sistema de control y factorimportante de progreso, que permita:
Promover el trabajo en equipo.Mejorar los sistemas de trabajo.Desarrollar la eficacia del personal.Obtener la máxima productividad.Mejorar la utilización de recursos en la ejecución del plan.Detectar fallas y corregir errores de acciones.
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Fecha Auditora
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INDICADOR No. 5
SUPERVISIÓN COORDINADA
PROCEDIMIENTO Evaluar el proceso de supervisión en la empresaEmbotelladora y Purificadora de Agua “Manosalvas”.
APLICACIÓN Se realizara un análisis de los procesos que se realizan enla empresa y el personal encargado de supervisar.
CÁLCULO:
Ó = ×Ó = , ×Ó = %
ANÁLISISLa supervisión no se realiza de forma adecuada y deacuerdo a la formula solo se demuestra un 20% deeficiencia, siendo este una valoración muy baja.
Ó =
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Fecha Auditora
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MATRIZ No. 5
SUPERVISIÓN COORDINADA
No. PROCESOS SUPERVISOR
1 Lavado Ruth Alvarado
2 Llenado
3 Empacado
4 Etiquetado
5 Procesos Administrativos
TOTAL 5 1
OBSERVACIONES
Se analizaron los procesos (5) que se realizan en la empresay se comparó con la cantidad de supervisores (1), cabetomar en cuenta que el personal encargado de supervisartambién cumple otras funciones administrativas lo que limitael proceso el cual no se realiza en forma apropiada.
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Fecha Auditora
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HALLAZGO No. 6
AUDITORÍA
CONDICIÓN No se han efectuado procesos de auditoría en laEmbotelladora y Purificadora de Agua “Manosalvas”.
CRITERIO
NIA 320 Importancia relativa de la auditoría.El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacerposible al auditor enunciar un dictamen sobre si los estadosfinancieros están elaborados, respecto de todo losignificativo, de acuerdo con un marco de referencia parainformes financieros reconocido.
CAUSA Desconocimiento de la importancia que tiene un procesode auditoría en la empresa.
EFECTOGastos excesivos, incumplimiento de normas y leyes, maluso de los recursos, resultados no coinciden con losobjetivos planteados, etc.
ANÁLISISEn la empresa no se han realizado auditorias que ayude a mejorar las gestionesen la empresa de acuerdo a una opinión profesional.
CONCLUSIONESEn la empresa no se han realizado auditorías, lo que incurre a no detectar malosprocesos, sean administrativos, operativos o financieros, evitando conocer elestado de la empresa y no tomar decisiones con opinión profesional.
RECOMENDACIONESEjecutar procesos de auditoría periódicamente en la empresa, que permita:
Identificar los riegos de la empresa.Detectar sus vulnerabilidades.Otorgar confianza a los directivos, integrantes y clientes.Prevenir errores y fraudes.Proporcionar una mejora continua a la empresa.
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Fecha Auditora
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INDICADOR No. 6
AUDITORÍA
PROCEDIMIENTO Analizar las auditorías realizadas durante los años defuncionamiento de la empresa
APLICACIÓN Verificar las auditorías realizadas durante cada periodo.
CÁLCULO:
Í = ×Í = ×
Í = %
ANÁLISISDurante los 7 años de funcionamiento no se han realizadoauditorías en la empresa dando un porcentaje de 0% deprocesos de auditoría.
Í = ÍÑ
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1/1 HA.6.2
Fecha Auditora
21/07/2014 KAZUAGS.A.
MATRIZ No. 6AUDITORÍA
No. AÑOS AUDITORÍAS APLICADASSI NO
1 2008 √2 2009 √3 2010 √4 2011 √5 2012 √6 2013 √7 2014 √
TOTAL 7
OBSERVACIONESSe analizaron los años de funcionamiento de la empresa (7años) en los cuales se verifico que no se ha realizado ningúnproceso de auditoría.
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1/1 DICIR
Fecha Auditora
28/05/2014 KAZUAGS.A.
DEMOSTRACIÓN DE LA INCIDENCIA DEL CONTROL INTERNO EN LARENTABILIDAD
OBJETIVO N° 3:
Medir el grado de confiabilidad de la información financiera que presenta la
embotelladora.
No. PROCEDIMIENTOS REF/PT FECHA OBSERVACIÓN
1 Balance General BG 02/10/2014 Se elaboró unBalance General I
2 Estado de Resultado Integral. ERI 07/10/2014Se realizó un
Estado deResultado Integral
3 Indicadores Financieros. IF 21/10/2014Se realizó losIndicadoresFinancieros
4 Elaborar el Informe de ControlInterno EICI 29/08/2014 Informe final
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1/1 ESF
Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
EMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVASMANOSALVAS VENEGAS LUIS EDUARDO
RUC: 1201904164001ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AÑO 2012EXPRESADO EN DÓLARESACTIVOACTIVO CORRIENTEEfectivoEquivalentes al efectivo
$ 4.362,25$ 3.201,71
Cuentas por cobrar $ 6.393,50Crédito tributario renta $ 1.236,20Inventario $ 36.492,28TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 51.685,94ACTIVO NO CORRIENTEPropiedad, planta y equipo $ 18.586,16TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE $ 18.586,16
TOTAL DE ACTIVO $ 70.272,10
PASIVOPASIVO CORRIENTECuentas por pagarDocumentos por pagar
$ 2.046,70$ 4.200.00
Participación trabajadores por pagar $ 1.565,45Obligaciones del IESS $ 404,64TOTAL DE PASIVO CORRIENTE $ 8.216,79PASIVO NO CORRIENTECuentas por pagarDocumentos por pagar
$ 3.300,00$ 3.100.00
TOTAL DE PASIVO NO CORRIENTE $ 6.400,00TOTAL DE PASIVO $ 14.616,79PATRIMONIO Y CAPITALCapital social $ 55.655,31
TOTAL PATRIMONIOTOTAL DE PASIVOY PATRIMONIO
$ 55.655,31$ 70.272,10
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Página Referencia
1/1 ERI
Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
EMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVASMANOSALVAS VENEGAS LUIS EDUARDO
RUC: 1201904164001ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
Año 2012EXPRESADO EN DÓLARESINGRESOSVentas tarifa 12 % $ 186.240,36Ventas tarifa 0 % $ -TOTAL DE INGRESOS $ 186.240,36COSTOSInventario inicial $ 16.213,56Compras netas locales $ 95.632,96(-) Inventario final $ 36.492,28TOTAL DE COSTOS $ 75.354,24GASTOSSueldos y salarios $ 56.123,45Beneficios sociales $ 4.200,00Aporte a la seguridad social $ 6.819,00Mantenimiento y reparaciones $ 16.502,30Combustible $ 4.930,66Suministros y materiales $ 1.986,20Transporte $ 2.162,85Seguros $ 5.619,23Depreciación no acelerada $ 240,05Servicios públicos $ 1.626,74Pago por otros servicios $ 114,53Pago por otros bienes $ 124,77TOTAL DE GASTOS $ 100.449,77TOTAL DE COSTOS Y GASTOS $ 175.804,01Utilidad del ejercicio $ 10.436,3515 % participación de empleados $ 1.565,45
Utilidad Gravable $ 8.870,90
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Página Referencia1/4 IF
Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
INDICADORES FINANCIEROS
Los índices de eficacia y rentabilidad sirven para medir los resultados de las
decisiones gerenciales en la administración de los recursos, si fueron acertados
se ven mayores beneficios, caso contrario el índice de rentabilidad muestra bajos
resultados consecuencia de bajos beneficios.
Con el propósito de demostrar el cambio en los indicadores financieros bajos los
del año 2010 con el año 2012 para la embotelladora, se ha calculado los
siguientes indicadores financieros:
RAZÓN CIRCULANTE
RC == $ 51´685,94$ 6′400,000,08
Análisis.- Se comprueba el cambio que surge con la implementación de recurso
humano y otros implementos, de acuerdo a este resultado para el año de
adopción, se tendrá $ 0,08 para cubrir cada obligación a corto plazo, a diferencia
del $ 0,04 mantenido antes de la adopción.
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Página Referencia
2/4 IF
Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
PRUEBA ÁCIDA
= −= $ 51 , 685,94 − 36´493,66$ 8´216,79
= $ 15´193,66$ 8´216,79= $ 1,85Análisis.- Se nota considerablemente el cambio en esta prueba, puesto que bajode año 2012 se tendría $ 1,85 para cada pasivo corriente tomando comoreferencia el inventario; mientras que el anterior se mantenía $ 1,05.
PRUEBA DEFENSIVA
== $ 7´563,96$ 8´216.79
= $ 0,92Análisis.- En este caso la implementación de personal y maquinarias, no hasurgido ningún cambio en el índice financiero, puesto que se mantiene $ 0,92en efectivo para cubrir cada dólar del pasivo corriente.
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Página Referencia
¾ IF
Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
RENDIMIENTO SOBRE LOS ACTIVOS
= í= $ 8´870,90$ 70´272,10= $ 0,13
Análisis.- De conformidad a este índice financiero y su incidencia en la
rentabilidad, ha tenido un efecto negativo, variando $ 0,13 de dólar en relación a
la utilidad que percibió la empresa durante el periodo de transición y adopción.
SOLIDEZ FINANCIERA
== $ 70´272,10$14´616,79= $ 4,81
Análisis.- De acuerdo a los reajustes que sugiere la implementación realizada,existe una variación que incide en la solidez financiera de la empresa, ladiferencia se establece en $ 1,60 centavos de dólares americanos.
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Página Referencia
4/2 IF
Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
MARGEN DE UTILIDAD NETA
= í= $ 8´870,90$ 186´240,36= $ 0,05
Análisis.- Según los datos anteriores la empresa mantenía $ 0,06 de utilidad por
el total de las ventas; la empresa, tan solo mantiene $ 0,05 de utilidad por los
Ingresos Ordinarios, existiendo $ 0,01 de diferencia
133
4.1.4 Fase de Comunicación de Resultados
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Página Referencia
1/1 FCD
Fecha Auditora
28/05/2014 KAZUAGS.A.
INFORME DE CONTROL INTERNO
OBJETIVO N° 3:
Emitir un informe basado en los resultados de la evaluación de Control
Interno.
No. PROCEDIMIENTOS REF/PT FECHA OBSERVACIÓN
1 Informe Final de Control Interno IFCI 02/12/2014 Se elaboró un elInforme
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Página Referencia
1/6 ICI
Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
INFORME DE CONTROL INTERNO
El Empalme, 29 de Agosto del 2014.
Sr.
Luis Eduardo Manosalvas Venegas
GERENTE PROPIETARIO
“EMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVAS”
Presente.-
El presente informe es para dar a conocer los resultados obtenidos despuésde haber realizados los procesos de evaluación al AREA DE PRODUCCIÓNDE LA EMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVAS,en el período 2012.
Se evaluaron los Controles Internos enfocándonos en la eficiencia de losprocesos, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de leyes,aplicando métodos y técnicas de auditoría. El examen se realizó de acuerdoa las exigencias de COSO I.
Las deficiencias encontradas son expuestas a continuación, en lassiguientes hojas:
135
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Vía Quevedo diagonal a teatro CharlyEl Empalme-Guayas-Ecuador
[email protected] – 0982721855
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Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
HALLAZGO No. 1: PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN
Carecen de programas de capacitación al personal que busque mejorar laactitud, conocimiento, habilidades y conductas.
CONCLUSIONES
La no aplicación de un Programa de Capacitación ocasiona que el personalque labora en la empresa no actualice sus conocimientos acorde a cambiostecnológicos y/o reformas de leyes, así como nuevos procedimientos demejoras de productividad, originando el no aprovechamiento de suscapacidades.
RECOMENDACIONES
Implementar un plan de capacitación que permitirá:
Incrementar el rendimiento y desempeño de los empleados.Elevar la calidad de la producción.Prevenir accidentes laborales.
Todo ellos con el fin de lograr el óptimo desarrollo en las actividadesproductivas.
HALLAZGO No. 2: INFORMACIÓN FINANCIERA
La información financiera carece de cualidades que permita su adecuadautilidad.
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3/6 ICI
Fecha Auditora
29/08/2014 KAZUAGS.A.
CONCLUSIONES
Debido a la carencia de cualidades indispensables para la informaciónfinanciera se observan deficiencias en el uso de las mismas y la posteriortoma de decisiones.
RECOMENDACIONES
Capacitar al personal administrativo para que aplique procesos adecuadosen el uso de la información financiera. Además de elaborar estadosfinancieros que sean material útil para la toma de decisiones en la empresa.
HALLAZGO No. 3: INVENTARIOS
El inventario es inadecuado para tener buena organización y conocimientode su producción y materiales.
CONCLUSIONES
Existen un deficiente registro de inventarios en los q no se aprecia lascaracterísticas de las existencias ni su valoración, lo que puede influir enpérdidas de sus utilidades.
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4/6 ICI
Fecha Auditora
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RECOMENDACIONES
Implementar un sistema de inventario acorde a las necesidades de laempresa, que permita:
Verificar la existencia de la producción.Controlar entrada y salida de mercancía.Establecer periodos de compra de materia prima.Mejorar la organización en la empresa.
HALLAZGO No. 4: EVALUACIÓN AL PERSONAL
Deficiencia en la elaboración de constantes evaluaciones de rendimiento alpersonal que labora en la empresa.
CONCLUSIONES
El área administrativa no aplica evaluaciones de rendimiento a su personalimpidiendo identificar las debilidades y mejorar su rendimiento laboral.
RECOMENDACIONES
Realizar evaluaciones de desempeño periódicas utilizando distintosmétodos, con el fin de tomar medidas que mejoren el rendimiento enbeneficio de la empresa y su producción.
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Fecha Auditora
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HALLAZGO No. 5: SUPERVISIÓN COORDINADA
La supervisión es deficiente porque carece de coordinación en sudistribución.
CONCLUSIONES
En la empresa no se realiza la supervisión de forma coordinada lo quedemuestra la deficiente organización en la ejecución de las labores diarias.Además que el personal encargado no se abastece para realizar esafunción.
RECOMENDACIONES
Elaborar un programa de supervisión que sirva como sistema de control yfactor importante de progreso, que permita:
Promover el trabajo en equipo.Mejorar los sistemas de trabajo.Desarrollar la eficacia del personal.Obtener la máxima productividad.Mejorar la utilización de recursos en la ejecución del plan.Detectar fallas y corregir errores de acciones.
HALLAZGO No. 6: AUDITORÍA
Carecen de procesos de auditoría en la “Embotelladora y Purificadora de AguaManosalvas”.
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CONCLUSIONES
En la empresa no se han realizado auditorías, lo que incurre a no detectarmalos procesos, sean administrativos, operativos o financieros, evitandoconocer el estado de la empresa y no tomar decisiones con opiniónprofesional.
RECOMENDACIONES
Ejecutar procesos de auditoría periódicamente en la empresa, que permita:
Identificar los riegos de la empresa.Detectar sus vulnerabilidades.Otorgar confianza a los directivos, integrantes y clientes.Prevenir errores y fraudes.Proporcionar una mejora continua a la empresa.
ANÁLISIS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Según la evaluación que se realizó al Control Interno que la empresa tienemuchas deficiencias tanto en lo que refiere a normativas, la eficiencia yeficacia en las operaciones y confiabilidad en la parte financiera se manejade una manera poco ordenada. Para eso se emite el presente informepara que sirva de mucho beneficio a la Embotelladora y pueda hacer usod dichas recomendaciones expuestas.
Atentamente.
_______________________________
Sra. Katheryne Zulay Álvarez García
AUDITORA INDEPENDIENTE
140
4.1.5. Verificación de la Hipótesis en base a la Informaciónobtenida
Cuadro No. 3. Matriz de comprobación o desaprobación de hipótesis.
HIPOTESIS TEORÍA RESULTADOS ANÁLISIS
El análisis delcumplimiento deleyes y normativasque rigen lasactividades deproducción,permite unaadecuadaoperatividad.
Las Leyes ynormativasestablecenobligaciones yderechos que seaplican en laempresa.
El cumplimientode leyes ynormativas esdeficiente, lo quedificulta unaadecuadaoperatividad
Se determinóque existe uncumplimientodeficiente deleyes ynormativas, porlo tanto serechaza lahipótesis.
La evaluación delos procedimientosdel control internoque desarrolla laproducción,demuestra laeficacia delsistema.
Estosprocedimientosson métodoscoordinados ymedidas acogidasen unaorganización con elfin de protegersus activos ycomprobara silos datos contablesson confiables.
Losprocedimientoscarecen deprocedimientoseficientes para elcontrol de lasactividadesoperacionales.
El control internodemuestradeficiencias ensusprocedimientospor lo tanto serechaza lahipótesis.
La medición de lainformaciónfinanciera muestraconfiabilidad alta,media o baja en lapresentación de losmismos.
La informaciónfinanciera es elconjunto de datosque se emiten enrelación con lasactividadesderivadas del uso ymanejo de losrecursos financierosasignados a lainstitución.
La informaciónfinanciera no estotalmenteconfiable debidoal deficientemanejo de lamisma.
Se determinóque existendeficiencias enel manejo de lainformaciónfinancieraencontrándoseen un nivelmedio, por lotanto se rechazala hipótesis.
141
4.2 Discusión
Esta investigación resalta la importancia de contar con controles internos
efectivos que permitan:
Analizar el cumplimiento de leyes y normativas que rigen las actividades
de producción en la empresa.
.
Evaluar los procedimientos del control interno que desarrolla la empresa
dentro del proceso productivo.
Medir el grado de confiabilidad de la información financiera que presenta
la embotelladora.
Emitir un informe basado en los resultados de la evaluación de Control
Interno.
Durante el desarrollo de este proyecto de investigación, se detectaron algunas
situaciones que involucran el desarrollo normal de las actividades de producción,
por lo que se hizo necesario evaluar el Control Interno de acuerdo a los 5
componentes de Control Interno que establece el modelo de evaluación COSO
I; la evaluación se hizo mediante la creación de una firma consultora ficticia, para
poder consolidar los resultados de acuerdo a las normas técnicas de auditoría.
Sin embargo, para dar una aseveración de los expuesto, se ha recurrido a la
investigación de otro proyecto investigativo, del autor la señor Carlos Lizardo
Peñafiel Jara, la misma que en su tesis de grado titulada “Propuesta de controlinterno de inventarios y su relación con la rentabilidad de la empresaKERAMIKOS, Cantón Quevedo, año 2012”, expone lo siguiente:
142
“El presente proyecto de investigación desarrolla un Control Interno al área de
producción y su incidencia en la rentabilidad de la Embotelladora y Purificadora
de Agua Manosalvas, Cantón El Empalme, periodo 2012. y está diseñado para
proveer una seguridad razonable acerca del logro de los objetivos en las
siguientes categorías según el libro de Blanco, Y., (2012). Auditoría Integral.
Bogotá: Ecoe. Ediciones establece los siguientes parámetros a seguir en nuestra
investigación:
a. Cumplimiento de leyes y regulaciones.
b. Efectividad y eficiencia en las operaciones.
c. Confiabilidad en los reportes financieros.
d. Emitir Informe.
“Las leyes y normativas que rigen nuestro entorno nos ayudan a llevar un
adecuado control ya que son parámetros que permite regular las actividades de
producción”.
“Por tanto, la evaluación de Control Interno se basa en la supervisión de las
actividades de los procesos de purificación los cuales deben ser eficientes y
eficaces para ofrecer seguridad razonable sobre el logro de los objetivos
proyectados”.
“La confiabilidad financiera permite salvaguardar los activos de la Embotelladora
y así estos reflejen un adecuado proceso”
143
Además con esta investigación se instruye al personal de la compañía para que
establezca el concepto de Control Interno y las consideraciones necesarias al
efecto, pues los modelos vigentes con anterioridad se inclinaban hacia el Control
Interno y no abarcaban la organización en su conjunto, por lo que fue necesario
evaluar de Control Interno que involucre a la organización como un todo, en
busca de niveles de eficiencia y eficacia, de acuerdo a los parámetros que se
exigen, así como en la generalización del Sistema de Control Interno Financiero
va más allá del marco contable y se adapta a las características de la compañía.
En conclusión, con la implementación de esta propuesta, se obtiene una visión
integral de la organización, referente a si está alcanzando los objetivos y metas
que se ha planteado, así como también si los recursos utilizados y las acciones
ejecutadas, tiene la finalidad de evaluar su gestión para redefinir sus estrategias
en el caso que se amerite.
Esto concuerda con el criterio de evaluación utilizado en este proyecto de
investigación; ya que se plantea evaluar al Control Interno de acuerdo a los
componentes administrativos y operativos, basados en los criterios de eficiencia,
eficacia y efectividad.
144
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
145
5.1. Conclusiones
Maneja deficiencias en el cumplimiento de las leyes y normativas, porque
los administradores desconocen la importancia de la aplicación de
disposiciones que regulan la operatividad empresarial y que ayuden a
tener una mejor organización y por ende se ha considerado con un nivel
confianza moderado y un nivel de riesgo bajo de riesgo bajo.
La consolidación de los componentes del Control Interno evaluados
anteriormente da a conocer un nivel de confianza ALTO con 81,73% en
los procesos de producción y el nivel de riesgo BAJO en 18,27% siendo
el riesgo de control comprobando la existencia de deficiencias en el
proceso de producción. que se realizan en la empresa son deficientes,
siendo las estrategias implementadas poco eficientes, lo que evita el logro
de las metas y objetivos planteados.
La información financiera que presenta la empresa tiene deficiencias en
su elaboración, ya que carece de un software contable que ayude al tener
un detalle especifico de los ingresos, costos y gastos que se presentan
durante el periodo contable, además de ser manejados por personas que
carecen de capacitación los mismos que se ven reflejados en los Estados
Financieros ya que demuestran un nivel de confianza moderado y un nivel
de riesgo bajo.
146
5.2. Recomendaciones
Aplicar las leyes que regulan las actividades de la empresa, realizando
un análisis de los artículos establecidos en las mismas. Para de esta
manera mejorar la organización que brinde un crecimiento empresarial en
la comunidad.
Adaptar medidas que mejoren el sistema de control interno tomando en
cuenta los hallazgos encontrados, con la finalidad de mejorar el
desempeño de las actividades estableciendo estrategias que aporten al
cumplimiento de los objetivos.
Capacitar al personal encargado de manejar la información financiera con
la implementación de un software contable para mejorar el sistema de los
procesos que maneja la embotelladora, los mismos que contribuirán a una
adecuada toma de decisiones y se verán reflejadas en el logro de
cumplimiento de objetivos planteados.
147
CAPÍTULO VI
BIBLIOGRAFÍA
148
6.1. Literatura Citada
Blanco, Y., (2012). Auditoría Integral. Bogotá: Ecoe. Ediciones.
Mantilla, S., (2011). Auditoría de la información financiera. Bogotá:Ecoe.
Ediciones.
Horngren, C., Datar, S., & Rajan, M., (2012). Contabilidad de costos un enfoque
gerencia. México: PEARSON EDUCACIÓN.
Romero, E. (2010). Presupuesto público y contabilidad gubernamental. Bogotá:
Ecoe. Ediciones.
Vásquez, B., Escudero, M. & Encarnación, M. (2010). Empresa y Administración.
Madrid: Ediciones Paraninfo.
Romero, A., (2012). Contabilidad Intermedia. México. McGRAW-HILL
Publicaciones vértice S.L. (2011). Málaga: Editorial Vértice.
Carvalho, J., (2012). Estados Financieros - Normas para su preparación y
presentación. Bogotá: Ecoe. Ediciones.
149
6.2. Linkografía
Ley Orgánica de Recursos Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua. (2014).
Extraída el 1 de septiembre del 2014 de www.asambleanacional.gov.ec.
Ley de Régimen Tributario Interno. (2012). Extraída el 1 de septiembre del 2014
de www.sri.gob.ec.
Código de Trabajo. (2012). Extraída el 1 de septiembre del 2014 de
www.relacioneslaborales.gob.ec.
Reglamento para la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera” NIIF” completas y de la Norma Internacional de Información
Financiera. (2012). Extraída el 1 de septiembre del 2014 de
www.supercias.gob.ec.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)). Extraída el 1 de
septiembre del 2014 de www.blasar.net.
Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s). Extraída el 1 de septiembre del
2014 dewww.gya-auditores.com.
Definición de Rentabilidad. Extraída el 2 de diciembre del 2014 de
www.crecenegocios.com.
150
CAPÍTULO VII
ANEXOS
151
7.1. Modelo de Entrevista
Entrevista N°-1
Dirigida al sr. Luis Eduardo Manosalvas Venegas Gerente Propietario de la
Embotelladora y Purificadora de Agua “Manosalvas”
Objetivo: La presente entrevista ha sido diseñada con el fin de obtener
información importante y se la realizo a 4 miembros de la Embotelladora para la
realización de un Control Interno al Área de producción de la Embotelladora y
Purificadora de Agua “Manosalvas”
CONTROL INTERNO
ITEM PREGUNTARESPUESTA
ANÁLISISSI NO
1¿La embotelladora tiene varios
años de funcionamiento?
2¿El porcentaje de su producción
es rentable?
3¿Consta de una misión
específica?
4¿Consta de una visión firme y
clara?
5 ¿Tiene objetivos a corto plazo?
6
¿Sabe usted cuál es la forma
como se evalúa el rendimiento
de producción?.
152
7¿La embotelladora cuenta con
un organigrama?.
8
¿La embotelladora cuenta con
un reglamento de obligaciones y
derechos de los empleados?
9¿La embotelladora maneja
políticas?
10 ¿Existe algún tipo de manual deprocedimientos para esta área? .
11
¿La asignación de funciones le
permite cumplir con el objetivo
de esta área de trabajo?
12¿Lleva algún tipo de control de
la producción y embotellado?
13¿La embotelladora cuenta con
un manual de funciones?
14
¿Existe algún método para la
evaluación de los procesos de
purificación?
15¿Empezó su actividad con una
gran cantidad de trabajadores?
16
¿La embotelladora cuenta con
gran cantidad de trabajadores
en la actualidad?
17¿El personal que trabaja para
usted es de su confianza?
18¿En la embotelladora laboran
las 8 horas diarias?
153
19¿El personal labora de 8am a
5pm?
20¿Le da a su personal 1 hora
para almorzar?
21¿Conoce usted el significado de
control interno?
22¿Sabe usted si la empresa
aplica algún tipo de control?
23¿Cree usted importante la
aplicación del control interno?
24
¿Sabe usted si existen
parámetros o criterios
establecidos para determinar
responsabilidades?
25
¿El personal que está a cargo
se encuentra alternamente
capacitado para la operación de
maquinarias?
26¿Existen supervisores en cada
área de la empresa?
27
¿Le agradaría trabajar en base
a un manual de
procedimientos?
28¿Conoce los beneficios de un
manual de procedimientos?
29
¿Estaría usted dispuesto a
participar en una evaluación de
control interno en la empresa?
154
30
¿El área cuenta con una
infraestructura adecuada para
el correcto funcionamiento de
las maquinarias?.
Entrevista N°-2
Dirigida al Ing. Irma Torres Laz Contador Externo de la Embotelladora y
Purificadora de Agua “Manosalvas”
CONTROL INTERNO
ITEM PREGUNTARESPUESTA ANÁLISIS
SI NO
1¿Conoce acerca del control
Interno?
2
¿Usted cree que beneficia el
control interno a la
embotelladora?
3
¿La embotelladora maneja la
producción de manera eficiente
y eficaz?
4¿La embotelladora cuenta con
un organigrama?
5
¿La embotelladora cuenta con
un reglamento de obligaciones y
derechos de los empleados?
6
¿El uso de los recursos
materiales que se utilizan es de
calidad?
155
7¿La embotelladora maneja
políticas?
8
¿Existe algún tipo de manual de
procedimientos para el área de
producción?
9
¿La asignación de funciones le
permite cumplir con el objetivo
de esta área de trabajo?.
10
¿Existe algún método para la
evaluación de los procesos de
purificación?
11¿Lleva algún tipo de control de
la producción y embotellado?
12
¿Se realiza algún tipo de control
de inventario de la
embotelladora?
13¿La embotelladora cuenta con
un manual de funciones?
14
¿Usted cree que la
implementación de un manual
de funciones ayudara a la
rentabilidad de la
embotelladora?.
15
¿La contabilidad que lleva la
embotelladora es manual o
electrónica?
16
¿La embotelladora realiza
puntualmente sus declaraciones
tributarias mensuales?
156
17
¿La presentación de los
informes financieros muestra
confiabilidad?
18
¿La producción trabaja bajo los
parámetros de eficiencia y
eficacia en las operaciones?
19
¿El personal que labora en la
embotelladora tiene algún tipo
de conocimiento acerca de los
riesgos?
20¿En la embotelladora se
manejan controles?
21
¿Conoce acerca de las
actividades que manejan dentro
de la embotelladora?.
22¿El porcentaje de rentabilidad
de la embotelladora en buena?
23¿Usted es el encargado de las
declaraciones mensuales?
24¿Maneja un punto de equilibrio
estable?
25¿Realiza una sola función en la
embotelladora?
26
¿Hay comunicación constante
entre usted y en dueño de la
embotelladora?
157
27¿Tiene laborando para la
embotelladora mucho tiempo?
28¿No ha tenido atrasos con las
declaraciones mensuales?
29
¿Usted tiene conocimiento de
los procesos que lleva la
purificación del agua?
30¿Realiza visitas constantes a la
embotelladora?.
Entrevista N°-3
Dirigida al sr. Darwin Intriago, Jefe Producción de la Embotelladora y
Purificadora de Agua “Manosalvas”
CONTROL INTERNO
ITEM PREGUNTARESPUESTA ANÁLISIS
SI NO
1¿Necesitan varios materiales
para purificación del agua?
2¿Tiene establecido una
producción diaria?
3
¿El empaque del agua se
realiza por medio de
maquinarias?
4¿Utilizan maquinarias para
purificar el agua?
158
5¿Limpian constantemente los
filtros de agua?
6¿Labora todos los días de la
semana?
7¿Cantidad de bidones diarios
que se producen?
8¿Cantidad de galoneras que se
producen al día?
9¿Cantidad de pacas de agua
que se producen diariamente?
10¿Conoce usted el significado de
control interno?
11 ¿Usted labora horas extras?
12
¿Las horas extra que trabajan
son pagadas d acuerdo a lo que
estipula la ley?
13¿Se maneja un cronograma de
actividades?
14¿Usted sabe cuál es la misión
de la embotelladora?
15
¿El mantenimiento de la
maquinaria es de forma
constante?
159
Entrevista N°-4
Dirigida al sr. Jacinto Cacique, Supervisor De Ventas de la Embotelladora y
Purificadora de Agua “Manosalvas”.
CONTROL INTERNO
ITEM PREGUNTARESPUESTA ANÁLISIS
SI NO
1
¿Cumple varias funciones
dentro y fuera de la
embotelladora?
2
¿El vehículo en el que se
movilizan es adecuado para su
trabajo?
3
¿El vehículo tiene los permisos
correspondientes para
transitar?
4¿Distribuyen el agua a
diferentes localidades?
5¿Cuantos bidones entrega a la
semana?
6
¿Tiene algún conocimiento
sobre el control interno?
7¿Existe una demanda del
producto en el mercado?
8
¿Usted cree que influye un
manual de procedimientos en
las ventas?
160
9¿Sube el porcentaje de las
ventas cuando hay feriados?
10 ¿Se encuentran asegurados?
11 ¿Laboran las 8 horas al día?
12 ¿Les reconocen horas extras?
13
¿Le gustaría que la
embotelladora se maneje bajo
las leyes y normativas
correspondientes?
14
¿Representa pérdidas cuando
los bidones, galoneras y pacas
de agua no son entregados en
el día?
15
¿Ha recibido alguna queja de
los consumidores a los cuales
les hace entrega del agua?
161
7.2. FOTOGRAFÍAS
162
163
7.3. Solicitud
Quevedo, 10 de Julio del 2012
Señor.
SR. LUIS EDUARDO MANOSALVA VENEGAS.
GERENTE PROPIETARIO DE LA EMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA“MANOSALVAS”
De mis consideraciones:
Yo, KATHERYNE ZULAY ÁLVAREZ GARCÍA, portadora da la cédula de ciudadanía N°.
092840998-6 en calidad de egresada de la Universidad Técnica Estatal de Quevedo,
Facultad de Ciencias Empresariales, Carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría,
de la manera más comedida solicito a usted dar la debida autorización para desarrollar
el Proyecto de Investigación titulado CONTROL INTERNO AL AREA DEPRODUCCION Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LAEMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVAS, CANTÓNEL EMPALME, PERIODO 2012, el mismo que tiene como finalidad contribuir de
manera significativa al desarrollo financiero de la organización que usted persigue
.
Seguro que mi petición tendrá la acogida favorable, le reitero mis sinceros
agradecimientos.
Atentamente,
__________________________
Katheryne Zulay Álvarez García.
164
Quevedo, 19 de agosto del 2013
Señores.
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
Ciudad.-
Saludos cordiales:
En respuesta a la solicitud realizada por la señora Katheryne Zulay Álvarez
García, con la fecha de 23 de agosto del presente año; en el que se propone
realizar un trabajo de investigación con fines académicos de tesis para la
Universidad Técnica Estatal de Quevedo, Facultad de Ciencias Empresariales,
Carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría; el Gerente propietario en el
presente escrito acepta la investigación de tema CONTROL INTERNO AL AREADE PRODUCCION Y SU INCIDENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LAEMBOTELLADORA Y PURIFICADORA DE AGUA MANOSALVAS, CANTÓNEL EMPALME, PERIODO 2012. A la vez estamos honrados de ser considerados
para la realización de este trabajo que sin lugar a dudas nos servirá para operar
el negocio con efectividad y eficiencia en el logro de los objetivos establecidos.
Sin más que dar las gracias anticipadas, y gustosos de prestar ayuda para
cualquier novedad en lo posterior, me suscribo de ustedes.
Atentamente,
_______________________________
Sr. Luis Eduardo Manosalvas Venegas
GERENTE PROPIETARIO