UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TESIS

LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA Y SU INCIDENCIA EN LA REDUCCIÓN DE LA

EVASIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LAS EMPRESAS

COMERCIALES DE LIMA – METROPOLITANA – AÑO 2016

PRESENTADO POR LA BACHILLER

MARVELI MELÉNDEZ GUTIÉRREZ

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE

CONTADORA PÚBLICA

LIMA, PERÚ

2017

II

DEDICATORIA

A Dios, por haberme dado salud y fuerzas para

lograr mis objetivos y metas trazados, además de

su infinita bondad y amor.

A mi madre María Edelmira Gutiérrez.

Por haberme apoyado en todo momento, por sus

consejos, sus valores inculcados, por la

motivación constante que me ha permitido ser una

persona de bien y por su amor a pesar de la

distancia.

A mi padre José Hugo Meléndez.

Por los ejemplos de perseverancia y constancia

que lo caracterizan y que me ha infundado

siempre, por el valor mostrado para salir

adelante.

A mis hermanos, mis sobrinos y a toda mi familia

que son y serán siempre mi motor y motivo para

salir adelante, porque a pesar del tiempo y la

distancia siempre los sentí cerca, demostrándome

todo su apoyo.

A mi novio Anderson, quien siempre me ha

recordado lo importante que soy y lo lejos que

puedo llegar cuando me lo propongo, gracias por

tu paciencia, tus consejos y tu amor.

III

AGRADECIMIENTO

A Dios y a mis padres por darme la vida y

acompañarme en esta larga trayectoria

brindándome todo el apoyo en los momentos más

difíciles.

A mi asesor el Dr. Carlos Tinoco Vercelli por su

incondicional apoyo para culminar mi

investigación.

A las autoridades de la Universidad Ricardo

Palma y a los señores profesores, mi eterno

agradecimiento por sus enseñanzas y

conocimientos brindados, durante mi

permanencia en la Universidad.

Finalmente, a mis compañeros, gracias por su

apoyo y amistad.

IV

PRÓLOGO

El propósito de la tesis la Facturación Electrónica y su incidencia en la reducción de la

Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas Comerciales de Lima –

Metropolitana – año 2016, es demostrar que con la factura electrónica se puede llevar un mejor

control tributario para reducir la Evasión del Impuesto General a las Ventas, para lo cual, esta

investigación se estructuró en cinco capítulos: Planteamiento del Estudio, Marco Teórico y

Conceptual, Marco Metodológico, Resultados obtenidos, Conclusiones y Recomendaciones,

acompañada de una amplia bibliografía; así como los apéndices correspondientes.

En el capítulo I: Planteamiento del Problema, se empleó la metodología de la

investigación científica, la cual fue utilizada desde la descripción de la realidad problemática,

formulación del problema principal y problemas secundarios, objetivo general y objetivos

específicos, delimitaciones, justificación, terminando con las limitaciones de la investigación,

demostrando la importancia que tiene este capítulo.

En cuanto al capítulo II: Marco Teórico y Conceptual, abarcó desde los antecedentes

de la investigación tanto nacionales como internacionales, marco histórico y legal, bases

teóricas donde se desarrollaron las variables como la facturación electrónica y la Evasión del

Impuesto General a las Ventas, con el aporte de diferentes especialistas, que trataron en forma

amplia sobre estos temas considerados en el estudio, así como las definiciones conceptuales,

terminando con la formulación de hipótesis general y específicas.

Del mismo modo, en el capítulo III: Marco Metodológico, se consideró el método de la

investigación, que abarca desde el tipo y diseño de la investigación, población y muestra,

determinándose que para la investigación aplicada se trabajó con 50 personas, conformada por

expertos profesionales en el área tributaria, contable y administrativa, para luego continuar con

las técnicas e instrumentos de la recolección de datos, procedimientos, finalizando con las el

procesamiento de análisis de los datos obtenidos.

V

Por otro lado, en lo relacionado al capítulo IV: Resultados obtenidos, se llevó a cabo el

procesamiento de la información, la misma que fue trabajada mediante el programa informático

Microsoft Excel, como parte estadística por cada una de las preguntas y respaldadas con la

información gráfica que las hacen más objetiva, terminando esta parte de la investigación con

los resúmenes de las encuestas y de la información complementaria.

Finalmente, en el capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones, fueron obtenidas en

un primer momento como resultado de las encuestas, luego en cuanto a las recomendaciones,

estas fueron planteadas a manera de sugerencias, consideradas como viables y necesarias para

el presente estudio, terminando con los apéndices, el glosario y el formato de las encuestas

anónimas.

VI

ÍNDICE

DEDICATORIA II

AGRADECIMIENTO III

PRÓLOGO IV

ÍNDICE VI

LISTA DE TABLAS IX

LISTA DE FIGURAS X

LISTA DE GRÁFICOS XI

RESUMEN XII

ABSTRACT XIV

CAPÍTULO I 1

1. Planteamiento del estudio 1

1.1 Descripción de la realidad problemática 1

1.2 Formulación del problema 3

1.2.1 Problema Principal 3

1.2.2 Problemas Secundarios 3

1.3 Objetivos de la investigación 4

1.3.1 Objetivo General 4

1.3.2 Objetivos Específicos 4

1.4 Delimitación de la investigación 4

1.4.1 Delimitación Temporal 4

1.4.2 Delimitación Espacial 4

1.4.3 Delimitación Social 4

1.4.4 Delimitación Conceptual 5

VII

1.5 Justificación de implementación de la investigación 5

1.6 Limitaciones de la investigación 6

CAPÍTULO II 7

2.1 Marco teórico y conceptual 7

2.1.1 Antecedentes de la investigación 7

2.1.2 Marco Histórico 13

2.1.2.1. Facturación Electrónica 13

2.1.2.2. Evasión del Impuesto General a las Ventas 28

2.1.3 Marco Legal 30

2.1.3.1. Facturación Electrónica 30

2.1.3.2. Evasión del Impuesto General a las Ventas 33

2.1.4 Marco Teórico 33

2.1.4.1 Facturación Electrónica 33

2.1.4.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas 53

2.1.5 Marco Conceptual 68

2.1.5.1 Facturación Electrónica 68

2.1.5.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas 70

2.2 Hipótesis de la investigación 71

2.2.1 Hipótesis General 71

2.2.2 Hipótesis Específica 71

CAPÍTULO III 72

3.1 Marco metodológico 72

3.2 Método de la investigación 72

3.2.1. Diseño de la investigación 72

3.2.2. Población y muestra de la investigación 72

VIII

3.2.3. Variables de la investigación 72

3.2.4. Técnica e instrumentos de recolección de datos. 73

3.2.5. Procedimientos de la recolección de datos. 73

3.2.6. Técnicas de procesamiento de análisis de datos. 73

CAPÍTULO IV 74

4.1 Resultados obtenidos 74

4.1.1. Facturación Electrónica 74

4.1.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas 79

4.1.3 Resumen de las encuestas 89

5.1.4 Resumen de la información complementaria 90

CAPÍTULO V 92

5.1 Conclusiones 92

5.2 Recomendaciones 94

REFERENCIAS 96

Apéndices 101

Apéndice Nº 1 Matriz de Análisis Causal MAC.................................................................... 102

Apéndice Nº 2. Idea de la investigación ................................................................................ 103

Apéndice Nº 3. Observación de los Hechos, Causas y Efectos ............................................ 104

Apéndice Nº 4. Matriz de Consistencia ................................................................................. 106

Apéndice Nº 5. Glosario ........................................................................................................ 107

Apéndice Nº 6. Formato de encuesta (Anónima) ................................................................. 108

IX

LISTA DE TABLAS

Tabla 1 Valores de retorno. 46

Tabla 2 ¿Cree usted que la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude?. 74

Tabla 3 ¿Cree usted que la facturación electrónica, reducirá los errores en el proceso de

facturación?. 75

Tabla 4 ¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el

Perú?. 76

Tabla 5 ¿Considera usted que la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de

facturas falsas?. 77

Tabla 6 ¿Considera usted que la facturación electrónica disminuye la Evasión del

Impuesto General de las Ventas?. 78

Tabla 7 ¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para

evadir el Impuesto General a las Ventas?. 79

Tabla 8 ¿Crees usted que la facturación de operaciones simuladas es un modo de Evasión

del Impuesto General a las Ventas?. 80

Tabla 9 ¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los

ingresos?. 81

Tabla 10 ¿Para usted cuál es consecuencia de no pagar el Impuesto General a las Ventas?. 82

Tabla 11 ¿Qué medida cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión del

Impuesto General a las Ventas?. 83

Tabla 12 Gastos tributarios en el Perú (2011 - 2016). 88

Tabla 13 Ingresos recaudados por la SUNAT. 88

X

LISTA DE FIGURAS

Figura 1. Sunat Operaciones en Linea SOL. 35

Figura 2. Ventana en que se responderán algunas preguntas. 35

Figura 3. Detallar el concepto de la factura. 36

Figura 4. Detalle de los montos. 36

Figura 5. Determinar el tipo de documento. 37

Figura 6. Información adicional. 37

Figura 7. Vista preliminar. 38

Figura 8. Factura electrónica terminada. 38

Figura 9. Plataforma de la SUNAT. 43

Figura 10. Ejemplo del XML de retorno del servidor. 46

XI

LISTA DE GRÁFICOS

Gráfico 1. La facturación electrónica reduce los riesgos de fraude. 74

Gráfico 2. La facturación electrónica, disminuirá los errores en el proceso de facturación. 75

Gráfico 3. La finalidad por la que se implementó la facturación electrónica. 76

Gráfico 4. La facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas falsas. 77

Gráfico 5. La facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto General a las

Ventas. 78

Gráfico 6. Las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el

Impuesto General a las Ventas. 79

Gráfico 7. La facturación de operaciones simuladas es un modo de Evasión del Impuesto

General a las Ventas. 80

Gráfico 8. Las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos. 81

Gráfico 9. La consecuencia de no pagar el Impuesto General a la Ventas. 82

Gráfico 10. Medidas que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto

General a las Ventas. 83

Gráfico 11. Ampliación de la base tributaria (2011- 2015). 84

Gráfico 12 Contribuyentes que declaran y/o pagan en cantidad de miles y variación %. 84

Gráfico 13. Ingresos Tributarios del Gobierno Central: Diciembre 2016. 85

Gráfico 14. Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta de tercera categoría: 2000 - 2015 En

millones de soles y variación real %. 86

Gráfico 15. Estimación del índice de incumplimiento en el impuesto general a las ventas 2003

– 2014. 87

XII

RESUMEN

La presente investigación se desarrolló con el fin de determinar si la facturación electrónica

incide en la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas

comerciales de Lima – Metropolitana – año 2016, para ello se utilizó la metodología de la

investigación Aplicada Descriptiva - Explicativa, la encuesta como técnica para recopilar la

información otorgada por contadores, asistentes contables y administradores de las empresas

comerciales.

El trabajo en la parte teórico conceptual, se llevó a cabo con la recopilación de información

de diferentes especialistas, libros, revistas, folletos, tesis, etc., e informes virtuales quienes

con sus aportes ayudaron a consolidar el desarrollo de las variables de la Facturación

Electrónica y Evasión del Impuesto General a las Ventas, detallando la importancia de las

definiciones y conceptualizaciones relacionadas con el tema en referencia.

En cuanto al trabajo de campo, utilicé como instrumento la encuesta, la misma que estuvo

conformado por 10 preguntas que me permitió conocer la finalidad de la implementación de

la facturación electrónica, conocer si la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude y

si disminuye los errores en el proceso de facturación, así como si eliminará la adquisición de

las facturas falsas, los motivos por los cuales las empresas no declaran la totalidad de los

ingresos, las causas y consecuencias de no pagar los impuestos y las medidas que está

tomando la SUNAT para reducir la evasión de impuestos, logrando obtener una incidencia

positiva de la facturación electrónica sobre la reducción de la Evasión del Impuesto General

a las Ventas, la información obtenida fue tabulada y luego, al ser procesada gráficamente,

permitió la interpretación de los resultados y la comprobación de hipótesis, para así poder

finalizar con las conclusiones y recomendaciones.

XIII

Finalmente, el desarrollo de la tesis, permitió demostrar con la opinión brindada de

especialistas que con la facturación electrónica, se ha disminuido la Evasión del Impuesto

General a las Ventas y la emisión de facturas falsas según la información obtenida de las

encuestas realizadas en las empresas comerciales de Lima – Metropolitana – año 2016.

Palabras claves: Contadores, Impuesto, Fraude, Facturas Falsas, Evasión, Ventas,

Comercial, Facturación Electrónica, Ingresos.

XIV

ABSTRACT

The present investigation was carried out in order to determine if the "Electronic Invoicing

affects the reduction of the Avoidance of the General Tax on Sales in the commercial

companies of Lima - Metropolitan - Year 2016", for this was used the methodology of

Applied Descriptive - Explanatory research, the survey as a technique for collecting

information provided by accountants, accounting assistants and administrators of commercial

enterprises.

The work in the theoretical conceptual part, was carried out with the collection of information

from different specialists, Books, magazines, pamphlets, theses, etc. And virtual reports who

with their contributions helped consolidate the development of variables Electronic Invoicing

and the evasion of the General Sales Tax, detailing the importance of the definitions and

conceptualizations related to the subject in question.

As for the fieldwork, I used the survey as an instrument, which was made up of 10 questions

that allowed me to know the purpose of the implementation of electronic invoicing, to know

if electronic invoicing reduces the risks of fraud and if it reduces errors In the billing process,

as well as whether it will eliminate the acquisition of false invoices, the reasons why

companies do not report all of the revenue, as well as the causes and consequences of not

paying the taxes and the measures being taken SUNAT to reduce the Tax Evasion, obtaining

a positive incidence of the electronic invoicing on the reduction of the Tax Evasion General

of the Sales, the information obtained was tabulated and then, when being processed

graphically, allowed the interpretation of the results and the Hypothesis testing, in order to

conclude with the conclusions and recommendations.

XV

Finally, the development of the thesis, allowed to demonstrate with the informed opinion of

specialists that with the electronic invoicing, the Evasion of the General Sales Tax has been

reduce d and the issuance of false invoices according to the information obtained from the

surveys carried out in the company’s Commercial of Lima - Metropolitan - Year 2016.

Keywords: Accountants, Tax, Fraud, False Invoices, Evasion, Sales, Commercial

Electronic Invoicing, income.

.

1

CAPÍTULO I

1. Planteamiento del estudio

1.1 Descripción de la realidad problemática

En la actualidad, a nivel internacional y nacional, existen diferentes maneras de evadir

impuestos tributarios, debido a que existen deficiencias en el control y fiscalización por parte

del gobierno. Una de las principales razones que impulsa la elaboración del presente trabajo de

investigación fue el hecho de observar que persiste una gran cantidad de evasores tributarios

en nuestro país. En término de Impuesto o Tributo la Evasión es, eludir de manera parcial o

total el pago total de los impuestos o tributos legalmente establecidos en un país o nación. No

solo significa una pérdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestación de

servicios públicos, sino que implica una distorsión del sistema tributario.

Para las Administradoras Tributarias, el hecho de administrar grandes volúmenes de

información, como lo es las declaraciones del impuesto a la renta mensuales y anuales, genera

ante los contribuyentes una sensación del control tributario de los ingresos y refuerza la imagen

de la Administradora Tributaria, que está cumpliendo adecuadamente su misión de facilitar el

cumplimiento tributario y a su vez combatir la evasión fiscal y de este modo asegurar ingresos

suficientes para el sostenimiento de la Nación, como se conoce, la recaudación fiscal permite

al Estado atender las necesidades de la población en lo social, educativo, salud, seguridad, entre

otros, pero cuando los contribuyentes evaden sus obligaciones tributarias trae como

consecuencia la disminución de la recaudación de ingresos, afectando al presupuesto que se

destina a brindar dichos servicios.

La evasión tributaria, específicamente en el Perú, según estadísticas de la SUNAT,

durante el periodo del 2003 al 2008, la tasa de evasión del IGV se redujo alrededor de 20 puntos

porcentuales, luego, a partir del 2011, no tuvo cambios significativos, esto se debe a la

2

desaceleración de la economía peruana, a la mayor dificultad que se tiene para reducir aún más

la evasión, sin embargo, según El diario Gestión (2013), la jefa de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), Tania Quispe, señaló que la

evasión tributaria en el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) descendió de 38% a 29%

en los últimos cuatros año. Según las cifras del 2009, el nivel de evasión del IGV estaba por

encima de 38%, pero hasta el 2013 estuvo en 29%, lo que refleja que ha habido avances

significativos. (Gestión, 2013 ).

Por ello, prevenir y combatir la evasión constituye hoy en día un reto prioritario, desde

el punto de vista ético, jurídico, económico y social y, aprovechando el avance de la tecnología,

las entidades fiscalizadoras de los países de América Latina y en el Perú la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria más conocida como SUNAT, con el fin de llevar un

mejor control tributario de las empresas, realizó la implementación de emisión de recibos por

honorarios electrónicos, el sistemas de libros y registros electrónicos como la factura

electrónica, las notas de crédito y débito.

Chile (2003), México (2005), Brasil (2006) y Argentina (2006), son los países pioneros

en la adopción del sistema de facturación electrónica, al que se han sumado con esta decisión

países como Ecuador, Perú, Costa Rica, Uruguay y Guatemala, donde los gobiernos han optado

por la obligatoriedad de su uso, sin embargo el uso de la factura electrónica en el Perú aún es

opcional salvo que la SUNAT les emita una resolución obligando el uso de la factura

electrónica, se espera que a partir del 2018, todos los sectores económicos usen dicha vía para

un mejor ahorro y agilidad.

3

Una factura es un documento en el que queda reflejado la entrega de un producto o la

prestación de un servicio por parte del emisor al receptor. Este documento, tradicionalmente

en papel, contiene la fecha de devengo, los datos del emisor y del receptor y la cantidad a pagar

como contraprestación. En la actualidad, la emisión de la factura electrónica tiene el mismo

valor legal y tributario que las facturas físicas.

En un mundo digital y de operaciones transfronterizas, la facturación electrónica es una

necesidad, y más aún si va integrada a los procesos contables, lo que indudablemente genera

para las empresas mayores beneficios como ahorros y eficiencia en los subsistemas de

ventas/clientes, compras/costos/proveedores, reducción de costes, la mejora de la gestión de

los pagos y los cobros, la posibilidad de acceder a nuevas fuentes de financiación y respaldo

electrónico de sus compras y ventas que sustentan sus declaraciones de impuestos mensuales,

y a su vez tiene ventajas también para las entidades fiscalizadoras al aportarles mayor

información sobre las operaciones tributarias de los contribuyentes.

1.2 Formulación del problema

1.2.1 Problema Principal

¿Cómo incide la facturación electrónica en la reducción de la Evasión del Impuesto

General a las Ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en el año

2016?

1.2.2 Problemas Secundarios

¿Cuáles son las características y beneficios de la facturación electrónica que inciden en

la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas

comerciales de Lima Metropolitana en el año 2016?

¿Cuáles son las causas, clases y consecuencias de la Evasión del Impuesto General a

las Ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en el año 2016?

4

1.3 Objetivos de la investigación

1.3.1 Objetivo General

Determinar cómo incide la facturación electrónica en la reducción de la Evasión del

Impuesto General a las Ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en

el año 2016.

1.3.2 Objetivos Específicos

Conocer las características y beneficios de la facturación electrónica que inciden en

la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas

comerciales de Lima Metropolitana en el año 2016.

Determinar cuáles son las causas, clases y consecuencias de la Evasión del Impuesto

General a las Ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en el año

2016.

1.4 Delimitación de la investigación

1.4.1 Delimitación Temporal

Esta tesis ha sido desarrollada en el año 2016.

1.4.2 Delimitación Espacial

El lugar donde se desarrolló la investigación es en 12 empresas comerciales de Lima

Metropolitana.

1.4.3 Delimitación Social

Participaron activamente 50 personas entre contadores, asistentes contables y

administradores de las empresas comerciales de Lima Metropolitana.

5

1.4.4 Delimitación Conceptual

Por acuerdo de Consejo Universitario Nº 0613-2016 – Sesión del 22-03-2016 se

aprueba la propuesta de líneas de investigación, presentada por el Vicerrector de Investigación

para el período 2016-2020, que consta de 8 áreas de conocimiento y 31 líneas generales de

investigación.

Mi trabajo de investigación está comprendido en el:

Área de conocimiento : Ciencias Económicas y empresariales.

Línea general de investigación : Globalización, economía, administración,

turismo y contabilidad.

Disciplina : Contabilidad.

Área de disciplina : Tributación.

1.5 Justificación de implementación de la investigación

Esta tesis servirá a las personas y contribuyentes que estén interesados en el tema de la

facturación electrónica y la Evasión del Impuesto General a las Ventas, debido a que les

permitirá conocer las características y beneficios de la facturación electrónica para que todas

las empresas se animen a usar este sistema de facturación de manera voluntaria sin que los

obligue la SUNAT.

Del mismo modo permitirá conocer las causas, clases y las consecuencias que conlleva

la Evasión del Impuesto General a las Ventas, ya que tiene un gran nivel de importancia para

todas las personas que se encuentren interesados en las Ciencias Contables y Tributarias.

6

1.6 Limitaciones de la investigación

Las limitaciones para el desarrollo de esta tesis fueron: falta de tiempo por motivos de

trabajo y poco apoyo por parte de la gerencia general de mi centro de labores para salir en horas

de trabajo a investigar sobre el tema.

Los contadores, asistentes contables y administradores no cuentan con mucho tiempo y

disponibilidad para brindar información y responder las encuestas respecto a la facturación

electrónica y su incidencia en la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas,

debido a la gran cantidad de documentos contables que tiene por analizar y registrar en estos

tiempos de cierre contable para la declaración anual 2016.

7

CAPÍTULO II

2.1 Marco teórico y conceptual

2.1.1 Antecedentes de la investigación

A continuación muestro algunos trabajos relacionados sobre el tema investigado:

Antecedentes de contexto Nacional

Castro, S., & Quiroz F. (2013). Las causas que motivan la evasión tributaria en la

empresa constructora Los Cipreses S.A.C en la ciudad de Trujillo en el período 2012. (Tesis

de pregrado). Universidad Privada Antenor Orrego. Trujillo, Perú. Concluyeron:

1. En la empresa constructora Los Cipreses S.A.C en el período 2012, según la

investigación bibliográfica, por ley los principales impuestos que debe pagar son:

Impuesto General a las Venta, Impuesto a la Renta, Sencico, AFP y Conafoviser.

2. En la empresa constructora Los Cipreses S.A.C en el período 2012, según el análisis

documentario realizado el impuesto que evade la empresa es el de Conafoviser.

3. Según la encuesta realizada llegaron a la conclusión de que existe una deficiente

conciencia tributaria, lo que motiva a evadir, como lo demuestra el resultado de algunas

interrogantes en el cuestionario realizado. Asimismo, para la constructora Los Cipreses

S.A.C, cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias , es atentar contra su liquidez,

debido a que la competencia desleal originada , obliga a asumir el impuesto como costo

del producto, para poder mantenerse en el mercado y así para obtener más utilidades

en beneficio propio.

Las dimensiones en que puede expresarse el efecto de la cultura tributaria en la

aplicación del cuestionario a las personas encuestadas son: valores, creencias y

actitudes.

4. La hipótesis de investigación propuesta se cumplió , las causas que motiva la evasión

tributaria en la empresa constructora Los Cipreses S.A.C, en el Distrito de Trujillo en

8

el período 2012 son : económicas, culturales y elevada imposición tributaria. (Castro,

S. y Quiroz, F, 2013)

Horna, M. (2015). Sistema de libros electrónicos y su incidencia en la reducción de la

evasión de impuestos en la intendencia Regional La Libertad – Periodo 2014. (Tesis de

pregrado). Universidad Nacional de Trujillo. Trujillo, Perú. Concluyó:

1. Determinan que el sistema de libros electrónicos constituye uno de los pilares

fundamentales en la lucha por la reducción de la evasión de impuestos, en ello se

concentra la información fidedigna que permite un mejor control de las operaciones que

realizan los contribuyentes.

2. Este nuevo sistema de libros electrónicos permite a la Administración Tributaria

realizar una mejor fiscalización, debido a que ya no solo recibe las declaraciones, sino

también información completa de los comprobantes de pago que permite determinar

inconsistencias en las operaciones y resolver más eficientemente una determinación del

tributo dejado de pagar.

3. Una de las principales causas de la evasión es la falta de una verdadera conciencia

tributaria, motivada por la imagen que la sociedad tiene del Estado y la percepción del

manejo de los tributos recaudados en los gastos e inversiones, ello motiva a que se

genere la desconfianza sobre los aportes que no generan obras y porque nadie les

asegura que dichos ingresos no serán despilfarrados.

4. El sistema de Libros Electrónicos permite la eliminación de costos empresariales: hojas,

legalización de Notario, impresión, almacenamiento físico y custodia, con el menor uso

del papel se logra mayor responsabilidad social de las empresas con la ecología de

nuestro país. Mejora de la formación: detección oportuna de doble facturación, facturas

clonadas, anotación fuera de plazo, compras de gastos personales, etc.

9

5. En general la Administración Tributaria adicionalmente del fomento de conciencia

tributaria que genera en la comunidad, se viene apoyando en las leyes tributarias

siempre buscando mejorar los mecanismos de control como el Sistema de Libros

Electrónicos que le permite ser más eficiente en sus procedimientos de la lucha contra

la evasión de impuestos. (Horna, 2015)

Antecedente de contexto Internacional

García, P. (2012). La factura electrónica como medida para evitar la evasión de

impuestos. (Tesis de pregrado). Universidad Autónoma de Querétaro. Querétaro,

México, concluyó:

1. México está en muchos sentidos a la vanguardia en materia de combate a la evasión por

prácticas de facturación, muy similar a las medidas adoptadas por los países miembros

de la Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo (OECD) en materia

de Administración Tributaria. En general, en los países avanzados el instrumento

central de combate a la evasión por prácticas de facturación se ha centrado en programas

integrales de auditorías e inteligencia tributaria orientados a la prevención y disuasión.

2. Sin embargo, en economías tan complejas como México o Brasil, en donde existe una

evasión Fiscal importante y menos solidez institucional que el promedio de los países

avanzados, el uso de Comprobantes Fiscales Digitales (CFD), facilitado por los

recientes avances tecnológicos. El uso de comprobantes fiscales en México, se ha

convertido en una herramienta de gran utilidad para el combate de esta práctica, con la

ventaja adicional de que representa una eventual simplificación administrativa y una

reducción de los costos tributarios. No obstante lo anterior, el proceso de masificación

de la facturación electrónica ha mostrado ser difícil y lento, particularmente cuando se

10

intenta hacerlo extensivo a las Pequeñas y Medianas Empresas (PyMes), por lo que se

requerirá de una intensa y permanente campaña para difundir sus bondades.

3. La evasión por práctica de la facturación es un fenómeno complicado de enfrentar por

las distintas modalidades en que se presenta. En México, las modificaciones legales de

los últimos años han intentado contener su crecimiento con resultados de avances

parciales, pero la magnitud de la evasión no ha dejado de crecer. Las reformas más

recientes en relación a los comprobantes fiscales vigentes a partir de 2011 constituyen

un avance significativo para enfrentar el problema, además de que se esperan algunos

beneficios para los propios contribuyentes y en general, para la autoridad fiscal. Es de

esperarse que estos beneficios crezcan conforme se vaya generalizando el uso de los

Comprobantes Fiscales Digitales (CFD) en los distintos segmentos del universo de

contribuyentes.

Será importante desplegar una campaña intensa y permanente respecto a las ventajas

del uso del esquema de CFD, a fin de vencer resistencias e inercias arraigas entre los

contribuyentes, particularmente en el ámbito de las Pequeñas y Medianas Empresas

(PyMes).

En la medida en que se vaya logrando, la autoridad fiscal estará en mejor posición de

desplegar programas efectivos de fiscalización. Esto se facilitará también por el hecho

de que, en la medida en que el esquema se generalice, será más fácil contar con el

insumo de la información por sector, región, tipo contribuyente, etcétera, que los

programas efectivos de auditoría exigen. Ello permitirá como una consecuencia natural,

fortalecer las medidas de prevención y disuasión del fenómeno de la evasión originada

la facturación apócrifa. (García, 2012)

11

Guzmán, M., & Mendieta, C. (2010 - 2011). Análisis del proceso de implementación

de la facturación electrónica en el Ecuador desde el año 2009. (Tesis de Pregrado). Universidad

de Cuenca, Cuenca – Ecuador. Concluyeron:

1. La factura electrónica permitirá avanzar en los procesos de modernización de las

empresas, prueba de ello es que ayudará en los procesos de auditoría ya que habilitará

la búsqueda y localización rápida de los documentos de soporte del análisis en cuestión.

2. Para la Administración Tributaria resulta muy importante que las empresas utilicen la

facturación electrónica debido a que les facilita los mecanismos de control de

cumplimiento tributario para evitar la evasión fiscal, tanto para revisar las operaciones

del contribuyente como para verificar el cumplimiento de sus obligaciones impositivas

que resultan indispensables para la integración de datos de todas las declaraciones

informativas y de pago que se está obligado a presentar.

3. Las empresas que empiecen a operar con este sistema de facturación electrónica

alcanzarán un mayor grado de eficacia y eficiencia en diferentes áreas ya que se

facilitaría la conciliación contable, a la vez que ayudaría a reducir los costos

administrativos que resultan del ahorro de gastos de envío y de insumos debido a que

se disminuiría el consumo de papel lo que fomenta la protección del medio ambiente.

4. El nivel de uso de la facturación electrónica en el Ecuador aún es bajo a pesar de

presentar claras ventajas respecto a la facturación tradicional. Su desarrollo y madurez

depende de un Estado de disposición empresarial favorable que permita avanzar en los

procesos de modernización tanto en el sector público como privado.

El bajo nivel de penetración es aceptable ya que es un proceso que recién se encuentra

implementándose y que con el transcurso del tiempo irán adoptando nuevas empresas.

(Guzmán, M. y Mendieta, C., 2011)

12

Dávila, V. (2015). La facturación electrónica como una alternativa para facilitar la

administración tributaria. (Tesis de pregrado). Pontificia Universidad Católica del Ecuador.

Quito, Ecuador. Concluyó:

1. La creación del Servicio de Rentas Internas ha tenido un impacto positivo en la

recaudación de impuestos y su incidencia como fuente de ingreso en el Presupuesto

General del Estado, ya que desde su creación, el aporte de los impuestos ha sido mayor

que los ingresos petroleros, debido a los cambios en la estructura organizacional,

levantamiento de procesos y cambios en la normativa que han ayudado en la tarea de

recaudación.

2. El costo en el que incurre la Administración en su proceso de recaudación es bajo en

comparación con los montos recaudados, debido a que los procesos que se han

implementado al interior de la organización ha sido eficientes, lo cual se demuestra en

el hecho de que todos los años se han cumplido las metas de recaudación planificadas,

incluso superándolas.

3. El ciclo voluntario que debe cumplir el contribuyente facilita la incorporación de

nuevos sujetos pasivos, lo cual a su vez mejora la recaudación; existe una relación

positiva entre el número de contribuyentes inscritos en el RUC, el número de

autorizaciones para emitir comprobantes de venta, retención y documentos

complementarios y el cumplimiento formal de presentación de declaraciones con los

montos recaudados, por lo que si se logra incrementar una de estas variables se puede

esperar un incremento en la recaudación.

4. La facturación electrónica es un mecanismo que utiliza de manera intensiva la

tecnología que en la actualidad, dado el grado de penetración de internet facilitará que

más contribuyentes utilicen esta modalidad de emisión y por lo tanto regularicen su

actividad económica y aporten a la recaudación del IVA.

13

5. Este esquema de emisión electrónico ayuda en los proceso de control ya que se cuenta

con la información en tiempo real de los comprobantes, lo que provee datos exactos

para los procesos posteriores del ciclo voluntario del contribuyente, como reclamos,

cruces de información, notificaciones por diferencias.(Dávila, 2015).

2.1.2 Marco Histórico

2.1.2.1. Facturación Electrónica

El incipiente desarrollo de la Factura Electrónica en los países de América Latina,

permite considerar y proponer los elementos necesarios para que las Administraciones

Tributarias de la Región ejerzan un mejor control de las obligaciones tributarias, tanto en las

transacciones comerciales que los contribuyentes realizan al interior de los países, como en el

comercio internacional entre las empresas de dichos países. El alcance de la investigación

considera el grado de desarrollo de la factura electrónica en los países más avanzados en el

tema en América Latina para, en base a ellos, proponer modelos, formatos y validaciones

estándares que permitan un mejor control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes

de la Región. (Barraza, 2009)

Facturación Electrónica en América Latina

Argentina

En Argentina, la autorización de contribuyentes para realizar solicitudes de autorización de

emisión de comprobantes electrónicos comenzó el 16 de enero de 2006, de manera opcional.

La adhesión voluntaria se realiza por medio de una transacción disponible en la página de AFIP

(Administración Federal de Ingresos Públicos), a través de un servicio habilitado con clave

fiscal que consiste en la autenticación del contribuyente para utilizar servicios vía web, en el

cual se detallan datos de carácter formal. La Administración realiza validaciones también de

14

índole formal (inscripción con carácter de activo en el impuesto al valor agregado, domicilio

fiscal declarado sin inconvenientes, etc.) y otorga la autorización de ingreso al régimen.

El régimen de Facturación Electrónica convive con los regímenes tradicionales en papel

(comprobantes solicitados en imprentas, tickets y facturas emitidas por controlador fiscal, etc.)

el cual además constituye el método alternativo ante la eventual inoperatividad del sistema

electrónico. Además, para el caso de aquellos que optan, pueden realizar la facturación que

deseen de manera electrónica y continuar por el resto utilizando la facturación tradicional en

papel.

A partir de la vigencia de la obligatoriedad de uso para ciertas actividades, el

empadronamiento en el Registro Fiscal de emisores electrónicos, para esos sujetos, pasó a ser

de manera directa, es decir, sin verificar datos formales para su incorporación al régimen. Se

utiliza la misma herramienta descrita para los sujetos que se adhieren de manera optativa. El

empadronamiento, dentro del Régimen de Emisión de Comprobantes Electrónicos (RECE)

conlleva la obligatoriedad, para quienes utilicen como método de solicitud de autorización de

emisión de comprobantes el aplicativo SIAP o web Services, de adherirse, también de manera

obligatoria, al resguardo de duplicados electrónicos y a la registración electrónica de

comprobantes emitidos y recibidos.

En todos los casos, es necesario continuar contando con documentación de respaldo en

papel por cualquiera de los otros regímenes vigentes, tanto para utilizarlo en caso de

imposibilidad de solicitar comprobantes electrónicos, como para emitir aquellos comprobantes

respaldatorios de operaciones con características especiales o específicas aún no incluidas

dentro de los comprobantes electrónicos. (Barraza, 2009)

15

Brasil

En Brasil, la autorización de contribuyentes comenzó en 2006 con la adhesión

voluntaria de las empresas que deseaban realizar consultas y solicitaban asistencia sobre ciertos

requerimientos técnicos y tributarios. El Acuerdo SINIEF 05/2007, del 30 de marzo de 2007,

autorizó a los Estados y al Distrito Federal a establecer la obligatoriedad de la utilización de la

NF-e, mediante el Protocolo ICMS. De esta manera, conforme el Protocolo ICMS 10/07, y las

enmiendas de los Protocolos ICMS 30/07, 43/07 y 50/07, la utilización de la NF-e pasó a ser

obligatoria desde abril de 2008, para los fabricantes de cigarrillos y distribuidores de

combustibles líquidos, que incluían alrededor de 4.800 establecimientos.

La obligatoriedad se aplica a todas las operaciones de estos contribuyentes, que pueden

no emitir los modelos de factura 1 y 1A (para transacciones entre contribuyentes corporativos).

Desde diciembre de 2008, el nuevo Protocolo ICMS obligó alrededor de 45.000 contribuyentes,

entre fabricantes de bebidas, empresas siderúrgicas, comercializadores de energía eléctrica,

fabricantes de vehículos automotores, fabricantes y distribuidores de medicamentos,

frigoríficos y fabricantes de cemento. Para el 2009, extendieron la obligatoriedad a mayoristas

de alimentos, bebidas y productos de limpieza, combustibles (solventes y alcohol para otros

fines), baterías automotrices, industria de autopartes, fabricantes de envases para bebidas,

importadores de vehículos e importadores de bebidas alcohólicas. La obligatoriedad de la Nota

Fiscal Electrónica enfrenta a las empresas con el desafío de adaptar sus sistemas de información

para cumplir con los plazos legales exigidos. Para la mayoría de ellas, esto representa otra

oportunidad de revisar y simplificar sus procesos operativos y administrativos, al tiempo que

ganan mayor control interno y agilidad en sus negocios y reducen riesgos fiscales y operativos.

Como todo cambio amplio y complejo, el nuevo escenario fiscal plantea otro desafío que, gran

esfuerzo y competencia, está aportando grandes beneficios a las empresas: mayor flexibilidad,

16

seguridad y transparencia en las transacciones comerciales, simplificación de los procesos

internos, mejoras en la logística operativa, incentivos al comercio electrónico e implantación

de nuevas tecnologías, entre otros. (Barraza, 2009).

Chile

El uso de la factura electrónica revolucionó el desarrollo del comercio electrónico

mundial, al tiempo que ha disminuido la evasión de impuestos y el uso de papel. Si bien Chile

fue pionero en implementarla, lo hizo en forma voluntaria, mientras los demás países de la

región la aplicaron con carácter obligatorio.

La factura electrónica entró en vigencia en Chile oficialmente en 2003, con el objetivo

de obtener mejoras en los procesos de negocios de los contribuyentes, disminuyendo

sustantivamente los costos de facturación y facilitando el desarrollo del comercio electrónico

en el mercado local. A partir de esa fecha, los contribuyentes comenzaron a certificarse

voluntariamente como emisores y receptores de factura electrónica a través de Internet, y a

obtener la resolución del Servicio de Impuestos Internos SII que los autoriza a operar con

documentos tributarios electrónicos.

“En Chile, vimos que se estaba generando la discusión en el mundo, y que países como Suiza

ya comenzaban a implementar documentos electrónicos. Entonces, las autoridades del Servicio

de Impuestos Internos de la época decidieron estudiar las posibilidades y sumaron a las

primeras grandes empresas para participar en el piloto, a fines del 2002”, comenta Ricardo

Pizarro, jefe del Departamento de Atención y Asistencia al Contribuyente, de la Subdirección

de Fiscalización.

Con este piloto de factura electrónica, Chile se convirtió en pionero a nivel mundial. Y

a diferencia del resto de los países que luego se sumarían, lo implementó en forma voluntaria.

“En cambio, países como Uruguay, Perú, Colombia, México y Brasil aplican obligatoriedad al

17

uso de la factura electrónica. Eso explica el mayor porcentaje de uso que tienen esos países con

respecto a Chile”. (Telecheque, 2014)

Las expectativas de adopción voluntaria de la factura electrónica quedaron cortas. En

el 2003 calcularon que al 2005 al menos el 50% de las empresas ya la utilizaría. Sin embargo

hoy, a 11 años de su implementación, y con un universo de alrededor de 500.000 empresas,

sólo 89.000 utilizan factura electrónica, cifra que equivale tan sólo al 17,8%.

Proyecciones al 2017

Conscientes de que el uso voluntario sería un impedimento para avanzar en su adopción,

el 31 de enero de este año entró en vigencia la Ley N° 20.727, que establece el uso obligatorio

de la factura electrónica junto a otros documentos tributarios electrónicos, como notas de débito

y crédito, liquidación de factura y factura de compra; y plazos de cumplimiento de acuerdo al

tamaño y ubicación de las empresas. “Con esta nueva ley, al 1 de febrero de 2017, el 100% de

las empresas chilenas deberán utilizar factura electrónica, dejando de existir las de papel”,

agrega Ricardo Pizarro.

Plazos para implementarla

• Grandes contribuyentes (ingresos mayores a 100.000 UF): 1 de noviembre de 2014.

• Medianos y pequeños contribuyentes (ingresos entre 2.400 y 100.000 UF):

• Urbanos (18 meses): 1 de agosto de 2015.

• Rurales (24 meses): 1 de febrero de 2016.

• Microempresas (ingresos menores a 2.400 UF):

• Urbanos (24 meses): 1 de febrero de 2016.

• Rurales (36 meses): 1 febrero de 2017. (Telecheque, 2014).

18

Colombia

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), ha dado un nuevo impulso

a la Factura Electrónica en Colombia con la publicación del Sistema Técnico de Control,

recogido en la Resolución 000019 del pasado 24 de febrero, que completa el Decreto 2242 de

noviembre de 2015.

La Resolución define estándares, formatos y requisitos que se incluirán en el modelo

de facturación electrónica establecido en el Decreto 2242 y supone un paso de gigante en el

impulso de la factura electrónica en Colombia.

El gobierno colombiano lleva años impulsando la factura electrónica en el país y el

pasado 24 de noviembre de 2015, con la publicación del Decreto 2242, estableció las

condiciones de expedición e interoperabilidad de la factura electrónica, con fines de

masificación y control fiscal y para facilitar y simplificar su utilización masiva por parte de las

empresas.

El Decreto 2242 establece la existencia de una obligación futura de adaptación a la

factura electrónica para ciertas personas, tanto naturales como jurídicas, que serán seleccionas

de forma gradual por la DIAN.

Para dicha selección, la DIAN atenderá criterios como: el volumen de operaciones,

ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo, nivel de riesgo, cumplimiento de obligaciones

tributarias, solicitantes de devoluciones, zonas urbanas y/o rurales.

Sistema Técnico de Control

La Resolución 000019 establece un sistema técnico de control para la factura electrónica acorde

con el Decreto 2242 y señala los procedimientos que deben agotar y los requisitos que deben

cumplir los sujetos del ámbito de este decreto y dispone otros aspectos en relación con la factura

electrónica. (Ministerio de hacienda y crédito público, 2015) (Beroes, 2016)

19

El Sistema Técnico de Control está formado por:

• El formato estándar XML de la factura electrónica, las notas débito y crédito.

• La habilitación de los facturadores electrónicos.

• El sistema de numeración consecutivo autorizado por la DIAN para garantizar la

unicidad de la factura.

• El Formato del Código único de factura electrónica, que se obtendrá a partir de la

aplicación de un procedimiento que utiliza datos de la factura, que adicionalmente

incluye la Clave de Contenido Técnico de Control generada y entregada

electrónicamente por la DIAN; y el formato de la clave de contenido técnico de control,

que será generada por la DIAN.

• El formato de firma electrónica que los documentos generados deben incluir para

garantizar la autenticidad e integridad de los mismos.

• La autorización de los proveedores tecnológicos por parte de la DIAN y las condiciones

para obtenerla.

• La entrega del ejemplar de la factura electrónica, las notas débito y crédito a la DIAN.

• El formato opcional de rechazo de la factura electrónica por parte del adquirente,

cuando sea del caso.

• Los formatos alternativos de acuse de recibo cuando no haya disponibilidad de hacerlo

electrónicamente.

• El registro en el catálogo de participantes.

¿Cómo se facturará en Colombia?

La mecánica de facturación electrónica en Colombia incluye los siguientes procedimientos:

El emisor deberá de enviar una copia de la facturación electrónica a la DIAN en un

plazo de 48 horas desde la emisión del documento.

20

Una vez recibida la factura electrónica, la DIAN informará de la recepción al emisor

del documento a través de un mensaje automático transmitido desde el Servicio Informático de

Factura Electrónica de la DIAN.

La DIAN verificará el contenido de las facturas a fin de que se cumplan los requisitos

normativos. Una vez analizado, se podrá dar dos opciones.

Validación y comunicación al emisor.

No validación. El emisor dispondrá de 48 horas para la corrección del documento y el

nuevo envío para validación.

El emisor debe de poner a disposición del adquiriente la factura emitida; ya sea de forma

electrónica o en papel.

El adquirente que reciba la factura electrónica, deberá de hacer llegar al obligado a

facturar electrónicamente el correspondiente acuse de recibo de la misma.

Tanto el emisor de la factura electrónica como el adquiriente tienen obligación de

conservar las facturas.

Costa Rica

El Ministerio de Hacienda de Costa Rica de acuerdo a los decretos: Resolución DGT-

19-2011 del 4 de agosto de 2011 y Resolución DGT-24-2011 del 12 de setiembre de 2011, se

autoriza el uso de la factura electrónica en donde se pueden integrar los siguientes mensajes

electrónicos factura electrónica, tickets electrónico, nota de crédito electrónica y nota de débito

electrónica, siempre y cuando cumplan con los requerimientos técnicos utilizando XML y un

Certificado de Sello Digital.

En el mes de mayo del 2012 el Ministerio de Hacienda determino que su uso será

obligatorio en donde se comenzará con un determinado grupo de contribuyentes, los médicos,

abogados, contadores y el resto de profesionales liberales, serán los primeros en usar, de forma

21

obligatoria, la factura electrónica y paulatinamente se estarán incorporando nuevos

contribuyentes de acuerdo a su nivel de ingresos a partir de enero del 2013.

La adopción de la Factura Electrónica, es obligatoria a partir del 2014, empezando con

las personas físicas como abogados, doctores, y prestadores de servicio. La obligación de la

Factura Electrónica en otros sectores está aún por definir su obligatoriedad. En donde la ley

permite la creación de los siguientes documentos electrónicos utilizando una Firma

Electrónica.

Los documentos con los que es permitido trabajar son: Facturas, Nota de Crédito, Nota de

Débito, Tickets Electrónico, Acuses de aceptación o rechazo de documentos, Copia de factura

de punto de venta (custodia en electrónico).

Ecuador

El Servicio de Rentas Internas inicia un proyecto de facturación electrónica, que desde

el pasado 31 de enero 2013 está en su primera etapa, denominada de voluntariedad y que

permite la coexistencia de facturación física y electrónica.

Desde el 2014, de manera paulatina y coordinada, varios sectores migraron a la

facturación electrónica. Esas empresas fueron informadas con 10 meses de anticipación.

El proyecto piloto funcionó desde el 24 de febrero hasta el 31 de diciembre de 2012. En

ese lapso se recibieron electrónicamente 402.039 comprobantes de venta; 373.039 facturas;

1194 notas de crédito y 28.166 comprobantes de retención.

Al momento, profesionales, comerciantes o prestadores de servicios que no tengan gran

volumen de facturación encuentran habilitada la herramienta Facturador, con la cual, de manera

gratuita, podrán emitir sus comprobantes de venta, retención, y complementarios en línea

desde la página web del SRI.

22

Para contribuyentes con alta transaccionalidad han diseñado un web service (también

gratis) que expone el imput de recepción de facturación, para lo cual las empresas deben

desarrollar su sistema de envío de información (el desarrollo para el enlace es lo único que le

costará a la empresa). (AgenciAndes, 2013)

Guatemala

Documento Tributario Electrónico

De acuerdo a los siguientes decretos publicados por la Superintendencia de la Administración

Tributaria (SAT) Decreto Número 47-2008 Ley para el Reconocimiento de las

Comunicaciones y Firmas Electrónicas

024-2007 Régimen de Factura Electrónica

031-2007 Resolución SAT-S-177-2009 Sellos Digitales

08-2011 Modificaciones al Régimen de Factura Electrónica

El 6 de agosto del 2007 se estableció las reglas y definiciones para la emisión de la

factura electrónica en Guatemala. Se considera como opción por lo que su uso no es obligatorio

por el SAT (Superintendencia Administración Tributaria).

Se integran los DTE (documentos tributarios electrónicos) que considera facturas, notas

de crédito y cargo. Es necesario que el emisor se de alta en la SAT para informar que comenzará

a realizar la emisión de la factura electrónica.

Se utiliza a un tercero para obtener el código de autorización a cada documento que es

único e irrepetible.

DTE El contribuyente se encuentre registrado y autorizado por el SAT, para la emisión

de documentos tributarios electrónicos (DTE).

23

FACE Factura Electrónica e incluye notas de crédito, débito; los emisores de facturas

electrónicas son los EFACE (Emisor de Factura Electrónica) utilizando un generador

de facturas electrónicas.

GFACE Terceros que genera el CAE Código de Autorización de Emisión de facturas

es único por cada documento.

XML Se utiliza el formato XML para generar la información de los DTE para ser

enviado al GFACE.

Certificado de sello digital Se debe de emplear un certificado de sello digital para la

encriptación del documento (vigencia de 1 año).

Las alternativas para la creación de la Factura Electrónica en la modalidad de CFDI,

puede realizarse por sus propios medios y/o contratando los servicios de un tercero. (Perez,

Documento Tributario Electrónico , 2015)

México

En México, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) genera los Certificados de

Firma Electrónica Avanzada para personas físicas y personas morales (naturales). El trámite es

gratuito e integra el proceso de acreditación de identidad que consiste en lo siguiente:

Digitalización de documentos de identidad y/o constitución de la empresa.

Fotografía del contribuyente o representante legal.

Captura de huellas dactilares para verificar la no suplantación de identidad.

Digitalización de firma autógrafa.

Las características de las firmas electrónicas son las siguientes:

Claves de tipo RSA de 1024 bits.

Clave pública bajo el estándar PKCS10 en formato DER.

24

Clave privada se almacenará en un archivo configurado de acuerdo al estándar PKCS8

en formato DER.

Con el certificado de Firma Electrónica Avanzada se solicitan certificados de uso

particular denominados certificados de sello digital los cuales son utilizados para el firmado de

los Comprobantes Fiscales Digitales.

El certificado de sello digital, al ser idéntico en su generación a una Firma Electrónica

Avanzada, proporciona los mismos servicios de seguridad y hereda las características de las

firmas digitales.

Por consecuencia un Comprobante Fiscal Digital sellado digitalmente por el

contribuyente tiene las siguientes características:

Es infalsificable.

El sello digital de un Comprobante Fiscal Digital no es reciclable (es único por

documento).

Una cadena original de un Comprobante Fiscal Digital sellada digitalmente y que

hubiese sido alterada, es detectable.

Una cadena original de un Comprobante Fiscal Digital sellada digitalmente no puede

ser repudiada.

Los algoritmos utilizados en la generación de un sello digital son los siguientes:

MD5, que es una función hash de un solo sentido, tal que para cualquier entrada

produce una salida compleja de 16 bytes denominada digestión.

RSAPrivateEncrypt, que utiliza la clave privada del emisor para encriptar la

digestión del mensaje.

RSAPublicDecrypt, que utiliza la clave pública del emisor para desencriptar la

digestión del mensaje.

25

En México sólo se sella o firma la Cadena Original y no el comprobante completo. Se

entiende como cadena original, a la secuencia de datos formada con la información contenida

dentro del Comprobante Fiscal Digital, siguiendo para ello las reglas y la secuencia que el SAT

especifica. (Barraza, 2009)

Uruguay

El 8 de febrero del 2012 se publicó el decreto por Ministerio de Economía y Finanzas

y a Dirección General Impositiva del Uruguay que la factura electrónica es un documento

fiscalmente válido y su uso es de manera opcional, tales como: e-Factura, e-Tickets (Público

en General), Notas de Crédito y Débito, e-Remito y e-Resgurado

Estos mensajes denominados Comprobantes Fiscales Electrónicos (CFE), deben de

utilizar una firma electrónica proporcionada por la DGI y estar en un formato de XML para

tener validez.

Sin embargo después del pasado piloto que se realizó con algunas compañías la DGI ha

determinado que a partir de enero del 2014 se considere como obligatoria para un determinado

grupo de compañías en Uruguay que de acuerdo a su volumen de emisión deberá de integrarse

de manera paulatina. (Perez, 2014)

Venezuela

La posibilidad de facturar electrónicamente aparece por vez primera en la LIVA: La

Administración Tributaria podrá sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos

en esta Ley, por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los

registros fiscales, así como establecer las características, requisitos y especificaciones que los

mismos deberán cumplir. Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer regímenes

simplificados de facturación para aquellos casos en que la emisión de facturas en los términos

26

de esta Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de

las operaciones del contribuyente (Artículo 54, ejusdem).

Posteriormente, el Reglamento de la LIVA consagró en forma más clara esta

posibilidad, al señalar que “La Administración Tributaria podrá establecer mediante

Providencia, mecanismos especiales de facturación para las operaciones de comercio

electrónico gravadas por este impuesto” (Artículo 69); sin embargo, las empresas que utilizan

el comercio electrónico para ofrecer y vender buena parte de sus bienes y servicios, aún no han

tenido una respuesta oficial del gobierno sobre la posibilidad de emitir facturas en formato

electrónico. (Viloria, 2003).

La Factura Electrónica en el Perú SUNAT

La evolución del sistema electrónico en el Perú empezó el 2008 cuando se aprobó la

emisión de recibos por honorarios electrónicos para PYMES a través del Portal de la SUNAT.

Debido a su adopción en octubre de 2012 SUNAT mediante la Resolución de Superintendencia

Nº 097-2012 autoriza emisión electrónica desarrollada desde los sistemas del contribuyente, se

indica:

“Que mediante el aprovechamiento de la telemática y con la finalidad de facilitar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, además de reducir los costos que

representa la conservación en soporte de papel de comprobantes de pago y de libros y

registros vinculados a asuntos tributarios, a través de la Resolución de Superintendencia

Nº182-2008/SUNAT se aprobó el Sistema de Emisión Electrónica”.

Esta normativa promueve el uso específico de Factura Electrónica para grandes contribuyentes:

“Que continuando con el objetivo de promover la emisión electrónica de los

comprobantes de pago y documentos vinculados a estos, se ha considerado conveniente

27

aprobar adicionalmente un sistema de emisión de facturas, boletas de venta, notas de

crédito y notas de débito emitidas respecto de aquellas que le permita al contribuyente

escoger la solución telemática que mejor se adapte a las necesidades del negocio,

siempre que cumpla con las especificaciones técnicas correspondientes y las

disposiciones adicionales”.

Según esta normativa se argumenta que participarán en una etapa previa (al que se le

denominará “Proyecto Piloto”) solo algunas empresas antes de poder masificarlo al resto de

empresas:

“Que en una primera etapa es necesario que el número de contribuyentes que use esta

nueva alternativa de emisión electrónica sea reducido a efecto que, de ser preciso, se

puedan realizar ajustes antes de masificarlo al resto de contribuyentes, estrategia de

implementación adoptada en otros países con éxito…”

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT,

de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo Nº

501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo técnico especializado,

adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho

público, con patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera,

presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-

2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley

N° 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,

facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad. (Perez, 2015).

28

Si tenemos en cuenta la tendencia mundial y la inminente implementación de la

facturación electrónica en el Perú en un corto a mediano plazo, podremos identificar que se

generará a la par una necesidad de gran parte de las empresas emisoras por contar con la

infraestructura y la solución informática que les permita cumplir esta exigencia. Ante este

escenario algunas de estas compañías optarán por desarrollar e implementar la solución

internamente. Por el contrario otro grupo de empresas optarán por contratar a empresas

proveedoras del servicio de facturación electrónica y preferirán concentrarse en adecuar sus

procesos internos al nuevo sistema de emisión. (SUNAT, 2012)

2.1.2.2. Evasión del Impuesto General a las Ventas

En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especies (con trabajo

o con parte de la producción agraria). Como los servicios que ofrecían los gobiernos consistían

en esencia en la defensa militar o en la realización de algunas obras de utilidad pública, como

carreteras, el cobro de impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos. Los

gobernantes podían reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles que proporcionaran

soldados y campesinos en función de su rango y sus bienes.

De forma similar, se cobraba una parte de la producción agrícola a los terratenientes,

con lo que se podía alimentar a trabajadores y tropas. En los Estados actuales, aunque los

impuestos se cobran en términos monetarios, el método es el mismo en la práctica: el gobierno

establece una base impositiva (en función de los ingresos o de las propiedades que tienen) y a

partir de ahí se calcula el impuesto a pagar.

No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varían según los países,

pudiéndose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos sobre los ingresos. Los

sistemas más sencillos sólo son viables cuando la intervención del gobierno en una economía

29

es mínima. Cuando las pretensiones gubernamentales son múltiples, el sistema impositivo

tendrá una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas fiscales de control y educación

ciudadana cada vez más eficientes.

La evasión tributaria ha venido siendo castigada con severidad en algunos países,

llevando a sus trasgresores a prisión. Algunos hechos históricos llaman la atención porque

permitieron inculpar a quienes cometiendo actos graves contra la moral y los buenos principios,

no se les llevó a la cárcel por sus crímenes sino por el incumplimiento en su deber de tributar,

lo que indica a las claras, lo importante que es para las economías y para el Estado ejercer tal

capacidad coercitiva disciplinando a quien evade para que no lo siga haciendo.

Casos como el de Al Capone. Gángster, estadounidense de origen italiano, quien en la

década de los veinte condujo una organización dedicada al tráfico de bebidas alcohólicas, a la

prostitución y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de evasión de impuestos

en 1931, como única manera para enviarlo a prisión.

También está el caso de Sun Myung Moon fundador de la iglesia de la unificación, en

Corea del Sur en el año 1954, su filosofía consistía en establecer un reino en la tierra por

mediación suya y de su mujer, para salvar al mundo del comunismo satánico. Según dicho

movimiento el precursor de este reino fue Jesús, cuya crucifixión le impidió alcanzar su

objetivo al no llegar al matrimonio y la procreación. Los ingresos de Moon crecieron tanto en

Japón como en Corea atrayendo miles de adeptos. A comienzos de los años setenta su iglesia

se trasladó a los Estados Unidos, extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung

Moon fue llevado a prisión por evasión de impuestos en 1984.

Para los hebreos los diezmos constituían obligación de tributar y aquellos que las

evadían se hacían merecedores a sanciones físicas al ser azotados públicamente.

30

El emperador Darío instauró el principio de imposición por cuota para una equitativa

aplicación de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad, a las cortesanas, al comercio

y a las diversas formas de liturgia. (Camargo D. , 2005)

2.1.3 Marco Legal

2.1.3.1. Facturación Electrónica

Resolución de Superintendencia 097-2012/SUNAT

Publicada el 29 de abril de 2012

Aprobación del sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del

contribuyente.

Resolución de Superintendencia 227-2012/SUNAT

Publicada el 28 de setiembre de 2012

Modifican la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT que creó el Sistema de

Emisión Electrónica desarrollado desde los Sistemas del Contribuyente para ampliar el plazo

de la Primera Etapa de Incorporación de Contribuyentes al referido sistema.

Resolución de Superintendencia 251-2012/SUNAT

Publicada el 31 de octubre de 2012

Modificación del numeral 2.12 del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-

2012/SUNAT y norma modificatoria

Resolución de Superintendencia 279-2012/SUNAT

Publicada el 27 de noviembre de 2012

Modifican la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT, que amplía el Sistema de

Emisión Electrónica a la factura y documentos vinculados a ésta.

Resolución de Superintendencia 065-2013/SUNAT

Publicada el 28 de febrero de 2013

31

Se modifica diversos aspectos de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT que

creó el sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.

a) Anexo N.° 1 - Factura Electrónica.

b) Anexo N° 2 - Boleta de Venta Electrónica.

c) Anexo Nº 3 - Nota de Crédito Electrónica.

d) Anexo N.° 4 - Nota de Débito Electrónica.

e) Anexo N.° 8 - Catálogo de Códigos.

f) Anexo N.° 9 - Estándar.

Resolución de Superintendencia 288-2013/SUNAT

Publicada el 24 de setiembre de 2013

Se modifica los Artículos 6° y 7° de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT,

que creó el sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.

Resolución de Superintendencia 374-2013/SUNAT

Publicada el 28 de diciembre de 2013

Regulan la incorporación obligatoria de emisores electrónicos en los sistemas creados por las

Resoluciones de Superintendencia N°. 182-2008/SUNAT y 097-2012/SUNAT y se designa al

primer grupo de ellos.

Anexo: Emisores electrónicos designados por la SUNAT.

Resolución de Superintendencia 199-2014/SUNAT

Publicada el 27 de junio de 2014

Resolución de Superintendencia que modifica el sistema de emisión electrónica desarrollado

desde los sistemas del contribuyente y normas relacionadas para facilitar el traslado de bienes,

la emisión de notas electrónicas y otros.

ANEXO Nº 1 Factura Electrónica

ANEXO N. º 2 Boleta De Venta Electrónica

32

ANEXO N. º 3 Nota De Crédito Electrónica

ANEXO Nº 4 Nota De Débito Electrónica

ANEXO Nº 5 Resumen Diario De Boletas De Venta Electrónicas Y Notas Electrónicas

ANEXO Nº 8 Catálogo De Códigos

Resolución de Superintendencia 300-2014/SUNAT

Publicada el 30 de setiembre de 2014

Resolución de Superintendencia que crea un sistema de emisión electrónica; modifica los

sistemas de emisión electrónica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre otros la

emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electrónicos itinerantes y por quienes

emiten o usan boletas de venta electrónica y designa emisores electrónica del nuevo sistema.

Resolución de Superintendencia 086-2015/SUNAT

Publicada el 28 de marzo de 2015

Resolución de Superintendencia que modifica plazos previstos en la Resolución de

Superintendencia 300-2014/SUNAT que creó el sistema de emisión electrónica y la Resolución

de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT que implementa la emisión electrónica del recibo

por Honorarios.

Resolución de Superintendencia 137-2015/SUNAT

Publicada el 30 de mayo de 2015

Se modifica la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, que creó el sistema de

emisión electrónica, a fin de otorgar un plazo excepcional a los emisores electrónicos obligados

a partir del 1 de julio del 2015 para continuar emitiendo documentos en formatos impresos o

importados por imprenta autorizada y tickets o cinta de máquinas registradoras.

Resolución de Superintendencia 185-2015/SUNAT

Publicada el 17 de julio de 2015

33

Resolución de Superintendencia que modifica la normativa sobre comprobantes de pago para

incorporar nuevos requisitos, realizar mejoras en el Sistema de Emisión de Electrónica,

implementar la boleta de venta electrónica consolidada y facilitar el traslado de bienes vendidos

usando la factura electrónica emitida en el SEE – Portal.

2.1.3.2. Evasión de Impuestos General de la Ventas

Reglamento de la Ley N° 28194, Ley para la Lucha Contra la Evasión para la Formalización

de la Economía. Decreto Supremo N° 047-2004-Ef. Publicado el 8 de abril de 2004

Decreto Supremo N.° 150-2007-EF. Publicado el 23 de setiembre de 2007

2.1.4 Marco Teórico

2.1.4.1 Facturación Electrónica

Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido a través del

sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente. Mediante el

Sistema de Emisión Electrónica desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, se

emiten también las Notas de Débito y Crédito vinculadas a la Factura Electrónica desde el

Contribuyente.

Características

1. La emisión se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo que

no necesita ingresar a la web de la SUNAT.

2. Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de

comprobante de pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crédito fiscal para efectos

tributarios).

3. La serie es alfanumérica de cuatro dígitos comenzando con la letra F.

34

4. La numeración es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeración de la

factura física.

5. Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas

electrónicas emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportación.

6. No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.

7. La autenticidad de los documentos electrónicos emitidos desde los sistemas del

contribuyente se puede consultar en el portal web de la SUNAT.

Dentro de los objetivos institucionales de facilitar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes, reduciendo los costos y el tiempo para ello, y en línea con la

modernidad y el cambio tecnológico en las transacciones comerciales, la SUNAT ha creado

dos mecanismos que permitirán a las empresas emitir los comprobantes de pago en forma

electrónica.

Factura electrónica MYPE. Sistema dirigido a las medianas y pequeñas empresas que

manejan pocos volúmenes de facturación. En este caso, el emisor ingresa al portal de la

SUNAT, se afilia por única vez, y accede gratuitamente a una aplicación que le permite llenar,

desde la web, la información de su comprobante, generarlo y remitirlo al correo electrónico de

su cliente. Asimismo, se genera el registro electrónico de las ventas y las compras en la web de

la SUNAT.

Factura electrónica generada desde los sistemas del contribuyente. Sistema dirigido

principalmente a las medianas y grandes empresas, y MYPE que tienen altos volúmenes de

facturación o a las que la solución del portal de la SUNAT no les acomoda. A través de este

mecanismo, el contribuyente obtiene la información desde sus sistemas y genera el

comprobante electrónico en base a las especificaciones técnicas establecidas por la SUNAT, el

35

cual tiene como elemento de seguridad una firma digital. En este caso, el emisor (las empresas),

previamente autorizado, puede emitir facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de

débito en forma electrónica. En ambos sistemas, la factura es validada por la SUNAT, lo cual

le da seguridad al receptor del comprobante, para poder hacer uso del crédito fiscal.

¿Cómo emitir una factura electrónica desde la página de la SUNAT?

a) Primero debemos contar con nuestra clave sol de nuestra empresa, ingresamos a la

página de SUNAT, operaciones en línea y nos situamos en la opción comprobantes de pago /

Facturación Electrónica portal.

Figura 1. SUNAT Operaciones es Linea SOL

b) Luego nos situamos en la opción: Emisión Factura, colocaremos el RUC del cliente y

rellenaremos las siguientes preguntas.

Figura 2. Ventana en que se responderán algunas preguntas.

36

c) Luego de ello debemos detallar el concepto de la factura, para ello le damos en la opción

adicionar.

Figura 3. Detallar el concepto de la factura

d) Colocaremos si es un bien o un servicio, detallaremos los montos así como si es una

venta gravada, inafecto o exonerada.

Figura 4. Detalle de los montos

37

e) Luego de ello tenemos dos opciones más para agregar documentos relacionados, sea

una guía de remisión o guía de transportista, etc.

Figura 5. Determinar el tipo de documento

f) También podemos señalar documentos como cotizaciones, órdenes de compra, etc.

Figura 6. Información adicional

38

g) Luego de ello obtendremos una factura preliminar, si es conforme le daremos clic en

emitir.

Figura 7. Vista preliminar

h) Para terminar ya tenemos la factura emitida, el cliente será notificado con la factura,

ahora solo bastará enviarla por email a nuestro cliente. (Torres, 2015 )

Figura 8. Factura electrónica terminada

39

Factura electrónica y sus notas de crédito o débito asociadas

Se emite la factura o las notas, en los sistemas del contribuyente de acuerdo al formato

electrónico establecido por la SUNAT.

El emisor envía y/o entrega la factura electrónica a sus clientes (receptores) en formato

electrónico a través de una página web, correo electrónico, servicio web, entre otros. El

medio de entrega lo define el emisor.

Se debe enviar un ejemplar a la SUNAT en la fecha de emisión consignada en la factura

electrónica o en la nota electrónica vinculada a la factura electrónica. El emisor tiene

un plazo máximo de 7 días calendario contados a partir del día de emisión para hacer el

envío, en la forma establecida en el anexo 6 de la R. de S. N° 097-2012/SUNAT. Ref:

Art. 12° de la R. de S. N° 097-2012/2012, sustituido por el Art. 1° de la R. de S. N°

374-2013.

La SUNAT valida la información enviada y como resultado de ello, por el mismo

medio en el que el emisor envió el comprobante de pago electrónico, envía una

Constancia de Recepción – CDR, la cual puede tener los siguientes estados:

Aceptada: Si el comprobante de pago electrónico cumple con las validaciones

establecidas. En este caso, el comprobante adquiere total validez tributaria.

Aceptada con observación: Cuando el comprobante de pago electrónico cumple

con las validaciones establecidas y por lo tanto, ya tiene validez tributaria, pero

hay datos en el comprobante que, producto de una auditoría, podrían ser

reparados.

Rechazada: Si no cumple con las condiciones establecidas. En este caso, el

comprobante de pago electrónico que se hubiera emitido, no tiene validez

tributaria. El emisor tendrá que emitir una nueva factura electrónica corrigiendo

los motivos por los cuales fue rechazado.

40

El emisor debe poner a disposición de sus clientes (receptores), una opción de consulta

de los comprobantes que hubiera emitido (facturas, boletas de venta y notas de crédito

y de débito), a través de una página web, por un periodo no menor a un año. Para acceder

a esa consulta, debe definir un mecanismo de seguridad que permita resguardar la

confidencialidad de la información, de modo tal que solo el cliente pueda acceder a ella.

Adicionalmente, la SUNAT pone a disposición de los contribuyentes, una opción de

consulta de los comprobantes electrónicos emitidos. A través de esa consulta, se puede

visualizar la información tributaria del comprobante.

Tipo de receptores y forma de otorgamiento

Receptor electrónico: Es el mismo emisor electrónico autorizado, cuando ejerce el rol

de comprador de otro emisor electrónico. Este receptor siempre recibe un ejemplar

electrónico de la factura electrónica, boleta electrónica y sus notas de crédito y débito

electrónicas relacionadas

Receptor no electrónico: Es todo el resto de contribuyentes que no son emisores

electrónicos así como los consumidores finales que solicitan boletas de venta. Incluye

también a no domiciliados en el caso de las exportaciones Ejemplo Cliente de un

exportador.

Para estos usuarios no electrónicos:

En el caso de la factura, se les entrega un ejemplar electrónico, excepto en el caso de

exportación donde se puede entregar también una representación impresa.

En el caso de boletas de venta, se entrega una representación impresa, salvo que el

comprador acepte que se le entregue el comprobante por medios electrónicos.

41

Cómo funciona la factura electrónica

A grandes rasgos, el proceso de facturación electrónica lo forman dos procesos básicos y

diferenciados en los sistemas de gestión de facturas, y que corresponden a cada interlocutor:

emisión y recepción de facturas.

1. En la emisión, el emisor, con la conformidad del receptor, transmite a éste por medios

telemáticos la Factura Electrónica (que incluye una firma electrónica) y conserva

Copia o Matriz (la Base de Datos). No es necesario conservar los documentos

electrónicos firmados.

2. El receptor, recibe la factura en formato digital y la conserva en soporte informático,

en el formato en el que lo recibió, para su futura consulta e impresión, si fuera

necesario. Al ser la factura un documento firmado electrónicamente, debe guardar la

información relativa a la comprobación de la validez de la firma electrónica.

¿Cómo distingo un comprobante electrónico de uno físico?

Para distinguir los comprobantes de pago físicos de los electrónicos, se ha establecido

una nueva estructura de la serie.

Comprobantes físicos: Serie numérica.

Comprobantes electrónicos: Serie alfanumérica.

En este caso se ha determinado una característica particular según el sistema desde el

cual se emite el comprobante: Desde el portal de SUNAT: Factura MYPE, o desde los

sistemas del contribuyente:

Factura y notas de crédito y débito electrónicas, generados desde los sistemas del

contribuyente: Serie alfanumérica de 4 posiciones, que debe iniciar con la letra “F”

-Ejemplo: “F002”

42

Boletas de Venta y notas de crédito y débito relacionadas, que son generadas desde los

sistemas del contribuyente : Serie alfanumérica de 4 posiciones, que debe iniciar con la

letra “B” , Ejemplo: “B001”

Facturas y notas de crédito y débito relacionadas, emitidas a través del portal de SUNAT

– factura MYPES: Serie única, alfanumérica de 4 posiciones “E001”

Qué información debo enviar a la SUNAT?

Los documentos electrónicos que deben ser enviados a SUNAT son:

Facturas y sus notas de crédito y débito electrónicas asociadas:

Un ejemplar de la factura electrónica y de la nota de crédito y débito electrónica

asociada, debe ser enviada a más tardar dentro de los 7 días contados desde el día

siguiente de la fecha de emisión. Pasado dicho plazo, el documento electrónico será

rechazado.

Que previamente hayan sido informadas a SUNAT y cuente con un CDR –

ACEPTADO (Constancia de Recepción – Aceptada)

Plazo para enviar la comunicación de baja: hasta 7 días calendario, contados desde el

día siguiente de haber recibido la CDR-Factura y nota con estado aceptada.

Conservación de los comprobantes de pago electrónicos

a) Emisor electrónico (a su vez receptor electrónico)

Debe conservar la factura, boleta de venta, notas de crédito y débito electrónicas que

emita y/o reciba (archivo digital). Asimismo debe conservar los resúmenes diarios y

comunicaciones de baja que haya realizado.

De otro lado, debe poner a disposición del adquiriente, a través de una página web, por

el plazo de un año, los comprobantes de pago y notas electrónicas entregadas, para

43

poder ser descargados, leídos o impresos. Para tal fin debe definir una forma de

autenticación para el adquirente.

b) Receptor no electrónico.-

El adquirente o usuario no electrónico debe conservar:

Factura electrónica y sus notas de crédito y/o débito asociadas: el archivo digital.

Boleta de venta y sus notas de crédito y/o débito asociadas: representación impresa, o

el archivo digital en caso haya acordado con su emisor, esta forma de entrega.

Consulta de documentos electrónicos

SUNAT ha puesto a disposición consultas de la información de las facturas, boletas de venta y

notas de crédito y débito asociadas. Para ello debe tener en cuenta lo siguiente.

a) Consultas sin CLAVE SOL

Estas consultas están a disposición del público en general, a través de la cual solo se

indicará que determinada factura o boleta de venta o notas de crédito y débito han sido

informadas a SUNAT. Para ello el sistema solicitará determinada información del comprobante

de pago.

Figura 9. Plataforma de la SUNAT

b) Consultas con CLAVE SOL

Estas consultas están habilitadas para los usuarios emisores o receptores que cuenten

con Clave SOL a través de las cuales podrán consultar no solo si la factura o sus notas de

crédito y débito relacionadas han sido informados, sino también podrán visualizar la

información tributaria de los referidos comprobantes.

44

Cabe precisar que la información visualizada no representa al comprobante de pago,

solo constituye un reporte informativo. Sólo está disponible para las facturas y sus notas de

crédito y débito relacionadas.

Certificado digital

El modelo peruano de Factura Electrónica incluye el uso del Certificado Digital,

herramienta tecnológica que permite la integridad, seguridad y el no repudio de las

transacciones electrónicas.

El Certificado Digital es utilizado para firmar digitalmente los comprobantes de pago

electrónicos (facturas, boletas de venta y notas de crédito y débito) así como los resúmenes

diarios y las comunicaciones de baja.

De esta forma, el contribuyente, al firmar digitalmente los comprobantes de pago y

demás documentos electrónicos, no puede desconocer posteriormente la autoría de dichos

documentos, generando con ello una seguridad en la transacción comercial.

La SUNAT requiere para el uso del certificado digital es que éste cuente con la siguiente

información:

Nombres y apellidos, denominación o razón social.

De ser persona natural, adicionalmente debe contener el número del documento de

identidad. Si es persona jurídica, debe contener el RUC de la empresa.

Contar con un nivel de seguridad medio.

Adicionalmente, la empresa a la cual se adquiera los certificados debe cerciorarse que

efectivamente sea asignado al contribuyente o representante legal de la empresa.

Servicio web de consultas

La SUNAT ha implementado una consulta en línea, que permite a los emisores

electrónicos desde los sistemas del contribuyente, consultar si una factura, nota de crédito o

débito electrónicas vinculadas se encuentran informadas a la SUNAT.

45

Sólo se pueden consultar comprobantes de pago electrónicos emitidos desde los

sistemas del contribuyente: Factura, Boletas de Venta, Notas de Crédito y/o Débito.

Las facturas y notas emitidas a través de portal se consultan en SOL.

La consulta se realiza a través de Servicio Web, considerando las pautas que se indican a

continuación:

Servicio web consulta de facturas y notas

a) La consulta es un servicio web.

b) Esta versión sólo permite consultar facturas y notas de crédito y débito, que inicien

con “F”

c) Para utilizar esta consulta, se tiene que construir un cliente que se conecte al servicio

web.

d) La URL del servicio web es la siguiente: https://www.sunat.gob.pe/ol-it

wsconscpegem/billConsultService

e) El cliente envía una petición al servidor en formato XML; un ejemplo de esta petición

es:

<soapenv:Envelope xmlns:ser="http://service.sunat.gob.pe"

xmlns:soapenv="http://schemas.xmlsoap.org/soap/envelope/"

xmlns:wsse="http://docs.oasis-open.org/wss/2004/01/oasis-200401-wss-wssecurity-secext-1.0.xsd">

<wsse:Username>20100066603MODDATOS</wsse:Username>

<wsse:Password>moddatos</wsse:Password>

<rucComprobante>1028308796</rucComprobante>

<tipoComprobante>01</tipoComprobante>

<serieComprobante>f213</serieComprobante>

<numeroComprobante>12345</numeroComprobante>

Donde:

- <wsse:Username>20100066603MODDATOS</wsse:Username>

20100066603MODDATOS = RUC contribuyente más usuario sol.

- <wsse:Password>moddatos</wsse:Password>

moddatos =clave sol del contribuyente

- <rucComprobante>1028308796</rucComprobante>

1028308796 = RUC del comprobante que se quiere consultar

- <tipoComprobante>01</tipoComprobante>

01 = tipo de comprobante que se quiere consultar (01: factura, 07: nota de crédito y 08:nota de débito)

- <serieComprobante>f213</serieComprobante>

f213 = número de serie del comprobante que se quiere consultar

- <numeroComprobante>12345</numeroComprobante>

- 12345 = número del comprobante que se quiere consultar

46

a) La consulta es solo del estado del documento electrónico.

Figura 10. Ejemplo del XML de retorno del servidor.

Donde

- <statusCode>0001</statusCode>

0001 = código de retorno

- <statusMessage> El comprobante existe y está aceptado.<statusMessage>

- El comprobante existe y está aceptado. = descripción del mensaje.

b) Posibles valores de retorno en la siguiente tabla.

Tabla 1

Valores de retorno

TIPO CODIGO

RETORNO

DESCRIPCION RETORNO

EXITO 0001 El comprobante existe y está aceptado.

EXITO 0002 El comprobante existe pero está rechazado.

EXITO 0003 El comprobante existe pero está de baja.

ERROR 0004 Formato de RUC no es válido (debe de contener 11

caracteres numéricos).

ERROR 0005 Formato del tipo de comprobante no es válido (debe de

contener 2 caracteres).

ERROR 0006 Formato de serie inválido (debe de contener 4 caracteres).

ERROR 0007 El número de comprobante debe de ser mayor que cero.

ERROR 0008 El número de RUC no está inscrito en los registros de la

SUNAT.

ERROR 0009 El tipo de comprobante debe de ser (01, 07 o 08).

ERROR 0010 Sólo se puede consultar facturas, notas de crédito y débito

electrónicas, cuya serie empieza con "F"

ERROR 0011 El comprobante de pago electrónico no existe.

ERROR 0012 El comprobante de pago electrónico no le pertenece.

47

Emisión - Factura electrónica

El emisor electrónico debe consignar su número de RUC (no debe estar de baja) y estar

afecto a renta de tercera categoría.

La numeración de la factura electrónica no debe haber sido utilizada anteriormente.

La factura debe contar con el formato digital y con la información obligatoria requerida,

y ser remitida a la SUNAT observando los aspectos técnicos y el plazo máximo de siete días

calendario contados desde el día siguiente de su emisión.

Constancia de Recepción - Conservación – Otorgamiento

Constancia de recepción: La constancia de recepción de la factura electrónica será remitida

por la SUNAT con los siguientes estados:

a. Aceptada.- Cumple las condiciones de emisión.

b. Rechazada.- No cumple con alguno de los requisitos de emisión, en este caso también

se le comunica al adquiriente.

Conservación.- El emisor electrónico deberá almacenar, archivar y conservar las

constancias de rechazo que emita y reciba, así como los resúmenes diarios y las

comunicaciones de baja. El almacenamiento puede ser realizado en medios magnéticos,

ópticos, entre otros.

El adquirente o usuario no electrónico deberá almacenar, archivar y conservar la

representación impresa o, de ser el caso, el comprobante de pago electrónico o la nota

electrónica.

Durante un año contado desde la emisión el emisor debe dar acceso solo al adquiriente

mediante una página web, a los comprobantes electrónicos que le haya emitido.

Otorgamiento.- Se considera otorgada la factura cuando sean entregadas o puestas a

disposición del adquiriente o usuario mediante medios electrónicos. Es el emisor el que define

el medio de entrega.

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No es obligatorio que primero se envíe el ejemplar de la factura (y sus correspondientes

notas de crédito y débito asociadas) a la SUNAT antes de enviarla al cliente. Sin embargo, debe

tener en cuenta que si el ejemplar es rechazado por la SUNAT, no tendrá validez tributaria, por

lo que se recomienda, que en la medida que la operatividad lo permita, enviar primero el

comprobante a la SUNAT para la validación. Cabe señalar que estos rechazos deben ser

mínimos o no existir, considerando que antes de ser autorizados como emisores electrónicos,

el contribuyente emisor ha sometido a evaluación, los archivos electrónicos que está generando

y es su responsabilidad mantener estas condiciones a futuro.

El rechazo también se le comunicará al adquirente o usuario, a través del buzón

electrónico a que se refiere el inciso d) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº

014-2008-SUNAT y normas modificatorias, que se ha emitido una CDR - Factura y nota con

ese estado respecto de un documento en el que aparece como adquirente o usuario, salvo que

sea no domiciliado, se haya consignado un número de RUC no válido o sea un sujeto que no

cuente con clave SOL.

La CDR - Factura, contará por lo menos, con el estado, la numeración del documento a

que se refiere, el motivo del rechazo, la firma digital de la SUNAT y la hora en que se recibió

el aludido documento.

El emisor electrónico deberá definir una forma de autenticación que garantice que sólo

el adquirente o usuario podrá acceder a su información.

Condiciones para incorporarse el Sistema de Emisión Electrónica

Presentar la solicitud de autorización para incorporarse al sistema de emisión

electrónica, a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL.

Encontrarse con la condición de domicilio habido y en el RUC en estado activo.

Solicitar la emisión de factura electrónica y notas de débito y crédito electrónicas.

Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categoría en el RUC.

49

Realizar la declaración jurada a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones

con clave SOL.

Registrar la dirección de correo electrónico que utilizará como emisor electrónico.

Registrar a través de SUNAT operaciones en línea - SOL opciones con clave SOL, el

certificado digital que utilizará, como emisor electrónico.

Realizar satisfactoriamente el proceso de homologación.

Al presentar la solicitud de autorización, las condiciones para la incorporación serán

validadas en línea por SUNAT Operaciones en Línea – SOL. De cumplirse con todas, el

sistema generará por ese medio (SOL) y de manera automática la constancia de presentación,

la que podrá ser impresa.

La constancia contará con los datos proporcionados al presentar la solicitud y el número

de orden que se le haya asignado.

La presentación de la solicitud de autorización para incorporarse al Sistema no se

admitirá en tanto no se cumpla con todas las condiciones.

Beneficios de la facturación electrónica

a) Disminución de Costos para las Empresas

Las empresas ahorran en impresión, trámites presenciales de autorización en la AT,

almacenamiento de los documentos por el tiempo que determina la ley y el envío de los mismos

a la AT. Adicionalmente, los contribuyentes evitan eventuales multas por la pérdida de

documentos previamente autorizados pero aún no utilizados.

Los grandes emisores de facturas obtienen importantes ahorros por la enorme cantidad

de documentos que emiten, además son los que obtienen un mayor impacto en la mejora de su

gestión a través de la informatización de los documentos

50

Los pequeños emisores, obtienen una significativa disminución de costos por cada documento

emitido ya que para ellos es mucho más costosa la emisión de un documento, dado que no

consiguen descuentos por volumen en la pre impresión, almacenamiento y/o envío.

A su vez, resulta muy rentable para las empresas enviar Facturas Electrónicas a sus

clientes, las empresas que implementan este tipo de servicios obtienen significativas

reducciones de costos, mejoras en el servicio a los clientes y una recuperación de la inversión

con sólo el 2,3 por 100 de sus facturas recibidas y pagadas electrónicamente.

Además, las empresas obtienen beneficios adicionales con la gestión informatizada de

los documentos. Aumenta su confidencialidad, facilita el acceso y búsqueda de información y

evitan que le falsifiquen facturas.

b) Impulso al Comercio Electrónico

La Factura Electrónica es el paso siguiente en la serie de operaciones de comercio que

es posible realizar en forma electrónica. Actualmente existen comunidades de negocios que

procesan electrónicamente cotizaciones y órdenes de compra y luego deben obligatoriamente

operar en forma manual para materializar la operación a través de la factura impresa. El

implementar la Factura Electrónica facilita el pago electrónico, completando así el ciclo

completo de la operación comercial.

c) Mejor control de las Compras del Estado

El sistema de Factura Electrónica constituye un aporte a los Sistemas de Gestión

Financiera de los Estados, ya que sus compras con Factura Electrónica otorgan un adecuado

control de las compras y de la deuda flotante de cada Estado, aumentando la transparencia de

la gestión gubernamental.

51

d) Mejoras en la calidad de la fiscalización

El que las Administraciones Tributarias cuenten con la información de los documentos

emitidos y de las compras, permite mejorar la fiscalización del IVA generando planes de

fiscalización con un alto grado de asertividad, destinados a la verificación del crédito de los

clientes y el débito de los proveedores de los facturadores.

Se pueden realizar a su vez planes de fiscalización masivos orientados a detectar la

imputación de compras personales como gastos de la empresa, lo que constituye una importante

fuente de evasión del IVA. Los planes de fiscalización selectivos que se han realizado han

demostrado que un importante número de las facturas emitidas por los supermercados y

grandes tiendas son compras personales.

La generación de estos planes genera una recaudación directa por las auditorías

realizadas y un fuerte impacto en la recaudación indirecta por el efecto de la percepción de

riesgo de detección de evasión o fraude tributario. Este efecto impacta no sólo al IVA sino

también al impuesto a la Renta, principalmente en la disminución de la sobrevaloración de

gastos o de Ingresos no declarados.

También hay una importante mejora en la fiscalización que se realiza sobre la

movilización o traslado de bienes físicos en los controles carreteros y en controles móviles.

Estos controles tienen como objetivo comprobar que el traslado se realice respaldado con la

documentación tributaria correcta. Se debería comprobar la mercadería, el documento y su

autorización por parte de la AT, sin embargo, esta autorización no siempre es posible

chequearla en línea por el tiempo que demora o por dificultades en la conexión.

La existencia en las bases de datos de la AT de un ejemplar de cada Factura Electrónica,

y la adicional incorporación del timbre electrónico, permite verificar con certeza, incluso fuera

52

de línea, la validez de un documento en los controles carreteros, lo que otorga un gran poder

fiscalizador y de disuasión del fraude.

La verificación del timbre electrónico, que puede ser fuera de línea a través del código

de barras del documento impreso, impide la suplantación y la modificación posterior del IVA

y, en caso de verificación en línea contra las bases de datos, incluso visualizar el documento

recibido para compararlo con el que el fiscalizador tiene a la vista.

e) Impacto en Reducción de la Evasión

Con la Factura Electrónica se espera reducir la evasión por el mejor control del crédito

de los clientes y del débito de los proveedores de los contribuyentes emisores, ya que la AT

cuenta con las Facturas Electrónicas emitidas y los respectivos Libros de Compra y de Venta.

Con ello se produce un efecto indirecto debido al aumento de la percepción de control por parte

de los contribuyentes.

f) Impacto en el Medioambiente

En un mundo donde la Responsabilidad Social Empresarial (RSE) toma cada vez mayor

importancia, la adopción de un sistema de Facturación Electrónica tiene gran impacto,

especialmente en lo que se refiere a responsabilidad medioambiental.

Pasar de la factura tradicional a Factura Electrónica, no sólo ahorra enormes montos de

dinero por el menor uso de papel, sino que tiene un impacto directo en la conservación de

bosques, uso de recursos hídricos y ahorro energético. El sólo hecho de estar contribuyendo a

la causa medioambiental, es un aliciente para que otras empresas quieran adoptar este tipo de

facturación, ya que la práctica de la responsabilidad social mejora la imagen corporativa,

entregando una ventaja adicional a la eficiencia que trae consigo la Facturación Electrónica.

53

2.1.4.2 Evasión de Impuestos General a las Ventas

Concepto de evasión tributaria.

La Evasión Tributaria es definida por Cosulich (2003) como la falta de cumplimiento

de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar

en pérdida efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas implican una

modalidad de evasión, aun cuando con efectos diferentes.

La clasificación de la evasión.

La clasificación que se emplea comúnmente es la de evasión y elusión o evitación. En

el caso de evasión es cuando se violan las normas jurídicas establecidas, en tanto que elusión

es cuando se elude el cumplimiento de las obligaciones acudiendo a medios lícitos,

generalmente, la elusión está relacionada con la vaguedad o laguna de la norma jurídica y

ocurre sin violación de la ley.

La evasión tributaria asume un carácter encubierto y derivado de una conducta

consciente y deliberada también, puede darse el caso de evasión en forma abierta como los

vendedores ambulantes, y que se deriva de un acto inconsciente (error o falta). La intención o

voluntad del infractor es un elemento importante en todas las legislaciones al momento de

configurar la objetividad o subjetividad de la infracción y para efectos de determinar las

sanciones que puedan corresponder.

La evasión tributaria no solo significa generalmente una pérdida de ingresos fiscales

con su efecto consiguiente en la prestación de los servicios públicos, sino que implica una

distorsión del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos,

haciendo que el contribuyente evasor obtenga ventajas significativas frente al contribuyente

cumplidor.

54

Métodos y causas de la evasión tributaria.

Los métodos de estimación de la Evasión Tributaria, según Jorrat y Podestá (2010) denomina

‘brecha tributaria’ a la diferencia entre lo que el gobierno debería recaudar, y lo que realmente

recauda. Hay diversas causas que explican que los contribuyentes paguen menos impuestos de

los que deberían pagar, estas se agrupan en tres categorías: subdeclaración involuntaria, elusión

tributaria y evasión tributaria.

Donde la subdeclaración involuntaria es consecuencia de los errores involuntarios que

puede cometer un contribuyente al momento de preparar su declaración de impuestos. Estos

errores son atribuibles al desconocimiento de la normativa tributaria, los cuales se ven

aumentados cuando dicha normativa es compleja.

La evasión tributaria corresponde a la subdeclaración ilegal y voluntaria de los

impuestos. En este caso hay un acto deliberado por parte del contribuyente para reducir sus

obligaciones tributarias.

Adicionalmente, el concepto de incumplimiento tributario se puede asociar a la suma

de la evasión tributaria y la subdeclaración involuntaria. Ambas son formas de incumplir con

las obligaciones, aun cuando una sea premeditada y la otra no.

Cosulich (2003) considera a las siguientes causas de la evasión tributaria:

• Inexistencia de una conciencia tributaria en la población. Señala que existe una falta de

conciencia tributaria en la población, este proviene del concepto de que a nadie le agrada

pagar impuestos, eso es históricamente válido en el tiempo y en el espacio. Sin embargo la

falta de conciencia tributaria es una consecuencia lógica de la falta de conciencia social.

En general, son pocos los que satisfacen voluntariamente con puntualidad y corrección

de sus obligaciones, cualquiera sea la naturaleza de las mismas, esa resistencia se vincula con

55

la imagen del Gobierno y la percepción que los individuos se hacen de la forma en que el

Gobierno gasta el dinero aunado a la corrupción de los países.

Esta actividad va relacionada con el carácter individualista del ser humano

prevaleciendo su sentimiento de egoísmo y su afán de lucro. La corrupción es responsabilidad

de toda la sociedad la que deberá comprender un cambio en los sistemas educativos en todos

los niveles, esta tarea es reconocida por las autoridades gubernamentales, en algunos países son

las Administraciones Tributarias las que están tomando esta iniciativa.

• La ineficiencia de la administración tributaria.- La decisión de evadir los impuestos

implica muchas veces que el contribuyente efectué un cálculo económico, valorando los

beneficios y costos de la evasión. En un país donde la probabilidad de que un contribuyente

evasor sea detectado y pague sus impuestos es bajo, entonces este asumirá normalmente el

riesgo de evadir, aun cuando las sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta es que

perciben que la Administración Tributaria es ineficiente en su recaudación. (Solórzano, 2012)

Otros modelos conceptuales sobre las causas de la evasión

Según Ardito (1971), la evasión fiscal sería causada por una mala administración de

las leyes tributarias, y por leyes tributarias inconsistentes con los criterios de política

establecidos o con la realidad de la práctica diaria (no se diseñaron con un criterio conjunto de

economista, abogado y administrador); ello determina problemas de comunicación y de

percepción por parte de la Administración Tributaria (AT). Además, la evasión aumenta

cuando hay más personas auto empleadas, o que perciben dividendos de varios capitales, en

comparación con las personas asalariadas cuyo Impuesto a la Renta es retenido

automáticamente por el empleador.

56

Para Sampaio (1971), las causas de la evasión serían: el desconocimiento del complejo

legal tributario, las dificultades financieras que puede acarrear el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, la elevada presión fiscal, la imagen que el contribuyente tiene del

gobierno y de la administración pública en general, la mala situación económica, la

complejidad de la legislación tributaria. Sin embargo, según este autor, el motivo que

desempeña el papel más relevante en el origen de la evasión fiscal, al cual debe darse estricto

énfasis, es el de resistir la contracción compulsoria del patrimonio particular. Desde esta

perspectiva, el principio utilitario de aumento de lucros y disminución de costos es componente

indisociable del fenómeno de la evasión fiscal.

CIAT (1979) distingue entre las causas de la evasión que se localizan al interior de la

AT, y aquellas que se generan fuera de esta. Las primeras se relacionan con la imposibilidad

de la misma AT para ejercer un control integral del cumplimiento de las obligaciones del

contribuyente; es decir, es un problema de administración. En cuanto a las causas que radican

fuera de la AT, se identifican las siguientes: Complejidad de las leyes y procedimientos

tributarios; existencia de sociedades con acciones emitidas al portador (lo cual dificulta la

identificación de los beneficiarios de rentas y poseedores de capital); el secreto bancario; e

inexistencia de una conciencia tributaria en la población.

Según Tanzi y Shome (1993), la evasión es causada por la complejidad del sistema

tributario, entendida como la existencia de un número excesivo de impuestos, resultado a su

vez de políticas que buscan neutralizar las pérdidas asociadas a la evasión. Bajo esta

perspectiva, la evasión conduce a una ineficiencia del sistema tributario, que facilita a los

contribuyentes la búsqueda de nuevas formas para evitar el pago de impuestos; es decir, se

generaría un círculo vicioso.

57

Según estos autores, la estructura de la economía influye también en el origen de la

evasión, pues cuando la producción de un país está atomizada (mucha actividad económica

tiene lugar en pequeños negocios) hay una mayor propensión a que haya evasión, debido a que

la probabilidad de que las empresas sean auditadas es menor. Por el contrario, la evasión será

menor en aquellos países donde la mayor parte de la producción se efectúa a través de grandes

empresas. De otro lado, la evasión tributaria afecta la equidad del sistema tributario, tanto en

términos horizontales como verticales. Así, por ejemplo, la evasión genera pérdidas de

recaudación y de recursos (invertidos para controlar la evasión), que se trata de compensar o

recuperar cobrando más a los contribuyentes que sí cumplen.

Tanzi (1998, 2001), entre otros autores, considera que algunos mecanismos vinculados

a la globalización pueden, en mayor o menor medida, terminar convirtiéndose en medios o

causas de la evasión tributaria: el comercio electrónico, los precios de transferencia, los

paraísos fiscales, los instrumentos derivados y fondos especulativos de cobertura, la

imposibilidad de gravar el capital financiero, y las crecientes actividades económicas de las

personas naturales en el exterior.

Principales causas de la evasión fiscal

Una de las principales causas de la evasión es la ausencia de una verdadera conciencia

tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado y

la percepción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento

de los programas de gobierno y las políticas de redistribución del ingreso. Por tal razón hay

quienes consideran que no deben contribuir al erario público, porque sus aportes no generan

obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo que aportan al Estado. La existencia de

58

corrupción puede viciar una política eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son

capaces de sobornar funcionarios públicos.

La evasión tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo, administrativo,

también están aquellas de naturaleza técnica como los vacíos en las leyes, la falta de claridad

y las dudas en su interpretación y aplicación (la incertidumbre de la norma tributaria).

De naturaleza política: como los factores de política económica y financiera, que

intervienen en la modificación del equilibrio y la distribución de la carga fiscal, y pueden

constituir estímulos negativos en el comportamiento del contribuyente.

Accidentales: como aquellos elementos excepcionales, naturales, políticos y sociales

que se resuelven en una alteración de las condiciones contributivas o en un cambio en las

actividades de los sujetos pasivos de la imposición frente a las obligaciones fiscales.

De naturaleza económica, o sea, aquella en la que se considera el peso de la carga

tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los sujetos impositivos.

De naturaleza sicológica: constituida por un conjunto de tendencias individuales del

sujeto a reaccionar de distinta manera ante la obligación de contribuir a los gastos del gobierno,

incluyendo inconvenientes como la relación de confianza entre la administración y los

contribuyentes, los sistemas de distribución de la carga fiscal, la productividad y calificación

de los gastos públicos.

Otras causas de evasión fiscal son:

La falta de una educación basada en la ética y la moral, la insolidaridad con el Estado

que necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido

59

hechas para violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por

parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestación de servicios. El

contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendiéndose, éste último, como

la adecuación de la administración tributaria a los continuos cambios socioeconómicos y de

política tributaria.

Consecuencias de la evasión

Una consecuencia es la reducción de los ingresos tributarios, ante lo cual los gobiernos tienden

a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravámenes como medida de ajuste del déficit fiscal.

Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente económico que cumple con

todas sus obligaciones, de ahí que los altos montos de evasión desprestigian la acción del ente

fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la disposición de los contribuyentes a declarar

correctamente.

La evasión a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por parte de

los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos, generando en la ciudadanía desconfianza en

la efectividad de las instituciones del Estado. La evasión hace que la carga impositiva se

distribuya entre quienes cumplen las obligaciones tributarias, traduciéndose en ventaja para los

evasores quienes son los que finalmente se benefician.

Otra consecuencia de la evasión es la desigualdad que produce en la distribución de la

carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual determina que ésta además

de gravar a un número pequeño de personas, se distribuya de manera distinta y más costosa.

Quienes realizan actividades económicas cancelando todos los impuestos, se hallan en

situación adversa frente a quienes evaden.

La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir

indirectamente modificando las condiciones y la capacidad productiva de las empresas, al

reducir sus posibilidades económicas. El comportamiento ilegal que no es sancionado, se

60

constituye en elemento sicológico que va en contraposición con la moral, influyendo

negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las consideran

como un deber social.

Hay quienes ven en la evasión uno de los medios menos complejos para obtener fáciles

ganancias y están convencidos que eludiendo las obligaciones tributarias no perjudican a nadie

ni constituyen acción denigrante. El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza

al margen de la ley. El exceso y desorden de las disposiciones de carácter fiscal, son motivos

de confusión e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir. La evasión provoca

pérdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por los recursos que se invierten para

hacer los respectivos seguimientos, aumentando la presión fiscal por parte del legislador,

perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.

(Camargo D. , 2014)

Medición de la evasión tributaria

Una de las grandes preocupaciones de las Administraciones Tributarias es su medición

o alcance, Jorge Cosulich (2003). Nos dice que conocer el grado y características es

fundamental para aplicar correctivos y establecer programas para reducirla, constituye un

antecedente igualmente valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos.

Asimismo, conocer cifras de evasión puede ser un factor estratégico para solicitar recursos con

la finalidad de compartirla y evaluar racionalmente la efectividad de la administración de los

impuestos. Es obvio que existe una relación directa entre la evasión y el grado de eficiencia y

efectividad de la administración tributaria. Este autor considera que la medición de la evasión

se caracterizan en dos tipos principales: macroeconómicos y microeconómicos.

Los métodos macroeconómicos se basan utilizando datos de los grandes agregados

económicos, como las cuentas nacionales, variables monetarias, correlaciones de la

61

recaudación con ciertos insumos utilizados en la producción, etc. Estos métodos son de

naturaleza global, pues se refieren al total del universo de contribuyente de un impuesto y

normalmente son utilizados por economistas fiscales responsables del diseño de las políticas

fiscales de un país.

Los métodos microeconómicos se refieren a programas especiales que tratan de medir

la evasión para una muestra de contribuyentes considerada representativa. Los resultados

obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos y montos de

evasión.

En cambio para Jorratt (2006) las estimaciones de los montos de evasión son

importantes en varios aspectos:

En primer lugar, dimensionar la magnitud de la evasión tributaria puede darse

asignando recursos adicionales a las administraciones tributarias, para que definan políticas de

fiscalización o se modifique la legislación tributaria.

En segundo lugar, la evasión tributaria es en cierto modo una medida de eficiencia de

la administración tributaria y conocer su evolución en el tiempo permite evaluarla.

En tercer lugar, permite medir el efecto de las políticas de fiscalización y tomar acciones

correctivas. Si con estos aspectos las Administraciones Tributarias tuvieran a su disposición

estimaciones de evasión por impuesto y sector económico, estas podrían focalizar los recursos

de fiscalización en aquellos grupos de contribuyentes que más evaden, mejorando así su

eficacia y efectividad.

Cosulich (2003) considera que son dos los principales métodos utilizados para medir la

evasión tributaria:

Método muestral: Este método estima el porcentaje de evasión a partir de una muestra

de contribuyentes. Por lo general, la medición se realiza contrastando el impuesto

declarado por los contribuyentes con los resultados de auditorías practicadas a sus

62

declaraciones. La confiabilidad de la medición está determinada principalmente por la

calidad y profundidad de las auditorías y por la representatividad de la muestra.

Potencial teórico vía cuentas nacionales: Este método consiste básicamente en

calcular la base teórica a partir de una fuente de información independiente. Esta fuente

corresponde por lo general, al sistema de Cuentas Nacionales. La recaudación teórica

se estima aplicando la tasa impositiva legal a la base teórica construida con Cuentas

Nacionales, y luego se la compara con la recaudación efectiva, aquella que ingresa

verdaderamente en arcas fiscales de modo que la diferencia da cuenta del

incumplimiento tributario agregado.

Cultura tributaria.

Roca (2011), define cultura tributaria como un “Conjunto de información y el grado de

conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto

de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación”.

En la mayoría de países latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al pago

de impuestos, manifestándose en actitudes de rechazo, resistencia y evasión, o sea en diversas

formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan autojustificar, descalificando la gestión

de la administración pública por la ineficiencia o falta de transparencia en el manejo de los

recursos así como por la corrupción.

Las Administraciones Tributarias de América Latina y del mundo han visto que la

solución a los problemas económicos y el desarrollo de los pueblos está en la educación

tributaria; considerándose desde un punto de vista social con la obtención de valores éticos y

morales, a través de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad social a la

tributación y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como una necesidad del país,

siendo el Estado el interesado de promover este proyecto.

63

Conciencia tributaria.

El concepto de Conciencia Tributaria según Felicia Bravo es “la motivación intrínseca

de pagar impuestos” refiriéndose a las actitudes y creencias de las personas, es decir a los

aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de contribuir por los agentes, reduciéndose al

análisis de la tolerancia hacia el fraude y se cree que está determinada por los valores

personales.

Cumplimiento tributario.

El cumplimiento tributario voluntario va relacionado con la moral fiscal que está constituida

por una sola variable denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensión de los valores y

motivaciones internas del individuo; los resultados por el incumplimiento de las

Administraciones Tributarias, en las cuales existen altas percepciones de riesgo así como la

sensibilidad al aumento de las sanciones, no tienen relación con la gran magnitud del

incumplimiento de las obligaciones tributarias.

La corrupción

Es definida según la Real Academia Española práctica consistente en la utilización de

las funciones y medios de organizaciones, especialmente en las públicas, en provecho,

económico o de otra índole, de sus gestores”. Si nos referimos a la corrupción de funcionarios,

podemos decir que es, “Variedad de delito de cohecho, en la que incurren los que con dádivas,

ofrecimientos o promesas, corrompen o intentan corromper a un funcionario público o aceptan

sus solicitudes”. (RAE, 2017).

La corrupción es un fenómeno que ha aplacado la conciencia de la gente a nivel social

y económico, esta repercute de una manera inmoral en las obligaciones que nuestros

64

gobernantes tienen hacia nosotros. Las causas que originan la corrupción se presentan en los

niveles sociales, económico y político. En lo social, está dada por la falta de un servicio

profesional que fiscalice los actos de los gobernantes, existiendo una mínima participación

ciudadana en actos de fiscalización y evaluación de la gestión pública. En lo económico, el

insuficiente pago a los trabajadores públicos genera un descontento y hace posible que la

corrupción tenga cabida en las acciones públicas; asimismo, el desinterés de conocer que hacen

las autoridades con nuestros recursos, el cual conlleva a que dichas autoridades manejen los

recursos públicos sin ninguna inspección. En los países subdesarrollados, la corrupción puede

ser el “lubricante” para accionar ciertos mecanismos de progreso, en otras palabras el

ciudadano al no estar conforme con los servicios públicos ofrecidos incurren al soborno para

incentivar al funcionario a realizar actos que excedan a la regla.

Los efectos de la corrupción como el peculado, nepotismo, entre otras traerán un retraso

en lo económico, político y social, sobretodo este último que afectará al Estado y los

ciudadanos, ya que las nuevas generaciones nacerán en un mundo donde aprenderán a ser

corruptos. También afectará a las relaciones con otros países conllevando a que las relaciones

se rompan.

La corrupción se va sistematizando de tal manera que cuando uno individualmente

pretende hacerle frente se encuentra atrapado por el sistema. La lucha contra la corrupción no

se trata de una lucha individual, sino más bien de una lucha corporativa por parte de toda la

sociedad civil y de toda la gente, que aun invocando soluciones al problema, son las primeras

involucradas en esto. Asimismo, entre otras causas esta la falta de disciplina que viene desde

la formación de la persona, ya que el peruano está acostumbrado a tener todo fácil, no se

reconoce el mérito con el cual una persona consigue algo, sino el compadrazgo, la argolla, la

coima, etc.

65

La corrupción es uno de los fenómenos que más afecta a la sociedad, generando grandes

pérdidas dentro del aparato estatal, considerando nuestro tema afecta enormemente a la

recaudación. Entonces, para ello se debe reafirmarse la educación y liderazgo dar énfasis al

aspecto moral que incentivara a la conciencia pública, mediante la educación ciudadana y

formación de líderes, así como una democracia participativa. Nuestra educación ciudadana y

formación de líderes tiene como fin enaltecer una serie de costumbres, aparentemente

insignificantes, por decir así, como la honradez, altruismo, bondad, solidaridad, justicia,

transparencia, etc. (Solórzano, 2012).

Tributos.-

a) Concepto.-

Es la prestación en dinero o en especie a favor del Estado que efectúa el contribuyente

como un desprendimiento de una parte de su riqueza de acuerdo a su capacidad

contributiva para el sostenimiento de los gastos públicos que resulta exigible

coactivamente.

b) Clasificación.-

Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a

favor del contribuyente por parte del Estado.

Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios

derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva

por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

66

Las tasas se clasifican en:

Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio

público. Ejemplo: Limpieza pública, parques y jardines etc.

Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo

público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Ejemplo: Partida de

Nacimiento, Matrimonio o Defunción.

Licencias.- Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la

realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.

Ejemplo: Licencia de Funcionamiento, Licencia de Construcción.

c) Tributos vigentes en el País.-

Tributos del Gobierno Central

El Impuesto a la Renta

El Impuesto General a las Ventas

El Impuesto Selectivo al Consumo

Derechos arancelarios

Tasas por la prestación de servicios públicos, entre los cuales se consideran los derechos

de tramitación de procedimientos administrativos

El Nuevo Régimen Único Simplificado.

Tributos de Gobiernos Locales

El Impuesto Predial

El Impuesto de Alcabala

El Impuesto al patrimonio Vehicular

El Impuesto a las Apuestas

El Impuesto a los Juegos

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El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos

Contribución Especial de Obras Públicas

Las tasas Municipales

d) Tributos creados para fines específicos.-

Contribuciones de Seguridad Social

Contribución al SENATI

Contribución al SENCICO

Contribución a FONAVI (Derogado)

f) Otros Tributos.-

No obstante la relación anterior debemos advertir la existencia de otros tributos que

conforman también nuestro sistema tributario, tales como:

El Impuesto a las transacciones financieras ITF.

El Impuesto Temporal a los Activos Netos.

El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.

El Impuesto de solidaridad a favor de la niñez desamparada.

Contribución Solidaria para la Asistencia Provisional, entre otros.

El Impuesto al Rodaje.

El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

68

2.1.5 Marco conceptual

2.1.5.1 Facturación Electrónica

Cliente.- Es tanto para los negocios y el marketing como para la informática un individuo,

sujeto o entidad que accede a recursos, productos o servicios brindados por otra.

Comprobante de pago.- Es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega

en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso

conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de

Superintendencia N° 007-99-SUNAT).

Contribuyente.- Es toda persona física o jurídica que realiza una actividad económica o

laboral que genera el pago de un impuesto y que asume una serie de deberes formales de

acuerdo al Código Tributario y a las normas y resoluciones de la autoridad tributaria.

Costo.- Hace referencia al conjunto de erogaciones en que se incurre para producir un bien o

servicio, como es la materia prima, insumos, mano de obra energía para mover máquinas, etc.

El costo incluye todo elemento y erogación que terminan haciendo parte del producto final o

servicio prestado de forma directa.

Crédito fiscal.- Es una operación que se realiza para deducir el pago de impuestos debido a

algún tipo de transacciones, es decir, es un monto a favor del contribuyente.

Exportación.- En el ámbito de la economía se define como el envío de un producto o servicio

a un país extranjero con fines comerciales.

Factoring Electrónico.- Es un novedoso sistema de cobranza, que le permite recibir de forma

rápida y eficiente el pago de las facturas emitidas a sus clientes. Factoring Electrónico además

le brinda la posibilidad de acceder a un financiamiento de corto plazo, mediante el adelanto de

sus facturas a tasas sumamente competitivas.

Factura.- Cuenta en la que se detallan las mercancías compradas o los servicios recibidos,

junto con su cantidad y su importe, y que se entrega a quien debe pagarla.

69

Factura Electrónica.- Una factura electrónica es una factura que se expide y recibe en formato

electrónico.

Gasto.- Conjunto de erogaciones destinadas a la distribución o venta del producto, y a la

administración e incluso al mantenimiento de la planta física de la empresa. En el gasto se

pueden clasificar aquellas erogaciones que no se pueden identificar de forma directa en el

producto final porque no participó en su construcción.

Guías de Remisión.- Son documentos que sustentan el traslado de bienes entre distintas

direcciones.

Inversión.- Es una colocación de capital para obtener una ganancia futura.

Nota de crédito.- Es un documento legal que se utiliza en transacciones de compraventa donde

interviene un descuento posterior a la emisión de la factura, una anulación total, un cobro de

un gasto incurrido de más, devolución de bienes.

Nota de débito.- Es un comprobante que una empresa envía a su cliente, en la que se le notifica

haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se

indica en la misma nota.

Orden de compra.- Es un documento oficial emitido por un comprador comprometiéndose a

pagar al vendedor por la compra de un producto o servicio específico para ser entregado a

futuro.

Registro Único de Contribuyentes.- (RUC) Es el documento que identifica e individualiza a

los contribuyentes, personas físicas o jurídicas, para fines tributarios. El RUC es el instrumento

que permite que el Servicio de Rentas Internas (SRI) realice el control tributario.

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.- Más conocida como SUNAT

es una Institución Pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas, dotada de

personería jurídica de Derecho Público, patrimonio propio y autonomía económica,

administrativa, funcional, técnica y financiera.

70

2.1.5.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas

Acreedor Tributario.- Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestación tributaria.

Auditoría.- es la revisión de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de investigar si

están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y, de esta manera reparar si

fueron implementadas con eficacia

Compensación.- Esta forma de extinción de la obligación se produce cuando existe un monto

pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe ser devuelto por la Administración.

Condonación.- Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al cumplimiento

de la obligación tributaria por parte del deudor conforme queda establecido en el Art. 74 de la

Constitución, la deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley.

Consolidación.- Esta figura se produce cuando la misma persona reúne la condición de

acreedor tributario y de deudor tributario por una misma obligación tributaria, como

consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

Deudor Tributario.- Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como

contribuyente o responsable.

Elusión.- Es un intento de reducir el pago de los impuestos que tiene que pagar un

contribuyente durante su estancia y dentro de los límites definidos por la ley.

Estado.- Es una forma de organización cuyo significado es de naturaleza política. Se trata de

una entidad con poder soberano para gobernar una nación dentro de una zona geográfica

delimitada.

Ética. - Estudia el bien y el mal y sus relaciones con la moral y el comportamiento humano.

Evasión.- Es la acción y efecto de evadir o evadirse (eludir una dificultad, evitar un peligro,

sacar ilegalmente dinero o bienes de un país, fugarse, escaparse.

Impuesto.- Es un tributo que se paga al Estado para soportar los gastos públicos. Estos pagos

obligatorios son exigidos tantos a personas físicas, como a personas jurídicas.

71

Impuesto General a las Ventas o IGV.- Es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de

producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose

normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere

Infracción.- Son acciones y omisiones dolosas o culposas tipificadas y sancionadas en las

leyes.

Ingreso fiscal.- Son aquellos que recauda el Estado para financiar las actividades del sector

público, tales como impuestos, derechos, productos y aprovechamientos

Moral.- Conglomerado de creencias, aptitudes, opiniones versadas y costumbres en forma de

leyes y normas que puede tener una persona.

2.2 Hipótesis de la investigación

2.2.1 Hipótesis General

La facturación electrónica, si incide en la reducción de la evasión del impuesto general

a las ventas en las empresas comerciales de Lima Metropolitana en el año 2016.

2.2.2 Hipótesis Específica

• La facturación electrónica es beneficiosa para las empresas y el Estado e incide en la

reducción de la evasión del impuesto general a las ventas en las empresas comerciales

de Lima Metropolitana en el año 2016.

• La evasión del impuesto general a las ventas trae consecuencias que atenta contra el

desarrollo del país, por partes de las empresas comerciales de Lima Metropolitana en

el año 2016.

72

CAPÍTULO III

3.1 Marco metodológico

3.2 Método de la investigación

Por el tipo de investigación, el presente estudio reúne las condiciones necesarias para

ser denominado como: investigación Aplicada de carácter Descriptiva – Explicativa.

3.2.1. Diseño de la investigación

El tipo de estudio de la presente investigación es no experimental descriptivo

correlacional, ya que evalúa la relación que existe entre dos variables: la facturación electrónica

y la Evasión del Impuesto General a las Ventas. Conociendo el comportamiento de ambas

variables relacionadas.

3.2.2. Población y muestra de la investigación

La población de la presente investigación está constituida por empresas comerciales de

Lima Metropolitana.

La muestra está conformada por expertos profesionales en el área tributaria, contable y

administrativa.

La encuesta ha sido anónima para promover respuestas verdaderas, sinceras y

reflexivas. No se pudo obtener la participación de experto de la SUNAT porque no cuentan

con mucho tiempo y disponibilidad para brindar información al respecto debido a la gran

cantidad de contribuyentes que tienen que atender.

3.2.3. Variables de la investigación

Variable Independiente

Facturación Electrónica

Variable Dependiente

Evasión del Impuesto General a las Gentas

73

3.2.4. Técnica e instrumentos de recolección de datos.

Acopio de información de fuentes documentales: Libros, revistas, folletos, tesis, etc. e

informes virtuales, Encuestas

3.2.5. Procedimientos de la recolección de datos.

Para el desarrollo de la presente investigación, los datos se obtuvieron aplicando un

cuestionario de 10 preguntas con 04 alternativas que fueron respondidas por diferentes

contadores, asistentes contables y administradores de las empresas comerciales.

3.2.6. Técnicas de procesamiento de análisis de datos.

La ejecución del procesamiento y almacenamiento del análisis de datos se realizó a

través del programa informático Microsoft Excel, con los respectivos gráficos, desarrollando

el análisis de los datos obtenidos a través de las encuestas.

74

0 10 20 30 40 50 60 70 80

Mucho

Regular

Poco

Nada

La facturación electrónica reduce los riesgos de fraude

Porcentaje (%) Encuesta

CAPÍTULO IV

4.1 Resultados obtenidos

Aplicación de encuestas

Se ha aplicado a la muestra de 50 personas conformada por expertos profesionales en

el área tributaria, contable y administrativa de empresas comerciales.

4.1.1. Facturación Electrónica

Tabla 2

¿Cree usted que la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude?

Alternativa Encuesta Porcentaje (%)

Mucho 35 70

Regular 13 26

Poco 2 4

Nada 0 0

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 70% consideran que la facturación electrónica

reducirá muchos los riesgos de fraude, el 26 % manifiestan que reducirá de forma regular y el

4% indican que la facturación electrónica reducirá poco los riesgos de fraude.

Gráfico 1 . La facturación electrónica reduce los riesgos de fraude

75

0 10 20 30 40 50 60 70

Mucho

Regular

Poco

Nada

La facturación electrónica, disminuirá los errores en el

proceso de facturación

Porcentaje (%) Encuesta

Tabla 3

¿Cree usted que la facturación electrónica, reducirá los errores en el proceso de facturación?

Alternativa Encuesta Porcentaje (%)

Mucho 31 62

Regular 18 36

Poco 1 2

Nada 0 0

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 62% manifiestan la facturación electrónica

reducirá muchos los errores en el proceso de facturación, el 36 % consideran que reducirá de

forma regular los errores en el proceso de facturación y el 2% indican que la facturación

electrónica reducirá poco los errores en el proceso de facturación.

Gráfico 2. La facturación electrónica, disminuirá los errores en el proceso de facturación

76

Tabla 4

¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el Perú?

Alternativa Encuesta Porcentaje (%)

Reducir la evasión del Impuesto General a las

Ventas. 22 44

Reducir la emisión de facturas falsas. 9 18

Llevar un mayor control y agilizar las

fiscalizaciones. 15 30

Aprovechar el avance tecnológico. 4 8

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 44% manifiestan que la facturación electrónica se

implementó para reducir la evasión del Impuesto General a las Ventas, el 18% indican que se

implementó para reducir la emisión de facturas falsas, el 30% consideran para llevar un

mayor control y agilizar las fiscalizaciones, mientras que el 8% opinan que se implementó

para aprovechar el avance tecnológico.

Gráfico 3 . La finalidad por la que se implementó la facturación electrónica.

44%

18%

30%

8%

La finalidad por la que se implementó la facturación electrónica.

Reducir la evasión del ImpuestoGeneral a las Ventas.

Reducir la emisión de facturasfalsas.

Llevar un mayor control y agilizarlas fiscalizaciones.

Aprovechar el avance tecnológico.

77

Tabla 5

¿Considera usted que la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas

falsas?

Alternativa Encuesta Porcentaje (%)

Total de acuerdo 8 16

De acuerdo 36 72

Algo de acuerdo 5 10

En desacuerdo 1 2

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 16% indican que está totalmente de acuerdo que

la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas faltas, el 72% manifiestan

que está de acuerdo, el 10% consideran que está en algo de acuerdo, mientras que 2%

finalmente están en desacuerdo con esta interrogante.

Gráfico 4 . La facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas falsas.

16%

72%

10%

2%

La facturación electrónica va a eliminar la adquisición de

facturas falsas

Total de acuerdo

De acuerdo

Algo de acuerdo

En desacuerdo

78

Tabla 6

¿Considera usted que la facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto General a

las Ventas?

Alternativa Encuesta Porcentaje

(%)

Mucho 27 54

Regular 21 42

Poco 2 4

Nada 0 0

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 54% manifiestan que con la facturación electrónica

disminuirá mucho la Evasión del Impuesto General a las Ventas, el 42% consideran que

disminuirá de forma regular y el 4% indican que disminuirá poco la evasión del impuesto

general a las ventas.

Gráfico 5 . La facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto General a las Ventas

0

10

20

30

40

50

60

Mucho Regular Poco Nada

La facturación electrónica disminuye la evasión del

Impuesto General a las Ventas

Encuesta Porcentaje (%)

79

4.1.2 Evasión del Impuesto General a las Ventas

Tabla 7

¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el

Impuesto General a las Ventas?

Alternativa Encuesta Porcentaje

(%)

Total de acuerdo 12 24

De acuerdo 33 66

Algo de acuerdo 5 10

En desacuerdo 0 0

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 24% manifiestan que está totalmente de acuerdo que

las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el Impuesto General a las

Ventas, el 66% consideran que está de acuerdo, mientras que el 10% indican que está en algo

de acuerdo con esta interrogante.

Gráfico 6 . Las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el Impuesto

General a las Ventas

0 10 20 30 40 50 60 70

Total de acuerdo

De acuerdo

Algo de acuerdo

En desacuerdo

Las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales

para evadir el impuesto general a las ventas

Porcentaje (%) Encuesta

80

Tabla 8

¿Crees usted que la facturación de operaciones simuladas es un modo de Evasión del Impuesto

General a las Ventas?

Alternativa Encuesta Porcentaje

(%)

Total de acuerdo 7 14

De acuerdo 29 58

Algo de acuerdo 10 20

En desacuerdo 4 8

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 14% indican que está totalmente de acuerdo que la

facturación de operaciones simuladas es un modo de evadir el Impuesto General a las Ventas,

el 58% manifiestan que está de acuerdo, el 10% consideran que está en algo de acuerdo, sin

embargo el 8% opinan todo lo contrario.

Gráfico 7 . La facturación de operaciones simuladas es un modo de evasión del Impuesto

General a las Ventas

14%

58%

20%

8%

La facturación de operaciones simuladas es un modo de

evasión del Impuesto General a las Ventas

Total de acuerdo

De acuerdo

Algo de acuerdo

En desacuerdo

81

Tabla 9

¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos?

Alternativa Encuesta Porcentaje (%)

Falta de una buena cultura tributaria. 29 58

Falta de información por parte de la SUNAT 2 4

Percepción de que el Estado no administra bien los

recursos.

5 10

Porque consideran que los tributos que aportan son

despilfarrados por un Estado corrupto.

14 28

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 58% consideran que las empresa comerciales no

declaran la totalidad de los ingresos por falta de una buena cultura tributaria, seguidamente el

4% manifiestan que se debe a la falta de información por parte de la SUNAT, el 10% indican

que es por la percepción de que el Estado no administra bien los recursos y finalmente el 28%

opinan que es porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado

corrupto.

Gráfico 8. Las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos

58%

4%

10%

28%

Las empresas comerciales no declaran la totalidad de los ingresos

Falta de una buena culturatributaria.

Falta de información por parte de laSunat.

Percepción de que el Estado noadministra bien los recursos.

Porque consideran que los tributosque aportan son despilfarrados porun Estado corrupto.

82

Tabla 10

¿ Para usted cuál es la consecuencia de no pagar el Impuesto General a la Ventas?.

Alternativa Encuesta Porcentaje (%)

Disminución de la inversión pública. 23 46

Falta de recursos para cubrir los derechos sociales y el

desarrollo de los pueblos marginados.

13 26

Incide en déficit fiscal. 6 12

Aumento de la carga tributaria de los buenos

contribuyentes.

8 16

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 23% consideran que la consecuencia de no pagar

el Impuesto General a la Ventas es la disminución de la inversión pública, seguidamente el

26% manifiestan que es la falta de recursos para cubrir los derechos sociales y el desarrollo

de los pueblos marginados, el 12% indican que incide en déficit fiscal y finalmente el 16%

opinan que es porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un

Estado corrupto.

Gráfico 9 . La consecuencia de no pagar el Impuesto General a la Ventas

46%

26%

12%

16%

La consecuencia de no pagar el Impuesto General a la

Ventas

Disminución de la inversiónpública.

Falta de recursos para cubrir losderechos sociales y el desarrollo delos pueblos marginados.

Incide en déficit fiscal.

Aumento de la carga tributaria delos buenos contribuyentes.

83

Tabla 11

¿Qué medidas cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto

General a las Ventas?

Alternativa Encuesta Porcentaje

(%)

Implementación de sistemas de fiscalización, F/E, SLE. 24 48

Mayor campaña de fiscalización a las empresas comerciales. 6 12

Cruce de información para detectar evasores entre clientes y

proveedores.

14 28

Proporcionar información sobre las Normas Reglamentos

Tributarias.

6 12

Total 50 100

Interpretación

De un total de 50 personas encuestadas, el 48% opinan que la medida que está tomando la

SUNAT para reducir la evasión de Impuesto General a las Ventas es la Implementación de

sistemas de fiscalización, F/E, SLE, seguidamente el 12% indican que es mayor campaña de

fiscalización a las empresas comerciales, el 28% manifiestan que es el cruce de información

para detectar evasores entre clientes y proveedores y finalmente el 12% consideran que es

proporcionar información sobre las Normas y Reglamentos Tributarias.

Gráfico 10. Medidas que está tomando la SUNAT para reducir la Evasión de Impuesto General

a las Ventas.

48%

12%

28%

12%

Medidas que está tomando la SUNAT para reducir la

evasión de Impuesto General a las Ventas

Implementación de sistemas defiscalización, F/E, SLE.

Mayor campaña de fiscalización alas empresas comerciales.

Cruce de información paradetectar evasores entre clientesy proveedores.

Proporcionar información sobrelas Normas ReglamentosTributarias.

84

Información Complementaria

Ampliación de la Base Tributaria

Al cierre del 2015, la cantidad de contribuyentes inscritos fue de 7,7 millones lo que representa

un crecimiento de 7.8 % respecto al 2014, cabe destacar que a fines del 2011 los contribuyentes

inscritos ascendieron a 5,6 millones, dándose en este lapso un crecimiento de 36.4%

Gráfico 11. Ampliación de la Base Tributaria (2011- 2015)

Fuente: SUNAT

Asimismo, se ha incrementado la cantidad de contribuyentes que declaran y pagan llegando en

el 2015 a 1,7 millones de contribuyentes según el siguiente gráfico.

Gráfico 12 . Contribuyentes que declaran y/o pagan En cantidad de miles y variación %.

Fuente: SUNAT

85

En diciembre de 2016, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/.8 543

millones, monto menor en S/. 22 millones con relación al mismo mes del año anterior. Este

resultado representa una disminución de 3,4%, en términos reales.

En el acumulado a diciembre de 2016, se registró una disminución de 4,4%. Al respecto, es

importante indicar que la recaudación de los ingresos tributarios del Gobierno Central se ha

visto afectada por tres grupos de factores exógenos a la Administración Tributaria:

(i) Incremento de las devoluciones.

(ii) Las menores cotizaciones de nuestros principales productos de exportación (cobre, oro y

gas) y de uno de los principales insumos que importamos (petróleo), y

(iii) La desaceleración de nuestra economía.

Gráfico 13. Ingresos Tributarios del Gobierno Central: Diciembre 2016

Fuente: SUNAT 2016

En los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría se registró una disminución

de S/ 1 718 millones, lo que significó una variación de -12,3%, en términos reales. Es

importante indicar que, la disminución de la tasa del Impuesto a la Renta de tercera categoría

de 30% a 28% determinó una pérdida de recaudación de S/ 1 152 millones en el 2015.

86

Gráfico 14. Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta de Tercera categoría: 2000 - 2015 En

millones de soles y variación real %

Fuente: SUNAT (2015)

Incumplimiento del IGV

El incumplimiento del IGV abarca la evasión así como la morosidad, en ese sentido el estimado

en el IGV durante el 2014 es de aproximadamente S/ 17 579 millones, lo que representa 3.1%

del PBI nacional, considerando como referencia un PBI anual de S/ 575 116.7 millones para el

año 2014.

El monto estimado de incumplimiento equivale al 28.3% del Impuesto Determinado

Potencialmente Teórico y al 31.4% del Impuesto Determinado Potencial considerando el efecto

de los Gastos Tributarios sobre la base imponible agregada. En particular, al comparar las cifras

para los años 2013 y 2014, se observa que el monto estimado de incumplimiento como

porcentaje del Impuesto Determinado Potencial Teórico no ha cambiado.

Cabe indicar, que la mejora de los niveles de ingreso de la población y el esfuerzo permanente

por generar conciencia tributaria son dos factores adicionales que también contribuyen a la

reducción del incumplimiento.

87

Es oportuno señalar que los resultados presentados no son directamente comparables con

aquellos obtenidos mediante el uso de otras metodologías. Asimismo, se debe prestar mayor

atención a la evolución de los niveles de incumplimiento en el tiempo y no a la cifra estimada

correspondiente a un año específico, pues la comparación inter temporal hace posible observar

la dinámica de la variable y/o la eficiencia de las medidas adoptadas por la Administración

Tributaria en su lucha para combatirla.

Gráfico 15. Estimación del Índice de incumplimiento en el Impuesto General a las Ventas:

2003 – 2014

Fuente: SUNAT, 2015

Los gastos tributarios, según la Cepal, (2009) son los ingresos que el Estado deja de percibir al

otorgar concesiones tributarias que benefician de manera particular a algunos contribuyentes,

actividades o regiones con el objetivo de financiar determinadas políticas públicas. En nuestro

país se ha visto una tendencia creciente del gasto tributario, el cual ha aumentado a una tasa

promedio de 9,3% desde el 2011, según cifras del Marco Macroeconómico Multianual.

Además, para el 2015 se registró el nivel máximo de gastos tributarios que ascendieron a

S/13.972 millones y para el 2016 un monto de S/14.005 millones.

88

Tabla 12

Gastos tributarios en el Perú (2011 - 2016)

Años 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Potencial

(Millones)

8,966 10,089 10,893 12,510 13,972 14,005

%PBI 2,04 1,94 1,91 2,01 2,21 2,13

Costo Plazo

(Millones)

6,710 7,584 7,847 9,008 10,189 10,144

%PBI 1,53 1,47 1,37 1,42 1,61 1,54

Fuente: SUNAT 2015

Elaboración propia

Los Ingresos recaudados por la SUNAT, en el año 2015, ascendieron a S/ 103 894 millones,

monto que representó un nivel de cumplimiento del 100.2% respecto a la meta establecida para

dicho año. Cabe señalar que dichos ingresos están compuestos por los Ingresos Tributarios de

Gobierno Central (netos de las devoluciones), las Contribuciones Sociales y los Ingresos No

Tributarios, los cuales registraron S/ 90 262 millones (8,6% de caída en términos reales), S/ 12

732 millones (3.4% de crecimiento en términos reales) y S/ 900 millones (28.5% de caída en

términos reales), respectivamente.

Tabla 13

Ingresos recaudados por la SUNAT

Indicadores

Estratégico

Unidad de

Medida

Ejecutado

2015

Meta

2015

Nivel de

Cumplimiento

2015

Ingresos

Recaudados por la

SUNAT

Millones

de soles

103,894 103,710 100.2%

Fuente: Intendencia Nacional de Estudios Económicos y Estadística

Elaboración propia

89

4.1.3 Resumen de las encuestas:

Con la finalidad de poder realizar un mejor análisis sobre esta investigación, las preguntas para

las encuestas de dividió en dos grupos: Facturación electrónica y la Evasión del Impuesto

General a las Ventas.

Con respecto al primer grupo, según el resultado de las encuestas podemos indicar que con la

facturación electrónica se reducirá de manera considerable los riesgos de fraude y los errores

de facturación ya que dependiendo de los datos que se ingrese, el sistema de facturación verá

si acepta o rechaza la información, para finalmente enviar la factura electrónica al cliente.

Del mismo modo, según los resultados se puede indicar que la facturación electrónica se

implementó con la finalidad de reducir la evasión del Impuesto General a las Ventas, llevar un

mayor control y agilizar las fiscalizaciones, debido que los contribuyentes tiene como plazo

máximo siete (07) días calendarios contados a partir del día de emisión para enviar un ejemplar

de sus operaciones a SUNAT.

Finalmente, el 72% de los encuestados están de acuerdo que la facturación electrónica

eliminará la adquisición de facturas falsas y el 54% indican que mucho reducirá la Evasión del

Impuesto General a las Ventas.

90

En referencia al segundo grupo, los encuestados están de acuerdo que las empresas comerciales

aprovechan los vacíos legales, así como que la facturación de operaciones simuladas es un

modo de Evasión del Impuesto General a las Ventas.

Existen diferentes motivos por lo que las empresas comerciales no declaran la totalidad de sus

ingresos, entre las más resaltantes se debe a falta de una buena cultura tributaria (58%) y porque

consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado corrupto (28%), el

cual trae como consecuencia disminución de la inversión pública, la falta de recursos para

cubrir los derechos sociales y el desarrollo de los pueblos marginados, motivos el cual la

SUNAT está tomando como medidas para reducir la Evasión del Impuesto General a las

Ventas, la implementación de sistemas de fiscalización, F/E, SLE y cruce de información para

detectar evasores entre clientes y proveedores.

5.1.4 Resumen de la información complementaria

Con respecto a la ampliación de la base tributaria, como podemos observar en el gráfico N° 11

muestra un crecimiento del 36.4% desde el 2011 hasta el 2015, por lo que, se incrementa la

cantidad de contribuyentes que declaran y pagan los impuestos como se observa en el gráfico

N° 12, que en el año 1999 de 653 mil contribuyentes, aumentó a 1 678 mil hasta el año 2015.

Con respecto al grafico 13, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central desde diciembre del

año 2010 hasta el diciembre del año 2013, aumentaron de 5 289 millones a 8 261 millones, sin

embargo en diciembre del 2014 disminuyó a 7 950 millones, volviendo a subir en diciembre

del 2015 a 8 564 millones y al finalizar el año 2016 nuevamente descendió a 8 543 millones.

91

En referencia a los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera categoría, según la

información de la SUNAT del 2014 al 2015 se registró una disminución de S/ 1 718 millones,

lo que significó una variación de -12,3%, en términos reales. Esta disminución se debe a que

la tasa del Impuesto a la Renta de tercera categoría bajó de 30% a 28% determinando una

pérdida de recaudación de S/ 1 152 millones en el 2015 tal como se muestra en el gráfico N°14.

Incumplimiento del IGV. Según información de la SUNAT, el estimado del IGV durante el

2014 es de aproximadamente S/ 17 579 millones, lo que representa 3.1% del PBI nacional,

considerando como referencia un PBI anual de S/ 575 116.7 millones para el año 2014.

Asimismo, según el gráfico Nº 15 al comparar las cifras de los años 2013 y 2014, se observa

que el monto estimado de incumplimiento como porcentaje del Impuesto Determinado

Potencial Teórico se mantiene igual.

Los gastos tributarios según la SUNAT y de acuerdo a la tabla Nº 12 en el año 2011 fueron de

8 966 millones y en el año 2016 fue de 14 005 millones, aumentando en 5 039 millones

correspondiente al 56.2% en valores porcentuales.

Los Ingresos recaudados por la SUNAT, según tabla Nº 13 tenían como meta establecida

recaudar 103 710 millones, sin embargo el monto ejecutado fue de 133 894 millones en el año

2015, monto que representó un nivel de cumplimiento del 100.2% respecto a la meta

establecida para dicho año.

92

CAPÍTULO V

5.1 Conclusiones

1. Factura Electrónica, gracias al avance de la tecnología, en el Perú y en otros países ya

es una realidad, el cual trae una serie de beneficios para las empresas tal como el ahorro

por el concepto de impresión, mayor seguridad en el resguardo de los documentos,

menor probabilidad de falsificación y duplicidad, facilidad en los procesos de auditoria,

rapidez en la localización de la información, eliminación de espacios para almacenar

documentos, competitividad, y entrega de documentos a los clientes de manera más

eficiente. La Facturación Electrónica no sólo es beneficiosa para las empresas que la

incorporan, su adopción tiene efectos positivos en otros actores importantes de la

economía, como los bancos e instituciones financieras que tienen la oportunidad de

ofrecer nuevos servicios a sus clientes como el Factoring electrónico.

2. Con la facturación electrónica, se podrá detectar si algunos contribuyentes compran a

nombre de la empresa objetos o insumos que son para uso personal, a fin de disminuir

el pago del impuesto general a la venta y la renta de tercera categoría, el cual está

prohibido por la Administración Tributaria.

3. Está demostrado que disminuye la evasión de impuestos, debido a que con la

facturación electrónica se llevará un mejor control de todas las operaciones comerciales

que realizan las empresas, el cual aumenta la transparencia, se fortalece el gobierno

corporativo, y en general, mejora la economía del país.

93

4. La evasión de impuestos demuestra el grado de informalidad que existe en la economía

del país, es el causante de fomentar la competencia desleal entre personas y empresas

formales, la evasión de impuestos afecta el crecimiento económico al no proveer al

Estado el financiamiento necesario y sostenible para los bienes y servicios públicos.

5. La evasión de impuestos no solo se debe a factores como el grado de complejidad del

sistema tributario, por sus múltiples tasas impositivas y diversidad de normas legales,

sino que también influyen factores internos como la actitud, la ética y la moral, la

voluntad torcida de los contribuyentes para incumplir con sus deberes fiscales y sobre

todo a la falta de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva.

6. Una forma de evadir impuestos también es ocultar bienes y/o ingresos para pagar

menos impuestos al Estado.

7. Otra de la causas de las evasión del impuesto es la mala percepción de los

contribuyentes de que el Estado despilfarra y es corrupto haciendo mal uso del dinero

de los tributos, disminuyendo los recursos para cubrir los derechos sociales y el

desarrollo de los pueblos marginados.

94

5.2 Recomendaciones

1. Como recomendación para el presente trabajo de tesis, se sugiere que todas las

empresas que aún no realizan sus operaciones con la facturación electrónica, empiecen

a familiarizarse con este tema y se acojan de manera voluntaria, debido a que trae una

serie de beneficios tanto para las empresas, el Estado y las instituciones financieras.

Los empresarios también deben estar informados sobre las ventajas que se puede

obtener a través de la facturación electrónica, ya que las empresas buscan el ahorro de

costos e incrementar sus ganancias y ser cada vez más eficientes.

2. Los contribuyentes y/o empresas deben ser más cuidadosos al momento de solicitar una

factura a nombre de una empresa, debido a que si los equipos, objetos o insumos que

compran son para uso personal y, al ser detectados, serán sancionados por SUNAT.

3. La SUNAT debe realizar mayor campaña de difusión y capacitación gratuita a todas las

empresas sobre el uso de la facturación electrónica ya que su uso, disminuye la evasión

de impuestos, aumenta la transparencia y genera mayores ingresos fiscales.

4. Los contribuyentes deficientes deben ser más honestos y consientes al momento de

declarar y pagar sus impuestos, ya que el evadir impuestos afecta el desarrollo del país,

al no tener los ingresos suficientes para cubrir las necesidades de los servicios públicos.

5. El Poder Ejecutivo, el Ministerio de Economía y Finanzas y la SUNAT, deben proponer

nuevas normas al Poder Legislativo, con tasas más justas, que sean claras, sencillas,

fáciles de aplicar y que sean difundidas a todos los contribuyentes, de tal manera

95

tendríamos una mayor cantidad de contribuyentes y por ende una mayor recaudación.

Asimismo, El Ministerio de Educación debe implementar en la currícula escolar desde

el nivel primario un curso principal sobre la Ética, la Moral y la conciencia tributaria a

fin de que los pequeños vayan teniendo conocimiento desde temprana edad de que

evadir impuestos causa un daño enorme al País y que con el pago de los impuestos,

habrá una mayor recaudación y esto se verá reflejado en una mejor calidad de servicios

y obras públicas que brinda el Estado para el beneficio de la sociedad especialmente

para los más necesitados.

6. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, debe

implementar programas y/o estrategias de fiscalización, para detectar el ocultamiento

de bienes y/o ingresos para pagar menos impuestos, lo cual creará cierto temor por parte

de los contribuyentes, al momento de realiza operaciones ilícitos que podrían

ocasionarle hasta la cárcel.

7. Se deben mejorar mecanismos adecuados para controlar el buen uso de los impuestos

pagados por los contribuyentes, a fin de despejar las dudas sobre el dinero utilizado de

los impuestos por parte del Estado.

96

REFERENCIAS

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publicados por la Agencia de Noticias Andes, son de carácter público, libre y gratuito.

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primera-fase-proyecto-facturaci%C3%B3n-electr%C3%B3nica.html

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Brasil: Ponencia presentada en la 5ª. Asamblea General del CIAT.

Barraza, F. (2009). La Factura Electrónica como instrumento de control de las obligaciones

tributarias de los contribuyentes en América Latina*. Cuadernos de Formación.

Obtenido de

http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/cuadernos_formacion/0

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Camargo, D. (2005). Evasión fiscal: un problema a resolver. Obtenido de

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Castro, S. y Quiroz, F. (2013). Las causas que motivan la evasión tributaria en la empresa

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101

Apéndices

102

Apéndice Nº 1. Matriz de Análisis Causal MAC

Título: La Facturación Electrónica y su incidencia en la reducción de la Evasión del Impuesto General a las Ventas en las empresas

Comerciales de Lima – Metropolitana – Año 2016

Apéndice 1 Matriz de Análisis Causual MAC

Hechos Causas posibles Efectos Identificación del problema

principal y secundarios

Objetivo General y

secundarios

1).- Los contribuyentes

deficientes a través de los

tiempos siempre tratan de

evadir el pago de los

impuestos, no declarando

ingresos o declarando una

cifra menor mediante fraudes,

registrando costos y/o gastos

inexistentes con documentos

falsos o permaneciendo en la

informalidad.

2).- El Estado está tratando de

reducir la evasión de

impuestos, realizando

campañas sorpresivas de

fiscalización temporal,

implementación de los libros

electrónicos y últimamente la

implementación progresiva

de la factura electrónica.

1).- Ausencia de

una verdadera

conciencia tributaria

individual y

colectiva.

2).- falta de una

educación basada en

la ética y la moral.

3).- La insolidaridad

con el Estado que

necesita recursos.

4).- Complejidad y

limitaciones de la

legislación

tributaria.

5).-Mala percepción

del contribuyente de

que el Estado

despilfarra y es

corrupto haciendo

mal uso del dinero

de los tributos.

1).- Reducción de los

ingresos tributarios, ante lo

cual los gobiernos tienden a

elevar la carga tributaria o

crear nuevos gravámenes

como medida de ajuste del

déficit fiscal

2).- competencia desleal

entre el evasor y el agente

económico que cumple con

todas sus obligaciones

3).- La evasión a su vez

motiva al irrespeto hacia

las autoridades impositivas

por parte de los

contribuyentes al ser

incapaces de detectarlos,

generando en la ciudadanía

desconfianza en la

efectividad de las

instituciones del Estado.

¿Cómo incide la facturación

electrónica en la reducción

de la Evasión del Impuesto

General a las Ventas en las

empresas comerciales de

Lima Metropolitana en el

año 2016?

Determinar cómo incide la

facturación electrónica en la

reducción de la Evasión del

impuesto general a las ventas

en las empresas comerciales de

Lima Metropolitana en el año

2016.

.

¿Cuáles son las

características y beneficios de

la facturación electrónica que

inciden en la reducción de la

evasión del impuesto general

a las ventas en las empresas

comerciales de Lima

Metropolitana en el año

2016?

Conocer las características y

beneficios de la facturación

electrónica que inciden en la

reducción de la evasión del

impuesto general a las ventas

en las empresas comerciales

de Lima Metropolitana en el

año 2016

¿Cuáles son las causas,

clases y consecuencias de la

evasión del impuesto general

a las ventas en las empresas

comerciales de Lima

Metropolitana en el año

2016??

Determinar cuáles son las

causas, clases y consecuencias

de la evasión del impuesto

general a las ventas en las

empresas comerciales de Lima

Metropolitana en el año 2016.

103

Apéndice Nº 2. Idea de Investigación

Idea de la

Investigación Delimitación Conceptual Revisión Bibliográfica

La investigación

consiste en

determinar como

la facturación

electrónica sirve

para reducir la

evasión del

Impuesto General

a las Ventas, en las

empresas

comerciales.

Área de Conocimiento:

Ciencias Económicas y

Empresariales.

Linea de Investigación:

Globalización, Economía,

Administración, turismo y

Contabilidad.

Disciplina : Contabilidad

Área : Tributación

Barraza, F. (2009). La Factura Electrónica como instrumento de control de las obligaciones

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empresas/comprobantes-de-pago-electronicos-empresas/see-desde-los-sistemas-del-

contribuyente/2-comprobantes-que-se-pueden-emitir-desde-see-sistemas-del-

contribuyente/factura-elec

104

Apéndice Nº 3. Observación de los Hechos, Causas y Efectos

Observación de los Hechos,

Causas y Efectos Descripción Resumen Escenario Futuro Propuesta de Solución

1).- Hechos

*Los contribuyentes

deficientes a través de los

tiempos siempre tratan de

evadir el pago de los impuestos,

no declarando ingresos o

declarando una cifra menor

mediante fraudes, registrando

costos y/o gastos inexistentes

con documentos falsos o

permaneciendo en la

informalidad.

*La SUNAT está tratando de

reducir la evasión de

impuestos, realizando

campañas sorpresivas de

fiscalización temporal,

implementación de los libros

electrónicos y últimamente la

implementación progresiva de

la factura electrónica.

Ante un alarmante número de evasores

de impuestos, hoy en día, con el avance

de la tecnología, las entidades

fiscalizadoras de los países de América

Latina y en el Perú la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria

más conocida como SUNAT, con el fin

de llevar un mejor control tributario de

las empresas, realizó la implementación

del sistemas de libros y registros

electrónicos, los recibos por honorarios.

y luego la factura electrónica, las notas

de crédito y débitos.

Si todas las empresas se

acogieran a realizar sus

operaciones comerciales

con la facturación

electrónica, obtendrían

mayor ahorro, serían más

eficientes y trabajaría de

una manera más ordenada.

Establecer un plazo para que todas las

empresa se acojan a realizar sus

operaciones con la facturación electrónica

de manera voluntaria conociendo los

múltiples beneficios, caso contrario las

SUNAT debe obligar el uso de la factura

electrónica a todos para llevar un mejor

control tributario y evitar por completo la

evasión de impuestos.

La experiencia de los países

latinoamericanos donde se lleva años

utilizándose ese mecanismo aporta

importantes ventajas y beneficios a las

empresas que la utilizan, como la

reducción de costes, la mejora de la

gestión del negocio, de los pagos y los

cobros, la posibilidad de acceder a

nuevas fuentes de financiación.

Si todas las empresas y las

personas pagaran los

impuestos como

corresponde, el país

tendría más ingresos para

abastecer todas las

necesidades para el

beneficio de los pueblos

más necesitados,

El gobierno en coordinación con la

SUNAT debe adoptar medidas más

severas y necesarias a efecto de combatir

la evasión de impuestos en nuestro país,

establecer mayor información sobre la

cultura tributaria, la ética y la moral, y

crear conciencia de que con el pago de los

impuestos habrá una mayor recaudación y

esto se verá reflejado en una mejor calidad

105

2).- Causas

* Falta de una buena conciencia

tributaria, y de una sólida

educación basada en la ética y

la moral.

* Insensibilidad social por falta

de solidaridad, legislación

compleja.

* Percepción de que el Estado

no administra bien los recueros.

*Los contribuyentes

consideran que los tributos

aportados son despilfarrado por

un Estado corrupto.

3).- Efectos

*Reducción de los ingresos

tributarios.

*Aumento de la carga tributaria

de los buenos contribuyentes.

*Incidencia en el déficit fiscal.

afectando el presupuesto

nacional, impidiendo hacer

obras a favor del pueblo

marginados y los más

necesitados

La evasión tributaria, específicamente

en el Perú, según estadísticas de la

SUNAT, durante el periodo del 2003 al

2008, la tasa de evasión del IGV se

redujo alrededor de 20 puntos

porcentuales, luego, a partir del 2011,

no tuvo cambios significativos, esto se

debe a la desaceleración de la economía

peruana, a la mayor dificultad que se

tiene para reducir aún más la evasión,

sin embargo, según El diario Gestión

(2013), la jefa de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria (SUNAT),

Tania Quispe, señaló que la evasión

tributaria en el pago del Impuesto

General a las Ventas (IGV) descendió

de 38% a 29% en los últimos cuatros

año. Según las cifras del 2009, el nivel

de evasión del IGV estaba por encima

de 38%, pero hasta el 2013 estuvo en

29%, lo que refleja que ha habido

avances significativos.

tendríamos niños y

personas más educados y

preparados y así

podríamos disminuir la

delincuencia que cada vez

está peor.

de servicios y obras públicas que brinda el

Estado para el beneficio de la sociedad

especialmente para los más necesitados

La Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria - SUNAT, debe

implementar programas y/o estrategias de

fiscalización, para detectar el ocultamiento

de bienes y/o ingresos para pagar menos

impuestos, lo cual creará cierto temor por

parte de los contribuyentes, al momento de

realiza operaciones ilícitos que podrían

ocasionarle hasta la cárcel.

El Poder Ejecutivo, el Ministerio de

Economía y Finanzas y la SUNAT, deben

proponer nuevas normas al Poder

Legislativo, con tasas más justas, que sean

claras, sencillas, fáciles de aplicar y que

sean difundidas a todos los contribuyentes,

de tal manera tendríamos una mayor

cantidad de contribuyentes y por ende una

mayor recaudación.

106

Apéndice Nº 4. Matriz de Consistencia

PROBLEMAS OBJETIVOS HIPOTESIS VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES

INSTRU

MENTO Problema principal Objetivo General Hipótesis General.

¿Cómo incide la facturación

electrónica en la reducción de

la evasión del impuesto

general a las ventas en las

empresas comerciales de Lima

Metropolitana en el año 2016?

Determinar cómo incide la

facturación electrónica en la

reducción de la evasión del

impuesto general a las ventas

en las empresas comerciales

de Lima Metropolitana en el

año 2016.

La facturación

electrónica, si incide en

la reducción de la evasión

del impuesto general a las

ventas en las empresas

comerciales de Lima

Metropolitana en el año

2016.

Facturación

Electrónica

(VI) Es un

sistema que

permite emitir

una factura y

enviar al cliente

a través de

medios

electrónicos.

Programas y Medios

electrónicos Dispositivo

que procesa, almacena y

permite su distribución de

información.

. Riesgos de fraude

. Errores en el proceso

de facturación

. Factura electrónica

Encuestas Comprobante fiscal

son los medios de

convicción a través de los

cuales los contribuyentes

acreditan el tipo de actos

o las actividades que

realizan para efectos

fiscales.

.Operaciones

realizadas

. Facturas, Notas de

crédito y débito

. Cuentas por cobrar y

pagar

Problemas Secundarios Objetivos Específicos Hipótesis Especifica Evasión del

Impuesto

General a las

Ventas (VD) Es la omisión

parcial o total

del pago de

impuesto de

forma voluntaria

o involuntaria y

trae como

consecuencia

una disminución

ilegítima de los

ingresos

tributarios

Elusión Conductas del

contribuyente que busca

evitar el pago de

impuestos utilizando para

ello maniobras o

estrategias permitidas por

la misma ley o por los

vacíos de esta.

Fraude tributario Defraudación y penaliza

cualquier infracción

administrativa que se

realice con plena

conciencia y resulte en

una disminución del

ingreso percibido.

. Aprovechamiento de

los vacíos legales.

. No declarar el total de

ingresos, ni pagar los

impuestos.

. Declarar Cifras o

datos falsos

. Adquisición de

facturas falsas.

. Facturación de

operaciones simuladas

Encuestas

1. ¿Cuáles son las

características y beneficios de

la facturación electrónica que

inciden en la reducción de la

evasión del impuesto general a

las ventas en las empresas

comerciales de Lima

Metropolitana en el año 2016?

1. Conocer las características

y beneficios de la facturación

electrónica que inciden en la

reducción de la evasión del

impuesto general a las ventas

en las empresas comerciales

de Lima Metropolitana en el

año 2016.

1. La facturación

electrónica es beneficiosa

para las empresas y el

Estado e inciden en la

reducción de la evasión

del impuesto general a las

ventas en las empresas

comerciales de Lima

Metropolitana en el año

2016.

2. ¿Cuáles son las causas,

clases y consecuencias de la

evasión del impuesto general a

las ventas en las empresas

comerciales de Lima

Metropolitana en el año 2016?

2. Determinar cuáles son las

causas, clases y

consecuencias de la evasión

del impuesto general a las

ventas en las empresas

comerciales de Lima

Metropolitana en el año 2016

2. La evasión del

impuesto general a las

ventas trae consecuencias

que atenta contra el

desarrollo del país, por

partes de las empresas

comerciales de Lima

Metropolitana en el año

2016

107

Apéndice Nº 5. Glosario

SEE Sistema de Emisión Electrónica

OECD Organización para la Cooperación Económica y el Desarrollo

CFD Comprobantes Fiscales Digitales

ATA Administración Tributaria

RECE Régimen de Emisión de Comprobantes Electrónicos

CAE Código de Autorización Electrónico Anticipado

DIAN Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

CFDI Comprobante Fiscal Digital por Internet

SAT Superintendencia de la Administración Tributaria

DTE Documentos Tributarios Electrónicos

ITF Impuesto a las Transacciones Financieras

CDR Constancia de Recepción

CEPAL Comisión Económica para América Latina

SII Servicio de Impuestos Internos

AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos

108

Apéndice Nº 6. Formato de Encuesta (Anónima)

TEMA.- “La Facturación Electrónica y su incidencia en la reducción de la Evasión del

Impuesto General a las Ventas en las empresas Comerciales de Lima – Metropolitana –

Año 2016”

Edad Sexo

FACTURACIÓN ELECTRÓNICA

1) ¿Cree usted que la facturación electrónica reduce los riesgos de fraude?

Mucho Regular Poco Nada

2) ¿Cree usted que con la facturación electrónica, se disminuye los errores en el proceso de

facturación?.

Mucho Regular Poco Nada

3) ¿Con que finalidad cree usted que se implementó la facturación electrónica en el Perú?.

Reducir la Evasión del Impuesto General a las Ventas.

Reducir la emisión de facturas falsas.

Llevar un mayor control y agilizar las fiscalizaciones.

Aprovechar el avance tecnológico.

4) ¿Considera usted que la facturación electrónica va a eliminar la adquisición de facturas

falsas?

Tot de acuerdo De acuerdo Algo de acuerdo En desacuerdo

109

5) ¿Considera usted que la facturación electrónica disminuye la Evasión del Impuesto

General a las Ventas?.

Mucho Regular Poco Nada

EVASIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

6) ¿Cree usted que las empresas comerciales aprovechan los vacíos legales para evadir el

Impuesto General a las Ventas?

Tot de acuerdo De acuerdo Algo de acuerdo En desacuerdo

7) ¿Crees usted que la facturación de operaciones simuladas es un modo de evasión del

Impuesto General a las Ventas?

Tot de acuerdo De acuerdo Algo de acuerdo En desacuerdo

8) ¿Por qué cree usted que las empresas comerciales no declaran la totalidad de los

ingresos?.

Falta de una buena cultura tributaria.

Falta de información por parte de la SUNAT.

Percepción de que el Estado no administra bien los recursos.

Porque consideran que los tributos que aportan son despilfarrados por un Estado corrupto.

9) ¿ Para usted cuál es la consecuencia de no pagar el Impuesto General a la Ventas?.

Disminución de la inversión pública.

Falta de recursos para cubrir los derechos sociales y el desarrollo de los pueblos marginados.

Incide en déficit fiscal.

Aumento de la carga tributaria de los buenos contribuyentes.

110

10) ¿Qué medida cree usted que está tomando la SUNAT para reducir la evasión de

Impuesto General a las Ventas?

Implementación de sistemas de fiscalización, F/E, SLE.

Mayor campaña de fiscalización a las empresas comerciales.

Cruce de información para detectar evasores entre clientes y proveedores.

Proporcionar información sobre las Normas y Reglamentos Tributarias.

http://www.sunat.gob.pe/padronesnotificaciones/index.html#