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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA, CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN
DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD SUPERIOR,
AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA:
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE INVENTARIOS E INFORMACIÓN FINANCIERA
EN LA EMPRESA “RAMOS LÓPEZ MARCELO ALONSO”,
CIUDAD DE SANTO DOMINGO, 2015.
AUTORA: QUIÑONEZ BARRETO YAJAIRA MARIBEL
ASESOR: ING. ALMEIDA BLACIO JORGE HERNÁN, MGS.
SANTO DOMINGO-ECUADOR
2017
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo con mucho amor y respeto:
A Dios, por bendecirme día a día, por darme la oportunidad de lograr uno de mis sueños, por
guiarme e iluminarme con sabiduría.
A mi madre, la Sra. Lourdes Barreto el símbolo más grande de amor, luz de mis ojos, quien,
mediante su ejemplo de lucha continua, sacrificio y amor infinito me brinda siempre su
apoyo incondicional.
A mis hermanas: Lourdes, Carmen y mi conchito Julissa, quienes compartieron mi sueño y
han sido testigos de esta trayectoria de estudio y dedicación.
A mis colegas Tania, Alisson, Diomedes y Mercy, amigos casi hermanos que han
compartido este sueño, brindándome todo su apoyo y comprensión.
A mi padre, Roosevelt Quiñonez, familiares y demás amigos quienes siempre han estado
acompañándome y pendientes de mí.
Yajaira Maribel Quiñonez Barreto.
AGRADECIMIENTO
A Dios, por haberme dado la oportunidad de vivir, crecer, aprender, estudiar y desarrollarme
en el ámbito profesional. Por eso y por tantas bendiciones más, siempre estaré infinitamente
agradecida.
A mi madre Lourdes Barreto, pilar fundamental de mi vida; por la lucha continua, entrega,
sacrifico, apoyo incondicional y amor tan puro que me brinda siempre, por acompañarme y
motivarme emocionalmente en este trayecto de estudio, la amo demasiado.
A mi asesor de titulación el Ing. Jorge Hernán Almeida Blacio, Mgs., por ser un gran ser
humano y excelente profesional. Por la guía, paciencia y más que todo el gran apoyo y
confianza que me ha brindado. Gracias por su invaluable aporte en mi formación profesional
y desarrollo del trabajo de investigación.
A la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES, extensión Santo Domingo,
prestigiosa y reconocida institución, que con su compromiso académico con la ciudadanía
santodomingueña, me dio la gran oportunidad de estudiar con beca y han hecho posible la
culminación de mi carrera profesional.
Al Gerente propietario de la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”, muy en especial a su
hija la Ing. Vanessa Ramos López, por su apoyo, tiempo y apertura necesaria, al
suministrarme información valiosa para la realización del presente trabajo.
RESUMEN
“Centro de Servicios Llanta Dura”, es una empresa santodomingueña que se dedica a la venta
al por menor de llantas de vehículos automotores, por lo que dispone de un amplio stock y
constante movimiento de mercaderías, el crecimiento acelerado de operaciones ha
ocasionado inconvenientes en los procesos de control interno, lo cual se ve reflejado en la
obtención de Información Financiera; por lo que se considera de valiosa importancia el
desarrollo de un Examen Especial de Auditoría Financiera a su componente Inventarios, el
mismo que permitirá la toma adecuada de medias correctivas y preventivas oportunas.
El desarrollo metodológico estuvo enmarcado en un trabajo de campo que nos permitió
recopilar y analizar información histórica de la empresa, en especial de los procedimientos
relacionados al componente inventarios, también se utilizó las técnicas de la encuesta,
entrevista y observación directa, para luego proceder a aplicar las fases de auditoría, proceso
que nos encaminó a la obtención de hallazgos suficientes y pertinentes que posteriormente
fueron emitidos en el informe de auditoría financiera.
Como principales resultados de la investigación, en la evaluación del control interno se
determinó el 33,33% de nivel de confianza, estableciendo un nivel de riesgo alto, para lo
cual se aplicó pruebas sustantivas en el programa de auditoría, que dieron como resultado
una variación monetaria de $3.043,88 en la cuenta inventarios, provocada por el inadecuado
registro de operaciones contables, incumplimiento de procedimientos de codificación y
constataciones físicas constantes para el control de los inventarios.
ABSTRACT
"Centro de Servicios Llanta Dura", is a santodomingueña company that is dedicated to the
retail sale of tires of motor vehicles, reason which it has a wide stock and constant movement
of merchandise, the accelerated growth of operations has caused inconveniences in the
processes of internal control, which is reflected in the obtaining of Financial Information;
Therefore, the development of a Special Financial Audit Review to its Inventories
component is considered to be of paramount importance, which will allow the adequate take-
up of timely corrective and preventive measures.
The methodological development was framed in a field work that allowed us to collect and
analyze historical information of the company, especially the procedures related to the
inventories component, also the techniques of the survey, interview and direct observation
were used, and then proceeded to apply the audit phases, which led us to obtain sufficient
and relevant findings that were subsequently issued in the financial audit report.
As the main results of the investigation, the internal control evaluation determined the
33.33% level of confidence, establishing a high level of risk, for which substantive tests were
applied in the audit program, which resulted in a Currency variation of $ 3.043,88 in the
inventories account, caused by the inadequate registration of accounting operations, non-
compliance with codification procedures and constant physical findings for the control of
inventories.
ÍNDICE DE CONTENIDOS
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DERECHOS DE AUTOR
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
ÍNDICE DE CONTENIDOS
ÍNDICE DE TABLAS
INDICE DE FIGURAS
ÍNDICE DE ANEXOS
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 1
Planteamiento del problema. .............................................................................................. 2
Formulación del problema. ................................................................................................ 3
Delimitación del problema. ................................................................................................ 3
Objeto de investigación y campo de acción. ...................................................................... 3
Identificación de la línea de investigación. ........................................................................ 4
Objetivos. ........................................................................................................................... 4
Idea a defender. .................................................................................................................. 4
Variables de la investigación. ............................................................................................ 5
Justificación del tema. ........................................................................................................ 5
Breve explicación de la metodología investigativa a emplear. .......................................... 5
Resumen de la estructura del proyecto de investigación. .................................................. 6
Aporte teórico, significación práctica y novedad científica. ............................................. 7
CAPÍTULO I ......................................................................................................................... 8
1 MARCO TEÓRICO ...................................................................................................... 8
1.1 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ..................... 8
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE ELfbebeb
OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ..................................................................................... 8
1.2.1 Contabilidad. .................................................................................................... 8
1.2.1.1 Importancia ............................................................................................... 9
1.2.1.2 Objetivos ................................................................................................... 9
1.2.2 Auditoría. ....................................................................................................... 10
1.2.2.1 Importancia ............................................................................................. 10
1.2.2.2 Objetivo .................................................................................................. 10
1.2.2.3 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas ..................................... 11
1.2.2.4 Tipos de Auditoría .................................................................................. 12
1.2.2.4.1 Auditoría de Cumplimiento .................................................................. 12
1.2.2.4.2 Auditoría de Calidad ............................................................................ 13
1.2.2.4.3 Auditoría Integral ................................................................................. 13
1.2.2.4.4 Auditoría de Gestión. ........................................................................... 14
1.2.2.4.5 Auditoría Financiera ............................................................................. 14
1.2.3 Examen Especial. ........................................................................................... 15
1.2.3.1 Fases de la Auditoría .............................................................................. 16
1.2.3.1.1 Planificación ......................................................................................... 16
1.2.3.1.2 Ejecución .............................................................................................. 18
1.2.3.1.3 Comunicación de Resultados ............................................................... 19
1.2.4 Información Financiera. ................................................................................. 20
1.2.4.1 Importancia ............................................................................................. 20
1.2.4.2 Objetivo .................................................................................................. 21
1.2.4.3 Análisis Financiero ................................................................................. 21
1.2.4.3.1 Análisis Vertical ................................................................................... 21
1.2.4.3.2 Análisis Horizontal ............................................................................... 22
1.2.4.3.3 Análisis de Indicadores o Razones Financieros ................................... 22
1.2.5 Inventarios. .................................................................................................... 25
1.2.5.1 Objetivos ................................................................................................. 26
1.2.5.2 Sistemas de control de inventarios ......................................................... 26
1.2.5.2.1 Sistema de inventarios periódicos ........................................................ 26
1.2.5.2.2 Sistema de inventarios permanente ...................................................... 27
1.2.5.3 Métodos de control de inventarios ......................................................... 28
1.2.5.3.1 Método FIFO o PEPS ........................................................................... 28
1.2.5.3.2 Método promedio ponderado ............................................................... 28
1.2.5.3.3 Tarjetas de control o kárdex ................................................................. 28
1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS gfbg
DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE gfbg
INVESTIGACIÓN. ......................................................................................................... 29
1.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ........................................... 30
CAPÍTULO II ...................................................................................................................... 31
2 MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA .......... 31
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO gfbg
INSTITUCIONAL. .......................................................................................................... 31
2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO. ........................ 31
2.2.1 Modalidad de la investigación. ...................................................................... 31
2.2.2 Tipos de investigación. .................................................................................. 32
2.2.2.1 De Campo ............................................................................................... 32
2.2.2.2 Bibliográfica ........................................................................................... 32
2.2.2.3 Descriptiva .............................................................................................. 32
2.2.2.4 Exploratoria ............................................................................................ 32
2.2.3 Población y muestra. ...................................................................................... 33
2.2.3.1 Población ................................................................................................ 33
2.2.3.2 Muestra ................................................................................................... 33
2.2.4 Métodos de investigación. ............................................................................. 33
2.2.4.1 Inductivo-Deductivo ............................................................................... 33
2.2.4.2 Histórico- Lógico .................................................................................... 34
2.2.4.3 Analítico- Sintético ................................................................................. 34
2.2.5 Técnicas de la investigación. ......................................................................... 34
2.2.5.1 Entrevista ................................................................................................ 34
2.2.5.2 Encuesta .................................................................................................. 34
2.2.5.3 Observación ............................................................................................ 34
2.2.6 Instrumentos de la investigación. ................................................................... 35
2.2.6.1 Guía de entrevista. .................................................................................. 35
2.2.6.2 Cuestionario ............................................................................................ 35
2.2.6.3 Guía de observación ............................................................................... 35
2.2.7 Interpretación de resultados. .......................................................................... 35
2.2.7.1 Entrevista aplicada al Gerente ................................................................ 35
2.2.7.2 Entrevista aplicada a la Contadora ......................................................... 36
2.2.7.3 Encuesta aplicada al personal de la empresa .......................................... 37
2.2.8 Verificación de la idea a defender. ................................................................ 38
2.3 PROPUESTA DE LA INVESTIGADORA.......................................................... 39
2.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ........................................... 40
CAPÍTULO III ..................................................................................................................... 41
3 VALIDACIÓN DE RESULTADOS ........................................................................... 41
3.1 PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE RESULTADOS. ............................ 41
3.1.1 Título de la propuesta. ................................................................................... 41
3.1.2 Justificación. .................................................................................................. 41
3.1.3 Objetivo general. ............................................................................................ 42
3.1.4 Objetivos específicos. .................................................................................... 42
3.2 EVALUACIÓN Y VALORACIÓN DE LA PROPUESTA. ................................ 42
3.2.1 Planificación. ................................................................................................. 43
3.2.1.1 Reporte de planificación específica. ....................................................... 44
3.2.1.2 Informe de control interno. ..................................................................... 53
3.2.2 Ejecución. ...................................................................................................... 55
3.2.2.1 Hoja de hallazgos. .................................................................................. 56
3.2.2.1.1 Evidencia de condición ........................................................................ 57
3.2.2.1.2 Evidencia de criterio ............................................................................. 58
3.2.2.1.3 Evidencia de causa ............................................................................... 60
3.2.2.1.4 Evidencia de efecto .............................................................................. 62
3.2.3 Comunicación. ............................................................................................... 63
3.2.3.1 Opinión de Auditoría. ............................................................................. 64
3.2.3.2 Informe de Auditoría Financiera. ........................................................... 66
3.3 VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA. ................................................................ 68
3.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ........................................... 68
Conclusiones. ................................................................................................................... 69
Recomendaciones. ........................................................................................................... 69
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Población ................................................................................................................ 33
Tabla 2 Encuesta aplicada al personal de la empresa .......................................................... 37
Tabla 3 Montos de recursos examinados ............................................................................. 47
Tabla 4 Nivel de confianza .................................................................................................. 49
Tabla 5 Tiempo estimado para la ejecución ........................................................................ 51
Tabla 6 Resumen cédula sumaria ........................................................................................ 66
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas .................................................... 12
Figura 2 Razones financieras de liquidez ............................................................................ 23
Figura 3 Razones financieras de actividad .......................................................................... 24
Figura 4 Razones financieras de solvencia o endeudamiento .............................................. 24
Figura 5 Razones financieras de rentabilidad ...................................................................... 25
Figura 6 Entrevista aplicada al Gerente ............................................................................... 36
Figura 7 Entrevista aplicada a la Contadora ........................................................................ 37
Figura 8 Propuesta de la investigadora ................................................................................ 39
Figura 9 Fases y actividades de la Auditoría ....................................................................... 43
Figura 10 Procesos relacionados .......................................................................................... 47
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo 1 Carta de Aprobación del Perfil del Proyecto de investigación.
Anexo 2 Carta de aprobación de la empresa.
Anexo 3 Carta de satisfacción de la empresa.
Anexo 4 Registro Único del Contribuyente.
Anexo 5 Estado de Situación Financiera 2015.
Anexo 6 Estado de Situación Financiera 2014.
Anexo 7 Cuestionario de control interno.
Anexo 8 Matriz de calificación.
Anexo 9 Matriz de nivel de confianza y riesgo.
Anexo 10 Índice de papeles de trabajo.
Anexo 11 Formato de encuesta.
Anexo 12 Cédula sumaria.
Anexo 13 Cédulas analíticas.
Anexo 14 Programa de auditoría.
1
INTRODUCCIÓN
En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de
globalización en las empresas, la auditoría financiera se constituye como una herramienta de
vital importancia para examinar y garantizar la fiabilidad de los estados financieros,
determinando así la razonabilidad de la información económica presentada, en cumplimiento
de la normativa legal vigente.
En toda administración empresarial, la información financiera cumple un rol muy importante
al producir datos indispensables, que permitan analizar e interpretar correctamente los
estados económicos para una toma de decisiones acertadas dentro de un mercado altamente
competitivo, es allí donde radica la necesidad de tener un sistema de información eficiente
y oportuna en la empresa.
En el Ecuador, las empresas comerciales han incrementado notablemente, a pesar de la dura
competencia que existe. El sector comercial cuenta con empresas dedicadas a la
comercialización de llantas nacionales y extranjeras en toda la región ecuatoriana, las cuales
tienen una participación importante en la economía del país. La empresa “Ramos López
Marcelo Alonso” lleva varias décadas en el mercado competitivo, pero en sus últimos años
ha registrado un crecimiento acelerado, descuidando los procesos de control interno y
manejo de información financiera.
De la investigación realizada en el CDIC de la Universidad Regional Autónoma de los
Andes-UNIANDES extensión Santo Domingo, se pudo constatar que no existen
antecedentes relacionados al tema propuesto, por lo que la investigación a desarrollarse se
considera única y original de la autora, pero si existen temas similares los cuales se detallan
a continuación:
“Auditoría financiera a las cuentas por cobrar de las aportaciones de los socios para
determinar la confiabilidad de la información financiera en la Cooperativa 28 de
Octubre en la Ciudad de Santo Domingo, año 2011.” Matailo Atiencia Ana Cristina,
Ing. Martínez Patiño Amanda Elizabeth, Mgs.
2
“Auditoría financiera a la empresa Calsedonia en Santo Domingo de los Tsáchilas para
verificar la razonabilidad de los estados financieros, año 2011.” Rúales Romero Jessica
Yasenia, Ing. Martínez Patiño Amanda Elizabeth, Mgs.
“Examen especial a la cuenta cartera de crédito para determinar las consistencias
operacionales en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Sumak Kawsay Ltda. Agencia
Santo Domingo, año 2012.” Silva Patzo Miriam Elena, Ing. Vega Carillo Diego
Francisco, Mgs.
Planteamiento del problema.
La empresa “Ramos López Marcelo Alonso” se dedica a la comercialización al por menor
de llantas de vehículos automotores, actividades de alquiler de bienes inmuebles y servicios
de vulcanizadora. Con una trayectoria de más de 20 años en el mercado regional, esta
empresa se encuentra legalmente registrada por el Servicio de Rentas Internas como Persona
Natural Obligada a Llevar Contabilidad, inició sus actividades el 01 de Julio de 1990.
Actualmente cuenta con una matriz ubicada en la Av. Abraham Calazacón, urbanización Los
Laureles a cien metros del Banco Pichincha. Y su sucursal en la Av. Quevedo y Eugenio
Espejo, frente al Parque de la Madre.
De acuerdo con la visita previa realizada en la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”, se
pudo observar e identificar los siguientes problemas:
La empresa no posee políticas contables definidas para el control eficiente de los
inventarios; lo que provoca el inadecuado manejo de los recursos económicos
predestinados a la compra, almacenaje y venta de los mismos.
La falta de constataciones físicas permanentes de los inventarios, impide conocer el
verdadero stock y rotación de los mismos; a su vez esto ocasiona la adquisición y
acumulación de mercancía ociosa.
Inapropiado almacenamiento, control físico, organización y codificación de los ítems
de bodega, además de los inventarios inexactos; genera pérdidas por
desabastecimiento de mercaderías de alta rotación.
3
Desactualización de los reportes de inventarios, documentación mal elaborada, falta
de controles internos, entre otros, conllevan a la obtención de información financiera
irreal que limita la toma de decisiones a gerencia.
La empresa no cuenta con un contador interno, provocando retrasos en el
cumplimiento de los deberes tributarios con la entidad fiscal; adicionalmente gerencia
no dispone de estados financieros mensuales con su respectivo análisis.
El mantener un control de inventarios con falencias limita el éxito empresarial e implican un
riesgo económico continuo que impide reflejar los cambios financieros en la empresa. Y
consecuentemente los mencionados problemas a largo plazo pueden ocasionar el cierre de
la empresa por disminución de rentabilidad.
Formulación del problema.
¿De qué manera la aplicación de un examen especial de auditoría financiera al componente
inventarios, mejorará la información financiera de la empresa “Ramos López Marcelo
Alonso”, ubicada en la cuidad de Santo Domingo, 2015?
Delimitación del problema.
El proyecto de investigación se realiza en la Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”,
ubicada en la Av. Quevedo y Eugenio Espejo, cooperativa de vivienda Dos Pinos, frente al
Parque de la Madre, en Santo Domingo de los Tsáchilas, donde se desarrolló un examen
especial de auditoría financiera al componente inventario, para el periodo comprendido
desde el 1 de enero a 31 de diciembre del 2015.
Objeto de investigación y campo de acción.
Objeto de Estudio: Auditoría Financiera.
Campo de Acción: Examen Especial.
4
Identificación de la línea de investigación.
La línea de investigación a ejecutarse es la Auditoría.
Objetivos.
Objetivo general.
Desarrollar un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios en la
empresa “Ramos López Marcelo Alonso” ubicada en la ciudad de Santo Domingo, para el
mejoramiento de la información financiera, 2015.
Objetivos específicos.
Fundamentar científica y teóricamente la Auditoría Financiera, Información
Financiera, Examen Especial y demás temas relacionados, para concebir los
procedimientos adecuados del trabajo investigativo.
Realizar el diagnóstico de la situación actual de la empresa “Ramos López Marcelo
Alonso”; lo cual permita determinar soluciones efectivas, mediante la aplicación de
tipos, métodos, técnicas e instrumentos de la investigación.
Efectuar un examen especial de auditoría financiera para determinar la razonabilidad
del saldo del componente inventarios de la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”,
ciudad de Santo Domingo.
Idea a defender.
Con el desarrollo de un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios
basado en el conocimiento de la empresa, correcta planificación, ejecución de los programas
de trabajo, obtención de evidencias suficientes y pertinentes que posteriormente se
convertirán en los hallazgos de auditoría, para con ello poder emitir un informe donde se
harán constar las respectivas conclusiones y recomendaciones, lo cual ayudará a evaluar la
5
veracidad y razonabilidad del saldo del componente inventarios de la empresa “Ramos
López Marcelo Alonso”, ciudad de Santo Domingo.
Variables de la investigación.
Variable Independiente: Examen especial de auditoría financiera al componente
inventarios.
Variable Dependiente: Información Financiera.
Justificación del tema.
La justificación técnica para el desarrollo del proyecto de investigación se sustenta en la
aplicación de todos los conocimientos, destrezas y habilidades adquiridos durante estos años
dentro de la Universidad Regional Autónoma de los Andes UNIANDES, al momento de
realizar un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios de la empresa
“Ramos López Marcelo Alonso”, en la ciudad de Santo Domingo.
Esta investigación brinda un beneficio social a la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”,
por ser un examen especial de auditoría financiera, basado en una correcta planificación y
ejecución de los programas de auditoría, con el fin de determinar la razonabilidad de los
saldos presentados en los estados financieros, resultados que serán plasmados en un informe
de auditoría, acompañado de conclusiones y recomendaciones.
Con el desarrollo de esta investigación se verán reflejados los conocimientos que están
acorde al perfil profesional, poniéndolos a disposición de la colectividad, para obtener el
título de Ingeniería en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas, CPA., de la Universidad
Regional Autónoma de los Andes UNIANDES.
Breve explicación de la metodología investigativa a emplear.
En el desarrollo de este trabajo de investigación se adoptará la modalidad de investigación
cuali-cuantitativa, con predominación de la cuantitativa ya que se medirá y analizará
6
estadísticamente las variables de estudio, también se utilizará la recolección de datos e
interpretación de los mismos.
Para profundizar el estudio, los tipos de investigación que se aplicarán son: de campo,
bibliográfica, descriptiva y exploratoria. Como métodos de nivel teórico se utilizará:
inductivo-deductivo, histórico-lógico y analítico-sintético. Las técnicas e instrumentos a
utilizarse son: la observación directa con su guía de observación, entrevistas acompañadas
de guías de entrevista, y por último la encuesta con el respectivo cuestionario.
Resumen de la estructura del proyecto de investigación.
Este proyecto de investigación será desarrollado en la empresa “Ramos López Marcelo
Alonso”, el mismo que consta de una Introducción que incluye temas como: antecedentes
de la investigación, planteamiento, formulación y delimitación del problema, objeto de
estudio y campo de acción, identificación de la línea investigativa, objetivo general y
específicos, idea a defender y justificación del tema.
El marco teórico estará conformado por una fundamentación teórica de Auditoría Financiera,
Examen especial, Información Financiera, Inventarios, y demás temas relacionados. Y para
concluir se realizará una valoración crítica de los conceptos principales de las distintas
posiciones teóricas sobre el objeto de investigación.
En el marco metodológico se presentará una caracterización de la empresa y del problema
seleccionado, además de una descripción del procedimiento metodológico que se aplicará
en el proceso investigativo. Y como punto más importante en este capítulo se planteará la
propuesta, finalizando con las conclusiones.
El tercer capítulo es el de mayor importancia, por su carácter de novedad científica y de
creatividad ya que aquí se desarrollará la propuesta que es el “Examen especial de auditoría
financiera al componente inventarios, para el mejoramiento de información financiera de la
empresa “Ramos López Marcelo Alonso”, también se hará un análisis de todos los resultados
alcanzados y se constatará con la idea a defender. Por último, se redactarán las conclusiones
y recomendaciones generales, la bibliografía utilizada y los anexos que respalden las tácticas
propuestas en el estudio.
7
Aporte teórico, significación práctica y novedad científica.
El aporte teórico servirá de base y guía para las siguientes investigaciones, ya que hace
énfasis en la auditoría financiera, dando a conocer los principales conceptos y
procedimientos necesarios para ejecutar un examen especial de auditoría y presentar el
informe correspondiente a los propietarios de la empresa.
Con la elaboración y desarrollo del examen especial al componente de inventarios se
realizará el direccionamiento a la auditoría financiera, ya que permitirá procesar la
información de manera clara y adecuada, generando una solución viable y práctica que
facilite la toma de decisiones oportunas dentro de la empresa “Ramos López Marcelo
Alonso”, ciudad de Santo Domingo.
Este trabajo de investigación es novedoso, por ser un examen especial de auditoría
financiera, basado en una fundamentación teórica, metodología investigativa, correcta
planificación y ejecución de los programas de auditoría, con el fin de emitir un informe en
donde se harán constar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones, para determinar la
razonabilidad del saldo de inventarios y así mejorar la información financiera de la empresa
“Ramos López Marcelo Alonso”, ciudad de Santo Domingo.
8
CAPÍTULO I
1 MARCO TEÓRICO
1.1 ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
Ramos López Marcelo Alonso, fue uno de los primeros microempresarios que se radicaron
en esta ciudad, parroquia y cantón en los años de 1977 y 1979 con la actividad de servicio
de rencauche de llantas, en aquel entonces solamente contaban con estos servicios las
ciudades de Quito, Guayaquil, Cuenca y Ambato.
La empresa “Centro de Servicios Llanta Dura” inició con un mínimo stock de mercadería y
con instalaciones inadecuadas; ya que el recurso económico con el que se contaba era
limitado y no se podía acceder a créditos comerciales en las proveedoras o de accederse los
intereses eran muy elevados. Gracias a la acertada administración de su propietario gerente
el Señor Marcelo Ramos, actualmente esta entidad se dedica a la venta al por menor de
llantas de vehículos automotores, actividades de alquiler de bienes inmuebles y servicios de
vulcanizadora.
Por lo acotado sobre el objeto de investigación, se analizarán los siguientes temas y subtemas:
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL
OBJETO DE INVESTIGACIÓN.
1.2.1 Contabilidad.
Según Bravo M., (2013) la contabilidad es la ciencia, el arte y la tecnica que permite el análisis,
clasificación, registro, control e interpretación de las transacciones que realizan en una empresa
con el objeto de conocer su situación económica y financiera al término de un ejercicio
económico o periodo contable. (pág. 1)
“La contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por medio
de un sistema dinámico de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico,
como en normas internacionales.” (Zapata, P., 2011, pág. 8)
9
La contabilidad proporciona información de hechos económicos suscitados en una empresa;
con el apoyo de técnicas para registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en
términos de dinero, de forma continua, ordenada y sistemática, de tal manera que se obtenga
información oportuna y veraz, sobre la marcha de la empresa.
1.2.1.1 Importancia
Según Zapata, P., (2011) la importancia de la contabilidad se destaca al procesar de manera
sistemática los hechos económicos, permitiendo establecer controles efectivos de los recursos y
generar un conjunto de reportes específicos, estados financieros y sus notas explicativas. Y en la
toma de decisiones adecuadas, a partir de la información confiable que periódicamente ofrece la
contabilidad, con altas probabilidades del éxito. (pág. 8)
La contabilidad en la empresa es un proceso necesario que sirve para conocer los estados
patrimoniales de la misma. Ya que suministra datos útiles a los administradores, como una
contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; los mismos
requieren de información financiera confiable, objetiva, razonable u oportuna.
1.2.1.2 Objetivos
Según Zapata, P., (2011) los objetivos de la contabilidad radican en:
1.- Identificar el ámbito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, así como el
marco teórico fundamental de la ciencia contable.
2.- Comprender el efecto de las transacciones en la situación económica-financiera y reconocer
con facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones.
3.- Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta la generación
de estados financieros; comprender las causas y efectos de las operaciones en la situación
económica y financiera de la empresa. (pág. 3)
El objetivo principal de la contabilidad es suministrar información razonable, con base en
registros técnicos de las operaciones o transacciones realizadas por la empresa, datos que
finalizan en la presentación de estados financieros.
10
1.2.2 Auditoría.
Según Sánchez, G., (2015) la auditoría es el examen integral sobre la estructura, las transacciones
y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos,
la productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos
de control implantados por la administración. (pág. 1)
“La auditoría es una disciplina por la cual un experto adopta medidas adecuadas para
examinar las actividades y procedimientos desarrollados en su organización, plasmando los
resultados de su revisión en un documento resumen o informe." (Segovia, A., Herrador, T.,
Segundo, A., 2011, pág. 25)
La auditoría se considera como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas que se
desarrollan en la entidad. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del
contenido informativo, en relación a los principios establecidos.
1.2.2.1 Importancia
“La auditoría tiene como importancia averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los
estados financieros, expedientes y demás documentos financieros y contables presentados
por la dirección.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 25)
La auditoría se ha convertido en una de las técnicas más utilizadas e importantes dentro de
las organizaciones, ya que, gracias a su implementación y desarrollo, la alta dirección
encuentra un mecanismo de control que permite conocer el estado actual del sus procesos y
la veracidad de la información.
1.2.2.2 Objetivo
Según Montaño, F., (2014) el objetivo básico de la auditoría consiste en determinar si los
elementos contabilizados son razonables, consiguiendo con ello disponer si estos son necesarios
para llevar a cabo la actividad desarrollada por la compañía. Además se busca comprobar si los
elementos contabilizados corresponden con la realidad física, económica y si su coste es
recuperable. (pág. 19)
11
El objetivo principal de la auditoría es realizar un análisis integral de la situación de la
empresa, utilizando como instrumentos los balances financieros y todo tipo de documento
útil para emitir una correcta opinión, con el fin de suministrar información objetiva que les
permita a los propietarios tomar buenas decisiones empresariales.
1.2.2.3 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse los auditores durante el proceso de la auditoría. En la
actualidad las normas generalmente aceptadas vigentes son 10 que a continuación se
detallan:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
NORMAS GENERALMENTE
ACEPTADAS CONCEPTO
GE
NE
RA
LE
S/
PE
RS
ON
AL
ES
1. Entrenamiento y
capacidad
profesional
No sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de
Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos
en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección.
2. Independencia La independencia puede concebirse como la libertad profesional que
le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).
3. Cuidado o esmero
profesional.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases
del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento
estratégico.
EJ
EC
UC
IÓN
DE
L T
RA
BA
JO
4. Planeamiento y
Supervisión
La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
5. Estudio y Evaluación
del Control Interno
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en
los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance
y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría.
6. Evidencia Suficiente
y Competente
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La
evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
12
PR
EP
AR
AC
IÓN
DE
L I
NF
OR
ME
7. Aplicación de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo
relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o
verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
8. Consistencia Significa el año o periodo menor de un año, más reciente sobre el
cual el auditor está emitiendo una opinión.
9. Revelación Suficiente Es una norma relativa a la información del auditor. Esta no es
obligatoria a mas que los estados financieros no presenten
revelaciones razonables.
10. Opinión del Auditor Opinión limpia o sin salvedades, opinión con salvedades o
calificada, opinión adversa o negativa y abstención de opinar.
Figura 1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
Fuente: (Arens, 2011, págs. 37-40)
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
Las NAGA´S, son fundamentales en el desarrollo de la investigación ya que se aplican a
todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del
auditor, regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor.
1.2.2.4 Tipos de Auditoría
1.2.2.4.1 Auditoría de Cumplimiento
Según Blanco, Y., (2012) la auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de las
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad, para
establecer que dichas operaciones se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimiento que le son aplicables. (pág. 362)
“Es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas
y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, reglamentarias, estatutarias, y de procedimientos que le son aplicables.” (Cardozo,
H., 2012, pág. 22)
La auditoría de cumplimiento es la comprobación de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad, mediante la revisión de los
documentos que soportan los procedimientos, para establecer que dichas operaciones se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias aplicables.
13
1.2.2.4.2 Auditoría de Calidad
“Es un proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias y
evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar el alcance al que se cumplen criterios
de auditoría.” (Normas de Calidad , 2015, pág. 12)
Según Sotomayor, A., (2011) el concepto de calidad engloba dos enfoques, un referente a la
calidad en sí y otro al control. En la calidad es imprescindible que los factores administrativos,
técnicos y humanos se mantengan controlados de manera que respeten la normatividad
establecida y el aseguramiento de la misma. La evaluación de la calidad consiste en un examen
minucioso del producto o servicio que ofrece la organización, así como de los procesos integran.
(pág. 20)
La auditoría de calidad es un examen que evalúa la suficiencia, efectividad y cumplimiento
de las disposiciones del sistema de calidad o cualquier tipo de certificación (ISO) que la
entidad auditada haya adoptado, mediante la recolección y uso de evidencia objetiva, e
identificar y registrar las instancias de no cumplimiento con las disposiciones de calidad e
indicar, donde sea posible, las razones.
1.2.2.4.3 Auditoría Integral
Según Blanco, Y., (2012) la auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente,
en un periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera,
la estructura del control interno financiero, el cumplimiento de las leyes y regulaciones
pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el
propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los criterios o
indicadores establecidos para su evaluación. (pág. 4)
“La auditoría integral también conocida en el ámbito mundial como comprensiva, está
basada en un enfoque interdisciplinario, que comprende aspectos legales, financieros,
administrativos, operacionales, informativos, entre otros, lo cual goza de aceptación en las
organizaciones.” (Sotomayor, A., 2011, pág. 20)
La auditoría integral es la revisión sistemática y global que realiza un equipo
multidisciplinario de profesionales a todas las operaciones de una empresa, con el propósito
14
de evaluar de manera integral, el desarrollo de las funciones, resultados y procedimientos
interrelacionados de todas las áreas de la empresa, cualesquiera que éstas sean; en base a
normas, políticas y lineamientos sobre el uso de los recursos.
1.2.2.4.4 Auditoría de Gestión.
“Consiste en revisar el sistema, y los procedimientos internos aplicados, así como comprobar
el grado de cumplimiento de los objetivos y proponer condiciones de mejora, con la finalidad
de incrementar la eficiencia dentro de la empresa.” (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A.,
2011, pág. 25)
Según La Contraloría General del Estado, (2015) es la acción fiscalizadora que se dirige a
examinar y evaluar el control interno y la gestión, utilizando los recursos humanos de carácter
multidisciplinario, el desempeño de una institución, ente contable, o la ejecución de programas
y proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeño, o ejecución, se está realizando, o se
ha realizado, de acuerdo a principios y criterios de economía, efectividad y eficiencia. Este tipo
de auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente esperados y medidos de acuerdo
con los indicadores institucionales y de desempeño pertinentes. (págs. 6, Cap I)
La auditoría de gestión es una inspección específica que se realiza con el único fin de
determinar los reglamentos internos estudiados de una organización; las decisiones tomadas
por la parte administrativa de la empresa para poder medir el desempeño o realización con
que se está elaborando, de acuerdo a los Indicadores de gestión calidad con lo que determinan
la eficiencia, eficacia y efectividad con la que la empresa cuenta.
1.2.2.4.5 Auditoría Financiera
Según Sánchez, G., (2015) es el examen de los estados financieros básicos preparados por la
administración de una entidad económica, con el objeto de opinar respecto a si la información
que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas internacionales de información
financiera aplicables a las características de sus transacciones. (pág. 1)
Según Blanco, Y., (2012) la auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados
financieros por parte de un contador público distinto del que preparo la información financiera y
15
de los usuarios, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados del
examen, a fin de aumentar la utilidad de la información. El informe u opinión que presenta el
auditor otorga aseguramiento a la confiabilidad de los estados financieros. (pág. 322)
La auditoría financiera es un examen objetivo y sistemático de los libros de contabilidad,
comprobantes y registros financieros de una empresa, con el propósito de determinar la
integridad y razonabilidad de los saldos, mostrando la verdadera situación financiera, de
acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
a) Importancia
Según Blanco, Y., (2012) los estados financieros deben ser una imagen fiel de la situación
financiera de la entidad, del resultado de sus operaciones en un periodo determinado y de los
orígenes y aplicaciones de sus recursos, la auditoría financiera de los mismos se preocupa en
determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con
los principios contables que sirvieron para su elaboración. (pág. 322)
La importancia de la auditoría financiera radica en la necesidad indiscutible, ya que el
administrador y el inversionista requieren, como elemento importante para tomar decisiones,
conocer la situación financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir, y
tener la certeza de que tal situación financiera corresponde a la realidad que vive el negocio.
b) Objetivo
Según Blanco, Y., (2012) la auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados
financieros por parte de un contador público distinto del que preparo la información financiera y
de los usurarios, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados
de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee. (pág. 322)
El objetivo principal de la auditoría financiera es determinar la razonabilidad de los estados
financieros, para poder emitir un informe o dictamen. Debe existir equidad en la presentación
de la información, uniformidad en la normativa legal contable vigente, para de esta manera
poder establecer un lenguaje universal.
16
1.2.3 Examen Especial.
Según Fonseca, O., (2012) el examen especial es una auditoría de alcance limitado que puede
comprender la revisión y análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad, con
el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos públicos, así como el cumplimiento de
la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables. (pág. 277)
Según la Contraloría General del Estado, (2015) el examen especial verificará, estudiará y
evaluará aspectos limitados de una parte de actividades relativas a la gestión financiera,
administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su ejecución, aplicará las
técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas específicas,
de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente informe que deberá contener
comentarios, conclusiones y recomendaciones. (págs. 2, Cap I)
El examen especial comprende la revisión, verificación y análisis de auditoría que tiene
características particulares que generalmente obedecen a requerimientos de la alta gerencia
y que por su impacto merece especial e inmediata atención y que no fueron planificados, con
la finalidad de emitir un informe final de auditoría.
1.2.3.1 Fases de la Auditoría
1.2.3.1.1 Planificación
“El auditor pretende establecer una serie de procedimientos que le permitan obtener la
suficiente y adecuada evidencia para poder emitir una opinión sobre las cuentas anuales
tomadas en su conjunto”. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 53)
Según Pallerola, J., Monfort, E., (2013) la fase de planificación es muy importante, pues su
correcta asignación de recursos debe permitir llegar a unos niveles altos de eficiencia y eficacia.
En esta fase se debe prever las pruebas a realizar, el número de horas máximo en que se debería
realizar toda la auditoria, desde que se recibe la aceptación de cliente, hasta la lectura y la entrega
al cliente del informe de auditoría.” (pág. 36)
La planificación en la organización global del trabajo, en esta fase se debe prever las pruebas
para realizar, el tiempo necesario para desarrollar la auditoría, desde que se recibe la
17
aceptación del cliente, hasta la lectura y entrega del informe de auditoría. La planificación
debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y
seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe
recaer en los miembros más experimentados del grupo.
a) Planificación preliminar
Según (Blanco, Y., 2012) consisten en la comprensión del negocio, del cliente, su proceso
contable y la realización de procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas
actividades implican reunir información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y
error potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado. (pág. 41)
La planificación preliminar es la obtención general sobre la entidad y las principales
actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones
existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto.
b) Planificación especifica
“La planificación tiene como propósito principal evaluar el control interno, para obtener
información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los
procedimientos a ser aplicados en la fase de ejecución.” (Blanco, Y., 2012, pág. 45)
La planificación específica consiste en evaluar el control interno, calificar los riesgos de la
auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente
en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos.
c) Evaluación del control interno
“Por evaluar se entiende identificar los controles claves, siendo el control clave aquel que
proporciona satisfacción de auditoría de una forma eficiente.” (Segovia, A., Herrador, T.,
Segundo, A., 2011, pág. 64)
En la evaluación del control interno el auditor establecerá el grado de confiabilidad del
control interno del área sujeta a examen, a fin de: planificar la auditoría y determinar la
aplicación de los procedimientos sustantivos, de cumplimiento o mixtos.
18
d) Programa de Auditoría
“Constituye una guía a seguir para la realización del trabajo, ya que en él se va a indicar las
pruebas de auditoría que el auditor considera necesarias para conseguir los objetivos de su
examen.” (Fernandez, J., Alvarado, M., 2014, pág. 68)
El programa de auditoría es el documento forma, un esquema detallado que sirve como guía
de procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente
de la labor efectuada.
1.2.3.1.2 Ejecución
Según Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., (2011) la ejecución del trabajo consiste en el
desarrollo de los puntos que han sido reflejados en el programa de auditoría, en elaborar una
adecuada documentación a través de los papeles de trabajo, y en realizar otros trabajos
adicionales que permitirán finalizar el examen. (pág. 70)
La fase de ejecución de la auditoría comprende la aplicación de pruebas, evaluación de
controles, registros, y la recopilación de evidencia suficiente, competente, confiable y
pertinente para determinar si los indicios de irregularidades detectados en la fase de
planeación son significativos para efectos del informe. Se debe acostumbrar a elaborar un
programa por cada sección a examinar.
a) Hoja de hallazgos
Según Contraloría General del Estado, (2015) el hallazgo en la auditoría tiene el sentido de
obtención y síntesis de información específica sobre una operación y que los resultados sean de
interés para los funcionarios de la entidad auditada. Una vez que se cuenta con la evidencia real
obtenida durante la ejecución de la auditoría, los hallazgos deben ser evaluados en función de
cada procedimiento y de la auditoría en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es
importante y confiable. (pág. 221)
Se denomina hallazgo de auditoría al resultado encontrado durante el examen a un
departamento, un área, actividad u operación. Es toda información que a juicio del auditor
le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de
19
recursos en la organización, programa o proyectos bajo examen que merecen ser
comunicados en el informe. Sus elementos son: condición, criterio, causa y efecto.
b) Cédulas Sumarias
Según Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A., (2013) en las cédulas sumarias se resumen las
cifras, procedimientos y conclusiones del rubro o sub función sujeto a examen. Es conveniente
que estas cédulas contengas los principales indicadores contables o estadísticos de la operación,
así como la comparación con los estándares del periodo anterior. (pág. 237)
Las cédulas sumarias son un resumen de los rubros auditados. Normalmente en estas cédulas
no se incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las
conclusiones a que llegue el auditor como resultado de su revisión y de comprobación de la
o las cuentas a las que se refiere.
c) Cédulas Analíticas
Según Napolitano, A., Holguín, F., Tejero, A., (2013) en las cédulas analíticas, además de
incluirse el análisis de un saldo, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la aplicación
de uno o varios procedimientos de auditoría, se detalla la información con la que se contó, las
pruebas realizadas y las observaciones formuladas. (pág. 237)
En esta cédula se detalla los rubros contenidos en las cédulas sumarias, contienen los datos
de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o
procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente.
1.2.3.1.3 Comunicación de Resultados
a) Informe de Resultados
Según Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., (2011) en el informe de auditoría, el auditor
comunicará a los diferentes usuarios de la información financiera las conclusiones obtenidas y
el alcance de su trabajo, motivo por el cual dicho informe se considera el producto principal
derivado de una auditoría, ya que éste documento será el único que transciende a los usuarios de
la información financiera. (pág. 307)
20
El informe de auditoría es el producto final del trabajo del auditor, en el cual constaran sus
comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones en relación con los aspectos
examinados, los criterios de evaluación, las opiniones obtenidas y cualquier otro aspecto que
juzgue relevante para la comprensión del mismo.
1.2.4 Información Financiera.
“La información financiera debe contener toda aquella información que se considere
relevante, lo cual implica un criterio de identificación y selección de los conceptos que
habrán de incluirse y la forma en que los mismos deben ser presentados.” (Zamorano, E.,
2012, pág. 56)
Según Martínez, A., (2011) es la parte del sistema de información de la empresa que produce los
informes o estados, cuya finalidad es servir a los usuarios externos en la entidad. Debido a la
diversidad de usuarios, y a las muy diferentes necesidades de cada uno, la contabilidad financiera
ofrece la información de carácter general sobre la situación económica de la empresa. (pág. 5)
La información financiera es la base de toda buena decisión, ya que el ejecutivo financiero
necesita información suficiente y oportuna. Para esto los estados financieros sirven de
partida para formular juicios sobre bases firmes y para realizar un análisis e interpretaciones
suficientes sobre dicha información financiera que le resulte correlativo.
1.2.4.1 Importancia
Según Morales L., (2012) la información financiera proviene de la contabilidad, a su vez, ésta es
un sistema de información que inicia con el registro organizado de las operaciones que afectan
económicamente a la empresa, y es la base para proporcionar información financiera a a fin de
que los diferentes usuarios la empleen para la toma de decisiones. (pág. 34)
La importancia de la información financiera radica en que, como los terceros no tienen
acceso a los registros del ente económico, los estados financieros se convierten en el
mecanismo mediante el cual estos usuarios acceden a la información. En base a ello se
fundamenta la importancia, información que debe ser real, exacta, oportuna, veraz y fácil de
interpretar en cumplimiento de la normativa legal vigente.
21
1.2.4.2 Objetivo
Según Cantu, G., (2014) el objetivo de generar y comunicar información útil de tipo cuantitativo
para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una organización
económica. En el caso de las organizaciones lucrativas, uno de los datos más importantes para
sus usuarios, que es indispensable informar, es la cifra de su utilidad o pérdida, es decir la
cuantificación de los resultados. (pág. 34)
La información financiera tiene como objetivo instruir sobre la situación financiera de la
empresa en ciertas fechas de los resultados de sus operaciones y cambios en su situación
financiera por el periodo contable terminado, para una oportuna toma de decisiones.
1.2.4.3 Análisis Financiero
“El análisis de los estados financieros comprende un estudio de las relaciones, movimientos
y tendencias para determinar si la situación financiera, resultados de operación, y evolución
económica de la empresa, son satisfactorios o no.” (Zamorano, E., 2012, pág. 50)
El análisis financiero es una evaluación de la empresa utilizando los datos arrojados de los
estados financieros con datos históricos para la planeación a corto y a largo plazo. También
considerado como el uso de datos confiables, y la disposición de un analista que maneje y
moldee los esquemas de pensamiento con buen criterio.
1.2.4.3.1 Análisis Vertical
Según Rodríguez, L., (2012) esta herramienta ayuda a conocer la participación interna de las
partidas dentro de los estados financieros. En el balance general permite saber cómo están
formados los activos, cuántos son activos circulantes y cuantos son activos fijos, en la otra parte
del balance general, como se distribuyen las fuentes de financiamiento, cuanto es de pasivos y
cuanto representa el capital. También, dentro de estos rubros, cuáles son las partidas más
importantes de acuerdo con sus cantidades monetarias. (pág. 149)
El análisis vertical es de gran importancia a la hora de establecer si una empresa tiene una
distribución equitativa, analizando la participación de cada cuenta en los estados financieros
22
dentro del total, haciendo comparaciones de una misma cuenta, pero a través del tiempo, la
idea de este análisis es ver el comportamiento en distintos períodos.
1.2.4.3.2 Análisis Horizontal
Según Rodríguez, L., (2012) la aplicación de esta herramienta ayuda a entender que ha pasado a
través del tiempo, comparando las tendencias que han tendido las partidas relacionadas entre sí,
ya sea en el mismo sentido o en sentido opuesto pero que una dependa de la otra. Así, el analista
se forma un juicio al comparar las tendencias, identificar si son favorables o desfavorables,
profundizar en las situaciones que así convenga para tomar decisiones en consecuencia. (pág.
142)
El análisis horizontal busca determinar la variación absoluta o relativa que ha sufrido cada
partida de los estados contables en un período respecto a otro. Se busca saber cuál ha sido el
crecimiento o decrecimiento de una cuenta o rubro en un período determinado, para conocer
si el comportamiento de la empresa en un período ha sido bueno, regular o malo. Y en base
a lo obtenido tomar decisiones económicas.
1.2.4.3.3 Análisis de Indicadores o Razones Financieros
Según Blanco, Y., (2012) el análisis de razones financieras tiene como objeto caracterizar a la
entidad en unas pocas dimensiones básicas consideradas como fundamentales para evaluar la
salud financiera de una empresa. Este es el método más usado para determinar las fortalezas y
debilidades de una empresa en las áreas de inversión, financiación y dividendos. (pág. 424)
Las razones financieras son los parámetros utilizados en el mundo de las finanzas para medir
o cuantificar la realidad económica de una empresa o unidad evaluada, y su capacidad para
asumir las diferentes obligaciones a que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social.
a) Razones Financieras de Liquidez
Las razones de liquidez miden la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones
corrientes o a corto plazo.
23
Razones financieras de liquidez
Razones de liquidez Concepto Fórmula
Razón Corriente Mide la disponibilidad de la empresa
para pagar sus deudas a corto plazo.
Activo corriente
Pasivo corriente
Razón de Liquidez o
prueba ácida
Mide la disponibilidad de la empresa, a
corto plazo (menos los inventarios) para
cubrir sus deudas a corto plazo.
Activo corriente − Inventarios
Pasivo corriente
Razón Capital de Trabajo
Esta razón nos indica la cantidad de
recursos que dispone la empresa para
realizar sus operaciones, después de
satisfacer sus obligaciones o deudas a
corto plazo.
Activo Corriente − Pasivo Corriente
Inventarios a Capital de
Trabajo
Esta razón nos indica el porcentaje de
los inventarios sobre el capital de
trabajo, la cual no debe ser muy alta.
Inventarios
Capital de Trabajo
Figura 2 Razones financieras de liquidez
Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 291-292-293)
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
La liquidez de una organización es juzgada por la capacidad para saldar las obligaciones a
corto plazo que se han adquirido a medida que éstas se vencen. También nos indica si se
hicieron las cosas que se debían hacer, los aspectos correctos del proceso.
b) Razones Financieras de Actividad
Estos indicadores miden la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos para el
desarrollo de sus actividades económicas.
Razones financieras de actividad
Razones de actividad Concepto Fórmula
Razón de Rotación de
Inventarios
El índice de rotación de inventarios señala
el número de veces que el inventario de
mercancías que se ha renovado o movido
como resultado de las ventas efectuadas en
un periodo determinado.
Costo de Ventas
Inventarios
Permanencia de Inventarios
La permanencia de inventarios se refiere al
número de días que, en promedio, el
inventario ha permanecido en las bodegas
antes de venderse.
30 (días)
Rotación de inventarios
24
Razón de Cuentas por
Cobrar
Esta razón establece el número de veces
que, en promedio, se han recuperado las
ventas a crédito dentro del ciclo en
operación.
Ventas netas a crédito
Cuentas por cobrar
Permanencia de Cuentas
por Cobrar
Esta razón señala el número de días que la
empresa se demora, en promedio, para
recuperar las ventas a crédito; permite
evaluar la eficiencia de la gestión comercial
y de cartera de cobros.
360 (días)
Rotación de cuentas por cobrar
Figura 3 Razones financieras de actividad
Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 291-292-293)
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
Los indicadores de actividad son los que establecen el grado de eficiencia con el cual la
administración de la empresa, maneja los recursos y la recuperación de los mismos. Estos
indicadores nos ayudan a complementar el concepto de la liquidez.
c) Razones Financieras de Solvencia o Endeudamiento
La solvencia se refiere a la capacidad de la empresa para cubrir los costos de intereses y el
pago de sus obligaciones a largos plazos.
Razones financieras de solvencia o endeudamiento
Razones de solvencia Concepto Fórmula
Razón de Deuda o Solidez Este índice permite evaluar la estructura de
financiamiento del activo Total.
Pasivo Total
Activo Total
Razón de endeudamiento a
corto plazo
Es el porcentaje total de pasivos presentan
vencimiento a corto plazo.
Pasivo Corriente
Pasivo Total
Razón de financiación a
largo plazo
Muestra el tanto de activos fijos financiados
con recursos de largo plazo internos o
externos.
Patrimonio + Pasivo L/P
Activo Total
Razón de Patrimonio
Este indicador permite conocer la
proporción entre el Patrimonio y el Pasivo
Total.
Patrimonio
Pasivo Total
Razón de Apalancamiento
Esta razón señala cuantas veces el
Patrimonio está comprometido en el Pasivo
Total.
Pasivo Total
Patrimonio
Figura 4 Razones financieras de solvencia o endeudamiento
Fuente: (Bravo M., 2013, págs. 293-294)
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
25
Los indicadores de endeudamiento tienen por objeto medir en qué grado y de qué forma
participan los acreedores dentro del financiamiento de la empresa. De la misma manera se
trata de establecer el riesgo que incurren tales acreedores, el riesgo de los dueños y la
conveniencia o inconveniencia de un determinado nivel de endeudamiento para la empresa.
d) Razones Financieras de Rentabilidad
La rentabilidad es la relación entre la utilidad y alguna variable: ventas, capital, activos, etc.,
la que permite conocer en forma aproximada si la gestión realizada es aceptable en términos
de rendimiento financiero.
Razones financieras de rentabilidad
Razones de rentabilidad Concepto Fórmula
Rentabilidad sobre Ventas
Esta razón nos permite conocer la utilidad
por cada dólar vendido. La utilidad Neta del
Ejercicio se determina antes de impuestos y
distribuciones.
Utilidad Neta del Ejercicio
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
Rentabilidad sobre el
Patrimonio
Esta razón nos indica el beneficio logrado en
función de la propiedad total de los
propietarios o accionistas.
Utilidad Neta del Ejercicio
𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜
Rentabilidad sobre el
Activo Total
Esta razón mide el beneficio logrado en
función de los recursos de la empresa,
independientemente de sus fuentes de
financiamiento.
Utilidad Neta del Ejercicio
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
Figura 5 Razones financieras de rentabilidad
Fuente: (Bravo M., 2013, pág. 295)
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
Las razones de rentabilidad miden el rendimiento de la empresa en relación con sus ventas,
activos o capital. Están diseñados para evaluar si la utilidad que se produce en cada período
es suficiente y razonable como condición necesaria para que el negocio siga marchando.
1.2.5 Inventarios.
“El inventario es un informe o relación detallada de los materiales, productos, mercancías,
que tiene la empresa almacenados y clasificados según categorías.” (Escudero, J., 2014, pág.
277)
26
“Se consideran mercaderías a aquellos artículos de comercio adquiridos que se disponen
para la venta, y que no sufren ningún proceso de transformación o adición significativo. El
re envase es uno de estos procesos.” (Zapata, P., 2011, pág. 90)
Los inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del
negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su
posterior comercialización. También se considera como inventarios a los materiales,
repuestos y accesorios para ser consumidos para la venta o en la prestación de servicios.
1.2.5.1 Objetivos
“El objetivo del inventario es conocer la situación exacta de los materiales, comprobar si
coinciden las unidades físicas y las contables, localizar materiales obsoletos o deteriorados,
concretar las necesidades de espacio e instalaciones.” (Escudero, J., 2011, pág. 273)
El objetivo principal de los inventarios es dar a conocer la cantidad necesaria que se debe
almacenar de cada uno de los ítems disponible para la venta, para así poder cubrir
satisfactoriamente las necesidades de la empresa. Colocándolos a disposición en el momento
indicado, para así evitar aumentos de costos perdidas de los mismos.
1.2.5.2 Sistemas de control de inventarios
Según Bravo M., (2013) los sistemas de control de cuentas mercaderías son: Sistema de cuenta
múltiple o de inventario periódico y Sistema de inventario permanente o inventario perpetuo.
Estos sistemas de control se aplican de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno. (pág. 107)
Los sistemas de inventarios son sistemas de contabilidad que se utilizan para registrar las
cantidades de mercancías existentes y para establecer el costo real de la mercancía vendida,
son utilices para mayor control y la preparación de estados financieros.
1.2.5.2.1 Sistema de inventarios periódicos
Según Zapata, P., (2011) el uso de este sistema es limitado, por las siguientes razones:
27
El inventario se obtendrá de la bodega, tomando físicamente el inventario y valorando al
último precio de costo o en el mercado, al menor.
Realizar asientos de regulación para determinar el valor de la utilidad en ventas e introducir
en los registros contables el valor del inventario final.
Utiliza varias cuentas de apoyo, entre otras: ventas, compras, inventario de mercaderías,
devoluciones y descuentos en ventas, devoluciones, transporte y seguros en compras o
ventas, costo de ventas y ganancia bruta en ventas.
Sistema obsoleto, porque no contribuye al control y tampoco ayuda a generar información
oportuna y confiable. (pág. 90)
Mediante el sistema de inventarios periódicos los comerciantes determinan el valor de las
existencias de mercancías mediante la realización de un conteo físico en forma periódica, el
cual se denomina inventario inicial o final según sea el caso. El inventario inicial es la
relación detallada y minuciosa de las existencias de mercancías que tiene una empresa al
iniciar sus actividades, después de hacer un conteo físico. Y el inventario final es la relación
de existencias al finalizar un periodo contable.
1.2.5.2.2 Sistema de inventarios permanente
Según Zapata, P., (2011) este es el sistema apropiado a las necesidades de control e información,
que por sus ventajas se ha posicionado en empresas comerciales, industriales y de servicios. Sus
características son:
Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderías, Ventas y Costo de ventas.
Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de articulo (kárdex). Por tanto, el
inventario se puede determinar en cualquier momento. Solo por control se deberán efectuar
constataciones físicas periódicas sobre base de rotación.
Por cada asiento de venta o devolución en venta, es necesario realizar otro que registre
dicho movimiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicación obliga a
contar con personal contable idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente. (pág. 97)
28
El sistema de inventarios permanente permite a la empresa conocer el valor de la mercancía
en existencia en cualquier momento, porque los movimientos de compra y venta de
mercancías se registran directamente en el momento de realizar la transacción a su precio de
costo. Las empresas que estén por ley obligadas a presentar declaración tributaria, deben
utilizar el sistema de inventario permanente.
1.2.5.3 Métodos de control de inventarios
1.2.5.3.1 Método FIFO o PEPS
Según Zapata, P., (2011) estas siglas significan lo primero en entrar, lo primero en salir. De
acuerdo con la filosofía del método, los precios de valoración de los despachos se determinan en
este orden: Inventario inicial, Inventario de las compras que, en su orden, han sido registradas.
(pág. 99)
Por lo tanto, este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos
productos que se adquirieron primero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos
productos comprados más recientemente.
1.2.5.3.2 Método promedio ponderado
Según Zapata, P., (2011) es la forma de valoración utilizado por la relativa facilidad de cálculo
y por considerar que se ajusta adecuadamente a la tendencia voluble del mercado. Es decir, unas
veces suben los precios y otras bajan, es conveniente que las mercaderías que estén en este vaivén
sean valoradas al promedio ponderado. (pág. 99)
Este método es de fácil aplicación ya que consiste en determinar un promedio, sumando los
valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo
entre el número de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los inicialmente
existentes, como los de la nueva compra.
1.2.5.3.3 Tarjetas de control o kárdex
Según (Bravo M., 2013) las tarjetas de control o Kárdex contienen:
29
1. Razón Social
2. Denominación del articulo o mercadería y código
3. Existencias máxima
4. Existencia mínima
5. Método de valoración
6. Unidad de medida
7. Fecha de la transacción
8. Ingresos o Entradas
8.1 Cantidad
8.2 Valor unitario
8.3 Valor total
9. Egresos o Salidas
9.1 Cantidad
9.2 Valor unitario
9.3 Valor total
10. Saldos o Existencias
10.1 Cantidad
10.2 Valor unitario
10.3 Valor total. (pág. 135)
El formato kárdex permite controlar las cantidades/costos de las entradas y salidas de un
artículo determinado, y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad de
realizar un inventario físico. Las empresas que adoptan este sistema deben implantar un
procedimiento de rutina que permita el control óptimo.
1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS
DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE
INVESTIGACIÓN.
Según Zapata Pedro, la contabilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica
que opera por medio de un sistema dinámico de control e información que se sustenta tanto
en un marco teórico, como en normas internacionales.
Según Segovia San Juan Ana, Ontín Augusto y Herrador Alcaide Carmen; definen a la
auditoría como una disciplina por la cual un experto adopta medidas adecuadas para
30
examinar las actividades y procedimientos desarrollados en su organización, plasmando los
resultados de su revisión en un documento resumen o informe.
Según Sánchez Curiel Gabriel, en un enfoque universal y una práctica integral moderna
define a la auditoría financiera como un examen de los estados financieros básicos
preparados por la administración de una entidad económica, con objeto de opinar respecto a
si la información que incluyen, en acuerdo con las normas internacionales de información
financiera aplicables a las características de sus transacciones.
Según Fonseca Luna Oswaldo, el examen especial se considera como una auditoría de
alcance limitado, que puede comprender la revisión y análisis de una parte de las operaciones
efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos, y
así como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias.
Según Zamorano García Enrique, define a la información financiera como una herramienta
de apoyo que debe contener toda aquella información que se considere relevante, lo cual
implica un criterio de identificación y selección de los conceptos que habrán de incluirse y
la forma en que los mismos deben ser presentados.
1.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
De acuerdo con los autores se concluye que la auditoría financiera es un examen objetivo
muy útil que realiza el auditor, de forma sistemática y secuencial, para determinar la
veracidad y razonabilidad de los saldos económicos presentados.
La información financiera en una empresa es considerada como una herramienta de
crecimiento empresarial, por lo que actualmente vivimos en una sociedad basada en
información y conocimiento. Dentro de ese vasto universo, hay un mundo de datos de tipo
financiero que trata de reflejar la realidad oportuna de las empresas.
La Auditoría también nos recalca la importancia de contar con un eficaz control de los
inventarios, ya que su manejo debe ser visto como la representación tangible de los activos
de la empresa; muchas empresas al ser familiares, se pasan por alto estas herramientas, sin
embargo, con el tiempo genera incertidumbre y la información necesaria para validar si el
plan de negocio, es óptimo.
31
CAPÍTULO II
2 MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO
INSTITUCIONAL.
En el mundo empresarial tan competitivo en el que vivimos hoy en día, los directivos e
inversores manifiestan nuevas necesidades de información oportuna, real y confiable, para
la adecuada toma de decisiones. Es por ello, que mediante la aplicación de auditorías se
puede identificar los errores cometidos en la organización y enmendar a tiempo cualquier
falla en la ejecución de las estrategias económicas y administrativas, para tomar medidas que
permitan retomar el rumbo correcto en la empresa.
La empresa Ramos López Marcelo Alonso, cuenta con una trayectoria de más de 20 años en
este mercado, dedicada a la comercialización al por menor de llantas de vehículos
automotores, actividades de alquiler de bienes inmuebles y servicios de vulcanizadora.
Actualmente su matriz se encuentra ubicada en la Av. Abraham Calazacón, urbanización
Los Laureles a cien metros del Banco Pichincha. Y su sucursal en la Av. Quevedo y Eugenio
Espejo, Coop. Dos Pinos, frente al Parque de la Madre.
2.2 DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO.
En desarrollo del trabajo de investigación, se consideró los siguientes procedimientos
metodológicos:
2.2.1 Modalidad de la investigación.
Este proyecto de investigación adoptó la modalidad paradigmática mixta cuali-cuantitativa,
con predominio de la modalidad cuantitativa, porque permitió analizar la información
obtenida y la interpretación mediante datos estadísticos, así como también el uso de técnicas
e instrumentos para validarlos a través de cifras numéricas. Y cualitativo porque se enfocó a
realizar un análisis de las diferentes teorías y aportes bibliográficos importantes para la
32
investigación, también se utilizó la recolección de datos sin medición numérica para
descubrir preguntas en el proceso de interpretación.
2.2.2 Tipos de investigación.
A continuación, se detallan los tipos de investigación que se aplicaron en el estudio:
2.2.2.1 De Campo
Este tipo fue el más completo de todos, ya que consistió en recopilar información y
evidencias al acceder a la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”. Se efectuó el trabajo
de campo utilizando la encuesta, entrevista y observación directa, que permitió verificar la
problemática anteriormente plantada.
2.2.2.2 Bibliográfica
La investigación bibliográfica fue una introducción a cualquiera de los otros, ya que
consistió en la revisión, recopilación, organización, y valoración de información teórica
sobre el examen especial, auditoría financiera, inventarios e información financiera en libros,
revistas, artículos, informes escritos, documentos y archivos disponibles.
2.2.2.3 Descriptiva
La descripción se llevó a cabo al momento de analizar el problema, permitiendo narrar todas
las características, hechos y circunstancias ocurridas en los procedimientos relacionados al
componente inventarios de la empresa, para dar las posibles alternativas enfocadas a la
solución de mejoramiento de la información en la empresa.
2.2.2.4 Exploratoria
La investigación exploratoria se utilizó por lo que el tema analizado es poco conocido, ha
sido poco o nada estudiado, porque el punto de partida para realizar el estudio es de mayor
profundidad por el nivel de desconocimiento.
33
2.2.3 Población y muestra.
2.2.3.1 Población
La población que se consideró para el levantamiento de información, está compuesta por
todo el personal administrativo y operativo en general, aclarando que la empresa cuenta
solamente con nueve empleados afiliados al sistema del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social y con los servicios profesionales de una Contadora Externa.
Tabla 1 Población
DESCRIPCIÓN CANTIDAD
Gerente- Propietario 1
Contadora Externa 1
Asistente contable 2
Secretarias 2
Vendedores 4
TOTAL 10
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
2.2.3.2 Muestra
No se recurre a la utilización de la fórmula del muestreo, considerando que está no cumple
con el número mínimo reglamentario en una investigación, por tal motivo se tomó la
totalidad de la población.
2.2.4 Métodos de investigación.
Los métodos más acordes al proceso investigativo se detallan a continuación:
2.2.4.1 Inductivo-Deductivo
La inducción-deducción permitió realizar un análisis ordenado y coherente, llegando a
determinar los problemas existentes en el componente inventarios dentro de la empresa, para
luego interpretar y llegar a conclusiones generales del problema investigado. Este método se
utilizó para plantear las causas y efectos del tema de estudio.
34
2.2.4.2 Histórico- Lógico
Este método nos sirvió para revelar la historia, conexiones fundamentales y comparar las
situaciones pasadas de la empresa “Ramos López Marcelo Alonso” con las situaciones
actuales, para conocer la evolución y desarrollo del fenómeno de investigación.
2.2.4.3 Analítico- Sintético
Método por medio del cual se llegó a la verdad de las cosas; primero se separaron los
elementos que intervinieron en la realización del fenómeno estudiado, luego se procedió a
la revisión y análisis ordenado de cada uno de los elementos por separado, para
posteriormente reunir los elementos que tienen relación lógica entre.
2.2.5 Técnicas de la investigación.
En el presente estudio se utilizó las técnicas que a continuación se detallan:
2.2.5.1 Entrevista
La entrevista fue la recopilación de información que se realizó mediante una conversación
profesional en forma directa, cara a cara y a través de un medio de captura de datos al Gerente
de la empresa, dicha información será tratada en forma cualitativa.
2.2.5.2 Encuesta
La encuesta fue aplicada a todo el personal de la empresa, consistió en un listado de
preguntas que estuvieron fuertemente estructuradas, con la finalidad de recabar información
real y valedera que sirvió de verificación para el problema planteado.
2.2.5.3 Observación
Esta técnica permitió tener una mejor expectativa del funcionamiento de la empresa,
observar cada uno de sus procesos y determinar cuáles son las falencias o debilidades en
cuanto a su sistema de control, para así poder aportar para su erradicación.
35
2.2.6 Instrumentos de la investigación.
2.2.6.1 Guía de entrevista.
Este instrumento se aplicó en la técnica de la entrevista la cual permitió obtener información
a través del dialogo con el gerente general y la contadora de la empresa.
2.2.6.2 Cuestionario
Este instrumento se aplicó a la totalidad del personal que labora en la empresa, el
cuestionario contuvo un esquema de preguntas orientadas a tener información de la
investigación realizada.
2.2.6.3 Guía de observación
Este documento permitió encausar la acción de observar ciertos fenómenos. Esta guía, se
estructuró a través de columnas que favorecen la organización de los datos recogidos.
2.2.7 Interpretación de resultados.
En la presente sección se procedió a la tabulación de la encuesta y al análisis de las
entrevistas realizadas al gerente-propietario y a la contadora de la empresa.
2.2.7.1 Entrevista aplicada al Gerente
Entrevista aplicada al Gerente
PREGUNTA RESPUESTA
1.- ¿Es usted una persona obligada a llevar
contabilidad, y cuál es la actividad que realiza su
empresa?
R.- Si, somos una empresa obligada a llevar
contabilidad, dedicada a la venta al por menor de
llantas de vehículos automotores.
2.- ¿Cuáles son las dificultades o problemas que
existen en su empresa?
R.- Si, tenemos problemas con los inventarios,
mala organización, falta de tomas físicas, entre
otros, que nos dificultan tener información real.
3.- ¿La empresa cuenta con un contador externo? R.- Contamos con los servicios de una contadora
externa, que nos visita una vez por semana.
4.- ¿La empresa ha realizado auditorías en los últimos
tres años?
R.- No, auditorías no hemos aplicado en la
empresa. En el año 2013 se aplicó un plan
estratégico financiero.
36
5.- ¿Se obtiene de manera periódica y oportuna
información financiera de la empresa, como los
estados financieros?
R.- Tenemos dificultades por no contar con la
contadora interna, pero los estados financieros
son trimestrales.
6.- ¿Confía usted en la información presentada en los
estados financieros?
R.- En parte sí, pero por las dificultades antes
mencionadas tenemos varias inquietudes.
7.- ¿La empresa cuenta con políticas contables
definidas, en especial para los inventarios?
R.- No, solo se procura cumplir con los objetivos
del departamento contable y se maneja varias
reglas verbales.
8.- ¿La empresa dispone de documentos internos para
el control eficiente de los inventarios? Y los mismos
se encuentran actualizados?
R.- Contamos con varios, pero no todos se los
utiliza frecuentemente, por ende, unos están
desactualizados.
9.- ¿Los inventarios de la empresa se encuentran
debidamente ordenados y codificados para su fácil
acceso?
R.- Por cuestión tiempo y descuido del bodeguero
no están totalmente codificados.
10.- ¿Se realizan constataciones físicas de los
inventarios que mantiene la empresa? Y ¿Cada que
tiempo?
R- Sí, se las realiza anualmente.
11.- ¿Conoce usted la rotación de inventarios? R.- No, como no aplicamos análisis financiero
desconocemos las rotaciones exactas.
12.- ¿Estaría de acuerdo y prestaría todas las
facilidades para que se aplique un examen especial de
auditoría financiera al componente inventarios y con
ello mejore la información económica de la empresa?
R.- Claro, la aplicación de una auditoría
financiera será de gran ayuda a mi empresa, me
ayudará a identificar los puntos débiles y con las
recomendaciones se podrá mejorar.
Figura 6 Entrevista aplicada al Gerente
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
2.2.7.2 Entrevista aplicada a la Contadora
Entrevista aplicada a la Contadora
PREGUNTA RESPUESTA
1.- ¿Es usted contadora externa de la empresa “Ramos
López Marcelo Alonso”?
R.- Sí, soy la contadora de la empresa “Ramos
López Marcelo Alonso”.
2.- ¿Entrega estados financieros mensuales a la empresa
“Ramos López Marcelo Alonso”, con sus respectivos
análisis?
R.- No, los estados financieros se los genera
trimestralmente.
3.- ¿Los documentos que respaldan la información
contable están correctamente controlados, archivados y
actualizados?
R.- En su mayoría sí, pero tenemos documentos
que hace falta actualizar.
4.- ¿Ayuda a cumplir oportunamente las obligaciones de
la empresa con los organismos de control?
R.- Sí, siempre y cuando la empresa me
proporcione a tiempo la información que se
requiere para dichos cumplimientos.
37
5.- ¿A su criterio y experiencia en la empresa, cual es la
cuenta con mayor problemática? ¿Y porque?
R.- El componente inventarios, principalmente es
por la falta de constataciones físicas y diferencias
en el sistema contable.
6.- ¿Conoce usted si la empresa cuenta con políticas
contables para el control de los inventarios?
R.- No se dispone de políticas específicas, solo se
cumple con los objetivos contables.
7.- ¿Con que periodicidad se realizan constataciones
físicas de los inventarios?
R.- La empresa las realiza anualmente.
8.- ¿Conoce o posee un registro de los productos de
mayor rotación en la empresa?
R.- No, esos datos los tiene la empresa, el
encargado de bodega y compras.
9.- ¿Ha realizado auditorías financieras en la empresa? R- Si, después de las constataciones físicas se los
realiza.
10.- ¿Otorgaría las facilidades necesarias para aplicar el
examen especial de auditoría financiera y con ello
mejorar la información financiera de la empresa?
R.- Por supuesto que sí, un examen especial a la
cuenta inventarios sería muy beneficioso para la
empresa.
Figura 7 Entrevista aplicada a la Contadora
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
2.2.7.3 Encuesta aplicada al personal de la empresa
Tabla 2 Encuesta aplicada al personal de la empresa
N° PREGUNTA RESPUESTAS %
TOTAL ANÁLISIS SI NO SI NO
1
¿Conoce Usted las políticas y
procedimientos a seguir para
el manejo de los inventarios?
0 8 0% 100% 8
La totalidad del personal
encuestado no conoce las
políticas y procedimientos a
seguir para el manejo de los
inventarios.
2
¿Considera Ud. que el stock
de mercancías de la empresa
es el correcto?
3 5 38% 63% 8
La mayoría de los encuestados
señalan que el stock de
mercancías de la empresa no es
el correcto.
3
¿El inventario de la empresa
se encuentra correctamente
ordenado y codificado para su
fácil acceso?
2 6 25% 75% 8
La mayor parte de los
encuestados indican que el
inventario no se encuentra bien
ordenado y codificado para su
fácil acceso.
4
¿Existen documentos y
registros constantes para el
manejo de inventarios?
2 6 25% 75% 8
La mayoría de los encuestados
comentan que no existen
registros constantes para el
manejo de inventarios.
5
¿Se realiza constataciones
físicas permanentes de
inventarios?
0 8 0% 100% 8
La totalidad del personal
asegura que la empresa no
realiza constataciones físicas
permanentes de inventarios.
6
¿Han existido diferencias de
saldos entre el sistema
contable y las constataciones
físicas de inventarios?
8 0 100% 0% 8
La totalidad del personal
mencionan que si ha existido
diferencias de saldos entre el
sistema contable y las
constataciones físicas.
38
7 ¿Conoce cuáles son los
productos de mayor rotación? 2 6 25% 75% 8
La mayor parte de los
encuestados declaran no
conocer cuáles son los productos
de mayor rotación.
8
¿El ingreso y salida de
mercancías, es debidamente
constatado con la factura?
6 2 75% 25% 8
La mayoría del personal indican
que el ingreso y salida de
mercancías si es debidamente
constatado con la factura.
9
¿Los ingresos por venta de
mercancías son
oportunamente reportados a
contabilidad?
2 6 25% 75% 8
La mayor parte de los
encuestados señalan que los
ingresos por venta de
mercancías no son reportados a
tiempo a contabilidad.
10
¿Otorgaría las facilidades
necesarias para aplicar un
examen especial de auditoría
financiera al componente
inventarios de la empresa?
8 0 100% 0% 8
La totalidad del personal
otorgaría las facilidades
necesarias para aplicar un
examen especial de auditoría
financiera al componente
inventarios de la empresa.
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso” Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
2.2.8 Verificación de la idea a defender.
Según las entrevistas aplicadas al Gerente y a la Contadora externa de la empresa, además
de las encuestas realizadas al personal que labora en la empresa “Ramos López Marcelo
Alonso”, se procede a verificar la idea a defender, por las siguientes razones:
Mediante las preguntas número 7 y 6 de la entrevista al Gerente y a la Contadora
respectivamente, ambos manifestaron que la empresa no posee políticas ni procedimientos
para el control eficiente de los inventarios; y en la pregunta número 1 de la encuesta al
personal se corroboró el manejo inadecuado de las mercancías.
En las preguntas número 10 y 11 de la entrevista al gerente; 7 y 8 de la entrevista a la
contadora se comprueba que la empresa no realiza constataciones físicas permanentes a los
inventarios, información que afirma el personal de la empresa en las preguntas 5, 6 y 7 de la
encuesta aplicada.
De la misma manera en la pregunta 9 de la entrevista al Gerente, se demuestra el inapropiado
almacenamiento, control físico, organización y codificación de los ítems de bodega, lo que
fue afirmado por personal de la empresa en la pregunta 3 de la encuesta.
39
Así mismo, en la entrevista al gerente preguntas 8 y 3 de la contadora, se evidencio la
desactualización de los reportes de inventarios, documentación mal elaborada, falta de
controles internos; lo cual fue comprobado en las preguntas 8 y 9 de la encuesta al personal
de la empresa.
Y finalmente en las preguntas 3 y 5 de la entrevista al gerente, 1 y 2 de la entrevista a la
contadora se comprueba que la empresa no cuenta con un contador interno, recalcando la
importancia de contar con información financiera oportuna para la toma de decisiones
gerenciales, además en las preguntas finales manifestaron la predisposición para otorgar las
facilidades necesarias en la evaluación y determinación de la razonabilidad del saldo del
componente inventarios.
2.3 PROPUESTA DE LA INVESTIGADORA.
La propuesta se basa en las fases de la Auditoría, con el aporte de la investigadora a fin de
ajustar sus elementos a las necesidades de la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”.
Propuesta de la investigadora
Figura 8 Propuesta de la investigadora
Fuente: (Sánchez, G., 2015) Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL COMPONENTE INVENTARIOS
1.- Establecer una adecuada planificación de auditoría que permita conocer losniveles de confianza y riesgo dentro de los procedimientos de la empresa.
2.- Evaluar la veracidad y razonabilidad de los resultados económicos de laempresa, determinando los hallazgos de auditoría financiera, basados en evidenciasuficiente, pertinente y relevante.
3.- Emitir el respectivo informe del examen especial de auditoría financiera, paralas acciones correctivas por parte de los directivos de la empresa.
40
2.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
La aplicación de la metodología investigativa fue la base fundamental para el desarrollo,
recopilación de información necesaria y determinación de soluciones factibles a la
problemática presentada en este trabajo de investigación.
La empresa "Centro de Servicios Llanta Dura" no dispone de un manual de procedimientos
ni de políticas internas para el manejo de los inventarios, además, el sistema de control de
las operaciones se dificulta al no contar con un contador interno que brinde constantemente
soluciones viables para el manejo de las mercancías.
El análisis de la situación actual reflejo un inadecuado control de inventarios, el inapropiado
almacenamiento, organización y codificación de los ítems de bodega, la falta de
constataciones físicas periódicas y las diferencias de saldos en el sistema contable y la
realidad del stock; problemas que ocasionan una acumulación innecesaria de mercancías de
lento movimiento.
41
CAPÍTULO III
3 VALIDACIÓN DE RESULTADOS
3.1 PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE RESULTADOS.
3.1.1 Título de la propuesta.
Examen especial de auditoría financiera al componente inventarios en la empresa “Ramos
López Marcelo Alonso”, para el mejoramiento de la información financiera, correspondiente
al periodo económico 2015.
3.1.2 Justificación.
El sector económico está en pleno cambio, porque en el periodo de transición que está
viviendo el mundo, fenómenos como: la crisis, la globalización y las nuevas tecnologías han
cambiado la naturaleza de los negocios. Por ello se considera primordial que las
organizaciones cuenten con la actividad de auditoría para conocer la veracidad tanto de la
información financiera que han generado, como de las actividades relacionadas.
Las auditorías financieras permiten mejorar la rentabilidad en determinadas áreas y mitigar
los riesgos, revisar si existieron procedimientos no adecuados, costos excesivos, producción,
ventas y en qué áreas hay lugares para mejoras. El auditor es un catalizador para que la
empresa pueda detectar esas mejoras.
La aplicación de un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios
permitirá obtener información oportuna y real, evaluando la veracidad y razonabilidad de
los procesos de control y registro, detectando errores e identificando responsabilidades, con
la finalidad de emitir un informe razonable de los resultados económicos de la empresa
“Ramos López Marcelo Alonso”, 2015.
Por lo mencionado anteriormente se puede identificar que no existen limitaciones que
impidan el normal desarrollo de esta propuesta, que será de mucha importancia para la
consecución de metas económicas planteadas por la entidad.
42
3.1.3 Objetivo general.
Desarrollar un examen especial de auditoría financiera al componente inventarios en la
empresa “Ramos López Marcelo Alonso”, para el mejoramiento de la información
financiera, 2015.
3.1.4 Objetivos específicos.
Establecer una adecuada planificación de auditoría que permita conocer los niveles
de confianza y riesgo dentro de los procedimientos de la empresa “Ramos López
Marcelo Alonso”.
Evaluar la veracidad y razonabilidad de los resultados económicos de la empresa
“Ramos López Marcelo Alonso”, determinando los hallazgos de auditoría financiera,
basados en evidencia suficiente, pertinente y relevante.
Emitir el respectivo informe del examen especial de auditoría financiera, para las
acciones correctivas por parte de los directivos de la empresa.
3.2 EVALUACIÓN Y VALORACIÓN DE LA PROPUESTA.
Las acciones que dan cumplimiento a los objetivos planteados, en base al proceso de la
auditoría comprenden las fases de planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de
resultados; mismas que se desarrollan a continuación:
Fases y actividades de la Auditoría
FASES ACTIVIDADES TIEMPO
PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR
Comunicar a la empresa de la Auditoría a
ejecutarse.
3 días
Solicitar los documentos habilitantes: Ruc,
Organigramas, Estados financieros y demás
documentos que disponga la empresa.
Armar o establecer el archivo/documentación de
acuerdo al archivo corriente o permanente.
PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
Solicitar el listado de los inventarios del periodo a
auditar. 7 días
Ordenar cronológicamente las operaciones del
componente a auditar.
43
Evaluar el control interno del componente
inventarios.
Establecer el nivel de confianza y riesgo del
componente.
Obtener el muestreo para la auditoría y determinar
de acuerdo al nivel de riesgo las pruebas para la
elaboración del programa de auditoría.
Emitir el informe de control interno del
componente auditado.
EJECUCIÓN
OBTENCIÓN DE
LA EVIDENCIA
Analizar los procesos de acuerdo a la muestra
establecida. 10 días
Comprobar la veracidad de la documentación de
los procesos seleccionados.
DESARROLLO
DEL HALLAZGO
Verificar la evidencia suficiente, pertinente y
relevante.
5 días Analizar las desviaciones detectadas y resumirlas
en una cédula sumaria y analítica.
Establecer el hallazgo en base a evidencia
suficiente.
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS INFORME
Establecer la opinión de auditoría refiriéndose a la
razonabilidad del saldo.
5 días Emitir el informe de auditoría con sus respectivas
conclusiones y recomendaciones para futuras
correcciones en la empresa.
Figura 9 Fases y actividades de la Auditoría
Fuente: La investigación Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
3.2.1 Planificación.
Esta fase permitió evaluar a la empresa “Centro de Servicios Llanta Dura” como un todo,
identificando la naturaleza operativa, giro del negocio, estructura organizacional,
operaciones, normativa legal que la rigen, sistema contable, participación de los inventarios
y ventas en los Estados Financieros, entre otros.
Luego de obtener la información general se inició con la administración del trabajo y con la
planificación específica donde se definió los objetivos y estrategias de trabajo a seguir, y
como punto primordial se evaluó el control interno del componente inventarios, mediante la
aplicación de un cuestionario, el cual nos permitió calificar los riesgos de la auditoría y
seleccionar los procedimientos de trabajo adecuados, que posteriormente van a ser aplicados
en la fase de la ejecución, mediante los programas respectivos. Este proceso culminó con la
emisión de un reporte de planificación específico, resaltando los puntos de interés de la
auditoría.
44
3.2.1.1 Reporte de planificación específica.
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE INVENTARIOS DE LA
EMPRESA “RAMOS LÓPEZ MARCELO ALONSO”
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PE- 01
1/9
1. Identificación y conocimiento de la entidad.
Razón Social: Ramos López Marcelo Alonso.
Nombre Comercial: Centro de Servicios Llanta Dura
Dirección principal: Urbanización Los Laureles, Barrio Bahía Colorada.
Dirección sucursal: Avenida Quevedo, Barrio Eugenio Espejo, Número 5130.
Teléfono: 023 703 278/ 023 742 649/ 099 761 3998.
Horario de atención: lunes a viernes de 9:00 a 18:00 Ininterrumpidamente.
2. Motivo del examen.
El examen especial de auditoría financiera al componente inventarios de la empresa “Ramos López
Marcelo Alonso”, se lo realiza en cumplimiento del Programa de Titulación para la obtención del título
de Ingeniera en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas, CPA., de la Universidad Regional
Autónoma de los Andes (UNIANDES) extensión Santo Domingo, mismo tema que fue aprobado por
la Dirección general de la institución.
Además, cabe mencionar se emitió una solicitud para realizar esta actividad, la cual fue aceptada y
autorizada por el gerente propietario a través de una carta emitida el 22 de agosto de 2016.
3. Objetivos del examen.
Los objetivos de la auditoría están orientados a:
Evaluar el grado de cumplimiento del sistema de control interno para comprobar la veracidad y
razonabilidad de la información financiera.
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
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EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
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EMPRESA “RAMOS LÓPEZ MARCELO ALONSO”
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PE- 01
2/9
Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno y el
cumplimiento de las principales disposiciones legales del componente inventarios.
Determinar la correcta valuación y probabilidad de realización de inventarios presentados en el
estado de situación financiera.
4. Alcance del examen.
La auditoría financiera a realizarse en la empresa “Ramos López Marcelo Alonso” de la provincia
Santo Domingo de los Tsáchilas, en el período económico del 01 de enero al 31 de diciembre del 2015;
donde se examinará el componente inventarios.
5. Base legal.
Marcelo Alonso Ramos López, inscribió el negocio con el nombre comercial “Centro de Servicios
Llanta Dura”, el 01 de septiembre de 1990 en el Servicio de Rentas Internas (SRI), con número de
RUC 1801530567001. La base legal que sustenta las operaciones económicas y contables de esta
empresa son:
Constitución de la República del Ecuador.
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Código de Trabajo.
Ley del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Normas Internacionales de Contabilidad
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
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EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA
FINANCIERA
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PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PE- 01
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6. Estructura orgánica.
La empresa “Ramos López Marcelo Alonso” es una persona natural obligada a llevar contabilidad con
personalidad de autonomía administrativa y operativa; la estructura orgánica es la siguiente:
Procesos gobernantes:
Gerente propietario.
Procesos habilitantes:
De Asesoría:
Contadora externa
De apoyo:
Gestión Contable
Asistentes contables
Gestión Administrativa
Secretarias
Procesos agregadores de valor:
Ventas
Vendedores
7. Objetivo de la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”.
Las actividades económicas de la empresa son: venta al por menor de llantas de vehículos automotores,
actividades de alquiler de bienes inmuebles y servicios de vulcanizadora, según el registro único del
contribuyentes (RUC).
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
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REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PE- 01
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8. Sistema de Archivo.
La documentación sujeta al examen especial de auditoría financiera, se encuentra archivada en forma
cronológica según los comprobantes de compra y venta en la oficina de contabilidad de la empresa.
9. Unidades responsables y/o componentes.
Los inventarios como parte fundamental del giro de la empresa están relacionados con los siguientes
procesos de la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”.
Procesos relacionados
PROCESO UNIDADES RESPONSABLES
Compras o adquisiciones
Gerencia
Contabilidad
Secretarias
Vendedores
Almacenamiento
Pago
Ventas o salidas
Registro Contable
Figura 10 Procesos relacionados
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
10. Financiamiento.
En dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
Tabla 3 Montos de recursos examinados
FUENTE 2015 USD 2014 USD
Inventarios 382.499,16 678.547,89
TOTAL, USD 382.499,16 678.547,89
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
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REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
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11. Principales políticas contables.
La empresa “Ramos López Marcelo Alonso” no dispone de un manual de procedimientos internos
para el departamento contable, pero se rige a los objetivos de: elaborar, directa o indirectamente, la
documentación contable, revisar lista de pagos, comprobantes, cheques y otros registros con las
cuentas respectivas, totalizar las cuentas de ingreso y egresos, analizar los diferentes estados
financieros, preparar y certificar los estados financieros de conformidad con el SRI y presentar las
declaraciones de acuerdo a las obligaciones tributarias de la empresa.
12. Grado de confiabilidad de información.
El personal de bodega se encarga de revisar la existencia física de los inventarios para realizar la
compra, las secretarias una vez que hayan verificado en el sistema la falta de los productos, comunican
y solicitan la autorización de compra al Gerente, una vez autorizado mediante una orden de pedido o
llamada telefónica solicitan los mismos a los proveedores; pactando precios, descuentos o
promociones y la forma de pago.
El pedido demora en llegar entre 24 y 72 horas, el mismo que se recibe por transporte, una vez recibido
el pedido se constata físicamente con la guía de remisión y la factura correspondiente, luego se procede
a ingresar los inventarios adquiridos al área de bodega y almacenamiento. Con los documentos
contables que habilitan la compra (factura y guía de remisión) la asistente contable ingresa la
mercadería al sistema contable ORION, y procede a efectuar las retenciones correspondientes, y
posteriormente los pagos acordados con los proveedores.
En el proceso de salida de la mercadería; los clientes realizan verbalmente sus pedidos, el vendedor
verifica y confirma la existencia de los mismos en el sistema, para proceder a realizar la negación y
venta. Al generarse la venta se elabora y emiten los documentos correspondientes, se efectúa el cobro
y luego se procede a dar la orden de retiro al bodeguero para que realice la entrega de los productos a
los clientes. Si las ventas se efectuaron a crédito, las secretarias son las encargadas de darle
seguimiento al cliente hasta finalizar el cobro total de las cuentas.
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
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REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
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13. Evaluación del Control Interno.
La evaluación del control interno aplicada a la empresa “Ramos López Marcelo Alonso” mediante la
técnica del cuestionario, lo determinó el 33,33% nivel de confianza y el 66,67% de riesgo,
estableciendo un nivel de riesgo alto y bajo en confianza para cual aplicaremos pruebas sustantivas en
el programa de auditoria. Como se muestran en la siguiente tabla:
Tabla 4 Nivel de confianza
NIVEL DE CONFIANZA
Bajo Moderado Alto
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
Alto Moderado Bajo
NIVEL DE RIESGO (100- NC)
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
14. Puntos de interés de para la auditoría.
De la evaluación realizada por auditoría se determinan varias observaciones preliminares, que serán
confirmadas con las pruebas de control y sustantivas en la siguiente fase de la auditoría que es la
ejecución del trabajo, entre las principales se citan las siguientes:
Inexistencia de políticas para el control de inventarios.
En el análisis preliminar se observó que la empresa no dispone de políticas específicas documentadas
y debidamente socializadas para los inventarios, lo que da paso a que se comentan muchos errores en
el proceso de control de los mismos.
Falta de documentación para el soporte de compras.
Del análisis realizado se pudo observar que siete compras o adquisiciones de mercadería, fueron
ingresadas a los libros contables sin documentos de soporte como facturas, notas de pedido, órdenes
de compra o guías de remisión.
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
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REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
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Inadecuado registro de operaciones contables.
En la revisión de los comprobantes de ingreso de mercancía, se observó que 12 facturas de compra
fueron registradas incorrectamente en el libro diario, al igual que no se efectuó las respectivas
retenciones.
Falta de asientos individuales de Costo de Venta.
En la revisión de los asientos contables; se pudo observar que la empresa no maneja ni aplica asientos
individuales de Costo de Venta al momento en que se efectúa la salida o venta de la mercancía. La
contadora al final del periodo fiscal determina de forma general el Costo de Venta, ocasionando que
el mismo no sea real.
Inadecuada codificación de inventarios.
De la evaluación del control interno, se identificó el inadecuado proceso de codificación y etiquetación
de las llantas, ya que se observó etiquetas deterioradas y mal colocadas, impidiendo así la fácil
identificación de la mercancía.
Inexistencia de levantamiento de inventario físico.
Se evidencio la falta de constataciones físicas de los inventarios, lo que dificulta conocer el stock
exacto, la rotación y las condiciones en las que se encuentra la mercancía, adicionalmente el bodeguero
no cuenta con los debidos documentos de control interno para respaldar las operaciones de ingreso y
egreso.
Códigos de cuentas contables mal utilizados.
Según el análisis de documentos existe una inconsistencia en la utilización del código contable de la
cuenta Inventarios, ya que, en los libros diarios, mayores y kárdex el código utilizado es
(1.1.5.001.100), mientras que en los estados financieros existe otro código (1.1.08.01).
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
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REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PE- 01
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15. Programas específicos de trabajo.
En anexos adjuntos se presenta el programa específico de trabajo, obtenido a base de la evaluación de
control interno realizando la auditoría.
16. Plan de muestreo.
El universo del examen especial de auditoría financiera al componente inventarios, contiene cuatro
mil doscientas noventa y siete operaciones en el año 2015, por lo que se procederá a examinar un total
de 60 operaciones. Esto en base al muestreo estadístico segmentado aplicado en la evaluación del
control interno.
17. Tiempo estimado para la ejecución del trabajo.
La ejecución de la presente auditoría, se estima concluir en aproximadamente 30 días laborables a
partir del 01 de septiembre del 2016, los cuales se distribuirán de la siguiente manera:
Tabla 5 Tiempo estimado para la ejecución
FASES ACTIVIDADES TIEMPO
PLANIFICACIÓN
Planificación
Preliminar
Conocimiento preliminar
5 días Motivo de la Auditoría
Archivo permanente
Planificación
Especifica
Evaluación del control interno
5 días Matriz de riesgos y enfoque de auditoría
Programas de trabajo
EJECUCIÓN
Obtención de
evidencia
Aplicación de pruebas 10 días
Elaboración de Papeles de Trabajo
Desarrollo de
Hallazgos
Comunicación de los hallazgos 5 días
Discusión de los hallazgos
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS
Elaboración del Informe 5 días
Acta de conferencia final
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
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REPORTE DE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PE- 01
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18. Productos a obtenerse.
Memorando de planificación.
Informe de Control Interno.
Papeles de trabajo.
Opinión de Auditoría
Informe de Auditoría.
Matriz de implementación de recomendaciones.
____________________________
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira Maribel
AUDITORA–ESTUDIANTE UNIANDES
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH
FECHA: 06/09/2016 FECHA: 08/09/2016
53
3.2.1.2 Informe de control interno.
Santo Domingo, 11 de septiembre del 2015
Señor.
Marcelo Alonso Ramos López
Gerente General “Llanta Dura”
Presente. -
Atención: Sr. Marcelo Alonso Ramos López, Gerente General
Asunto: Informe de Control Interno
De mis consideraciones:
De acuerdo a las disposiciones entregadas por ustedes y a la ejecución del programa de
auditoría, en relación al análisis, seguimiento y verificación del componente inventarios de
la empresa, a cargo y bajo custodio del señor VERA SOLÓRZANO NÉSTOR BLADIMIR,
se procedió a efectuar la constatación física de las existencias de mercaderías mediante un
reporte emitido por el sistema contable denominado “ORION” con fecha de corte al 31 de
diciembre del año 2015, con el objetivo de revisar, corroborar saldos e indagar sobre las
operaciones y procedimientos utilizados tanto en la recepción, despacho y distribución de
las mercaderías a cargo del bodeguero.
Con estos antecedentes considero que la revisión efectuada ofrece una base razonable de los
hechos suscitados, que me permite profesionalmente emitir las conclusiones y
recomendaciones en el presente examen especial de auditoría financiera practicado a esta
dependencia:
Conclusiones:
Del análisis efectuado podemos concluir en los siguientes aspectos:
Inexistencia de políticas para el control de inventarios.
Falta de documentación para el soporte de compras.
Inadecuado registro de operaciones contables.
Falta de asientos individuales de Costo de Venta.
Inadecuada codificación de inventarios.
54
Inexistencia de levantamiento de inventario físico.
Códigos de cuentas contables mal utilizados.
Con respecto al manejo de la bodega, se determina que el área no cuenta con la debida
documentación de control como: ordenes de pedido, kárdex físicos, hojas de ingreso y
despacho de mercancías. Estos controles son de suma importancia, ya que permiten conocer
el stock real, la rotación y estado de los inventarios.
Recomendaciones:
De acuerdo a nuestras conclusiones, salvo su mejor criterio recomiendo las siguientes
acciones tendientes a fortalecer nuestro control interno en la bodega:
Definir y socializar políticas de inventarios, para el óptimo control de compras,
almacenaje y ventas de llantas. De esta manera se contribuirá a la planificación y
coordinación del nivel de inversión en inventarios.
Efectuar constataciones físicas periódicas y sistemáticas de los productos
almacenados y cotejar los resultados con el sistema contable Orion.
Establecer un control claro y preciso de las entradas de mercancías, mediante
informes de recepción y respaldar las salidas con notas de despacho, las cuales deben
estar debidamente autorizadas por gerencia.
Responsabilizar al custodio de las existencias almacenadas, haciendo firmar
garantías comerciales (letra de cambio o pagaré), que garanticen el control y
recuperación ante, faltantes o deterioros de mercadería por negligencia.
Registrar de manera correcta y ordenada las transacciones diarias contables, con el
fin de obtener información económica oportuna para la toma de decisiones
gerenciales relacionadas al componente inventarios.
Atentamente,
_________________________
Quiñonez Barreto Yajaira Maribel
AUDITORA– ESTUDIANTE UNIANDES
55
3.2.2 Ejecución.
El desarrollo de esta fase consistió en la aplicación de los procedimientos establecidos en el
programa de auditoría, obtenidos de la fase de la planificación. Se realizaron pruebas
sustantivas a todos los procesos relacionados al componente inventarios; se consideró las
afirmaciones de veracidad, integridad y correcta valoración, para encontrar evidencia y
hallazgos que sustenten el informe de auditoría, enlazados a los atributos de condición,
criterio, causa y efecto.
Luego de aplicar el programa correspondiente, los hallazgos encontrados se encuentran
debidamente sustentados con papeles de trabajo en donde se recopiló evidencia suficiente y
pertinente que respalda la opinión, informe, conclusiones y recomendaciones del examen
especial desarrollado. En esta fase se utilizó aproximadamente el 50% del tiempo estimado
(15 días) para ejecutar la auditoría.
Los documentos analizados y constataron que fueron sintetizados en la cédula analítica son:
libro mayor, libro diario, kárdex, órdenes de compra, facturas, retenciones, comprobantes de
pago y demás documentos habilitantes.
Con el propósito de que los resultados del examen no propicien situaciones conflictivas y
controversias en la empresa, éstos fueron comunicados continuamente en el transcurso del
examen, tanto a los directivos, a terceros y a todas aquellas personas que tienen alguna
relación con los hallazgos detectados, a fin de que presenten los justificativos respectivos o
de que se tomen acciones correctivas adecuadas.
56
3.2.2.1 Hoja de hallazgos.
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
AL COMPONENTE INVENTARIOS DE LA EMPRESA “RAMOS
LÓPEZ MARCELO ALONSO” PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
HOJA DE HALLAZGOS
EJ- 01
1/1
TÍTULO INADECUADO REGISTRO DE OPERACIONES CONTABLES
CONDICIÓN El 18,33% de las operaciones analizadas, se encuentran incorrectamente registradas
en los libros contables.
CRITERIO
Inobservaron las Normas Internacionales de Contabilidad. - NIC 8.- Errores. - 41.
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información
de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con
las NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos
intencionadamente para conseguir una determinada presentación de la situación
financiera….
Norma Internacional de Contabilidad 2, que en su numeral 36 Información a revelar,
menciona: “En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las
políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado; (b) el importe total en
libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de las existencias que se
contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; (d) el importe de las
existencias reconocido como gasto durante el ejercicio, entre otros…”
CAUSA
La falta de supervisión de la Contadora y de criterio de la Asistente contable al
ingresar las adquisiciones de mercancía, ocasionó el incorrecto registro de
operaciones contables.
EFECTO Operaciones contables mal registradas sobrevalorando la cuenta Inventarios por un
valor total de $3.043,88 USD; y subestimando el Costo de Venta.
CONCLUSIÓN
La falta de análisis, criterio y supervisión del área financiera, ocasiono el mal registro de operaciones
contables, afectando directamente al saldo del componente inventarios y costo de venta. Concluyendo
que el 18.33% de las operaciones económicas, no fueron correctamente registradas en los estados
financieros presentados hasta el 31 de diciembre del 2015.
RECOMENDACIÓN
A la Contadora General.
Verificar que el comprobante de ingreso diario, se encuentre correctamente realizado por el asistente
contable, revisar la documentación pertinente y poner la firma de revisado para mejorar los procesos de
control de los inventarios.
Al Asistente Contable.
Analizar y registrar correctamente las operaciones contables relacionadas a los inventarios, en
cumplimiento de las disposiciones y normas legales vigentes.
ELABORADO POR: QBYM SUPERVISADO POR: ABJH FECHA: 28/09/2016
57
3.2.2.1.1 Evidencia de condición
Factura de compra
58
3.2.2.1.2 Evidencia de criterio
Norma Internacional de Contabilidad 8, numeral 41
59
Norma Internacional de Contabilidad 2, numeral 36
60
3.2.2.1.3 Evidencia de causa
Responsabilidad de la Asistente Contable
61
62
3.2.2.1.4 Evidencia de efecto
Balance financiero 2015
63
3.2.3 Comunicación.
La tercera y última fase se cumplió en el transcurso del desarrollo del proceso de auditoría,
ya que todos los procesos realizados fueron debidamente comunicados a los involucrados de
la empresa, de forma verbal o escrita respecto a los procesos observados.
Esta fase comprendió la redacción y revisión del borrador del informe, el mismo que contuvo
los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría, los cuales, fueron comunicados a las
autoridades y responsables de las operaciones evaluadas, de conformidad con el debido
proceso como lo menciona la ley pertinente.
El informe de auditoría es el producto final del trabajo de investigación, y contiene: el
dictamen profesional a los estados financieros, las notas aclaratorias, la información
financiera complementaria, comentarios, conclusiones y recomendaciones de los hallazgos
de auditoría, en relación con los aspectos examinados del componente inventarios, mismos
que están acompañados de la pertinente documentación que respalde el trabajo realizado por
la firma auditora.
Cabe destacar que en el transcurso del examen especial de auditoría financiera al
componente inventarios se cumplió a cabalidad con lo estipulado en el Art. 76 de la
Constitución de la República del Ecuador que hace referencia al derecho del debido proceso,
permitiendo recabar evidencia pertinente y suficiente de los hallazgos encontrados, y de la
misma manera notificando a los responsables directos en la presentación del borrador del
informe final.
64
3.2.3.1 Opinión de Auditoría.
Informe de Examen Especial de Auditoría Financiera al componente Inventarios de la
empresa “Ramos López Marcelo Alonso” correspondiente al año 2015.
INFORME STANDARD DE AUDITORÍA FINANCIERA
Al Gerente Propietario de “Ramos López Marcelo Alonso”
Hemos practicado un examen especial de auditoría financiera a la empresa “Ramos López Marcelo
Alonso” correspondiente al periodo 2015, la cual cubre la siguiente temática: el balance general y
estados de resultados; la evaluación del sistema de control interno, la evaluación del cumplimiento
de las leyes y regulaciones que la afecta.
La administración es responsable de la preparación, integridad y presentación razonable de estos
estados financieros; de mantener una estructura efectiva de control interno para el logro de los
objetivos de la institución; del cumplimiento de las leyes y regulaciones que afectan a la institución;
así como de las estrategias para la conducción ordenada y eficiente de la empresa.
Nuestras obligaciones son las de expresar conclusiones sobre el examen especial de auditoría
financiera de los inventarios: con base en los procedimientos que hemos considerado necesarios para
la obtención de evidencia suficiente y pertinente, con el propósito de obtener una seguridad razonable
de nuestras conclusiones sobre la temática del examen especial de auditoría financiera.
Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir errores
o irregularidades y no ser detectados; también proyecciones de cualquier evaluación del control
interno para periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control interno se pueda tornar
inadecuado por los cambios en sus elementos.
Realizamos nuestro examen especial de auditoría financiera de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas aplicables a la auditoría de estados financieros. Esas normas requieren que
el examen se planifique y se ejecute de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto
a si los inventarios de los estados financieros están exentos de errores importantes en su contenido;
si la estructura del control interno ha sido diseñada adecuadamente y opera de manera efectiva y si
se han cumplido con las principales leyes y regulaciones que le son aplicables.
65
Una auditoría financiera incluye el examen, sobre una base selectiva, de las evidencias que respaldan
las cifras y revelaciones de los estados financieros; la evaluación de las normas o principios de
contabilidad utilizadas; las principales estimaciones efectuadas por la administración, así como la
evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que nuestro examen
especial de auditoría financiera proporciona una base razonable para expresar nuestra opinión sobre
el saldo de inventarios de los estados financieros y conclusiones sobre la otra temática.
En nuestra opinión, los inventarios presentan razonablemente la situación financiera de la empresa
“Ramos López Marcelo Alonso” al 31 de diciembre del año 2015 y los resultados de las operaciones
por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios internacionales de contabilidad,
aplicados uniformemente con el año anterior.
Con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida, concluimos que la
institución mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura efectiva de control interno en
relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad de la información financiera
y cumplimiento con las leyes y regulaciones que le afectan.
Santo Domingo, 28 de septiembre de 2016
___________________
Quiñonez Barreto Yajaira Maribel
AUDITORA, ESTUDIANTE UNIANDES
66
3.2.3.2 Informe de Auditoría Financiera.
INFORME STANDARD DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
A la Gerente Propietario de “Ramos López Marcelo Alonso”
RESULTADOS DEL EXAMEN
Inadecuado registro de operaciones contables
Durante el periodo de análisis en la Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”, en base a los
documentos que sustentan las transacciones económicas por el pago de las adquisiciones de
inventario de mercaderías del periodo sujeto a examen, se encuentran contablemente sobrevalorados
en la cuenta 1.1.5.001.100 por un valor de $ 3.043,88 USD, y subestimadas en la cuenta
5.1.2.001.190, lo que dificulto establecer el costo de venta real de los bienes comercializados, así:
Tabla 6 Resumen cédula sumaria
CÓDIGO CUENTA SALDO
CONTABLE
SALDO
AUDITADO DIFERENCIA
1.1.08.01 Inventario de mercadería 382.499,16 379.455,28 3.043,88
SOBREVALORACIÓN 3.043,88
Fuente: Empresa “Ramos López Marcelo Alonso”
Elaborado por: Quiñonez Barreto Yajaira
El Gerente y la Contadora no supervisaron los movimientos financieros a fin de tomar las acciones
correctivas y preventivas; y, la Asistente Contable no realizó el adecuado registro, lo que ocasionó
la sobrevaloración de los inventarios y la subestimación del costo de ventas.
Con oficio Nº 006-SDT-QBYM-2015 de 25 de septiembre 2016, se comunicó los resultados
provisionales al Gerente, Contadora y Asistente Contable, que actuaron del 01 de enero al 31 de
diciembre de 2015, sin obtener respuesta.
El Gerente y la Contadora, inobservaron las Normas Internacionales de Contabilidad. - NIC 8.-
Errores. - 41. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de
los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si
contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos intencionadamente para
conseguir una determinada presentación de la situación financiera….
67
Inobservaron las Normas Internacionales de Contabilidad. - NIC 2, Información a revelar. - 36. En
los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables adoptadas para
la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya
utilizado; (b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de las existencias que se
contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; (d) el importe de las existencias
reconocido como gasto durante el ejercicio, entre otros…”
Conclusión
El Gerente y la Contadora General no supervisaron ni controlaron el registro de operaciones
contables en la adquisición de mercancía, lo que ocasiono una sobrevaloración de los inventarios por
un valor total de $3.043,88 USD según la muestra evaluada de la empresa “Ramos López Marcelo
Alonso”.
Recomendaciones
Al Gerente Propietario
1. Dispondrá a la Contadora realice el análisis correcto y ejecute técnicas eficientes para el
adecuado control y registro contable de las adquisiciones de inventarios de mercadería.
2. Dispondrá a la Asistente Contable previo al registro contable, verificará que exista la
documentación de soporte de las transacciones económicas suficientes y competentes, tales
como; nota de pedido debidamente autorizado por gerencia, facturas de compras,
comprobantes de ingreso a bodega, entre otros.
______________________
Quiñonez Barreto Yajaira Maribel
AUDITORA, ESTUDIANTE UNIANDES
68
3.3 VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA.
La validación del presente trabajo de investigación es en base a un examen especial de
auditoría financiera al componente inventarios, en donde se detalló la problemática existente
en el departamento contable, por este motivo se presenta las correspondientes
recomendaciones para que Gerencia las implemente, con la finalidad de establecer la
razonabilidad del saldo, que permitirá la buena toma de decisiones económicas.
El Señor Ramos López Marcelo Alonso en calidad de Gerente propietario del “Centro de
Servicios Llanta Dura” en la ciudad de Santo Domingo, valida el trabajo de investigación,
al observar los positivos resultados de la aplicación del examen especial de auditoría y
consecuentemente de la aplicación de las recomendaciones realizadas.
Esta investigación está previamente validada por el lector de investigación asignado, quien
es el encargado de revisar y supervisar la realización del presente estudio, así como también
los miembros del tribunal asignados quienes lo aprobaran.
3.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO.
El Centro de Servicios Llanta Dura no dispone de políticas internas definidas para el
correcto manejo y control de los inventarios, ocasionando malos procedimientos en
las operaciones económicas relacionadas al componente.
La empresa no cuenta con un adecuado sistema de control interno que le permita
administrar eficientemente sus inventarios, ya que se pudo observar; la falta de
soporte documentario, irregulares constataciones físicas, desconocimiento del nivel
de rotación, inadecuada codificación de la mercadería, el mal registro de
movimientos económicos, entre otros inconvenientes que generaron variaciones en
los balances financieros.
Con la finalización del examen especial de auditoría financiera, gerencia dispondrá
de una guía de recomendaciones prácticas para la consecución de metas y objetivos
financieros planteados, y con ello mejorará notablemente la información económica
de la empresa para la adecuada toma de decisiones.
69
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones.
La fundamentación teórica permitió al investigador adquirir el conocimiento
científico necesario para el entendimiento y manejo de términos conceptuales, que
posteriormente se reflejaron en el desarrollo de un examen especial de auditoría
financiera a la empresa “Centro de Servicios Llanta Dura”.
Mediante la aplicación de métodos, técnicas e instrumentos de investigación, se pudo
diagnosticar el manejo inadecuado de los inventarios, y la falta de controles internos,
razones por las cuales no se posee total confianza de la información económica que
genera la empresa “Ramos López Marcelo Alonso”.
El examen especial de auditoría financiera es una herramienta ventajosa para
entidades públicas y privadas, porque permite determinar la veracidad, confiabilidad
y razonabilidad de los saldos económicos, el nivel del control interno, el
cumplimiento de las disposiciones y normativas legales en relación a un determinado
componente de los estados financieros de la empresa.
Recomendaciones.
Promover y fomentar la aplicación constante de exámenes especiales de auditoría
financiera a las empresas privadas, con la finalidad de determinar la razonabilidad de
saldos de la información financiera que presenten.
Definir políticas internas todo el personal que colabora en el “Centro de Servicios
Llanta Dura” con la finalidad de que trabajen con objetivos y actividades claras en
relación al componente inventarios.
Implementar las respectivas acciones correctivas que fomenten la confianza y
razonabilidad del saldo de los inventarios, permitiendo así la oportuna obtención de
información económica para la toma de decisiones gerenciales.
BIBLIOGRAFÍA
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Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Zapata, P. (2011). Contabilidad General. Colombia: McGraw-Hill Interamericana.
ANEXOS
Anexo 1 Carta de Aprobación del Perfil del Proyecto de investigación.
Anexo 2 Carta de aprobación de la empresa.
Anexo 3 Carta de satisfacción de la empresa.
Anexo 4 Registro Único del Contribuyente.
Anexo 5 Estado de Situación Financiera 2015.
Anexo 6 Estado de Situación Financiera 2014.
Anexo 7 Cuestionario de control interno.
Anexo 8 Matriz de calificación.
Anexo 9 Matriz de nivel de confianza y riesgo.
Anexo 10 Índice de papeles de trabajo.
AD ADMINISTRACIÓN DE LA AUDITORÍA
AD-01 Orden de trabajo
AD-02 Aceptación de la auditoría
AD-03 Aprobación del trabajo de investigación
AD-04 Notificación de inicio del examen
AD-05 Requerimiento de información
AD-06 Entrega de requerimiento de información
AD-07 Hoja de distribución
AD-08 Hoja de índice
AD-09 Hoja de marcas
AD-10 Hoja de siglas y abreviaturas
AD-11 Porcentaje de tiempo utilizado
AP ARCHIVO PERMANENTE
AP-01 Registro Único del Contribuyente
AP-02 Identificación del Propietario
AP-03 Organigrama Estructural
AP-04 Reglamento Interno de la empresa
AP-05 Normativa legal
AP-05.01 Constitución de la República del Ecuador
AP-05.02 Normas Internacionales de Contabilidad
AP-05.03 Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno
AP-05.04 Reglamento de la Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno
AP-05.05 Código de trabajo
AP-05.06 Ley del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
AP-06 Estados Financieros
AP-07 Estados Financieros 2014 y 2015
AP-08 Plan de cuentas contables
AP-09 Nómina de empleados
AP-10 Documentos SRI
AP-11 Formulario 103 Año 2015
AP-12 Anexos Transaccionales Simplificados 2015
AP-13 Reporte de compras y ventas 2015
P PLANIFICACIÓN
PP PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
PP-01 Reporte de planificación preliminar
PP-02 Matriz de riesgo de auditoría
PP-03 Programa general para la planificación preliminar
PE PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
PE-01 Reporte de planificación específica
PE-02 Cuestionario de control interno
PE-02.01 Resultados de la evaluación del control interno
PE-02.02 Plan de muestreo
PE-03 Programa de auditoría
AC ARCHIVO CORRIENTE
EJ EJECUCIÓN AUDITORÍA
EJ-01 Cédula Sumaria
EJ-02 Cédula Analítica
EJ-03 Hoja de Hallazgos
EJ-03.02 Documentos varios (Soporte de hallazgos)
CR COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
CR-01 Borrador del Informe de Auditoría
CR-02 Opinión de Auditoría
CR-03 Informe de Auditoría Financiera
CR-04 Matriz de Implementación de Recomendaciones
Anexo 11 Formato de encuesta.
Anexo 12 Cédula sumaria.
Anexo 13 Cédulas analíticas.
Anexo 14 Programa de auditoría.
N° PROCEDIMIENTOS REF. FECHA AUDITOR
B Aplicables en las etapas intermedia y final
B.00
Preparar u obtener cédula sumaria relativa a las
cuentas que los inventarios en el balance
general.
PE-03.01 20/09/2016 QBYM
B.01
Verificar el costo de ventas que muestra el
estado de resultados, a partir de pruebas
globales basadas en los inventarios iniciales,
finales y montos de compras que muestran los
registros contables.
PE-03.02 20/09/2016 QBYM
B.02
Obtener oportunamente el instructivo para el
inventario físico emitido por la empresa y
preparar nuestra intervención sobre bases
selectivas que cubran las zonas más
representativas del almacén.
PE-03.03 20/09/2016 QBYM
B.03
Presenciar el corte de documentación previo al
inventario físico y preparar u obtener cédula de
auditoría al respecto.
PE-03.04 20/09/2016 QBYM
B.04
Durante las labores de conteo, verificar que el
personal cumpla con el instructivo emitido por la
empresa.
PE-03.05 20/09/2016 QBYM
B.05
Efectuar pruebas selectivas sobre la
confiabilidad y exactitud de los conteos,
considerando los artículos de más valor en el
almacén.
PE-03.06 20/09/2016 QBYM
B.06
En adición al punto anterior, efectuar nuestros
propios conteos independientes en otras áreas
del almacén ya contadas por el personal de la
empresa.
PE-03.07 20/09/2016 QBYM
B.07
Preparar papeles de trabajo con todas las
pruebas físicas mencionadas por el personal en
los dos apartados anteriores.
PE-03.08 21/09/2016 QBYM
REVISADO POR: ABJH FECHA: 09/09/2016
ELABORADO POR: QBYM FECHA: 08/09/2016
"RAMOS LÓPEZ MARCELO ALONSO"
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
PERÍODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: INVENTARIOS
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PE-03
1/2
N° PROCEDIMIENTOS REF. FECHA AUDITOR
B.08
Preparar cédula de auditoría que incluya
existencias dañadas o de lento movimiento
identificadas durante el inventario físico.
Comentar estos casos con el responsable del
almacén y sentar bases para el examen de
estimación de inventarios obsoletos.
PE-03.09 21/09/2016 QBYM
B.09Verificar la correcta aplicación contable del corte
de documentación mencionado en B.03PE-03.10 21/09/2016 QBYM
B.10
Con base en las pruebas selectivas efectuadas el
día del inventario, verificar la correcta emisión
del listado de valuación de existencias,
considerando: a) Número de los artículos.
b) Descripción. c) Cantidad.
PE-03.11 21/09/2016 QBYM
B.11
Verificar los costos unitarios del listado de
valuación con los registros correspondientes del
Departamento de Contabilidad. Considera el
resultado de las pruebas mencionadas en A.07
y, en su caso, efectuar pruebas adicionales.
PE-03.12 21/09/2016 QBYM
B.12
Hacer pruebas sobre la corrección aritmética del
listado de valuación, respecto a unidades físicas
y costos unitarios.
PE-03.13 21/09/2016 QBYM
B.13
Revisar los papeles de trabajo de la empresa que
integran los ajustes contables derivados de la
conexión del inventario físico. Cerciorarse del
correcto y oportuno registro de ellos.
PE-03.14 22/09/2016 QBYM
B.14
Efectuar la prueba de costo o valor de mercado,
considerando mercancías representativas de
este principal activo de la empresa.
PE-03.15 22/09/2016 QBYM
B.15Examinar la estimación de inventarios obsoletos
y, en su caso, proponer el ajuste respectivo.PE-03.16 22/09/2016 QBYM
B.17
Examinar operaciones posteriores a la fecha de
cierre del ejercicio auditado, considerando: a)
Entradas extraordinarias de mercancías. b)
Cancelaciones importantes de ventas o compras.
c) Pago de pasivos en el ejercicio siguiente, que
corresponde al año auditado.
PE-03.18 22/09/2016 QBYM
"RAMOS LÓPEZ MARCELO ALONSO"
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
PERÍODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
COMPONENTE: INVENTARIOS
ELABORADO POR: QBYM FECHA: 08/09/2016
REVISADO POR: ABJH FECHA: 09/09/2016
PROGRAMA DE AUDITORÍA
PE-03
2/2