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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE
MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“ANÁLISIS COMPARATIVO DEL NIVEL DE
PARTICIPACIÓN EN LA RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA DEL SECTOR COMERCIAL VS
EL SECTOR INMOBILIARIO EN LA CIUDAD
DE GUAYAQUIL PERIODO: 2008-2011”
AUTOR: Ing. Mario Félix Soriano Perero
TUTOR: Ing. Carlos Marín Quijije
GUAYAQUIL – ECUADOR
Mayo 2015
I
AGRADECIMIENTOS
A mi tutor de tesis, Ing. Carlos Marín Quijije por su esfuerzo y dedicación,
quien con sus conocimientos, su experiencia, su paciencia y su motivación
ha logrado motivarme para terminar mis estudios con éxito.
Son muchas las personas que han formado parte de mi vida profesional a
quienes me encantaría agradecerle su amistad, consejos, apoyo, ánimo y
compañía en los momentos más difíciles de mi vida. Algunas están aquí
conmigo y otras en mis recuerdos y en mi corazón, sin importar en donde
estén quiero darles las gracias por formar parte de mí, por todo lo que me
han brindado y por todas sus bendiciones.
II
DEDICATORIA
A Dios.
Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud
para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
A mi madre.
Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores,
por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de
bien, pero más que nada, por su amor.
A mis familiares
A mi hermana María por ser el ejemplo de una hermana mayor y de la
cual aprendí aciertos y de momentos difíciles; en fin a todos aquellos que
participaron directa o indirectamente en la elaboración de esta tesis.
III
Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/1; y en la Av. 9 de octubre 642 y
Carrión edificio Prometeo, teléfonos 2569898/9. Fax: (593-2) 250-9054
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: “Análisis Comparativo del nivel de participación en la recaudación tributaria del
sector comercial vs el sector inmobiliario en la ciudad de Guayaquil período 2008 – 2011” AUTOR: Ing. Mario Félix Soriano
Perero
REVISORES: Ing. Carlos Marín Quijije Mg.
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil
FACULTAD: Ciencias Económicas
CARRERA: Magister en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: NO DE PÁG:
ÁREA TEMÁTICA: Tributación, Inmobiliario PALABRAS CLAVES: Recaudación tributaria, contribuyente, contribución especial de mejoras, Política Tributaria, sector inmobiliario, sector comercial.
RESUMEN: La presente investigación propone que el nivel de participación en la recaudación tributaria del sector comercial supera porcentualmente al sector inmobiliario en la ciudad de Guayaquil para el período 2008 – 2011 debido a las modificaciones de las reformas tributarias. Lo hace mediante el análisis del nivel de participación de la recaudación tributaria de los sectores comercial e inmobiliario, la descripción del Sistema de Control Tributario y su marco legal, la determinación del grado de justicia tributaria a través de la presión fiscal a los sectores comercial e inmobiliario, la evaluación del nivel de participación en la recaudación tributaria de los sectores comercial e inmobiliario, y finalmente el análisis de los resultados del nivel de participación de recaudación tributaria mediante la comparación de impuestos pagados de los sectores comercial vs el sector inmobiliario, todo esto para la ciudad de Guayaquil en el período 2008 – 2011
NO DE REGISTRO (en base de datos): NO DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI X NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Teléfono: 098897128
Mail: [email protected] [email protected]
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira
Teléfono:2293052
Mail: [email protected]
IV
INFORME DEL TUTOR
V
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 1
CAPÍTULO I ............................................................................................... 3
EL SISTEMA DE CONTROL TRIBUTARIO Y LAS REFORMAS
TRIBUTARIAS DURANTE EL PERÍODO 2008 – 2011 ............................. 3
1.1. Política económica .................................................................... 3
1.2. Política Fiscal ............................................................................ 5
1.3. Principios del sistema tributario ................................................. 8
1.4. Origen de las reformas tributarias en el Ecuador .................... 11
1.5. Leyes ....................................................................................... 12
1.5.1. Ley para la Equidad Tributaria ............................................. 12
1.5.2. Impuestos fiscales en el Ecuador ......................................... 13
1.6. Servicio De Rentas Internas .................................................... 14
1.6.1. Definición ............................................................................. 15
1.6.2. Facultades ............................................................................ 15
1.6.3. Misión y Visión ..................................................................... 15
1.7. Código de la Organización Territorial, Autonomía y
Descentralización COOTAD ................................................................. 17
1.8. Impuestos, tasas y otros aspectos de la M.I Municipalidad de
Guayaquil ............................................................................................. 19
CAPÍTULO II ............................................................................................ 20
EL GRADO DE JUSTICIA TRIBUTARIA A TRAVÉS DE LA PRESIÓN
FISCAL A LOS SECTORES COMERCIAL E INMOBILIARIO DE LA
CIUDAD DE GUAYAQUIL EN LOS PERÍODOS 2008 - 2011 ................. 20
2.1. Presión Fiscal ................................................................................ 24
2.2. Número de empresas de la ciudad de Guayaquil del sector
comercial y del sector inmobiliario en el período 2008-2011 ............... 28
2.3. El grado de justicia del tributo respecto a la comparación de los
sectores comercial e inmobiliario en la ciudad de Guayaquil 2008 –
2011…………………………………………………………………………..30
2.4. Impuestos Seccionales para el sector comercial y para el sector
inmobiliario ........................................................................................... 34
2.5. Características deseables de un sistema tributario ....................... 35
CAPÍTULO III ........................................................................................... 41
VI
RECAUDACIONES TRIBUTARIAS DEL SECTOR COMERCIAL Y
SECTOR INMOBILIARIO EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL EN EL
PERÍODO 2008 - 2011 Y SU INCIDENCIA EN LA ECONOMÍA
ECUATORIANA ....................................................................................... 41
3.1. Evolución de la recaudación tributaria período 2001 – 2007 en la
ciudad de Guayaquil. ............................................................................ 48
3.2. Actividades económicas con mayor aporte de recaudación
tributaria en la ciudad de Guayaquil 2008 – 2011 ................................ 50
3.3. Recaudación del sector comercial y el sector inmobiliario por clase
de contribuyente en el período 2008-2011 en la ciudad de Guayaquil. 52
3.4. Impacto de las recaudaciones de acuerdo a las reformas tributarias
en el período 2008 – 2011 .................................................................... 54
3.5. Demanda Inmobiliaria a través del Sector Financiero y su impacto
en las recaudaciones. .......................................................................... 57
CAPÍTULO IV ........................................................................................... 59
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS DEL NIVEL DE
PARTICIPACIÓN EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA A TRAVÉS DE
LOS IMPUESTOS PAGADOS DEL SECTOR COMERCIAL VS EL
SECTOR INMOBILIARIO EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL EN
ELPERÍODO 2008 – 2011 ....................................................................... 59
4.1. Análisis de la recaudación por impuestos ...................................... 62
4.2. Efecto del nivel de recaudación tributaria sobre el bienestar de la
sociedad ............................................................................................... 65
4.3. Desempeño de los sectores en el sistema tributario y sus
diferencias de acuerdo a los resultados obtenidos ............................... 69
4.4. Interpretación de resultados .......................................................... 72
4.5. Perspectivas de los sectores comercial e inmobiliario para los
siguientes años ..................................................................................... 73
CAPÍTULO V............................................................................................ 76
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................... 76
5.1. Conclusiones ................................................................................. 76
5.2. Recomendaciones ......................................................................... 77
Bibliografía ............................................................................................... 80
ANEXOS .................................................................................................. 85
VII
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Diferentes Tipos de Impuestos para la Justicia Tributaria ....... 23
Gráfico 2: Ponderación de los Sectores Económicos en Ecuador– 2011 31
Gráfico 3: Sectores Económicos en la actividad de Guayaquil-2011 ....... 32
Gráfico 4: Relevancia de Guayaquil en los Sectores Nacionales ............ 33
Gráfico 5: Evolución del Producto Interno Bruto de Ecuador, en millones de
dólares, periodo 2007-2013 ..................................................................... 42
Gráfico 6: Evolución del Peso de las Recaudaciones Tributarias sobre el
PIB, periodo 2007-2013 ........................................................................... 42
Gráfico 7: Contribución de los Tributos Individuales a la Recaudación
Tributaria Total, periodo 2008-2011 ......................................................... 44
Gráfico 8: Contribución Tributos Individuales en Guayaquil, periodo 2008-
2011 ......................................................................................................... 45
Gráfico 9: Comparativo del Crecimiento de las Variables de Estudio de este
acápite, periodo 2008-2011 ..................................................................... 47
Gráfico 10: Promedio de la Contribución de los Tributos Individuales a la
Recaudación Tributaria de Guayaquil, periodo 2001-2007 ...................... 49
Gráfico 11: Comparativo Recaudaciones Actividades Inmobiliarias y
Comerciales, 2008-2011 .......................................................................... 55
Gráfico 12; Comparativo Cambios Actividades Económicas entre Guayaquil
y a nivel Nacional, 2008-2011 .................................................................. 56
Gráfico 13: Detalle de las carteras de créditos hipotecarios en Ecuador, en
millones de dólares, periodo 2008-2011 .................................................. 58
Gráfico 14: Evolución Impuestos Más Importantes del Ecuador, 2007-2011
En miles de dólares ................................................................................. 62
Gráfico 15: Desempeño Impuestos menores del Ecuador, 2008-2011 En
miles de dólares ....................................................................................... 64
Gráfico 16: Evolución de la Inflación y el Desempleo en Ecuador, 2008-
2013 ......................................................................................................... 66
Gráfico 17: Evolución de la Igualdad del Ingreso en Ecuador mediante el
coeficiente de Gini, periodo 2006-2014 ................................................... 68
VIII
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 1: Detalle de Aplicación de los Impuestos Fiscales de Ecuador . 14
Cuadro 2: Detalle de Facultades del SRI ................................................. 16
Cuadro 3: Principales Impuestos de la Municipalidad de Guayaquil........ 19
Cuadro 4: Principales Tasas de la Municipalidad de Guayaquil .............. 19
Cuadro 5: Presión Fiscal En Latinoamérica Promedio 1990-2005........... 27
Cuadro 6: Presión Fiscal en Ecuador, 2007-2014 (Millones De Us$) ...... 28
Cuadro 7: Empresas en Ecuador: Total, Comerciales e Inmobiliarias
Periodo 2008-2011 .................................................................................. 29
Cuadro 8: Empresas en la Región Costa: Total, Comerciales e Inmobiliarias
Periodo 2008-2011 .................................................................................. 29
Cuadro 9: Empresas en Guayaquil: Total, Comerciales e Inmobiliarias
Periodo 2008-2011 .................................................................................. 30
Cuadro 10: Evolución de la Recaudación Tributaria a Nivel Nacional, en
miles de dólares ....................................................................................... 43
Cuadro 11: Recaudación Tributaria en Guayaquil, periodo 2008-2011, en
miles de dólares ....................................................................................... 45
Cuadro 12: Incidencia tanto de los Impuestos Nacionales y los Impuestos
de Guayaquil sobre el PIB, en millones de dólares, periodo 2008-2011 .. 46
Cuadro 13: Recaudación total y por impuestos principales en Guayaquil, en
millones de dólares, periodo 2001-2008 .................................................. 48
Cuadro 14: Crecimiento de Recaudaciones en los periodos 2001-2007 y
2008-2011, tanto para Guayaquil como a Nivel Nacional ........................ 50
Cuadro 15: Actividades económicas con mayor aporte de recaudación
tributaria en la ciudad de Guayaquil 2008 – 2011 .................................... 51
Cuadro 16: Tributaciones por tipo de contribuyente, en las industrias
inmobiliarias y de comercio, en millones de dólares, periodo 2008-2011 53
Cuadro 17: Evolución tributaria sectorial periodo 2008-2011 .................. 70
Cuadro 18: Comparativo de la Inversión Extranjera Directa en la Región,
año 2013 .................................................................................................. 78
IX
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1: Marco de los Objetivos y Principios de la Tributación........... 9
Ilustración 2: Áreas de Ejecución del COOTAD ....................................... 17
Ilustración 3: Objetivos del COOTAD ....................................................... 18
Ilustración 4: La Curva Laffer ................................................................... 61
1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo investigativo tiene como objeto analizar el nivel de las
recaudaciones tributarias de los sectores comercial e inmobiliario en la
ciudad de Guayaquil a través de los impuestos pagados período 2008 –
2011; como es de conocimiento general, en nuestro país se realizan
modificaciones frecuentes en las leyes tributarias, por lo que resulta muy
importante saber que si se aplica una ley específica sobre algún sector o
grupo económico esta podría tener una repercusión positiva o negativa en
cuanto a las recaudaciones tributarias.
Se debe conocer cuál es el efecto del nivel de recaudación tributaria sobre
el bienestar de los participantes del mercado; así como también la relación
con el grado de justicia del tributo respecto a la comparación de los sectores
comercial e inmobiliario en la ciudad de Guayaquil, todo esto con la
finalidad de documentar las experiencias y estadísticas recogidas para
demostrar de qué manera afectaron las reformas a los sectores
mencionados.
A inicios del 2008, el Servicio de Rentas Internas emitió comentarios a
través de los diferentes medios de comunicación, respecto a que la
actividad inmobiliaria no reportaba ingresos y utilidades acorde a lo que se
considera razonable; entonces surge la necesidad de conocer cómo se han
comportado estos sectores en los últimos años ante los cambios
propuestos por la legislación tributaria.
2
HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
El nivel de participación en la recaudación tributaria del sector comercial
supera porcentualmente al sector inmobiliario en la ciudad de Guayaquil
períodos 2008 – 2011, debido a las modificaciones de las reformas
tributarias.
OBJETIVOS
Objetivo General
Analizar el nivel de participación de la recaudación tributaria de los
sectores comercial e inmobiliario en la ciudad de Guayaquil a través de
los impuestos pagados en el periodo 2008 – 2011.
Objetivos Específicos
Describir el Sistema de Control Tributario y su marco legal en los
periodos 2008 – 2011
Determinar el grado de justicia tributaria a través de la presión fiscal
a los sectores comercial e inmobiliario en la ciudad de Guayaquil en
el período 2008 – 2011.
Evaluar el nivel de participación en la recaudación tributaria de los
sectores comercial e inmobiliario en la ciudad de Guayaquil en los
periodos 2008 – 2011 y su incidencia en la economía ecuatoriana.
Analizar los resultados del nivel de participación de recaudación
tributaria mediante la comparación de impuestos pagados de los
sectores comercial vs el sector inmobiliario en la ciudad de
Guayaquil en los períodos 2008 - 2011.
3
CAPÍTULO I
EL SISTEMA DE CONTROL TRIBUTARIO Y LAS REFORMAS
TRIBUTARIAS DURANTE EL PERÍODO 2008 – 2011
1.1. Política económica
Las ciencias de la economía y de la política se superponen. Por una parte,
la escasez de recursos podría generar rivalidad política, mientras que de
otra parte, un grupo podría influenciar a otro mediante el ofrecimiento de
recompensas económicas, o reteniendo ventajas económicas dadas. La
política por ende podría ser un instrumento de la economía, y la economía
podría ser un instrumento de la política.
La política económica se define comúnmente como el conjunto o serie de
acciones de parte de un gobierno para afectar el clima económico. Un
gran problema con esta definición es que no limita los medios que un
gobierno tiene para lograr este efecto, como por ejemplo las amenazas de
poder o incluso el uso de la fuerza a través de la milicia, lo cual se desvía
del propósito del uso de las técnicas económicas conocidas para lograr el
efecto deseado.
Así mismo existen opiniones muy divididas de cómo los países
individuales deben conducir sus políticas económicas. Algunos
economistas dicen que el rol del Estado debería estar restringido a tres
funciones: hacer leyes, reforzarlas, y prevenir violaciones al libre mercado
y el libre comercio. Más aún, los países individuales deben desempeñar
estas tres funciones en una manera uniforme, lo que significa crear leyes
similares, ejercer una influencia similar sobre los negocios de tal forma
que respeten la ley, y actuar de maneras similares
4
cuando estén neutralizando violaciones de libre mercado y reglas de libre
comercio. (Bozyk, 2012)
El Consenso de Washington es el mayor promotor de esta perspectiva,
abogando a que los Estados renuncien al intervencionismo. Según el
mismo Consenso, el rol de un Estado debe estar limitado a los parámetros
de la política macroeconómica en la forma de tasas de cambio, tasas de
interés, política fiscal, política financiera, política crediticia, política de
precios, y política presupuestaria. Como resultado de la
desregularización, los países deberían renunciar a las políticas
microeconómicas incluyendo las industriales, las agrícolas, las
inversiones, las educacionales, y las de comercio exterior.
De acuerdo a la perspectiva arriba presentada, la política económica debe
estar orientada a balancear el presupuesto nacional, y mantener la
inflación tan baja como sea posible. Esta sería la receta para un
crecimiento económico acelerado: una gran apertura de la economía al
libre movimiento de bienes, servicios, y factores de producción,
indispensables para garantizar un alto índice de empleo y de
productividad del capital. La desregularización y la privatización de las
industrias debe ser universal y permanente, la propiedad privada toma
precedencia sobre la propiedad pública en todos los aspectos,
especialmente en la efectividad administrativa. (Krueger, 2002)
Sin embargo otros economistas argumentan otro punto de vista opuesto.
En su opinión, una política uniforme que enuncie una desregularización y
privatización completa de la economía no puede ser aplicada de forma
práctica en todos los casos. Las situaciones específicas de países muy
poco desarrollados deben ser analizadas caso por caso. Es por esto que
el ganador del Premio Nobel de Economía Joseph Stiglitz asevera que la
completa privatización de una economía sólo puede existir en soluciones
teóricas. La realidad es que no existen economías 100% libres, la gran
5
mayoría son economías mixtas con una gran participación privada pero
así mismo con ciertos tipos de negocio manejados por el Estado.
El precepto es que el Estado no debe reemplazar al mercado en las áreas
donde este último funcione correctamente, pero es imperativo que el
Estado intervenga si existen fallas de mercado, o este se vuelve nocivo
para el interés social. Un ejemplo de fallas de mercado es el desempleo.
Un mercado perfecto es una mala herramienta para combatir el
desempleo. De forma similar, sin una intervención activa del Estado, es
imposible el eliminar la pobreza. Un choque entre los económicamente
fuertes y los débiles (normalmente ricos y pobres), normalmente resulta
en éxito para el primero y derrota para el segundo. Solo la intervención
estatal puede prevenir esto. En otras palabras, esta teoría propone la
siguiente regla: “entre más grande sea el libre mercado, más grande la
necesidad de intervención Estatal”. (Baldwin, 1985)
1.2. Política Fiscal
El término “fiscal” viene de la palabra Latina “fiscalis” que a su vez
proviene de “fiscus”, que era una canasta para recoger dinero en la
antigua Roma. Por eso en Italiano “il fisco” es la agencia encargada de
recaudar los impuestos (el fisco). El economista alemán Adolf Wagner fue
el primero en sugerir que los gobiernos debían promover alguna clase de
redistribución del ingreso a través de los impuestos y de sus actividades
presupuestales. Esto a su vez fue expandido más durante la revolución
Keynesiana, la cual cambió el significado de política Fiscal, sacándola de
ser solo impositiva para incluir también los ingresos totales del Estado, y
el gasto público. Para los Keynesianos, y para el resto de los economistas,
la política fiscal se refiere a la manipulación de impuestos y gasto público
para influir en la demanda agregada. (Tanzi, 2006)
6
La política fiscal, igual que muchas otras teorías, tiene varias
precondiciones para que logre cumplir sus propósitos. Algunas de estas
son explícitas, otras no tanto. Realísticamente, para que la Política Fiscal
se implemente correctamente, esta debe satisfacer las siguientes cinco
precondiciones:
La primera precondición es que debe existir un “centro neural”, esto es un
espacio u oficina donde ocurre el concepto abstracto de lo que se
denomina “gobierno”. Este es el que decide que instrumentos a su alcance
usará para influenciar los objetivos económicos que considera
importantes para promover y maximizar el beneficio social. Este “centro
neural” implica mayormente: (a) una forma unitaria de gobierno, (b) un
presupuesto unificado, (c) un primer ministro, Presidente, o ministro de
finanzas con el poder político para determinar los objetivos deseados y
para cambiar los instrumentos de la política en la dirección deseada y en
la magnitud requerida. También implica la existencia de un proceso
presupuestario inclusivo, y que no se puedan hacer decisiones de
finanzas públicas por fuera del presupuesto, o por lo menos si se hace,
que se haga desde el centro de control. Evidentemente esta precondición
se relaciona en gran medida a los arreglos institucionales específicos que
pudieran existir en algunos países y no en otros.(Persson & Tabellini,
1994)
La segunda precondición es que aquellos que conforman el gobierno
tienen en mente únicamente el interés público de los ciudadanos cuando
hacen decisiones políticas. No son influenciados por sus intereses
personales o por los intereses especiales de grupos particulares o de
áreas geográficas. Estos deberían ser políticos que eviten medidas
“populistas” que vayan en contra del interés público incluso cuando estas
medidas tenga un atractivo a corto plazo que pudiera ayudarles a ganar
una próxima elección, evitando así que los ciclos electorales influencien
las decisiones presupuestales.
7
La tercera precondición es que el gobierno tenga disponible para si los
mejores análisis económicos que le sea posible conseguir con los
recursos a su alcance. Estos análisis se deben basar en datos confiables,
en proyecciones imparciales, y en principios económicos aceptados que
establezcan conexiones entre los cambios en los instrumentos políticos y
los cambios en los objetivos políticos. Estos análisis deben tener como
propósito eliminar las decisiones tomadas por “corazonadas”,
impresiones, ideología, información equivocada, promesas electorales,
presiones de grupos de poder, o antagonismo hacia gobiernos
anteriores.(Langdana, Política Macroeconómica: Desmitificando las
políticas Fiscales y Monetarias, 2002)
La cuarta precondición es que, debido a que los instrumentos de la política
fiscal normalmente están inmersos como parte de las leyes del país, estos
sólo pueden cambiarse mediante nuevas leyes o la modificación de leyes
existentes. Estas leyes deben ser fácilmente identificables, y estar
conectadas, en la medida de lo posible, a un instrumento específico de la
política fiscal.
La quinta y última precondición es que el poder ejecutivo debe tener tanto
control sobre los instrumentos de la política fiscal como sea posible en
una sociedad democrática. Esta precondición tiene algunos sesgos que
ya han sido mencionados anteriormente, pero lo más importante es que
una vez aprobadas las leyes, el poder ejecutivo debe poder llevarlas a
cabo sin mayor interferencia de los otros poderes del Estado ni otros entes
Estatales o privados.
Muchos estudiosos claman que el objetivo principal de la Política Fiscal
es el de mantener el pleno empleo de una economía. Por ende, cuando
hay una caída económica, el gobierno debe aplicar una política fiscal
expansiva y neutralizar las consecuencias sobre este sector. Así mismo,
8
cuando hay una alta actividad económica, el gobierno debe aplicar una
política fiscal recesiva, eliminando (pagando) deudas y recortando el
gasto público en ciertas áreas no prioritarias. (Carlberg, 1990)
1.3. Principios del sistema tributario
Establecer un correcto sistema de tributación es de vital importancia para
una nación, dado que un sistema impositivo débil puede conllevar a
pérdidas de ingresos para el Estado, y desestimular la inversión y el
crecimiento económico. Cada gobierno deberá buscar la manera de tener
un sistema tributario adecuado según su singular perspectiva política,
económica y sus objetivos sociales particulares.
Fundamentalmente la tributación cumple los siguientes roles en una
economía moderna:
Financia los gastos en servicios públicos y otras obligaciones del
Estado
Puede ser usado como herramienta de equidad en el ingreso
Puede influenciar el comportamiento, por ejemplo el de fomentar
objetivos ambientales
Juega un rol importante en ayudar a suavizar las fluctuaciones
macroeconómicas como parte de un marco macroeconómico
mucho más amplio (que incluya políticas monetarias, cambiarias,
de comercio, etc).
Fomenta la creación de empleo, una base industrial diversa, y el
crecimiento económico.
Para poder cumplir los objetivos del Estado y sociedad a las que se
pertenece, el sistema tributario debe de estar sustentado en principios
sólidos. Por esto es preferible que un sistema tributario sea simple y neutral,
así como que también sea capaz de lograr un balance entre estabilidad y
9
flexibilidad. Esto le permite también al gobierno adaptarse a las cambiantes
circunstancias económicas y sociales (internas y externas), mientras
todavía se estimula la creación de un sistema que priorice la predictibilidad
y la certidumbre. (Dalton, 2013)
Ilustración No.1
Marco de los objetivos y principios de la tributación
Elaboración: El autor
Fuente: Principios para un sistema tributario moderno y eficiente en Escocia (Grupo APS,
2013)
Respecto al detalle de los principios tributarios, el primero en hablar de ellos
fue Adam Smith en su seminal libro “La Riqueza de las Naciones” de 1776.
Ahí el manifestó que los tributos debían estar de acuerdo a la capacidad de
pago de cada persona, que deberían ser ciertos y no ambiguos, que
5 Objetivos
•Financiar al gobierno
•Equidad y redistribución
•Estabilización macroeconómica
•Cambios de comportamiento
•Crecimiento y competitividad
4 Principios
•Simplicidad
•Neutralidad
•Estabilidad
•Flexibildad
3 Métodos
•Impuestos a la renta
•Impuestos patrimoniales
•Impuestos a los gastos (IVA, ventas, especiales, etc)
10
deberían ser convenientes para pagar, y que debería ser eficiente su
recaudación. Estudios posteriores expandieron sobre las ideas de Smith,
pero reconociendo las dificultades y conflictos en cumplir con todos los
objetivos propuestos.
Respecto a los principios, la Simplicidad es el primero y se refiere a un
sistema donde todas las obligaciones y tributos son completamente
conocidos, y donde es claro donde recae la carga tributaria. Con un sistema
tributario sencillo, los contribuyentes pueden anticipar e incorporar las
consecuencias de los impuestos en su tomas de decisiones, minimizando
su peso y aumentando la certeza de la acción o efecto del impuesto.
El principio de la Neutralidad en cambio apunta a asegurar que las
decisiones se realicen basado en méritos y no sobre sus consecuencias
tributarias. La Neutralidad es importante para minimizar o eliminar los
efectos secundarios negativos de la tributación: por ejemplo las decisiones
sobre el mercado laboral, y la distribución de los recursos. Por esto la
Neutralidad tributaria debe ser analizada de dos maneras: primero
considerando el efecto impositivo sobre mercados completamente libres de
impuestos, y segundo en términos del impacto y consecuencias de los
distintos impuestos relativos a cada cual.
El principio de la Estabilidad se refiere a que el sistema tributario debe ser
predecible tanto para el gobierno en términos de sus ingresos, y la
estabilidad de las leyes tributarias aplicadas a los individuos. Para el
Estado, el propósito principal del sistema tributario debe ser el de asegurar
el flujo de ingresos que permita una planificación futura, como mínimo del
ejercicio presupuestal inmediato. En cambio la Estabilidad en las leyes y
procedimientos permite la predictibilidad y la certeza en el proceso de
tomas de decisiones y la planificación para los negocios, lo cual es en
extremo importante para inversiones de alto costo y horizontes a largo
11
plazo, como la extracción de combustibles o la minera, sectores
estratégicos en el caso de Ecuador.
Finalmente un sistema tributario debe ser Flexible, reconociendo las
actuales condiciones de permanente cambio económico, social, y
tecnológico. Es generalmente aceptado que un sistema tributario debe ser
lo suficientemente flexible para poder responder al cambio, muy en
particular en la constante evolución de la economía globalizada. Un sistema
tributario bien diseñado estará balanceado entre flexibilidad y estabilidad,
permitiéndole a un Estado el poder responder en caso de necesitarlo (como
lo que está sucediendo recientemente con Ecuador y la caída del precio del
petróleo), mientras aún mantiene la capacidad de garantizar predictibilidad
y certeza. (Langdana, Principios de la Imposición, 2009)
1.4. Origen de las reformas tributarias en el Ecuador
El origen reciente de las reformas tributarias en Ecuador se remonta a la
aprobación de la nueva constitución política del país en septiembre del
2008, siendo la 20ava del país. En esta constitución, el entonces nuevo
presidente Correa prometía terminar con las políticas de la “larga noche
neoliberal”, que habían redistribuido el ingreso desde las clases más
pobres a las más ricas, ampliando la desigualdad en el país y favoreciendo
los intereses de las corporaciones. Esta constitución fue ampliamente
aceptada con más de un 80% de la votación popular, siendo la razón
principal los muchos grupos sociales que presionaban por mecanismos
para hacer el entorno social, político y económico del país más inclusivo,
participativo y ciudadano.
Alberto Acosta, presidente de la Asamblea Constituyente que redactó la
constitución, expuso su visión de una nueva sociedad ecuatoriana donde
la racionalidad económica se reconciliaría con la ética y el sentido común.
Acosta abogó por vivir bajo el concepto de Sumak Kawsay o el “buen
vivir”, el cual entre otras cosas incluía una crítica explicita para los
12
modelos tradicionales de desarrollo, que se basan sobre todo en la
explotación de los recursos más que el buscar vivir en armonía unos con
otros y con la naturaleza. (Becker, 2011)
En la práctica lo que esto ha significado para el Ecuador es un cambio
radical en la composición de los ingresos del Estado, lo cual ha afectado
especialmente a la parte de tributación y política fiscal dado que desde el
2008 hasta la fecha el Ecuador ha pasado de depender en una medida
desproporcionada de las rentas petroleras para financiar el presupuesto
del Estado a financiarse mucho más mediante impuestos. Para muestra
una comparación en el 2000 las rentas petroleras llegaron a significar el
43% de los ingresos del Estado, para el 2013 estas no superaban el 25%
de los mismos. (Andes, 2013)
1.5. Leyes
Debajo se presentan los detalles de la Ley de Equidad Tributaria,
primordial para este trabajo, junto a una revisión de los principales
impuestos fiscales existentes en el país actualmente.
1.5.1. Ley para la Equidad Tributaria
Esta ley fue la primera en ser aprobada por la Asamblea Constituyente, en
diciembre del 2007, y que entró en vigor en Enero del 2008. Tiene varios
objetivos sociales en mente, en coherencia con lo estipulado arriba sobre
el origen de las leyes tributarias actuales. Según el Presidente Correa, esta
ley eximia de impuesto al 85% de la población al hacer más justa la carga
impositiva, ya que con este nuevo procedimiento establece que los que más
ganen en el año sean los que más impuestos paguen. Así mismo adujo que
con esto se reduciría la evasión, se fomentaría la creación de empleo, y se
enderezaría la economía, generando más producción. (Prensa Latina,
2007)
13
Los principales cambios que esta ley trajo consiguió se detallan a
continuación, junto a los cambios en los artículos 182 y 162 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, ambas correspondientes a las reformas de
Diciembre del 2008. (Cámara de Comercio de Guayaquil, 2009)
Art. 88 – Modificación de la escala de ingresos sobre la cual se
calcula el Impuesto a la Renta.
Art 96 – Modificación de la metodología del cálculo del anticipo al
impuesto a la Renta de Sociedades,
Art. 137 – Eliminación del ICE para los
celulares(telecomunicaciones).
Art 137 – Modificación y escala del ICE para automóviles.
Art. 102 – Creación del ISD, con tasa del 0.5%,
Art. 182 – Impuesto a los activos en el exterior, fijado en 0.084% (Dic
2008).
Art. 162 – Sube el ISD al 1% desde 0.5% (Dic 2008).
1.5.2. Impuestos fiscales en el Ecuador
Los principales impuestos fiscales del Ecuador son: el Impuesto al Valor
Agregado, el Impuesto a la Renta, el Impuesto a los Consumos Especiales,
el Impuesto a la Salida de Divisas, y el Impuesto a la propiedad de
Vehículos Motorizados. (Viscaino, Holguin, & Manya, 2008). Debajo, en el
cuadro No. 1, se presentan detalles de su aplicación:
14
CuadroNo.1
Detalle de aplicación de los impuestos fiscales de Ecuador
IMPUESTO APLICACIÓN
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Tiene tarifa del 12% y del 0% dependiendo del bien o servicio
Impuesto a la Renta (IR), personas naturales
Impuesto progresivo, que permite deducciones de hasta un 50% de la base imponible en los gastos
personales
Impuesto a la Renta (IR) sociedades
Reducido del 25% al 22%, siguiendo el código de la producción. El impuesto calculado por este
rubro no puede ser menor que el calculado en el anticipo al comienzo de año. A partir de este año (2015), el impuesto se restablece en un 25% para
aquellas empresas con accionistas en paraísos fiscales
Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)
Ha ido aumentando paulatinamente desde el 0.5% cuando fue creado al 5%. Es el tercer
impuesto generador al momento, pero existen exoneraciones como los envíos de hasta US$ 1,000 y los préstamos que establece la ley.
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
Tiene un rango de hasta un 35% en casos especificados por la Ley
Impuesto a la propiedad de Vehículos Motorizados
Aplicada bajo el precepto de contaminación, según la Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Recursos del Estado Elaboración: El autor
Fuente: JEZL Contadores (JEZL , 2015)
1.6. Servicio De Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas del Ecuador, más conocido como SRI, es la
institución encargada de la recaudación de impuestos a nivel nacional, los
que generan los ciudadanos ecuatorianos en el extranjero (que sean
tributables en Ecuador). Su sede está en Quito, con 9 Direcciones Zonales
cubriendo el resto del país, además de agencias individuales.
15
1.6.1. Definición
Según su propia página web,(SRI, 2015), el “Servicio de Rentas Internas
busca ser una organización sustentada en los principios de justicia, equidad
y absoluta neutralidad política, fundamentales para su relación con el
contribuyente, pero también con quienes aspiran, en ejercicio de su legítimo
derecho, a ocupar una posición en la entidad. Estos principios asignan
imparcialidad a la Administración Tributaria e independencia para definir
sus políticas y estrategias de gestión y han permitido se maneje con
equilibrio, transparencia y firmeza en la toma de decisiones. Guiarse bajo
estos principios, le garantiza la aplicación confiable y transparente de las
políticas y legislación tributaria.”
1.6.2. Facultades
Las facultades de recaudación tributaria en Ecuador están estipuladas en
el Código Tributario y en la Ley No 41 de la Ley de Creación del Servicio
de Rentas Internas, las cuales disponen que serán facultades del SRI las
que se muestran en el cuadro No. 2 (Registro Oficial No. 206 de 2 de
diciembre de 1997)
1.6.3. Misión y Visión
La visión del SRI, también de su página web, es la siguiente:
“Ser una institución que goza de confianza y reconocimiento social por
hacerle bien al país.Hacer bien al país por nuestra transparencia,
modernidad, cercanía y respeto a los derechos de los ciudadanos y
contribuyentes.Hacer bien al país porque contamos con funcionarios
competentes, honestos, comprometidos y motivados.Hacer bien al país por
cumplir a cabalidad la gestión tributaria, disminuyendo significativamente la
evasión, elusión y fraude fiscal.”
16
Cuadro No.2
Detalle de facultades del SRI
Elaboración: El autor
Fuente: SRI, Registro Oficial
CÓDIGO TRIBUTARIO LEY DE CREACIÓN DEL SRI
Las funciones de la Administración Tributaria comprenden dos gestiones distintas y separadas: La determinación y recaudación de los tributos; y, la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten
Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la República
La actuación de la Administración Tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de simplificación, celeridad y eficacia
Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de cobro
Los actos administrativos se producirán por el órgano competente, mediante el procedimiento que este Código establece
Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria
La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga la Ley a determinada Autoridad o Institución, para conocer y resolver asuntos de carácter tributario
Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas que se propongan, de conformidad con la Ley
La competencia administrativa en el ámbito tributario, es irrenunciable y se ejercerá precisamente por los órganos que la tengan atribuida como propia, salvo los casos de delegación o sustitución, previstos por las Leyes.
Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del Estado y de aquellos cuya administración no esté expresamente asignada por Ley a otra autoridad
Cuando una Ley atribuya competencia a una Administración Tributaria, sin determinar la Autoridad que ha de ejercerla, se entenderá concedida a quien ordinariamente es competente para conocer de los reclamos en primera o única instancia
Imponer sanciones de conformidad con la Ley
Cuando el órgano administrativo ante quien se presente una consulta, petición, reclamo o recurso se considere incompetente para resolverlo, así lo declarará dentro de tres días y, en un plazo igual lo enviará ante la Autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma Administración Tributaria
Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional
Cuando una consulta, petición, reclamo o recurso se refiera a varios tributos que correspondan a distintas Administraciones Tributarias, la Autoridad receptora, dentro de tres días, avocará conocimiento de los asuntos que le competan y dispondrá que los restantes se cursen ante los organismos respectivos, con arreglo al artículo anterior
Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de documentación vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias o de terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria, conforme con la Ley
Todo conflicto de competencia que se suscite entre Autoridades de una misma Administración Tributaria, lo resolverá el superior jerárquico común en el plazo de ocho días de producido
Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de títulos de crédito en forma total o parcial, previa autorización del Directorio y con sujeción a la Ley
17
Su misión o compromiso es:
“Contribuir a la construcción de ciudadanía fiscal, mediante la
concientización, la promoción, la persuasión y la exigencia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios y
valores, así como de la Constitución y la Ley; de manera que se asegure
una efectiva recaudación destinada al fomento de la cohesión social.”
1.7. Código de la Organización Territorial, Autonomía y
Descentralización COOTAD
El Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y
Descentralización (COOTAD), es una manera de crear una nueva
estructura mediante la cual los municipios y la ciudadanía reciben una
mayor obligación respecto a la zonificación de sus comunidades y al
cuidado de los bienes públicos.
El COOTAD funciona sobre la base de 7 áreas, mismas que se muestran
en la ilustración No. 2:
IlustraciónNo.2
Áreas de ejecución del COOTAD
Elaboración: El Autor
Fuente: Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización
En ese sentido, los objetivos del Códigose muestran en la ilustración No. 3:
COOTAD
Seguridad
Salud
Educación
RecreaciónDeportes
Inversión Pública
Relacionamiento
Comunitario
18
Ilustración N°3
Objetivos del COOTAD
Elaboración: El Autor
Fuente:(Ministerio de Coordinación de la Política y Gobiernos Autónomos Descentralizados,
2012)
19
1.8. Impuestos, tasas y otros aspectos de la M.I Municipalidad de
Guayaquil
La municipalidad de Guayaquil ofrece una serie de servicios y prestaciones,
las cuales son financiadas a través de distintos impuestos y tasas. Entre
estos se pueden mencionar los que constan en las Cuadros No. 3 y No. 4:
Cuadro No.3
Principales impuestos de la Municipalidad de Guayaquil
IMPUESTO DESCRIPCIÓN MONTO
Predial Impuesto por la posesión
de un bien inmueble dentro del cantón
Varía según sector de la ciudad
Alcabalas Impuesto pagado por la
transferencia del dominio de un inmueble
Proporcional al monto tranzado y la ubicación
del inmueble
A la utilidad Impuesto a la ganancia
generada por la venta de un inmueble
Directamente proporcional al monto tranzado. Puede no
darse. Elaboración: El Autor
Fuente: Municipalidad de Guayaquil (MIM Guayaquil, 2015)
Cuadro No.4
Principales Tasas de la Municipalidad de Guayaquil
IMPUESTO DESCRIPCION MONTO
REGISTRO DE USO DE SUELO
Para abrir un local comercial, negocio,
restaurante, etc
1.5 por mil de los activos
Tasas de Habilitación y
Control
Certifica que los locales comerciales e industriales cumplen con lo dispuesto por la ley para funcionar
Va desde medio salario mínimo vital, hasta dos salarios
mínimos vitales
Elaboración: El Autor
Fuente: Municipalidad de Guayaquil (MIM Guayaquil, 2015)
20
CAPÍTULO II
EL GRADO DE JUSTICIA TRIBUTARIA A TRAVÉS DE LA PRESIÓN
FISCAL A LOS SECTORES COMERCIAL E INMOBILIARIO DE LA
CIUDAD DE GUAYAQUIL EN LOS PERÍODOS 2008 - 2011
Como Adam Smith decía en su libro “La Riqueza de la Naciones”, el
soberano debe proteger a sus constituyentes en contra de invasiones
extranjeras y de la injusticia interna de los unos a los otros. Adicionalmente,
sus responsabilidades incluyen el erigir y mantener aquellas instituciones
públicas y aquellos trabajos públicos los cuales, pese a ser ampliamente
ventajosos para la sociedad, son de una naturaleza tal que los ingresos que
generan no podrían repagar los gastos incurridos por los individuos o grupo
de personas, y que no se podría esperar que sean cubiertos por dicho
número de individuos. (Smith, 1776)
Smith reconoció que, tal como quedó demostrado por posterior análisis,
ciertos servicios no pueden ser provistos de forma privada puesto que su
consumo no es rival en naturaleza, esto es, que el consumo de una persona
no interfiere o previene el consumo de otra. Estos son los llamados “bienes
públicos”. Como el consumo de estos servicios no puede ser restringido,
los individuos van a aprovecharse de los mismos usándolos sin contribuir
(pagar) por ellos. Por tanto se deben hacer evaluaciones para determinar
cuál debería ser la proporción del pago que le corresponde a cada persona.
Entonces la pregunta se vuelve, cómo hacer una determinación justa y
equitativa de dicho pago.
El mismo Smith proveyó la primera respuesta: los sujetos de cada Estado
deben contribuir al soporte de sus gobiernos tan cercanamente como sea
posible a su habilidad respectiva, esto es, a la cantidad de ingreso del que
gozan bajo la protección de dicho Estado. En esta conceptualización
21
Smith combina los dos caminos marcados de los cuales surgieron
posteriores desarrollos del tema de la justicia tributaria: los beneficios
recibidos y la habilidad de pago de cada individuo.
El principio del beneficio ve a los impuestos como el precio pagado para
proveer servicios públicos. El principio de la habilidad de pago separa la
equidad tributaria del lado del gasto presupuestario, y ve la equidad
tributaria como un problema de “recaudación justa”. El principio del
beneficio es neutral en su distribución, mientras el de la habilidad de pagar
no lo es. La equidad en la tributación entra así en el tema de justicia
distributiva dentro de la sociedad.
La tributación entonces se vuelve el vehículo para pagar por los servicios
públicos, pero el balancear los gastos que se desean realizar con la carga
tributaria que se desea imponer es un desafío político natural, dado que
fuerza a los políticos y al público a través de ellos a decidir lo que en verdad
quieren tener y qué están dispuestos a sacrificar para obtenerlo. Haciendo
incluso más difíciles a estos desafíos es el tema de la justicia de los
impuestos. La justicia tributaria abarca una serie de preguntas como qué
tipos de tributos imponer, quién debe pagarlos, cómo deben administrarse,
y qué procesos deben usarse para tomar estas decisiones. Para intentar
responder todas estas interrogantes existen dos dimensiones claramente
marcadas de equidad que son la vertical y la horizontal. (Sheffrin, 2013)
El principio de equidad horizontal-que dice que las personas de igual
posición deben ser tratadas iguales desde el punto de vista tributario- es
poco debatible. Una sociedad democrática no debería permitir la
discriminación arbitraria. Quedan preguntas sobre cómo se deben definir
las posiciones igualitarias y cómo se deben formular las leyes tributarias
para garantizar que den un trato igualitario, pero el principio de igual trato
es la regla principal.
22
La situación es menos clara cuando se trata de la equidad vertical, esto es,
cómo debe diferenciarse la tributación entre personas de posiciones
sociales diferentes. Para que la equidad vertical se alcance, la equidad
horizontal debe prevalecer como base. El problema surge cuando se puede
notar que la equidad horizontal puede coexistir con distintas fórmulas de
equidad vertical, lo que implica que no es un indicador de gestión preciso
de que la sociedad esté alcanzando verdadera justicia tributaria a nivel de
los distintos estratos de la misma. (Bobek, 1997)
El consenso general es que la carga impositiva debe aumentar con el
incremento del ingreso, pero las preguntas son cuánto y qué tan rápido. El
escoger entre patrones de diferenciación, esto es, si los impuestos deben
ser regresivos, proporcionales, o progresivos, será siempre un tema
controversial, lo cual no sorprende. La equidad vertical es, después de todo,
parte del gran problema de la justicia distributiva en una sociedad, y es un
tema cuya respuesta no es sencilla. (Thorndike & Ventry, 2002)
El tema central de esta tesis es el de dilucidar si los principios de la justicia
tributaria se están cumpliendo con dos sectores fundamentales de la
economía, específicamente el comercial y el inmobiliario. Estos dos
sectores se ubican en diferentes polos de las políticas implementadas por
el presente gobierno, donde uno es continuamente afectado por nuevas
medidas tributarias y restricciones, mientras el otro recibe apoyo, subsidios
y protección.
23
Gráfico N°1
Diferentes tipos de impuestos para la justicia tributaria
Elaboración: El Autor
Fuente: Justicia en la Tributación (Maslove, 1993)
El sector comercial ha sido el blanco de muchas medidas gubernamentales,
desde aumento en los impuestos como el de los consumos especiales
(ICE), hasta el establecimiento de cuotas de importación, la más importante
fuente de provisión de mercancía en el país. (PatioDeAutos, 2011) Bajo el
justificativo de preservar la liquidez en una economía dolarizada, el
gobierno actual ha apuntado directamente al consumo y muy en particular
al sector comercial como el factor determinante que está ocasionando el
fuerte desbalance comercial que tiene el país, exacerbado por la reciente
caída de los precios del petróleo, que ha hecho que toda la balanza
comercial (no sólo la no petrolera), sea negativa. Esto ha conllevado a que
el gobierno aumente considerablemente los impuestos a las importaciones
(aranceles), tanto como un 30-35% para más de 627 partidas, y establezca
salvaguardias cambiarias con Colombia y Perú. (Enriquez, 2015)
24
Por otro lado está el sector inmobiliario, promovido constantemente a nivel
gubernamental, y receptor de ayudas como el financiamiento de proyectos
inmobiliarios por el Banco del Seguro Social del Ecuador-BIESS, el cual se
ha vuelto ya el mayor prestamista para vivienda y domina el mercado
hipotecario nacional (El Telégrafo, 2014).
Adicionalmente a esta ayuda estatal mediante el financiamiento a los
proyectos y el préstamo de dinero a bajas tasas, el gobierno ofrece también
el llamado Bono de Vivienda, ofrecido para casas nuevas con un valor de
hasta US$30.000, de mínimo 40 mts2 de construcción y que dispongan de
mínimo 1 unidad sanitaria. Se ofrecen para viviendas tanto urbanas como
rurales. Esta asistencia del gobierno, al no ser retornable (como un
préstamo), actúa en efecto como un subsidio a la compra de vivienda, lo
cual sumado a medidas como la prohibición de la exportación de chatarra
para abaratar el costo de producción del acero, la materia prima de la
vivienda(El Universo, 2010), demuestran cómo el gobierno está
favoreciendo a este sector.
2.1. Presión Fiscal
El elemento básico a considerarse cuando se habla del total de la presión
fiscal en un país es la proporción entre el monto total de impuestos
recolectados por un gobierno versus su producto interno bruto (PIB). De
muchos sentidos, la presión fiscal expresa la magnitud de la política
colectiva de un país. Para ejecutar una política social fuerte y colectiva, un
cierto nivel de recursos colectivos son necesarios, debido a que todos los
bienes, aun los comunales, tienen un precio de mercado.
Pese a esto, una alta presión tributaria no implica que automáticamente que
los gastos públicos sean eficientes o ineficientes. Por ejemplo Suecia tiene
una alta presión fiscal (50%), pero es reconocido generalmente por la
eficiencia de sus servicios públicos. Mientras los servicios públicos sean
25
eficientemente producidos y usados en el sistema de mercado, una presión
fiscal alta puede conllevar a un mayor bienestar de la sociedad. (Dongen,
2009)
Una sociedad que sea profundamente democrática invierte suficientes
recursos en servicios colectivos para cubrir los riesgos de las sociedades
empresariales y apoyar a todos los grupos social y profesionalmente
débiles, permitiéndoles desarrollar una división de actividades bien
balanceada, además de bienes personales, sociales, materiales y
financieros. El establecimiento de un modelo que combine completamente
la división de trabajo que debe existir en una sociedad democrática requiere
un sistema colectivo suficientemente desarrollado, que esté en el rango del
35% al 50% del PIB. La elección de una fuerte base financiera colectiva
demanda el uso eficiente de todos los recursos disponibles, apoyando al
máximo la división de trabajo en familias y organizaciones.
En el caso específico de Latinoamérica, las diferencias entre los países son
enormes y estas diferencias permean a cómo se mide su presión fiscal, a
veces también llamada “carga fiscal” o “carga tributaria” en estos países.
Un primer tema a considerar es la composición de los gobiernos. La mayor
parte de los gobiernos de la región son unificados: el gobierno central que
recaudan la mayoría del ingreso, mientras las municipalidades generan
menos del 10%. Sin embargo existen casos de gobiernos federales como
el caso de Brasil, México, Argentina y Venezuela, con sus propias
autoridades tributarias, que pueden generar (como en el caso de Brasil),
una cantidad significante de ingresos. Esto se refleja en cifras como las de
Argentina donde el gobierno central corresponde al 81% de la presión
fiscal, 14% de las provincias, y 5% las municipales. En cambio en Brasil,
los gobiernos descentralizados tienen aún más carga tributaria al ser
aproximadamente el 30% del PIB. (Bernardi, Barreix, Marenzi, & Profeta,
2013)
26
Más aún, pese a que la mayoría de países han privatizado sus empresas
industriales en las últimas décadas, las empresas públicas siguen siendo
muy significativas especialmente en países que exportan recursos
naturales (Chile y el cobre, Venezuela y Ecuador con petróleo, Bolivia con
el gas), o los que toman ventaja de su posición geográfica, específicamente
Panamá. En estos casos los ingresos pueden ser considerados como no
tributarios, pero de todas formas pueden ser muy altos.
Adicionalmente, dado que una de las funciones del gobierno es garantizar
una cobertura social a través de los diferentes instrumentos, también se
debe tomar en cuenta el peso tributario de la seguridad social. La
privatización ya sea parcial o total de estos servicios en varios países en
las últimas décadas plantea problemas de comparación entre los mismos.
Algunos países, como Chile, tienen un servicio totalmente privatizado sin
ingreso público. Otros países como Argentina y Uruguay tienen un sistema
mixto de tal manera que los gobiernos reciben un ingreso menor que en los
años antes de la privatización. El caso de Brasil sobresale dado que los
impuestos y contribuciones al sistema de seguridad social llegaron al 15.4%
en el 2005, o casi el 41% del presupuesto total del Estado en dicho año. El
cuadro No. 5 que se presenta debajo, muestra los promedios de Presión
Fiscal de distintos países de la región entre 1990 y el año 2005:
27
Cuadro No.5
Presión fiscal en Latinoamérica promedio 1990-2005
No PAIS PROMEDIO PRESION FISCAL
1 Brasil 31%
2 Uruguay 23,6%
3 Argentina 21,3%
4 Chile 19,4%
5 Costa Rica 18,7%
6 Honduras 16,6%
7 Colombia 16,1%
8 Panamá 15,7%
9 Nicaragua 15,6%
PROMEDIO
REGION 15,4%
10 República
Dominicana 14,5%
11 Perú 14,5%
12 Bolivia 13,2%
13 México 12,4%
14 El Salvador 12,4%
15 Paraguay 11,7%
16 Ecuador 11%
17 Venezuela 9,1%
18 Guatemala 9%
19 Haití 7,2%
Elaboración: El autor
Fuente Sistemas y Reformas Tributarias en América Latina (Bernardi, Barreix, Marenzi, &
Profeta, 2013)
El cuadro No. 5 muestra que Ecuador tenía una presión fiscal considerada
“baja” para los estándares regionales hasta el 2005, sin embargo, desde el
28
2007 las cosas cambiaron. Con el gobierno de turno, en el Ecuador las
cargas tributarias aumentaron considerablemente al punto de que hoy por
hoy estarían por encima del promedio regional, es decir, Ecuador pasó de
ser un país con presión fiscal baja a uno con una presión fiscal
relativamente promedio, tal como lo muestra el cuadro debajo.
Cuadro No.6
Presión fiscal en Ecuador, 2007-2014 (Millones De US$)
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
PIB 51008 54250 54558 56481 60883 64010 66879 69770
Recaudación Total 5344,05 6409,40 6890,28 8073,77 8894,19 11216,38 12638,38 13522,91
Presión Fiscal 10,48% 11,81% 12,63% 14,29% 14,61% 17,52% 18,90% 19,38%
Elaboración: El autor
Fuente: Banco Central del Ecuador, SRI
En promedio, la presión fiscal actual en el Ecuador es del 15%, casi un 50%
más que en el 2005, haciendo que Ecuador esté a la par del promedio de
la región.
2.2. Número de empresas de la ciudad de Guayaquil del sector
comercial y del sector inmobiliario en el período 2008-2011
Ningún análisis del número de empresas en Guayaquil estaría completo sin
un marco referencial. En este caso se usarán dos: el total de empresas en
Ecuador, y el total de empresas en la Costa. Ambos son importantes al
momento de ponderar la importancia de la plaza en estudio (Guayaquil), la
cual pese a no ser la capital política de Ecuador sí se ubica como la ciudad
más importante en varios aspectos como el demográfico, el logístico, y muy
particular el aspecto empresarial, razón por la cual la sede de la
Superintendencia de Compañías del Ecuador se encuentra ubicada en esta
ciudad. De esta institución surgen los datos reflejados en el cuadro No. 7
sobre el total de empresas en Ecuador, así como las comerciales y las
inmobiliarias:
29
Cuadro No.7
Empresas en Ecuador: totales, comerciales e inmobiliarias
Periodo 2008-2011
2008 2009 2010 2011 Crecimient
o
Todas 41727 46515 50489 51019 22%
Comercio 10964 12242 13295 13349 22%
Inmobiliarias
6244 6675 6633 6493 4%
Elaboración: El Autor
Fuente: Superintendencia de Compañías del Ecuador
De acuerdo al cuadro No. 7 se puede observar que en el Ecuador el total
de las empresas ha aumentado un 22% en el periodo en estudio, al igual
que las empresas comerciales. Sorprendentemente el número de
empresas inmobiliarias sólo ha aumentado un 4% en este periodo, esto
pese a los apoyos y subsidios del gobierno durante este periodo.
A continuación, en el cuadro No. 8, se muestra lo sucedido específicamente
en la región Costa, el segundo marco de referencia de esta sección:
Cuadro No.8
Empresas en la Región Costa: totales, comerciales e inmobiliarias
Periodo 2008-2011
2008 2009 2010 2011 Crecimiento
Todas 24287 26782 27975 27842 15%
Comercio 6375 7061 7419 7288 14%
Inmobiliarias 5323 5653 5502 5329 0%
Elaboración: El Autor
Fuente: Superintendencia de Compañías del Ecuador
Se puede observar que el total de empresas en la Costa no ha crecido al
mismo ritmo que en el resto del país, con sólo un 15% de aumento en este
periodo, es decir un tercio menos que el total nacional. El comercio
30
nuevamente sigue muy de cerca la tendencia del total general, pero las
inmobiliarias reflejan un preocupante crecimiento del 0%, pese a ser la
costa la región más poblada del país y contener la ciudad más poblada
(Guayaquil), además de otras localidades con grandes poblaciones como
Durán, Milagro, Machala, Portoviejo, Manta, Atacames, etc.
A continuación debajo se va a profundizar específicamente en la plaza
motivo de este estudio, presentando un resumen general de lo que ha
pasado específicamente en Guayaquil en las mismas categorías en el
mismo tiempo de estudio:
Cuadro No.9
Empresas en Guayaquil: totales, comerciales e inmobiliarias
Periodo 2008-2011
2008 2009 2010 2011 Crecimiento
Todas 21904 24058 24853 24287 11%
Comercio 5871 6474 6741 6529 11%
Inmobiliarias 5181 5501 5342 5148 -1%
Elaboración: El Autor
Fuente: Superintendencia de Compañías del Ecuador
Nuevamente se observan los dos patrones arriba encontrados: que el
crecimiento de las empresas comerciales es muy cercano al crecimiento
del total de las empresas, y que el crecimiento de las inmobiliarias está muy
por debajo del resto, es más, en el caso del Guayaquil es negativo para el
periodo (-1%). Nuevamente este resulta en una conclusión sorprendente
dado que se hubiese asumido que siendo la ciudad más grande del país el
número de empresas como mínimo se mantendría, sino es que aumentaría.
2.3. El grado de justicia del tributo respecto a la comparación de los
sectores comercial e inmobiliario en la ciudad de Guayaquil 2008 –
2011.
31
Al principio de este acápite se habló brevemente sobre las diferencias en
tratamientos tributarios que están recibiendo tanto el sector comercial como
el inmobiliario del Ecuador. Se mencionó que, debido a la economía
dolarizada del país, el sector comercial es el que recibe la mayor carga
tributaria debido a que su mayor fuente de provisión son las importaciones,
las cuales generan una balanza comercial negativa y ocasionan la pérdida
de liquidez en la economía. Por el contrario el sector inmobiliario genera
trabajo internamente debido a la su naturaleza de proveer bienes no-
transitivos, es decir, que no se pueden importar. Por esto ha recibido tanto
apoyo del gobierno. Para entender mejor la relevancia de estos sectores
en la economía ecuatoriana, es indispensable ponderar cuanto pesan estas
en el ingreso nacional, de la forma que se muestra en el gráfico No. 2:
Gráfico No.2
Ponderación de los sectores económicos en Ecuador– 2011
Elaboración: El autor
Fuente: Superintendencia de Compañías del Ecuador
Como se puede observar en el gráfico No. 2, el comercio y las inmobiliarias
juntas sumaban un 39% de la actividad económica del Ecuador en el 2011,
contrastando con lo que sucede en Guayaquil donde representaban un
48% de toda la actividad, es decir casi la mitad del total, como se puede
observar en el gráfico No. 3:
Resto61%
Comercio26%
Inmobiliarias13%
32
Gráfico No.3
Sectores económicos en la actividad de Guayaquil-2011
Elaboración: El autor
Fuente: Superintendencia de Compañías del Ecuador
De lo observado en el acápite 2.2 y en el 2.3 se puede llegar a un par de
conclusiones respecto a la justicia tributaria. La primera es que, pese a
todas las regulaciones impuestas por el gobierno, el sector comercial del
Ecuador sigue en auge en una economía pujante, lo que queda demostrado
en su crecimiento a la par del resto de sectores. Esto implica que sector
comercial es inelástico desde el punto tributario, es decir que la carga
tributaria recae sobre el consumidor, sin embargo, aun así siguen
consumiendo, lo cual es coherente con el análisis del gobierno de que el
consumo interno es la máquina que mantiene avanzando a la economía.
(El Telégrafo, 2012)
Por otra parte, las medidas tomadas por el gobierno para motivar al sector
inmobiliario parecen no haber funcionado por pobres resultados mostrados
(4% a nivel nacional y -1% a nivel de Guayaquil). Esto implicaría que el
sector inmobiliario está en una posición contraria al comercial, es decir, es
inelástico: pese a los créditos baratos y al proteccionismo gubernamental,
el sector no ha mantenido el paso al resto de la actividad económica del
país, e incluso se ha rezagado a nivel de Guayaquil.
GUAYAQUIL0%
Resto52%
Comercio27%
Inmobiliarias21%
33
Estas conclusiones parecen apoyar la distribución tributaria realizada por
el gobierno: poner más peso impositivo sobre el mercado más inelástico (el
comercio), donde los impuestos no causaran pérdidas proporcionales; y
apoyar mediante subsidios al sector más elástico (inmobiliario). Sin
embargo es importante notar que al ser estos sectores más relevantes en
Guayaquil que en el resto del país, cualquier fórmula tributaria que interfiera
en demasía con su desempeño natural de mercado, afectará a todo el país
dada la importancia de esta plaza para todo el Ecuador:
Gráfico No.4
Relevancia de Guayaquil en los sectores nacionales
Elaboración: El autor
Fuente: Superintendencia de Compañías del Ecuador
31177
133496493
12610
6529
5148
Resto Comercio Inmobiliarias
País Guayaquil
34
2.4. Impuestos Seccionales para el sector comercial y para el sector
inmobiliario
Respecto a este acápite en particular, fue imposible encontrar información
relevante para este trabajo dado que los impuestos seccionales en el caso
de Guayaquil son manejados a través de la M.I. Municipalidad, la cual no
dispone de información inmediatamente disponible ni a través de medios
electrónicos (página web/prensa), ni directamente en sus instalaciones. Se
hizo la gestión de entregar una carta dirigida al alcalde solicitando la
información requerida para elaborar este trabajo, pero lamentablemente no
se ha recibido respuesta.
Extraoficialmente se pudo conversar con la señorita Magaly Jaimes,
encargada del presupuesto municipal, la cual supo informar de dos
novedades. La primera es que el municipio cambió los sistemas de gestión
empresarial en el año 2013, razón por la cual no tienen a la mano los datos
de los años de estudio (2008-2011). Tienen que buscarlos en sus archivos.
La segunda novedad es que, extraoficialmente, comentó que el monto
correspondiente a las recaudaciones por el impuesto a la plusvalía no llegó
a $1 millón en el año 2014, mientras el presupuesto municipal fue de US$
663 millones. (M.I. Municipalidad de Guayaquil, 2014)
Debido a que este monto de tributación puede considerarse ínfimo en
relación al presupuesto de todo el municipio (e incluso más visto desde la
perspectiva de recaudación total del país de alrededor de US$13.000
millones para el mismo periodo (SRI, 2015).
35
2.5. Características deseables de un sistema tributario
La pregunta de cuáles deberían ser las característica deseables de un buen
sistema tributario son universales. Por esto es que los sistemas tributarios
están bajo una evolución y desarrollo constante. Sin embargo el proceso
es inconsistente dado que un cambio constante tampoco es garantía de
que se arribará al resultado más idóneo, pese a que el cambio está
directamente relacionado con la política, especialmente en democracia.
Frecuentemente el resultado es un sistema complicado donde es
cuestionable cuan óptimo es el resultado desde el punto de vista de la
eficiencia económica. Es por esto que las calidades de un buen sistema
tributario deben ser siempre tomadas en consideración cuando se planea
o se evalúa un sistema tributario funcional.
De acuerdo al criterio tradicional, originalmente propuesto por Smith, debe
ser eficiente, justo, simple, y administrativamente funcional. Por décadas
han surgido iniciativas de ajuste y reformas tributarias apropiadas tratando
de cumplir con estos criterios. El objetivo principal ha sido el de tener en
cuenta estos puntos al momento de desarrollar legislación tributaria.
Respecto a los requerimientos, los siguientes son los de mayor importancia:
(Khalilzadeh-Shirazi & Shah, 1991)
La distribución de la carga tributaria debe ser equitativa. Todos
deben pagar su “justa” proporción.
Los impuestos deben ser escogidos de tal manera que minimicen la
interferencia con las decisiones económicas en mercados que de
otra manera hubieran encontrado su propio equilibrio.
Cuando los impuestos se usen para otros propósitos, como el de
motivar iniciativa de inversión, esto debe hacerse de tal forma que
se minimice la interferencia con la equidad del sistema.
La estructura tributaria debe facilitar el uso de la política fiscal para
la estabilización y los objetivos de crecimiento.
36
El sistema tributario debe permitir la administración justa y no-
arbitraria, siendo fácilmente entendible para el contribuyente.
Los costos de administración y cumplimiento deben ser tan bajos
como sea posible, mientras se mantienen compatible con el resto de
objetivos.
Respecto a las características que Smith propone, la equidad es la que
determina que un impuesto debe ser justo, debe considerar la capacidad
de pago de los contribuyentes, y por tanto considerar el impacto que tiene
sobre ellos. Este tópico en particular fue discutido en detalle al comienzo
de este capítulo.
La certeza según Smith se refiere a que un contribuyente no debiese ser
capaz de evadir los impuestos. El cronograma de los pagos, método y
cantidad deben estar completamente claros; de tal forma que la gente
pueda calcular su pago. Es más fácil de aplicar en situaciones donde los
impuestos son claros que donde existe desacuerdo y es incierto cual es el
tributo final o donde debe de cancelarse. (Wright & Zeiler, 2014)
La conveniencia se refiere a que un contribuyente debería ser capaz de
pagar fácilmente sus impuestos (en términos del proceso y tiempo del
pago). Por esto los impuestos a la ventas y los IVAs son tan populares, a
la gente le resulta conveniente ir pagando en el momento. Los costos de
cumplimiento es el nombre dado a las complejidades de cumplir con el pago
de los impuestos, por tanto entre más sencillo el método, menor el costo
asociado con el cobro.
Finalmente la eficiencia verifica el costo de recaudación del impuesto, el
cual como se mencionó arriba debería ser bajo/barato para el gobierno.
Este factor no debería tener impacto sobre la distribución de recursos, y los
costos administrativos deberían ser evitados en la medida de lo posible
(juicios, trámites, etc). Según Smith nuevamente, la eficiencia económica
37
considera que un sistema tributario es eficiente si no distorsiona las
decisiones económicas efectuadas por los individuos, lo cual también se
conoce como “neutralidad”. Por otra parte, la eficiencia administrativa es
cuando los costos de recaudación logran mantenerse lo más bajo posible.
Un incremento en los costos administrativos conlleva a una reducción de
los ingresos totales del gobierno destinados al gasto público.
Con el tiempo otros estudiosos han agregado nuevas características a lo
propuesto por Smith, incluyendo simplicidad, flexibilidad, y neutralidad. La
flexibilidad es sobre la capacidad de responder a distintas circunstancias
económicas que se presenten con el pasar del tiempo, sin tener que hacer
cambios sustanciales (y costosos). La neutralidad se refiere a neutralidad
fiscal, implicando que el sistema tributario no debe influenciar el
comportamiento de los contribuyentes. (OCED, 2010)
Adicionalmente a lo propuesto por Smith, en la actualidad se considera que
un sistema tributario de calidad debe contar con los atributos descritos a
continuación, los cuales no necesariamente determinan si los impuestos
son altos o bajos, pero que en vez de eso tienen la finalidad de dar una
guía o luz sobre cómo la política local debería ser formulada.
El primero de estos atributos es el potencial de ingreso. La implementación
de un impuesto debe ser capaz de generar suficiente ingreso para cubrir el
propósito por el cual fue formulado. Las tasas de uso, por ejemplo, pueden
ser justas dado que están ligadas al uso de un servicio en particular, pero
generalmente no logran generar un ingreso considerable. Más aún, el
ingreso generado por el impuesto debe crecer en proporción al crecimiento
de la economía local. A medida que crece una comunidad la base imponible
debe mantener el paso con el incremento en la demanda de servicios
públicos.
Finalmente, el flujo del ingreso derivado del impuesto debe ser, en la
medida de lo posible, resistente a cualquier caída del ciclo económico. Un
38
impuesto a las ventas, por ejemplo, puede generar un ingreso significativo
y crecer en proporción a la comunidad, pero cae cuando la economía se
desacelera. Por ende, el impuesto no sólo debe reflejar el crecimiento de la
economía pero también brindarle a los gobernantes un cierto grado de
estabilidad para propósitos de planificación y presupuesto.
El segundo atributo es el de la eficiencia tributaria, mencionado brevemente
arriba. Cuando los gobernantes están considerando el impacto sobre la
economía del implementar un impuesto en particular, lo que están haciendo
en el fondo es considerar la eficiencia tributaria. Los impuestos que
entorpecen las decisiones de mercado en la menor medida son los
impuestos más eficientes. Por eso este atributo está siempre en el centro
de todo debate sobre tributación y crecimiento económico. (Frecknall-
Hughes, 2014)
La percepción generalizada es que los gobiernos son intrínsecamente
despilfarradores (ineficientes), haciendo que aumenten innecesariamente
los impuestos en detrimento de las economías locales. Esta perspectiva es
muy simplista. En un sentido más amplio, cuando divierten recursos al
sector público, los impuestos de diferentes tipos imponen diferentes grados
de distorsiones en la economía. Desafortunadamente no existe un
impuesto completamente eficiente, dado que todos los impuestos
distorsionan la economía de una manera u otra.
Una segunda dimensión de la eficiencia tributaria tiene que ver con los
costos asociados con administrar y enforzar el impuesto: es evidente que
decretar y recaudar un impuesto impone un costo administrativo sobre el
gobierno, y costos de cumplimiento sobre el contribuyente. Un impuesto
eficiente es entonces uno que minimiza tales costos. (Myrsky, 2012)
El tercer atributo es uno ya discutido anteriormente desde una perspectiva
diferente, este es, la equidad tributaria. Este atributo cuestiona la justicia
detrás del impuesto, y pese a que la justicia será siempre vista con el cristal
39
del que esté pagando el impuesto, la equidad tributaria será siempre
juzgada bajo conceptos anteriormente tratados como el del principio del
beneficio, y el principio de la habilidad de pago; además de la equidad
vertical y la horizontal.
Una adición a los anteriores conceptos es el reflejo de la equidad vertical
en los impuestos progresivos, proporcionales, o regresivos. Un impuesto
progresivo es el que absorbe una cantidad mayor del ingreso a medida que
este aumenta, lo cual normalmente se logra a través de la aplicación de
tasas marginales de tributación. El impuesto proporcional, por otra parte,
es el que capta la misma cantidad de ingreso a medida que este aumenta
o disminuye. Finalmente, un impuesto regresivo es el menos popular
puesto que no cumple ni con el principio de pagar por el beneficio recibido,
ni por el de la habilidad de pago. Un impuesto es regresivo si el porcentaje
de ingreso que esta captura decae a medida que el ingreso del
contribuyente aumenta. Por esto es que las tasas fijas, como las licencias
y otras tasas de uso, son regresivas.
Finalmente está la corresponsabilidad tributaria. Un impuesto debe ser
visible con una clara conexión entre la unidad recaudadora y los servicios
provistos. Esto es, los contribuyentes deben saber cuándo están pagando
impuestos y cuánto están pagando. Si los residentes locales o los
ciudadanos de un país se distancian del proceso de la política pública,
pueden perder el rastro del destino de los fondos contribuidos y como estos
son utilizados. Esto es lo que generalmente se conoce como “ilusión fiscal”.
(Deller, 2004)
En algunos casos los impuestos pueden volverse excesivamente
complejos y burocráticos. Es aquí donde los individuos se confunden
respecto a sobre qué exactamente se los está imponiendo, y a qué nivel.
Los sistemas tributarios que tratan diferentes tipos de ingresos de manera
diferente, por ejemplo el ingreso por salarios y el ingreso por intereses, u
40
ofrecen una variedad de créditos o deducciones, pueden distorsionar el
mercado. El código tributario puede ser alterado para motivar o desmotivar
cierto tipo de actividades, confundiendo a las personas respecto a cómo se
están aplicando sus impuestos. Al nivel local y nacional, los tratamientos
tributarios preferenciales erigidos para fomentar el desarrollo económico
pueden derivar en el incumplimiento de la equidad horizontal, además de
crear inintencionadas distorsiones de mercado.
41
CAPÍTULO III
RECAUDACIONES TRIBUTARIAS DEL SECTOR COMERCIAL Y
SECTOR INMOBILIARIO EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL EN EL
PERÍODO 2008 - 2011 Y SU INCIDENCIA EN LA ECONOMÍA
ECUATORIANA
Para entender el impacto del comportamiento de las recaudaciones
tributarias sobre la economía, tanto las nacionales como las locales en
Guayaquil, es importante entender cuál ha sido el comportamiento de la
economía ecuatoriana en tiempos recientes. La dolarización,
probablemente el fenómeno económico más importante de la historia
reciente del Ecuador, ha tenido un tremendo efecto sobre el país: el Banco
Central del Ecuador reporta que entre el 2000 y el 2013 la economía
ecuatoriana creció a un ritmo promedio de 4.2% anual, mientas que en los
20 años anteriores al 2000 había tenido un crecimiento en el orden de
apenas un 2% anual. (Banco Central del Ecuador, 2014). El gráfico No. 5
muestra la evolución de la economía ecuatoriana desde la posesión del
actual gobierno en el 2007, hasta el 2013.
Para expandir el gasto público de forma considerable, un gobierno necesita
fondos y, contrario a lo tradicionalmente aceptado, no son los ingresos
petroleros sino la política tributaria la que los ha conseguido en estos años.
El gráfico No. 6 debajo muestra el crecimiento de la incidencia de los
tributos en la economía ecuatoriana, el cual es prácticamente del doble al
pasar del 10% al 19%, y presupuestados a llegar a conformar un 41% de
los ingresos totales del Estado para el 2015, casi cuatro veces más que
los ingresos petroleros que serán casi un 10%. (El Ecuatoriano, 2014)
42
Gráfico No.5
Evolución del Producto Interno Bruto de Ecuador, en millones de
dólares, periodo 2007-2013
Elaboración: El Autor
Fuente: Banco Central del Ecuador
Gráfico No.6
Evolución del peso de las recaudaciones tributarias sobre el PIB,
periodo 2007-2013
Elaboración: El autor
Fuente: Ministerio de Finanzas del Ecuador
51008 54250 54558 56481
6088364010 66879
2.20%
6.40%
0.60%
3.50%
7.80%
5.10% 4.50%
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013PIB
51008 54250 54558 56481 60883 64010 66879
53446409 6890 7641
870710560
12757
10%12% 13% 14%
14% 16%19%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
PIB Recaudacion Total (millones US$) Recaudaciones como %PIB
43
Por lo mostrado anteriormente, las recaudaciones de impuestos se han
vuelto vitales tanto para los planes del actual gobierno como también a un
nivel fundamental como sustento actual de la economía. Tal situación
vuelve inevitable tener que analizar la recaudación de los impuestos en el
país, para lo cual se revisará en el cuadro debajo la recaudación total de
impuestos así como la evolución de los tres impuestos más importantes,
que juntos representan una alta proporción del total.
Cuadro No.10
Evolución de la recaudación tributaria a nivel nacional, en miles de
dólares
2008 2009 2010 2011
Recaudación Total 6.409.402,2 6.890.276,7 8.073.765,6 8.894.186,3
Impuesto a la Renta Global
2.369.246,8 2.551.745,0 2.428.047,2 3.112.113,0
Impuesto al Valor Agregado
3.470.518,6 3.431.010,3 4.174.880,1 4.958.071,2
Impuesto a los Consumos Especiales
473.903,0 448.130,3 530.241,0 617.870,6
Proporción sobre total 99% 93% 88% 98% Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas del Ecuador
Lo que se puede observar en el cuadro No. 10 es cómo la recaudación total
en Ecuador ha crecido un 12% en el periodo de estudio, donde el Impuesto
a los Consumos Especiales es el que más impulso ha tenido creciendo el
equivalente de un 13% en total, mientras el IVA y el Impuesto a la Renta
crecieron a un ritmo de 10%, un tanto menor al del promedio general.
A continuación se muestra el gráfico No. 17 donde se detalla el promedio
de la contribución que cada impuesto individual hizo a la recaudación
tributaria general en el periodo 2008-2011:
44
Gráfico No.7
Contribución de los tributos individuales a la recaudación tributaria
total, periodo 2008-2011
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas del Ecuador
Respecto al enfoque sobre la recaudación específica en Guayaquil, esta se
dio cómo se muestra en el cuadro No. 11. En el mismo se puede observar
que la recaudación general creció un 13% en el tiempo estudiado, esto es,
un 1% más que en el resto del país. Irónicamente, y contrario al resto del
país, este crecimiento se ha cimentado sobre el aumento del IVA y del
impuesto a la Renta, ambos con un 12% de crecimiento. El Impuesto a los
Consumos Especiales en cambio creció muy lentamente, a un ritmo de
apenas el 10%. Otro dato relevante es la proporción de los impuestos
principales al total general: mientras que en el país en total esta alcanzó
niveles tan altos como un 99%, en Guayaquil estos han sido tan bajos como
un 92%. Esto quiere decir que en la recaudación de Guayaquil hay otros
impuestos que tienen un peso específico más alto que a nivel nacional,
como el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD). Siendo el puerto principal, y
lugar de ingreso de la mayoría de importaciones del país, esta conclusión
guarda coherencia con los datos aquí presentados.
Impuesto a la Renta Global
34%
Impuesto al Valor Agregado
53% Impuesto a los Consumos Especiales
7%
Otros6%
45
Cuadro No.11
Recaudación tributaria en Guayaquil, periodo 2008-2011, en miles de
dólares
GUAYAQUIL 2008 2009 2010 2011
Recaudación Total 2.039.122,0 2.092.335,40 2.368.481,28 2.928.989,61
Impuesto a la Renta Global
684.894,70 720.864,20 754.530,78 959.616,28
Impuesto al Valor Agregado
1.130.775,30 1.089.063,80 1.289.820,31 1.565.471,10
Impuesto a los Consumos Especiales
142.446,40 128.939,20 153.187,15 182.772,68
Proporción del Total 96% 93% 93% 92%
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas de Ecuador
A continuación también se detalla la contribución de cada tributo individual
a la recaudación total de impuestos en la ciudad de Guayaquil, como
promedio en el periodo de estudio:
Gráfico No.8
Contribución tributos individuales en Guayaquil, periodo 2008-2011
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas del Ecuador
Respecto a la incidencia sobre la economía, para calcularlo se ha usado de
base los valores del PIB, y se ha estimado el impacto que las recaudaciones
han tenido sobre el mismo. Los resultados se presentan en el cuadro a
continuación, el cual muestra dos resultados paralelos y ligados. El primero
Impuesto a la Renta Global,
33%
Impuesto al Valor
Agregado, 54%
Impuesto a los Consumos
Especiales, 6%
Otros, 7%
46
es que la importancia de los impuestos a la economía nacional ha
aumentado, como lo muestra el incremento de la incidencia de los mismos
en un 24% para el periodo en estudio. Más interesante aún es cuánto la
incidencia de los impuestos recaudados en Guayaquil ha aumentado en el
mismo periodo: un 28%. Regresando a las conclusiones, entonces estas
serían: los impuestos inciden más en la economía ecuatoriana en el 2011
que en el 2008, y aquellos recaudados en Guayaquil están creciendo aún
más rápido y contribuyendo más a esta situación.
Cuadro No.12
Incidencia tanto de los impuestos nacionales y los impuestos de
Guayaquil sobre el PIB, en millones de dólares, periodo 2008-2011
2008 2009 2010 2011
PIB 54250 54558 56481 60883
Recaudación Total 6409 6890 8073 8894
Incidencia 11,81% 12,63% 14,29% 14,61%
Recaudación
Guayaquil 2.039 2.092 2.368 2.928
Incidencia 3,76% 3,83% 4,19% 4,81%
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas del Ecuador
Finalmente, y como para ratificar lo expresado aquí, a continuación en el
gráfico No. 9se muestran los crecimientos de las variables estudiadas
durante el periodo: el PIB (economía), la recaudación de los impuestos a
nivel nacional, y la recaudación de los impuestos a nivel local (Guayaquil).
47
Gráfico No.9
Comparativo del crecimiento de las variables de estudio de este
acápite, periodo 2008-2011
Elaboración:El autor
Fuente:Datos del Servicio de Rentas Internas del Ecuador
Lo que el gráfico No. 9 muestra es que la recaudación tributaria en Ecuador
ha crecido considerablemente más que la economía en su conjunto, en una
proporción de casi 3 a 1; mientras que en el caso específico de Guayaquil
las recaudaciones han crecido aún más y más rápido.
Considerando la importancia que Guayaquil y Quito tienen sobre la
economía y la recaudación tributaria por ser las dos metrópolis del país, el
hecho observado corroboraría la creencia popular de que Guayaquil es el
dinamo y motor que impulsa al país. Esta tendencia no sólo no parece estar
decayendo, sino que está acentuándose si los números aquí mostrados son
un reflejo de una tendencia permanente.
12.23%
38.77%
23.65%
43.60%
4.15%
Crecimiento Economía Nacional
Crecimiento Recaudación Tributaria
Incidencia Recaudación Nacional
Crecimiento Recaudacion Guayaquil
Incidencia Recaudación Guayaquil
48
3.1. Evolución de la recaudación tributaria período 2001 – 2007 en la
ciudad de Guayaquil.
En este acápite se analizará lo sucedido con las recaudaciones tributarias
previo al periodo de estudio, es decir desde la dolarización del Ecuador
hasta el año 2007. No se incluye el año 2000 dado que el Servicio de
Rentas Internas (SRI), no tiene estadísticas de recaudación para ese año,
probablemente por las dificultades técnicas de tener que desarrollarlo
durante un cambio de moneda en un país.
Este se convertirá así en una suerte de “grupo de control” que permitirá, a
través de la comparación y el contraste con los otros datos de este capítulo,
el poder determinar el impacto de las medidas tributarias sucedidas desde
el 2008 en la recaudación en Guayaquil.
Cuadro No.13
Recaudación total y por impuestos principales en Guayaquil, en
miles de dólares, periodo 2001-2008
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Recaudación Total
848.960 963.330 1.034.539 1.208.870 1.432.001 1.303.606 1.593.276
Impuesto a la Renta Global
178.413 194.352 213.167 232.007 281.097 339.589 444.910
Impuesto al Valor
Agregado 590.113 644.490 684.918 814.824 949.835 734.369 921.738
Impuesto a los Consumos Especiales
57.801 93.418 100.090 118.348 137.114 165.248 203.446
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Así y tal como se mostró en la introducción, y como punto de referencia
adicional, a continuación se muestra un desglose del promedio de la
contribución de cada tributo a la recaudación total en Guayaquil durante el
periodo estudiado. Lo que se puede observar es que, en contraste al gráfico
presentado del periodo 2008-2011, el IVA ha perdido peso en las
49
contribuciones cayendo de un 64% a un 54% del total. Junto al IVA, el ICE
también ha caído Ese 10% adicional de la contribución en cambio ha
pasado a los Impuestos a los Consumos Especiales, los cuales han subido
de 10% que fue entre el 2001 y el 2007, a un 6% entre el 2008 y el 2011.
Mientras tanto el gran ganador en Guayaquil ha sido el impuesto a la renta,
el cual pasó de contribuir un 22% al total de recaudación a un 33%, es decir
una magnitud de 11%. Esto puede ser un indicador de una mayor eficiencia
a la hora de evitar las evasiones tributarias en la ciudad.
Gráfico No.10
Promedio de la contribución de los tributos individuales a la
recaudación tributaria de Guayaquil, periodo 2001-2007
Elaboración: El Autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Para cerrar esta comparación cronológica, se presenta a continuación un
cuadro mostrando varias dimensiones relacionadas. Estas son: la
recaudación total en Guayaquil, la recaudación de los impuestos
individuales, los dos periodos estudiados (2001-2007) y (2008-2011); y un
comparativo entre la situación sucedida a nivel nacional y a nivel de la
ciudad.
Impuesto a la Renta Global,
22%
Impuesto al Valor
Agregado, 64%
Impuesto a los Consumos
Especiales, 10%
Otros, 3%
50
Cuadro No.14
Crecimiento de recaudaciones en los periodos 2001-2007 y 2008-
2011, tanto para Guayaquil como a nivel nacional
NACIONAL GUAYAQUIL
CRECIMIENTO DE RECAUDACIONES
2001-2007
2008-2011
2001-2007
2008-2011
Recaudación Total 12% 13% 15% 12%
Impuesto a la Renta Global 17% 12% 20% 10% Impuesto al Valor Agregado 9% 12% 13% 13% Impuesto a los Consumos
Especiales 24% 10% 17% 10%
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Los resultados muestran conclusiones contrastantes. Primeramente, la
recaudación nacional ha subido mínimamente en el segundo periodo de
estudio, por sólo 1%, sin embargo en Guayaquil esto ha sido lo opuesto: el
crecimiento de la recaudación ha decaído en ese periodo, desacelerando
su crecimiento casi un 20%.
Sin embargo en los impuestos individuales la situación es algo distinta:
ambos coinciden en la caída de la recolección del impuesto a la renta, sin
embargo en Guayaquil esto es más pronunciado con una caída del 50%
entre un periodo y otro. Respecto al IVA, este aumentó a nivel nacional pero
se mantuvo al mismo nivel en Guayaquil, mientras con el ICE es lo
contrario: cayó estrepitosamente a nivel nacional (de 24% a 10% de
crecimiento), mientras en Guayaquil este se contrajo de un 17% a 10%.
3.2. Actividades económicas con mayor aporte de recaudación
tributaria en la ciudad de Guayaquil 2008 – 2011
En esta sección se han investigado a las actividades económicas
específicas que contribuyen aportando los tributos que se recolectan en
Guayaquil. De un total general de 20 actividades económicas generalmente
51
reportadas por el SRI, se han obtenidos los montos recaudados a nivel de
Guayaquil, y cuánto aportan proporcionalmente al total general.
Se observa que en Guayaquil las actividades Inmobiliarias (ACTIVIDADES
INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER) y de Comercio
(COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REPARACION DE
VEHICULOS AUTOMOTORES, MOTOCICLETAS, EFECTOS
PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS), son las grandes dominantes,
con alrededor de un 30% de contribución a la tributación de la ciudad cada
una. Muy por detrás le sigue la partida “OTRAS ACTIVIDADES
COMUNITARIAS SOCIALES Y PERSONALES DE TIPO SERVICIOS”, la
cual se relaciona normalmente a profesionales independientes y de
servicios varios como tercerizadoras. Pero esta partida está muy por detrás
de las demás, con sólo un 5.5% en promedio de contribución.
Esto quiere decir que 3 partidas juntas contabilizan alrededor de un 65%
de todas las contribuciones de la ciudad, mientras las 17 partidas restantes
en conjunto apenas contabilizan el restante 35%.
En el anexo No. 1 se muestra el detalle de la recaudación por actividades
económicas en la ciudad de Guayaquil desde el año 2008 hasta el año
2011.
52
3.3. Recaudación del sector comercial y el sector inmobiliario por
clase de contribuyente en el período 2008 – 2011 en la ciudad de
Guayaquil.
El SRI define tres clases de contribuyentes para la recaudación tributaria:
los contribuyentes especiales, los que actúan bajo el Régimen Impositivo
Simplificado (RISE), y los otros. El SRI define de la siguiente manera a un
contribuyente especial:
“Contribuyente Especial es todo aquel contribuyente (persona natural o
sociedad), calificado formalmente como tal por la Administración Tributaria,
que en mérito a su importancia económica definida en parámetros
especiales, coadyuva a la recaudación efectiva de los tributos, sujetándolo
a normas especiales con relación al cumplimiento de sus deberes formales
y pago de los tributos.”
Por su parte el RISE es definido con los siguientes parámetros:
“El RISE (siglas de Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), es un
sistema impositivo cuyo objetivo es facilitar y simplificar el pago de
impuestos de un determinado sector de contribuyentes. Ofrece los
siguientes beneficios: No necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita
los costos por compra de formularios y contratación de terceras personas,
como tramitadores, para el llenado de los mismos. Segundo, se evita que
le hagan retenciones de impuestos. Tercera, entregar comprobantes de
venta simplificados en los cuales solo se llenará fecha y monto de venta.
Cuarto, no tendrá obligación de llevar contabilidad. Finalmente, por cada
nuevo trabajador que incorpore a su nómina y que sea afiliado en el IESS,
el contribuyente se podrá descontar un 5% de su cuota, hasta llegar a un
máximo del 50% de descuento.”
53
Cuadro No.15
Tributaciones por tipo de contribuyente, en las industrias
inmobiliarias y de comercio, en millones de dólares, periodo 2008-
2011
Clases Año
Actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler
Comercio al por mayor y al por menor; reparación de vehículos
automotores, motocicletas, efectos personales y enseres domésticos
ESPECIAL
2008
3.835 11.427
OTROS 956.772 978.527
RISE 1.603 14.621
ESPECIAL
2009
5.153 19.648
OTROS 840.033 818.296
RISE 2.756 21.274
ESPECIAL
2010
6.954 31.248
OTROS 840.487 796.448
RISE 632 12.684
ESPECIAL
2011
6.031 28.339
OTROS 881.226 852.518
RISE 723 10.744 Elaboración: el autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Los resultados del cuadro permiten observar que las contribuciones de
“OTROS” (no RISE y no ESPECIAL) son los rubros más grandes tanto para
las actividades inmobiliarias como para las comerciales. Sin embargo en
ambos casos han caído desde el 2008 hasta el 2011, en una proporción de
casi 8% para ambas industrias.
Los contribuyentes bajo RISE también han caído, más de la mitad en el
caso de las inmobiliarias, y un 40% en el caso de los comercios. Sin
embargo los contribuyentes especiales son la luz en ambos casos: las
contribuciones de estos se han doblado en el caso de las inmobiliarias, y
casi se triplican en los comercios.
54
3.4. Impacto de las recaudaciones de acuerdo a las reformas
tributarias en el período 2008 – 2011
En los capítulos 1 y 2 de esta tesis se describen las diferentes reformas
tributarias decretadas entre el 2008-2011 que afectan a las industrias
inmobiliarias y comerciales en Guayaquil. Cabe recordar que estas
reformas tributarias tienen diferentes propósitos: los impuestos a las
empresas comerciales tratan de parar y evitar las importaciones, que
afectan negativamente a una economía dolarizada como la ecuatoriana,
puesto que las importaciones necesariamente implican salida de divisas del
Ecuador (Valencia & Fraga, 2008). Entonces, estas reformas tienen como
propósito un cambio de comportamiento.
En cambio aquellos impuestos que afectan al sector inmobiliario tienen el
espíritu de estimularlo, incluso con subsidios, lo cual es exactamente lo
opuesto a un tributo. (El Telégrafo, 2013) Los tributos que se cobran en el
sector inmobiliario son menores que en el comercial dado que lo que se
busca es darle ventajas.
Pese a que se ha concluido que los impuestos en Guayaquil están
creciendo mucho más rápido que en el resto del país, también se está
viendo desde el acápite anterior que esta situación general no es cierta para
los sectores inmobiliarios y comerciales de la ciudad, sus dos actividades
económicas más importantes. Lo que ha fomentado entonces este
crecimiento de recaudación en la ciudad son otros impuestos, como el de
la salida de divisas, el de automotores, etc. A continuación se presenta el
gráfico No. 11 comparativo de recaudaciones en las actividades
inmobiliarias y comerciales para los años en estudio:
55
Gráfico No.11
Comparativo Recaudaciones Actividades Inmobiliarias y
Comerciales, 2008-2011
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Se puede observar que en el caso de las actividades inmobiliarias, las
tributaciones de las empresas guayaquileñas han caído un 7,71% en el
periodo mientras que en general en el país aumentaron más de un 11%.
En el caso de las actividades comerciales, y tal como se esperaría después
de lo dicho al inicio de este acápite; ambas cantidades caen (nacional y
Guayaquil), Sin embargo en Guayaquil cae de una manera más rápida y
drástica: casi tres veces más en monto que lo del resto del país.
En el cuadro que le sigue, se presenta una información similar pero ahora
procesada por tipo de contribuyente (especial, RISE, otros). Estos son los
grupos que reciben la carga de las medidas tributarias, he ahí su
importancia para el análisis y estudio presente.
-7.71%
-11.25%
11.74%
-4.05%
Actividades Inmobiliarias Actividades Comerciales
GUAYAQUIL NACIONAL
56
Gráfico No.12
Comparativo cambios actividades económicas entre Guayaquil y a
nivel nacional, 2008-2011
Elaboración:El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Lo primero que salta a la vista es el hecho que en el caso de los
contribuyentes en el RISE para ambas industrias, ambos rubros han bajado
tanto a nivel nacional como a nivel de Guayaquil, con proporciones casi
similares aunque en las actividades inmobiliarias es donde se observa el
cambio más pronunciado.
En cambio en los rubros de contribuyentes especiales y de otros
contribuyentes, los flujos son opuestos: a nivel nacional los contribuyentes
especiales de comercio han crecido más rápido que los de inmobiliarias,
pero en Guayaquil ha sido al revés entre el 2008 y el 2011. En los otros
contribuyentes, los de actividades inmobiliarias ha habido crecimiento a
nivel nacional, mientras los comerciales han caído a números negativos.
En el caso de Guayaquil, son las inmobiliarias las más afectadas con una
caída negativa, mientras los comercios siguen floreciendo.
51.71%57.26%
11.77%
-7.90%
-70.73%-54.90%
82.72%
44.23%
-4.83% 4.18%
-32.98%
-49.50%
Nacional GUAYAQUIL Nacional GUAYAQUIL Nacional GUAYAQUIL
ESPECIAL OTROS RISE
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REPARACION DE VEHICULOS AUTOMOTORES,MOTOCICLETAS, EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS
57
3.5. Demanda Inmobiliaria a través del Sector Financiero y su impacto
en las recaudaciones.
Como se comentó en varias partes anteriores de esta tesis, el sector de la
construcción ha sido altamente promocionado y motivado por parte del
gobierno. Una de las medidas que el gobierno ha implementado en este
sentido es el gestionar los préstamos hipotecarios a través del Banco del
Seguro Social (BIESS), el cual desde su apertura se ha vuelto ya la firma
dominante en el mercado hipotecario ecuatoriano con casi un 70% del
mercado total (Explored, 2013). Sin embargo el impacto del BIESS en el
mercado hipotecario no podrá ser incorporado en el presente capítulo dado
que fue formado en el 2010, y al 2011 no había funcionado el tiempo
suficiente para ser relevante al análisis. Sin embargo antes del BIESS el
seguro social ya ofrecía préstamos hipotecarios, por ende, no está
totalmente fuera de la consideración hecha.
Pero hay que separar dos conceptos: el primero es quienes dominan el
mercado y cuál es la demanda del mercado. El gráfico que se presenta en
este acápite muestra justamente eso: cuál ha sido la demanda de créditos
del sector. Esto se ha inferido mediante la presentación de los datos de la
cartera de créditos hipotecarios, los cuales reflejan el volumen con el cual
las personas han estado dispuestas a comprometerse para obtener una
vivienda.
Lo que el gráfico permite observar es que entre el 2007 y el 2008 hubo una
fuerte subida de la demanda de créditos hipotecarios de casi un 30%, pero
luego de eso se estabilizó al punto que entre el 2008 y el 2011 el cambio
ha sido mínimo, y estadísticamente insignificante, lo cual es coherente con
los resultados obtenidos anteriormente respecto a las contribuciones de
inmobiliarias estando estancadas, o incluso en declive.
58
Gráfico No.13
Detalle de las carteras de créditos hipotecarios en Ecuador, en
millones de dólares, periodo 2008-2011
Elaboración: El autor
Fuente: Superintendencia de Bancos y Seguros (Acebo Gutierrez, 2014)
El ingreso del BIESS en el mercado pudo ser la razón del pequeño pique
en el 2010, año en el que la cartera hipotecaria fue la más alta. Sin embargo
cabe aclarar que la evidencia muestra que el BIESS no ha logrado expandir
el mercado inmobiliario sino sólo generar un efecto de sustitución, donde
los demandantes de créditos van al BIESS antes de ir a un banco privado.
Esto parece estar reflejado en el 2011, donde los índices de créditos
regresan a lo que se podría considerar como el punto medio de alrededor
de US$ 1300 millones.
20042005
20062007
20082009
20102011
454610
781
10211305 1309
1466
1325
59
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS DEL NIVEL DE
PARTICIPACIÓN EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA A TRAVÉS DE
LOS IMPUESTOS PAGADOS DEL SECTOR COMERCIAL VS EL
SECTOR INMOBILIARIO EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL EN
ELPERÍODO 2008 – 2011
En el contexto de precios del petróleo cayendo precipitadamente, más de
un analista podría argumentar que ha sido prudente de parte del gobierno
el ir desfasando la dependencia en los ingresos petroleros e ir apuntalando
la cultura tributaria en la economía ecuatoriana, distanciándose así de la
manera de gobernar de los regímenes anteriores que mantenían los
impuestos artificialmente bajos aprovechando la bonanza petrolera del
país. (Andrade, Ortega, Salinas, & Toasa, 2013)
Aun así cada vez que aumentan las recaudaciones tributarias dentro de un
país se crea un efecto de desaceleración en su crecimiento económico, por
lo cual no se puede abusar de esta herramienta. En ese sentido es
preocupante ver lo que muestra el gráfico No. 9 donde se observa como
las recaudaciones de impuestos en Ecuador han aumentado a un ritmo
mucho más acelerado que el crecimiento de la economía, en una relación
mayor a un 3 a 1. Evidentemente esto no es sustentable en el largo plazo
puesto que llegará un momento en que los impuestos se vuelvan
inaceptablemente altos para una economía, causando un efecto negativo
tanto para el Estado, el cual verá drenada esta fuente de ingresos, y para
la economía la cual pudiera estrangularse bajo el peso de la carga
tributaria, tal como se lo describió en el primer capítulo sobre presión fiscal.
60
El efecto económico que mejor describe un posible escenario como el
arriba mencionado se llama la curva de Laffer. La curva de Laffer es una
herramienta de la economía de oferta, y sirve para mostrar la relación
existente entre las tasas tributarias y los ingresos reales de un gobierno.
La curva Laffer muestra como un gobierno a una tasa tributaria del 0% no
recibiría ningún ingreso puesto que no recaudaría impuestos. A una tasa
del 100%, tampoco tendría ingresos ya que nadie estaría dispuesto a
trabajar por un sueldo que en términos reales sería equivalente a 0. (Centro
Laffer, 2014).
Este enunciado, hecho por el economista americano Arthur Laffer en 1974,
fue el primer gran desafío a la teoría Keynesiana prevalente en la época,
donde se proponía que cuando un gobierno desea estimular la demanda lo
que debe hacer es aumentar el gasto. El modelo de Laffer contestaba que
el problema no era la demanda, pero los impedimentos en el lado de la
oferta para proveer los productos y servicios en la forma de grandes
impuestos y regulaciones. (Moore, 2014)
La razón por la cual la curva de Laffer se comporta como lo hace es por
dos motivos: uno aritmético y uno económico. El efecto aritmético es
estático, lo que significa que si las tasas de tributación son reducidas los
ingresos del Estado se reducirán en igual medida al corte en impuestos de
manera lineal. Es decir que si un impuesto del 1% recauda U$1 millón, un
impuesto del 2% se asume que recaudará $2 millones, o si se reduce a la
mitad (0.5%) la recaudación será únicamente US$ 500.000.
Por otra parte el efecto económico reconoce el efecto positivo que los
impuestos más bajos tienen sobre el mercado laboral, la producción, y el
trabajo, proveyendo incentivos a estas actividades. Visto de otra forma,
más impuestos penalizan la realización de estas actividades. La curva
Laffer demuestra lo que sucede cuando chocan los efectos aritméticos y
61
económicos, explicando por qué un incremento en impuestos puede reducir
la actividad a la que se impone, y por ende genera un ingreso menor al
Estado que el predicho. (Investopedia, 2015)
Ilustración N°4
La Curva Laffer
Elaboración: El autor
Fuente:(Centro Laffer, 2014)
La historia de cómo surgió la curva de Laffer es también relevante para la
situación actual del Ecuador. En los 70, los Estados Unidos estaban
sumidos en una recesión económica y el presidente Gerald Ford quería
encontrar una manera de estimular la economía. Con una tasa máxima de
impuesto a la renta del 70% en ese momento, Arthur Laffer respondió que
la solución era reducir los impuestos más que aumentar el gasto. Ronald
Reagan escuchó este mensaje y redujo la tasa del impuesto al 28%,
logrando casi doblar los ingresos fiscales en sus 8 años de gobierno.
(Moore, 2014)
¿Podría el Ecuador estar pasando por una situación similar a la de Estados
Unidos en los 70? ¿Podría Ecuador necesitar reconsiderar sus tasas de
62
tributación en aras de aumentar el ingreso, en vez de basarse únicamente
sobre el gasto público como ha sido el caso hasta ahora?
4.1. Análisis de la recaudación por impuestos
Al momento de publicar los resultados de su gestión, el SRI detalla 10 tipos
de ingresos tributarios. La primera mitad presente a los tributos que más
generan: el IVA, el ICE, el Impuesto a la Renta, el Impuesto a los Vehículos
Motorizados, y el Impuesto a la Salida de Divisas. Este grupo de impuestos
representaba prácticamente el 100% de la recaudación tributaria en el
2008; pero para el 2013 su peso en conjunto había caído a un 89%. Aun
así son el grupo tributario más significativo y relevante para el Ecuador, por
lo cual se los analiza en el gráfico No. 14:
Gráfico No.14
Evolución impuestos más importantes del Ecuador, 2007-2011 en
miles de dólares
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Lo primero que se nota en el gráfico es el dominio del IVA sobre todos los
tributos, dominio que se ha acentuado en este periodo con el tributo
creciendo rápidamente en este periodo. El IVA sirve para medir el
$ 1,740,849$ 2,369,247
$ 2,551,745$ 2,743,599
$ 2,841,047
$ 3,004,552$ 3,470,519 $ 3,431,010
$ 3,857,745$ 4,578,498
$ 456,740 $ 473,903 $ 448,130 $ 466,215 $ 555,000
$ 31,409
$ 188,287$ 337,295
$ 384,900
2007 2008 2009 2010 2011
A la Renta IVA ICE Vehículos Motorizados ISD
63
desempeño de la demanda y del consumo dentro de una economía, por lo
cual el incremento tan pronunciado del IVA claramente apunta a un
aumento importante del consumo en el país, algo beneficioso para el sector
comercial analizado en este trabajo.
Por otra parte el segundo gran contribuidor de la tributación es el Impuesto
a la Renta, el cual si bien muestra crecimiento, por otra parte parece indicar
una estabilización en su recaudación. Este dato es relevante por lo
mencionado en el acápite anterior respecto a la curva Laffer: pareciera ser
que el Impuesto a la Renta ha alcanzado su límite posible en el corto plazo,
e imponer más presión fiscal sobre este tributo podría generar un
decrecimiento en los ingresos.
El comportamiento de los tres últimos tributos muestra una situación
peculiar. El ISD aparece recién en el 2008, pero su ímpetu es tal que para
el 2009 se coló en el cuarto lugar superando al Impuesto a la propiedad de
Vehículos, y siguiendo una tendencia ascendente con intenciones de cazar
al ICE que ocupa el tercer lugar. Es más (pese a no mostrarse en el gráfico)
ya para el 2012 el ISD contribuyó más que el ICE a los ingresos nacionales,
situándose como el tercer impuesto nacional por primera vez en la historia.
Respecto a los ingresos tributarios de la segunda parte del reporte del SRI,
estos evidentemente han aumentado su importancia dentro del ingreso total
pero por varias razones muy particulares. Para empezar una parte de estos
ingresos son las multas tributarias y por los intereses por moras tributarias,
cuyo aumento sólo significa que el SRI se ha vuelto más efectivo en su
función de seguimiento y recaudación. Finalmente, hay dos tributos nuevos
que no existían en el 2007: el RISE que se implementa desde el 2008, y el
impuesto a los Activos en el Exterior, el cual arrancó en el 2009.
64
Gráfico No.15
Desempeño impuestos menores del Ecuador, 2008-2011 en miles de
dólares
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
El gráfico No. 15, un poco desordenado debido a los muy disimiles
comportamientos de estos ingresos tributarios, muestra varios datos a la
vez. Para comenzar los Otros Ingresos, compuestos por impuestos y tasas
menores contempladas en varias leyes, han caído precipitadamente y
continúan cayendo, lo cual concentra aún más los ingresos en los otros
rubros pero además también resalta lo mencionado en este capítulo
respecto a alcanzar los picos de los impuestos (curva Laffer). Los otros
ingresos evidentemente no tienen capacidad de soportar más presión
fiscal, y la contribución real de los mismos ya está en caída, tal como
predecía el modelo.
Finalmente tanto el RISE como el Impuesto a los Activos en el Exterior
aparecen en la mitad del gráfico porque no existían al inicio de este análisis.
Ambos muestran un aceleramiento inicial, seguido de una estabilización y
estancamiento. Con sus pobres desempeños, es posible decir que estos
tampoco serían capaces de soportar más presión fiscal en el corto plazo.
$ 18,253 $ 20,403
$ 35,864$ 37,685
$ 30,300$ 32,808
$ 32,192$ 34,920
$ 36,595$ 38,700$ 34,310
$ 31,409
$ 7,669 $ 8,603
$ 2,000$ 396$ 3,667 $ 3,771
$ 6,200
2007 2008 2009 2010 2011
Mora Tributaria Multas Tributarias Otros Ingresos
RISE Imp. Activos en el Exterior
65
4.2. Efecto del nivel de recaudación tributaria sobre el bienestar de la
sociedad
Para entender los efectos que la recaudación tributaria ha tenido sobre la
sociedad ecuatoriana es necesario analizar los principales factores
económicos que indican el progreso social, los cuales son: la inflación, el
empleo, y la desigualdad social. Otro aspecto, el del crecimiento
económico, ya ha sido discutido en varias partes anteriores de este trabajo,
por lo cual no se lo mencionará en este acápite.
Debajo se muestra la evolución tanto de la inflación como del mercado
laboral en el Ecuador, desde el 2008 hasta el 2013. Se ha expandido en 2
años el horizonte de análisis para así tener una visión más comprensiva del
tema en materia de los efectos a largo plazo de las inversiones y el gasto
público realizados con tales capitales.
66
Gráfico No.16
Evolución de la inflación y el desempleo en Ecuador, 2008-2013
Elaboración: El autor
Fuente: Banco Central del Ecuador
Las dos líneas mostradas reflejan una tendencia similar a la baja, lo cual es
tremendamente positivo para el país. La inflación, definida como un alza
general de los precios, es siempre considerada como un impuesto oculto a
la población que le reduce su poder de compra y afecta particularmente
duro a los sectores más vulnerables de la sociedad. (El Diario, 2008)
Al ver las cifras de la inflación se percibe que estas son menores a las del
crecimiento de la economía, por lo cual se puede deducir que el bienestar
del Ecuador ha logrado e incluso potenciarse al tener un crecimiento
económico más alto que su inflación aumentando así su prosperidad neta.
Otra fuente de bienestar definitivamente ha sido la caída del desempleo, el
cual trae una serie de consecuencias positivas a la sociedad. Primero, entre
más gente trabajando hay más personas aportando a la sociedad a través
de tributos y de una demanda mayor debido al nuevo poder adquisitivo
basado en los nuevos ingresos que reciben. También, entre menos
desempleados hay menos asistencia del Estado debe proveer para este
8.83%
4.31%
3.33%
5.41%
4.16%
2.70%
7.30%
7.90%
6.10%
5.10%
5.00%
4.90%
2008 2009 2010 2011 2012 2013
Inflación Desempleo
67
segmento de la población en la forma de fondos de cesantía, bono de
desarrollo, etc. Por ende, esta cifra es también un indicador positivo de un
aumento en el bienestar ecuatoriano.
Respecto al tercer indicador, la igualdad, se utilizará el índice de Gini y la
curva de Lorenz para representar la situación actual de la desigualdad
económico-social del país, específicamente en lo referido al ingreso. La
curva de Lorenz es una herramienta usada para representar las
distribuciones del ingreso en una sociedad. La curva indica cuánta
proporción del ingreso del país está en las manos de cual porcentaje de la
población. (FAO, 2005) Por otra parte, el coeficiente de Gini es una
medición de la desviación de la distribución de ingreso entre individuos u
hogares dentro de un país desde la perspectiva de una distribución
totalmente igualitaria. (Banco Mundial, 2013).
El gráfico No. 17 muestra como han ido evolucionando ambos indicadores
para la realidad específica del Ecuador en el periodo de estudio entre el
2008 y el 2013.
68
Gráfico No. 17
Evolución de la igualdad del ingreso en Ecuador mediante el
coeficiente de Gini, periodo 2006-2014
Elaboración:El autor
Fuente:En base a (Burgos Dávila, 2013)
El índice de Gini funciona en una escala del 0 al 1, donde 0 es la situación
ideal en la cual no existe desigualdad, y 1 es una desigual total. Como se
observa en el gráfico No.17, la desigualdad en Ecuador ha caído de 0,54 a
0,46 esto es un 17% entre el 2006 y el 2014. La implicación de esta medida
es que en Ecuador la distancia entre los que más ganan y los que menos
ganan en este periodo de tiempo se ha reducido en casi un quinto, lo cual
considerando el contexto de una economía en crecimiento implica una
reducción de la pobreza especialmente en la base de la sociedad. En
definitiva, otro indicador de un mejoramiento del bienestar logrado a través
de las políticas de gasto público financiadas en gran parte por los tributos
recaudados.
0.54
0.515
0.473
0.477
0.450.46
0
0.1
0.2
0.3
0.4
0.5
0.6
2006 2008 2011 2012 2013 2014
69
4.3. Desempeño de los sectores en el sistema tributario y sus
diferencias de acuerdo a los resultados obtenidos
En el acápite 3.2 se presentaron todos los sectores tributarios según el SRI,
los cuales son: actividades de servicios sociales y de salud; actividades
inmobiliarias, empresariales y de alquiler; administración pública y defensa;
planes de seguridad social de afiliación obligatoria; agricultura, ganadería,
caza y silvicultura; bajo relación de dependencia sector privado; bajo
relación de dependencia sector público; comercio al por mayor y al por
menor; reparación de vehículos automotores, motocicletas, efectos
personales y enseres domésticos; construcción; enseñanza; explotación de
minas y canteras; hogares privados con servicio doméstico; hoteles y
restaurantes; industrias manufactureras; intermediación financiera;
organizaciones y órganos extraterritoriales; otras actividades comunitarias
sociales y personales de tipo servicios; pesca sin actividad económica;
suministros de electricidad, gas y agua; y transporte, almacenamiento y
comunicaciones.
En el cuadro No. 10 del mismo acápite arriba mencionado se puede
observar la evolución de todos estos impuestos en Guayaquil entre los
años 2008 y 2011. En el gráfico No. 11 presentado en este acápite se
muestra una comparación del desempeño de cada uno de los sectores
entre el 2008 y el 2011, desde el punto de vista tributario. Es importante
destacar que, pese a la importancia de la tributación de Guayaquil sobre la
tributación nacional (situación que se ha mencionado repetidamente antes),
la clasificación de desempeño de los sectores no podría ser más diferente:
mientras a nivel nacional el sector de mejor desempeño es el de Sin
Actividad Económica determinada, con un crecimiento de recaudaciones
del 19,15%, en Guayaquil son el sector comercial y el inmobiliario los que
lideran con crecimientos sobre el 30% en las recaudaciones. Con los
impuestos de menor contribución el caso es similar: mientras el peor sector
70
a nivel nacional es el de Hoteles y Restaurantes con -3,75%, en Guayaquil
es el sector de Organizaciones Extraterritoriales con sólo un 2,36% de
aumento en total.
Cuadro No.16
Evolución tributaria sectorial periodo 2008-2011
SECTOR Nacional Guayaquil Diferencia
SIN ACTIVIDAD ECONOMICA 19,15% 0,11% -19,04%
BAJO RELACION DE DEPENDENCIA SECTOR PUBLICO
17,53% 0,01% -17,52%
EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 13,62% 0,13% -13,49%
BAJO RELACION DE DEPENDENCIA SECTOR PRIVADO
9,10% 0,08% -9,03%
CONSTRUCCION 7,42% 4,83% -2,60%
OTRAS ACTIVIDADES COMUNITARIAS SOCIALES Y PERSONALES DE TIPO SERVICIOS
4,90% 5,72% 0,82%
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
3,92% 30,16% 26,24%
ENSEÑANZA 3,87% 2,61% -1,26%
AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 3,45% 2,26% -1,20%
INTERMEDIACION FINANCIERA 3,07% 2,43% -0,65%
ADMINISTRACION PUBLICA Y DEFENSA; PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACION OBLIGATORIA
2,49% 0,80% -1,69%
ORGANIZACIONES Y ORGANOS EXTRATERRITORIALES
2,36% 0,00% -2,36%
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS. 1,87% 7,50% 5,63%
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
1,61% 5,24% 3,63%
HOGARES PRIVADOS CON SERVICIO DOMESTICO 0,85% 0,39% -0,46%
PESCA 0,74% 1,01% 0,26%
SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 0,25% 0,05% -0,21%
ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD -0,04% 2,78% 2,82%
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR -1,06% 30,55% 31,60%
HOTELES Y RESTAURANTES -3,75% 3,37% 7,12%
Elaboración: El autor
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Analizando el cuadro No. 17 se puede ver que hay una tendencia a que las
recaudaciones tributarias en Guayaquil tengan un mejor desempeño que a
nivel nacional, lo cual ha sucedido en una magnitud promedio de 8,61% en
71
este periodo, es decir, en general las recaudaciones de todos los sectores
en conjunto aumentaron más en Guayaquil que en el resto del país por esa
cantidad entre el 2008 y el 2011.
Continuando con lo dicho al principio de este acápite, sorprende ver cómo
a nivel nacional los sectores inmobiliario y comercial están tan abajo en la
clasificación, situándose séptimo y décimo noveno respectivamente,
cuando son el primero y segundo para la ciudad. Así mismo el contraste en
que la actividad de mayor progreso a nivel nacional sea la décimo sexta
en Guayaquil. Son tan disimiles estos resultados que si los cuadros fueran
independientes casi se podría decir que no hay correlación entre los
mismos, lo cual contradice lo esperado.
Un punto en común entre ambas geografías (nacional y Guayaquil) es el
sector de la construcción, el cual es sexto para ambas. No sorprende este
resultado dado el gran gasto público del gobierno en infraestructura,
esparcido por todo el territorio. Tampoco sorprende que a nivel nacional el
segundo rubro más importante sea el de Dependencia en el Sector Público,
el cual probablemente deriva gran peso de Quito la otra gran contribuyente
a la recaudación nacional. La explotación de canteras es la tercera mayor
aportante (posiblemente por los ingresos petroleros que son otra industria
alejada de Guayaquil), seguido por la dependencia en el sector privado.
A nivel de Guayaquil la industria manufacturera es tercera, lo cual tampoco
sorprende por el gran auge empresarial de la ciudad. Le siguen las
actividades comunitarias y servicios personales, lo cual tiene lógica por la
gran cantidad de fundaciones que existen en la ciudad para diversos
propósitos. Finalmente justo antes de la construcción está el transporte,
sector vital para Guayaquil dada su calidad de Puerto Principal y centro
logístico del país.
72
En los últimos lugares para Guayaquil aparece penúltimo el sector público,
otra vez en contraste con lo que sucede a nivel nacional. Los Hoteles y
Restaurantes son la categoría más detenida a nivel Nacional sin embargo
en Guayaquil ocupan un respetable séptimo lugar, lo cual respalda los
diversos reportes sobre Guayaquil consolidándose como un centro turístico
importante en el país y la región.
4.4. Interpretación de resultados
El aspecto positivo aquí mostrado es que la sociedad ecuatoriana ha
logrado aumentar su bienestar entre el periodo 2008-2011, y lo ha hecho
de una manera sostenida tal como lo muestran los números hasta el 2014.
Considerando que la política del actual gobierno ha sido la de reducir la
dependencia en los ingresos petroleros y reemplazarlos con ingresos
tributarios tanto con nuevos impuestos como con la lucha contra la evasión,
se puede concluir que el actual bienestar ecuatoriano se sostiene sobre los
nuevos e incrementados ingresos tributarios.
Pero algunos de estos ingresos tributarios están dando signos de fatiga,
con crecimientos mínimos o incluso con ingresos decrecientes, lo cual
puede ser un signo de haber alcanzado o incluso sobrepasado su pico, esto
es, su punto de máxima eficiencia donde le genera ingresos mayores al
Estado. Empezaría entonces a cumplirse lo que postula la curva Laffer
respecto a cómo se comportan los ingresos tributarios en relación a la tasa
de los tributos.
También se detecta una discrepancia entre el desempeño tributario por
sectores en el Ecuador frente a lo que sucede en Guayaquil. Pese a que
en este trabajo se ha demostrado que Guayaquil ocupa un lugar primordial
en las recaudaciones totales del país, el origen de tales recaudaciones es
muy disímil entre ambos, presumiblemente coincidiendo más con el otro
centro importante de recaudaciones del país que es Quito.
73
Aun así es notable resaltar como Guayaquil aventaja al resto del país en el
crecimiento de las recaudaciones tributarias, habiendo aumentado a un
ritmo superior de 8,61% en el periodo 2008-2011, y reiterando así ser el
impulso motor de los ingresos del país.
Dentro de este ímpetu tributario local de Guayaquil, los sectores comercial
e inmobiliario ocupan un sitial preponderante, y ambos lideran las
recaudaciones en esta plaza. Por este hecho es tan importante este
estudio: el futuro de ambos sectores es fundamental para que continúe el
desarrollo de Guayaquil y se mantengan o aumenten los ingresos que
brinda al Ecuador, pese a que a nivel nacional estos dos sectores no
ocupen el mismo lugar privilegiado entre la contribución de tributos.
4.5. Perspectivas de los sectores comercial e inmobiliario para los
siguientes años
Como se comentó anteriormente, los sectores comercial e inmobiliario se
mueven en polos opuestos de la economía ecuatoriana: mientras el sector
comercial depende mayormente en las importaciones que implican una
salida de divisas y la pérdida de reservas, el sector inmobiliario genera
trabajo interno al ser un producto no transable, genera riqueza interna, y es
apoyado de manera directa e indirecta por parte del Estado. Es por esto
que ambos sectores son afectados por la manera en que se manejen los
ingresos del Estado y la política tributaria del país.
En el contexto de precios petroleros en picada, y una perspectiva de que
no volverán en el corto o mediano plazo a estar en los registros records de
por $100 o más por barril, los ingresos petroleros disminuirán y con ellos
un flujo de ingresos importante. Considerando que por evidentes razones
políticas al gobierno se le hace casi imposible disminuir inmediatamente los
gastos públicos de una manera tal que compense la caída petrolera, la
74
alternativa es aumentar los otros ingresos. Siendo los tributos los ingresos
más importantes, evidentemente será ahí donde el gobierno apunte.
Antes de analizar la perspectiva de ambos sectores, es importante definir
el concepto de bienes que son o no son transables. Por definición, bienes
no transables son aquellos producidos en una economía que no pueden ni
exportarse ni importarse ni transarse con el mundo (Eco-Finanzas, 2015).
Por ejemplo, un edificio (bien inmueble) es no transable, puesto que su
construcción no puede ser importada ni puede luego exportarse. Sin
embargo un celular es un bien transable: puede ser producido localmente
o internacionalmente, exportado o importado, y comercializado
mundialmente.
La intención del gobierno ecuatoriano es reducir en la medida de lo posible
la transabilidad de ciertos bienes para prevenir las importaciones que
reduzcan las reservas monetarias y pongan en peligro la dolarización. Una
manera en que el gobierno está intentando hacer esto es mediante la
llamada “sustitución de importaciones”, lo cual implica el reemplazar
productos que actualmente se importan por productos elaborados
nacionalmente.
En ese sentido, el gobierno tiene planes de reemplazar un total de hasta
US$6000 millones en importaciones hasta el año 2017. (Mantilla, 2014)
Para lograrlo, el gobierno ofrece estímulos a los productores,
especialmente de tipo tributario como por ejemplo exoneraciones del
impuesto a la renta, y zonas de desarrollo económico especial, los cuales
son al final una medida subsidiaria.
Otra medida que el gobierno está implementado es la de prevenir las
importaciones mediante aranceles, cuotas, o medidas recientemente
implementadas como las salvaguardias con los cuales 2800 productos
serán afectados y conllevarán a precios más altos en el mercado. (El
Universo, 2015)
75
Por tanto, todo esto muestra que el sector comercial puede esperar ser
afectado negativamente en el futuro inmediato con medidas que harán que
suban sus costos y por ende sus precios, posiblemente haciendo que
caigan sus ventas lo que arrastraría hacia abajo sus contribuciones
tributarias.
Por otra parte, los bienes inmobiliarios han sido positivamente afectados
por la creación del banco del seguro social (BIESS), el cual domina el sector
como se explicó anteriormente. Sin embargo el IESS funciona con bienes
provenientes del Estado, y a la vez ha prestado fondos al gobierno para
cubrir déficits presupuestarios. Con la caída de los ingresos petroleros, el
gobierno necesitará más fondos que probablemente obtenga del IESS,
como muestra la reciente situación de la contribución del Estado en 40%
de las pensiones jubilares donde se pueden detectar los primeros signos
de una falta de liquidez generalizada en el sistema Estatal. (El Universo,
2015)
Esta falta de liquidez puede rápidamente expandirse a las inversiones
inmobiliarias y a los préstamos hipotecarios que realiza el BIESS, lo cual
sería tremendamente negativo para el sector inmobiliario del país.En
resumen, tanto el sector comercial como el sector inmobiliario pueden
esperar años duros delante de ellos, al menos hasta que el presupuesto y
la economía ecuatoriana se estabilicen posteriormente al presente shock
petrolero.
76
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones
Luego de terminar este análisis, las conclusiones a las que se puede llegar
a partir de los objetivos planteados en el anteproyecto son:
La hipótesis “El nivel de participación en la recaudación tributaria del sector
comercial supera porcentualmente al sector inmobiliario en la ciudad de
Guayaquil períodos 2008 – 2011, debido a las modificaciones de las
reformas tributarias” debe ser rechazada. El cuadro No. 11 aquí presentado
es la prueba más contundente. En él se puede notar cómo las inmobiliarias
y los comercios aportan prácticamente lo mismo en términos nominales a
la ciudad de Guayaquil. Es notorio además ver que la ligera diferencia a
favor de los comercios que se percibía en el 2008 había ya desaparecido
para el 2011, con lo cual ambos sectores se empataban aún más.
Pareciera ser que lejos de hacer que el sector comercial aporte más, las
modificaciones tributarias están haciendo que este aporte menos, lo cual
es congruente con la política de este gobierno de sostener la dolarización
mediante la constante desmotivación de las importaciones, que
representan el grueso de los bienes disponibles al sector comercial en
Ecuador.
También se concluye que las medidas tributarias recientes han aumentado
la presión fiscal en ambos sectores, razón por la cual la contribución de
ambos ha decaído en el periodo estudiado.
77
Sin embargo esta presión fiscal es mayor sobre el área comercial, lo cual
ha conllevado a que ambos sectores estén prácticamente parejos en lo que
respecta a contribuciones tributarias en Guayaquil.
Las cifras de este estudio demuestran que el sector comercial parece haber
superado su punto de equilibrio dado que muestra cifras recesivas de
recaudaciones. Esto, graficado en la curva de Laffer, implica que el Estado
está perdiendo ingresos tributarios debido a que la excesiva presión fiscal
sobre el sector comercial está ocasionando que la gente o consuma menos,
o use mercados “negros”, o una combinación de ambas, para evitar así los
tributos.
5.2. Recomendaciones
Los sectores comercial e inmobiliario son los dos grandes pilares de
actividad en la ciudad de Guayaquil, la cual como se ha demostrado
mantiene su sitial como motor económico del Ecuador siendo la mayor
contribuyente de tributos y la ciudad de mayor crecimiento del país, tal
como se lo ha mostrado en este estudio.
Ambos sectores mencionados emplean una cantidad importante de
empresas, lo cual se observa en el alto número de empresas constituidas
para estas actividades en especial la comercial. Por ende, toda acción que
afecte negativamente a estos sectores influirá en variables económicas
como el desempleo y el crecimiento económico. Por esto la primera
recomendación sería una moratoria a cualquier nueva acción que aumente
la presión fiscal sobre estos dos sectores, dado que como se comentó en
las conclusiones parece haberse pasado el punto de equilibrio en ambos,
tanto a nivel local (Guayaquil) como a nivel nacional.
Si se mantiene la tendencia actual de incrementar impuestos, el resultado
no sólo será una caída más pronunciada de las recaudaciones tributarias
78
sino un posible aumento del desempleo dado que las actividades comercial
e inmobiliaria son intensivas en mano de obra, la cual no podrán sostener
si sus ventas caen debido a mayores presiones fiscales.
La segunda recomendación sería la de buscar formas alternas de
financiamiento del presupuesto del país y de mantener la necesaria liquidez
que sostenga la dolarización. Para hacerlo, lo más evidente sería del
extranjero, específicamente de la inversión extranjera directa, esto es, las
inversiones que agentes extranjeros hacen en el Ecuador.
Lamentablemente acciones como la expropiación del Bloque 15 de la
petrolera Oxy, la batalla legal con Chevrón-Texaco, y la mora en los Bonos
Global en el 2009, han hecho de Ecuador un país poco atractivo para
invertir como lo demuestra el cuadro No. 18:
Cuadro No.17
Comparativo de la inversión extranjera directa en la región, año 2013
País IED % PIB Proporción
Chile 20258 11,02% 29
Colombia 16772 6,83% 24
Peru 10172 6,38% 14
Bolivia 2030 6,83% 3
Ecuador 703 1,07%
Elaboración: El autor
Fuente: CEPAL (CEPAL, 2013)
Como se puede observar, el desempeño de Ecuador en esta área ha sido
bajo. Países como Chile, con una población similar a la ecuatoriana aunque
una economía sólo 3 veces mayor, recibió 29 veces más dinero que
Ecuador en el 2013. Incluso Bolivia que es una economía más pequeña
que la ecuatoriana y en un país incluso más beligerante y más conflictivo,
su desempeño de IED es 3 veces mayor que el de Ecuador.
79
Estas cifras demuestran que hay oportunidad en la IED para el Ecuador, lo
que podría procurar los fondos que se necesitan para financiar el
presupuesto a mediano plazo. Por esto es importante aprovechar toda
oportunidad para atraer la inversión hacia el país.
En resumen la recomendación principal sería esa: fomentar la llegada de
fondos a Ecuador a través de la IED, los cuales podrían crear inversión,
ahorro, trabajo y bienestar a la sociedad ecuatoriana, así como poder cerrar
la brecha fiscal del país lo que permitiría continuar con el gasto Estatal que
ha sido el gran motivador del buen desempeño de la economía ecuatoriana
en el pasado reciente. Con esto se evitaría el seguir castigando
tributariamente a sectores como el comercial y el inmobiliario del cual
dependen directa e indirectamente miles de puestos de trabajo tanto en
Guayaquil como a nivel nacional.
80
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ANEXOS
Anexo No. 1
Actividades económicas con mayor aporte de recaudación tributaria
en la ciudad de Guayaquil 2008 – 2011
Año 2008 2009 2010 2011
ACTVIDAD MONTO % MONTO % MONTO % MONTO %
Actividades de servicios
sociales y de salud 89.104 2,77% 79.824 2,86% 74.861 2,68% 83.543 2,81%
Actividades inmobiliarias,
empresariales y de alquiler 962.210 29,95% 847.942 30,35% 848.073 30,41% 887.980 29,92%
Administración publica 24.519 0,76% 21.979 0,79% 23.280 0,83% 23.823 0,80%
Agricultura, ganadería, caza
y silvicultura 75.268 2,34% 66.164 2,37% 61.533 2,21% 62.506 2,11%
Bajo relacion de
dependencia sector privado 2.181 0,07% 2.048 0,07% 2.268 0,08% 2.690 0,09%
Bajo relación de
dependencia sector publico 115 0,00% 129 0,00% 302 0,01% 268 0,01%
Comercio al por mayor y al
por menor; rep de veh. 1.004.575 31,26% 859.218 30,75% 840.380 30,13% 891.601 30,04%
Construcción 138.373 4,31% 129.171 4,62% 139.073 4,99% 159.680 5,38%
Enseñanza 82.733 2,57% 70.869 2,54% 73.412 2,63% 80.374 2,71%
Explotación de minas y
canteras 4.433 0,14% 3.435 0,12% 3.526 0,13% 3.576 0,12%
Hogares privados con
servicio domestico 12.634 0,39% 10.522 0,38% 10.843 0,39% 11.843 0,40%
Hoteles y restaurantes 118.379 3,68% 95.948 3,43% 89.329 3,20% 93.673 3,16%
Industrias manufactureras. 238.082 7,41% 201.310 7,21% 213.259 7,65% 229.327 7,73%
Intermediación financiera 73.186 2,28% 68.509 2,45% 69.828 2,50% 73.521 2,48%
Organizaciones y órganos
extraterritoriales 31 0,00% 90 0,00% 194 0,01% 52 0,00%
Otras actividades
comunitarias sociales y
personales de tipo servicios
186.123 5,79% 162.002 5,80% 155.342 5,57% 169.496 5,71%
Pesca 32.818 1,02% 27.020 0,97% 29.786 1,07% 28.624 0,96%
Sin actividad económica -
ciiu 6.511 0,20% 3.765 0,13% 2.313 0,08% 1.026 0,03%
Suministros de electricidad,
gas y agua 1.365 0,04% 1.291 0,05% 1.296 0,05% 1.220 0,04%
Transporte, almacenamiento
y comunicaciones 160.505 5,00% 142.622 5,10% 149.896 5,37% 163.099 5,50%
TOTAL 3.213.145 2.793.858 2.788.794 2.967.922
Elaboración: El autor Fuente: Servicio de Rentas Internas