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PORTADA
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ELABORACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS EN LA FABRICACIÓN DE CUNAS
ACRÍLICAS EN LA EMPRESA PUBLIMARK UBICADA EN LA CIUDAD DE QUITO
AUTORA:
JEANETH CAROLINA ARIAS CRUZ
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA, CONTADORA PÚBLICA
AUTORIZADA
DIRECTOR:
Ing. Henry Adriano Ríos Pazmiño
QUITO DM, MAYO 2015
Quito, DM; Mayo 2015
ii
CONTRAPORTADA
Arias Cruz, Jeaneth Carolina (2015). Sistema de costos por órdenes de
producción en la fabricación de cunas acrílicas en la empresa
PUBLIMARK. Trabajo de investigación para optar por el grado de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contadora Pública Autorizada.
Facultad de Ciencias Administrativas. Quito: UCE. 173 p.
iii
DEDICATORIA
A Dios por permitirme lograr este gran objetivo en mi formación profesional, por llenarme de
sabiduría y amor por mi carrera, por no dejarme vencer ante las adversidades e inconvenientes que
se han presentado, por brindarme la paciencia necesaria para enfrentar los problemas y por
haberme permitido conocer excelentes personas con las que he formado grandes lazos de amistad.
A mi padre Jorge que me ha enseñado a disfrutar de la alegría de las cosas simples, a mi madre
Marcia que me ha enseñado que una buena actitud lo mejora todo, a los dos que con su esfuerzo,
paciencia y amor supieron guiar mi camino brindándome lo mejor con sus consejos y acciones
supieron formar mi carácter para enfrentar la vida, porque siempre estuvieron ahí en mis batallas
perdidas, y este gran paso es por y para ustedes con mucho amor.
A mis hermanos que con su protección y ánimo me enseñaron que la mayor satisfacción es
mantener a una familia unida.
A mis amigos incondicionales con los que he compartido alegrías y fracasos en esta travesía de la
vida, aquellos que me han brindado su tiempo, sus consejos y su valiosa amistad.
A la grandiosa Universidad Central del Ecuador, en especial a la Facultad de Ciencias
Administrativas, que ha permitido que mi formación sea cada vez mejor con sus excelentes
maestros.
Jeaneth Carolina
iv
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por haberme permitido culminar mis objetivos en esta etapa, por brindarme
la seguridad necesaria para afrontar cada obstáculo mediante el sacrificio constante para
cumplir mis objetivos
A mis padres Jorge y Marcia que con su amor incondicional y paciencia supieron apoyarme en
esta larga travesía, que con su mejor ejemplo guiaron mis acciones y formaron gran parte de lo
que ahora soy, gracias infinitas porque por ustedes he continuado con mis objetivos y he
podido cumplir con este sueño, y me han demostrado que quien se esfuerza más cumple todo lo
que se proponga, y me han enseñado que la esencia, la personalidad, el respeto y el amor debe
partir desde uno para poder proyectarlo a los demás.
A mis hermanos por protegerme, por enseñarme que la compañía y el amor de familia son
irremplazables.
A Julio Plaza Vivar por su paciencia y apoyo laboral para el cumplimiento de este objetivo.
A mis profesores por brindarme sus experiencias, conocimientos y sabiduría, por inculcar en
mí la perseverancia de aprender más.
A todas las personas que he conocido que hoy por hoy puedo llamar amigos por brindarme
momentos únicos e imborrables.
Jeaneth Carolina
v
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
vi
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
vii
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
viii
CONTENIDO
PORTADA .........................................................................................................................................i
CONTRAPORTADA ...................................................................................................................... ii
DEDICATORIA ............................................................................................................................. iii
AGRADECIMIENTO ......................................................................................................................iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL .................................................................. v
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS .................................................................................vi
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA .......................................................................................... vii
CONTENIDO ............................................................................................................................... viii
LISTA DE TABLAS...................................................................................................................... xiv
LISTA DE FIGURAS ..................................................................................................................... xv
RESUMEN EJECUTIVO .............................................................................................................. xvi
ABSTRACT ................................................................................................................................. xvii
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................... xviii
CAPÍTULO I .................................................................................................................................... 1
1. GENERALIDADES ................................................................................................................. 1
1.1. Introducción ...................................................................................................................... 1
1.2. La empresa ........................................................................................................................ 2
1.3. Clasificación de las empresas ............................................................................................ 2
1.4. Análisis de los sectores económicos del Ecuador .............................................................. 4
1.5. Antecedentes históricos de PUBLIMARK ........................................................................ 7
1.5.1. Aspectos legales ........................................................................................................ 9
1.5.2. Sector al que pertenece PUBLIMARK .................................................................... 10
1.6. Factores Macro- Ambientales .......................................................................................... 12
1.6.1. Factor social ............................................................................................................ 13
1.6.2. Factores económicos: .............................................................................................. 13
1.6.3. Factores políticos y legales ...................................................................................... 13
1.6.4. Factor de la tecnología ............................................................................................. 14
1.7. Factores Micro- Ambientales .......................................................................................... 14
ix
1.7.1. Proveedores ............................................................................................................. 14
1.7.2. Publicidad ................................................................................................................ 15
1.7.3. Clientes .................................................................................................................... 15
1.8. Direccionamiento estratégico .......................................................................................... 15
1.8.1. Misión propuesta ..................................................................................................... 15
1.8.2. Visión propuesta ...................................................................................................... 16
1.8.3. Objetivos propuestos ............................................................................................... 16
1.8.4. Valores de la organización ....................................................................................... 16
1.8.5. Organigramas propuestos ........................................................................................ 17
1.8.6. Descripción de puestos ............................................................................................ 20
1.9. Análisis FODA ................................................................................................................ 21
1.9.1. Elementos del FODA............................................................................................... 21
1.9.2. Matriz FODA .......................................................................................................... 26
1.9.3. Matriz de Evaluación de Factores Externos EFE ..................................................... 27
1.9.4. Matriz de evaluación de los factores internos EFI ................................................... 27
1.9.5. Matriz de Aprovechabilidad .................................................................................... 28
1.9.6. Matriz de vulnerabilidad .......................................................................................... 29
1.9.7. Matriz Estratégica .................................................................................................... 30
1.10. Barreras de entrada y salida ......................................................................................... 31
CAPITULO II ................................................................................................................................. 33
2. TEORÍA DEL COSTO ........................................................................................................... 33
2.1. La contabilidad General................................................................................................... 33
2.1.1. Generalidades .......................................................................................................... 33
2.1.2. Clasificación de la contabilidad ............................................................................... 34
2.1.3. Importancia .............................................................................................................. 34
2.1.4. Objetivos ................................................................................................................. 34
2.2. Contabilidad de Costos .................................................................................................... 35
2.2.1. Introducción............................................................................................................. 35
2.2.2. Objetivos ................................................................................................................. 38
x
2.2.3. Importancia .............................................................................................................. 38
2.3. Conceptos generales ........................................................................................................ 39
2.3.1. Costos ...................................................................................................................... 39
2.3.2. Gastos ...................................................................................................................... 39
2.4. Clasificación de los costos ............................................................................................... 40
2.5. Elementos del costo ......................................................................................................... 41
2.5.1. Materia prima .......................................................................................................... 41
2.5.2. Metodología de inventarios ..................................................................................... 41
2.5.3. Mano de obra ........................................................................................................... 43
2.5.4. Costos indirectos de fabricación .............................................................................. 44
2.6. Justo a tiempo .................................................................................................................. 44
2.7. Clasificación de sistemas de costos ................................................................................. 45
2.7.1. Sistemas de costos según el tratamiento de los costos fijos ..................................... 45
2.7.2. Sistemas de costos según la forma de concentración de los costos .......................... 46
2.7.3. Sistemas de costos según el método de costos ......................................................... 46
2.8. Costos por procesos ......................................................................................................... 46
2.8.1. Definición ................................................................................................................ 46
2.8.2. Objetivo ................................................................................................................... 47
2.8.3. Tratamiento del sistema de costos por procesos ...................................................... 47
2.8.4. Ciclo de la contabilidad ........................................................................................... 48
2.8.5. Características ......................................................................................................... 49
2.8.6. Ventajas ................................................................................................................... 49
2.8.7. Desventajas .............................................................................................................. 49
2.9. Costos por órdenes de producción ................................................................................... 49
2.9.1. Definición ................................................................................................................ 49
2.9.2. Objetivo ................................................................................................................... 50
2.9.3. Ciclo de la contabilidad de costos por órdenes de producción ................................. 50
2.9.4. Características ......................................................................................................... 51
2.9.5. Ventajas ................................................................................................................... 51
xi
2.9.6. Desventajas .............................................................................................................. 51
2.10. Costos estándar ............................................................................................................ 52
2.10.1. Características: ........................................................................................................ 52
2.10.2. Ventajas ................................................................................................................... 52
2.10.3. Desventajas .............................................................................................................. 53
2.11. Costos ABC ................................................................................................................. 53
2.11.1. Directrices para perfeccionar el sistema de costos ABC .......................................... 54
2.11.2. Características ......................................................................................................... 54
2.11.3. Consideraciones para la aplicación de Costeo ABC ................................................ 55
CAPÍTULO III ................................................................................................................................ 56
3. DISEÑO DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN LA
EMPRESA PUBLIMARK .............................................................................................................. 56
3.1. Introducción .................................................................................................................... 56
3.2. Establecimiento del proceso de productivo ..................................................................... 56
3.3. Distribución de los costos ................................................................................................ 56
3.3.1. Materia prima .......................................................................................................... 56
3.3.2. Mano de obra ........................................................................................................... 56
3.3.3. Costos indirectos de fabricación .............................................................................. 57
3.4. Propuesta del proceso productivo .................................................................................... 57
3.5. Flujogramas ..................................................................................................................... 58
3.5.1. Elaboración del molde ............................................................................................. 59
3.5.2. Compra materia prima ............................................................................................. 60
3.5.3. Preparación de la materia prima .............................................................................. 63
3.5.4. Moldeo de la materia prima ..................................................................................... 64
3.5.5. Perfilado .................................................................................................................. 66
3.5.6. Empaque .................................................................................................................. 67
3.6. Documentos utilizados para la aplicación del sistema de costos por órdenes de
producción .................................................................................................................................. 68
3.7. Modelo de contabilización ............................................................................................... 73
3.7.1. Procedimientos contables ........................................................................................ 74
xii
3.7.2. Tipos de inventarios................................................................................................. 77
3.7.3. Materiales de desecho, productos defectuosos, productos dañados ......................... 78
3.7.4. Estructura plan de cuentas ....................................................................................... 81
3.7.5. Estado de costo de producción y ventas y estado de Resultados .............................. 81
CAPÍTULO IV ................................................................................................................................ 84
4. CASO PRÁCTICO EN LA EMPRESA “PUBLIMARK” ...................................................... 84
4.1. Introducción .................................................................................................................... 84
4.1.1. Plan de Cuentas ....................................................................................................... 84
4.1.2. Ejercicio propuesto en la empresa PUBLIMARK ................................................... 94
4.1.3. Determinación de tiempos es la fabricación de cunas acrílicas ................................ 98
4.1.4. Identificación de los costos .................................................................................... 100
4.2. Distribución de costos ................................................................................................... 100
4.2.1. Identificación y asignación de los costos Fijos unitarios ....................................... 100
4.2.2. Identificación y asignación de costos variables unitarios ....................................... 101
4.2.3. Asignación de los costos por órdenes de producción. ............................................ 102
4.2.4. Materia prima ........................................................................................................ 104
4.3. Proceso Contable ........................................................................................................... 105
4.3.1. Cálculos área administrativas ................................................................................ 105
4.3.2. Cálculos mano de obra .......................................................................................... 105
4.3.3. Estado de Situación Inicial .................................................................................... 107
4.3.4. Libro Diario ........................................................................................................... 110
4.3.5. Libro Mayor .......................................................................................................... 115
4.3.6. Balance de Comprobación ..................................................................................... 123
4.3.7. Estado de Costos de Producción y Ventas ............................................................. 125
4.3.8. Estado de Resultados ............................................................................................. 126
4.3.9. Estado de Situación Financiera .............................................................................. 127
4.3.10. Estado de Evolución del Patrimonio ...................................................................... 128
4.3.11. Estado de Flujo del Efectivo .................................................................................. 129
4.3.12. Notas a los Estados Financieros ............................................................................. 130
xiii
4.3.13. Análisis financiero aplicado a la Empresa PUBLIMARK ..................................... 138
4.3.14. Punto de Equilibrio ................................................................................................ 139
CAPITULO V ............................................................................................................................... 147
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................................... 147
5.1. Conclusiones ................................................................................................................. 147
5.2. Recomendaciones .......................................................................................................... 148
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 149
ANEXOS ...................................................................................................................................... 151
Anexo 1: Fotografías cunas acrílicas......................................................................................... 152
xiv
LISTA DE TABLAS
Tabla 1.1: Actividades de la empresa ............................................................................................ 8
Tabla 1.2: FODA ........................................................................................................................... 26
Tabla 1.3: Evaluación de los factores externos EFE ................................................................... 27
Tabla 1.4: Evaluación de los factores internos EFI .................................................................... 27
Tabla 1.5: Matriz de aprovechabilidad ....................................................................................... 28
Tabla 1.6: Matriz de vulnerabilidad ............................................................................................ 29
Tabla 1.7: Matriz estratégica........................................................................................................ 30
Tabla 4.1: Propiedad planta y equipo .......................................................................................... 96
Tabla 4.2: Depreciación propiedad planta y equipo ................................................................... 97
Tabla 4.3: Determinación de tiempos en la elaboración de cunas acrílicas .............................. 99
Tabla 4.4: Identificación de los costos........................................................................................ 100
Tabla 4.5: Costos fijos ................................................................................................................. 101
Tabla 4.6: Costos variables ......................................................................................................... 101
Tabla 4.7: Punto de Equilibrio ................................................................................................... 141
xv
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1: Clasificación de las empresas ...................................................................................... 2
Figura 1.2: Clasificación de las empresas ...................................................................................... 3
Figura 1.3 Organigrama estructural............................................................................................ 18
Figura 1.4: Organigrama funcional ............................................................................................. 19
Figura 1.5: Situación de la empresa PUBLIMARK y estrategias a formular .......................... 31
Figura 2.1: Clasificación de la contabilidad ................................................................................ 34
Figura 2.2: Clasificación de los costos.......................................................................................... 40
Figura 2.3: Clasificación de inventarios ...................................................................................... 42
Figura 2.4: Ciclo de funcionamiento de una empresa de costos por procesos .......................... 47
Figura 2.5: Flujo de costos por órdenes de producción .............................................................. 50
Figura 3.1: Proceso productivo .................................................................................................... 57
Figura 3.2: Simbología para flujograma ..................................................................................... 58
Figura 3.3: Elaboración del molde ............................................................................................... 59
Figura 3.4: Abastecimiento materia prima ................................................................................. 61
Figura 3.5: Abastecimiento materia prima ................................................................................. 62
Figura 3.6: Preparación de la materia prima .............................................................................. 63
Figura3.7: Moldeo de materia prima ........................................................................................... 64
Figura3.8: Moldeo de materia prima ........................................................................................... 65
Figura 3.9: Perfilado ..................................................................................................................... 66
Figura 3.10: Empaque................................................................................................................... 67
Figura 3.11: Kárdex ...................................................................................................................... 68
Figura 3.12: Nota de despacho ..................................................................................................... 69
Figura 3.13: Tarjeta de tiempo ..................................................................................................... 70
Figura 3.14: Orden de producción ............................................................................................... 70
Figura 3.15: Hoja de costos .......................................................................................................... 71
Figura 3.16: Nota de ingreso de artículos terminados ................................................................ 72
Figura 3.17: Materia prima .......................................................................................................... 73
Figura 3.18: Mano de obra ........................................................................................................... 73
Figura 3.19: Costos indirectos de fabricación ............................................................................. 74
Figura 4.1: Gráfico Punto de Equilibrio .................................................................................... 146
xvi
RESUMEN EJECUTIVO
“ELABORACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS EN LA FABRICACIÓN DE CUNAS
ACRÍLICAS EN LA EMPRESA PUBLIMARK UBICADA EN LA CIUDAD DE QUITO”
Al realizar el tema de investigación se determinó esquemas teóricos y prácticos de aspectos de
costos teniendo como finalidad identificar los costos y desarrollar e implementar un sistema de
costos que sea factible para la empresa PUBLIMARK.
La Contabilidad de Costos es una ciencia que permite determinar, organizar, clasificar e identificar
los costos de aspectos productivos de una organización teniendo como objetivo principal establecer
costos reales de manera total y unitaria mediante herramientas y registros contables que permiten
obtener razonablemente costos acordes a la producción, llegando a determinar posibles precios de
venta para obtener un rendimiento en la venta del producto terminado final.
Por medio de este tema de investigación PUBLIMARK ha permitido desarrollar e identificar los
costos en la producción de cunas acrílicas para determinar costos totales unitarios evaluando los
procesos productivos
Consecuentemente es necesario que las empresas industriales o de producción consideren la
aplicación de sistemas de costos acorde a sus necesidades con el fin de ejercer un eficiente manejo
de los procesos e identificación de los costos, de esta forma se disminuyen costos innecesarios en la
producción y se obtienen mayores y mejores beneficios.
Es por eso que permite establecer lineamientos para el tratamiento y registro de los costos que
aplica PUBLIMARK en su producción.
PALABRAS CLAVE:
COSTOS
PROCESO
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
SISTEMA DE COSTOS
xvii
ABSTRACT
xviii
INTRODUCCIÓN
Los sistemas de costos están enfocados a establecer un mejor manejo de los mismo teniendo en
cuenta la organización y determinación de valores necesarios en el proceso productivo, con el fin
de determinar costos de acuerdo a cada paso que se realiza en la producción
La elaboración de un sistema de costos comprende de una serie de acciones y procedimientos que
permiten identificar la naturaleza de la empresa para establecer lineamientos acorde al producto
final.
El presente trabajo de investigación comprende en el establecimiento de un sistema de costos en la
fabricación de cunas acrílicas con el fin de establecer costos reales para determinar el precio de
venta de manera rentable sin subcostear ni sobrecostear el producto.
Esta tesis comprende cinco capítulos desarrollados en el siguiente orden: Generalidades, Teoría del
Costo, Diseño de Procesos, Caso Práctico y conclusiones y recomendaciones.
En el Capítulo I, se presenta la identificación como empresa, su clasificación con el fin de
establecer a que sector económico productivo pertenece PUBLIMARK para luego dar lugar a los
antecedentes analizando sus antecedentes y su situación actual dando como resultado la
identificación de factores internos y externos que permiten establecer el direccionamiento
estratégico guiado a la determinación de estrategias clave para el desarrollo y mejora
organizacional.
En el Capítulo II, se presenta una serie de conceptos partiendo desde la Contabilidad General,
Contabilidad de Costos y la descripción de cada una tomando en cuenta su clasificación, elementos,
Sistemas de Costos, analizando el tratamiento y características estableciendo conceptos para el
mejor entendimiento del tema de investigación.
En el Capítulo III, detalla el Sistema de Costos propuesto donde se establecen los procesos
principales de la producción en la elaboración de cunas acrílicas en PUBLIMARK,
conceptualizando los conocimientos y describiendo el modelo de Sistema de Costos por Órdenes
de Producción, dando como resultado la identificación de registros acordes al sistema propuesto.
En el Capítulo IV indica el desarrollo del Sistema de Costos por Órdenes de Producción,
estableciendo un ejercicio didáctico para poder detallar la aplicación y beneficios que brinda el
sistema propuesto, y también establecer y desarrollar cálculos de los elementos básicos del costo en
la fabricación de cunas acrílicas, obteniendo Estados Financieros y analizando los mismos,
finalizando con el análisis del punto de equilibrio e indicadores básicos.
xix
Finalmente el Capítulo V, indica las conclusiones y resultados encontrados después del Sistema de
Costos propuesto y las recomendaciones que se pudieron determinar en el análisis y aplicación del
sistema en la empresa PUBLIMARK para mejorar su organización e identificación de los costos.
El objetivo principal de este tema de investigación es establecer costos reales mediante la
clasificación correcta de los costos en la producción de cunas acrílicas en base al Sistema de Costos
por Órdenes de Producción para mejorar su administración y registro en un determinado ciclo
contable.
CAPÍTULO I
1. GENERALIDADES
1.1. Introducción
La empresa industrial ha tenido un gran avance en los últimos años considerando la
globalización como punto de partida en donde muchas de estas industrias buscan aumentar
su rentabilidad y satisfacción al cliente. En el proceso evolutivo de la sociedad la industria
ha sido la base para las demás ramas de la economía.
Dentro de muchos conceptos la industrialización de los procesos continuos ha sido parte
fundamental para el avance tecnológico y el avance de las empresas dedicadas a producir
bienes para la satisfacción de la sociedad lo que se ve reflejado alrededor del mundo y
Ecuador ha sido parte de ello.
Ecuador se caracteriza por ser un país diverso, multiétnico, multicultural donde prevalece
la soberanía y la independencia, y que protege el bienestar social, donde se ha desarrollado
un constante cambio y ha surgido la evolución económica productiva, lo que ha dado
buenos resultados llevando al Ecuador a una constante lucha.
Conforme el país ha incurrido en una evolución constante y satisfactoria, en la actualidad
busca motivar la producción interna para poder cambiar la matriz productiva. Lo que
motiva a los pequeños y grandes productores ser más competitivos ofreciendo niveles de
calidad cada vez más superiores. Y para poder brindar niveles de calidad es necesario
establecer parámetros que ayuden a determinar costos reales dentro de una determinada
producción de insumos que son necesarios para la sociedad.
En cuanto la elaboración de cunas acrílicas dentro de la ciudad de Quito es muy limitada
puesto que solo existen comerciantes que las importan de otros lugares. Es ahí donde
PUBLIMARK ha incursionado a principios de 1996 en un taller improvisado en el garaje
de la casa, realizando cualquier tipo de publicidad y diversos productos conforme el paso
del tiempo ha ido emprendiendo y fortaleciendo su pequeño negocio. En la actualidad la
empresa tiene 18 años cuyo propietario Jorge Arias continua a su cargo. Su actividad
principal sigue siendo la elaboración de productos termo-formados y la publicidad cuya
prioridad es abrirse campo en el mercado con la elaboración de cunas acrílicas.
2
1.2. La empresa
La empresa nace desde la unión de los procesos colectivos de producción en lugares
comunes que desde la Revolución Industrial ha tenido un gran avance durante el tiempo y
la actualidad, dando como resultado organizaciones mejor administradas y establecidas
formalmente dentro de la sociedad, con el fin de satisfacer necesidades básicas
Una empresa es una unidad económica formada por recursos humanos, materiales y
técnicos en donde su objetivo básico es generar ganancias y fomentar el mercado de
bienes o servicios usando los factores productivos como el trabajo, la tierra y el capital.
El objetivo principal de la empresa es generar ganancias a través del aprovechamiento de
recursos, satisfaciendo las necesidades de la sociedad brindando bienes y servicios de
calidad competitivos en el mercado.
1.3. Clasificación de las empresas
Clasificación de las Empresas
Figura 1.1: Clasificación de las empresas
3
Clasificación de las Empresas
Figura 1.2: Clasificación de las empresas
4
1.4. Análisis de los sectores económicos del Ecuador
El comportamiento de la economía ecuatoriana desde el punto de vista actual ha sido
guiado por una política expansiva del gasto público, en donde el crecimiento económico
ha sido obvio y en cierta parte ha tratado de reducir los niveles de desempleo y pobreza.
El Ecuador ha planteado estrategias enfocadas al Buen Vivir de los ciudadanos, guiadas a
crear una sociedad más equitativa en los medios de producción, redistribuyendo la riqueza
y libre acceso a servicios públicos de calidad como lo es la educación, salud, vivienda,
empleo digno y justo.
Para que la creación de una sociedad sea integrada con el Buen Vivir el gobierno ha
incentivado la producción nacional disminuyendo las importaciones de ciertos productos y
dando un valor agregado fomentando la especialización de la mano de obra y tecnología
para obtener bienes y servicios de calidad con el fin de reducir la dependencia
internacional.
La inversión pública es otra estrategia planteada por el Gobierno en donde se busca
optimizar el nivel de productividad de los sectores económicos, para generar riquezas
engrandeciendo la producción interna y externa incentivando la innovación tecnológica.
El Gobierno ha planteado algo renovador e importante esto es el la transformación de la
matriz productiva, guiada en la búsqueda de nuevas fuentes de generación y redistribución
de la riqueza disminuyendo las desigualdades dentro de la ciudadanía cumpliendo los
objetivos del Buen Vivir. Dentro de este cambio también se promueve el cambio de la
matriz energética mediante la utilización de energía renovable a través de la inversión
pública de los diversos proyectos hidroeléctricos para disminuir la importación de
derivados del petróleo.
Para el cambio de matriz productiva el Gobierno está creando incentivos fiscales para los
sectores productivos dirigidos básicamente a la inversión pública para la educación,
desarrollo tecnológico, carreteras y energía renovable, exigiendo normas de calidad para
productos importados y diversificación de nuevos productos exportables.
Al ejecutar esos cambios el Ecuador está dando paso al cambio agregando valor a sus
productos transformando su modelo tradicional en generador y exportador cumpliendo
con el plan del Buen Vivir.
5
Se debe considerar que el Ecuador como principal fuente de comercio es la explotación y
exportación de Petróleo, pero últimamente el Gobierno promoviendo el cambio de la
matriz productiva pretende cambiar esto poco a poco.
En el Ecuador existen tres sectores económicos marcados y estos son:
EL SECTOR PRIMARIO (Agropecuario y minero).- Constituido por actividades de
carácter extractivas y pastorales ejemplo agricultura, ganadería, caza, pesca, etc. Y tiene
como finalidad proveer materia prima a industrias y alimentos a poblaciones.
EL SECTOR SECUNDARIO (Industria).- Comprende las actividades relacionadas a la
industria y tiene las siguientes ramas productivas son: alimenticia, textil, metalmecánica,
de papel, química y farmacéutica. El objetivo es transformar la materia prima a bienes de
consumo.
EL SECTOR TERCIARIO (Servicio).- Actividades destinadas a la generación de
servicios como: transporte, comunicaciones, electricidad, etc. Los bienes y servicios
generados por los tres sectores económicos forman en conjunto Producto Interno Bruto
(PIB).
Sector agropecuario
El sector agropecuario es el sector fundamental en la economía ecuatoriana por su aporte
significativo en el PIB, siendo una fuente importante de divisas a través de la exportación
de productos tradicionales y no tradicionales, por la generación de trabajo y es la base de
la política de soberanía alimentaria.
A pesar de pasar por momentos críticos de desigualdad este Gobierno plantea rediseñar la
estructura territorial de manera equitativa, buscando que los pequeños y medianos
productores generen productos diferenciados con un valor agregado a la producción local
y externa mediante la innovación tecnológica.
Sector Comercial
El término comercio proviene del concepto latino “commercĭum” y se refiere a la
transacción que se lleva a cabo con el objetivo de comprar o vender un producto. También
se denomina comercio al local comercial, negocio, botica o tienda, y al grupo social
conformado por los comerciantes.
El comercio, es una actividad social y económica que implica la adquisición y el traspaso
de mercancías. Quien participa de un acto de comercio puede comprar el producto para
6
hacer un uso directo de él, para revenderlo o para transformarlo. En general, esta
operación mercantil implica la entrega de una cosa para recibir, en contraprestación, otra
de valor semejante. El medio de intercambio en el comercio suele ser el dinero.
Sector industrial
La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad
transformar las materias primas en productos elaborados, de forma masiva. Existen
diferentes tipos de industrias, según sean los productos que fabrican.
El sector industrial o secundario es el conjunto de actividades que implican la
transformación de materias primas a través de los más variados procesos productivos.
Normalmente se incluyen en este sector la siderurgia, las industrias mecánicas, la química,
la textil, la producción de bienes de consumo, bienes alimenticios, el hardware
informático, etc.
Este sector comprende todas las actividades económicas de un país relacionadas con la
transformación de materias primas y otros tipos de bienes o mercancías.
La industria alimenticia, por ejemplo, se dedica a la elaboración de productos destinados a
la alimentación, como el queso, los embutidos, las conservas, las bebidas, etc.
Para su desarrollo, la industria necesita materias primas, maquinarias y equipos para
transformarlas y el recurso humano.
CLASIFICACIÓN
La empresa industrial se caracteriza por transformar o extraer materias primas para
generar rentabilidad, y en el Ecuador
Clasificación del Sector Industrial
-Primarias: en estas empresas se explotan los recursos naturales sean renovables o no
renovables y se dividen de la siguiente forma:
Extractivas
Mineras: se refieren a las empresas dedicadas a la extracción de minerales no renovables,
como la extracción de Cobre, Oro, Petróleo.
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Pesqueras: se define que son empresas dedicadas a la extracción y explotación de las
riquezas del mar y comprenden actividades como: cazar, segar, recolectar y utilizar las
especies hidrobiológicas que tiene el mar como fuente de vida.
Agropecuarias
Agrícolas: en este tipo de empresas se produce y trabaja la tierra como es la producción
de hortalizas, cereales y frutas.
Pecuaria: a este tipo de empresas se la conoce generalmente como ganaderas, aquí se
refiere a la crianza de animales para su venta o para la faenación para su venta.
Silvícolas
En este tipo de empresas explotan y cosechan árboles nativos y también realizan
actividades de reforestación, replantación.
-Secundarias: estas empresas se dedican a transformar la materia prima en bienes de uso
o consumo para comercializarlos.
Manufactureras: dentro de estas empresas se elaboran y se transforma a la materia prima
en un producto final para satisfacer las necesidades de la demanda
De Construcción: estas empresas se dedican a realizar obras públicas y privadas como la
construcción de edificios, calles carreteras.
Al revisar estos conceptos PUBLIMARK se integra al tipo de empresa pequeña y familiar
en donde sus capitales aun no superan las características para que se convierta en una
empresa mediana y en donde su sector económico es el industrial secundario porque
forma parte de las industrias manufactureras en donde transforma el acrílico en cunas
termoformadas.
1.5. Antecedentes históricos de PUBLIMARK
La empresa PUBLIMARK inicia sus actividades por una iniciativa en el año 1996 por
Jorge Arias y Luis Fernando Arias hermanos que decidieron asociarse bajo el nombre de
“Publiacril”, la iniciativa era generar ingresos realizando trabajos de publicidad,
estructuras, pintura, rotulación y actividades que fueron aprendiendo en los distintos
trabajos que cada uno tenía. Con forme pasaba el tiempo adquirían más experiencia
generaba la innovación de sus técnicas y materiales, es ahí cuando empiezan a aprovechar
las cualidades del acrílico material resistente al calor y capaz de sufrir alteraciones
adecuadas para crear productos de acuerdo a las necesidades de los clientes.
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PUBLIMARK realiza sus operaciones con número de RUC de una persona natural por lo
tanto sus operaciones están controladas por el Servicio de Rentas Internas y por el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Tabla 1.1: Actividades de la empresa
Nº RUC 1706828462001
Actividades Actividades relacionadas con la producción y
del acrílico. Elaboración de rotulación.
Inicio de Actividades 28/05/2005
Al realizar esta investigación se pretende transformar a PUBLIMARK en una Compañía
Limitada para que así pueda posicionarse en el mercado.
Al pasar los años los dos hermanos fueron adquiriendo herramientas y maquinaria
necesarias para su trabajo, y también fueron creando relaciones importantes con
proveedores y clientes que hasta la fecha confían en su trabajo. Cuando tomaron la
iniciativa de crear las cunas acrílicas pasaron por un sinfín de inconvenientes que al
superarlos se pudo contar con una prensa especial para el tipo de molde ya que las cunas
acrílicas tienen un proceso de producción complejo. Cuando ocurrió la crisis bancaria que
afectó al Ecuador, los hermanos decidieron separarse, creando así a la empresa
PUBLIMARK estableciendo su pequeño taller ubicado en el sector del Terminal Terrestre
de Carcelén. Entre el año 2001 y 2012 Jorge Arias continuó con las operaciones de su
negocio puso en pausa la producción de cunas acrílicas ya que en ese entonces se dedicó
más a la publicidad, elaboración e instalación de rotulación.
En octubre del 2013 Jorge Arias decide asociarse con la empresa Álvarez y Asociados Cía.
Ltda. Empresa en la rama de publicidad, alianza que permite a Jorge Arias compartir sus
conocimientos en base a una experiencia empírica, pero que no favoreció a su crecimiento
económico ni personal y esa alianza se terminó a inicios del 2014 obligando a Jorge Arias a
restablecer nuevamente su negocio con la ayuda de Marcia Cruz su esposa y Alejandro
Arias su hijo.
En el año 2014 PUBLIMARK recuperó su clientela dando paso otra vez a la elaboración de
cunas acrílicas, proponiéndose establecer la producción y promoción de las mismas sin
dejar de lado su negocio de publicidad y rotulación.
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Productos
Los productos que ofrece PUBLIMARK son los siguientes:
Elaboración de publicidad para el exterior como son los rótulos, pancartas, letras en bloque.
Elaboración de cunas acrílicas termo-formadas.
Elaboración de protectores para relojes de control de personal.
Para el desarrollo de esta investigación se toma el proceso de elaboración de cunas
acrílicas.
1.5.1. Aspectos legales
Ley Orgánica De Economía Popular Y Solidaria
PUBLIMARK se considera como una organización económica que maneja la
economía popular y solidaria en donde la producción y comercialización de
productos es su principal fuente de financiamiento.
PUBLIMARK se considera como una organización económica que maneja la
economía popular y solidaria en donde la producción y comercialización de
productos es su principal fuente de financiamiento.
Por lo tanto, PUBLIMARK asume un emprendimiento familiar en donde su actividad
económica fomenta la generación de ingresos para su núcleo cumpliendo la
satisfacción del cliente mediante la producción y comercialización de sus productos.
Del Ámbito, Objeto y Principios
“Art. 1.- Definición.- Para efectos de la presente Ley, se entiende por economía
popular y Solidaria a la forma de organización económica, donde sus integrantes,
individual o colectivamente, organizan y desarrollan procesos de producción,
intercambio, comercialización, financiamiento y consumo de bienes y servicios, para
satisfacer necesidades y generar ingresos, basadas en relaciones de solidaridad,
cooperación y reciprocidad, privilegiando al trabajo y al ser humano como sujeto y
fin de su actividad, orientada al buen vivir, en armonía con la naturaleza, por sobre la
apropiación, el lucro y la acumulación de capital.”(PAG. 4) (Direccion nacional de
normas, 2014)
De las Unidades Económicas Populares
“Art. 75.- Emprendimientos unipersonales, familiares y domésticos.- Son personas o
grupos de personas que realizan actividades económicas de producción,
comercialización de bienes o prestación de servicios en pequeña escala efectuadas
por trabajadores autónomos o pequeños núcleos familiares, organizadas como
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sociedades de hecho con el objeto de satisfacer necesidades, a partir de la generación
de ingresos e intercambio de bienes y servicios. Para ello generan trabajo y empleo
entre sus integrantes.”(PAG.17) (Direccion nacional de normas, 2014)
Ley De Régimen Tributario Interno
El cumplimiento tributario es esencial en todo sentido empresarial sea este pequeño o
de mayor alcance, PUBLIMARK a pesar de ser una pequeña empresa debe contar
con un registro que garantice practicar sus obligaciones tributarias, por lo tanto el
conocimiento de esta ley tendrá un impacto positivo en la investigación a realizar y
aplicar.
Del Impuesto A La Renta
“Art. 1.- Objeto del impuesto.- Se establece el impuesto a la renta global que
obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales
o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley. (Servicio de
Rentas Internas, 2013)
“Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios;…” (Servicio de Rentas Internas, 2013)
“Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
administrará a través del Servicio de Rentas Internas.” (Servicio de Rentas Internas,
2013)
“Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las
disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en
base de los resultados que arroje la misma.” (Servicio de Rentas Internas, 2013)
1.5.2. Sector al que pertenece PUBLIMARK
PUBLIMARK pertenece al sector industrial secundario ya que al fabricar productos
terminados mediante la transformación, tratamiento y reforma de la materia prima se
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constituye en una empresa que produce bienes y dentro de esta industria se menciona
a la industria del termoformado.
El Termoformado es un proceso de gran rendimiento para la realización de productos
de plástico o derivados a partir de láminas semielaboradas, que se utilizan en
numerosos campos de aplicación desde envases hasta piezas de electrodomésticos.
El nacimiento del termoformado inicia a finales de la 2ª guerra mundial con el inicio
de la fabricación de materiales termoplásticos que permitieron llegar a un veloz
desarrollo de maquinaria y equipos para proceso de comercialización cada vez más
acelerados.
Para los años 60’ las bases del proceso de formado al vacío ya eran sólidas, y los
consumidores demandaban procesos de producción de termoformado aún más
veloces, los cuales fueron cubiertos por maquinaria capaz de producir grandes
cantidades de piezas por hora.
Durante la década delos 80’ la confianza en el proceso de termoformado ha ido
aumentando cumpliendo expectativas capaces de producir productos terminados con
mejores acabados y teniendo el menor desperdicio posible. En la actualidad el
termoformado es un trabajo mecanizado en donde se ha experimentado la escasez de
personal técnico entrenado y experimentado por lo que es necesario incrementar el
conocimiento a través de terceros mediante seminarios y capacitaciones que dan
mayor madurez a la industria.
Existen varios ámbitos en donde han surgido los termoformados y las industrias que
han tenido presencia de estos productos son las siguientes:
Industria del empaque:
Desde el inicio del proceso de termoformado, la industria del empaque ha sido más
beneficiada debido a la alta productividad y las bondades que ofrece por costo-
beneficio.
Actualmente, la mayor parte de los equipos de empacado son de alimentación
automática de alta velocidad, estos equipos se denominan “forma-llena-sella” y sirve
para el empacado de cosméticos, carnes, refrescos, etc.
Industria de comida para llevar
En esta industria existen demasiados productos termoformados que van desde
contenedores de comida hasta empaques para hamburguesas, refrescos, etc.
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Por lo general estos termoformados necesitan de una impresión que registran la
marca o publicidad del producto y esto puede realizarse antes o después del
termoformado ejemplos de este tipo son los vasos, charolas, contenedores de
sándwiches, etc.
Industria del empaque para alimentos
Dentro de esta industria los supermercados son los grandes usuarios. Los materiales
utilizados son termoplásticos de bajo costo. Estos termoformados están diseñados
para ser apilados o agrupados de diferentes formas. Como los contenedores de carne,
frutas, huevos.
Transporte
Aquí los termoformados se encuentran en las partes del auto para dar mejores
acabados internos o externos que no sean estructurales y su funcionalidad aporten un
valor agregado. Como por ejemplo las mesas de servicio, protectores de
instrumentación, respaldos, etc.
Industria médica
En la industria médica se requiere de una gran variedad de productos y empaques
esterilizados para hospitales, clínicas y consultorios. Las especificaciones de estos
productos suelen ser muy estrictas y el uso del material adecuado es primordial.
El uso de acrílico, por ser un material fisiológicamente inocuo, se está incrementando
día con día, como ejemplo se menciona a las jeringas, agujas, mesas quirúrgicas,
incubadoras, cunas, plataformas especiales, etc.
Al conocer la diversidad de industrias en donde se utilizan los termoformados es
importante recalcar a donde va guiada esta investigación, y al tener como producto
final las cunas acrílicas termoformadas PUBLIMARK forma parte de la industria
medica al brindar un beneficio y garantizar la calidad en su proceso productivo.
1.6. Factores Macro- Ambientales
Los factores macro ambientales son los que envuelven a la organización, y de los cuales
no se tiene ningún control y donde las organizaciones pueden generar planes de control
para aprovechar las oportunidades y estar alertas sobre las amenazas que puedan
presentar.
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1.6.1. Factor social
Ecuador ha tenido un cambio persistente en su sociedad cabe mencionar que la
influencia política ha tenido varios impactos y hoy en día la sociedad es más
precavida y está más prevenida a los cambios que puedan afectar sus condiciones de
vida.
1.6.2. Factores económicos:
Dentro de la evolución económica ecuatoriana se han ido dando algunos cambios por
el mismo hecho del plan del gobierno de querer cambiar la matriz productiva. Dando
como resultado más oportunidades a la producción nacional pero también creando
incertidumbre en ciertos sectores productivos e industriales.
En el 2014 los sectores que soportan el peso de la economía a parte del petróleo son
la manufactura, la agricultura, el transporte, y la enseñanza. Poniendo a la
manufactura en cuarto lugar con un crecimiento del 3.6% que contribuyo al cálculo
del PIB (Banco Central del Ecuador, abril 2014)
Estos resultados no han sido del todo positivos ya que mantenerlos consiste una lucha
constante de las industrias manufactureras en el Ecuador, y la lucha consiste en seguir
generando fuentes de trabajo consumiendo el producto nacional.
1.6.3. Factores políticos y legales
Actualmente el Ecuador se ha caracterizado por una estabilidad de gobierno teniendo
al mando al Presidente Rafael Correa Delgado, no obstante eso no garantiza que el
país tenga seguridad política y social. A pesar de contar con los poderes estales
definidos existe una confusión y hasta una mezcla de poderes que en democracia no
es aceptable. Pero que de todos modos se presenta y hay que estar preparados para
cualquier inconveniente que esto genere.
A partir del 30 de septiembre del 2010 el Estado ha ido cambiando aspectos de
seguridad y ha tomado decisiones drásticas en cuantos ciertos sectores. Por lo que a
partir de esa fecha el poder ejecutivo ha generado una alta polémica dando camino a
que la oposición reaccione.
Ecuador es un país multiétnico y pluricultural que defiende el bienestar social y en
donde se pretende cambiar la expectativa de vida de los ciudadanos. Al estar en
constante lucha el poder ejecutivo trata de estar inmiscuido en la mayoría de
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decisiones que toman los demás poderes generando un gran revuelo en la oposición y
creando incertidumbre política dentro de la sociedad ecuatoriana.
1.6.4. Factor de la tecnología
El aspecto tecnológico es un factor importante pero hay que considerarlo según las
necesidades de la empresa, ya que dependiendo las necesidades el impacto será
positivo o negativo.
Ecuador tiene falencias en el aspecto tecnológico y a pesar de querer cambiar la
matriz productiva esto aún no es una realidad puesto que no se tiene la suficiente
capacidad tecnológica para que las empresas que necesitan maquinaria con una
tecnología aceptable puedan adquirirla sin tantas trabas.
Por otro lado la tecnología en el aspecto de publicidad ha crecido altamente ya que
las redes sociales ayudan a difundir productos a través de estas ayudando así a las
microempresas con una publicidad fácil y que está al alcance de todos.
1.7. Factores Micro- Ambientales
1.7.1. Proveedores
PUBLIMARK se caracteriza por generar una línea de producción en donde el acrílico
es su principal materia prima para elaborar las cunas termo-formadas, por lo tanto
necesita de proveedores que garanticen la calidad y duración del material. Al ser un
material que se compra por planchas de diferentes dimensiones es mejor tener en
cuenta algunos proveedores para comprar los precios en el mercado.
PUBLIMARK tiene identificados a sus proveedores y detalla que en la ciudad de
Quito existen algunas distribuidoras de acrílicos pero hay una empresa que produce
la materia prima y esta es Acrilux.
Los proveedores con los que PUBLIMARK tiene contacto directo y es fiel cliente
son dos porque ellos mantienen la calidad establecida para los requerimientos
necesarios para el cumplimiento de calidad y los proveedores son Distriacrílicos y
Poliacritart.
Los proveedores de PUBLIMARK garantizan la calidad y por este motivo se
establece una relación veraz y confiable que responden a los estándares establecidos
para la producción de cunas acrílicas termo-formadas.
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1.7.2. Publicidad
PUBLIMARK opera con una publicidad interna en menor escala ya que promociona
sus productos mediante el internet. Y esto no genera tanta cobertura pero se tiene una
conexión directa con clientes leales a la organización.
1.7.3. Clientes
La empresa PUBLIMARK tiene relación con los siguientes mercados:
Mercado Revendedor: empresas que compra productos para revenderlos con una
utilidad, en la producción de cunas acrílicas un cliente con estas características es
Ferromédica quien compra las cunas para venderlas al mercado hospitalario.
Mercado del Estado: empresas públicas que adquieren bienes o servicios con el fin de
generar un progreso social.
1.8. Direccionamiento estratégico
El direccionamiento estratégico es una herramienta metodológica que se usa con el fin de
establecer procesos críticos de gestión para mejorar la organización empresarial y
fomentar la identificación de factores de riesgo que puedan afectar a la empresa con el fin
de establecer acciones oportunas.
En PUBLIMARK específicamente no posee un direccionamiento estratégico establecido,
por lo tanto en esta investigación se proponen los elementos básicos para la gestión de la
organización.
1.8.1. Misión propuesta
La misión es la razón de ser de una empresa, es decir representa las actividades que
está generando en el momento y detalla de una manera resumida lo que es la
empresa. “La misión sirve a la organización como guía o marco de referencia para
orientar sus acciones y enlazar lo deseado con lo posible” (Thompson, Misión ,
2007).
En PUBLIMARK se define a la misión como:
“Entregar productos y servicios que satisfagan las necesidades de nuestros clientes,
utilizando materiales de calidad vigilando el proceso de producción y poniendo
atención a los detalles que marcan la diferencia.”
16
1.8.2. Visión propuesta
Es el punto futuro donde espera llegar la empresa con el fin de mejorar sus
condiciones a través del tiempo. “es el sueño alcanzable a largo plazo, el futuro
aspirado… debe ser alcanzable y real” (Amaya Cuevas, 2003).Consecuentemente en
PUBLIMARK se propone la siguiente:
“Tener un crecimiento permanente de negocios responsable, proactivo e innovador
para conseguir posicionarse en el mercado local.”
1.8.3. Objetivos propuestos
Los objetivos son guías que le dan direccionalidad a la organización, describen un
futuro deseado, por eso tienen relación estrecha con la visión de la organización. Los
objetivos resultan de contrastar la situación actual con la visión, produciendo
caminos de desempeño que requieren ser finalizadas.
Los objetivos tienen como finalidad guiar y coordinar las decisiones y acciones de la
empresa, proporcionando una base de evaluación y control de los resultados
obtenidos para proyectarse externamente fortaleciendo la imagen de la organización.
La característica principal de los objetivos es que deben representar un cambio de
estado para que puedan ser medibles, alcanzables, reales, responsables y deben
cumplirse en un tiempo determinado.
Por lo tanto los objetivos de PUBLIMARK son:
Fomentar las relaciones con los clientes para solidificarlas y mantener una relación
empresarial continua que genere resultados positivos para PUBLIMARK.
Incrementar la capacitación del personal operativo para la producción eficiente de
cunas acrílicas.
Incrementar la calidad de cunas acrílicas mediante la aplicación de correctos
procesos productivos.
Desarrollar un plan de acción para establecerse como una empresa mediana dentro
de su sector productivo.
1.8.4. Valores de la organización
Son lineamientos estructurados naturalmente en el accionar de las personas Los
valores son muy importantes para PUBLIMARK y a pesar de ser considerados los
básicos en la actuación de una persona, se destacan los siguientes valores:
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Responsabilidad: Es el cumplimiento de sus acciones y deberes delegados en donde
cada persona se hace cargo de las consecuencias de sus actos.
Entrega: Es la dedicación y esfuerzo puesto en un trabajo determinado esperando
obtener lo mejor.
Calidad: Es el cumplimiento de estándares requerido por el cliente generando
satisfacción.
Puntualidad: Es cumplir los plazos de entrega establecidos con organización en los
procesos establecidos
Respeto: Son las actitudes que marcan a una persona en cuanto al trato con otra y en
PUBLIMARK el respeto permite fomentar buenas relaciones con sus clientes,
proveedores y trabajadores.
1.8.5. Organigramas propuestos
“Los organigramas son la representación gráfica de la estructura orgánica de una
empresa u organización que refleja de forma esquemática, la posición de las áreas
que la integran, sus niveles jerárquicos, líneas de autoridad y de asesoría.”
(Thompson, Tipos de Organigramas, 2009).
Es esencial conocer la estructura de una organización y el organigrama facilita
gráficamente comprender las direcciones y cargos y dependiendo del contenido
inclusive se pueden detallar funciones. Esto genera solidez en la organización porque
se crea un ambiente ordenado y permite que los integrantes de la organización sepan
que hacer y quien debe supervisarlo.
En la actualidad PUBLIMARK presenta una organización simple como pequeña
empresa su estructura permite una comunicación abierta con los diferentes mandos.
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Organigrama estructural
Gerente
General
Gerente
Financiero y
Contable
Gerente de
Producción
Operarios
Asistente
Contable
Directorio
Gerente de
Ventas
Gerente de
Talento
Humano
Vendedor
Figura 1.3 Organigrama estructural
En PUBLIMARK el Organigrama Estructural propuesto es necesario establecerlo ya
que así se diferencian la jerarquía establecida y es más fácil establecer las funciones
que cada persona debe cumplir.
La ventaja de tener establecido el organigrama es que permite a la organización
identificar las responsabilidades que cada uno debe cumplir y así se puede ejercer un
mayor control de las actividades, dando a la organización una mejor estructura y
estabilidad.
Organigrama Funcional
Gerencia General
Vigilar el cumplimiento de las
operaciones
Coordinar las direcciones
Formular los proyectos de forma
general
Efectuar juntas con las otras
direcciones
Gerencia Financiera y Contable
Controlar la facturación adecuada
Mantener contacto con los
proveedores
Coordinar las adquisiciones con la
dirección operativa
Actualizar el presupuesto
Gerencia de Producción
Controlar el proceso productivo
Informar a la dirección
administrativa y contable sobre las
adquisiciones que se requieran
Capacitar al personal para la
producción
Operarios
Generar el proceso productivo
Tener en cuenta las existencias
de materiales
Mantener una buena relación con
todas las direcciones
Acatar las ordenes de la
dirección de producción
Asistente Contable
Realizar los regis tros contables
Revisar las obligaciones
pendientes
Realizar los archivos para las
declaraciones
Gerencia de Talento Humano
Se encarga de la selección del
personal
Búsqueda del personal
Motivación al Personal
Capacitación del personal
Gerencia de Ventas
Controla la Facturación y cobro a
clientes
Manejar la publicidad
Actualizar el detal le de Cartera
Elaborar el pronóstico de Ventas
Establecer precios
Directorio
Gestiona el manejo de los activos, propiedades de la empresa
Administra la empresa
Ventas
Tener buena relación con los
clientes
Manejar Información actualizada de
los productos
Solucionar Problemas
Mantener actualizado su registro de
ventas
Figura 1.4: Organigrama funcional
1.8.6. Descripción de puestos
La descripción de puestos ayuda a tener claro el panorama de actividades que cada
miembro de la organización debe cumplir y también indica de qué situaciones son
responsables.
Es el “proceso por el cual la dirección investiga sistemáticamente las tareas,
obligaciones y responsabilidades de los puestos dentro de una organización. El
proceso incluye la investigación del nivel de toma de decisiones de los empleados
pertenecientes a una determinada categoría profesional, las habilidades que los
empleados necesitan para ejercer su puesto adecuadamente, la autonomía del trabajo
en cuestión y los esfuerzos mentales requeridos para desempeñar el puesto (Carrel R.,
Elert, & Hatfiel, 1995)
Para esto se pone a consideración los aspectos que debe tener la descripción de
puestos:
Nombre del Cargo: Gerente General
Dirección de Trabajo
Objetivos
Verificar el progreso y avance de los demás departamentos a su cargo brindando el
soporte necesario.
Responsabilidades
Verificar el cumplimiento con los clientes
Revisar la facturación mensual
Verificar las solicitudes de materiales necesarios para la producción
Establecer relaciones satisfactorias con los clientes
Establecer relaciones satisfactorias con los proveedores
Nivel de escolaridad
Tercer nivel
Habilidades y conocimientos requeridos
Conocer el mercado de la organización
Conocer todos los productos que ofrece la organización
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1.9. Análisis FODA
El análisis FODA permite determinar la correlación de los factores básicos del ambiente
interno y externo dentro de una organización identificando dentro de ellos aspectos
negativos y positivos, el FODA es una herramienta que beneficia a la organización para
que pueda identificar aspectos positivos con el fin de aprovecharlos y aspectos negativos
para eliminarlos o disminuirlos, y de esa manera determinar caminos o estrategias que
ayuden a cumplir los objetivos de la organización.
1.9.1. Elementos del FODA
Fortalezas
Las fortalezas describen los aspectos positivos con los que cuenta la organización
para poder aprovecharlos.
Oportunidades
Las oportunidades se identifican como aspectos positivos externos de la organización
y para obtenerlos se realiza el análisis de factores como la política, la tecnología, la
sociedad, la economía y de ser el caso los aspectos ecológicos.
Debilidades
Las debilidades se caracterizan por ser aspectos internos negativos los cuales la
organización debe identificarlos para poder eliminarlos.
Amenazas
Para que se pueda desarrollar el FODA de una manera objetiva se utilizan
herramientas para identificar los aspectos internos y externos de la organización y
estos son:
Herramientas utilizadas para desarrollar el FODA
Entrevista: la entrevista es una técnica aplicada para la recolección de datos que
permite describir cualitativamente aspectos importantes de un tema específico, es una
conversación formal entre dos personas para cumplir un objetivo dentro de la
investigación. Se aconseja estructurar previamente las preguntas para que el detalle
obtenido permita analizar completamente las respuestas.
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Modelo de entrevista
ENTREVISTA
Objetivo: Detectar aspectos importantes para determinar la situación de la organización
Entrevistado: Gerente Área: Administrativa
Preguntas
1 ¿Cómo está conformada la organización?
2 ¿Tiene un organigrama establecido?
3 ¿Cuántos empleados forman parte de la organización?
4 ¿A qué tipo de clientes va dirigido los productos?
5 ¿Tiene un proceso establecido para la elaboración de cunas?
6 ¿La empresa está conformada legalmente?
7 ¿Considera usted que la relación con los empleados es buena?
8 ¿Las instalaciones son adecuadas para el giro del negocio?
9 ¿Señale tres aspectos importantes dentro del proceso productivo?
10 ¿Cómo es la relación con los proveedores?
11 ¿Considera usted que la calidad de la materia prima que utiliza en el proceso
productivo es buena?
12 ¿Su situación tributaria es buena?
13 ¿Cuenta con seguridad ocupacional e industrial?
14 ¿Cómo ha afectado las salvaguardias al momento de adquirir materia prima?
15 ¿Los precios de la materia prima han sufrido variaciones últimamente?
16 ¿Podría mencionar alguna desventaja de su organización?
17 ¿Tiene toda la maquinaria y herramientas para la elaboración de cunas?
18 ¿El personal de la organización es capacitado para la elaboración de cunas?
19 ¿Existe alguna competencia directa en cuanto a sus productos?
20 ¿Cuáles son sus aspiraciones para su organización?
Análisis de la entrevista
Al analizar la entrevista realizada al propietario Jorge Arias, se pudo obtener las siguientes
respuestas
1. ¿Cómo está conformada la organización?
R. la organización está integrada principalmente por mi persona, de ahí mi esposa se
encarga del manejo administrativo y contable para estar al día en el SRI, contamos con mi
hijo como parte de la empresa así como tres empleados más
2. ¿Tiene un organigrama establecido?
R. No al ser una pequeña empresa no se ha considerado establecer un organigrama
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3. ¿Cuántos empleados forman parte de la organización?
R. En total somos 6
4. ¿A qué tipo de clientes va dirigido los productos?
R. Van dirigidos a las empresas que necesiten termoformados y en el caso de las cunas
acrílicas es más al sector hospitalario.
5. ¿Tiene un proceso establecido para la elaboración de cunas?
R. Si existe un orden establecido, cada quien sabe la actividad que debe cumplir al
momento de fabricar cunas
6. ¿La empresa está conformada legalmente?
R. Por el momento PUBLIMARK funciona con el RUC de Marcia Cruz, mi esposa y a
través de ello se emite la facturación o cotización.
7. ¿Considera usted que la relación con los empleados es buena?
R. Si la relación es buena ya que en la empresa es primordial la comunicación.
8. ¿Las instalaciones son adecuadas para el giro del negocio?
R. Considero que las instalaciones son buenas para el negocio, ya que el espacio requerido
para cada producción nos ha favorecido.
9. ¿Señale tres aspectos importantes dentro del proceso productivo?
R. El proceso productivo esta guiado a evitar desperdicios, hay una buena relación con los
proveedores de materia prima, y tratamos de mantener los permisos autorizados para evitar
inconvenientes
10. ¿Cómo es la relación con los proveedores?
R. La relación con ellos es buena ya que a veces se ha manejado pagos a crédito y la
calidad que ofrecen es buena
11. ¿Considera usted que la calidad de la materia prima que utiliza en el proceso
productivo es buena?
R. La calidad difiere de la materia prima que se necesite pero por lo general se busca lo
más conveniente para cada producción.
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12. ¿Su situación tributaria es buena?
R. Si el manejo de los impuestos está al día incluso poseemos crédito tributario.
13. ¿Cuenta con seguridad ocupacional e industrial?
R. La seguridad ocupacional es importante para nosotros porque manejamos maquinaria
que lo requiere, contamos con los equipos necesarios para eso
14. ¿Cómo ha afectado las salvaguardias al momento de adquirir materia prima?
R. Actualmente las salvaguardias no han afectado al abastecimiento de la materia prima,
15. ¿Los precios de la materia prima han sufrido variaciones últimamente?
R. La verdad no ha sufrido variaciones los precios sean mantenido
16. ¿Podría mencionar alguna desventaja de su organización?
R. La desventaja es que hay un desorden en el manejo de los costos, no se puede tener claro
los costos simplemente el momento que existe el pedido del cliente ese rato se calculan
17. ¿Tiene toda la maquinaria y herramientas para la elaboración de cunas?
R. Si afortunadamente la maquinaria que poseemos es buena y se ha mantenido de manera
adecuada
18. ¿El personal de la organización es capacitado para la elaboración de cunas?
R. Lamentablemente la capacitación al personal no es tan recurrente, pero el personal
cuenta con predispusieron aprender.
19. ¿Existe alguna competencia directa en cuanto a sus productos?
R. Competencia directamente no, al decir esto me refiero a que no existen empresas que
hagan termoformados o que realicen este tipo de procesos
20. ¿Cuáles son sus aspiraciones para su organización?
R. Mis aspiraciones con la organización es que este establecida legalmente, y que cuente
con lo necesario para seguir generando ingresos
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Observación de Campo
La observación de campo permite percibir hechos para interpretarlos después, es
intervenir en el proceso de la investigación para obtener información autentica del proceso
investigado.
Después de haber realizado y utilizado las herramientas para el establecimiento del FODA
se ha encontrado los siguientes aspectos:
Fortalezas
1. Predisposición al cambio
2. Buena relación con los proveedores
3. Cuenta con las herramientas de seguridad industrial
4. Tiene un buen estado tributario
5. Buena relación con los empleados
6. Tiene espacio para realizar los trabajos
7. La seguridad ocupacional es correcta
8. No tiene una competencia directa marcada
9. Los pagos con los proveedores puede negociarlos mediante créditos
10. Es una empresa sólida que podrá crecer con el aporte e inversión necesaria
Debilidades
1. No cuenta con un sistema de costos establecidos
2. La recuperación de cartera es lenta
3. La experiencia de los operarios no es la suficiente
4. No están definidas jerarquías dentro de la organización
5. No existe el registro de las transacciones
6. Las facturas son archivadas y no existe un adecuado manejo
7. No tienen un detalle exacto de los activos de la empres
8. Aun no se ha establecido flujogramas
9. No tienen una planificación establecida
10. No manejan registros contables
11. Sus activos no están inventariados
12. Las funciones no están establecidas
13. No tienen un método de valoración para los activos
26
Oportunidades
1. Hay posibilidad de implementar un sistema de costos
2. Buscar el posicionamiento en el mercado local
3. Se busca un equilibrio de responsabilidades
4. Cambio de la matriz productiva
5. Establecer y determinar costos unitarios
6. Implantar un nuevo sistema de capacitaciones
7. Crecimiento de clientes
Amenazas
1. La inestabilidad política
2. Cambios de gobierno
3. Exportación de cunas acrílicas
4. Restricciones de las importaciones
5. Los costos de la maquinaria dependen del mercado que se maneje
1.9.2. Matriz FODA
La matriz FODA permite visualizar de manera resumida los factores positivos y
negativos internos y externos de la organización, a continuación se presenta la Matriz
FODA de PUBLIMARK
Tabla 1.2: FODA
F1Relaciones sólidas con los proveedores de la
MPO1 Nuevo sistema de aplicación de costos
F2 Personal dispuesto al cambio y adaptación O2 Equilibrio de responsabilidades
F3 Experiencia suficiente para el uso del material. O3 Posicionamiento en el mercado
F4 Conocimiento basto en el Área de acrílicos O4 Reducción de costos
F5 Instalaciones adecuadas O5 Cambio de la Matriz Productiva
D1 Ausencia de un sistema de costos adecuado. A1 Aumento de precios de la MP
D2Falta de experiencia de los operarios en la
elaboración de cunas acrílicasA2 Inestabilidad política
D3 Falta de maquinaria suficiente A3 Empresas que exportan cunas acrílicas
D4 No se posee un direccionamiento estratégico A4 Costo de maquinaria nueva muy elevado
D5No poseen procesos establecidos para la
producciónA5 Restricción de las importaciones
DEBILIDADES AMENAZAS
MATRIZ FODA
FACTORES INTERNOS FACTORES EXTERNOS
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
27
1.9.3. Matriz de Evaluación de Factores Externos EFE
Tabla 1.3: Evaluación de los factores externos EFE
1.9.4. Matriz de evaluación de los factores internos EFI
Tabla 1.4: Evaluación de los factores internos EFI
A M B A M B A M B
N° OPORTUNIDADES
O1Nuevo sistema de aplicación de
costosX 5O
O2 Equilibrio de responsabilidades X 5O
O3 Posicionamiento en el mercado X 5O
O4 Reducción de costos X 5O
O5 Cambio de la Matriz Productiva X 5O
AMENAZAS
A1 Aumento de precios de la MP X 5A
A2 Inestabilidad política X 5A
A3Empresas que exportan cunas
acrílicasX 5A
A4Costo de maquinaria nueva muy
elevadoX 5A
A5 Restricción de las importaciones X 3A
IMPACTOAMENAZASOPORTUNIDADESFACTORES
MATRIZ DE EVALUACIÓN DE LOS FACTORES EXTERNOS
A M B A M B A M B
N° FORTALEZAS
F1 Relaciones sólidas con los proveedores de la MP X 5F
F2 Personal dispuesto al cambio y adaptación X 3F
F3 Experiencia suficiente para el uso del material. X 5F
F4 Conocimiento basto en el Área de acrílicos X 5F
F5 Instalaciones adecuadas X 5F
DEBILIDADES
D1 Ausencia de un sistema de costos adecuado. X 5D
D2Falta de experiencia de los operarios en la
elaboración de cunas acrílicasX 5D
D3 Falta de maquinaria suficiente X 3D
D4 No se posee un direccionamiento estratégico X 3D
D5No poseen procesos establecidos para la
producciónX 3D
MATRIZ DE EVALUACIÓN DE LOS FACTORES INTERNOS
FACTORESFORTALEZAS DEBILIDADES IMPACTO
PARÁMETROS CALIFICACIÓN SIGNIFICADO
ALTO 5 Amplia incidencia de la variable en la gestión
MEDIO 3 Relativa incidencia de la variable en la gestión
BAJO 1 Poca incidencia de la variable en la gestión
1.9.5. Matriz de Aprovechabilidad
Tabla 1.5: Matriz de aprovechabilidad
F1 F2 F3 F4 F5
5 3 5 5 5
Relaciones
sólidas con
los
proveedores
de la MP
Personal
dispuesto al
cambio y
adaptación
Experiencia
suficiente para
el uso del
material.
Conocimiento
basto en el
Área de
acrílicos
Instalaciones
adecuadas
O1 Nuevo sistema de aplicación de costos 5 3 5 5 5 5 23 1
O2 Equilibrio de responsabilidades 5 3 5 5 5 3 21 2
O3 Posicionamiento en el mercado 5 5 3 5 5 3 21 6
O4 Reducción de costos 5 5 5 5 3 3 21 7
O5 Cambio de la Matriz Productiva 5 5 3 3 5 1 17 9
TOTAL: 21 21 23 23 15 103
ORDEN PRECEDENCIA 3 8 4 5 10
5 5 5INDICE DE POTENCIALIDAD =
103.= 82,40%
MATRIZ DE APROVECHABILIDAD (FO)
N°
FORTALEZAS
OPORTUNIDADESTO TAL
ORDEN
PRECEDENCIA
29
1.9.6. Matriz de vulnerabilidad
Tabla 1.6: Matriz de vulnerabilidad
D1 D2 D3 D4 D5
5 5 3 3 3
Ausencia de
un sistema
de costos
adecuado.
Falta de
experiencia de
los operarios
en la
elaboración de
cunas acrílicas
Falta de
maquinaria
suficiente
No se posee un
direccionamiento
estratégico
No poseen
procesos
establecidos
para la
producción
A1 Aumento de precios de la MP 5 5 5 1 1 3 15 6
A2 Inestabilidad política 5 3 1 1 3 1 9 9
A3 Empresas que exportan cunas acrílicas 5 5 5 5 3 3 21 3
A4 Costo de maquinaria nueva muy elevado 5 5 5 3 3 1 17 4
A5 Restricción de las importaciones 3 5 5 3 3 1 17 5
TOTAL: 23 21 13 13 9 79
ORDEN PRECEDENCIA 1 2 7 8 10
5 5 5INDICE DE VULNERABILIDAD =
79.= 63,20%
MATRIZ DE VULNERABILIDAD (DA)
N°
DEBILIDADES
AMENAZAS
TO TAL
O RDEN
PRECEDENCIA
1.9.7. Matriz Estratégica
Tabla 1.7: Matriz estratégica
El índice de Aprovechavilidad es de 82,40 de peso, lo que significa el grado de
aprovechamiento de las fortalezas y oportunidades. Es por eso que las fortalezas
FORTALEZAS DEBILIDADES
F1Relaciones sólidas con los
proveedores de la MPD1
Ausencia de un sistema de
costos adecuado.
F2Personal dispuesto al cambio y
adaptaciónD2
Falta de experiencia de los
operarios en la elaboración de
cunas acrílicas
F3Experiencia suficiente para el uso
del material.D3 Falta de maquinaria suficiente
F4Conocimiento basto en el Área de
acrílicosD4
No se posee un
direccionamiento estratégico
F5 Instalaciones adecuadas D5
No poseen procesos
establecidos para la
producción
OPORTUNIDADESESTRATEGIAS (FO) PARA
MAXIMIZAR F y O
ESTRATEGIAS (DO) PARA
MINIIMIZAR D y
MAXIMIZAR O
Nuevo sistema de aplicación de costos O1
F1,O1:Incentivar a los proveedores
a conocer el sistema de costos a
utilizar
D1,O1: Aplicar un sistema de
costos de acuerdo a las
necesidades de la producción
Equilibrio de responsabilidades O2
F2,O2:Organizar reuniones con
todo el personal para coordinar
actividades y responsabilidades
D3,O1; Aprovechar la
capacidad instalada de la
maquinaria
Posicionamiento en el mercado O3F3,O3: Establecer publicidad
mediante las redes sociales
D4,O4: Crear un flujo de
procesos y actividades
Reducción de costos O4F2,O4: Mantener al personal
capacitado
D4,O2:Establecerresponsables
para cada actividad
Cambio de la Matriz Productiva O5D3, O3: Invertir en maquinaria y
herramientas
AMENAZASESTRATEGIAS (FA) PARA
MAXIMIZAR F y MINIMIZAR A
ESTRATEGIAS (DA) PARA
MINIMIZAR D y A
Aumento de precios de la MP A1F1,A1: Generar programas
conjuntos con los proveedores
D4,A1:Identificar
oportunamente el precio de la
MP en el mercado
Inestabilidad política A2
F2,A2: Incentivar al personal para
que se mantenga informado en los
aspectos políticos y sociales del
Ecuador
Empresas que exportan cunas acrílicas A3
Costo de maquinaria nueva muy elevado A4
Restricción de las importaciones A5
INTERPRETACION ESTRATEGIAS
FO =
DO =
FA =
DA =
Aprovechar las fortalezas para disminuir las amenazas
Disminuir las debilidades para evitar las amenazas
FACTORES
INTERNOS
FACTORES
EXTERNOS
MATRIZ ESTRATÉGICA
Utilizar las fortalezas para aprovechar las oportunidades
Superar las debilidades, aprovechando las oportunidades
31
deben representar el más alto porcentaje así mismo las oportunidades que deben
aprovechar son las de mayor porcentaje y en orden de precedencia.
El índice de vulnerabilidad es de 63,20, de la afectación de las debilidades y
amenazas, por eso debe salir o eliminarlas debilidades de mayor calificación y las que
hay que tener en cuenta son las de mayor porcentaje
Por lo que a continuación se detalla en el gráfico:
Figura 1.5: Situación de la empresa PUBLIMARK y estrategias a formular
Es por eso que se debe implementar estrategias FO, FA, DO y DA las que ya las
definimos en la matriz de estrategias, ubicando a PUBLIMARK ubicado en el
cuadrante de desarrollo de estrategias, lo que permitirá obtener soluciones oportunas
a cambios o problemas inesperados.
1.10. Barreras de entrada y salida
Las barreras de entrada son todos aquellos obstáculos que surgen en el camino de una
empresa que quiere ingresar en un nuevo mercado. Es el nivel de competitividad que posee
una empresa dentro de un determinado sector.
Las barreras de salida es un conjunto de situaciones que hacen que una empresa siga ligada
al sector en el que actúa, aun teniendo pocos beneficios y hasta llegando a generar
pérdidas.
32
Dentro del mercado en el que participa PUBLIMARK podemos mencionar como barreras
de mercado las siguientes:
Barreras de entrada
En el sector público existe una institución que regula los procesos de compra y esta
compara las ofertas presentadas para asegurar la calidad de los productos a adquirir. Esto
facilita el posicionamiento en el mercado al establecer estándares de calidad en el producto.
En el sector privado principalmente se tiene a los clientes independientes que buscan el
producto de buena calidad y con un precio conveniente lo que genera comparaciones con la
competencia.
Barreras de salida
Las barreras de salida que se llegan a considerar que afectan a PUBLIMARK son el
compromiso generado con clientes y proveedores que si bien pueden darse por terminado,
el cumplimiento de las obligaciones no permitiría a PUBLIMARK salir del mercado en que
se encuentra.
Por lo tanto las barreras de entrada y salida en el sector son fáciles hasta cierto punto y se
debe estar consciente de las operaciones que se realizan para que dichas barreras permitan
cumplir los objetivos deseados.
33
CAPITULO II
2. TEORÍA DEL COSTO
2.1. La contabilidad General
2.1.1. Generalidades
La contabilidad “es una ciencia y una técnica que aporta información de utilidad para
el proceso de toma de decisiones económicas. Esta estudia el patrimonio y presenta
los resultados a través de los estados contables o financieros” (Definición de, 2014)
La contabilidad es una ciencia que mediante sus diferentes herramientas permite
realizar registros de manera cronológica, con el fin de llevar a detalle las
transacciones que suceden en una organización, ayuda a presentar información real y
precisa delos movimientos generados en un tiempo determinado.
En la actualidad la contabilidad ha ido tomando importancia en todas las
organizaciones, y al tener estandarizado el tratamiento de las cuentas contables
mediante la normativa de las NIIF’s y NIC, permite la presentación de la información
necesaria, comparativa y precisa dentro de la organización, para la presentación a
entes de control y terceros.
El manejo contable se ha mantenido y ha mejorado a través de los años mediante la
globalización de conocimientos permite que la información resumen que permite
obtener la contabilidad sea interpretada de la misma manera en diferentes países,
tomando en cuenta su moneda de cambio y otros factores que según la normativa
pertinente específica para cada organización se presente correctamente.
Los registros contables permiten tener información real, que mediante su registro
correcto permiten análisis satisfactorios para la toma de decisiones, esto se logra con
la presentación resumen de Estados Financieros y notas para su mejor entendimiento.
34
2.1.2. Clasificación de la contabilidad
Figura 2.1: Clasificación de la contabilidad
2.1.3. Importancia
La contabilidad en todos sus aspectos es importante para todos, ya que al manejar
datos y registros cronológicos permite ver a detalle los movimientos principales
generadores de valor dentro del ciclo contable.
Es importante mencionar que el buen manejo de las herramientas contables así como
el análisis comparativo oportuno evitara problemas existentes y también ayudará a
prevenir problemas futuros.
2.1.4. Objetivos
El objetivo principal de la contabilidad es presentar información a los interesados es
decir a los socios, dueños, accionistas, entes de control y a terceras personas para
poder analizarlas de manera correcta y emitir criterios comparativos para desarrollar
una mejor gestión administrativa contable.
Contabilidad Bancaria
•Permite el registro y tratamiento de las transacciones del sistema financiero, especializado en temas de inversión y proyección.
Contabilidad del Estado o
Publica
• Se caracteriza porque es la contabilidad manejada por el Estado, y en el caso de Ecuador la contabilidad publica se basa en el manejo de presupuestos y conciliaciones de gastos.
Cobtabilidad de Costos
•Permite el analisis y registro manejado en la transformación de materia prima a bienes de uso o consumo, mediante el analisis de costos incurridos y preparacion de anexos que permitan su análisis.
Contabilidad Comercial
•Registra las operaciones de empresas quese dedican a la compra y venta de bienes o servicios sin ningun proceso adicional en la transformación de éstas.
35
2.2. Contabilidad de Costos
2.2.1. Introducción
Es una rama de la contabilidad que se especializa en utilizar métodos y
procedimientos adecuados para registrar resumir e interpretar las operaciones con
relación a los costos que se requieren para elaborar un artículo o brindar un servicio
conjuntamente las actividades que son importantes para su producción.
En la contabilidad de costos se trata de obtener los valores utilizados por materia
prima, mano de obra y otros costos indirectos incurridos en la elaboración del
producto o servicio a brindar sin dejar de lado los principios y normas contables.
En la actualidad la implementación de controles y sistemas de costos favorecen a las
empresas ya sean industriales, comerciales o de servicios porque el cuidado de los
recursos utilizados, su organización y tratamiento permite establecer decisiones
significativas para la mejora de la gestión interna de la organización, dando como
resultado la minimización de gastos no necesarios.
El establecimiento de sistemas integrados con el manejo y control de costos es
necesario para la superación y competitividad empresarial, dentro de las empresas
industriales o aquellas que se dedican a la transformación de materia prima es
fundamental determinar objetivamente los costos.
Historia
La implementación de los sistemas de costos en un comienzo se basó únicamente en
función de las erogaciones hechas por las personas, se cree que en la antigüedad
civilizaciones del medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos.
La implementación de los sistemas de costos en un comienzo se basó únicamente en
función de las erogaciones hechas por las personas, se cree que en la antigüedad
civilizaciones del medio oriente dan los primeros pasos en el manejo de los costos.
Según estudios se dice que se llevaban algunos libros en donde se registraban los
costos para el tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las memorias de
la producción y se podrían considerar como los actuales manuales de costos.
36
Según estudios se dice que se llevaban algunos libros en donde se registraban los
costos para el tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las memorias de
la producción y se podrían considerar como los actuales manuales de costos.
En Italia se piensa surgió la “teneduría de libros” por el método de partida doble, ya
que por ser esta una región con mucha influencia mercantil, así los primeros textos de
contabilidad eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricación
estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto
sometidos a las reglas de sus gremios.
Con el artesanado, tomo auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas
y el aumento de tierras privadas. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de
control sobre las materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de
trabajo. (Lavolpe & Gómez , 2008)
Mientras más crecía el mercado y las formas de producción se iba incrementando el
uso de la contabilidad como método de medir las ganancias de comerciantes,
productores, fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por
ejemplo en Inglaterra se hacía indispensable el cálculo de los costos, por la
competencia existente entre los productores de lana de las ciudades y las aldeas a
finales del siglo XIV.
En 1.557 los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron “Costos de
producción”, entendiendo como tales lo que hoy seria materiales y mano de obra. El
editor francés Cristóbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba
diferentes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la
impresión de libros. Se afirma también que sus registros contables incluían una
cuenta para cada libro en impresión hasta el traslado de los costos a otra cuenta de
existencias para la venta.
El objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas sin
diferenciar entre ingresos y costos sin contribuir a la fijación de precios de venta ni
determinar el resultado neto de operaciones.
Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos
experimento un serio receso.
37
El surgimiento de los costos
En 1776 el surgimiento de la revolución industrial trajo las grandes fábricas. Se pasó
de la producción artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor
control sobre los materiales y la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo
que las máquinas y equipos originaban. El “maquinismo” de la revolución industrial
origino el desplazamiento de la mano de obra y la desaparición de los pequeños
artesanos. Todo el crecimiento anterior creó un ambiente propicio para un nuevo
desarrollo de la contabilidad de costos.
En 1777 se hizo una primera descripción de los costos de producción por procesos
con base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el
costo del producto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por
partida doble que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso
productivo.
En las últimas tres décadas del siglo XIX a Inglaterra fue el país que se ocupó
mayoritariamente de teorizar sobre los costos.
En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que
tuvieran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo
y fechas de entrega. Fruto del desarrollo de la industria química es la aparición del
concepto costo conjunto en 1.800 aunque la revolución Industrial se originó en
Inglaterra, Francia se preocupó más en un principio por impulsar la contabilidad de
costos.
“Una muestra la dio el Señor ANSELMO PAYEN quién fue el primero en incorporar
por primera vez los conceptos depreciación, el alquiler y los intereses en un sistema
de costos“.
Un francés fabricante de vidrios M. GORDARD, publico en 1827 un tratado de
contabilidad industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las
materias primas comparadas a precios diferentes.
Aproximadamente entre los años 1890 y 1915, la contabilidad de costos logró
consolidar un importante desarrollo, puesto que diseñó su estructura básica, integró
los registros de los costos a las cuentas generales en países como Inglaterra y Estados
Unidos, y se aportaron conceptos tales como: establecimientos de procedimientos de
distribución de los costos indirectos de fabricación, adaptación de los informes y
38
registros para los usuarios internos y externos, valuación de los inventarios, y
estimación de costos de materiales y mano de obra. Básicamente hasta acá, se podría
decir que este enfoque de la contabilidad ejercía control sobre los costos de
producción y registraba su información con base en datos históricos, pero a raíz de la
integración que se dio entre la contabilidad general y la contabilidad de costos entre
los años de 1900 y 1910, esta última pasó a depender de la general. (Giovanny, 2002)
2.2.2. Objetivos
Los objetivos son aquellos que facilitan que la información y control dentro de un
proceso productivo sea eficaz, eficiente y oportuno.
Reducción de costos
La reducción de costos se logra buscando materiales que puedan sustituir la materia
prima sin dejar de lado la calidad del producto, innovando cuando sea necesario los
productos al igual que valorar la mano de obra, ejerciendo un control oportuno
cuando y donde sea necesario en el proceso productivo para determinar de forma
correcta la instalación de maquinaria oportunamente.
Determinar precios de venta
Esto permite el uso de presupuestos para evitar precios no deseados en donde se
elaboran informes analizando el nivel de desperdicio y trabajos defectuosos al igual
que coopera con el análisis de gastos de ventas y administrativos.
Controlar inventarios
Permite la elaboración de estados financieros, e informes donde se detallen las
existencias que pueden mantenerse en almacenamiento.
Establecer controles
Proporciona estándares adecuados de control con el fin de evitar inconvenientes
dentro de la producción
2.2.3. Importancia
La Contabilidad de Costos en la actualidad es relevante porque permite a las
empresas estar más conectadas con la realidad porque establece lineamientos que
39
mejoran la condición al obtener precios llegando a valorar aspectos básicos y
determinantes para generar rendimientos positivos dentro de la organización.
Es por ello que la Contabilidad de Costos es aplicable a diferentes tipos de empresa
con el fin de facilitar la toma de decisiones oportunas.
2.3. Conceptos generales
Los conceptos generales que se describen a continuación, permiten el mejor entendimiento
y conocimiento de los aspectos a tratar en la aplicación de esta investigación.
2.3.1. Costos
“Es todo aquello que nos va a generar un ingreso es decir que nos representara una
inversión ya sea presente o futura, ya que el costo tiene la característica de ser
recuperable” (Naranjo Salguero, 2003).
Para el establecimiento de los costos se considera la materia prima directa, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación y estos se recuperan cuando el
producto es vendido.
Un ejemplo claro de costos es cuando se compra materiales para transformarlos en un
bien de uso o consumo para después venderlo y obtener utilidad.
2.3.2. Gastos
“Se derivan de las transacciones realizadas por la empresa con el mundo exterior que
dan lugar a alteraciones negativas en el patrimonio neto de la misma” (Rodriguez,
2007).
Los gastos ocurren independientemente si existe producción o no, pero esto no quiere
decir que los gastos no son atribuibles al costo. Más adelante se explicara cuáles de
ellos se pueden incluir dentro del costo del producto.
Un ejemplo de gastos es el pago del teléfono o del arriendo, si bien puede
corresponder al arriendo de la planta en donde se realiza la producción, haya o no
producción hay que cancelarlo.
40
2.4. Clasificación de los costos
Clasificación de los Costos
Figura 2.2: Clasificación de los costos
Según la función que cumplen
• Costos de producción Estos permiten obtener determinados bienes a partir de otros mediante la transformación a través de un proceso. Aquí se incluyen generalmente los materiales, la mano de obra, depreciaciones, servicios básicos que intervienen en el proceso, costos por empaques, almacenamiento.
• Costo Primo El costo primo es aquel donde se reúnen los dos factores primarios del proceso productivo es decir la materia prima directa y la mano de obra directa.
• Gastos de comercialización Constituyen los cotos del área comercial por ejemplo la promoción y publicidad, los sueldos del personal de ventas, transporte del producto terminado.
• Gastos de administración Estos son necesarios para la gestión de la empresa y pueden ser considerados los sueldos del área administrativa, servicios básicos del área administrativa, alquiler de oficina, papelería.
• Gastos de financiamiento Son aquellos que surgen por la inversión de terceros en la empresa, por ejemplo: intereses y gastos bancarios.
Según su nivel de variabilidad
• Costos fijos “Es una erogación en que la empresa debe incurrir obligatoriamente, aun cuando la empresa opere a media marcha o no lo haga…” (Gerencie, 2010).
• Es decir los costos fijos se dan con o sin operación, y cuando hay operación los costos fijos pueden ser distribuidos dependiendo de la incidencia en la producción.
• Costos variables Estos son costos que cambian en proporción a la actividad productiva dentro de la empresa, y estos son la suma de la materia prima y mano de obra que dependen de la producción para aumentar o disminuir su volumen.
Según su asignación
• Costos directos Los costos directos son aquellos designados a la producción directamente y son también considerados como los costos variables intervienen de forma directa en la producción.
• Costos indirectos Se pueden considerar como los costos fijos porque exista o no producción estos se generan automáticamente y no se pueden asignar directamente al producto sino que se distribuyen entre diversas unidades productivas según el criterio de distribución.
Según su comportamiento
• Costo variable unitario Comprende la unidad de cada materia prima para fabricar una unidad del producto final.
• Costo variable total Este costo se obtiene mediante la multiplicación del costo variable unitario por la cantidad de productos elaborados vendidos en un periodo de tiempo determinado. Y su fórmula es: Costo variable total= costo variable unitario x cantidad producida
• Costo fijo unitario Es el costo fijo total dividido para la cantidad de productos fabricados Costo fijo unitario = costo fijo total/cantidad producida
• Costo fijo total Es la suma de todos los costos fijos de la empresa
• Costo total Comprende de la suma del costo variable y el costo fijo Costo total=costo variable total + costo fijo total
41
2.5. Elementos del costo
La distribución de los costos será determinada pos los tres elementos básicos del costo:
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos de fabricación
2.5.1. Materia prima
Es el primer elemento de la producción, que representa un factor importante del costo
de elaboración, constituye el elemento básico del producto. (Perdomo Salquero,
2011)
Materia Prima Directa
La particularidad de la materia prima se establece que es fácil su medición,
identificación y su costo es determinado sin mayor problema, ya que representa el
factor primordial dentro de la producción.
Al determinar la materia prima directa se considera al material que predomina en el
producto siendo así el acrílico el material principal para la elaboración de cunas
acrílicas. Las caracterizas detallan que el acrílico es un termoplástico rígido
transparente que dependiendo del acabado se puede dar color, es un material que
resiste altas temperaturas. (Ultra Plas S.A., 2014)
Materia Prima Indirecta
La materia prima indirecta no es fácil de identificar ya que sus cantidades son
menores o sus valores son mínimos a comparación de la materia prima directa. La
materia prima indirecta pueden ser los accesorios que no sufran transformación
alguna en el proceso productivo.
2.5.2. Metodología de inventarios
El manejo de los inventarios ha sido desde los inicios de nuestra era en la antigüedad
los almacenamientos de alimentos, provisiones para poder satisfacer necesidades en
tiempos difíciles. Eso pasándolo a un ámbito empresarial los inventarios existen para
evitar escasez y el fin de los inventarios es ser los suficientes en el tiempo requerido.
“Existencias es la composición de materiales que no se utilizan momentáneamente en
la empresa, pero que necesitan existir en función de las futuras necesidades”
42
(Chiavenato, 1993). Los inventarios son considerados por razones de economía y
razones de seguridad. Las razones de economía son para poder ahorrar y las razones
de seguridad son las que previenen costos por faltantes dentro de la producción.
Los inventarios deben manejarse bajo cierto nivel donde su costo de almacenamiento
no sea alto y sea oportuno en la producción evitando la escasez y la acumulación
porque esto genera un mayor costo lo que en la aplicación de esta investigación eso
no es posible.
Porque como se mencionó anteriormente el método justo a tiempo no permite
almacenamiento excesivo de inventario. Y el método KAPLAN indica que el manejo
de inventario debe ser detallado y oportuno dando como resultado una producción
más fluida sin contratiempos.
Los inventarios se clasifican de la siguiente manera:
Clasificación del inventario
Figura 2.3: Clasificación de inventarios
Por su forma:
•Inventario de materia prima: que son los insumos básicosdentro de la producción.
•Inventario de Productos en Proceso: son los materiales en elproceso de producción aquellos que aún no están acabados
•Inventario de productos terminados: son los productos yadestinados para su distribución o venta, aquellos que hansurgido del proceso productivo.
Por su función:
•Inventario de seguridad o reserva: este inventario es aquelque se mantiene en caso haya un acontecimiento no planeadopor la producción o incrementos por demanda de clientes. Si segarantiza un escenario estable no se recurre al inventario deseguridad, pero hay que considerar muchos aspectos para que laproducción no deba recurrir a este tipo de inventarios
•Inventario de desacoplamiento: se caracteriza por requerirseentre dos procesos cuyas operaciones son adyacentes en dondesus tasas de producción no pueden sincronizarse, y esto permiteque el proceso se ejecute de como se espera.
•Inventario en tránsito: éste es el inventario que ha sido pedidoa proveedores pero que aún no ha sido recibido en la fábrica.
•Inventario de ciclo: el inventario de ciclo es cuando lasunidades compradas son mayores a las que son necesarias en laproducción esto es por reducir costos
43
El tratamiento de inventarios es un tema importante ya que direcciona el tratamiento de las
cuentas de inventarios, para esto la NIC 2 brinda lineamientos en donde se explica el
manejo de dichas cuentas en su definición, objetivos y alcance determina que existen dos
tipos de métodos que pueden ser utilizados para el control de inventarios y son:
Método Promedio Ponderado
“Es el costo de cada unidad de producto se determinara a partir del promedio ponderado
del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los
mismo artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede
calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad” (International Financial Reporting Standards, 2005).
Método Primero en entrar, Primero en Salir PEPS (FIFO)
Por sus siglas en ingles First In, First Out, en donde se detalla que “Asume que los
productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los
producidos o comprados recientemente.” (International Financial Reporting Standards,
2005)
2.5.3. Mano de obra
Es el trabajo que la empresa contrata, para que las materias primas sean
transformadas hasta lograr el producto final.
Mano de obra directa
Al considerar la mano de obra directa es un elemento igual o de mayor importancia
de la materia prima porque es primordial para el proceso productivo sin la fuerza de
trabajo del personal la materia prima no sería trabajada. Cuya misión en transformar
al material en un producto en este caso en las cunas acrílicas.
Hay que tomar muy en cuenta y saber identificar en qué parte del proceso la mano de
obra se convierte en indirecta dando paso así a la identificación coherente de los
costos y facilitando el cálculo haciéndolo más real y factible.
Mano de obra indirecta
Es aquella que está formada por el trabajo aportado por los trabajadores que estando
presentes en el proceso productivo, no participan en el proceso de transformación,
44
2.5.4. Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación son los más difíciles de establecer porque estos
se prorratean o dividen y no se determinan por simple observación. Cuando se realiza
el detalle de los costos indirectos es más fácil identificarlos por actividades porque si
bien un costo indirecto es difícil de identificar, lo que en un proceso puede significar
costo indirecto en otro proceso ese mismo costo puede ser considerado como costo
directo. Todo esto se basa en el análisis e importancia que se le dé al proceso
productivo.
Es importante mencionar que los integrantes de la empresa deben estar al tanto de los
conceptos básicos para la identificación de los costos porque ellos son los que están
liados directamente con la elaboración del producto, y que mejor que ellos en base a
su experiencia puedan aportar con ideas para que el costo del producto sea real.
2.6. Justo a tiempo
En la aplicación del sistema de costos ABC es necesario tomar en cuenta la teoría del
Justo a Tiempo (JUST IN TIME), este método tiene origen dentro de las fábricas
japonesas en la empresa automovilística TOYOTA que lo empezó a utilizar a principios
de los años 50 y en la actualidad ha sido un método adoptado por industrias importantes.
Este método consiste en tres principales acciones “MURI” que significa excedente,
“MUDA” que es desperdicio y “MURA” que es irregularidad estos términos japoneses
buscan evitarse para reducir costos dentro de la producción.
Aplicar las tres acciones comprende determinar que los componentes deben estar en el
punto de montaje justo a tiempo.
El excedente en este sistema indica que los materiales nunca deben estar acumulados en
una fábrica y causar costos de almacenaje en lugar de eso los materiales debe participar
continuamente en el proceso de producción, esto contribuye a reducir los costos
considerablemente porque reduce el costo de almacenamiento y mantenimiento de los
materiales. Pero no es solo vaciar las bodegas de almacenaje por el contrario es introducir
un método de inventario totalmente factible y dentro de las aplicaciones japonesas este
método se llama KANBAN que consiste en solicitar materiales únicamente cuando son
necesarios en la producción y de manera oportuna creando así descripciones especificas
del producto generando un proceso de producción solido en donde se localiza al proveedor
cuando se lo necesita evitando así el almacenaje.
45
Cuando no existe interrupciones y el proceso se lo hace bien se evitan las irregularidades
aumentando la calidad, mejorando la programación, mejorando la manipulación y
mejorando la eficacia del almacenamiento reduciendo daños dando como resultado
actividades eficientes.
La aplicación del sistema justo a tiempo es simple siempre y cuando se tengan
identificados los problemas, y esto se da cuando la parte administrativa y la parte
operativa en conjunto establecen los procesos y actividades de producción y cuando se
realiza la aplicación de este sistema permite dar solución oportunamente a problemas
reales y esas soluciones son efectivas porque tratan al problema de raíz.
Cuando se establece el sistema justo a tiempo se crea una reacción en cadena de mejoras
continuas y permite crear e incentivar a los proveedores aplicar este sistema cumpliendo
los estándares de calidad programados evitando los desperdicios durante la producción y
también evitando la inspección continua del producto. El sistema justo a tiempo ha sido
una base de filosofía japonesa por lo que no solo cambia el proceso productivo sino
también es capaz de cambiar los comportamientos de los proveedores y del personal lo
que es fundamental para la producción generando conciencia de que un trabajo bien
ejecutado a la primera es más factible que un trabajo en donde se tiene que corregir
errores.
Por lo tanto la aplicación en conjunto del sistema de costos y el sistema justo a tiempo
permite tener en cuenta aspectos importantes dentro de la producción de cunas acrílicas
permitiendo a PUBLIMARK identificar las actividades específicas reduciendo las
acumulaciones desperdicios y las irregularidades tanto en los materiales y el personal.
2.7. Clasificación de sistemas de costos
Los sistemas de costos son un conjunto de procedimientos para calcular los costos de
diferentes actividades de la organización se describe la clasificación de los sistemas de
costos de la siguiente manera:
2.7.1. Sistemas de costos según el tratamiento de los costos fijos
Se dividen en dos sistemas:
Sistemas de costos por absorción este detalla todos los costos de fabricación se
incluye en el costo del producto. Los costos que no son de fabricación se excluyen de
este sistema aquí se diferencia los costos de fabricación y los que no son costos de
fabricación.
46
Por otro lado se describe al sistema de costos variables, en donde los costos de
fabricación se asignan a los puntos fabricados. En este sistema, la principal diferencia
es que existe entre cosos fijos y costos variables. Los costos variables son los que
directamente están relacionados con la fabricación del producto, mientras que los
costos fijos son constantes y no dependen del volumen de producción.
2.7.2. Sistemas de costos según la forma de concentración de los costos
Aquí igual se derivan los costos por órdenes de producción y los costos por procesos.
Los costos por órdenes de producción se utilizan cuando existen pedidos de clientes
de un producto en especial.
Mientras que los costos por procesos se utilizan cuando la producción es repetitiva y
diversificada aunque los productos sean uniformes entre sí.
2.7.3. Sistemas de costos según el método de costos
Dentro de esta clasificación se menciona el sistema de costos históricos y el sistema
de costos predeterminados, en donde se encuentran los sistemas de costos estimados
y sistemas de costos estándar.
El sistema de costos históricos describe los costos que primero se consumen y luego
se determina el costo de acuerdo a los insumos reales utilizados.
El sistema de costos predeterminado se calcula mediante consumos estimados en
donde los costos estándar se aplican cuando se trabaja por órdenes de
producción.
2.8. Costos por procesos
2.8.1. Definición
El costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos similares que
se producen por lo general en grandes cantidades y en forma continua a través de una
serie de pasos de producción.
El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por
departamento, el centro de costos o proceso, que son responsables por los costos
incurridos dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia los costos
incurridos preparando periódicamente un informe del costo de producción.
47
2.8.2. Objetivo
El sistema de costos por procesos se basa en obtener costos acumulados por áreas de
producción específicos, por eso se aplica en empresas que manejen un proceso
productivo continuo y con productos similares.
2.8.3. Tratamiento del sistema de costos por procesos
Como se había descrito anteriormente este sistema se utiliza para una producción
continua es decir una actividad o conjunto de actividades permanentes de producción.
“El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos,
generalmente mensuales, estableciéndose una relación entre el valor de los distintos
elementos del costo y la producción obtenida en el periodo. En tales condiciones, el
costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboración
ocurrida en cada periodo de costos” (Vargas & Bosch, 2012).
El sistema de costos por procesos se guía por detallar las distintas etapas de
transformación las que se identifican por departamentos para poder obtener el
producto final, brindando información separada y en conjunto a la vez ya que se
puede obtener el costo por departamento de producción y también el costo total de la
producción.
A continuación se detalla el ciclo de funcionamiento de una empresa que aplica
costos por procesos
Figura 2.4: Ciclo de funcionamiento de una empresa de costos por procesos
En: Sistema de costos por procesos, Vargas Luis; Bosch Julio, 2012,
http://www.institutoblestgana.cl (Vargas & Bosch, 2012)
48
2.8.4. Ciclo de la contabilidad
El procedimiento de acumulación de costos se basa en un ciclo productivo en donde
se establecen las cuentas de control ya sean de costos o de gastos para cada proceso.
Una vez que los elementos del costo terminan su tratamiento en un proceso, se
transfieren al siguiente centro de costo esto sucede hasta que el proceso esté
terminado y se pueda considerar al producto como un artículo terminado.
Costos por departamento
Departamento A Departamento B Departamento C Costos totales
MPD XXXX XXXX XXXX 1
MOD XXXX XXXX XXXX 1+2
CIF XXXX XXXX XXXX 1+2+3
Total 1 2 3
Nota: Los costos del departamento A son trasladados al departamento B, y los costos del
departamento B se trasladan al departamento C en donde este es el costo total de los artículos
terminados
A continuación se presentan los asientos básicos de transferencias en el sistema de
costos por procesos:
Los asientos básicos del traslado de los elementos del costo en este sistema es el siguiente:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
1
Productos en proceso Departamento A XXXX
MPD en proceso Departamento A XXXX
MOD en proceso Departamento A XXXX
CIF en proceso Departamento A XXXX
P/R Costo de la producción del período del Departamento A
2
Productos en proceso Departamento B XXXX
MPD en proceso Departamento B XXXX
MOD en proceso Departamento B XXXX
CIF en proceso Departamento B XXXX
Productos en proceso Departamento A XXXX
P/R Costo de la producción del período del Departamento B
3
Productos en proceso Departamento C XXXX
MPD en proceso Departamento C XXXX
MOD en proceso Departamento C XXXX
CIF en proceso Departamento C XXXX
Productos en proceso Departamento B XXXX
P/R Costo de la producción del período del Departamento C
4
Inventario de productos terminados XXXX
Productos en proceso Departamento C XXXX
P/R Producción terminada
49
2.8.5. Características
Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos, cada
departamento tiene su propia cuenta de producción en proceso.
Al final del periodo quedan unidades en proceso con diferentes grados de
determinación, las unidades terminadas en un proceso y sus correspondientes costos
se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.
Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados periódicamente,
analizados y calculados a través de uso de informes de producción.
2.8.6. Ventajas
Como ventajas de este sistema se describe que se utiliza para una producción
continua y una fabricación estandarizada es decir productos con similares
características, los costos son promediados por centros de operaciones, permitiendo
obtener costos estandarizados.
2.8.7. Desventajas
Las desventajas son que manejan condiciones de producción más rígidas, es un
control más general, no es posible determinar los elementos del costo directo en cada
unidad terminada, y hay que calcular la producción en proceso al final del periodo y
calcular la producción equivalente.
2.9. Costos por órdenes de producción
2.9.1. Definición
El sistema de costos por órdenes de producción también se lo conoce como costo por
órdenes específicas o por lotes, su utilización es práctica para las empresas que
manejan producción por pedido y donde se obtiene el valor real de la producción.
PUBLIMARK fabrica cunas acrílicas termoformadas por medio de órdenes del
cliente, por lo tanto es recomendable utilizar este sistema de costos.
El sistema de costos por órdenes de producción se caracteriza por acumular los costos
para determinar el costo de un producto con requerimientos específicos, en base a los
elementos del costo utilizados en esa orden o pedido.
Al emprender la transformación de la materia prima es necesario emitir una orden de
producción específica para los departamentos involucrados, que establezca la
cantidad de los artículos a elaborarse según el pedido del cliente. Cada orden
representa un documento en el que se acumulan los costos, para que cuando se
termine pueda determinarse el costo unitario mediante la división del costo total para
el total de unidades producidas.
50
2.9.2. Objetivo
El sistema de costos por órdenes de producción pretende responder a las
especificaciones de los clientes, acumulando los costos por orden de trabajo con el
fin de obtener costos unitarios. Y también busca presentar la información relevante
para que la toma de decisiones sea oportuna y contribuya positivamente a la
organización.
2.9.3. Ciclo de la contabilidad de costos por órdenes de producción
Las etapas del ciclo de fabricación se manifiestan en cuatro cuentas resumen:
La cuenta de control de Materia Prima, que representa el costo de materiales directos
e indirectos disponibles para las solicitudes de fábrica.
La cuenta de productos en proceso, que representa el costo de las órdenes de
producción, esta cuenta es por lo general dividida para los elementos del costo,
materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
La cuenta de control de productos terminados, que manifiesta el costo del inventario
disponible para la venta.
La cuenta de costo de artículos vendidos en donde se contabiliza el costo de los
artículos terminados que han sido determinados de las existencias mediante la venta.
Las cuentas mencionadas permiten controlar el proceso de producción de inicio a fin,
así se conoce las cantidades que la producción necesito para que el producto sea
elaborado y se conoce el beneficio obtenido después de su venta.
A continuación se detalla el flujo de los costos por órdenes de producción dentro de
una empresa:
Figura 2.5: Flujo de costos por órdenes de producción
En: En: Sistema de costos por órdenes específicas, Vargas Luis; Bosch Julio, 2012,
http://www.institutoblestgana.cl
51
2.9.4. Características
En el sistema de órdenes de producción los costos son calculados por separado por lo
que es primordial que exista una diferencia en cantidad, clase, tamaño y cantidad.
Las características importantes son:
Se otorga mayor énfasis en la distinción de costos directos e indirectos que dentro de
la contabilidad por procesos es necesaria.
Posee órdenes que permiten llevar cada lote de producción por separado ya sea de
productos en proceso o productos terminados.
Los costos directos se contabilizan como productos en proceso y en las hojas de
costos pero los costos indirectos poseen su propia cuenta y se registran en la cuenta
Costos Indirectos de Fabricación.
Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de
producción.
Dentro de este sistema es más fácil lotificar y subdividir la producción de acuerdo a
las necesidades de la organización.
2.9.5. Ventajas
Las ventajas que brinda este sistema de costos son:
Que se pueden identificar los procesos productivos adecuadamente con el fin de tener
claro que actividad se está realizando.
Con este sistema de costos se puede determinar estimaciones futuras con base a
costos reales obtenidos anteriormente, ya que no se maneja una producción continua,
y se obtiene costos por cada orden de producción dando como resultado la
individualización de procesos.
2.9.6. Desventajas
Las ventajas en el Sistema de Costos por órdenes de producción se detallan a
continuación:
Dentro de este proceso es necesario mayor tiempo para determinar los costos de
producción, y determinar eso es invertir tiempo en análisis para llegar a los procesos
en donde se generan los costos y en donde se generan los gastos.
52
Se presentan inconvenientes cuando solicitan entregas parciales porque el costo se
conoce una vez terminada la orden de producción.
Al momento de establecer una comparación como base para estimar los costos es
necesario fijar límite de tiempo, ya que por cambios económicos pueden variar
considerablemente dichos costos.
2.10. Costos estándar
Los costos estándar son costos predeterminados o supuestos basados en una
planificación realizada para el proceso productivo. Proporcionando objetivos con el
fin de evaluar la eficiencia de una organización. Estos costos son estimaciones
realizadas con el fin de analizar operaciones futuras dentro dela producción.
2.10.1. Características:
Los costos estándar son basados en estudios técnicos e información histórica y
controlada en donde se debe tomar en cuenta la selección de los materiales el
estudio de tiempos en la producción y la maquinaria utilizada en la producción.
Los elementos del costo son predeterminados por unidades, por tiempo, por precio,
cantidad, por información histórica registrada y por capacidades de producción de
la maquinaria.
Como se manejan costos históricos, las desviaciones de los elementos de los costos
pueden ser representadas por desviaciones de cantidad y precio.
El costo estándar es determinado por un estudio específico década área de
producción con el fin de evitar duplicación de actividades e implementar procesos
definidos correctamente.
Los cotos estándar sirven para las empresas que poseen una producción en serie y
bien organizada.
2.10.2. Ventajas
Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasiona
periódicamente.
Conocer el valor del artículo en cada paso de su proceso de fabricación,
permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
Un minucioso análisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reducción
de costos.
53
Reducen el trabajo de la administración al mostrar claramente las operaciones
anormales, las cuales merecen mucha más atención.
Facilitar la elaboración de los presupuestos.
Los costos estándar son el complemento esencial de racional organización
presupuestaria.
Generan apoyo en el control interno de la empresa.
Es útil para la dirección en cuanto a la información, pues favorece la toma de
decisiones.
2.10.3. Desventajas
Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea racionalmente
organizada.
No son adoptables a cualquier tipo de empresas.
No sería recomendable para empresas pequeñas.
Exige la relación de inventarios en períodos cortos de las existencias en proceso
de fabricación.
Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presión al tratar de
conseguir los estándares.
Un sistema de costos estándar es aplicable generalmente, a industrias que
producen en gran volumen o en serie, donde la fabricación es repetitiva y existe
uniformidad en el proceso
No son recomendables para las operaciones por órdenes pequeñas o que no se
volverán a producir.
2.11. Costos ABC
La metodología de Costos Basado en Actividades es un costeo nuevo que permite
aumentar la competitividad de las empresas, es una herramienta que facilita el
perfeccionamiento al establecer mejor la fijación de precios. Y que permite que la
toma de decisiones sea precisa.
Al establecer un sistema de costos es necesario determinar sus elementos conforme las
necesidades de la producción requieran y esto es identificando muy bien los costos
directos e indirectos al hacerlo permite que el subcosteo y sobrecosteo del producto
disminuyan considerablemente.
Subcosteo del producto: cuando un producto consume un nivel de recursos alto pero
informa que tiene un bajo costo por unidad (Horngren T., Datar M., & Foster, 2007)
54
Sobrecosteo del producto: cuando un producto consume un nivel de recursos bajo pero
se informa que tiene un alto costo por unidad (Horngren T., Datar M., & Foster, 2007,
pág. 140)
El costeo basado en actividades perfecciona un sistema de costeo al identificar las
actividades individuales como los objetos fundamentales del costo. (Horngren T.,
Datar M., & Foster, 2007, pág. 144).
Este sistema perfecciona la asignación de costos indirectos a los departamentos
procesos y productos, porque identifica actividades que ayudan a organizarlos y
determinarlos oportunamente dentro de la actividad correcta del proceso productivo.
Cuando se establecen las actividades favorece a que no se dupliquen acciones y
aquellas que son innecesarias no se realicen.
2.11.1. Directrices para perfeccionar el sistema de costos ABC
Rastreo de costos directos: Este rastreo pretende identificar correctamente los
costos directos, analizar los costos indirectos para convertirlos en directos tomando
en cuenta si esto es económicamente factible.
Grupos de costos indirectos: Al momento de crear grupos de costos indirectos
estos deben tener la misma relación es decir la misma causa/efecto y ser
homogéneos.
Bases de asignación del costo: Utilizar el criterio causa efecto, cuando sea posible
identificarla base de asignación del costo significa la causa para cada grupo de
cotos indirectos es el efecto.
2.11.2. Características
Utiliza un gran número de combinaciones de costos.
No busca que los costos del departamento administrativo sean distribuidos al
departamento de producción o al costo del producto.
Se centra en la causa que produce el costo.
Permite conocer el flujo de las actividades, con el fin de que se pueda evaluar por
separado y valorar la necesidad de incorporación al proceso como una visión en
conjunto.
Proporciona herramientas de valoración objetivas.
Permite que la toma de decisiones sea generadora de beneficios.
55
2.11.3. Consideraciones para la aplicación de Costeo ABC
“Diseño del mapa de actividades que conforman una actividad concreta.
Asignación delos costo correspondientes a cada una de las actividades previamente
definidas.
Definición de los conductores del costo de cada actividad
Calculo del costo unitario de cada actividad
Proceder a una asignación de cotos a cada objeto en función de la cantidad de
unidades consumidas en el conjunto de los diferentes conductores del costo”
(Miller, 2009)
Este sistema indaga las causas de las actividades y al mismo tiempo los costos,
puede ser aplicada a cualquier tipo de organización manejando costos históricos o
determinados, identificando actividades que no generan valor agregado. Es un
indicador porque permite observar las posibilidades frente a la competencia. Este
sistema favorece la toma de decisiones y la desagregación de actividades permite
identificar problemas ocultos, accediendo así a la creación de soluciones oportunas.
Al mantener un sistema de Costos ABC garantiza mejor manejo de los recursos
donde la información que se obtiene es constante y precisa en el momento que es
requerido, al aplicarlo cuesta trabajo pero ayuda a visualizar los problemas reales
dentro de la organización
56
CAPÍTULO III
3. DISEÑO DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN LA
EMPRESA PUBLIMARK
3.1. Introducción
El diseño de procesos tiene como finalidad establecer lineamientos dentro de la
producción para conocer gráficamente las actividades desarrolladas en la empresa para
que la organización sea más objetiva y mejore continuamente.
En el desarrollo de este capítulo se determinara como el sistema de costos por órdenes de
producción facilita y mejora los factores de administración, y control de la producción.
3.2. Establecimiento del proceso de productivo
El proceso productivo constituye una serie de operaciones o pasos que son necesarias para
la producción de un bien o servicio, con el uso adecuado de recursos necesarios para
obtener beneficios al momento de su venta.
En PUBLIMARK como sea mencionado anteriormente el proceso se ha realizado en base
a la experiencia y de forma desorganizada sin tener ningún registro contable y políticas
para el cumplimento de objetivos, dando como resultado una producción sin planificación
y eso afecta a la operación de la empresa.
3.3. Distribución de los costos
3.3.1. Materia prima
Existen diferentes dimensiones del acrílico para la elaboración de cunas acrílicas se
utilizará el acrílico de 6mm de espesor y de una longitud de 1.80m x 3 m
En la elaboración de cunas acrílicas los materiales indirectos son las lijas para la
elaboración del molde, los sellantes, la cinta de embalaje para el empaque, y también
se considera el gas y los fósforos para el manejo del horno.
3.3.2. Mano de obra
La mano de obra directa es la que está ligada netamente a la elaboración del producto
por lo tanto PUBLIMARK considera a la mano de obra directa en el proceso de
cortado, moldeado y acabado.
Entonces en el proceso de elaboración de cunas acrílicas la mano de obra indirecta es
considerada en proceso de empaque.
57
3.3.3. Costos indirectos de fabricación
A los costos indirectos dentro del proceso de elaboración de cunas acrílicas se
atribuirán todos aquellos que generen un valor agregado al producto final, como por
ejemplo la grasa utilizada para el proceso de moldeado, los clavos para sujetar el
molde y demás costos indirectos que en el desarrollo de esta investigación se
identificara mejor.
3.4. Propuesta del proceso productivo
Antes del establecimiento de procesos y flujogramas se presenta de manera gráfica el
proceso productivo:
ELABORACIÓN DEL MOLDE
COMPRA DE MATERIA PRIMA
PREPARACIÓN DE LA MATERIA PRIMA
MOLDEO DEL MATERIAL
ACABADOS/PERFILADOS
EMPAQUE
PROCESO PRODUCTIVO
Figura 3.1: Proceso productivo
58
3.5. Flujogramas
“Los flujogramas también conocidos como diagramas de flujo representan de manera
gráfica a un proceso que puede responder a diferentes ámbitos: programación informática,
procesos dentro de una industria, economía entre otros.” (Definición, 2015)
A continuación se detallan los flujogramas propuestos para PUBLIMARK:
Simbología
Inicio/Fin
Proceso
Decisión
Inspección
Espera/Demora
Página siguiente
Documento
Figura 3.2: Simbología para flujograma
59
3.5.1. Elaboración del molde
En la elaboración del molde primeramente se hace el diseño para verificar las
medidas y requerimientos pertinentes, se elabora un gráfico con las dimensiones
estandarizadas. Posteriormente se verifica si se posee los materiales para el molde en
caso de no tenerlos se compra para proceder a la elaboración técnica del molde.
INICIO
DISEÑO DEL MOLDE
VERIFICACIÓN DE MEDIDAS
ELABORACIÓN DEL GRAFICO CON DIMENSIONES
ESTANDARIZADAS
¿CUENTA CON LOS MATERIALES PARA EL
MOLDE?
PROCESO DE COMPRA
MATERIALES
ELABORACIÓN TÉCNICA DL MOLDE
NO
SI
FIN
PROCESO: ELABORACIÓN DEL MOLDE PARA CUNAS ACRÍLICAS
Figura 3.3: Elaboración del molde
60
3.5.2. Compra materia prima
Se verifica la cantidad de materia prima en la bodega, si cuenta con lo necesario no se
realiza el proceso de compra y se da paso al siguiente proceso. Por el contrario si
hace falta abastecerse de materia prima se hacen los cálculos para ver cuanta materia
prima se necesita. Una vez que se tenga la cantidad de materia prima a utilizar se
contacta con los proveedores por vía telefónica para consultar los precios y confirmar
que el proveedor posee la materia prima.
Se realiza una comparación de precios y se elige al proveedor y si éste entrega la
materia prima directamente se espera la llegada de la materia prima que es en el
mismo día. Si el proveedor no participa en la entrega del material se contacta con el
transportista para dicho traslado de la materia prima.
Una vez que la materia prima llega al taller se recibe la factura y se la entrega al
responsable de pago, y la materia prima se almacena en bodega hasta que sea el
momento de su uso.
61
PROCESO: ABASTECIMIENTO DE MATERIA PRIMA 1 DE 2
INICIO
OBSERVACIÓN DE LA CANTIDAD DE MP EN BODEGA
¿SE NECESITA COMPRAR MP?
NO SE REALIZA EL PEDIDO DE MP
SE CALCULA LA CANTIDAD DE MATERIAL A
UTILIZAR
CONTACTO CON PROVEEDOR VIA
TELEFÓNICA
¿EL PROVEEDOR DISPONE DE LA MP
REQUERIDA
BUSCA OTRO PROVEEDOR
REALIZA EL PEDIDO Y FINALIZA EL
CONTACTO CON EL PROCEEDOR
¿EL PROVEEDOR SE ENCARGA DE LA
ENTREGA DE LA MP?
ESPERA DE LA LLEGADA DEL
MATERIAL
SI
NO
NO
SI
Figura 3.4: Abastecimiento materia prima
62
SE COMUNICA CON EL PROVEEDOR DEL
SERVICIO DE TRANSPORTE
COORDINAN EL RETIRO DE LA MP PARA LA
EMPRESA
TRANSPORTE MP AL TALLER
ESPERA DE LA LLEGADA DE LA MP A LA FÁBRICA
LLEGADA DE LA MP A LA FÁBRICA
SE RECIBE LA FACTURA Y GUÍA DE
REMISIÓN
DESCARGA Y VERIFICACION
DE LA MP
ENVÍO DE FACTURA AL RESPONSABLE
DEL PAGO
BODEGA MP
FIN
PROCESO: ABASTECIMIENTO DE MATERIA PRIMA 2 DE 2
Figura 3.5: Abastecimiento materia prima
63
3.5.3. Preparación de la materia prima
Para preparar la materia prima, se la pasa al área de trabajo para proceder con la
medición y señalización pertinente. Después se realizan los cortes según las medidas
establecidas para el molde, se retiran las protecciones plásticas de la materia prima y
se las pasa al área de moldeado.
INICIO
SACAR LA MP DE LA BODEGA AL ÁREA DE
TRABAJO
PROCESO: PREPARACIÓN DE LA MATERIA PRIMA
MEDIR Y SEÑALAR LA MP
CORTAR LA MP SEGÚN MEDIDAS PARA EL
MOLDE
RETIRAR LAS PROTECCIONES
PLÁSTICAS DE LA MP
PONER LA MP CORTADA EN EL
AREA DE MOLDEADO
FIN
Figura 3.6: Preparación de la materia prima
64
3.5.4. Moldeo de la materia prima
El moldeo de la materia prima inicia al prender el horno, se verifica que el acrílico
esté libre de protecciones plásticas, y se lo introduce al horno. Se espera el tiempo
necesario aproximadamente 4 minutos.
Una vez que el acrílico se encuentra a la temperatura deseada se lo saca y se lo pone
en el molde que está en la base de origen, enseguida el molde con el acrílico van a la
prensa para sellarlo herméticamente y proceder a inyectar aire con el compresor hasta
llegar a las medidas según el molde.
Se espera unos 5 minutos hasta que se enfríe el molde, se saca de la prensa el molde y
vuelve a la mesa de origen, para después desmoldar la cuna.
En el caso de necesitar hacer más cunas se espera un tiempo prudente para que el
molde se enfríe y proceder con el moldeo de la siguiente cuna.
PROCESO DE MOLDEO DE MATERIA PRIMA 1 DE 2
INICIO
VERIFICAR QUE LA MP NO ESTE CON PROTECCIONES
ENCENDER EL HORNO
METER AL HORNO LA MP
ESPERAR 4 min APROX
HASTA QUE EL MATERIAL SE CALIENTE LO SUFICIENTE
SACAR LA MP Y PONERLA EN EL MOLDE QUE SE ENCUENTRA EN
LA BASE DE ORIGEN
ENSEGUIDA EL MOLDE CON LA MP VAN A LA
PRENSA PARA LOGRAR UN CIERRE HERMÉTICO
1
Figura3.7: Moldeo de materia prima
65
SACAR DE LA PRENSA EL MOLDE HACIA LAMESA DE
ORIGEN
DESMOLDEAR LA CUNA
¿NECESITO HACER MAS CUNAS
?
SE ESPERA A QUE SE ENFRIE EL
MOLDE
1
FIN
PROCESO DE MOLDEO DE MATERIA PRIMA 2 DE 2
SI
NO
INYECYTAR AIRE CON EL COMPRESOR HASTA LLEGAR
A LAS MEDIDAS SEGÚN EL MOLDE
ESPERA DE 5 min APROX HASTA QUE
EL MOLDE SE ENFIRE
Figura3.8: Moldeo de materia prima
66
3.5.5. Perfilado
Cuando ya está moldeada la cuna, se señalan los bordes y se corta el exceso, se
perfila las asperezas dando un corte refilado.
Se pule finalmente a la cuna haciendo los retoques necesarios para realizar el
siguiente paso.
PROCESO DE PERFILADO
INICIO
SE SEÑALAN LOS BORDES
SE CORTA EL EXCESO DE MP
SE PERFILA LAS ASPEREZAS CORTE
REFILADO
PULIDO FINAL DE LA CUNA
FIN
Figura 3.9: Perfilado
67
3.5.6. Empaque
Se revisa que existan los materiales necesarios para empacar, así se procede a
envolver las cunas con los empaques protectores pertinentes para que la cuna no sufra
ningún maltrato en el transporte.
PORCESO DE EMPAQUE
INICIO
SE VERIFICA LOS MATERIALES DE
EMPAQUE
¿SE TIENE LOS MATERIALES DE
EMPAQUE?
PROCESO DE COMPRA
ENVUELVE LAS CUNAS EN SUFICIENTE MATERIAL DE
EMBALAJE
VERIFICA EL EMBALAJE
FIN
Figura 3.10: Empaque
68
3.6. Documentos utilizados para la aplicación del sistema de costos por órdenes de
producción
Los documentos son importantes en la organización ya que son herramientas que permiten
el manejo ordenado de las actividades contables y productivas permitiendo conocer
detalles específicos en la producción. Por lo tanto en el Sistema de Costos por órdenes de
producción tenemos:
La orden de compra
La orden de compra es un documento que maneja el departamento de compras, en el caso
de PUBLIMARK lo maneja el Departamento de Contabilidad, porque es el encargado de
facturar las ventas y adquirir materiales, no se maneja un formato establecido ya que al ser
diferentes proveedores tienen diferentes diseños. Se detalla en la orden de compra la
cantidad, el tipo de material el tiempo de entrega, es recomendable tener una lista de
precios o solicitar cotizaciones antes de realizar la compra esto es con el fin de comparar
precios y calidad que influyen directamente con la calidad del producto.
Para poder determinar las cantidades a comprar es necesario mantener un control de
inventarios esto se obtiene mediante el documento denominado Kárdex el cual es el
siguiente:
Figura 3.11: Kárdex
Con el control que se realiza con el Kárdex se identifica fácilmente la necesidad de la
compra ya que después del análisis de precios efectuado se escoge al proveedor y se emite
la orden de compra respectiva.
ARTICULO MÉTODO
CANTIDAD MEDIDA EXISTENCIA MÍNIMA
FECHA DE INICIO FECHA DE TERMINACIÓN EXISTENCIA MÁXIMA
FECHA DESCRIPCIÓN ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
CANTIDAD V/UNITARIO V/TOTAL CANTIDAD V/UNITARIO V/TOTAL CANTIDAD V/UNITARIO V/TOTAL
PUBLIMARK
KÁRDEX
69
Este documento sustenta el respaldo de la compra para la producción, ya que al hacerlo de
forma escrita revela información útil al momento de requerir devolución de la materia
prima y primordialmente para que no existan confusiones entre los proveedores.
Nota de despacho
La nota de despacho sirve para verificar el contenido y conciliarlo con la orden de compra
conjuntamente con la factura p para realizar el registro para comprobar que los materiales
recibidos son correctos y la persona que los recibe debe tener en cuenta el nivel de
responsabilidad que esto representa para conciliar los diferentes documentos en donde se
detalla el valor real de cada costo en la producción.
Figura 3.12: Nota de despacho
Nota de devolución
Este documento es utilizado en caso de existir una devolución en el área de producción
hacia la bodega de materiales, se debe evitar que existan este tipo de acciones ya que
ocasiona costos innecesarios. Se utiliza el mismo formato de la nota de despacho.
PARA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN NUMERO DIRECTOS
RESPONSABLE INDIRECTOS
DEPARTAMENTO REPUESTOS
FECHA OTROS
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCIÓN CÓDIGO COSTOS
V/ UNITARIO V/TOTAL
RECIBE ENTREGA
NOMBRE NOMBRE
CEDULA CEDULA
ÁREA PRODUCCIÓN ÁREA BODEGA
PUBLIMARK
NOTA DE DESPACHO Nº
70
Tarjetas de tiempo
Estos documentos detallan variables que se consideran importantes para la empresa como
lo es el control de los operarios en la producción, registrando en tiempo de trabajo para
cada actividad.
Figura 3.13: Tarjeta de tiempo
Orden de producción
Es el documento que da a conocer los requerimientos para comenzar la producción la cual
debe contener de manera general y concreta la información necesaria para elaborar
correctamente el producto de acuerdo a las especificaciones del cliente.
Cuando la orden de producción es confirmada se procede a la autorización para que los
operarios tengan conocimiento del producto a elaborar y procedan con el inicio de la
producción. El formato establecido es el siguiente:
Figura 3.14: Orden de producción
NOMBRE ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº
FECHA DE INICIO DE TRABAJO UNIDADES TERMINALES
OTROS
JEFE DE PRODUCCIÓN
PUBLIMARK
TARJETA DE TIEMPO
HORA DE INICIO HORA FIN HORAS PRODUCIDAS CONTRATIEMPOSAFINACIÓN DE MAQUINAS
ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº
LUGAR Y FECHA
CLIENTE LOTE Nº
ARTICULO CANTIDAD
INFORMACIÓN ADICIONAL
ESPECIFICACIONES
FECHA DE INICIO FECHA DE TERMINACIÓN
ENTREGAR EL DÍA
OBSERVACIONES
JEFE DE PRODUCCIÓN
PUBLIMARK
71
Hoja de costos
La hoja de costos es un documento en donde el registro de los elementos del costo es
individual, establece un vínculo entre el departamento de contabilidad y el departamento de
producción porque los valores y cantidades de la hoja de costos son registrados como
valores monetarios dentro de la contabilidad. La información ingresada a este documento
debe ser actualizada de manera continua o conforme al avance de la producción. El formato
propuesto para PUBLIMARK es el siguiente:
Figura 3.15: Hoja de costos
CLIENTE ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº
ARTÍCULO MODELO CANTIDAD
FECHA DE INICIO FECHA DE TERMINACIÓN FECHA DE ENTREGA
FECHA DOCUMENTO Nº VALOR FECHA Nº DE HORAS V/HORA VALOR FECHA TASA PARÁMETRO VALOR
SUMAN SUMAN SUMAN
RESUMEN VALOR
MATERIA PRIMA DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTO PRIMO
CIF APLICADOS
COSTO DE FABRICACIÓN
COSTO DE FABRICACIÓN UNITARIA
UTILIDAD BRUTA
PRECIO DE VENTA
PUBLIMARK
HOJA DE COSTOS
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
72
Nota de ingreso de artículos terminados
Este documento ayuda a la liquidación de la orden de producción, indica cuando la
producción ha terminado el producto y hay que detallar los productos terminados de la
misma, para que se ingresen como inventario de artículos terminados que estos son los
disponibles para la venta. El formato propuesto es el siguiente:
Figura 3.16: Nota de ingreso de artículos terminados
CORRESPONDIENTE A LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº
FECHA
V/UNITARIO V/TOTAL
RECIBE ENTREGA
NOMBRE NOMBRE
CÉDULA CÉDULA
ÁREA BODEGA ARTÍCULOS TERMINADOS ÁREA PRODUCCIÓN
PUBLIMARK
NOTA DE INGRESOS DE ARTÍCULOS TERMINADOS Nº
COSTOSESTADOSDESCRIPCIÓNUNIDADCANTIDAD
73
3.7. Modelo de contabilización
El modelo de contabilización se lo realizara utilizando tres cuentas que detallaran los
costos utilizados en la producción. Las tres cuentas utilizadas son
Materia prima directa en proceso
La materia prima directa en proceso en PUBLIMARK se considera a las planchas de
acrílico que son utilizadas en cada una de las órdenes de producción elaboradas.
Plancha de Acrílico MPD
Figura 3.17: Materia prima
Mano de obra directa en proceso
La mano de obra directa en proceso es la que se emplea para el moldeado de las cunas
acrílicas.
Mano de Obra Directa e Indirecta en Proceso
Figura 3.18: Mano de obra
74
Costos indirectos de fabricación en proceso
Los costos indirectos de fabricación en proceso son los que están relacionados con las
actividades de empaque, de limpieza del producto terminado.
Costos indirectos de fabricación
Figura 3.19: Costos indirectos de fabricación
En PUBLIMARK las tres cuentas de materia prima directa en proceso, mano de obra
directa en proceso y costos indirectos de fabricación en proceso se cargan en el costo de
materiales directos, mano de obra y costos indirectos que se han solicitado en la producción
y se acredita por el valor utilizado en la producción terminada, en las tres cuentas
respectivamente, estas cuentas son contabilizadas individualmente y el saldo representa al
costo de materiales directos, mano de obra y costos indirectos de las ordenes de producción
incompletas.
3.7.1. Procedimientos contables
El procedimiento contable para el manejo de las tres cuentas es el siguiente.
Compra de materia prima
Fecha Descripción DEBE HABER
1
Inventario De Materia Prima xxx
IVA En Compras xxx
Proveedores Por Pagar xxx
P/R Compra De Materiales Para Orden De Producción
Según Factura 001-001-Xxx
75
Devolución de materia prima
Fecha Descripción Debe Haber
2
Proveedores Por Pagar xxx
Inventario De Materia Prima xxx
IVA En Compras xxx
P/R Devolución De La Compra De Materiales De La
Factura 001-001-Xxx
Trabajo de operarios y obligaciones patronales
Fecha Descripción Debe Haber
1
Mano De Obra xxx
Aporte IESS Personal Por Pagar xxx
Anticipo Salarios xxx
Salarios Por Pagar xxx
P/R Remuneración Correspondiente Al Mes xxx
Para el registro de provisiones se realiza el siguiente asiento:
Fecha Descripción Debe Haber
2
mano De Obra xxx
Aporte IESS Patronal Por Pagar xxx
Vacaciones Por Pagar xxx
p/r registro de rol de provisiones
correspondiente al mes de xxx
Costos indirectos de fabricación
Fecha Descripción Debe Haber
1
Inventario Materiales Indirectos De Fabricación xxx
IVA En Compras xxx
Proveedores Por Pagar xxx
p/R Compra De Materiales Indirectos Para Orden De
producción según factura 001-001-xxx
76
Devolución Costos Indirectos
Fecha Descripción Debe Haber
1
Proveedores Por Pagar xxx
Inventario Materiales Indirectos De Fabricación xxx
IVA En Compras xxx
P/R Devolución de la Compra de materiales indirectos para
orden de producción según factura 001-001-xxx
Resumen asientos diarios
Los asientos contables cuando los elementos del costo son utilizados en la orden de
producción son los siguientes.
Fecha Descripción Debe Haber
1
Materia Prima En Proceso xxx
Inventario De Materia Prima xxx
p/R Adquisición De Materiales
2
mano De Obra En Proceso xxx
Mano De Obra xxx
p/R Distribución De Mano De Obra
3
costos Indirectos De Fabricación En Proceso xxx
Inventario Materiales Indirectos De Fabricación xxx
P/R Aplicación de Costos Indirectos de Fabricación
Fin del ciclo contable
Cuando cada orden de producción va terminando, los artículos utilizados del inventario
formaran parte de productos terminados por lo tanto se debe realizar el cierre de las hojas
de costos y en estas determinar el costo de fabricación de cada orden de producción. Los
registros contables son los siguientes, tomando en cuenta que en PUBLIMARK se utilizan
las cuentas de los tres elementos del costo.
77
Fecha Descripción Debe Haber
1
Productos Terminados xxx
Materia Prima En Proceso xxx
Mano De Obra En Proceso xxx
Costos Indirectos De Fabricación En Proceso xxx
P/R Registro de la nota de ingreso nº XXX de productos
Terminados
Venta de productos terminados
Cuando PUBLIMARK realiza la venta de las cunas es necesario registrar dos asientos
contables, en donde en primer lugar se registra la salida de los productos de la bodega para
la venta y después se registra la transacción de la respectiva venta.
Fecha Descripción Debe Haber
1
Costo De Productos Vendidos xxx
Productos Terminados xxx
P/R registro de salida de mercadería para la venta
2
Clientes xxx
Ventas
IVA En Ventas xxx
P/R venta al cliente xxx según factura 001-001-xxx
3.7.2. Tipos de inventarios
Los inventarios son elementales para una organización, ya que forman parte
importante de la producción y su manejo adecuado influye en su costo dentro de la
organización.
Materia prima
“el inventario de materia prima se compone de artículos materiales que van a ser
utilizados en la elaboración de artículos terminados” (Muller, 2005). Entonces se
establece que los materiales que se utilizan en el proceso y son utilizados en la
transformación de un producto.
78
Productos en proceso
“El inventario de Productos en Proceso, está compuesto por materiales que han
ingresado al proceso de producción, pero no se encuentran aún completos” (Muller,
2005).
El inventario de productos en proceso surge cuando los productos están en un estado
parcial es decir, cuando aún falta tratamiento o transformación para que esté
terminado, en ellos intervienen la materia prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
Productos terminados
“El inventario de productos terminados está compuesto por los productos completos
que se van a vender”, los productos terminados son en sí los artículos que se tienen
para la venta, esto se obtiene después del proceso productivo ya finalizado.
3.7.3. Materiales de desecho, productos defectuosos, productos dañados
En la elaboración de cunas acrílicas como se había mencionado se utiliza el material
acrílico y también existen otros materiales que después de la producción pueden
presentar desechos, fallas o pérdidas de los mismos. Entonces cada una de estas
acciones tiene diferentes tratamientos en los registros contables. En donde la solución
es reciclarlos o venderlos.
Materiales de desecho
Son materias primas que quedan del proceso de producción, que no pueden volver a
utilizarse en el mismo proceso productivo, pero estos materiales pueden ser utilizados
en otro proceso, o pueden venderse por un valor estimado.
En el proceso productivo puede existir material que ya no se puede utilizar dentro de
la misma o diferente orden de producción, y por lo general representan un valor y si
este es considerable debe ser considerado y el registro es el siguiente:
Primero debe crearse una cuenta llamada “Desechos” la misma que debe ser
calculada según el valor de la venta. Se identifican si los materiales de desecho
fueron originados dentro de una sola orden de producción o de diferentes ya que la
contabilización de los mismos es distinta.
79
El primer caso se debe realizar el siguiente asiento:
Fecha Descripción Debe Haber
1
Desechos xxx
Materia Prima En Proceso xxx
P/R del material considerado de desecho en orden
de producción xxx
En el caso de no identificar de qué orden de producción provienen los desechos se
cargara a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación para lo cual no es necesario
ningún registro dentro de la hoja de costos de las ordenes de producción ya que existe
una reducción directa de los costos totales de producción, en este caso se realiza el
siguiente asiento:
Fecha Descripción Debe Haber
1
Desechos xxx
Costos Indirectos De Fabricación xxx
P/R Del Material Considerado De Desecho De Distintas
ordenes de producción durante el mes xxx
Se debe considerar el desecho físico que permanece en bodega mientras se toma la
decisión de venderlo o reutilizarlo, por lo tanto se registra de la siguiente manera:
a. Si el desecho es vendido y el valor de su venta es mayor o menor el asiento
debe ajustar la diferencia, si el valor del desecho es menor al valor de su venta
el asiento es el siguiente:
Fecha Descripción Debe Haber
1
Caja xxx
Desechos xxx
Materia Prima En Proceso xxx
P/R Venta de desechos
2
Caja xxx
Desechos xxx
Costos Indirectos De Fabricación xxx
P/R Venta de desechos
80
En el primer asiento la diferencia se divide de acuerdo a las órdenes de producción
identificadas.
b. En el caso de que la empresa decida utilizarlo como material en las
producciones anteriores lo registra de la siguiente manera:
Fecha Descripción Debe Haber
1
Materia Prima En Proceso xxx
Desechos xxx
P/R de la utilización del material considerado como
desecho de la orden de producción nº
En el caso de no tener registrada una cuenta de desecho, se registra directamente
desde la cuenta de origen para disminuir el saldo y el asiento se lo realiza de la
siguiente manera:
Fecha Descripción Debe Haber
1
Caja xxx
Materia Prima En Proceso xxx
P/R Venta De Desechos
2
Caja xxx
Costos Indirectos De Fabricación xxx
P/R Venta de desechos
Productos defectuosos y productos dañados
Son unidades de productos que no cumplen con los requerimientos y calidad que exige el
cliente sea por fallas de producción o de materia prima, y estos productos deben ser
corregidos para venderlos o declararlos como defectuosos.
En PUBLIMARK la mercadería defectuosa no existe, ya que las cunas acrílicas se vuelven
a hacer si el material no ha sufrido daños considerables de lo contrario se lo considera
como desecho. En la elaboración de cunas acrílicas se decide en el momento del moldeo si
eso se considera o no desecho por lo que es difícil realizar el registro contable, la
mercadería defectuosa es algo que PUBLIMARK no permite.
81
En caso de que la orden considere que si existieron productos dañados, estos serán
considerados como desechos y serán contabilizados de la misma forma descrita
anteriormente.
3.7.4. Estructura plan de cuentas
El plan de cuentas es un componente fundamental para la organización contable
porque establece una codificación para la identificación de las cuentas que sirven
para los registros contables y también facilita el análisis de resultados.
3.7.5. Estado de costo de producción y ventas y estado de Resultados
A continuación se detalla el Estado de Costos de Producción y Ventas, que si bien no
es un estado obligatorio para los entes de control, permite tener una visión clara del
panorama productivo. A continuación se presenta el Estado de Costos de Producción
y Ventas, el Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera que utilizaría
PUBLIMARK cuando implemente el sistema contable:
Ventas Netas XXXX %
(-) Costo de Productos Vendidos XXXX %
(=) Utilidad Bruta del Ejercicio XXXX %
(+) Otros Ingresos XXXX %
(=) Utilidad Bruta del Ejercicio XXXX %
(-) Gastos Operacionales XXXX %
Gastos Operativos XXXX
Sueldos MOD XXXX
Sueldos MOI XXXX
Provisiones MOD XXXX
Provisiones MOI XXXX
Transporte XXXX
Consumo Gas XXXX
Gasto Deprecciación XXXX
Gastos de Administración XXXX
Sueldos Administrativos XXXX
Provisiones Dep Administrativo XXXX
Arriendos XXXX
Energía Eléctrica XXXX
Consumo de Agua XXXX
Consumo Telefónico XXXX
(=) Utilidad antes de Participación de Trabajadores XXXX %
(-) 15% Participacion Trabajadores XXXX %
(=) Utilidad antes de Impuestos XXXX %
(-) 22% Impuesto a la Renta XXXX %
(=) Utilidad del Ejercicio XXXX %
Gerente Contador
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 ENERO AL 31 DE ENERO 2015
82
Inv. Inicial Materia Prima Directa xxxx
(+) Compras Materia Prima Directa xxxx
(=) Disponible Materia Prima Directa xxxx
(-) Inv. Final Materia Prima Directa xxxx
(=) Materia Prima Utilizada xxxx
(+) Mano de Obra Directa xxxx
(=) Costo Primo xxxx
Costos Indirectos de Fabricacion xxxx
Inv. Inicial Materiales xxxx
(+) Compras Materiales xxxx
Materiales Disponibles xxxx
(-) Inv Final Materiales xxxx
(=) Materiales Utilizados xxxx
(+) Mano de Obra Indirecta xxxx
(+) Arriendos xxxx
(+) Transporte xxxx
(+) Consumo Gas xxxx
(+) Energía Eléctrica xxxx
(+) Consumo de Agua xxxx
(+) Consumo Telefónico xxxx
(+) Gasto Deprecciación xxxx
(+) Mantenimiento Molde xxxx
(=) Costos de Produccion xxxx
(+) Inv Inicial Produccion en Proceso xxxx
(=) Costo de Produccion en Proceso xxxx
(-) Inv Final Produccion en Proceso xxxx
(=) Costo de Productos Terminados xxxx
(+) Inv Inicial Producto Terminado xxxx
(=) Costo de Productos disponibles para la venta xxxx
(-) Inv Final Producto Terminado xxxx
(=) Costo de Productos Vendidos xxxx
EMPRESA EL SALADO CIA LTDA
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
DEL 1 ENERO AL 31 DICIEMBRE 2012
Gerente Contador
83
ACTIVO S
ACTIVO CO RRIENTE xxxx
EFECTIVO Y EQ UIVALENTES DE EFECTIVO xxxx
BANCO S
Banco del Pichincha xxxx
ACTIVO S FINANCIERO S
DO CUMENTO S Y CUENTAS PO R CO BRAR
RELACIO NADO S xxxx
Documentos y Cuentas por cobrar clientes relacionados xxxx
CREDITO FISCAL xxxx
CREDITO FISCAL IVA
Crédito Tributario xxxx
RETENCIO NES EN LA FUENTE I RENTA
Retenciones en la fuente ejercicio actual xxxx
ANTICIPO S IMPUESTO A LA RENTA
INVENTARIO S
Inventario Materia Prima xxxx
Inventario Materia Prima Directa xxxx
Inventario Materia Prima Indirecta xxxx
Inventario de Materiales xxxx
Materiales Electricos xxxx
Materiales y Suministros xxxx
TOTALACTIVO CORRIENTE xxxx
ACTIVO NO CO RRIENTE xxxx
PRO PIEDADES, PLANTA Y EQ UIPO
MAQ UINARIA Y EQ UIPO xxxx
Maquinaria a Gas xxxx xxxx
Depreciación Acumulada Maquinaria a Gas xxxx
HERRAMIENTAS xxxx
Herramientas Eléctricas xxxx xxxx
Depreciación Acumulada Herramientas Eléctricas xxxx
TO TAL ACTIVO S NO CO RRIENTES xxxx
TO TAL ACTIVO S xxxx
PASIVO S
PASIVO CO RRIENTE
PRO VEEDO RES xxxx
PRO VEEDO RES NACIO NALES xxxx
Proveedores Nacionales xxxx
CUENTAS PO R PAGAR AL PERSO NAL xxxx
Sueldos por Pagar xxxx
TOTAL PASIVOS xxxx
PATRIMO NIO
CAPITAL SO CIAL xxxx
CAPITAL DE ACCIO NISTAS
CAPITAL SUSCRITO PAGADO xxxx
Capital Social xxxx
TO TAL PATRIMO NIO xxxx
TO TAL PASIVO S + PATRIMO NIO xxxx
GERENTE CONTADOR
EMPRESA PUBLIMARK
ESTADO DE SITUACIO N FINANCIERA
AL 01 DE ENERO DE 2015
84
CAPÍTULO IV
4. CASO PRÁCTICO EN LA EMPRESA “PUBLIMARK”
4.1. Introducción
Para la implementación del sistema de Costos por Órdenes de Producción en
PUBLIMARK primeramente se ha elaborado el Estado de situación financiera inicial, por
lo que se realiza el análisis de los activos y pasivos para determinar el patrimonio, si bien
PUBLIMARK no está regularizada por la Superintendencia de Compañías si lo está por el
Servicio de Rentas Internas, se ha visto oportuno realizar y determinar estados financieros
que en un futuro será de gran ayuda para la empresa.
4.1.1. Plan de Cuentas
El plan de cuentas para PUBLIMARK se propone de la siguiente manera:
PUBLIMARK
PLAN GENERAL DE CUENTAS
CODIGO DESCRIPCIÓN
1 ACTIVOS
11 ACTIVO CORRIENTE
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11101 CAJA
1110101 Caja General
1110102 Caja Chica
11102 BANCOS
1110201 Banco del Pichincha
112 ACTIVOS FINANCIEROS
11201 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR RELACIONADOS
1120101 Documentos y Cuentas por cobrar clientes relacionados
1120102 Otras cuentas por cobrar
1120103 (-) Provisión Cuentas Incobrables
113 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
11301 CREDITO FISCAL IVA
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios
1130102 IVA por compras de activos fijos
1130103 IVA por Importaciones
1130104 Crédito Tributario
85
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
11302 ANTICIPO A CUENTA DE IVA
1130201 Retención IVA 30%
1130202 Retención IVA 70%
1130203 Retención IVA 100%
11303 RETENCIONES EN LA FUENTE I RENTA
1130301 Retenciones en la Fuente años anteriores
1130302 Retenciones en la fuente ejercicio actual
11304 ANTICIPOS IMPUESTO A LA RENTA
1130401 Anticipo impuesto a la renta
11305 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL
1130501 Anticipo Sueldos
1130502 Cuentas por Cobrar Empleados
114 INVENTARIOS
11401 INVENTARIO MATERIA PRIMA
1140101 Inventario Materia Prima Directa
1140102 Inventario Materia Prima Indirecta
1140103 Materia Prima Reusable(acrílico)
11402 INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO
1140201 Materia Prima Directa en Proceso
1140202 Mano de Obra Directa en Proceso
1140203 CIF en Proceso
11403 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
1140301 Inventario Artículos Terminados
11404 INVENTARIO DE MATERIALES
1140401 Materiales de Serigrafía
1140402 Materiales Eléctricos
1140403 Materiales y Suministros
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
12101 TERRENOS
1210101 Terreno Costo de Adquisición
1210102 Terreno Revaluación
1210103 Terreno Costo de Financiación
86
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
12102 EDIFICIOS
1210201 Costo de Adquisición
1210202 Costo de Financiación
1210203 (-)Depreciación Acumulada
1210204 (-)Deterioro
12103 MAQUINARIA Y EQUIPO
1210301 Maquinaria a Gas
1210302 Maquinaria de Presión
1210303 Maquinaria de Seguridad Industrial
1210304 Depreciación Acumulada Maquinaria a Gas
1210305 Depreciación Acumulada Maquinaria de Presión
1210306 Depreciación Acumulada Maquinaria de Seguridad Industrial
12104 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
1210401 Equipo de Computación
1210402 Depreciación Acumulada Equipo de Computación
1210403 (-)Deterioro
12105 MUEBLES Y ENSERES
1210501 Muebles de madera
1210502 Muebles de Hierro
1210503 Muebles de Acrílico
1210504 Tableros para herramientas
1210505 Estanterías
1210506 Depreciación Acumulada Muebles de madera
1210507 Depreciación Acumulada Muebles de Hierro
1210508 Depreciación Acumulada Muebles de Acrílico
1210509 Depreciación Acumulada Tableros para herramientas
1210510 Depreciación Acumulada Estanterías
12106 HERRAMIENTAS
1210601 Herramientas de Mano
1210602 Herramientas Eléctricas
1210603 Herramientas de Seguridad Industrial
1210604 Depreciación Acumulada Herramientas de Mano
1210605 Depreciación Acumulada Herramientas Eléctricas
1210606 Depreciación Acumulada Herramientas de Seguridad Industrial
87
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
12107 VEHICULOS
1210701 Vehículos
1210702 Depreciación Acumulada Vehículos
1210703 (-)Deterioro
12108 INVENTARIO DE MOLDES
1210801 Molde Cunas 46cm X 68cm X 25cm De Alto Tipo 1
1210802 Deterioro Molde
2 PASIVOS
21 PASIVO CORRIENTE
211 PASIVO A CORTO PLAZO
21101 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
2110101 Locales
2110102 Extranjeras
2110103 Obligaciones con Instituciones Financieras
21102 ANTICIPO CLIENTES
2110201 Anticipo Clientes
212 PROVEEDORES
21201 PROVEEDORES NACIONALES
2120101 Proveedores Nacionales
21202 PROVEEDORES DEL EXTERIOR
2120201 Proveedores del Exterior
213 CUENTAS POR PAGAR
21301 CUENTAS POR PAGAR AL PERSONAL
2130101 Sueldos por Pagar
2130102 Comisiones por Pagar
2130109 15% Parte. Trabajadores Utilidades
214 IMPUESTOS POR PAGAR
21401 RETENCIONES IMPUESTO A LA RENTA
2140102 302 En relación de Dependencia
2140103 303 Honorarios Profesionales
2140104 304 Servicios Predomina el intelecto
2140107 307 Servicios Predomina la Mano de Obra
2140108 308 Servicios entre Sociedades
2140109 309 Servicios de Publicidad y Comunicación
88
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
21401 RETENCIONES IMPUESTO A LA RENTA
2140110 310 Transporte privado de pasajero
2140112 312 Transferencia de bienes muebles de n
2140119 319 Arrendamiento mercantil local
2140120 320 Arrendamiento Bienes Inmuebles
2140122 322 Por seguros y reaseguros
2140123 323 Por rendimientos financieros
2140125 325 Loterías, rifas, apuestas y similares
2140127 327 Por venta de combustibles a comercia
2140128 328 Por venta de combustibles
2140140 340 Otras retenciones aplicables el 1%
2140141 341 Otras retenciones aplicables el 2%
2140142 342 Otras retenciones aplicables el 8%
2140143 343 Otras retenciones aplicables el 25%
2140144 344 Otras Retenciones otros porcentajes
21402 IMPUESTOS IVA POR PAGAR
2140201 12% IVA Ventas
21403 RETENCIONES DEL IVA
2140301 Retención IVA 30%
2140302 Retención IVA 70%
2140303 Retención IVA 100%
215 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
21501 IESS POR PAGAR
2150101 Aporte Personal Por Pagar
2150102 Aporte Patronal Por Pagar
2150103 Prestamos IESS Por Pagar
21502 BENEFICIOS SOCIALES
2150201 Décimo Tercer Sueldo Por Pagar
2150202 Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar
2150203 Fondos de Reserva Por Pagar
2150204 Vacaciones Por Pagar
2150205 Finiquitos por Pagar Por Pagar
89
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
21503 PRESTAMOS DE SOCIOS Y/O ACCIONISTAS
2150301 Cuentas por pagar Socios
21504 SRI POR PAGAR
2150401 Impuesto a la Renta x Pagar
2150402 Impuestos SRI por Pagar
21505 PROVISIONES
2150501 Provisión Jubilación Patronal
2150502 Provisión por Desahucio
22 PASIVO NO CORRIENTE
221 PASIVO NO CORRIENTE
22101 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS L/P
2210101 Banco del Pichincha
22102 PASIVO DIFERIDO
2210201 Impuesto a la Renta Diferido - Patrimonio
2210202 Impuesto a la Renta Diferido - Resultado
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
311 CAPITAL DE ACCIONISTAS
31101 CAPITAL SUSCRITO PAGADO
3110101 Capital Social
32 RESERVAS
321 RESERVA LEGAL Y ESTATUTARIA
32101 RESERVA LEGAL Y ESTATUTATIA
3210101 Reserva Legal
3210102 Reserva Facultativa y Estatutaria
3210103 Reserva de Capital
3210104 Otras Reservas
33 OTROS RESULTADOS INTEGRALES
331 OTROS RESULTADOS INTEGRALES
33101 OTROS RESULTADOS INTEGRALES
3310101 Superávit Activos Financieros Disp. Venta
3310102 Superávit Revaluación PPE
3310103 Superávit Revaluación activos intangible
3310109 Otros superávit por revaluación
90
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
34 RESULTADOS ACUMULADOS
341 RESULTADOS ACUMULADOS
34101 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
3410101 Utilidades de Ejercicios Anteriores
3410109 Utilidades del Ejercicio
34102 PERDIDAS ACUMULADAS
3410201 Perdidas de Ejercicios Anteriores
3410209 Perdidas del Ejercicio
34103 ADOPCION NIIF´S POR PRIMERA VEZ
3410301 Adopción NIIF´S por primera vez
4 INGRESOS
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
411 INGRESOS DE ACTIVIDES ORDINARIAS
41101 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES
4110101 Ventas Locales
4110102 Ventas al Exterior
41102 INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS
4110201 Ventas prestación de servicios
41109 DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES
4110901 Descuento en Ventas
4110902 Devoluciones en Ventas
419 OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
41901 OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
4190101 Regalías
4190102 Arriendos
4190103 Dividendos
4190104 Otros ingresos de activadas ordinarias
42 INGRESOS FINANCIEROS
421 INGRESOS FINANCIEROS
42101 RENDIMIENTOS GANADOS
4210101 Depósitos en Instituciones financieras
4210102 Préstamos otorgados
4210108 Inversiones mantenidas hasta el vendimie
91
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
5 COSTOS
51 COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
511 COSTO DE VENTAS
51101 COSTO DE VENTAS
5110101 Costo de Ventas
5110102 Materia Prima Indirecta
5110103 Mano de Obra Directa
5110104 Mano de Obra Indirecta
5110105 Costos Indirectos de Fabricación
6 GASTOS
61 GASTOS
611 GASTOS OPERATIVOS
61101 GASTOS DE PERSONAL
6110101 Sueldos MOD
6110102 Sueldos MOI
6110103 Horas Extras
6110104 Provisiones MOD
6110105 Provisiones MOI
6110106 Vacaciones
6110107 Fondos de Reserva
6110108 Aporte Patronal
6110109 Indemnizaciones Laborales
6110110 Otros Ingresos del Personal operativo
61102 GASTOS PRESTADOS POR TERCEROS
6110201 Arriendos
6110202 Gastos Bancarios
6110203 Transporte
6110204 Papelería y Útiles
6110206 Material de Aseo y Limpieza
6110207 Peajes y Parqueaderos
6110208 Correo Fletes y Guías
6110209 Consumo Gas
6110210 Agasajos al Personal
6110211 Medicamentos y Atenciones Medicas
92
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
61103 SERVICIOS PUBLICOS
6110301 Energía Eléctrica
6110302 Consumo de Agua
6110303 Consumo Telefónico
6110304 Servicios de Internet
6110305 Consumo Celular
61104 DEPRECIACIONES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
6110401 Gasto Depreciación
61105 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
6110501 Cámara de Comercio
6110502 Impuestos Municipales
6110503 Impuestos Fiscales
61106 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
6110603 Mantenimiento Molde
6110604 Equipo de Computación
6110605 Vehículos
61107 AMORTIZACIONES
6110701 Intangibles
6110702 Otros activos
61108 GASTO DETERIORO
6110801 Deterioro Propiedad, planta y equipo
6110802 Deterioro otros activos
612 GASTOS ADMINISTRATIVOS
61201 GASTOS DE PERSONAL
6120101 Sueldos Administrativos
6120102 Comisiones
6120103 Horas Extras
6120104 Provisiones Departamento Administrativo
6120105 Décimo Tercer Sueldo
6120106 Décimo Cuarto Sueldo
6120107 Vacaciones
6120108 Fondos de Reserva
6120109 Aporte Patronal
6120110 Indemnizaciones Laborales
93
PUBLIMARK Continuación
PLAN GENERAL DE CUENTAS
613 GASTOS FINANCIEROS
61301 INTERESES Y COMISIONES BANCARIAS
6130101 Banco del Pichincha
6130102 Gastos financiamiento activos
6130103 Impuesto a la Salida de Divisas
6130109 Tarjetas de Crédito
61302 INTERESES DE MORA Y SOBREGIROS
6130201 Banco del Pichincha
6130209 Tarjetas de Crédito
62 GASTOS NO OPERACIONALES
621 GASTOS GENERALES
62101 GASTOS DEDUCIBLES
6210101 Perdida en Venta de Activos
6210109 Otros Gastos Deducibles
622 GASTOS NO DEDUCIBLES
62201 GASTOS NO DEDUCIBLES
6220101 Intereses de Mora
6220102 Multas
6220103 Donaciones
6220104 Retenciones Asumidas
6220109 Otros Gastos No Deducibles
94
4.1.2. Ejercicio propuesto en la empresa PUBLIMARK
Por métodos didácticos se han establecido transacciones durante el mes de enero de
2015 estableciendo al mes como un periodo contable, con el fin de identificar los
principales movimientos en el sistema propuesto, exponiendo principalmente el
tratamiento y clasificación de los costos.
Transacciones:
Enero, 2015.- se presenta el estado inicial al primero de enero del 2015.
Enero, 2015.- se compra 14 planchas de acrílico a $230.00 c/plancha a Acrilux s.a. se
realiza 2 viajes para el trasporte de materia prima $ 10.00 c/viaje. Se cancela el 40%
en efectivo y 60%a crédito 3 meses sin intereses.
Enero, 2015.-se realiza la orden de producción n° 01 de 180 cunas acrílicas para
Ferromédica, para lo que se genera la orden de requisición n° 01. Tiempo de entrega
15 días. Se recibe un anticipo de $7,128.00 y el restante se cancela una vez que se
emita la factura.
Enero, 2015.-se compra 5 botellas de pulimento a $8.00 c/u y 10 rollos de plásticos
estrecho $ 7.00 a ferretería “El Polito”. Se cancela en efectivo.
Enero, 2015.-se considera la recarga gas por $ 15.00.
Enero, 2015.-en la orden de producción n° 01 se utilizan 4 botellas de pulimento y 9
rollos de plástico strech.
Enero, 2015.- se compra 5 planchas de acrílico a $ 227.00 c/plancha a Distriacrílicos
s.a. pago de contado. Se paga $10.00 por el trasporte del material
Enero, 2015.- se realiza la orden de producción nº 02, de 60 cunas acrílicas plazo de
entrega de 10 días.
Enero, 2015.-se compra 2 botellas de pulimiento a $7.00 c/u y 7 rollos de plásticos
strech $ 7.00 a ferretería “Vinuesa”. Se cancela en efectivo.
Enero, 2015.- en la orden de producción nº 02 se utiliza 3 botellas de pulimiento y 3
rollos de plástico strech.
Enero 2015.- se termina la orden de producción nº1
Enero, 2015.- se vende 180 cunas acrílicas a Ferromédica según factura 0620, se
recibió un anticipo de $ 7,128.00 y saldo con el cheque nº 1021.
95
Enero 2015.-pago de servicios básicos $25 de agua, $15 teléfono y $20.00 de
consumo eléctrico. Pago con cheque
Enero 2015.- se termina la orden de producción nº2
Enero, 2015.- se vende 60 cunas acrílicas a hospital de los valles a $ 55.00 c/u. Nos
cancelan con cheque.
Enero, 2015.- se cancela al sr. Julio Alvarado $ 350.00 más IVA, por el arriendo del
taller del mes de enero.
Los costos fijos se determinan a continuación:
Datos Mensuales
Depreciación Activos Fijos 130,46
Arriendo 350,00
Consumo de gas 15,00
Consumo de Agua 25,00
Consumo Telefónico 15,00
Consumo Energía Eléctrica 20,00
Molde 700,00
Sueldos Administrativos 830,00
Mano de Obra Directa 1110,00
Provisiones MOD 454,62
Provisiones de Personal administrativo 204,60
Propiedad planta y equipo
El anexo de activos fijos fue determinado mediante un inventario proporcionado por
PUBLIMARK, con ello se determinó que maneja una cantidad representativa en
cuanto a propiedad planta y equipo. Que a continuación se detallan:
96
Tabla 4.1: Propiedad planta y equipo
PUBLIMARK
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO VALOR total
Maquinaria a Gas 1.000,00 1.000,00
Maquinaria de Presión 4.000,00 4.000,00
Equipos de Computación 300,00 300,00
Muebles de madera 500,00 500,00
Muebles de Hierro 800,00 800,00
Muebles de Acrílico 600,00 600,00
Tableros para herramientas 300,00 300,00
Estanterías 300,00 300,00
Herramientas de Mano 3.302,00 3.302,00
Herramientas Eléctricas 5.492,00 5.492,00
Herramientas de Seguridad Industrial 800,00 800,00
Para el cálculo de la depreciación se consideró el método Línea recta el cual esta
detallado en la normativa vigente que establece el SRI en donde se considera un valor
residual y una vida útil del activo.
En la descripción detallada a continuación de la depreciación de los activos fijos se
establece un valor residual del 10% y considerando una vida útil de 10 años, para el
cálculo de los costos fijos en la elaboración de cunas acrílicas se determinó el valor
de depreciación unitario
Tabla 4.2: Depreciación propiedad planta y equipo
PUBLIMARK
DEPRECIACIÓN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO VALOR
DEPRECIACIÓN VALOR
TIEMPO DE
PRODUCCIÓN 1
CUNA MINUTOS
TIEMPO DE
PRODUCCIÓN
1 CUNA ANUAL MENSUAL DIARIA HORA MINUTO
Maquinaria a Gas 1000,00 90,000 7,500 0,250 0,03125 0,0005 45 0,023
Maquinaria de Presión 4000,00 360,000 30,000 1,000 0,12500 0,0021 45 0,094
Equipos de Computación 300,00 67,000 5,583 0,186 0,02326 0,0004 45 0,017
Muebles de madera 500,00 45,000 3,750 0,125 0,01563 0,0003 45 0,012
Muebles de Hierro 800,00 72,000 6,000 0,200 0,02500 0,0004 45 0,019
Muebles de Acrílico 600,00 54,000 4,500 0,150 0,01875 0,0003 45 0,014
Tableros para herramientas 300,00 27,000 2,250 0,075 0,00938 0,0002 45 0,007
Estanterías 300,00 27,000 2,250 0,075 0,00938 0,0002 45 0,007
Herramientas de Mano 3302,00 297,180 24,765 0,826 0,10319 0,0017 45 0,077
Herramientas Eléctricas 5492,00 494,280 41,190 1,373 0,17163 0,0029 45 0,129
Herramientas de Seguridad Industrial 800,00 72,000 6,000 0,200 0,02500 0,0004 45 0,019
DEPRECIACIÓN TOTAL 17394,00 1605,46 133,79 4,46 0,56 0,01 0,42
La depreciación considerada en este anexo describe una depreciación anual, mensual, diaria llegando hasta los minutos porque en las siguientes descripciones
se establece el tiempo de elaboración de una cuna acrílica, es por eso que se realiza a detalle la depreciación.
4.1.3. Determinación de tiempos es la fabricación de cunas acrílicas
La determinación de tiempos fue considerada tomando en cuenta los procesos que se
realizan a partir de que la materia prima entra al área de producción, se pudo
determinar que al realizar una producción en serie de las cunas los tiempos van
mejorando, y su capacidad instalada les permite aprovechar en un 70% la producción.
Es importante mencionar que al elaborar las cunas acrílicas la materia prima es
utilizada en un 98% y que el desperdicio es el mínimo posible. Los tiempos
estimados es porque se pone a consideración que esa actividad se la va a realizar en
conjunto.
El objetivo de determinar tiempos por cada cuna producida es conocer exactamente
cuánto se demora la producción y en donde podrían existir cuellos de botella, o
inconvenientes que pueden evitarse con el fin de mantener la eficiencia y eficacia en
la producción.
La determinación de tiempos beneficia a la identificación de tiempos porque permite
asignar el costo fijo en las cantidades proporcionales que usa la producción,
estableciendo un punto de partida con el que se puede comparar y realizar controles
en la producción. La determinación de tiempos se detalla de la siguiente manera:
Tabla 4.3: Determinación de tiempos en la elaboración de cunas acrílicas
OPERACIÓN INSPECCIÓN TRANSPORTE
TIEMPO DE
ESPERA ALMACENAMIENTO
TIEMPO
ESTIMADO
CANTIDAD
DE CUNAS
TIEMPO
ACUMULADO
TIEMPO
UNITARI
1 Traspaso de la materia prima al área de producción X 5 5 0,33
2 Medición y señalización de la materia prima X 10 10 0,67
3 Cortado de materia prima según medidas X 20 20 1,33
4 Retirar las protecciones plásticas de la materia prima X 10 10 0,67
5 Colocar la materia prima en el molde X 2 15 30 2,00
6 Encender el horno X 2 15 30 2,00
7 Verificar que la materia prima esté sin protecciones X 1 15 15 1,00
8 Poner la materia prima en el horno X 2 15 30 2,00
9
Esperar el tiempo suficiente hasta que el material se encuentre
calienteX
4 15 60 4,00
10
Una vez que la materia prima sale del horno se lo coloca en la
mesa de origen en donde se encuentra el molde X
3 15 45 3,00
11 Enseguida el molde se pasa a la prensa para el sellado X 4 15 60 4,00
12
Se inyecta el aire por medio del compresor hasta llegar a las
medidas del moldeX
3 15 45 3,00
13 Esperar hasta que el molde se enfrié X 4 15 60 4,00
14 Si se produce otra cuna se traslada al paso 5 0,00
15 Una vez desmoldada la cuna se procede a perfilarlo y pulido X 60 60 4,00
16 Se procede a la limpieza de la cuna X 120 120 8,00
17 Se verifican los materiales del empaque X 10 10 0,67
18 Se empacan las cunas con un protector plástico X 60 60 4,00
670 45
PROCESOS
TOTAL
EMPRESA PUBLIMARK
TIEMPO PARA ELABORAR CUNAS ACRÍLICAS
4.1.4. Identificación de los costos
Tabla 4.4: Identificación de los costos
EMPRESA PUBLIMARK
IDENTIFICACIÓN DE COSTOS COSTO
CUENTAS DETALLE
UNIDAD
DE
MEDIDA VALOR FIJO VARIABLE
Depreciación Activos Fijos Minutos 133,79 X CIF
Arriendo Unidad 350,00 X GASTO
Consumo de Agua Unidad 25,00 X CIF
Consumo Telefónico Unidad 15,00 X CIF
Consumo Energía Eléctrica Unidad 20,00 X CIF
Molde Unidad 500,00 X CIF
Transporte de Materia Prima Unidad 10,00 X CIF
Planchas de Acrílico Unidad 210,00 X MPD
Mano de Obra Directa Minutos 1005,11 X MOD
Mano de Obra Indirecta Minutos 362,20 X MOI
Pulimento Unidad 12,00 X CIF
Plástico Strech Unidad 8,00 X CIF
Sueldos Administrativos Mes 751,57 GASTO
Provisiones Personal
Administrativo Mes 204,60 GASTO
Provisiones MOD Mes 454,62 X MPD
Provisiones MOI Mes 161,43 X MOI
4.2. Distribución de costos
La distribución que se propone es por medio dela determinación de costos fijos y
variables, teniendo en cuenta que los Costos Fijos son independientes de la producción ya
que exista o no estos hay que cancelarlos, por otro lado los Costos Variables que son los
que intervienen exclusivamente en la elaboración de cunas y dependen de cuantas
unidades produzca.
4.2.1. Identificación y asignación de los costos Fijos unitarios
En esta descripción se menciona los costos fijos que tiene PUBLIMARK basándose
una tasa mensual y calculando los costos unitarios, tomando en cuenta que para cada
cuna se necesitan 45 minutos en su proceso.
Es por tal motivo se calculan los rubros partiendo de una tasa mensual, diaria, por
hora llegando al cálculo por minuto y este valor multiplicar por los45 minutos que se
demora en producir cada cuna.
101
Tabla 4.5: Costos fijos
4.2.2. Identificación y asignación de costos variables unitarios
Los costos variables se identificaron por medio de unidades y su rendimiento, es
decir si una botella de pulimento rinde pulir 20 cunas, el precio pagado por la botella
de pulimento será dividido para las cantidades que cubre esa botella, así se obtendrá
su costo unitario.
El mismo tratamiento se realiza con la materia prima que es el acrílico, existen varias
dimensiones utilizadas en la producción, en esta ocasión se utiliza la plancha de 1.80
x 3 metros la que rinde 13 unidades para ser moldeadas como cuna.
En el tratamiento del transporte es para que el costo sea unitario se mide por la
capacidad de planchas de material transportado, su máximo es 5 planchas por lo que
al precio de ese servicio sele divide para 5 y luego por el valor del rendimiento.
Tabla 4.6: Costos variables
Mes Día Hora Minuto
Depreciación Activos Fijos Minutos Mensual 133,79 4,46 0,56 0,01 45 0,42
Arriendo Unidad Mensual 350,00 11,67 1,46 0,02 45 1,09
Consumo de gas Unidad Mensual 15,00 0,50 0,06 0,00 46 0,05
Consumo de Agua Unidad Mensual 25,00 0,83 0,10 0,00 45 0,08
Consumo Telefónico Unidad Mensual 15,00 0,50 0,06 0,00 45 0,05
Consumo Energía Eléctrica Unidad Mensual 20,00 0,67 0,08 0,00 45 0,06
Molde Unidad 200 700,00 3,50 0,44 0,01 45 0,33
Provisiones MOD Minutos Mensual 454,62 15,15 1,89 0,03 45 1,42
Provisiones de Personal administrativo Minutos Mensual 204,60 6,82 0,85 0,01 45 0,64
3858,00 108,77 13,60 0,23 10,20Costo Fijo Total
EMPRESA PUBLIMARK
COSTOS FIJOS
Valores Tiempo
por
cuna
Costos
Fijos
unitariosRENDIMIENTO
UNIDAD
DE
MEDIDADETALLE
Valores
Valor Día Hora Minuto
Tiempo
por Cuna
Costos
Variables
Unitarios
Transporte de Materia Prima Planchas 5 10,00 2,00 0,15 0,00 45 0,15
Planchas de Acrílico Unidad 13 230,00 17,69 2,21 0,04 45 17,69
Pulimento Rally Unidad 20 7,00 0,35 0,04 0,00 45 0,35
Plástico Strech Unidad 20 7,00 0,35 0,04 0,00 45 0,35
Provisiones MOI Minutos 30 161,43 5,38 0,67 0,01 45 0,50
Mano de Obra Indirecta Minutos 362 400,00 13,33 1,67 0,03 45 1,25
254,00 20,39 2,45 0,04 45,00 20,30Costo Variable Total
EMPRESA PUBLIMARK
COSTOS VARIABLES
UNIDAD DE
MEDIDA RENDIMIENTODETALLE
102
4.2.3. Asignación de los costos por órdenes de producción.
Al manejar ordenes de producción, PUBLIMARK las debe realizar de la siguiente
manera, para poder tener los costos reales de la producción de la orden. En la orden
de producción descrita continuación podremos observar cómo se registra el detalle
por cada elemento del costo:
PUBLIMARK
HOJA DE COSTOS
ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 1
CANTIDAD 180
FECHA DE ENTREGA 04 de enero 2015
CLIENTE FERROMÉDICA
ARTÍCULO CUNAS ACRILICAS
FECHA DE INICIO 05 de enero 2015
FECHA DE TERMINACIÓN 19 de enero 2015
MATERIA PRIMA DIRECTA
FECHA DESCRIPCIÓN CANTIDAD V/U V/T
04/01/2015 Plancha de Acrílico 180 17,69 3184,62
TOTAL MPD 3184,62
MANO DE OBRA DIRECTA
FECHA DESCRIPCIÓN CANTIDAD V/U V/T
19/01/2015 Elaboración de cunas acrílicas 180 3,47 624,38
Provisiones personal 180 1,42 255,72
TOTAL MOD 880,10
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
FECHA DESCRIPCIÓN CANTIDAD V/U V/T
19/01/2015 Depreciación Activos Fijos 180 0,42 75,26
19/01/2015 Arriendo 180 1,09 196,88
19/01/2015 Consumo de gas 180 0,05 8,63
19/01/2015 Consumo de Agua 180 0,08 14,06
19/01/2015 Consumo Telefónico 180 0,05 8,44
19/01/2015 Consumo Energía Eléctrica 180 0,06 11,25
19/01/2015 Molde 180 0,33 59,06
19/01/2015 Transporte de Materia Prima 180 0,15 27,69
19/01/2015 Pulimento 4,00 8,00 32,00
19/01/2015 Plástico Strech 9,00 8,00 72,00
19/01/2015 Mano de Obra Indirecta 180 1,25 225,00
19/01/2015 Provisiones MOI 180 0,50 90,81
TOTAL CIF 821,07
RESUMEN
MATERIA PRIMA DIRECTA 3184,62
MANO DE OBRA DIRECTA 880,10
COSTO PRIMO 4064,71
CIF APLICADOS 821,07
COSTO DE FABRICACIÓN 4885,78
COSTO DE FABRICACIÓN UNITARIA 27,14
UTILIDAD BRUTA 27,86
PRECIO DE VENTA 55,00
103
PUBLIMARK
HOJA DE COSTOS
ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 2
CANTIDAD 60
FECHA DE PEDIDO 10 de enero 2015
CLIENTE Hospital de los Valles
ARTÍCULO
FECHA DE INICIO 12 de enero del 2015
FECHA DE TERMINACIÓN 23 de enero 2015
MATERIA PRIMA DIRECTA
FECHA DESCRIPCIÓN CANTIDAD V/U V/T
03/01/2015 Plancha de Acrílico 60,00 17,47 1048,11
TOTAL MPD 1048,11
MANO DE OBRA DIRECTA
FECHA DESCRIPCIÓN CANTIDAD V/U V/T
23/04/2015 Elaboración de 60 cunas acrílicas 60 3,47 208,13
Provisiones personal 60 1,42 85,24
TOTAL MOD 293,37
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
FECHA DESCRIPCIÓN CANTIDAD V/U V/T
23/01/2015 Depreciación Activos Fijos 60 0,42 25,09
23/01/2015 Consumo de gas 60 0,05 2,88
23/01/2015 Arriendo 60 1,09 65,63
23/01/2015 Consumo de Agua 60 0,08 4,69
23/01/2015 Consumo Telefónico 60 0,05 2,81
23/01/2015 Consumo Energía Eléctrica 60 0,06 3,75
23/01/2015 Molde 60 0,33 19,69
23/01/2015 Transporte de Materia Prima 60 0,15 9,23
23/01/2015 Pulimento 3,00 7,33 22,00
23/01/2015 Plástico Strech 4,00 7,13 28,50
23/01/2015 Mano de Obra Indirecta 60 1,25 75,00
23/01/2015 Provisiones MOI 60 0,50 30,27
TOTAL CIF 289,52
RESUMEN
MATERIA PRIMA DIRECTA 1048,11
MANO DE OBRA DIRECTA 293,37
COSTO PRIMO 1341,47
CIF APLICADOS 289,52
COSTO DE FABRICACIÓN 1630,99
COSTO DE FABRICACIÓN UNITARIA 27,18
UTILIDAD BRUTA 27,82
PRECIO DE VENTA 55,00
104
4.2.4. Materia prima
La materia prima directa que considera PUBLIMARK es únicamente el acrílico, que
“Es un Termoplástico rígido excepcionalmente transparente. En su estado natural es
incoloro pero se puede pigmentar para obtener una infinidad de colores. También se
puede dejar sin pigmento para producir una lámina completamente transparente.”
(Ultra Plas S.A., 2014).
El tratamiento que se le da esa base de calor para obtener el termoformado, y al no
adicionarle nada se ha llegado a la conclusión que es la única materia prima que
maneja PUBLIMARK dentro de sus costos.
Durante esta investigación se pudo comprobar que la materia prima es utilizada de
manera eficiente y productiva ya que no existe desperdicio alguno. A continuación se
detalla el Kárdex de la Materia Prima Directa e Indirecta.
Artículo: Planchas de Acrílico
Cantidad Método Promedio Ponderado
Fecha 01/01/2015
CANT. V. UNIT V. TOTAL CANT. V. UNIT V. TOTAL CANT. V. UNIT V. TOTAL
01/01/2015 Estado Inicial 0 0,00 0,00
02/01/2015 Compra 14 planchas de acrilico 182 17,69 3220,00 182 17,69 3220,00
08/01/2015 Orden de producción Nº01 180,00 17,69 3184,62 2 17,69 35,38
08/01/2015 Compra 5 planchas 65 17,46 1135,00 67 17,47 1170,38
10/01/2015 Orden de producción Nº21 60,00 17,47 1048,11 7 17,47 122,28
Artículo: Pulimento
Cantidad Método Promedio Ponderado
Fecha 01/01/2015
CANT. V. UNIT V. TOTAL CANT. V. UNIT V. TOTAL CANT. V. UNIT V. TOTAL
01/01/2015 Estado Inicial 0 0,00 0,00
04/01/2015 Comrpa de pulimento 5 8,00 40,00 5 8,00 40,00
08/01/2015 Orden de produccion 01 4,00 8,00 32,00 1 8,00 8,00
12/01/2015 Compra de pulimento 2 7,00 14,00 3 7,33 22,00
24/01/2015 Orden de produccion 02 3,00 7,33 22,00 0 0,00 0,00
Artículo: Plastico Strech
Cantidad Método Promedio Ponderado
Fecha 01/01/2015
CANT. V. UNIT V. TOTAL CANT. V. UNIT V. TOTAL CANT. V. UNIT V. TOTAL
01/01/2015 Estado Inicial 0 0,00 0,00
04/01/2015 Compra de Rollos de Plástico 10 8,00 80,00 10 8,00 80,00
08/01/2015 Orden de produccion 01 9,00 8,00 72,00 1 8,00 8,00
12/01/2015 Compra de Rollos de Plástico 7 7,00 49,00 8 7,13 57,00
24/01/2015 Orden de produccion 02 4,00 7,13 28,50 4 21,38 85,50
SALIDASFECHA DETALLE
ENTRADAS
EMPRESA PUBLIMARK
CONTROL DE INVETARIOS MATERIA PRIMA
KÁRDEX
EXISTENCIA
FECHA DETALLEENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
FECHA DETALLEENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
105
4.3. Proceso Contable
4.3.1. Cálculos área administrativas
El área administrativa en PUBLIMARK es simple como se mencionó en capítulos
anteriores es una pequeña empresa, pero con esta investigación se ha logrado
identificar y establecer jerarquías que permiten la mejor gestión administrativa.
La identificación de esta área es importante porque no tiene que ver directamente con
la producción, es por eso que hay que manejarla por separado.
Rol de Pagos Área Administrativa
El rol de pagos del área administrativa comprende de dos cargos, el gerente que tiene
un sueldo de 450,00 y la contadora con un sueldo de 380,00. El rol de pagos es el
siguiente:
Rol de Provisiones Área Administrativa
El rol de provisiones es importante realizarlo porque así se tiene un mejor control y
se establece un mejor manejo del presupuesto ya que cuando llegue el momento de
cancelarlo será más fácil hacerlo.
4.3.2. Cálculos mano de obra
La mano de obra directa se divide en dos grupos, la mano de obra directa que es la
que genera el proceso productivo y gracias a ella se puede obtener el producto
terminado. La mano de obra indirecta se diferencia porque ésta va guiada a la
supervisión y control de la mano de obra directa.
1 Jorge Arias Gerente 450,00 450,00 42,53 42,53 407,48
2 Marcia Cruz Contador 380,00 380,00 35,91 35,91 344,09
830,00 - 830,00 78,44 78,44 751,57 -
HORAS
EXTRAS SUELDO
EMPRESA PUBLIMARK
ROL DE PAGOS ÁREA ADMINISTRATIVA
MES: ENERO
TOTAL
TOTAL
INGRESOS
IESS
9.45%
TOTAL
EGRESOS
LIQUIDO
A RECIBIR FIRMAN° NOMBRE CARGO
1 Jorge Arias Gerente 450,00 37,50 29,50 18,75 54,68 37,50 110,93
2 Marcia Cruz Contador 380,00 31,67 29,50 15,83 46,17 31,67 93,67
TOTAL 830,00 69,17 59,00 34,58 100,85 69,17 204,60
VACACI
ONES
IESS
12,15%
FONDOS
DE
RESERVA
TOTALNOMBRE CARGO TOTAL
INGRESOS 13º 14º
EMPRESA PUBLIMARK
ROL DE PROVISIONES ÁREA ADMINISTRATIVA
MES: ENERO
N°
106
Rol de pagos mano de obra directa
La mano de obra directa está formada por los tres operarios que manejan la
producción de las cunas acrílicas considerando un sueldo de 370,00, se calcularán
horas extra cuando la producción así lo requiera con el fin de cumplir los pedidos de
los clientes, mientras tanto a continuación se presenta el rol de pagos que se registrara
como Mano de Obra Directa
Rol de provisiones mano de obra directa
Se presenta a continuación el rol de Provisiones De La Mano De Obra Directa
Rol de Pagos Mano de Obra Indirecta
La mano de obra indirecta es considerado el gerente de producción con un sueldo de
400,00 el rol de pagos es el siguiente:
1 German Sotelo Operario 1 370,00 - 370,00 34,97 34,97 335,04
2 Carlos Celin Operario 2 370,00 - 370,00 34,97 34,97 335,04
3 Vinicio Ruano Operario 3 370,00 - 370,00 34,97 34,97 335,04
1.110,00 - 1.110,00 104,90 104,90 1.005,11
TOTAL
INGRESOS
IESS
9.45%
MES: ENERO
TOTAL
EGRESOS N° NOMBRE CARGO HORAS
EXTRAS
LIQUIDO
A RECIBIR FIRMA
TOTAL
SUELDO
EMPRESA PUBLIMARK
ROL DE PAGOS MANO OBRA DIRECTA
1 German Sotelo Operario 1 370,00 30,83 29,50 15,42 44,96 30,83 151,54
2 Carlos Celin Operario 2 370,00 30,83 29,50 15,42 44,96 30,83 151,54
3 Vinicio Ruano Operario 3 370,00 30,83 29,50 15,42 44,96 30,83 151,54
TOTAL 1.110,00 92,50 88,50 46,25 134,87 92,50 454,62
EMPRESA PUBLIMARK
ROL DE PROVISIONES MANO DE OBRA DIRECTA
MES: ENERO
N° NOMBRE CARGO TOTAL
INGRESOS 13º 14º
VACACI
ONESIESS
12,15%
FONDOS
DE
RESERVA
TOTAL
1 Alejandro Arias Gerente de producción 400,00 - 400,00 37,80 37,80 362,20
400,00 - 400,00 37,80 37,80 362,20 -
FIRMA
TOTAL
TOTAL
INGRESOS
IESS
9.45%
TOTAL
EGRESOS
HORAS
EXTRAS
EMPRESA PUBLIMARK
ROL DE PAGOS MANO OBRA INDIRECTA
MES: ENERO
N° NOMBRE CARGO SUELDO LIQUIDO
A RECIBIR
107
Rol de Provisiones Mano de Obra Indirecta
Las provisiones son las siguientes:
4.3.3. Estado de Situación Inicial
En PUBLIMARK se ha establecido un Estado de Situación Inicial mediante el
análisis de sus activos corrientes y no corrientes, estado tributario, deudas. A
continuación se presenta un anexo de activos fijos conjuntamente con la
depreciación.
Al no ser una empresa constituida legalmente se ha propuesto el siguiente Estado de
Situación Financiera para que en un futuro PUBLIMARK pueda hacer uso y estar
acorde con la normativa.
1 Alejandro Arias Gerente de producción 400,00 33,33 29,50 16,67 48,60 33,33 161,43
TOTAL 400,00 33,33 29,50 16,67 48,60 33,33 161,43
MES: ENERO
N° NOMBRE CARGO TOTAL
INGRESOS 13º 14º
VACACI
ONESIESS
12,15%
FONDOS
DE
RESERVATOTAL
EMPRESA PUBLIMARK
ROL DE PROVISIONES MANO DE OBRA INDIRECTA
108
ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE 9.719,72
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3.500,00
BANCOS
Banco del Pichincha 3.500,00
ACTIVOS FINANCIEROS 1.000,00
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
RELACIONADOS
Documentos y Cuentas por cobrar clientes relacionados 1.000,00
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES 817,72
CREDITO FISCAL IVA
Crédito Tributario 638,41
RETENCIONES EN LA FUENTE I RENTA
Retenciones en la fuente ejercicio actual 179,31
ANTICIPOS IMPUESTO A LA RENTA
INVENTARIOS
Inventario Materia Prima 1.000,00
Materia Prima Reusable(acrílico) 1.000,00
Inventario de Materiales 3.402,00
Materiales Electricos 2.752,00
Materiales y Suministros 650,00
TOTALACTIVO CORRIENTE 9.719,72
ACTIVO NO CORRIENTE 18.094,00
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO 5.000,00
Maquinaria a Gas 1.000,00
Maquinaria de Presión 4.000,00
EQUIPO DE COMPUTACION 300,00
Equipo de computación 300,00
MUEBLES Y ENSERES 2.500,00
Muebles de madera 500,00
Muebles de Hierro 800,00
Muebles de Acrílico 600,00
Tableros para herramientas 300,00
Estanterías 300,00
HERRAMIENTAS 9.594,00
Herramientas de Mano 3.302,00
Herramientas Eléctricas 5.492,00
Herramientas de Seguridad Industrial 800,00
Inventario de Moldes 700,00 18.094,00
Molde Cunas 46cm X 68cm X 25cm De Alto 700,00 27.813,72
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
EMPRESA PUBLIMARK
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 01 DE ENERO DE 2015
GERENTE CONTADOR
109
500,00
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES
PROVEEDORES NACIONALES 500,00 500,00
Proveedores Nacionales 500,00
TOTAL PASIVOS
27.313,72
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL DE ACCIONISTAS
CAPITAL SUSCRITO PAGADO 27.313,72 27.313,72
Capital Social 27.313,72 27.813,72
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVOS + PATRIMONIO
GERENTE CONTADOR
EMPRESA PUBLIMARK
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 01 DE ENERO DE 2015
110
4.3.4. Libro Diario
PAG N°1
FECHA CÓDIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
01/01/2015 1110201 Banco del Pichincha 3.500,00
1120101 Documentos y Cuentas por cobrar clientes relacionados 1.000,00
1130104 Crédito Tributario 638,41
1130302 Retenciones en la fuente ejercicio actual 179,31
1140103 Materia Prima Reusable(acrílico) 1.000,00
1140402 Materiales Electricos 2.752,00
1140403 Materiales y Suministros 650,00
1210801 Molde Cunas 46cm X 68cm X 25cm De Alto 700,00
1210301 Maquinaria a Gas 1.000,00
1210302 Maquinaria de Presión 4.000,00
1210401 Equipo de computación 300,00
1210501 Muebles de madera 500,00
1210502 Muebles de Hierro 800,00
1210503 Muebles de Acrílico 600,00
1210504 Tableros para herramientas 300,00
1210505 Estanterías 300,00
1210601 Herramientas de Mano 3.302,00
1210602 Herramientas Eléctricas 5.492,00
1210603 Herramientas de Seguridad Industrial 800,00
2120101 Proveedores Nacionales 500,00
3110101 Capital Social 27.313,72
P/R Estado de situación inicial
02/01/2015
1140101 Inventario Materia Prima Directa 3.220,00
6110203 Transporte 30,00
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios 390,00
2120101 Proveedores Nacionales 2.184,00
1110201 Banco del Pichincha 1.456,00
P/R Compra 14 planchas de acrílico
04/01/2015
1110201 Banco del Pichincha 7.128,00
2110201 Anticipo Clientes 7.128,00
P/R anticipo OP1
1140201 Materia Prima Directa en Proceso 3.184,62
1140101 Inventario Materia Prima Directa 3.184,62
P/R Traspaso de Materia Prima a OP1
04/01/2015
1140102 Inventario Materia Prima Indirecta 120,00
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios 14,40
1110201 Banco del Pichincha 134,40
P/R Compra de pulimento y plástico
41.900,74 41.900,74
EMPRESA PUBLIMARK
LIBRO DIARIO
Del 01 al 31 de Enero del 2015
1
2
3
4
5
SUMAN Y PASAN
111
PAG N°2
FECHA CÓDIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
41.900,74 41.900,74
05/01/2015
6110209 Consumo Gas 15,00
1110201 Banco del Pichincha 15,00
P/R Pago Mensual de Gas enero
08/01/2015 7
1140203 CIF en Proceso 104,00
1140102 Inventario Materia Prima Indirecta 104,00
P/R Materia Prima Indirecta en OP1
08/01/2015
1140101 Inventario Materia Prima Directa 1.135,00
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios 137,40
6110203 Transporte 10,00
1110201 Banco del Pichincha 1.282,40
P/R Compra 5 Planchas de Acrílico
10/01/2015
1140201 Materia Prima Directa en Proceso 1.048,11
1140101 Inventario Materia Prima Directa 1.048,11
P/R Traslado de MP a OP2
10/01/2015 1140102 Inventario Materia Prima Indirecta 63,00
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios 7,56
1110201 Banco del Pichincha 70,56
P/R Compra Pulimiento y Plástico Strech
15/01/2015
1140203 CIF en Proceso 50,50
1140102 Inventario Materia Prima Indirecta 50,50
P/R Traslado de CIF a OP2
1140202 Mano de Obra Directa en Proceso 880,10
19/01/2015 1140203 CIF en Proceso 717,07
Depreciación Activos Fijos 75,26
Arriendo 196,88
Consumo de gas 8,63
Consumo de Agua 14,06
Consumo Telefónico 8,44
Consumo Energía Eléctrica 11,25
Molde 59,06
Transporte de Materia Prima 27,69
Mano de Obra Indirecta 225,00
Provisiones MOI 90,81
6110401 Gasto Depreciación 75,26
6110201 Arriendos 196,88
6110209 Consumo Gas 8,63
6110302 Consumo de Agua 14,06
6110303 Consumo Telefónico 8,44
6110301 Energía Eléctrica 11,25
6110603 Mantenimiento Molde 59,06
6110203 Transporte 27,69
6110102 Sueldos MOI 225,00
6110105 Provisiones MOI 90,81
6110101 Sueldos MOD 624,38
6110104 Provisiones MOD 255,72
P/R Costos Fijos CIF OP1
19/01/2015
1140301 Inventario Artículos Terminados 4.885,78
1140201 Materia Prima Directa en Proceso 3.184,62
1140202 Mano de Obra Directa en Proceso 880,10
1140203 CIF en Proceso 0,01 821,07
P/R OP1 Terminada
50.954,25 50.954,25
10
11
12
13
SUMAN Y PASAN
9
6
8
LIBRO DIARIO
Del 01 al 31 de Enero del 2015
VIENEN
EMPRESA PUBLIMARK
112
PAG N°3
FECHA CÓDIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
50.954,25 50.954,25
19/01/2015 5110101 Costo de Ventas 4.885,78
1140301 Inventario Artículos Terminados 4.885,78
P/R Costo de Ventas OP 1
19/01/2015 2110201 Anticipo Clientes 7.128,00
1110201 Banco del Pichincha 3.504,60
1130302 Retenciones en la fuente ejercicio actual 99,00
1130201 Retención IVA 30% 356,40
4110101 Ventas Locales 9.900,00
2140201 12% IVA Ventas 1.188,00
P/R Venta Fact620
20/01/2015
6110301 Energía Eléctrica 20,00
6110302 Consumo de Agua 25,00
6110303 Consumo Telefónico 15,00
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios 1,80
1110201 Banco del Pichincha 61,80
P/R Consumo de Servicios Básicos Enero
23/01/2015
1140202 Mano de Obra Directa en Proceso 293,37
1140203 CIF en Proceso 239,02
Depreciación Activos Fijos 25,09
Consumo de gas 2,88
Arriendo 65,63
Consumo de Agua 4,69
Consumo Telefónico 2,81
Consumo Energía Eléctrica 3,75
Molde 19,69
Transporte de Materia Prima 9,23
Mano de Obra Indirecta 75,00
Provisiones MOI 30,27
6110401 Gasto Depreciación 25,09
6110201 Arriendos 65,63
6110209 Consumo Gas 2,88
6110302 Consumo de Agua 4,69
6110303 Consumo Telefónico 2,81
6110301 Energía Eléctrica 3,75
6110603 Mantenimiento Molde 19,69
6110203 Transporte 9,23
6110102 Sueldos MOI 75,00
6110105 Provisiones MOI 30,27
6110101 Sueldos MOD 208,13
6110104 Provisiones MOD 85,24
PT/R Traslado de CIF OP2
23/01/2015
1140301 Inventario Artículos Terminados 1.630,99
1140201 Materia Prima Directa en Proceso 1.048,11
1140202 Mano de Obra Directa en Proceso 293,37
1140203 CIF en Proceso 289,52
P/R OP02 Terminada
23/03/2015
5110101 Costo de Ventas 1.630,99
1140301 Inventario Artículos Terminados 1.630,99
P/R Costo de Ventas OP2
23/03/2015
1110201 Banco del Pichincha 3.544,20
1130302 Retenciones en la fuente ejercicio actual 33,00
1130201 Retención IVA 30% 118,80
4110101 Ventas Locales 3.300,00
2140201 12% IVA Ventas 396,00
P/R Factura de venta 621
74.480,20 74.480,20
14
Del 01 al 31 de Enero del 2015
VIENEN
EMPRESA PUBLIMARK
LIBRO DIARIO
SUMAN Y PASAN
15
20
16
17
18
19
113
PAG N°4
FECHA CÓDIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
74.480,20 74.480,20
31/01/2015
6110201 Arriendos 350,00
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios 42,00
1110201 Banco del Pichincha 392,00
P/R Pago Arriendo
31/01/2015
6110401 Gasto Depreciación 133,79
1210304 Depreciación Acumulada Maquinaria a Gas 7,50
1210305 Depreciación Acumulada Maquinaria de Presión 30,00
1210402 Depreciación Acumulada Equipo de Computación 5,58
1210506 Depreciación Acumulada Muebles de madera 3,75
1210507 Depreciación Acumulada Muebles de Hierro 6,00
1210508 Depreciación Acumulada Muebles de Acrílico 4,50
1210509 Depreciación Acumulada Tableros para herramientas 2,25
1210510 Depreciación Acumulada Estanterías 2,25
1210604 Depreciación Acumulada Herramientas de Mano 24,77
1210605 Depreciación Acumulada Herramientas Eléctricas 41,19
1210606 Depreciación Acumulada Herramientas de Seguridad Industrial 6,00
P/R Depreciación Mensual enero
31/01/2015
6110603 Mantenimiento Molde 78,75
1210802 Deterioro Molde 78,75
P/R deterioro del molde en la produccióm
31/01/2015
6110101 Sueldos MOD 1.110,00
2150101 Aporte Personal Por Pagar 104,90
2130101 Sueldos por Pagar 1.005,11
P/R Nomina MOD mes enero
31/01/2015
6110104 Provisiones MOD 454,62
2150201 Décimo Tercer Sueldo Por Pagar 92,50
2150202 Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar 88,50
2150203 Fondos de Reserva Por Pagar 92,50
2150204 Vacaciones Por Pagar 46,25
2150102 Aporte Patronal Por Pagar 134,87
P/R Provisiones MOD
31/01/2015
6110102 Sueldos MOI 400,00
2150101 Aporte Personal Por Pagar 37,80
2130101 Sueldos por Pagar 362,20
P/R Nómina MOI
31/01/2015
6110105 Provisiones MOI 161,43
2150201 Décimo Tercer Sueldo Por Pagar 33,33
2150202 Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar 29,50
2150203 Fondos de Reserva Por Pagar 33,33
2150204 Vacaciones Por Pagar 16,67
2150102 Aporte Patronal Por Pagar 48,60
P/R Provisiones MOI
31/01/2015
6120101 Sueldos Administrativos 830,00
2150101 Aporte Personal Por Pagar 78,44
2130101 Sueldos por Pagar 751,57
P/R Sueldos Administrativos
31/01/2015
6120104 Provisiones Departamento Administrativo 332,76
2150201 Décimo Tercer Sueldo Por Pagar 69,17
2150202 Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar 59,00
2150203 Fondos de Reserva Por Pagar 69,17
2150204 Vacaciones Por Pagar 34,58
2150102 Aporte Patronal Por Pagar 100,85
P/R Provisiones Departamento Administrativo
78.373,55 78.373,55
29
23
24
25
28
27
26
SUMAN Y PASAN
21
22
EMPRESA PUBLIMARK
LIBRO DIARIO
Del 01 al 31 de Enero del 2015
VIENEN
114
PAG N°5
FECHA CÓDIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
78.373,55 78.373,55
31/01/2015
2140201 12% IVA Ventas 1.584,00
2150402 Impuestos SRI por Pagar 1.584,00
P/R Pago IVA Ventas
31/01/2015
2150402 Impuestos SRI por Pagar 1.584,00
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios 593,16
1130201 Retención IVA 30% 475,20
1130104 Crédito Tributario 515,64
P/R Declaración mes de enero
31/01/2015
4110101 Ventas Locales 13.200,00
5110101 Costo de Ventas 6.516,77
6120101 Sueldos Administrativos 830,00
6120104 Provisiones Departamento Administrativo 332,76
6110101 Sueldos MOD 277,50
6110102 Sueldos MOI 100,00
6110104 Provisiones MOD 113,65
6110105 Provisiones MOI 40,36
6110201 Arriendos 87,50
6110203 Transporte 3,08
6110209 Consumo Gas 3,50
6110301 Energía Eléctrica 5,00
6110302 Consumo de Agua 6,25
6110303 Consumo Telefónico 3,75
6110401 Gasto Depreciación 33,45
3410109 Utilidades del Ejercicio 4.846,43
P/R Cierre del Período
31/01/2015
3410109 Utilidades del Ejercicio 1.633,25
2150401 Impuesto a la Renta x Pagar 906,28
2130109 15% Parte. Trabajadores Utilidades 726,96
P/R Utilidad neta del ejercicio
96.374,80 96.374,79
VIENEN
EMPRESA PUBLIMARK
LIBRO DIARIO
Del 01 al 31 de Enero del 2015
TOTAL
AJUSTES
30
31
32
33
115
4.3.5. Libro Mayor
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 3.500,00 3.500,00
02/01/2015 P/R Compra 14 planchas de acrílico 2 1.456,00 2.044,00
04/01/2015 P/R Compra 14 planchas de acrílico 3 7.128,00 9.172,00
04/01/2015 P/R Compra de pulimento y plástico 5 134,40 9.037,60
05/01/2015 P/R Pago Mensual de Gas enero 6 15,00 9.022,60
08/01/2015 P/R Compra 5 Planchas de Acrílico 8 1.282,40 7.740,20
10/01/2015 P/R Compra Pulimiento y Plástico Strech 10 70,56 7.669,64
23/03/2015 P/R Factura de venta 621 20 3.544,20 11.213,84
31/01/2015 P/R Pago Arriendo 21 392,00 10.821,84
19/01/2015 P/R Venta Fact620 15 3.504,60 14.326,44
20/01/2015 P/R Consumo de Servicios Básicos Enero 16 61,80 14.264,64
17.676,80 3.412,16 14.264,64
CUENTA
CÓDIGO
SALDO
DEUDOR
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 1.000,00 1.000,00
1.000,00 0,00 1.000,00
CUENTA
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 638,41 638,41
638,41 0,00 638,41
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 179,31 179,31
19/01/2015 P/R Venta Fact620 15 99,00 - 278,31
23/03/2015 P/R Factura de venta 621 20 33,00 311,31
311,31 0,00 311,31
DEBE HABER SALDO
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
EMPRESA PUBLIMARK
MAYOR GENERAL
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
Banco del Pichincha
1110201
SALDO
Documentos y Cuentas por cobrar clientes relacionados
1120101
Crédito Tributario
1130104
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
SALDO
Retenciones en la fuente ejercicio actual
1130302
FECHA DETALLE REF.
116
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 1.000,00 1.000,00
1.000,00 0,00 1.000,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 2.752,00 2.752,00
2.752,00 0,00 2.752,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 650,00 650,00
650,00 0,00 650,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 700,00 700,00
700,00 0,00 700,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 1.000,00 1.000,00
1.000,00 0,00 1.000,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 4.000,00 4.000,00
4.000,00 0,00 4.000,00
EMPRESA PUBLIMARK
MAYOR GENERAL
Materia Prima Reusable(acrílico)
1140103
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Materiales y Suministros
1140403
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Materiales Electricos
1140402
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Maquinaria a Gas
1210301
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Molde Cunas 46cm X 68cm X 25cm De Alto
1210801
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Maquinaria de Presión
1210302
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
117
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 300,00 300,00
300,00 0,00 300,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 500,00 500,00
500,00 0,00 500,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 800,00 800,00
800,00 0,00 800,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 600,00 600,00
600,00 0,00 600,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 300,00 300,00
300,00 0,00 300,00
EMPRESA PUBLIMARK
Equipo de computación
1210401
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
MAYOR GENERAL
Muebles de Hierro
1210502
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Muebles de madera
1210501
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Tableros para herramientas
1210504
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Muebles de Acrílico
1210503
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
118
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 300,00 300,00
300,00 0,00 300,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 3.302,00 3.302,00
3.302,00 0,00 3.302,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 5.492,00 5.492,00
5.492,00 0,00 5.492,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 800,00 800,00
800,00 0,00 800,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 1 500,00 500,00
02/01/2015 P/R Compra 14 planchas de acrílico 2 2.184,00 2.184,00
0,00 2.684,00 2.684,00
CUENTA
CÓDIGO
01/01/2015 P/R Estado de situación inicial 2 27.313,72 27.313,72
0,00 27.313,72 27.313,72
EMPRESA PUBLIMARK
MAYOR GENERAL
Herramientas de Mano
1210601
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Estanterías
1210505
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Herramientas de Seguridad Industrial
1210603
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Herramientas Eléctricas
1210602
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Capital Social
3110101
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Proveedores Nacionales
2120101
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
119
CUENTA
CÓDIGO
19/01/2015 P/R Costos Fijos CIF OP1 12 90,81 -90,81
23/01/2015 PT/R Traslado de CIF OP2 17 30,27 -121,08
31/01/2015 P/R Nómina MOI 26 161,43 40,36
31/01/2015 P/R Cierre del Período 32 40,36 0,00
161,43 161,43 0,00
CUENTA
CÓDIGO
19/01/2015 P/R Costos Fijos CIF OP1 12 624,38 -624,38
23/01/2015 PT/R Traslado de CIF OP2 17 208,13 -832,50
31/01/2015 P/R Nomina MOD mes enero 24 1.110,00 277,50
31/01/2015 P/R Cierre del Período 32 277,50 0,00
1.110,00 1.110,00 0,00
CUENTA
CÓDIGO
19/01/2015 P/R Costos Fijos CIF OP1 12 255,72 -255,72
23/01/2015 PT/R Traslado de CIF OP2 17 85,24 -340,96
31/01/2015 P/R Provisiones MOD 25 454,62 113,65
31/01/2015 P/R Cierre del Período 32 113,65 0,00
454,62 454,62 0,00
CUENTA
CÓDIGO
19/01/2015 P/R OP1 Terminada 13 4.885,78 4.885,78
19/01/2015 P/R Costo de Ventas OP 1 14 4.885,78 0,00
23/01/2015 P/R OP02 Terminada 18 1.630,99 1.630,99
23/03/2015 P/R Costo de Ventas OP2 19 1.630,99 0,00
6.516,77 6.516,77 0,00
EMPRESA PUBLIMARK
MAYOR GENERAL
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Inventario Artículos Terminados
1140301
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Provisiones MOI
6110105
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Sueldos MOD
6110101
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Provisiones MOD
6110104
120
CUENTA
CÓDIGO
19/01/2015 P/R Costo de Ventas OP 1 14 4.885,78 4.885,78
23/03/2015 P/R Costo de Ventas OP2 19 1.630,99 6.516,77
31/01/2015 P/R Factura de venta 621 32 6.516,77 0,00
6.516,77 6.516,77 0,00
CUENTA
CÓDIGO
19/01/2015 P/R Venta Fact620 15 9.900,00 -9.900,00
23/03/2015 P/R Factura de venta 621 20 3.300,00 -13.200,00
31/01/2015 P/R Cierre del Período 32 13.200,00 0,00
13.200,00 13.200,00 0,00
CUENTA
CÓDIGO
19/01/2015 P/R Venta Fact620 15 1.188,00 -1.188,00
23/03/2015 P/R Factura de venta 621 20 396,00 -1.584,00
31/01/2015 P/R Pago IVA Ventas 29 1.584,00 0,00
1.584,00 1.584,00 0,00
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Pago IVA Ventas 29 1.584,00 -1.584,00
31/01/2015 P/R Declaración mes de enero 30 1.584,00 0,00
1.584,00 1.584,00 0,00
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Cierre del Período 32 4.846,43 4.846,43
31/01/2015 P/R Utilidad neta del ejercicio 30 1.633,25 3.213,18
1.633,25 4.846,43 3.213,18
EMPRESA PUBLIMARK
MAYOR GENERAL
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
12% IVA Ventas
2140201
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Impuestos SRI por Pagar
2150402
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Utilidades del Ejercicio
3410109
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Ventas Locales
4110101
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Costo de Ventas
5110101
121
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Nomina MOD mes enero 24 1.005,11 1.005,11
31/01/2015 P/R Nómina MOI 26 362,20 1.367,31
31/01/2015 P/R Sueldos Administrativos 28 751,57 2.118,87
0,00 2.118,87 2.118,87
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Nomina MOD mes enero 24 104,90 104,90
31/01/2015 P/R Nómina MOI 26 37,80 142,70
31/01/2015 P/R Sueldos Administrativos 28 78,44 221,13
0,00 221,13 221,13
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Provisiones MOD 25 92,50 92,50
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 27 33,33 125,83
31/01/2015 P/R Provisiones Departamento Administrativo 28 69,17 195,00
0,00 195,00 195,00
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Provisiones MOD 25 88,50 88,50
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 27 29,50 118,00
31/01/2015 P/R Provisiones Departamento Administrativo 28 59,00 177,00
0,00 177,00 177,00
EMPRESA PUBLIMARK
MAYOR GENERAL
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Décimo Tercer Sueldo Por Pagar
2150201
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Sueldos por Pagar
2130101
Aporte Personal Por Pagar
2150101
Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar
2150202
122
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 25 92,50 92,50
31/01/2015 P/R Provisiones Departamento Administrativo 27 33,33 125,83
31/01/2015 P/R Provisiones Departamento Administrativo 28 69,17 195,00
0,00 195,00 195,00
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 25 16,67 16,67
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 27 46,25 62,92
31/01/2015 P/R Provisiones Departamento Administrativo 29 34,58 97,50
0,00 97,50 97,50
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 25 751,57 751,57
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 27 - 751,57
31/01/2015 P/R Provisiones Departamento Administrativo 28 - 751,57
0,00 751,57 751,57
CUENTA
CÓDIGO
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 25 134,87 134,87
31/01/2015 P/R Provisiones MOI 27 48,60 183,47
31/01/2015 P/R Provisiones Departamento Administrativo 28 100,85 284,31
0,00 284,31 284,31
Fondos de Reserva Por Pagar
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
2150203
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Vacaciones Por Pagar
2150204
EMPRESA PUBLIMARK
MAYOR GENERAL
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
Aporte Patronal Por Pagar
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO
2150102
Sueldos por Pagar
2130101
123
4.3.6. Balance de Comprobación
Debe Haber Deudor Acreedor
1110201 Banco del Pichincha 17.676,80 3.412,16 14.264,64 -
1120101 Documentos y Cuentas por cobrar clientes relacionados 1.000,00 1.000,00 -
1130101 IVA por compras locales de bienes y servicios 593,16 593,16 -
1130104 Crédito Tributario mes anterior compras 638,41 638,41 -
1130201 Retención IVA 30% 475,20 475,20 -
1130302 Retenciones en la fuente ejercicio actual 311,31 311,31 -
1140101 Inventario Materia Prima Directa 4.355,00 4.232,72 122,28 -
1140102 Inventario Materia Prima Indirecta 183,00 154,50 28,50 -
1140103 Materia Prima Reusable(acrílico) 1.000,00 1.000,00 -
1140201 Materia Prima Directa en Proceso 4.232,72 4.232,72 - -
1140202 Mano de Obra Directa en Proceso 1.173,46 1.173,46 - -
1140203 CIF en Proceso 1.110,60 1.110,60 0,00 - -
1140301 Inventario Artículos Terminados 6.516,77 6.516,77 - -
1140402 Materiales Electricos 2.752,00 2.752,00 -
1140403 Materiales y Suministros 650,00 650,00 -
1210301 Maquinaria a Gas 1.000,00 1.000,00 -
1210302 Maquinaria de Presión 4.000,00 4.000,00 -
1210304 Depreciación Acumulada Maquinaria a Gas 7,50 7,50
1210305 Depreciación Acumulada Maquinaria de Presión 30,00 30,00
1210401 Equipo de computación 300,00 300,00
1210402 Depreciación Acumulada Equipo de Computación 5,58 5,58
1210501 Muebles de madera 500,00 500,00
1210502 Muebles de Hierro 800,00 800,00
1210503 Muebles de Acrílico 600,00 600,00
1210504 Tableros para herramientas 300,00 300,00
1210505 Estanterías 300,00 300,00
1210506 Depreciación Acumulada Muebles de madera 3,75 3,75
1210507 Depreciación Acumulada Muebles de Hierro 6,00 6,00
1210508 Depreciación Acumulada Muebles de Acrílico 4,50 4,50
1210509 Depreciación Acumulada Tableros para herramientas 2,25 2,25
1210510 Depreciación Acumulada Estanterías 2,25 2,25
1210601 Herramientas de Mano 3.302,00 3.302,00
1210602 Herramientas Eléctricas 5.492,00 5.492,00
1210603 Herramientas de Seguridad Industrial 800,00 800,00
1210604 Depreciación Acumulada Herramientas de Mano 24,77 24,77
1210605 Depreciación Acumulada Herramientas Eléctricas 41,19 41,19
1210606 Depreciación Acumulada Herramientas de Seguridad Industrial 6,00 6,00
1210801 Molde Cunas 46cm X 68cm X 25cm De Alto 700,00 700,00
1210802 Deterioro Molde 78,75 78,75
2110201 Anticipo Clientes 7.128,00 7.128,00 -
2120101 Proveedores Nacionales 2.684,00 2.684,00
2130101 Sueldos por Pagar 2.118,87 2.118,87
2140201 12% IVA Ventas 1.584,00 1.584,00
Saldo
Empresa Publimark
Balance de Comprobación
Del 01 al 31 de enero del 2015
Sumas
Cuentacódigo
124
Debe Haber Deudor Acreedor
2150101 Aporte Personal Por Pagar 221,13 221,13
2150102 Aporte Patronal Por Pagar 284,31 284,31
2150201 Décimo Tercer Sueldo Por Pagar 195,00 195,00
2150202 Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar 177,00 177,00
2150203 Fondos de Reserva Por Pagar 195,00 195,00
2150204 Vacaciones Por Pagar 97,50 97,50
3110101 Capital Social 27.313,72 27.313,72
4110101 Ventas Locales 13.200,00 13.200,00
5110101 Costo de Ventas 6.516,77 6.516,77 -
6110101 Sueldos MOD 1.110,00 832,50 277,50 -
6110102 Sueldos MOI 400,00 300,00 100,00 -
6110104 Provisiones MOD 454,62 340,96 113,65 -
6110105 Provisiones MOI 161,43 121,08 40,36 -
6110201 Arriendos 350,00 262,50 87,50 -
6110203 Transporte 40,00 36,92 3,08 -
6110209 Consumo Gas 15,00 11,51 3,50 -
6110301 Energía Eléctrica 20,00 15,00 5,00 -
6110302 Consumo de Agua 25,00 18,75 6,25 -
6110303 Consumo Telefónico 15,00 11,25 3,75 -
6110401 Gasto Deprecciación 133,79 100,34 33,45 -
6110603 Mantenimiento Molde 78,75 78,75 - -
6120101 Sueldos Administrativos 830,00 830,00 -
6120104 Provisiones Dep Administrativo 332,76 332,76 -
2150402 Impuestos SRI por Pagar - - -
3410109 Utilidades del Ejercicio - - - -
2150401 Impuesto a la Renta x Pagar - - - -
2130109 15% Parte. Trabajadores Utilidades - - - -
78.373,56 78.373,56 48.283,07 48.283,07 TOTAL
Empresa Publimark
Balance de Comprobación
Del 01 al 31 de enero del 2015
código Cuenta
SaldoSumas
125
4.3.7. Estado de Costos de Producción y Ventas
Inv. Inicial Materia Prima Directa 0,00
(+) Compras Materia Prima Directa 4.355,00
(=) Disponible Materia Prima Directa 4.355,00
(-) Inv. Final Materia Prima Directa 122,28
(=) Materia Prima Utilizada 4.232,72
(+) Mano de Obra Directa 1.173,46
(=) Costo Primo 5.406,18
Costos Indirectos de Fabricacion 1.110,59
Inv. Inicial Materiales 0,00
(+) Compras Materiales 183,00
Materiales Disponibles 183,00
(-) Inv Final Materiales 28,50
(=) Materiales Utilizados 154,50
(+) Mano de Obra Indirecta 421,08
(+) Arriendos 262,50
(+) Transporte 36,92
(+) Consumo Gas 11,51
(+) Energía Eléctrica 15,00
(+) Consumo de Agua 18,75
(+) Consumo Telefónico 11,25
(+) Gasto Deprecciación 100,34
(+) Mantenimiento Molde 78,75
(=) Costos de Produccion 6.516,78
(+) Inv Inicial Produccion en Proceso 0,00
(=) Costo de Produccion en Proceso 6.516,78
(-) Inv Final Produccion en Proceso 0,00
(=) Costo de Productos Terminados 6.516,78
(+) Inv Inicial Producto Terminado 0,00
(=) Costo de Productos disponibles para la venta 6.516,78
(-) Inv Final Producto Terminado 0,00
(=) Costo de Productos Vendidos 6.516,78
EMPRESA PUBLIMARK
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS
DEL 1 ENERO AL 31 DE ENERO 2015
Gerente Contador
126
4.3.8. Estado de Resultados
Ventas Netas 13.200,00 100%
(-) Costo de Productos Vendidos 6.516,78 49%
(=) Utilidad Bruta del Ejercicio 6.683,22 51%
(+) Otros Ingresos - 0%
(=) Utilidad Bruta del Ejercicio 6.683,22 51%
(-) Gastos Operacionales 1.836,79 14%
Gastos Operativos 571,53
Sueldos MOD 277,50
Sueldos MOI 100,00
Provisiones MOD 113,65
Provisiones MOI 40,36
Transporte 3,08
Consumo Gas 3,50
Gasto Deprecciación 33,45
Gastos de Administración 1.265,26
Sueldos Administrativos 830,00
Provisiones Dep Administrativo 332,76
Arriendos 87,50
Energía Eléctrica 5,00
Consumo de Agua 6,25
Consumo Telefónico 3,75
(=) Utilidad antes de Participación de Trabajadores 4.846,43 37%
(-) 15% Participacion Trabajadores 726,96 6%
(=) Utilidad antes de Impuestos 4.119,47 31%
(-) 22% Impuesto a la Renta 906,28 7%
(=) Utilidad del Ejercicio 3.213,18 24%
Gerente Contador
EMPRESA PUBLIMARK
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 ENERO AL 31 DE ENERO 2015
127
4.3.9. Estado de Situación Financiera
ENERO
ACTIVOS NOTAS 2014
ACTIVO CORRIENTE:
Efectivo 3 14.264,64
Documentos y Cuentas por Cobrar Relacionados 4 1.000,00
Activos por Impuestos Corrientes 5 434,08
Inventario 6 4.552,78
Total Activo Corriente 20.251,50
ACTIVO NO CORRIENTE:
Propiedad, Planta y Equipo 7 17.881,46
Total Activo No Corriente 17.881,46
TOTAL ACTIVOS 38.132,96
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE:
Proveedores 8 2.684,00
Cuentas por pagar al personal 9 4.015,77
Otras Cuentas por Pagar 10 906,28
Total Pasivo Corriente 7.606,06
Total Pasivo No Corriente -
TOTAL PASIVOS 7.606,06
PATRIMONIO :
Capital Social 27.313,72
Utilidad del Ejercicio 3.213,18
Total Patrimonio 30.526,90
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 38.132,96
GERENTE CONTADOR
PUBLIMARK
BALANCE GENERAL
AL 31 DE ENERO DE 2015
(Expresadas en US Dólares)
4.3.10. Estado de Evolución del Patrimonio
CAPITAL RESULTADO RESULTADO DEL SUPERÁVIT POR APORTES
SUSCRITO ACUMULADOS EJERCICIO REVALORIZACIÓN FUTURAS TOTAL
DE ACTIVOS CAPITALIZACIONES
Saldo al 1 de Enero 2015 27.313,72 27.313,72
Utilidad del Ejercicio 3.213,18 3.213,18
Saldo al 31 de Enero de 2015 27.313,72 - 3.213,18 30.526,90
Aumento de Capital - -
Perdida del Ejericio - -
Saldo al 31 de Diciembre del 2014 27.313,72 - 3.213,18 - - 30.526,90
PUBLIMARK
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
AL 31 DE ENERO DE 2015
(Expresado en US Dólares)
GERENTE CONTADOR
4.3.11. Estado de Flujo del Efectivo
Utilidad del ejercicio 31 enero 2015 3.213,18
(+) Valores que no existe desembolso 212,54
Depreciación 212,54
FLUJO NETO DE UTILIDADES 3.425,72
(-) Incremento Activo Corriente (282,78)
Inventarios (150,78)
Retenciones en la fuente ejercicio actual (132,00)
(+) Disminución del Activo Corriente 515,64
Crédito Tributario 515,64
(+) Incremento Pasivo Corriente 7.106,06
Proveedores Nacionales 2.184,00
Sueldos por Pagar 2.118,87
Aporte Personal Por Pagar 221,13
Aporte Patronal Por Pagar 284,31
Décimo Tercer Sueldo Por Pagar 195,00
Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar 177,00
Fondos de Reserva Por Pagar 195,00
Vacaciones Por Pagar 97,50
Impuesto a la Renta x Pagar 906,28
15% Parte. Trabajadores Utilidades 726,96
(-) Disminución del Pasivo Corriente -
VARIACION DE CAPITAL DE TRABAJO 10.764,64
(-) Incremento de Activo Diferido - -
(+) Disminución del Activo Diferido - -
(+) Incremento del Pasivo Largo Plazo - -
(-) Disminución del Pasivo Largo Plazo - -
FLUJO DE CAJA NETA DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 10.764,64
(+) Incremento de Inversiones Temporales - -
(-) Disminución de Inversiones Temporales - -
(+) Incremento del Crédito Bancario Corto y Largo Plazo - -
(-) Disminución del Crédito Bancario Corto y Largo Plazo - -
FLUJO DE CAJA NETA ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO -
(+) Incremento de Capital - -
(+) Incremento de Reservas -
(+) Incremento de Resultados - -
(-) Pago de Dividendos - -
(-) Disminución de Reservas - -
(-) Disminución de Resultados -
FLUJO DE CAJA NETADE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -
(+) Disminución del Activo no Corriente - -
(-) Incremento del Activo no Corriente -
VARIACIÓN DEL FLUJO DE CAJA 10.764,64
CONTROL
Efectivo y Equivalentes del Efectivo Enero 31 2015 14.264,64
Banco del Pichincha 14.264,64
Efectivo y Equivalentes del Efectivo Enero 01 2015 (3.500,00)
Banco del Pichincha (3.500,00)
VARIACIÓN DEL FLUJO DE CAJA 10.764,64
GERENTE CONTADOR
EMPRESA PUBLIMARK
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE ENERO DE 2015
130
4.3.12. Notas a los Estados Financieros
PUBLIMARK
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL PERÍODO AL 31 DE ENERO 2015
(Expresadas en US Dólares)
NOTA 1. CONSTITUCIÓN Y OBJETIVO
El 28 de MAYO DEL 2005 se resolvió Inscribir la constitución de PUBLIMARK en el SRI. La
compañía tiene por objeto realizar actividades de Termoformados, Rotulación y Publicidad.
NOTA 2. PRINCIPALES PRINCIPIOS Y/O PRÁCTICAS CONTABLES
A continuación se detallan las principales políticas contables que la Sociedad estima con la
información de que dispone, serán utilizadas para la preparación de sus estados financieros bajo
NIIF sección PYMES. Estas conclusiones tienen el carácter de preliminar, por lo cual podrían ser
modificadas:
1. Bases de presentación
Los estados financieros consolidados de PUBLIMARK serán preparados de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) sección PYMES adoptadas para su
utilización en Ecuador.
La preparación de los estados financieros consolidados conforme a las NIIF exige el uso de
ciertas estimaciones y criterios contables. También exige a la Administración que ejerza su juicio
en el proceso de aplicar las políticas contables de la Sociedad.
1.- Efectivo
Incluye el efectivo disponible en caja y bancos. Los sobregiros bancarios son presentados en
pasivos corrientes en el estado de situación financiera.
2.- Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por
Cobrar
Las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar son activos financieros no
derivados con pagos fijos o determinables, que no cotizan en un mercado activo y el momento
inicial es registrado a su valor razonable y posteriormente son medidas al costo amortizado.
131
PUBLIMARK Continuación
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL PERÍODO AL 31 DE ENERO 2015
(Expresadas en US Dólares)
Estos activos inicialmente se reconocen a su valor razonable y después del reconocimiento inicial,
a valor razonable, menos cualquier deterioro, en función a su recuperabilidad.
Las cuentas por cobrar comerciales incluyen una provisión para reducir su valor al de probable
realización. Dicha provisión se constituye en función de un análisis de la probabilidad de
recuperación de las cuentas por cobrar. Las variaciones de la provisión se reconocen en el estado
de resultados del período.
3.- Inventarios
Los inventarios son presentados al costo de adquisición o valor neto realizable, el menor. Son
valuados con el método del costo promedio ponderado.
4.- Propiedades, Planta y Equipos
Los elementos de propiedad, plantas y equipos están expuestos, tanto en su reconocimiento inicial
como en su medición subsecuente, a su costo histórico menos la correspondiente depreciación.
Los costos posteriores (reemplazo de componentes, mejoras, ampliaciones, crecimientos, etc.) se
incluyen en el valor del activo inicial o se reconocen como un activo separado, sólo cuando es
probable que los beneficios económicos futuros asociados con los elementos del activo fijo vayan
a fluir a la empresa y el costo del elemento pueda determinarse de forma fiable. El valor del
componente sustituido se da de baja contablemente. El resto de reparaciones y mantenciones se
cargan en el resultado del ejercicio en el que se incurren.
La depreciación de los activos fijos se calcula usando el método lineal para asignar sus costos a
sus valores residuales sobre sus vidas útiles técnicas estimadas.
El valor residual y la vida útil de los activos se revisan, y ajustan si es necesario, en cada cierre de
balance.
Las pérdidas y ganancias por la venta de activo fijo, se calculan comparando los ingresos
obtenidos con el valor en libros y se incluyen en el estado de resultados.
4.- Métodos de Depreciación, Vidas Útiles y Valores
Residuales
El costo o valor revaluado de propiedades, planta y equipos se deprecia de acuerdo con el método
de línea recta. La vida útil estimada y el método de depreciación son revisadas al final de cada
132
año.
PUBLIMARK Continuación
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL PERÍODO AL 31 DE ENERO 2015
(Expresadas en US Dólares)
A continuación se presentan las principales partidas de propiedades, planta y equipos, las vidas
útiles usadas en el cálculo de la depreciación:
Propiedades y Equipos Vida útil (en años)
Edificios 20
Maquinarias y Equipos 10
Muebles y Enseres y Equipos de Oficina 10
Equipos de Computación 3
Vehículo 5
5.- Retiro o Venta de Propiedades, Planta y Equipo
La utilidad o pérdida que surja del retiro o venta de una partida de propiedades, planta y equipo es
calculada como la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del activo y es
reconocida en resultados.
6.- Deterioro del Valor de las Propiedades, Planta y
Equipo
Al final de cada período, la administración de la Compañía evalúa si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo o de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece. Si
existe este indicio, la entidad estima el importe recuperable del activo o de la unidad generadora
de efectivo.
7.- Impuestos
El gasto por impuesto a la renta representa la suma del impuesto a la renta por pagar corriente y el
impuesto diferido
9.- Impuesto Corriente
El impuesto por pagar corriente de basa en la utilidad gravable (tributaria) registrada durante el
año. La utilidad gravable difiere de la utilidad contable, debido a las partidas de ingresos o gastos
imponibles o deducibles y partidas que no son gravables o deducibles. El pasivo de la Compañía
por concepto del impuesto corriente se calcula utilizando las tasas fiscales aprobadas al final de
cada período.
133
PUBLIMARK Continuación
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL PERÍODO AL 31 DE ENERO 2015
(Expresadas en US Dólares)
10.- Impuesto Diferidos
El impuesto diferido se reconoce sobre las diferencias temporarias entre el valor en libros de los
activos y pasivos incluidos en los estados financieros y las bases fiscales correspondientes
utilizadas para determinar la utilidad gravable. El pasivo por impuesto diferido se reconoce
generalmente para todas las diferencias temporarias imponibles. Se reconocerá activo por
impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en
que resulte probable que la Compañía disponga de utilidades gravables futuras contra las que
podría cargar esas diferencias temporarias deducibles.
11.- Provisiones
Las provisiones se reconocen cuando la Compañía tiene una obligación presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado, es probable que la Compañía tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación, y
puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
12.- Beneficios a Empleados
Beneficios Definidos: Jubilación Patronal y Bonificación por Desahucio
El costo de los beneficios definidos (jubilación patronal y bonificación por desahucio) es
determinado utilizando el Método de la Unidad de Crédito Proyectada, con valoraciones
actuariales realizadas al final de cada periodo. La totalidad de las ganancias y pérdidas actuariales
se reconocen en el estado de resultados. Los costos de los servicios pasados se reconocen
inmediatamente en la medida en que los beneficios ya han sido otorgados; de lo contrario, son
amortizados utilizando el método de línea recta en el período promedio hasta que dichos
beneficios son otorgados.
13.- Participación a Trabajadores
La Compañía reconoce un pasivo y gastos por la participación de los trabajadores en las
utilidades de la Compañía. Este beneficio se calcula a la tasa del 15% de las utilidades líquidas de
acuerdo con disposiciones legales.
14.- Reconocimiento de Ingresos
134
Los ingresos ordinarios incluyen el valor razonable de las contraprestaciones recibidas o a recibir
por la venta de bienes y servicios en el curso ordinario de las actividades de la empresa. Los
ingresos ordinarios se presentan netos del impuesto sobre el valor agregado, devoluciones, rebajas
y descuentos.
PUBLIMARK Continuación
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL PERÍODO AL 31 DE ENERO 2015
(Expresadas en US Dólares)
14.1. Ventas de bienes
Las ventas se reconocen cuando se ha transferido sustancialmente al comprador los bienes
servicios acordados mediante los pedidos realizados, aceptando así todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del bien.
Las ventas se reconocen en función del precio fijado en el contrato de venta o factura, neto de los
descuentos y las devoluciones estimadas a la fecha de la venta.
14.3. Ingresos por intereses
Los ingresos por intereses se reconocen usando el método del tipo de interés efectivo.
14.4. Ingresos por dividendos
Los ingresos por dividendos se reconocen cuando se establece
15.- Costos y Gastos
Los costos y gastos se registran al costo histórico. Los costos y gastos se reconocen a medida que
son incurridos, independientemente de la fecha en que se haya realizado el pago, y se registran en
el período más cercano en el que se conocen. También se los reconoce conforme lo establecen los
contratos en los que se basan dichos servicios.
16. Efectivo y equivalentes al efectivo
El efectivo y equivalentes al efectivo incluyen el efectivo en caja, los depósitos a plazo en
entidades de crédito, otras inversiones a corto plazo de gran liquidez con un vencimiento original
de tres meses o menos y los sobregiros bancarios. En el balance de situación, los sobregiros se
clasifican como recursos de terceros en el pasivo corriente.
17. Capital social
El capital Social se incrementará con aportes de efectivo o equivalentes y también en especie.
Los costos incrementales directamente atribuibles a la emisión de nuevas acciones se presentan en
el patrimonio neto como una deducción, neta de impuestos, de los ingresos obtenidos.
135
21. Obligaciones con bancos e instituciones financieras
Las obligaciones con bancos e instituciones financieras se reconocen, inicialmente, por su valor
razonable, netos de los costos en que se haya incurrido en la transacción.
PUBLIMARK Continuación
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL PERÍODO AL 31 DE ENERO 2015
(Expresadas en US Dólares)
Los recursos de terceros se clasifican como pasivos corrientes a menos que la empresa tenga un
derecho incondicional a diferir su liquidación durante al menos 12 meses después de la fecha del
balance.
NOTA 3. EFECTIVO
El resumen de Efectivo es como sigue: Enero 31
2015
Banco del Pichincha 14.264,64
Total 14.264,64
NOTA 4. ACTIVOS FINANCIEROS
El resumen de Activos Financieros es como sigue: Enero 31,
2015
Documentos y Cuentas por cobrar clientes relacionados 1.000,00
Total 1.000,00
NOTA 5. ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
El resumen de Activos por Impuestos Corrientes es como sigue:
Enero 31,
2015
Crédito Tributario 122,77
Retenciones en la fuente ejercicio actual 311,31
Total 434,08
Nota 6. INVENTARIOS
El resumen de Inventarios ,es como sigue: Enero 31,
2015
Inventario Materia Prima
Inventario Materia Prima Directa 122,28
Inventario Materia Prima Indirecta 28,50
136
Materia Prima Reusable(acrílico) 1000,00
Inventario de Materiales
Materiales Eléctricos 2.752,00
Materiales y Suministros 650,00
Total 4.552,78
PUBLIMARK Continuación
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL PERÍODO AL 31 DE ENERO 2015
(Expresadas en US Dólares)
NOTA 7. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El resumen de Propiedad, Planta y Equipo es como sigue: Enero 31,
ACTIVO: 2015
Maquinaria a Gas 1.000,00
Maquinaria de Presión 4.000,00
Equipo de computación 300,00
Muebles de madera 500,00
Muebles de Hierro 800,00
Muebles de Acrílico 600,00
Tableros para herramientas 300,00
Estanterías 300,00
Herramientas de Mano 3.302,00
Herramientas Eléctricas 5.492,00
Herramientas de Seguridad Industrial 800,00
Molde Cunas 46cm X 68cm X 25cm De Alto 700,00
Total 18.094,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA:
Depreciación Acumulada Maquinaria a Gas - 7,50
Depreciación Acumulada Maquinaria de Presión - 30,00
Depreciación Acumulada Equipo de Computación - 5,58
Depreciación Acumulada Muebles de madera - 3,75
Depreciación Acumulada Muebles de Hierro - 6,00
Depreciación Acumulada Muebles de Acrílico - 4,50
Depreciación Acumulada Tableros para
herramientas - 2,25
Depreciación Acumulada Estanterías - 2,25
Depreciación Acumulada Herramientas de Mano - 24,77
137
Depreciación Acumulada Herramientas Eléctricas - 41,19
Depreciación Acumulada Herramientas de
Seguridad Industrial - 6,00
Deterioro Molde - 78,75
Total (212,54)
PUBLIMARK Continuación
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL PERÍODO AL 31 DE ENERO 2015
(Expresadas en US Dólares)
Total Propiedad, Planta y Equipo 17.881,46
NOTA 8. CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES
El resumen de Cuentas por Pagar Proveedores, es como
sigue:
Enero 31,
2015
Proveedores 2.684,00
Total 2.684,00
NOTA 9. CUENTAS POR PAGAR AL PERSONAL
El resumen de Cuentas por pagar al personal es como sigue:
Enero 31,
2015
Sueldos por Pagar 2118,87
15% Parte. Trabajadores Utilidades 726,96
Total 2.845,83
IESS POR PAGAR
Aporte Personal Por Pagar 221,13
Aporte Patronal Por Pagar 284,31
BENEFICIOS SOCIALES
Décimo Tercer Sueldo Por Pagar 195,00
Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar 177,00
Fondos de Reserva Por Pagar 195,00
Vacaciones Por Pagar 97,50
Total 1.169,94
TOTAL CUENTAS POR PAGAR AL PERSONAL 4.015,77
138
NOTA 10. OTRAS CUENTAS POR PAGAR
El resumen Otras Cuentas por Pagar es como sigue: Enero 31,
2015
Impuesto a la Renta x Pagar 906,28
Total 906,28
4.3.13. Análisis financiero aplicado a la Empresa PUBLIMARK
El análisis financiero es una herramienta para realizar interpretaciones sobre
cuentas contables mediante índices que permiten analizar los resultados obtenidos
para dar un criterio de la situación financiera de la empresa entre ellos los que se ha
aplicado en PUBLIMARK son los siguientes:
Índice de Liquidez
El índice de liquidez permite medir la capacidad que tiene la empresa para
responder ante sus obligaciones adquiridas a corto plazo mientras más elevado sea
este indicados mejores posibilidades tendrá de cubrir sus obligaciones a corto
plazo.
Fórmula:
RC= ACTIVO CORRIENTE/PASIVO CORRIENTE
RC= 20.251,50/7.606,06
RC=2,66
Interpretación: PUBLIMARK por cada dólar que debe, tiene 2,66 dólares para
responder ante sus obligaciones corrientes, es un indicador positivo para
PUBLIMARK
Índice de Capital de Trabajo
Este indicador permite determinar con cuántos recursos cuentan la empresa
para poder operar en el caso de pagar las obligaciones corrientes que tiene la
empresa.
Fórmula
KT=ACTIVO CORRIENTE-PASIVO CORRIENTE
KT=20.251,50-7.606,06
139
KT= 12.645,44
Interpretación: PUBLIMARK tiene12.645,55 para cubrir sus pasivos
corrientes.
Índice de Rentabilidad
Margen de Utilidad Operacional
Fórmula
MUO= Utilidad –operacional/ Ventas Netas
MUO= 4.846,43/13.200,00
MUO==0,37
Interpretación: PUBLIMARK ha generado el 37% de utilidad durante el
periodo de enero del 2015
4.3.14. Punto de Equilibrio
El punto de equilibrio es una herramienta que permitirá con facilidad responder a
las preguntas; ¿Cuántas unidades debo producir para obtener determinada utilidad?,
¿A partir de cuantas ventas mi empresa es rentable?, ¿Estoy en capacidad de
producir cantidades que me generen una ganancia?
Dentro de esta herramienta se obtiene el punto de actividad en donde los ingresos
totales son iguales a los costos totales asociados con la distribución, venta o
elaboración del producto, es donde la empresa llega a un equilibrio de no generar
utilidad ni perdida.
El punto de equilibrio puede ser representado de manera gráfica, en donde su
interpretación es más didáctica y permite establecer comparaciones en diferentes
escenarios.
La fórmula del punto de equilibrio es la siguiente describiendo cada uno de sus
componentes
140
CF: Costo Fijo Total
Pv: Precio de venta
Cvu: Costo Variable Unitario
U: Utilidad
p: Cantidad
p$: Cantidad monetaria
Cvu = Costo Variable Total
Nº de unidades producidas
q = CF
Pv – Cvu
Cálculos punto de equilibrio
Por lo tanto en PUBLIMARK anteriormente se determinó sus costos fijos y
variables lo que nos proporcionó la información necesaria para obtener el punto de
equilibrio que se calculó de la siguiente manera
PUBLIMARK
DETERMINACIÓN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
CF: 3858,00
Pu: 55,00
Cvu: 20,30
q = CF q$ = CF q$ = p * q
Pu - Cvu 1 - Cvu/Pu
q$ = 55*111,18
q = 3858,00 q$ = 3858,00
34,70 0,630897582 q$ = 6115,09
q = 111,18 111 q$ = 6115,09
Entonces al realizar el punto de equilibrio PUBLIMARK deberá producir 111
cunas para no ganar ni perder, y tendrá que producir más de 111 cunas para obtener
una ganancia en la elaboración de cunas acrílicas.
q$ = CF
1 - Cvu/Pv
141
A continuación se presentan los resultados del punto de equilibrio:
Tabla 4.7: Punto de Equilibrio
PUBLIMARK
PUNTO DE EQUILIBRIO
q CF CVU CT IT CT-IT OBSERVACION
0 3858,00 0,00 3858,00 0,00 -3858,00
1 3858,00 20,30 3878,30 55,00 -3823,30
2 3858,00 40,60 3898,60 110,00 -3788,60
3 3858,00 60,90 3918,90 165,00 -3753,90
4 3858,00 81,20 3939,20 220,00 -3719,20
5 3858,00 101,50 3959,50 275,00 -3684,50
6 3858,00 121,80 3979,80 330,00 -3649,80
7 3858,00 142,10 4000,10 385,00 -3615,10
8 3858,00 162,41 4020,40 440,00 -3580,40
9 3858,00 182,71 4040,70 495,00 -3545,70
10 3858,00 203,01 4061,00 550,00 -3511,00
11 3858,00 223,31 4081,31 605,00 -3476,31
12 3858,00 243,61 4101,61 660,00 -3441,61
13 3858,00 263,91 4121,91 715,00 -3406,91
14 3858,00 284,21 4142,21 770,00 -3372,21
15 3858,00 304,51 4162,51 825,00 -3337,51
16 3858,00 324,81 4182,81 880,00 -3302,81
17 3858,00 345,11 4203,11 935,00 -3268,11
18 3858,00 365,41 4223,41 990,00 -3233,41
19 3858,00 385,71 4243,71 1045,00 -3198,71
20 3858,00 406,01 4264,01 1100,00 -3164,01
21 3858,00 426,31 4284,31 1155,00 -3129,31
22 3858,00 446,61 4304,61 1210,00 -3094,61
23 3858,00 466,91 4324,91 1265,00 -3059,91
24 3858,00 487,22 4345,21 1320,00 -3025,21
25 3858,00 507,52 4365,51 1375,00 -2990,51
26 3858,00 527,82 4385,81 1430,00 -2955,81
27 3858,00 548,12 4406,12 1485,00 -2921,12
28 3858,00 568,42 4426,42 1540,00 -2886,42
142
PUBLIMARK
PUNTO DE EQUILIBRIO Continuación
q CF CVU CT IT CT-IT OBSERVACION
29 3858,00 588,72 4446,72 1595,00 -2851,72
30 3858,00 609,02 4467,02 1650,00 -2817,02
31 3858,00 629,32 4487,32 1705,00 -2782,32
32 3858,00 649,62 4507,62 1760,00 -2747,62
33 3858,00 669,92 4527,92 1815,00 -2712,92
34 3858,00 690,22 4548,22 1870,00 -2678,22
35 3858,00 710,52 4568,52 1925,00 -2643,52
36 3858,00 730,82 4588,82 1980,00 -2608,82
37 3858,00 751,12 4609,12 2035,00 -2574,12
38 3858,00 771,42 4629,42 2090,00 -2539,42
39 3858,00 791,72 4649,72 2145,00 -2504,72
40 3858,00 812,03 4670,02 2200,00 -2470,02
41 3858,00 832,33 4690,32 2255,00 -2435,32
42 3858,00 852,63 4710,62 2310,00 -2400,62
43 3858,00 872,93 4730,93 2365,00 -2365,93
44 3858,00 893,23 4751,23 2420,00 -2331,23
45 3858,00 913,53 4771,53 2475,00 -2296,53
46 3858,00 933,83 4791,83 2530,00 -2261,83
47 3858,00 954,13 4812,13 2585,00 -2227,13
48 3858,00 974,43 4832,43 2640,00 -2192,43
49 3858,00 994,73 4852,73 2695,00 -2157,73
50 3858,00 1015,03 4873,03 2750,00 -2123,03
51 3858,00 1035,33 4893,33 2805,00 -2088,33
52 3858,00 1055,63 4913,63 2860,00 -2053,63
53 3858,00 1075,93 4933,93 2915,00 -2018,93
54 3858,00 1096,23 4954,23 2970,00 -1984,23
55 3858,00 1116,53 4974,53 3025,00 -1949,53
56 3858,00 1136,84 4994,83 3080,00 -1914,83
57 3858,00 1157,14 5015,13 3135,00 -1880,13
58 3858,00 1177,44 5035,44 3190,00 -1845,44
59 3858,00 1197,74 5055,74 3245,00 -1810,74
60 3858,00 1218,04 5076,04 3300,00 -1776,04
143
PUBLIMARK
PUNTO DE EQUILIBRIO Continuación
q CF CVU CT IT CT-IT OBSERVACION
61 3858,00 1238,34 5096,34 3355,00 -1741,34
62 3858,00 1258,64 5116,64 3410,00 -1706,64
63 3858,00 1278,94 5136,94 3465,00 -1671,94
64 3858,00 1299,24 5157,24 3520,00 -1637,24
65 3858,00 1319,54 5177,54 3575,00 -1602,54
66 3858,00 1339,84 5197,84 3630,00 -1567,84
67 3858,00 1360,14 5218,14 3685,00 -1533,14
68 3858,00 1380,44 5238,44
3740,00 -1498,44
69 3858,00 1400,74 5258,74 3795,00 -1463,74
70 3858,00 1421,04 5279,04 3850,00 -1429,04
71 3858,00 1441,34 5299,34 3905,00 -1394,34
72 3858,00 1461,65 5319,64 3960,00 -1359,64
73 3858,00 1481,95 5339,94 4015,00 -1324,94
74 3858,00 1502,25 5360,25 4070,00 -1290,25
75 3858,00 1522,55 5380,55 4125,00 -1255,55
76 3858,00 1542,85 5400,85 4180,00 -1220,85
77 3858,00 1563,15 5421,15 4235,00 -1186,15
78 3858,00 1583,45 5441,45 4290,00 -1151,45
79 3858,00 1603,75 5461,75 4345,00 -1116,75
80 3858,00 1624,05 5482,05 4400,00 -1082,05
81 3858,00 1644,35 5502,35 4455,00 -1047,35
82 3858,00 1664,65 5522,65 4510,00 -1012,65
83 3858,00 1684,95 5542,95 4565,00 -977,95
84 3858,00 1705,25 5563,25 4620,00 -943,25
85 3858,00 1725,55 5583,55 4675,00 -908,55
86 3858,00 1745,85 5603,85 4730,00 -873,85
87 3858,00 1766,16 5624,15 4785,00 -839,15
88 3858,00 1786,46 5644,45 4840,00 -804,45
89 3858,00 1806,76 5664,75 4895,00 -769,75
90 3858,00 1827,06 5685,06 4950,00 -735,06
91 3858,00 1847,36 5705,36 5005,00 -700,36
92 3858,00 1867,66 5725,66 5060,00 -665,66
144
PUBLIMARK
PUNTO DE EQUILIBRIO Continuación
q CF CVU CT IT CT-IT OBSERVACION
93 3858,00 1887,96 5745,96 5115,00 -630,96
94 3858,00 1908,26 5766,26 5170,00 -596,26
95 3858,00 1928,56 5786,56 5225,00 -561,56
96 3858,00 1948,86 5806,86 5280,00 -526,86
97 3858,00 1969,16 5827,16 5335,00 -492,16
98 3858,00 1989,46 5847,46 5390,00 -457,46
99 3858,00 2009,76 5867,76 5445,00 -422,76
100 3858,00 2030,06 5888,06 5500,00 -388,06
101 3858,00 2050,36 5908,36 5555,00 -353,36
102 3858,00 2070,66 5928,66 5610,00 -318,66
103 3858,00 2090,97 5948,96 5665,00 -283,96
104 3858,00 2111,27 5969,26 5720,00 -249,26
105 3858,00 2131,57 5989,56 5775,00 -214,56
106 3858,00 2151,87 6009,87 5830,00 -179,87
107 3858,00 2172,17 6030,17 5885,00 -145,17
108 3858,00 2192,47 6050,47 5940,00 -110,47
109 3858,00 2212,77 6070,77 5995,00 -75,77
110 3858,00 2233,07 6091,07 6050,00 -41,07
111 3858,00 2253,37 6111,37 6105,00 -6,37
111,2 3858,00 2257,02 6115,02 6115,09 0,07 P.E.
112 3858,00 2273,67 6131,67 6160,00 28,33
113 3858,00 2293,97 6151,97 6215,00 63,03
114 3858,00 2314,27 6172,27 6270,00 97,73
115 3858,00 2334,57 6192,57 6325,00 132,43
116 3858,00 2354,87 6212,87 6380,00 167,13
117 3858,00 2375,17 6233,17 6435,00 201,83
118 3858,00 2395,47 6253,47 6490,00 236,53
119 3858,00 2415,78 6273,77 6545,00 271,23
120 3858,00 2436,08 6294,07 6600,00 305,93
121 3858,00 2456,38 6314,37 6655,00 340,63
122 3858,00 2476,68 6334,68 6710,00 375,32
123 3858,00 2496,98 6354,98 6765,00 410,02
145
Gráfico Punto de Equilibrio
El eje horizontal representa las ventas en número de unidades, y en el vertical la
cantidad de dólares. Los costos fijos son determinados por la línea recta horizontal
dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables con la
de los costos fijos se obtiene la de los costos totales y el punto de equilibrio es
aquel que intersecta con la recta de los ingresos. A partir de ese punto se puede
determinar a partir de que cantidad se genera utilidad o pérdida.
El grafico del punto de equilibrio para PUBLIMARK es el siguiente tomando en
consideración las leyendas siguientes:
CF= Costo Fijo
CVU= Costo Variable Unitario
CT= Costo Total
IT=Ingreso Total
Figura 4.1: Gráfico Punto de Equilibrio
CAPITULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones
Los costos bien determinados generan seguridad y confianza en la organización porque
permiten considerar gastos innecesarios dentro y permite identificar aspectos generadores
del costo.
1. Los resultados que se pudo obtener en la entrevista se determina que
PUBLIMARK no está constituida como empresa legalmente lo que ocasiona falta
de organización y compromiso con la propia empresa.
2. Mediante la investigación realizada se pudo determinar fundamentos teóricos en
donde la identificación de los costos es fundamental en una empresa que se dedica
a producir bienes de uso o consumo, y el personal de PUBLIMARK no conoce lo
que establece confusiones y errores al momento de costear el producto.
3. En el desarrollo se pudo determinar que PUBLIMARK no posee una planificación
estratégica adecuada, ni una organización administrativa contable factible.
4. Mediante el análisis y diagnóstico situacional se determina que PUBLIMARK no
maneja un sistema de costos adecuado que permita conocer los costos reales de su
producción, dando como resultado una mala organización e inversión del dinero.
5. El análisis de los costos detallo el tratamiento de la materia prima que en
PUBLIMARK se maneja de manera eficiente ya que utiliza el máximo posible para
que no exista desperdicio alguno.
6. Al analizar el proceso productivo de las cunas acrílicas y el producto final se
manifiesta que los procesos realizados para la obtención de la cuna están bien
establecidos, pero presenta una falta de organización en cuanto al almacenamiento
de la materia prima, porque no tienen una codificación para el material en bodega
lo que dificulta el cálculo de la materia prima necesaria para las ordenes de
producción.
7. Al analizar los activos fijos con los que PUBLIMARK cuenta se encuentra que no
posee un tratamiento adecuado para sus activos fijos ya que no existe una
codificación establecida para los mismos y esto permite que los costos no sean los
correctos.
8. Se determinó que el tratamiento contable es el básico, ya que al ser una empresa
familiar no cuenta con los fundamentos esenciales de una organización bien
formada.
148
5.2. Recomendaciones
Con los datos obtenidos al momento de realizar la propuesta y la identificación de costos
es importante mencionar y poner a consideración las recomendaciones que pueden ser
aplicadas en la empresa.
1. Para que PUBLIMARK se establezca como una pequeña empresa legalmente
debe poner en consideración la valuación de sus activos fijos, ya que estos forman
una parte representativa de la organización y con esto se podrá ejercer un mayor
control y organización en temas contables, administrativos y organizacionales.
2. Se debe establecer y aplicar la identificación de los costos dentro de
PUBLIMARK mediante actualización y ampliación de conocimientos que
permitan la identificación coherente de los costos que intervienen directamente en
la producción.
3. Se debe aplicar la identificación de los costos propuesto de manera urgente para
que PUBLIMARK pueda hacer uso de este sistema no solo en la producción de
cunas, sino también aplicarlo en toda su línea de producción.
4. Es importante llevar un registro del proceso productivo aplicando la
documentación necesaria para poder realizar controles oportunos y tener la
información pertinente a tiempo.
5. Es pertinente que PUBLIMARK considere aumentar el precio de venta en un 5%
de las cunas acrílicas, ya que es un producto de buena calidad y que pretende
posicionarse en el mercado y considerando sus costos es prudente realizar ese
aumento.
6. Implementar el control de inventarios mediante Kárdex para tener la información
correcta y oportuna.
7. La organización deberá motivar mediante capacitación oportuna para evitar
retrasos en el proceso productivo.
8. Es necesario establecer un registro computarizado de la información, con el fin de
tener una base de datos establecida.
9. La distribución de los costos debe ser coordinada, y establecer tasas de asignación
de costos en base al tiempo de producción de una cuna acrílica.
10. Se recomienda utilizar los flujos establecidos en esta investigación con el fin de
evitar demora en el tiempo de producción.
11. La empresa PUBLIMARK debe establecer manuales tanto de seguridad industrial
y de procedimientos que guie el registro de las operaciones adecuadas.
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ANEXOS
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Anexo 1: Fotografías cunas acrílicas