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UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2017
LEÓN DE LA CRUZ TATIANA ELIZABETHINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
ANÁLISIS DE LOS MATERIALES DE DESECHO Y DESPERDICIO QUEINFLUYEN EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN CON SU DEBIDO
TRATAMIENTO CONTABLE.
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2017
LEÓN DE LA CRUZ TATIANA ELIZABETHINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
ANÁLISIS DE LOS MATERIALES DE DESECHO Y DESPERDICIOQUE INFLUYEN EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN CON SU
DEBIDO TRATAMIENTO CONTABLE.
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA23 de agosto de 2017
LEÓN DE LA CRUZ TATIANA ELIZABETHINGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA
ANÁLISIS DE LOS MATERIALES DE DESECHO Y DESPERDICIO QUE INFLUYENEN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN CON SU DEBIDO TRATAMIENTO
CONTABLE.
MACHALA, 23 DE AGOSTO DE 2017
PALOMEQUE SOLANO MARIA EUGENIA
EXAMEN COMPLEXIVO
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3
U R K N DU
DEDICATORIA:
A Dios por brindarme salud y fortaleza para culminar con éxito mi
carrera universitaria.
A mis padres, César León (+) y Rosa De La Cruz quienes a lo
largo de mi vida han velado por mi bienestar y educación.
A mi esposo, Jimmy Cueva con quien compartí esta larga travesía
llena de alegrías, tristezas y obstáculos; con la seguridad que eres
mi apoyo incondicional en todo momento.
A mis hijos, Jahir y Bianca Cueva, que fueron mi motor de
inspiración para alcanzar mi objetivo; a ustedes mi tesoro más
preciado les dedico este trabajo como ejemplo de superación para
que siempre tengan presente que nunca es tarde cuando se tiene
todas las ganas de continuar.
Tatiana León.
AGRADECIMIENTO:
Mi infinito agradecimiento a cada uno de los docentes de la
Unidad Académica de Ciencias Empresariales quienes
acertadamente me impartieron sus conocimientos a lo largo de mi
carrera universitaria, a sus autoridades por permitirme formar
parte de la prestigiosa Universidad Técnica de Machala.
A mi tutora Ing. María Eugenia Palomeque Solano, por sus
conocimientos, colaboración, y paciencia a lo largo de las horas de
tutorías.
Tatiana León.
ANÁLISIS DE LOS MATERIALES DE DESECHO Y DESPERDICIO QUE
INFLUYEN EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN CON SU DEBIDO
TRATAMIENTO CONTABLE.
León De La Cruz, Tatiana Elizabeth
Palomeque Solano, María Eugenia
RESUMEN
El presente estudio investigativo abarca la conceptualización y/o definiciones que se dan en
los diferentes ámbitos que se aplica la cátedra de costos. La contabilidad de costos, es
establecida en cualquier producto o servicio, tipo de estatus empresarial (público, privado),
persiguiendo como único y principal objetivo recibir o incrementar réditos/utilidad sobre la
actividad aplicada, sin dejar a un lado la optimización de los costos; para lo cual se hace
necesario que sean aplicados debidamente todos los elementos del costo, para adoptar una
buena decisión que implica analizar el antes y el después, en el primer caso, porque se
estudian las gestiones a seguir; y, en el segundo caso, porque se obtienen los resultados.
En todo proceso de producción es adecuado implementar políticas, controles internos,
comunicación y planificación que aporten a una adecuada gestión de diseños de procesos;
que encaminan a la industria a controlar de manera oportuna el funcionamiento de todos sus
recursos detallados en la hoja de costos. El desarrollo investigativo basado en revisión
bibliográfica de revistas científicas determinan las causas que producen el incremento de
materiales de desecho y desperdicio dentro del proceso de producción; su debido análisis
conlleva a generar soluciones para evitarlo y optimizarlo con la fabricación de subproductos;
lo cual en conjunto con frecuentes capacitaciones al personal e implementación de tecnología
en equipos y maquinaria den como resultado un producto terminado de calidad, aumentando
la productividad y demanda de clientes satisfechos, factores que garantizan la permanencia
dentro del mercado volviéndose competitiva frente a otras industrias.
Palabras clave: réditos, optimización de los costos, planificación, diseño de procesos,
capacitación.
ANALYSIS OF WASTE AND WASTE MATERIAL THAT INFLUENCE THE PRODUCTION PROCESS WITH THEIR DUE ACCOUNTING TREATMENT.
León De La Cruz, Tatiana Elizabeth
Palomeque Solano, María Eugenia
ABSTRACT
The present research study covers the conceptualization and / or definitions that are given in
the different areas that the cost chair applies. Cost accounting is established in any product or
service, type of business status (public, private), pursuing as the only and main objective to
receive or increase revenues / utility on the applied activity, without leaving aside the
optimization of costs ; For which it is necessary that all the elements of the cost be applied
properly, to adopt a good decision that implies analyzing the before and after, in the first
case, because the steps to be followed are studied; And, in the second case, because the
results are obtained.
In all production processes it is appropriate to implement policies, internal controls,
communication and planning that contribute to an adequate management of process designs;
that guide the industry to control in a timely manner the operation of all its resources detailed
in the cost sheet. The research development based on bibliographic review of scientific
journals determines the causes that cause the increase of waste materials and waste within the
production process; Its due analysis leads to generate solutions to avoid it and optimize it
with the manufacture of by-products; Which together with frequent training of personnel and
implementation of technology in equipment and machinery result in a finished product of
quality, increasing the productivity and demand of satisfied customers, factors that guarantee
the permanence in the market becoming competitive against other industries.
Keywords: revenue, cost optimization, planning, process design, training.
ÍNDICE GENERAL
Pág.
PORTADA…………………………………………………………………………………... .I
DEDICATORIA…………………………………………………………….……………….. II
AGRADECIMIENTO……………………………………………………………………..... III
RESUMEN………………………………………………………………………………….. IV
ABSTRACT………………………………………………………………………………. ....V
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………….... 8
DESARROLLO…………………………………………………………………………….... 9
CONCLUSIONES………………………………………………………………………….. 17
BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………….... 18
ANEXOS………………………………………………………………………………….... 19
ÍNDICE DE CUADROS Y GRÁFICOS
Pág.
Cuadro N° 1: Contabilidad de Costos - Contabilidad General…………………………………………………………………………………………….…..9 Gráfico N° 1: Flujo del Proceso de Producción…………………………………...……………………………………………………….10
INTRODUCCIÓN
El análisis de los costos en una organización industrial se basa en los conceptos contables
establecidos, de acuerdo a lo que explica (Hernández, Macías & Sánchez, 2013, pág. 120), el
costo es la medida en términos monetarios, de los recursos utilizados para conseguir un
objeto determinado, se asocia en tres aspectos importantes: la medida de consumo de los
recursos, la expresión en términos monetarios y la relación con algún objetivo o propósito; en
sí establecer un costo de producción se basa en conocer todos los elementos que lo
componen, desde el inicio de su elaboración hasta obtener el producto final para el consumo.
Las empresas se vuelven competitivas, en el momento en que sus estrategias de control y
fijación de costos; esto implica, que se ejecuten sus gestiones en tiempos reales y justos; bajo
una cadena de valor que ofrezca ciclo del costo, metas, objetivos y emprendimiento
diferenciando claramente las competencias esenciales de los recursos y la innovación, sin que
se llegue a provocar un cuello de botella entre la contabilidad y la gestión de los costos de la
organización (Cevallos, 2016, pág. 314), establecer un control sobre los costos, requiere que
se apliquen políticas de planificación, que conlleven a obtener controles eficaces que se
enfoquen a una oportuna toma de decisiones que no afecte a la utilidad que aspira tener la
organización. El análisis de estos costos se enfocan a cualquier área comercial, producción,
ambiental, industrial, importación, exportación,etc. (Latorre, 2016, págs. 517-518).
En el proceso de producción existe la problemática que genera la aplicación de costos versus
su programación el cual implica la correcta adquisición de la materia prima, manejo de los
inventarios de productos en proceso, entre otros; (Orejuela, Peña & Gil, 2014, pág. 89),
concluyen que se ha identificado las diferentes causales que incurran durante el requerimiento
y disponibilidad de materiales para la elaboración de productos; su análisis de costos y
eficiente proceso de producción, ha generado que se obtenga ahorro en la economía y en los
desperdicios de la materia prima. El objetivo del presente trabajo investigativo es establecer
soluciones en el incremento de materiales de desecho y desperdicio a través del proceso de
producción para optimizar la fabricación de subproductos.
CONTEXTUALIZACIÓN
La Contabilidad de Costo ha evolucionado por varios factores que han influido tales como la
globalización, incremento de la competencia, regulaciones y normativas, entre otras, por
dichos motivos la contabilidad de costo es considerada parte de la contabilidad general, ya
que aporta con información monetaria detallada en los elementos del costo (materia prima y
mano de obra), costos indirectos de fabricación, sistemas de costos por procesos, punto de
equilibrio, prorrateo del costo, prácticas contables por orden de producción, todas éstas
asociadas a determinar un valor (costo) a tal cual producto o servicio (Morillo, 2013, pág.
359).
Es importante diferenciar la importancia que existe entre la contabilidad de costos y la
contabilidad general; ya que aporta en lo fundamental de la aplicación de cada una de estas
dentro de sus respectivo ámbito; la contabilidad de costos se aplica en las manufactureras,
transformadoras, productivas o industriales; donde su actividad principal a cargo del
departamento de producción tiene como finalidad hacer de la materia prima un producto
terminado del cual se genera el estado de costo de productos vendidos, definido como el
sistema de información contable que genera la contabilidad de costos para alimentar la
contabilidad general; indicando el valor que cuesta producir una unidad, artículo o producto
terminado.
Materia Prima Directa (MPD): Se denomina a todo aquel producto de índole natural, pre
elaborado, que sufre posteriormente una transformación, para luego establecerse en un
artículo acabado, finalizado, listo para su consumo o uso. Su utilización es de manera directa
porque es fácil de enumerar, situación que no se puede decir y/o comparar con los materiales
indirectos por su variedad, costo, etc. Este elemento principal es el más oneroso, al momento
de iniciar la fabricación, por ello se recomienda que su uso cuente con un estricto control,
para evitar derroches innecesarios (Eras, Burgos & Lalangui, 2015, pág. 20).
Mano de Obra Directa (MOD): Definido como el capital humano de la empresa, que
manipula o tiene contacto directo con la MPD, cada persona debe tener su formación
profesional que le permita tener pleno conocimiento sobre las fases que cada producto debe
recibir en su manufacturación, aquí aplicará las destrezas y conocimientos en el uso del
equipo de trabajo para la terminación del producto. A nivel organizacional, también se debe
considerar la mano de obra indirecta MOI, que son los que tienen funciones de carácter
administrativo, por ejemplo: Control de Calidad (Eras, Burgos & Lalangui, 2015, pág. 21).
Costos Indirectos de Fabricación (CIF): En el estudio de los conceptos de MPD y MOD,
se hizo conocer también un pequeño concepto sobre los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, éstos acompañados de los costos por concepto de servicios básicos,
maquinarias, equipos, herramientas de fabricación, alquileres y otros gastos que se originaren
durante la confección de un producto, son considerados los CIF (Eras, Burgos & Lalangui,
2015, pág. 22).
Gráfico N° 1: Flujo del proceso de producción
Fuente: ( Eras, Burgos & Lalangui, 2015, pág. 23).
Otro factor que se debe tener en cuenta al momento de contabilizar el costo de un producto,
son los materiales de desecho y de desperdicio; en el presente caso de estudio se ha
considerado este rubro, conforme lo contemplan las siguientes definiciones. Material de
desecho son aquellas materias primas que resultan del proceso de producción; éstas no
pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito, pero es posible
utilizarlas para un proceso de producción diferente o venderse a terceras personas por un
valor nominal.
Material de desperdicio son aquellas materias prima que queda después de la producción y
que no tiene valor adicional ni de reventa. Los materiales de desecho y desperdicio producido
por las fábrica afecta también al medio ambiente incumpliendo radicalmente las normas
ambientales (Oña, 2016, pág. 144) indica que precisar el concepto y alcance de la
contabilidad ambiental pasa por la comprensión de la compleja relación entre contabilidad,
ambiente y desarrollo. La definición de la Contabilidad Ambiental enfrenta la tarea no exenta
de dificultades de reconocer, registrar, presentar y evaluar los recursos naturales y el impacto
que sobre el medio ambiente ejerce la actividad económica.
(Bonilla, 2015, pág. 38), hace su análisis basado en las producciones que realizan las
microempresas, en el cual enfatiza la importancia de gestionar adecuadamente la calidad de
sus procesos productivos, desde la etapa de diseño hasta que el producto está terminado,
cumplimiendo los requisitos de calidad y disminuyendo los altos niveles de desechos y
desperdicios, cuyo valor económico en la actualidad es ignorado.
Por tanto (Ramírez & Manotas, 2014, pág. 251), determina que la visión de la producción de
un determinado artículo se enfoca en la utilidad a recibir y los riesgos que lo limitan;
estableciendo mayor importancia dentro del proceso de producción a la cuenta inventarios
que según la Nic 2 en cuanto a los materiales de desecho y desperdicio son considerados
como gastos.
El ser humano influye en el proceso de producción ya que es el autor que produce otra clase
de desperdicios que aunque no sean muy comunes llegan a afectar de manera drástica
limitando la productividad; la espera básicamente es el tiempo que pierden los operarios al
terminar una producción y esperar por otra que aún no se encuentre planificada, y por ende el
recurso humano no se encuentra bien distribuido, dando como resultado jornadas de trabajo
incompletas.
El traslado inadecuado de inventario de un lugar a otro es otro factor considerado como
desperdicio ya que se utilizan las maquinarias, operarios provocando daños en los materiales;
el retroceso considerado como la pérdida de recursos invertidos, se presenta cuando se
adquiere materia prima inecesaria o cuando la maquinaria no funcione por falta de
mantenimiento y deficiente implementación de la tecnología; dando lugar al inventario
almacenado que no sigue su proceso de producción determinado también constituye un
desperdicio porque es dinero estancado y que no está en movimiento, esto se debe al
desequilibrio de operaciones.
El sistema de pago o bonificación, por lo general en las industrias se efectúan por destajo que
es básicamente el pago que se realiza por el trabajo en el día, lo que conlleva que se trabaje
más por cantidad que por la calidad del producto; el desperdicio ocasionado por el recurso
humano también se genera cuando no dispone de las herramientas necesarias dando lugar al
traslado de un departamento a otro ocasionando pérdida de tiempo; los procesos innecesarios
forman parte de los desperdicios, esto se debe a que la industria no cuente con proceso bien
estandarizados o falta de capacitación del personal; la sobreproducción considerada es
considerada como uno de los peores desperdicios comunes, ya que el retorno de lo invertido
se convierte más en pérdida que utilidad, esto se debe a la falta de comunicación y
proyecciones de ventas; esto incurre en las promociones y bajas en los precios de venta.
(Sastre, 2012, pág. 7) determina que los costos ocultos se presentan al momento de una toma
de decisiones y manifiesta que el directivo o gobernante de una organización debe tomar una
decisión poniendo en funcionamiento su capacidad evaluativa para manejar sus motivos y sus
impulsos hacia una determinada acción y diseña un escenario de los resultados posibles para
cada alternativa de acción. Del mismo ocurre a posterior cuando evalúa los resultados de la
acción que eligió, es decir, las consecuencias de la decisión que tomó. Estas evaluaciones, en
general, además de ser incompletas están cargadas de sesgos y es por ese motivo que no
permiten vislumbrar eventuales costos adicionales en los que incurrió al tomar la decisión
sobre determinada acción. Uno de los sesgos más comunes es el sesgo en beneficio propio
que significa que: excusamos nuestros fracasos, aceptamos el crédito por nuestros éxitos y, de
muchas maneras, considerando que somos mejores que la media.
Mediante la investigación realizada en las diferentes revista científicas se determina que los
materiales de desecho se pueden reutilizar en otro proceso de producción creando
subproductos considerado en la Nic 2; la cual detalla por ejemplo: el costo total de un
producto es de $500,00 ; de sus desechos se fabrica un subproducto cuyo costo es $9,00 al
contabilizar este valor, reduce el costo del producto del cual se originó el desecho en $491.
(López, WingChing & Rojas, 2014, pág. 383) sostienen que los desechos obtenidos en el
sistema de producción de la mermelada de piña, son utilizados debido a los altos contenidos
de energía y nutrientes para elaborar subproductos de alimentos para animales. Los desechos
producidos en el proceso de producción dentro de la industria maderera como lo indican
(Correa, Carrillo, et al., 2014, pág. 78) en su investigación científica sostienen que el aserrín
y la viruta se utilizan para producir compostas, como fertilizantes en las huertas de aguacate.
Otro ejemplo de elaboración de subproductos se da en la industria azucarera como lo
determinan (Bohórquez, Puentes & Menjivar, 2014, pág. 74) en su artículo científico donde
establecen que el bagazo es utilizado como subproducto en la agroindustria utilizado como
combustible para generar calor dentro de la planta de proceso, también utilizado para la
producción de papel, tableros de aglomerados y en la alimentación animal.
Para mejor entendimiento se ha planteado el siguiente caso práctico en el cual intervienen
transacciones donde interactúan los elementos del costo, detallados en la hoja de costo,
documento fundamental en los proceso de producción ya que indica en resumen las
cantidades de recursos (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de
fabricación) utilizados en la orden de producción liquidada.
CASO PRÁCTICO:
Industria de Calzado INDUTEX S.A., presenta la siguiente información de sus materiales:
FEBRERO 08 Se realiza la compra de materia prima directa:
Cuero $65.000,00
Suela $20.000,00
FEBRERO 09 El departamento de diseño y corte realiza el pedido de materia prima directa
según Orden de salida de materiales # 023 por $3.000,00 ; para producir 400 pares de zapatos
según Orden de producción No. 1.
FEBRERO 11 El departamento cosido y pegado hace el pedido de materia prima directa por
$1.800,00 ; y el departamento de terminado $1.000,00 para la Orden de producción No. 1;
según Orden de salida de materiales # 024 y #025 .
FEBRERO 12 Efectivo Recibido por la Venta de Materiales de Desecho 450,00.
FEBRERO 14 Costo de Disponer de los Materiales de Desperdicio 44,00.
FEBRERO 16 Se concede anticipos de sueldos y salarios según el siguiente detalle, que
consta en la planilla respectiva:
Jefe de Obra $450 - califica como mano de obra indirecta.
Obrero A $400 - califica como mano de obra directa.
Obrero B $380 - califica como mano de obra directa.
FEBRERO 18 Desde la planta se indica que la producción de la Orden Nº 01 ha terminado
sin novedades. En tal razón contabilidad liquida la hoja de costos asignando 300 horas de los
obreros a $1,40 cada hora; además carga los correspondientes CIF.
CONCLUSIONES Con respecto al caso práctico, en el libro diario de la Industria de calzado INDUTEX S.A; se
ha detallado cada una de las actividades que se han desarrollado dentro del proceso de
producción No. 01 asignada a la elaboración de 400 pares de zapatos de la talla 30 al 40;
detalladas en la hoja de costos de manera resumida obteniendo el costo total, y el costo de
cada par; también se evidencia materiales de desecho y desperdicio de órdenes de
producción anteriores cuyo procedimiento aplicado es la venta de los desechos y el costo
incurrido por disponer desperdicio; para obtener un producto con un proceso de producción
eficiente, y disminución en el incremento de los desechos y desperdicios; existen varias
problemáticas las cuales están enfocadas en la transformación de la materia prima, esta es
afectada cuando existe frecuente rotación de personal o falta de capacitación, originando que
el producto terminado tenga fallas por su inexperiencia.
Las industrias deben invertir en la tecnología, adquiriendo maquinarias nuevas que aportará a
mejorar el proceso de producción y evitará el desecho y desperdicio de materiales
ocasionados por maquinarias obsoletas; evitar la rotación frecuente de recurso humano;
incrementar con frecuencia los programas de capacitación al recurso humano; gestionar
diseños de procesos y planificación estableciéndose políticas direccionadas al adecuado
manejo y funcionamiento de los materiales y los diferentes tipos de inventario (inventario de
materia prima, inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados),
considerados en la Nic 2.
Realizar estudios para transformar los desechos en subproductos, lo cual incrementará la
gama en cuanto a la variedad a ofrecer, logrando que la industria sea más productiva y
mantenga su permanencia dentro del mercado siendo competitiva frente a otras industrias.
BIBLIOGRAFÍA
Bohórquez, Puentes & Menjivar. (2014). Evaluación de calidad del compost producido a partir de subproductos agroindustriales de caña de azúcar. Corpoica- Redalyc, 74.
Bonilla, E. (2015). La gestión de la calidad y su relación con los costos de desechos y desperdicios en las mypes de la confección textil. Ingeniería Industrial(3), 38.
Cevallos. (2016). Competitividad y Costos. Revista Publicando- Dialnet, 314. Correa, Carrillo, et al. (2014). Contenido de humedad y sustancias inorgánicas en
subproductos maderables de pino para uso en pelets y briquetas. Chapingo - Redalyc, 78.
Eras, Burgos & Lalangui. (2015). Contabilidad de Costos. Machala: Ediciones UTMACH.
Hernández, Macías & Sánchez. (2013). El concepto de sensibilidad para el caso discreto para el sistema de costos de producción. Scielo, 120.
Latorre, F. (2016). Estado del arte de la contabilidad de costos. Revista Publicando- Dialnet, 517-518.
López, WingChing & Rojas. (2014). Meta-análisis de los subproductos de piña para la alimentación animal. Agronomía Mesoamericana _ Redalyc, 383.
Morillo, M. (2013). Contabilidad de Costos en el marco de la Ley de Costos y Precios Justos. Visión Gerencial- Redalyc, 359.
Oña, B. (2016). Contabilidad de costos ambientales. Revista publicando- Dialnet, 144.
Orejuela, Peña & Gil. (2014). Reducción de desperdicios de materia prima en una empresa del sector metalmecánico mediante la implementación y modelación del cutting stock problem. Dialnet, 9(1), 89.
Ramírez & Manotas. (2014). Modelo de medición del impacto financiero del mantenimiento de inventarios de suministro. Redalyc, 251.
Sastre, R. (2012). Los costos ocultos en la toma de decisiones. Revista digital del Instituto Internacional de Costos- Redalyc, 07.
ANEXOS
INDUSTRIA INDUTEX S.A.
MAYORIZACIÓN
MES: FEBRERO DEL 2016
Inventario MPD
Banco
Inventario de Productos en Proceso
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
$ 85.000,00 $ 3.000,00 $ 85.000,00 $ 3.000,00 $ 450,00
$ 2.800,00 $ 420,00 $ 2.800,00
$ 85.000,00 $ 5.800,00 $ 85.420,00 $ 5.800,00 $ 450,00
$ 79.200,00 $ 85.420,00 $ 5.350,00
Efectivo - Caja
Costos Indirectos de
Fabricación
Anticipo de Sueldos y
Salarios
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
$ 450,00 $ 44,00 $ 44,00 $ 1.230,00 $ 1.230,00
$ 1.230,00 $ 44,00 $ 0,00
$ 450,00 $ 1.274,00
$ 824,00
Inventario de Productos en
Proceso MOD
Costos Indirectos de
Fabricación MOI
Inventario de Producto
Terminado
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
$ 780,00 $ 1.200,00 $ 450,00 $ 450,00 $ 1.650,00
$ 420,00 $ 0,00 $ 1.650,00
$ 1.200,00 $ 1.200,00
$ 0,00