Unidad 21

• Costeo directo o marginal.

Introducción. Determinación directa de costos es el nombre que se le da aun grupo de procedimientos contables que incorporan en la contabilidad informesaplicables a la relación entre costos, volumen y utilidades. Estos métodos fueronideados para mostrar informes sobre hechos reales "el movimiento de los costos yde las utilidades bajo un volumen cambiante, como parte de los estados normalesde contabilidad, en vez de como computaciones y análisis suplementariosseparados. Las ideas fundamentales en que se apoya la determinación directa decostos fueron mencionadas primeramente por Jonathan Harris en un artículotitulado What Did We Earn Last Month?", publicado en el Boletín de la N.A.C.A.,en enero 15, 1936. Desde esa fecha, la Asociación mencionada ha publicado otrosartículos, incluso una Serie de Investigación N° 23 sobre "Costo Directo",publicada en abril, 1953. El tema de la determinación directa, de costos ha sidotratado también en muchas discusiones y conferencias.Gran parte de los escritos y propaganda sobre la determinación directa de costoscorresponde a los contadores industriales, que opinan que las ventajas que ofrecea la gerencia compensan el mayor trabajo de cálculo necesario para prepararestados para el público e informes gubernamentales de acuerdo con los principioscontables aceptados. La determinación del costo directo o marginal es un sistemaque no ha sido adoptado todavía por un número suficiente de compañías paraprobar la aceptación externa por el público inversionista, la Comisión de Bolsa deValores, el Departamento de la Tesorería o los contadores públicosindépendientes.1 No se usa de manera tan amplia como otro sistema contablereciente: la determinación de los valores de inventario por el método últimasentradas, primeras salidas. El Departamento de Comercio supo que al finalizar elaño de 1951 aproximadamente 15 por ciento del valor total en libros de losinventarios formulados por los industriales estuvieron valuados según el métodoUeps.2 No se trata en esta obra de aceptar o repudiar el sistema de determinacióndirecta de costos, puesto que ha sido usado durante un periodo de tiempodemasiado corto para poder explotar todas sus posibilidades y ramificaciones.

Comparación de conceptos contables. La diferencia entre ladeterminación directa de costos y la tradicional se halla en los elementos decargos indirectos que han de incluirse en el costo de mercancías vendidas y en losinventarios finales. Las características esenciales del sistema de determinacióndirecto de costos han sido expuestas por W. W. Neikirk de la siguiente manera :3

La determinación directa de costos debe definirse como una segregación de loscostos de fabricación en dos clases: los fijos y los que varían en razón directa conel volumen. Sólo los costos primos más los costos variables de fábrica se usanpara valuar el inventario y el costo de las ventas. Los gastos de fábrica restantesse cargan a pérdidas y ganancias. Sin embargo, el punto al que hay que prestarénfasis es que la determinación directa de costos es primordialmente una

1 H. C. Heiser, "Wat Can We Expect of Direct Costing as a Basis for Internal and ExternalReporting?", N.A.C.A. Bulletin, julio, 1953, pág. 1555.2 The Journal of Accountancy, julio, 1953, pág. 8.3 W. W. Neikirk, "How Direct Costing Can Work for Management", N.A.C.A. Bulletin, enero, 1951,pág. 525.

separación de gastos y únicamente de manera secundaria un método para valuarlos inventarios.

Al definir "los principios generales aplicables a la valorización deinventarios", el Comité sobre Procedimientos Contables del Instituto Americano deContadores declara que :4

Aplicado a los inventarios, costo significa en principio la suma de las erogaciones ycargos aplicables directa o indirectamente, incurridos para que un artículo llegue asu condición y sitio en que está.

Puesto que ambos principios para valorizar un producto o un inventariocomprenden material directo, mano de obra directa y los cargos indirectosvariables, la única diferencia estriba en las partes invariables de los cargosindirectos. Los partidarios de la determinación costeo directo afirman que lainvariabilidad de costos fijos los hace caer en la clasificación de costospreparatorios de producción, pero que no son costos de los artículos producidos.Por tanto, estos cargos indirectos fijos deben considerarse como costos delejercicio contable, más bien que como parte de los artículos manufacturados. Deacuerdo con los métodos contables presentes aceptados, expuestos en el Boletínde Investigaciones Contables No. 29, los cargos indirectos fijos se incurrieronpara, la producción de los artículos; por tanto una parte de ellos debe incluirse enel costo total de cada artículo.

En realidad, puede hablarse largamente en favor de los fines y argumentosde ambos principios. Existen también puntos de controversia sobre la aplicaciónde ambos principios que son más evidentes en algunos casos industriales que enotros. Ningún principio contable podrá cambiar la suma total de pérdidas oganancias de un negocio desde el día en que comienza sus operaciones hastaaquel en que liquida la última partida de activo. Por tanto, toda la discusión seresuelve en el tamaño de la pérdida o ganancia asignada a un ejercicio contable.El período contable a que se asigne una parte de la pérdida o ganancia total podrátener importancia desde el punto de vista fiscal de la fijación de impuestos, acausa de las condiciones cambiantes y la diversidad de leyes fiscales sobre estepunto. Sin embargo, estas leyes y disposiciones no deben influir en un principiocontable, pues estas leyes están basadas en consideraciones de equidad entre loscontribuyentes, la política fiscal gubernamental y las necesidades financieras de latesorería, más bien que en los principios que gobiernan la determinaciónrazonablemente acertada de costos e ingresos.

Definición del sistema de determinación costeo directo. Este sistemaderiva su nombre del supuesto de que una parte de algunos cargos indirectosvaría en razón directa de la producción. Es una técnica que consiste en separarprimeramente estos cargos indirectos variables en sus partes fijas y las que sesupone que varían en razón directa con la producción. La parte variable se 4 "Inventory Pricing", Accounting Research Bulletin N° 29, Committee on Accounting Procedure,American Institute of Accountants, julio, 1947, pág. 236.

considera luego como costos de los artículos fabricados, pues se razona que estaparte de dos costos se incurrió para la fabricación de estas unidades específicas.Puesto que estos cargos indirectos variables se incurrieron únicamente para laproducción del período se consideran comparables al material directo y a la manode obra directa para determinar el costo de una unidad de producto. El hecho deque estos cargos variables no forman parte directa de la unidad de producto, sinoque deben prorratearse entre las unidades individuales, no evita que sean cargosdirectos cuando se usa la teoría de determinación directa de costos.

La locución "costeo directo marginal" introduce un nuevo significado úvocablo directo, en el sentido en que se ha venido usando dentro de laterminología. Directo, cuando se aplica a materiales y mano de obra, define elobjeto con que se incurrieron estos costos. Pero cuando la voz directo se aplica ados cargos indirectos en el sistema de costeo directo, define da forma en que seincurrieron estos costos. La clasificación tradicional de cargos indirectos se habasado en la razón o en el objeto con que se incurrieron estos costos. Podríadecirse que la determinación costeo directo ha añadido una tercera dimensión enla contabilidad, pues ésta, en cuanto se refiere a los cargos indirectos, bajo elsistema de determinación costeo directo, muestra: 1) el importe de los costosincurridos, 2) el objeto con que se incurrió en estos costos, y 3) la forma en que seincurrió en estos costos.

Después de que la parte de cada costo que se supone varía en razóndirecta con la producción ha sido acumulada en su cuenta apropiada, debeaplicarse a la producción mediante el uso de una cuenta de cargos indirectosaplicados de la misma manera que lo sería bajo cualquier otro tipo de contabilidadde costos.

Otras características del sistema de costeo directo. Este sistema nocambia el significado anterior de ningún término contable. Determinados cargosindirectos, como los troqueles, que han estado considerados como un cargodirecto al artículo en que se usaron, se consideran todavía como "cargos directos".Sin embargo, no se consideran "cargos directos", puesto que el costo de lostroqueles se carga generalmente a las operaciones en una suma fija por ejerciciocontable. Puesto que el costo periódico de los troqueles es fijo, se mostrará comoun costo del ejercicio y no como el costo de una unidad de producto. Hay casos enque la duración del troquel se basa en el número de impresiones que puede hacery en que su duración no sufra la influencia de la obsolescencia. Bajo estascondiciones la amortización del troquel debe considerarse como un cargo directo,pues el importe del cargo por concepto de amortización varía en razón directaexacta con la producción.5

Los defensores de la bondad del costeo directo no consideran sus técnicascorno un relajamiento de los principios contables. En realidad, la aplicación estrictadel sistema del costeo directo exige una comprensión más completa y un manejomás acertado de todos los cargos indirectos que la requerida actualmente deacuerdo con los principios contables aceptados. El costeo directo no debe 5 H. C. Heiser, " What Can We Expect of Direct Costing as a Basis for Internal and ExternalReporting?", N.A.C.A, Bulletin, julio, 1953, pág. 1557.

confundirse con el sistema mucho más antiguo de manejar los cargos indirectosen que todos o parte de ellos se excluían de los costos de producción a, causa deignorancia. El costeo directo tampoco ha de confundirse con la exclusión de todoso alguno de los cargos indirectos de los inventarios de salida basándose en un"balance general conservador" o para obtener un ahorro en los impuestos. En elsistema de costeo directo, éstos se consideran "costos del período" o "costos delproducto", no por lo que son, sino por la forma en que varían con la producción.6

En sí mismo, el costeo directo no es un medio para eliminar los cargosindirectos aplicados en exceso o en defecto, como han afirmado algunos de susdefensores.7 Sin embargo, puesto que únicamente los llamados cargos indirectosvariables se aplican como costos del producto, la suma de cargos indirectosaplicados en exceso o en defecto quedaría considerablemente reducida encomparación de la resultante de la aplicación del sistema tradicional de cargosindirectos. En los sistemas de costos estándar que usan un presupuesto flexible,los cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto aparecerían como unadesviación de presupuesto correspondiente únicamente a los cargos variables. Enlos sistemas de costos estándar que no usan un presupuesto flexible, los cargosindirectos aplicados en exceso o en defecto podrían dar por resultado unadesviación de presupuesto o una capacidad, según haya sido la exactitud de lasestimaciones originales. En los sistemas de costos históricos o absorbentes enque los cargos indirectos variables se aplican por medio de tasaspredeterminadas, aparecerían costos indirectos aplicados en exceso o en defecto;a menos que tanto los cargos indirectos reales como la producción real seaniguales a las estimaciones originales serán exactos. Unicamente en los sistemasde determinación directa de costos, en que los costos indirectos reales se aplicanal trabajo en proceso, se evitan los cargos indirectos aplicados en exceso o endefecto. La evitación de los cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto esel resultado de aplicar cargos indirectos reales, más bien que de usar técnicas decosteo directo o marginal.

Ejemplos de aplicación de cargos indirectos. A causa de que ladeterminación de costos por el sistema de costeo directo es únicamente unode varios caminos posibles en que pueden manejarse los cargos indirectos,es oportuno considerar otras formas y tratamientos antes de opinar sobrelos méritos de tal sistema de costos. Se usarán los casos siguientes queaparecen a continuación en cada uno de los ejemplos. Han sido tomadosen parte de los ejemplos publicados en la Serie de Investigación No. 23,titulada "Costeo Directo. Marginal", de la N.A.C.A.8 Se supondrá quesolamente se elabora un producto, y que se vende a un dólar por unidad.

6 "Direct Costing", Research Series N° 23, N.A.C.A. Bulletin, abril, 1953, página 10807 Jonathan Harris, "What Did We Earn Last Month?", N.A.C.A. Bulletin, enero 15, 1936.8 "Direct Costing", Research Series N° 23, N.A.C.A. (A.N.C.C.) Bulletina, ibril, 193, pág. 1112.

Los "cargos indirectos variables" actuales no han variado exactamente enrazón directa con la producción, a causa de que muchos de estos costos seincurren con irregularidad y solamente varían con la producción en un sentido lato.Se han tomado diferentes cifras de cargos indirectos fijos en forma supuesta paralos diferentes trimestres porque, aun cuando estos cargos no varíanconsiderablemente al variar la producción, no son flujos en cuanto al período de suincurrimiento.

Cargos indirectos reales aplicados trimestralmente. Este caso, ilustradoen la Forma 19.1, supone que todos los costos incurridos durante un período seaplican a la producción de ese período. Este procedimiento da por resultado ciertafluctuación en los precios unitarios a causa del cargo relativamente uniforme delos cargos indirectos fijos, cualquiera que sea el número de unidades producido.Sin embargo, cada unidad producida no está gravada con una parte de todos loscostos incurridos en su producción. El margen bruto por unidad vendida se vetambién afectada por cualquier diferencia entre el costo unitario del inventario deentrada y el costo unitario de producción para cualquier período.

Uso común de la tasa predeterminada de cargos indirectos históricos.Los cargos indirectos pueden aplicarse a la producción por medio de tasaspredeterminadas por varias razones. En los casos de pedidos globales, el uso deestas tasas permite fijar los costos de cada trabajo a su terminación, en vez deúnicamente al final del ejercicio contable. El uso de una tasa predeterminada anualo a largo plazo evita un número excesivo de pequeños aplazamientos oacumulaciones en la distribución sobre toda la producción de los costos incurridoscon irregularidad. Sin embargo, sin tomar en consideración las razones para usarlas tasas predeterminadas, la mayoría de las compañías acusan cifras mensualesperiódicamente de cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto. El uso deuna tasa constante tiende a nivelar los costos unitarios, si se comparan con losresultantes de la aplicación de cargos indirectos reales. Al mismo tiempo, lacancelación de la cifra de costos aplicados en exceso o en defecto por medio de lacuenta de Costos de Mercancías Vendidas tiende a que los resultados de estacuenta al final sean más erráticos.

En épocas de producción elevada con resultantes cargos indirectosaplicados en exceso, la negociación probablemente ha valorizado sus inventariosde salida en exceso del costo y usado este excedente como una reducción delcosto de mercancías vendidas del período, sobrestimando de esta manera lasutilidades del ejercicio. (Compárese el segundo trimestre del Caso B con el delCaso A.)

El Caso B, que aparece en la Forma 19.2. presenta el uso común de unatasa predeterminada de cargos indirectos basada en una cifra anual encargada decargos indirectos de $42,000 y de mano de obra directa para el periodo, de 24,000horas. ($42,000 / 24,000 horas = $1.75, o sea la tasa por hora.)

El costeo directo bajo costos históricos o absorbentes.Frecuentemente se considera que el costeo directo se implanta únicamentecuando se lleva un sistema de costos estándar. Esto no es necesariamente cierto,pues el costeo directo en la forma que ha sido discutida en los Boletines de laN.A.C.A. trata únicamente de la clasificación de cargos indirectos basándose ensu variabilidad. Dos compañías fueron entrevistadas en relación con el Boletín 23ya mencionado e informaron que no usaban costos estándar en su contabilidad. ElCaso C, Forma 19.3, ilustra el uso del costeo directo bajo un sistema de costoshistóricos.

Ejemplo del uso de costos estándar "comunes". En realidad no existeun método común de costos estándar que pueda emplearse como modelogeneral. Muchos sistemas llamados de costos estándar no lo son en realidad.Algunas compañías emplean presupuestos flexibles erróneos. Otras compañíasaplican cargos indirectos con una tasa única constante durante varios años ycalculan una desviación de costos indirectos que muestran mensualmente comodesviación de gastos generales o de cargos indirectos aplicados en defecto o enexceso.El Caso 1, Forma 19.4, ilustra un sistema de costos estándar que asigna una partede todos los costos de fabricación a cada unidad de producto. Este sistema decostos se denomina frecuentemente determinación de costos absorbentes, paradiferenciarla del costeo directo. Se supondrá que la tasa única de cargosindirectos se aplica únicamente para un año. Esta tasa está basada en cargosindirectos presupuestados de $42,000 y 24,000 horas de producciónpresupuestada. El resultado obtenido es una tasa anual de cargos indirectos de$1.75 por hora de mano de obra, idéntica a la del Caso A. Puesto que las cifras

usadas para fijar la tasa fueron las correspondientes a un año, cualquierdesviación en ellas debe calcularse únicamente a fin de año. Durante el año, loscargos indirectos aplicados en defecto se tratarán como cargos diferidos y loscostos aplicados en exceso corno pasivo acumulado.

Los costos estándar por unidad de producto se calcularon de la manerasiguiente:

Se reconocerán las desviaciones de uso o eficiencia, pero se supone queno hubo cambio alguno en el precio de material o en las tarifas de jornales.

El costeo directo dentro de costos estándar que usa una tasa en unpresupuesto flexible para los cargos indirectos variables. El Caso E, Forma19.5, supone que el total del presupuesto flexible trimestral de cargos indirectosvariables se fijó en la cifra de 15 centavos para cada unidad útil de producción.Bajo este supuesto, no hay desviación de eficiencia de cargos indirectos, nidesviación de capacidad. Puesto que el presupuesto representa una cifratrimestral, la desviación única de cargos indirectos es una desviación trimestral ydebe liquidarse al término de este período.El costeo directo en un sistema de costos estándar, con cargos indirectosvariables reales. Jonathan N. Harris, contralor de Dewey and Almy ChemicalCompany, a quien generalmente se concede el crédito de ser el originador delcosteo directo, lo definió en la forma siguiente:9

La contabilidad que adopta el método de costeo directo es una contabilidadnormal de costos estándar, después de una operación por apendicitis crónica. Elapéndice inútil, conocido por numerosos lectores como sobrecarga de fábricaabsorbida en exceso o no absorbida, ha sido eliminado.

En 1951 W. W. Neikirk, subtesorero de la misma compañía, informó:10

Una característica de nuestro sistema de costeo directo es que todos losgastos generales reales quedan completamente distribuidos entre las líneas deproductos mes por mes. No se usan tasas estándar de sobrecarga.

Esta declaración explica la razón por qué el costeo directo elimina loscargos indirectos absorbidos en exceso o en defecto, aun cuando suscita unaduda acerca de si los costos resultantes son en realidad costos estándar.

El Caso F, Forma 19.6, ilustra la aplicación de este procedimiento de costeodirecto.

9 Jonathan Harris, "What Did We Earn Last Month?", N.A.C.A. Bulletin. enero 15, 1936.10 W. W. Neikirk, "I-Iow Direct Costing Can Work for Management", N.A.C.A. Bulletin, enero, 1951,pág. 532.

Procedimiento de transacción para manejar los cargos indirectos. Enteoría el costeo directo como se acaba de presentar y como lo trata el Boletin de laSerie de Investigación No 23, de la A.N.C.C., puede aplicarse a la contabilidad decostos estándar y de costos históricos, pues el costeo directo trata solamente de lano absorción de los cargos indirectos fijos. Sin embargo, la mayor parte de losejemplos publicados sobre el costeo directo están relacionados con casos decostos estándar. Por tanto, el procedimiento alterno que se detalla a continuaciónse ofrece como una sugerencia posible para vencer algunas de las objecionespresentadas en contra de los procedimientos actualmente en uso de costosestándar comunes y para obtener algunos de los llamados beneficios del costeodirecto. Este ejemplo no disminuirá el trabajo del contador, que nunca debe seruna razón para alterar un principio contable existente.

La queja principal contra la contabilidad que adopta el método dedeterminación de costos por absorción es el efecto que causan los cargosindirectos absorbidos en exceso o en defecto sobre los resultados mensuales delas operaciones. El costeo directo trata de evitar, pero no corregir por completo,esta situación al dar de baja en libros todos los cargos indirectos fijos registradosdurante el mes. Este tratamiento excluye de los costos del producto los causadospor la producción tomada en conjunto, pero deja todavía sin distribuir los cargosindirectos variables absorbidos en exceso o en defecto. La necesidad práctica enalgunos casos, y una contabilidad defectuosa en otros que carga a la producciónnumerosos cargos indirectos en la fecha de incurrimiento en vez de hacerlocuando realmente se consumen, hace que el mes sea un período demasiado corto

para absorber la mayoría de los cargos indirectos. Esto es también cierto en elcaso de la depreciación, el más fijo de los llamados costos fijos. En realidad, laverdadera depreciación puede únicamente aplicarse con exactitud a la produccióndespués de haberse agotado la partida de activo correspondiente.

El reconocimiento de la depreciación por años es una estimación de los casos,frecuentemente influida por la determinación del monto de impuestos sobre larenta más bien que por la situación real. Tratar de asignar la depreciación sobre elactivo necesaria para la producción máxima de estación, a los meses individualessiguiendo un método directo o de línea recta producirá necesariamente costosunitarios mensuales errádicos. Se sugiere por tanto que todos los cargosindirectos se absorban sobre una base anual más bien que sobre una mensual.

Los cargos indirectos variables se ven influidos por la producción real y laanticipada actualmente y deben absorberse usando un presupuesto flexible o bienun presupuesto fijo y una capacidad fija a corto plazo. Los cargos indirectos fijosson influidos por un programa y una escala de operaciones de mayor amplitud ydeben absorberse usando un promedio a largo plazo de capacidad y ventas. Estosignifica que la separación de cargos indirectos en variables y fijos en la forma quese recomienda en el sistema de costeo directo es necesaria para la absorción deestos dos tipos diferentes de cargos indirectos. Las desviaciones resultantes entrelos cargos indirectos incurridos y los absorbidos por la producción a costosestándar indican a la vez diferencias en el incurrimiento de los costos y en el usonormal o subnormal de los medios de producción de la planta sobre la base anual.Esta técnica sugerida cumple con el principio contable de que cada unidad deproducto debe gravarse con una parte de cada costo incurrido en su producción.Puesto que solamente una parte estándar se asigna a cada unidad de producto,los costos unitarios de producción no varían en razón inversa con la producción.La gerencia podrá juzgar con mayor facilidad el resultado de las operaciones siconoce a cifra de costos de los medios de producción absorbidos en defecto o enexceso, que si conoce únicamente el total de estos costos.

Ejemplo de método de transacción en el manejo de los cargasindirectos. En el Caso G, en la horma 19.7, se ilustra este procedimiento alternoque usa los mismos costos reales y cifras de producción que se presentaron conanterioridad en este capítulo. El costo estándar por unidad de producto para el añose estableció como sigue:

El presupuesto flexible para cargos indirectos variables se computaa $0.75 por hora de mano de obra directa. La tasa de cargos indirectosse basó en un promedio de capacidad de ventas a largo plazo de 27,200horas y un presupuesto actual fijo de $24,004.00, o sea, $0.8825 por hora.Las desviaciones de uso o eficiencia se han tratado como gastos, nocomo costos de ventas, del mes en que se incurrieron. Algunos contadoresaplicarían estas desviaciones como modificaciones del margen bruto al costoestándar. No habría diferencia alguna en los resultados finales de las operacionespara el período bajo cualquiera de los tratamientos. La diferente localización de lasdesviaciones es únicamente una interpretación distinta de la naturaleza de lasdesviaciones. Se presenta la pregunta de si son costos que han de agregarse alcosto de las mercancías vendidas o se trata simplemente de otros gastos delperíodo.

Las desviaciones de uso obedecen a que se usaron en la producción másmaterial, mano de obra y cargos indirectos que los calculados para fijar el estándarestablecido previamente. La desviación de cargos indirectos anuales se debió aque los costos y las actividades reales fueron diferentes de los presupuestos. Ladesviación de presupuesto de cargos indirectos variables se computó de la formasiguiente:

El presupuesto de cargos indirectos fijos se computó comparando el importepresupuestado para cubrir estos costos, con la cantidad incurrida en realidad porel mismo concepto, como sigue:

La desviación de capacidad de cargos indirectos fijos se computa hallando ladiferencia entre el promedio de capacidad de ventas expresado en horas de manode obra directa y las horas reales trabajadas con mano de obra directa.

Comentarios generales. El texto precedente, que versó sobre el sistemade costeo directo, no trató de conceder aprobación o censura al procedimiento decosteo directo en general, ni pretendió tampoco agotar los comentarios sobre eltema. Los diferentes autores que han comentado el costeo directo han discutidocon frecuencia sus aplicaciones individuales, que parecen más lógicas en casosespecíficos, pero que serán muy diferentes en otras aplicaciones. Las ideas ytécnicas empleadas en el costeo directo o marginal son todavía tan nuevas, queserá necesario examinar cuidadosamente cada caso antes de aceptar o descartarsu uso. Con mayores estudios y experiencia, el costeo directo podrá llegar a serun método valioso para las empresas deseosas de tener un personal bienorganizado de contabilidad de costos. Es dudoso que el costeo directo lleguenunca a ser aceptable cuando trata de usarse primordialmente como un mediopara reducir el manejo contable de detalle.

TRATAMIENTO DE COSTOS ESPECIALIZADOS

Propósito del capítulo. A causa de la amplia diversidad de empresasindustriales, se han ideado numerosos tratamientos específicos de los costos,para adaptarse y satisfacer exigencias especiales. Algunos de estos tratamientosse encuentran en las grandes empresas, pero no en las pequeñas; otros en laspequeñas y no en las grandes. Algunos tratamientos obedecen a errores oaplicaciones equivocadas de los principios contables. Otros tratamientos sondiscutibles y deben seguir siendo en gran medida objeto de opinión individual. La

finalidad de este capítulo es discutir brevemente algunos de estos temas, en partepara mostrar la forma en que deben manejarse y en parte para que sirva comosugestión en el caso de que se encuentren otros temas no discutidos aquí.

Apropiación de existencias. Es a veces aconsejable separar, o apropiar,una cantidad determinada de material para usarlo en cierta orden de producciónen un fuero cercano. Esto tiene por objeto poder disponer de la cantidad necesariade material cuando sea preciso usarlo, de forma que pueda despacharserápidamente la orden de producción. Este caso tiene mayores probabilidades depresentarse en las industrias que fabrican artículos por órdenes de trabajo, o enlos casos en que se sabe que han de recibirse pedidos y deben cumplementarsecon gran celeridad. Será posible resolver estos casos separando en realidad lacantidad requerida de material, pero semejante método frecuentemente es origende errores. Un método mejor es llevar un registro en el mayor de almacénmostrando que el material ha sido apropiado. Este registro reduce en la cuenta delmayor de almacén el saldo que está disponible para usarse sin restricciones. Deesta forma se evita que el material apropiado sea usado para otro objeto.

La Forma 20.1 muestra una hoja de mayor de almacén que contiene unasección para registrar estas apropiaciones. Cuando se desea apropiar materialespara un pedido determinado, el encargado de producción notifica al empleado quelleva el mayor de almacén. Este último hace un asiento en la cuenta del mayor dealmacén en la sección correspondiente de apropiaciones, asentando el número dela orden de producción, la cantidad y el costo del material apropiado, y reduciendolos saldos en esta cantidad.