unidad 2 costos empresariales

Unidad 2: Contabilizacin y control de los elementos del costo.

2.1 Materia prima directa

Lamateria primadirecta, son los elementos sobre el cual se ejerce una labor con el objeto de transformarlo en el producto terminado analizado.

Son aquellos elementos principales que conforman el producto, por ejemplo: el ladrillo y el block en la construccin, las telas en los trajes, el algodn en los tejidos, elpetrleoen la gasolina, la madera en los muebles, el cemento en un edifico, etc.

Estasmateria primasse pueden medir, contar o pesar, en forma unitaria de produccin, as: podemos medir la cantidad de hierro y madera utilizada en la fabricacin de un pupitre, la cantidad de madera utilizada en un escritorio, la cantidad de block, ladrillos, hierro y el cemento utilizado en un edificio, etc.

Materia prima

Son los materiales que sern sometidos a operaciones de transformacin o manufactura para su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos terminados.

Se divide en:

a) Materia Prima Directa

Son todos los materiales sujetos a transformacin, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados

b) Materia Prima Indirecta

Son todos los materiales sujetos a transformacin, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

Departamentos que se involucran:

Interviene el departamento de COMPRAS, desde el momento en que colocan un pedido de materia prima (contactan un proveedor y le solicitan la materia prima necesaria).

Asimismo, interviene el departamento de ALMACN / INVENTARIO, que es el departamento encargado de recibir la materia prima y verifica que cumpla con la cantidad y calidad que COMPRAS requiri al proveedor en su pedido. Ya hecha esta verificacin, ALMACN / INVENTARIO procede, como su nombre lo dice, a almacenar dicha materia prima para despus ir suministrndola al rea de produccin que la valla solicitando.COMPRAS lleva a cabo la labor de "aprovisionamiento externo" (trae materia prima de afuera hacia adentro de la fbrica), mientras que el ALMACN / INVENTARIO lleva a cabo la labor de "aprovisionamiento interno" (provee materia prima necesaria dentro de la misma fbrica, es decir, desde el almacn hasta el rea de produccin que lo requiera).

Asimismo, el departamento de FINANZAS es el encargado de elaborar presupuestos para cada departamento de la organizacin. De esta manera, COMPRAS debe sujetarse a dicho presupuesto al momento de planear sus compras; como tambin ALMACN / INVENTARIO dispone de su respectivo presupuesto.

2.1.1 Por qu es importante del control de materiales?

Una de las razones ms evidentes de la importancia del control es porque hasta el mejor de los planes se puede desviar. El control se emplea para:

Crear mejor calidad:

Las fallas del proceso se detectan y el proceso se corrige para eliminar errores.

Enfrentar el cambio:

Esta forma parte ineludible del ambiente de cualquier organizacin. Los mercados cambian, la competencia en todo el mundo ofrece productos o servicios nuevos que captan la atencin del pblico. Surgen materiales y tecnologas nuevas.

Producir ciclos ms rpidos:

Una cosa es reconocer la demanda de los consumidores para un diseo, calidad, o tiempo de entregas mejorados, y otra muy distinta es acelerar los ciclos que implican el desarrollo y la entrega de esos productos y servicios nuevos a los clientes.

Agregar valor:

Los tiempos veloces de los ciclos son una manera de obtener ventajas competitivas. Otra forma, aplicada por el experto de la administracin japonesa Kenichi Ohmae, es agregar valor. Tratar de igualar todos los movimientos de la competencia puede resultar muy costoso y contraproducente.

Facilitar la delegacin y el trabajo en equipo:

La tendencia contempornea hacia la administracin participativa tambin aumenta la necesidad de delegar autoridad y de fomentar que los empleados trabajen juntos en equipo.

2.1.2 Formas para el control de materiales

Forma de informacin Solicitud de compra. Orden de compra.

De cargos y abonos: Nota de dbito por devoluciones del almacn. Vale de almacn. Una lista de materiales. Devoluciones al almacn. Facturas por pagar.

El diario y mayores auxiliares: Registro de cuentas por pagar. Registro de compras. Mayor auxiliar de almacn. Diario de material utilizado. Tarjeta de anaquel.

De relacin: Relacin parcial del inventario. Etiqueto de inventario. Relacin de inventario.De acumulacin de costos: Todo esto comprende lo hoja de costos.2.1.3 Mtodos de valuacin de inventariosLa valuacin de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una balse especfica para valuar los inventarios en trminos monetarios.

MTODOPEPS. (FIFO-First In First Out).

Con Este mtodo se establece un mecanismo que las primeras entradas son las primeras existencias a las que les vamos a dar salida. Esto significa que enviamos al proceso productivo, o bien a la sala de venta las primeras unidades que realmente entraron, quedando las ltimas para efectos de inventario.

Esto nos permite argumentar que el costo de lo vendido o producido, ser menor, ya que tomamos los costos de las compras ms bajas.

El PEPS, tiene el visto bueno de la administracin tributaria, ya que a menor costo, mayores utilidades y esto hace que los impuestos sean mayores.A continuacin se detalla un pequeo ejemplo para su respectiva utilizacin.

Elaborar por el mtodo PEPS el control de la cmara digital modelo AG-350 de 10 mega pixeles y lente ptico de largo alcance. Dicha mercadera nos la proporciona nuestro proveedor local La Surtidora, S.A. de C.V. Las generales nuestras son; Razn Social: Agita de Coco, S.A. de C. V., con nmero de NIT 0315-220910-105-4 y el NRC 160380-3. Los movimientos realizados son los siguientes:

FECHACONCEPTOUNIDS.VALORES

01-En./11Inventario Inicial275$ 11,825.00

05-En./11Compra s/CCF # 1200$ 45.00

08-En./11Compra s/CCF # 2150$ 46.50

10-En./11Salida s/Requisicin # 01180

15-En./11Compra s/CCF # 3125$ 47.00

20-En./11Compra s/CCF # 4300$ 48.00


28-En./11Compra s/CCF # 5 75$ 49.00


De acuerdo a la informacin anterior nuestracdulao tarjeta de Kardex quedara de la siguiente manera. En este caso la mecnica para desarrollar el mtodo consiste en que lo que entra al inventario de primero, es lo primero que vamos a darle salida de las existencias de inventario.

Nuestro control quedara de la siguiente manera.

Resumiendo el mtodo anterior vemos que el valor final de las existencias es de 135 unidades (60 unids a $ 48 y 75 unids.a $ 49), lo que hace un valor final de existencias de $ 6,555.00. El costo por las unidades vendidas nos lo da la columna de las salidas y este segn el control nos da un total de $ 45,195.00

METODO UEPS. (LIFO-Last in First Out)

Con este mtodo se establece un mecanismo diferente al PEPS, ya que lo ltimo que entra al inventario es lo primero a lo cual le daremos salida.Esto implica que hacia el proceso de produccin o bien a la sala de ventas estas unidades que entraron de ultimo son la primeras a las que le vamos a dar salida.Podemos decir en relacin a este mtodo que las existencias finales quedaran valuadas a los precios de las primeras entradas, eso significa que dicho valor ser menor si lo comparamos con el PEPS, la razn es sencilla, ya que, los costos de las primeras compras son ms bajos.

El costo de lo vendido o producido ser mayor por que ha tomado los costos de compra ms altos. Este es el mayor problema de este mtodo para la Administracin Tributaria de cualquier pas, ya que a costos ms altos la utilidad es menor y el pago de impuestos tambin disminuye proporcionalmente y en consecuencia en nuestro pas no es aceptado.A continuacin se detalla un pequeo ejemplo para su respectiva utilizacin.

Elaborar por el mtodo UEPS el control de la cmara digital modelo AG-350 de 10 mega pixeles y lente ptico de largo alcance. Dicha mercadera nos la proporciona nuestro proveedor local La Surtidora, S.A. de C.V. Las generales nuestras son; Razn Social: Agita de Coco, S.A. de C. V., con nmero de NIT 0315-220910-105-4 y el NRC 160380-3. Los movimientos realizados son los siguientes:FECHACONCEPTOUNIDS.VALORES


05-En./11Compra s/CCF # 1200$ 45.00

08-En./11Compra s/CCF # 2150$ 46.50


15-En./11Compra s/CCF # 3125$ 47.00

20-En./11Compra s/CCF # 4300$ 48.00


28-En./11Compra s/CCF # 5 75$ 49.00


De acuerdo a la informacin anterior nuestra cedula o tarjeta de Kardex quedara de la siguiente manera. En este caso la mecnica para desarrollar el mtodo consiste en que lo que entra al inventario por ultimo es lo primero que vamos a darle salida de las existencias de inventario.Nuestro control quedara de la siguiente manera.

Analizando este mtodo vemos que el valor final de las existencias de inventario se mantienen en 135 unidades las cuales quedan valuadas con el precio de compra ms bajo y es por eso quemonetaria-menterepresenta un valor de $ 5,805. Y el costo de las unidades vendidas se nos incrementa en un valor de $ 45,915.00, dato que lo podemos verificar en la columna de salidas.

METODO DE COSTO PROMEDIO.Este mtodo nos permite establecer un promedio ponderado, lo que facilita su utilizacin en el aspecto contable debido a que no se dan variaciones sustanciales entre el costo de una salida en relacin con la anterior.Lo anterior significa que las salidas tanto para el proceso de produccin o ventas sern de forma aleatoria.Para su operatividad se utiliza una pequea formula la cual puede ser utilizada cada vez que se den los ingresos para ir acumulando el promedio en base a las unidades que ingresan y sus valores respectivos o bien puede acumularse cantidades y valores antes de cada salida y establecer el promedio ponderado.

CT CP =______ Q

En donde: CP = Costo Promedio. CT = Sumatoria de Costo Total. Q = Sumatoria de unidades compradas.

Con este mtodo el costo de venta ser mayor que el del PEPS y menor que el del UEPS, por lo consiguiente el valor de las existencias finales tambin mostraran el mismo comportamiento. Su utilizacin es de total aceptacin en nuestro medio empresarial.Elaborar por el mtodo de Costo Promedio, el control de la cmara digital modelo AG-350 de 10 mega pixeles y lente ptico de largo alcance. Dicha mercadera nos la proporciona nuestro proveedor local La Surtidora, S.A. de C.V. Las generales nuestras son; Razn Social: Agita de Coco, S.A. de C. V., con nmero de NIT 0315-220910-105-4 y el NRC 160380-3. Los movimientos realizados son los siguientes:

FECHACONCEPTOUNIDS.VALORES


05-En./11Compra s/CCF # 1200$ 45.00

08-En./11Compra s/CCF # 2150$ 46.50


15-En./11Compra s/CCF # 3125$ 47.00

20-En./11Compra s/CCF # 4300$ 48.00


28-En./11Compra s/CCF # 5 75$ 49.00


De acuerdo a la informacin anterior nuestra cedula o tarjeta de Kardex quedara de la siguiente manera. Su procedimiento consiste en sacar de forma aleatoria las existencias de mercadera o materia prima tanto para el proceso productivo como para ventas las unidades en base a un promedio ponderado lo que facilita en gran manera su utilizacin. Nuestro control quedara de la siguiente manera.

Como podemos observar este mtodo es muy til para efectos de valuacin ms que todo porque establece una secuencia lgica en la utilizacin de los costos evitando variaciones sustanciales en su manejo contable. Las existencias como siempre son 135 unidades pero como estn valuadas al costo promedio su valor es de $ 6,322.00. Si vemos el total en la columna de salidas verificaremos que su costo equivale a $ 45,430.50 que tambin es un promedio de los dos mtodos anteriores.

2.1.4 Casos Prcticos

2.2 Mano de obra directa

La mano de obra directa es el costo de mano de obra directamente atribuible a las unidades de los productos elaborados por la organizacin. En otras palabras, es el costo de los jornales para los trabajadores responsables de fabricar los productos acabados a partir de materias primas. La mano de obra directa es tambin conocida como mano de obra de toque porque el empleado toca el producto durante el proceso de fabricacin. Para que un negocio clasifique un gasto como mano de obra directa, el trabajo realizado ha de estar relacionado directamente a una tarea concreta. Un ejemplo es el salario pagado a un trabajador de la fbrica. Los costos directos laborales representan un gasto variable.

Mano de obra

Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso e transformar las materias primas en productos terminados. Se divide en:

a) Mano de Obra Directa

Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la fbrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

b) Mano de Obra Indirecta

Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados

2.2.1 Cules son las formas para controlar la mano de obra?

Dada la importancia que tiene la mano de obra como elemento esencial de la produccin, as como tambin por ser el elemento ms complejo para su adecuada administracin la cual est a cargo principalmente del departamento de Personal y de Contabilidad; lleva un control por medio de formas estadsticas, reportes, etc.

Los aspectos ms relevantes en el Control de la mano de obra son:

ContratacinRegistroIdentificacinControl de tiempo y de laborAnlisisValuacinPagoContabilizacinMedicin de eficiencia

CONTRATACINLa seleccin de la empresa que necesite de personal para el correcto desempeo de sus labores, debe solicitarlo al funcionario que tenga facultad para autorizar la contratacin de nuevo personal. Una vez recabada la autorizacin por escrito, es turnada al Departamento de Personal, con mencin de las caractersticas que deber reunir la persona o personas solicitadas, a fin de que proceda a bsqueda o seleccin del o de los individuos que debern ser contratados.Los medios para el reclutamiento son variados, puede ser: buscar en el registro de personal de la misma empresa para ver si alguien tiene el perfil, o la de personas ajenas a la empresa. Dicha solicitud puede hacerse por el peridico, demandas a las bolsas de trabajo, empresas de capacitacin o alguna otra que prest el servicio de bsqueda y seleccin de personal.Cuando los interesados vayan a la empresa debern entrevistarse con el jefe de Personal, a fin de realizarles las pruebas necesarias y elegir al ms idneo para el puesto y posteriormente elaborarle el contrato individual de trabajo. En ste se plasman los derechos y obligaciones tanto del trabajador como del patrn, la jornada de trabajo, salario, vacaciones, entre otros.Despus de firmar el contrato procede inscribirlo en el RFC e IMSS, pero cuando el contrato es colectivo cada nuevo integrante deber ser aceptado por el sindicato.

REGISTROPosteriormente, se abre un expediente (Registro de Personal) donde se archiva su Solicitud de Empleo y el Contrato mismo; ste expediente tiene como finalidad contener todos los documentos del trabajador en un solo legajo.

IDENTIFICACINEl Departamento de Personal no termina su labor, debe de seguir la actuacin del personal durante el tiempo que labore en la empresa. Debe ir formando un historial del trabajador con datos que conduzcan a un mejor conocimiento del individuo, as como los que puedan dar sobre l mismo, pautas de eficiencia, puntualidad, honorabilidad, etc. Este historial deber formar parte del Registro Personal.

CONTROL DE TIEMPO Y LABOR

Elcontrol de tiempogeneralmente se hace con un reloj marcador, donde se registra la entrada y salida de cada trabajador por medio de tarjetas de tiempo. Con estas tarjetas se facilita saber qu trabajador se encuentra dentro de la fbrica; adems el procedimiento de pago se establece con los das y horas que han laborado, sirven para el clculo de las percepciones individuales de los trabajadores. Cuando se le paga a los trabajadores bajo la base de unidad de tiempo y se trabaja con un Sistema de Costos por rdenes de Produccin, es necesario identificar que proporcin de tiempo trabajado corresponde a cada una de las rdenes. Para hacer posible esto, se utilizan las denominadas tarjetas de Distribucin de Tiempo; en los departamentos productivos y bajo la supervisin del jefe se registran las marcas de tiempo. Las cuotas por hora y los importes se anotan y calculan en el departamento de Contabilidad de Costos.En cuanto alcontrol de labor, cuando la retribucin a los trabajadores es sobre la produccin que realizan, se debe controlar el trabajo que llevan a cabo para valorar el rendimiento de cada individuo y ver si es el adecuado. Los trabajadores elaboran reportes de trabajo ejecutado, mismos que son autorizados por el Departamento Productivo.

ANLISISSi el sistema utilizado por la empresa es por rdenes de produccin, se necesita contar con un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores, identificada por rdenes, para determinar el cargo correspondiente a cada una. Esto se logra por medio de un Reporte de Trabajo Ejecutado.Si el sistema de costos empleado es el de Procesos, Departamentos, Fases, etc. Bastar con mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo que desempea cada trabajador y el Departamento en el que est ocupado, para que el Departamento de Contabilidad identifique con exactitud a cul de esas fases, etapas, etc., de la produccin debe cargarse el costo de la Mano de Obra de cada operario.

VALUACINEst condicionada al sistema de pago que se haya adoptado dentro de la empresa, as como al de Contabilidad de Costos que se utilice. Los sistemas ms comunes para remunerar la Mano de Obra toman como base:Unidad de tiempo.Basta con establecer las tarjetas de tiempo, en las cuales el trabajador reporta los das y horas trabajados, y con base en las mismas se calculan sus percepciones. Cuando el elemento obrero es muy responsable, ste sistema rinde muchos frutos, pues de otra manera, sabiendo que al trabajador se le pagar lo mismo si produce mucho o poco, tiende a caer en el vicio del mnimo esfuerzo, en prejuicio del rendimiento de la produccin, sin darse cuenta del dao que ocasiona a la empresa y, por consiguiente, a s mismo.Unidad producida.Consiste en motivar al trabajador a ganar ms dinero, puesto que se le paga de acuerdo con lo que produce. Una desventaja sera que por querer producir ms, descuide la calidad de lo que hace. Requiere de los Reportes de Trabajo Ejecutado.

De incentivos.Trata de hacer una combinacin de los dos anteriores, para aprovechar sus ventajas y eliminar sus inconvenientes; por ello se llama tambin sistema mixto. Se cubre un salario determinado al trabajador, a cambio de un mnimo de produccin establecido, y que, por el excelente logrado de ste mnimo, se le bonifique determinada cantidad, pero a condicin de que cada unidad defectuosa hecha por l, causar una sancin que vendr en detrimento de su trabajo. Otro incentivo es la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.

PAGODespus de haber sido valuada la mano de obra, deber concentrarse para el pago, que generalmente se hace por semana cuando se trata de Industrias de Transformacin. La concentracin se realiza formulando la Lista de Raya Semanal. Para el clculo de sta, deben tomarse en cuenta el salario, el tiempo extra, las deducciones de ley.Cuando sta ha sido elaborada, es conveniente hacer una solicitud de efectivo, a fin de que el dinero que se retire del Banco para cubrir a los trabajadores sus alcances, sea en las denominaciones necesarias para la liquidacin de raya. Esta solicitud no proceder cuando se utiliza el servicio de sobres de raya que proporcionan algunos bancos. Al momento de hacer entrega del efectivo a cada uno de los obreros, se le har firmar de recibido en la Lista de Raya, conforme lo previene la LIMSS.

CONTABILIZACINPor el importe de la solicitud de efectivos, el Departamento de Contabilidad corre un asiento de:

Mano de obra por Aplicar xBancos x

Con base en la Lista de Raya, en las Tarjetas de Distribucin de Tiempo o en los Reportes de Trabajo Ejecutado, se har la distribucin del importe pagado, que da lugar a un asiento de:

Produccin en Proceso x(Subcuenta que corresponde segnal sistema de costos adoptado)Mano de obra por Aplicar x

La cuenta de Mano de obra por Aplicar tiene funcin de cuenta puente. El asiento anterior se formular con base en un Registro de anlisis de la Mano de Obra, que se clasifique y acumule el importe pagado a los trabajadores, por rdenes de Produccin.

Se aconseja que dentro del Departamento de Contabilidad se cuente con un registro de acumulacin de sueldos, que puede llevarse por medio de un tabular o de tarjetas individuales. El registro sirve de antecedente para el clculo anual del impuesto sobre productos del trabajo y del reparto de utilidades a los trabajadores. Este registro debe afectarse mensualmente por las percepciones de cada trabajador.

MEDICIN DE EFICIENCIA

En las industrias de transformacin se vuelve necesario el controlar la eficiencia general de cada departamento de produccin y de cada individuo en particular.Para le medicin de eficiencia se hace necesario formular grficas, relaciones y estadsticos que muestren el rendimiento y aprovechamiento de cada una de las fases de trabajo de la empresa.

La interpretacin de estos documentos permite determinar en qu puntos existen fallas y en qu consisten stas, lo que facilita tomar las medidas adecuadas para corregirlas. Los reportes de trabajo ejecutado y las listas de raya son fuente de informacin para estructurar las grficas, relaciones y estadsticas de referencia con el fin de hacer una medicin de unidades producidas haciendo una comparacin mensual.

2.2.2 Clculo de nmina

La nmina es elrecibo de salarioen el que la empresa acredita el pago de los diferentes conceptos que se abonan y las deducciones que se le aplican, bsicamente las cuotas a la Seguridad Social y las retenciones de IRPF.

A continuacin, explicamos brevemente como llegamos con alcalculo de la nominaal importe lquido, que es, lo que finalmente cobraremos.En una primera parte aparecen losdevengos en bruto, es decir, la cantidad que cobraramos si no hubiera deducciones:

1 .DEVENGOS

Percepciones salariales:

Sueldo base.................................................................. 1.200,00 Complementos salariales:Antigedad.................................................................85,00 Penosidad.................................................................125,00 PlusProductividad..................................................230,00 Horas extraordinarias.Horas complementarias.Gratificaciones extraordinarias (pagas extras).Salario en especie (alojamiento, manutencin, coche de empresa, etc.).TOTAL DEVENGOS SALARIALES...............................1.640,00 Percepciones NO salariales:

Suplidos:

Plus de transporte .................................................100,00 Dietas (No computables en Base cotizacin salvo excesos).Indemnizaciones (traslado, despido, etc).Otros.

A. TOTAL DEVENGADO........................................1.740,00

Esto es lo que esta persona cobra en bruto,de aqu restaremos los importes a abonar a Hacienda y Seguridad Socialque la empresa retiene de la nmina para entregarlo en nombre del trabajador a estos organismos. Adems pueden deducirse otra serie de cantidades como anticipos, embargos.

En este caso, en este clculo de nomina, las pagas extras no se abonan mes a mes(divididas entre todos los meses) sino que se abonarn en los meses en que correspondan. Por lo tanto, a los devengos salariales habra que sumar la parte de la prorrata generada para crear labase de cotizacin:

Paga extra (1.640) x N de pagas (2) / das ao (365 porque es de cotizacin diaria, si fuera mensual seran 360) x das de cobro (siempre 30 si fuera mensual)= 269,59

2 .DEDUCCIONES EN LA NOMINA

Aportacin del trabajador a las cotizaciones de la seguridad social y conceptosde recaudacin conjunta.

Los porcentajes de la Seguridad Social se aplican en elcalculo de nominasobre la base de cotizacin = 1.909,59.

La base de cotizacion de Contingencias Comunes abarca todos los devengos que cotizan a la Seguridad Social (BCC).

La base de cotizacin por Contingencias Profesiones se calcula, si el trabajador ha tenido horas extras durante este mes. (BCP) Sinohubiera horas extras, sera igual que la Base de Contingencias Comunes.

Contingencias comunes...(BCC)....1.909,59....4,70 %................89,75 Desempleo........................ (BCP)*...1.909,59....1,55 %............. 29,60 (tener en cuenta el tipo de contrato)Formacin profesional ....(BCP)*...1.909,59....0,10 %..................1,91 Horas extraordinarias (HE)*.

* Fuerza mayor o estructurales.* No estructurales.

TOTAL APORTACIONES SEGURIDAD SOCIAL.......................121,26

En nuestro ejemplo de clculo de nomina, ste esel porcentaje de IRPFque le corresponde segn sus remuneraciones y su situacin familiar. El porcentaje se obtiene del programa de Hacienda para el clculo de retenciones o en el pas vasco deunas tablas que tiene Hacienda.

Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF)...10% (1.640,00).... 164,00Anticipos.Valor de los productos recibidos en especie.Otras deducciones.TOTAL A DEDUCIR...........................................................................285,26

Eltotal devengoses 1.740 , a lo quese resta el total deducciones: 285,26 .As obtenemos el lquido a percibir: 1.454,74 ,que es la cantidad que finalmente ingresa el trabajador.LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B)................................ 1.454,74

2.2.3 Registro contable de la nomina

La empresa Comercial Andina suministra la siguiente informacin para elaborar la nomina del mes de noviembre de 1998:Auxilio de transporte $ 20.700Salario mnimo legal $203.8261. El gerente Oscar Chaves tiene un sueldo mensual de $1.800.000, descuentos por libranza $350.000.2. El contador Alberto Len tiene un sueldo de $960.000 y trabajo 20 horas en jornada nocturna.3. Claudia Cabrera, sueldo mensual de $240.000, trabajo adems 8 horas nocturnas, 4 horas extradiurnas y 1 festivo y 4 horas extranocturnas un da ordinario.4. El vendedor Alfonso Valdez tiene un sueldo de $200.000, vendi $3.773.950 en mercancas y la comisin sobre ventas es del 8%, descuento por libranza $80.000.Liquidacin de deducciones por salud y fondo de pensiones de la empresa Comercial Andina:Salud:Gerente: 1.800.000*12%*1/3 = 72.000Contador: 988.000*12%*1/3 = 39.520Secretaria: 279.500-20.700*12%*1/3 = 10.352Vendedor: 501.916*12%*1/3 = 20.076Fondo de Pensiones:Gerente: 1.800.000*13.5%*25% = 60.750Contador: 988.000*13.5%*25% = 33.345Secretaria: 279.500-20.700*13.5%*25% = 8.734Vendedor: 501.916*13.5%*25% = 16.939Fondo de Solidaridad Pensional:Gerente: 1.800.000 * 1% = 18.000Contador: 960.000 * 1% = 9.600TOTAL: 27.600Liquidacin de aportes parafiscalesSena: 3.569.416 20.700 *2% = 70.974ICBF: 3.569.416 20.700 *3% = 106.461Subsidio Fam. 3.569.416 * 4% = 142.771

CONTABILIZACION DE LA NOMINALa nomina como soporte contable origina dos asientos: uno por lo devengado, deducido y pagado y otro por los aportes y prestaciones sociales; utilizando la codificacin que reglamenta el Plan nico de Cuentas PUC-.Valor devengado, deducido y pagadoCODIGODETALLEPARCIALDEBEHABER

5205GASTOS DE PERSONAL3.569.416*

520506Sueldos3.200.000

520515Horas extras y recargos46.800

520518Comisiones301.916

520527Auxilio de transporte20.700

2365RETENCION EN LA FUENTE61.000**

236505Ingresos laborales61.000

2370RETENC. Y APORTES DE NOMINA847.316**

237005Aportes al ISS (Salud, Pensi. y Fon. Solid.)289.319

237040Cooperativas558.000

1110BANCOS2.661.100***

11100503Banco Nacional Cheque 4872.592.967

SUMAS IGUALES3.569.4163.569.416

* Total devengado** Total deducido*** Neto pagadoAportes fiscales y prestaciones socialesCODIGODETALLEPARCIALDEBEHABER

5205GASTOS DE PERSONAL1.761.262*

520530Cesantas297.451

520533Intereses sobre cesantas35.694

520536Prima de servicios297.451

520539Vacaciones148.726

520569Aportes al ISS (Salud, pensin, ries. Prof.)661.728

520572Aportes Caja Con familiar142.777

520575Aportes ICBF106.461

520578Sena70.974

2370RETENCION Y APORTES DE NOMINA981.940**

237005Aportes al ISS (Salud, pensin, ries. Prof.)661.728

2370010Aportes al ICBF106.461

2370010Aportes al Sena70.974

2370010Aporte Caja Con familiar142.777

2610OBLIGACIONES LABORALES779.322***

261005Cesantas297.451

261010Intereses sobre cesantas35.694

261015Vacaciones148.726

261020Prima de servicios297.451

SUMAS IGUALES1.761.2621.761.262

* Total de gastos de personal** Total aportes empleador*** Total provisin

2.3 Costos Indirectos de fabricacin

Intervienen en la transformacin de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especficas de produccin.

2.3.1 Acumulacin de los gastos de fabricacin

Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones y le da pie para realizar mejoras en sus niveles de produccin realizndose preguntas como: Que productos deberan producirse?, Debera ampliarse o reducir un departamento?, Qu precio de venta se debe fijar?, Debera diversificarse la lnea de productos? y muchas otras que en un momento determinado le ayuden a mejorar su nivel productivo.

Definicin de gastos de fabricacin:

Estn constituidos por todos los desembolsos necesarios para llevar a cabo la produccin; por su naturaleza no son aplicables directamente al costo de un producto, como por ejemplo: material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos (energa, combustibles, seguro, renta, etc.).Gastos de fabricacin agrupa las erogaciones necesarias para lograr esa transformacin, tales como: espacio, equipo, herramientas, fuerza motriz, etc.

Los factores del costo se dividen en dos grandes grupos:

Cargos directos: son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas bsicas y la mano de obra directa en la fabricacin.

Cargos indirectos: son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad producida, absorbindose en la produccin a base de prorrateo.

Los cargos indirectos se dividen en tres clases:- Materiales indirectos.- Mano de obra indirecta.- Otros Gastos de fabricacin indirectos.

Materiales indirectos son aquellos que por su cantidad en la produccin no es prctico precisarlos en cada unidad producida y que en trminos generales los podemos considerar como accesorios de fabricacin.

Mano de obra indirecta se consideran todos los salarios o sueldos que prcticamente es imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendente, de ayudantes, de mozos de fbrica, etc.

Otros Gastos de fabricacin indirectos agrupan todas las dems erogaciones que siendo derivadas de la produccin no es posible aplicarlas con exactitud a una unidad producida.

Ejemplo: Depreciaciones, Amortizaciones, Combustible, etc.

Las tres subdivisiones que se describen arriba se registran y acumulan en la contabilidad de costos a travs de una cuenta que se puede denominar: gastos de produccin, gastos de fabricacin, gastos indirectos de Produccin, etc.

2.3.2 Coeficientes reguladores

Se determina la cuota estndar por hora o por volumen en unidades, mediante el mismo sistema para el clculo del coeficiente regulador, tomando en cuenta los estudios tcnicos sobre la capacidad productiva de la empresa y considerando el Presupuesto de Ventas fijado en el perodo, una vez obtenido esto se determina los Costos Indirectos de Produccin, considerando la estadstica que sobre el particular propone la Contabilidad, ajustando las cifras conocidas y las cifras futuras segn sea el volumen de Ventas y por lo tanto, el volumen de produccin necesaria para cubrirla.

Tratndose de los Costos estndar el clculo de los Costos Indirectos de Produccin predeterminados en funcin de una capacidad estimada, es de suma importancia ya que sirve de referencia para medir la capacidad efectiva desarrollada, pues cierto volumen de costos indirectos de produccin deber ser absorbido por horas de trabajo directas empleadas, lo que quiere decir que si las horas o unidades reales son inferiores a las presupuestadas, la empresa ha trabajado a un ritmo menor a su capacidad.

En resumen:Coeficiente Regulador = Presupuesto de Costos Indirectos / Volumen de Produccin (a nivel Estndar Circulante) Horas hombre directas. Volumen de materia prima directaDndonos la cuota predeterminada por hora si la base son las horas directas laboradas, o bien si la base son la Materia Prima, o el volumen de produccin, esto depender cual de las bases es la ms significativa para la obtencin de la cuota de los Costos Indirectos de Produccin.

2.3.3 Coeficientes rectificadores

Margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente gastamos y lo que estimamos gastar.Las variaciones registradas en Produccin en Proceso siempre deben registrarse abonadas en rojo o negroLas variaciones registradas en las cuentas de variacin se registran cargadas o abonadas pero siempre en negroEn costos estimados siempre lo mnimo y lo mximo a corregir es la produccin terminada

Las cuentas de Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Produccin de lo Vendido se debern corregir de Costos Estimados a Costos Histricos a travs del Costo Unitario AjustadoSe utilizaran tres cuentas de variacin (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos Indirectos)Siempre debern ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de Produccin en Proceso, a Produccin Terminada y Costo de Produccin de lo Vendido, independientemente del color que corresponda, las cuentas de Produccin en Proceso se saldan a valor estimado

2.3.4 Aplicacin de prorrateo

El prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por este elemento.

Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular.Luego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de produccin y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario).Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos de produccin son trasladados a losproductosmediante el prorrateo terciario o final.

a)Prorrateo primario.

Es ladistribucinde los costos de los departamentos productiva sobre una base adecuada, no existe un criterio universal para elegir una base, sino que esta se elige de acuerdo a la caracterstica de cada fbrica y la experiencia y criterio del contador entre las cuales se tienenMaterial directo: se utiliza cuando en un producto es fcilmente identificable al material directo.

Costo primo: se entiende por costo primo la suma del material directo ms la mano de obra directa y se aplica en donde se puede identificar fcilmente el material y la mano de obra directa.

unidad 2 costos empresariales

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