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La Contabilidad en el marco del Paradigma de la Incertidumbre
Dr. Juan Pablo Romano Pastor
Universidad Nacional de Cuyo - Universidad del Aconcagua
República Argentina
Agenda
• Reflexiones sobre el rol tradicional de la información financiera
• La contabilidad financiera en contextos de incertidumbre. Paradigmas.
• El rol de la academia
Reflexiones sobre el rol tradicional de la información
financiera
Punto de partida
- ¿Qué es la contabilidad? La contabilidad y su carácter filosófico. Análisistradicional en cuestión epistemológica.
- Reflexión fenomenológica multifocal.- Ontología contable: representación formal del conocimiento disciplinar.
Magnitudes de análisis (Shapiro, 1997).- Axiología contable: identificación de valores principistas en beneficio social.- Teleología contable: causa final. Instrumental facilitador de la toma de
decisiones.- Epistemología contable: ubicación como rama del saber.
- Reflexión epistemológica. ¿Ciencia? ¿Técnica? ¿Arte? ¿Tecnología?
Punto de partida
- ¿Qué es la contabilidad? La contabilidad y su carácter filosófico. Análisistradicional en cuestión epistemológica.
- Reflexión fenomenológica multifocal.- Ontología contable: representación formal del conocimiento disciplinar.
Magnitudes de análisis (Shapiro, 1997).- Axiología contable: identificación de valores principistas en beneficio social.- Teleología contable: causa final. Instrumental facilitador de la toma de
decisiones.- Epistemología contable: ubicación como rama del saber.
- Reflexión epistemológica. ¿Ciencia? ¿Técnica? ¿Arte? ¿Tecnología?
- Concepción teleológica. Instrumento facilitador
de procesos de toma de decisiones.
- Concepción sistémica. Integración del proceso
contable tradicional y nuevo enfoque basado en
NIIF (IFRS).
La necesaria discusión sobre el rol de la contabilidad financiera
• Escenario actual de la contabilidad.
• Contabilidad legalista. Cumplimiento de obligaciones fiscales. Base del débito tributario. PyMEs. Origen de la regulación contable.
• Subvaloración como sistema de información. Crítica a los criterios de medición. Valores corrientes versus históricos.
• Naturaleza de la información brindada. Utilización de la información.
Reduccionismo Instrumental
Exacerbación Teleológica
Principio de la falsa utilidad
¿Qué puede pedírsele y qué no a la contabilidad financiera? Postura del IASB• Conceptual Framework (IASB, 2018)
Párrafo 1.7.
Párrafo 1.3.
¿Qué puede pedírsele y qué no a la contabilidad financiera? Postura del IASB• Conceptual Framework (IASB, 2018)
Párrafo 1.7.
Párrafo 1.3.
REFLEXIÓN 1 - ¿Es función de la
contabilidad financiera determinar el valor
corriente o de mercado de una compañía?
¿O es presentar la situación patrimonial,
económica y financiera de la empresa, para
que evaluándose ésta se defina el valor de
mercado de la compañía? (DiPiazza y Eccles,2002)
REFLEXIÓN 2 - ¿Existe relación directa
entre los estados financieros y el valor
de mercado de las compañías?
Los estados financieros reflejan el 20% del
valor de mercado de las compañías…
¿Cómo se explica el 80% restante?
…Activos intangibles
…Value drivers no financieros
…Diferencias entre el VH y el VM de ACT
(DiPiazza y Eccles, 2002)
¿Qué puede pedírsele y qué no a la contabilidad financiera? Postura del IASB• Conceptual Framework (IASB, 2018)
Párrafo 1.7.
Párrafo 1.3.
REFLEXIÓN 1 - ¿Es función de la
contabilidad financiera determinar el valor
corriente o de mercado de una compañía?
¿O es presentar la situación patrimonial,
económica y financiera de la empresa, para
que evaluándose ésta se defina el valor de
mercado de la compañía? (DiPiazza y Eccles,2002)
REFLEXIÓN 2 - ¿Existe relación directa
entre los estados financieros y el valor
de mercado de las compañías?
Los estados financieros reflejan el 20% del
valor de mercado de las compañías…
¿Cómo se explica el 80% restante?
…Activos intangibles
…Value drivers no financieros
…Diferencias entre el VH y el VM de ACT
(DiPiazza y Eccles, 2002)
Tópicos de reflexión y discusión doctrinaria ¿actuales?
• Mediciones a costo histórico versus mediciones a valor razonable
• ¿Medición al cierre basada en costos históricos o a valor razonable? ¿Solución?
• Percepción de valor real de los activos para liquidez y solvencia (costo de reposición, VAFF, de liquidación).
• Observaciones a la medición a valor razonable: menor fiabilidad (Input 3 - NIIF 13) y volatilidad de valores basados en condiciones de mercado (Inputs 1 y 2 – NIIF 13).
• Importancia de revelar hipótesis consideradas en su determinación.
• Reconocimiento y medición de intangibles
• Contabilización de activos en investigación y desarrollo. Monopolización.
• No reconocimiento de capital intelectual, know how, lealtad de la clientela. Falta de control de beneficios económicos generados.
La información financiera en contextos de incertidumbre
El rol de la contabilidad financiera en la incertidumbre
• ¿Cuáles son algunos de los interrogantes más importantes de las organizaciones hoy?
¿La información financiera generada es
representativa?
¿Voy a poder continuar con la actividad
habitual?
¿Habrá cambios en la medición de mis
activos?
¿Impactará en mi actividad las medidas
gubernamentales?
¿El valor de mis activos es el mismo que antes
de la pandemia?
¿Debería haber detectado el riesgo?¿Debo cambiar mi
modelo de negocio?
¿Debo modificar mis canales de
comercialización?¿Mi sistema
informático responde adecuadamente?¿Debo posicionarme
digitalmente en las redes?
¿Puedo digitalizar mis productos y servicios?
¿Cómo ganaré nuevos mercados extranjeros?
¿Mi perfil de cliente ha cambiado?
¿La situación sanitaria será sostenible?
¿Hay un nuevo riesgo sanitario inherente
permanente?
¿Debo cerrar mi negocio?
¿Qué respuestas buscar en la contabilidad? Primer acercamiento
- Interrogantes básicos
- La información financiera ¿refleja en forma razonable la situación patrimonial,
económica y financiera al cierre de ejercicio en un escenario de incertidumbre?
- ¿Es posible continuar con la actividad económica del mismo modo que antes de la
pandemia?
- Interrogantes complementarios
- Cuestiones de reconocimiento de activos y pasivos.
- Cuestiones de medición de activos y pasivos.
- Cuestiones de revelación. Otras cuestiones.
Primer acercamiento a las respuestas
Interrogantes básicos Respuestas de la contabilidad financiera
¿La información financiera presentada entreel cierre de ejercicio y la fecha deautorización de EF para su divulgación reflejaadecuadamente la situación patrimonial,económica y financiera?
Análisis de los hechos posteriores
¿Es posible continuar con la actividadeconómica post pandemia del modohabitual?
Hipótesis de empresa en marcha
Los hechos posteriores. Situación actual y proyección
- ¿Qué son los hechos posteriores?
- Eventos acaecidos entre la fecha de cierre de los EF y la fecha de autorización para supublicación.
- Aprobación por el órgano de administración para su divulgación (Párrafo 5 NIC 10).
- Análisis del impacto bajo NIC 10
- ¿Son hechos confirmatorios de evidencias existentes a fecha de cierre de ejercicio?Hechos posteriores de Tipo 1. Requieren ajuste.
- ¿Son hechos nuevos, sin evidencia de su existencia a la fecha de cierre de ejercicio?Hechos posteriores Tipo 2. No requieren ajuste.
- Relevancia fundamental análisis de la fecha de cierre y fecha de declaración de lapandemia o de medidas restrictivas posteriores.
La hipótesis de negocio en marcha
- ¿Qué supone, cuándo se evalúa y qué implica?
- Evaluación sobre si la entidad está en funcionamiento y continuará su actividaddentro del futuro previsible. (Párrafo 3.9. MC IASB).
- Incertidumbre significativa respecto de continuar como negocio en marcha, deberevelarlo. (Párrafo 25 NIC 1).
- Evaluación información prospectiva sobre, al menos, próximos 12 meses del cierre.
- ¿Cuándo? Desde fecha de cierre hasta la aprobación de EF para su publicación.
- ¿Qué consecuencias tiene? Los EF no pueden prepararse en base a las NCP.Utilización de bases contables de liquidación (valor de realización para activos ycostos de cancelación para pasivos).
La hipótesis de negocio en marcha
- ¿Cómo se evalúa?
- Evaluación de la capacidad de la entidad para continuar el funcionamiento (Párrafo25, NIC 1). Información prospectiva. Integración con la contabilidad gerencial.
- Historial de la entidad*.
- Rentabilidad proyectada de sus operaciones.
- Acceso a recursos financieros*.
- Calendarios de pagos.
- Fuentes potenciales de sustitución de la financiación actual.
- Capital de trabajo negativo.
- Beneficiarios de ayuda gubernamental.
- IFRIC Update (07/2010): ¿Cómo informar y qué informar? Juicio profesional(principios). Revelación de incertidumbres Párrafo 25 de NIC 1.
Análisis limitado si existe rentabilidad y pronto acceso (Párr. 26 NIC 1)
¿Qué otros interrogantes puede responder la contabilidad financiera?
Reconocimiento de activos. Generación de beneficios económicos
Criterios de medición de activos. Fiabilidad. Deterioro.
Estimación de valor razonable. Mercado principal o más ventajoso
Deterioro de activos financieros. Pérdidas crediticias esperadas (NIIF 9)
Ruptura de cadena de pagos
Medidas gubernamentales
Arrendamientos. Impacto de medidas gubernamentales en contratos
Inventarios. Deterioro de valor. Obsolescencia por ASPO.
Activación de costos financieros (NIC 23). Interrupción de producción.
Proceso de reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15 (Modelo de 5 pasos)
Subsidios gubernamentales. Provisiones por contratos onerosos
Primeras reflexiones doctrinarias
- Incertidumbre global sin precedentes en el mundo moderno.
- Diferencia con crisis financieras internacionales. Nuevas normas (NIIF 9 y otras).
- Paralización generalizada de la economía (por fases y regiones).
- Estrategia de apertura y confinamiento sucesivos.
- ¿Puede la contabilidad dar las mismas respuestas ante nuevas necesidadesderivadas de escenarios de incertidumbre?
- Paradoja de los cristales. Evolución paradigmática.
- Necesidades cambiantes en contextos económicos altamente inestables. Enfoquepatrimonialista. Enfoque de la inversión. ¿Enfoque para la incertidumbre?
- El lector (disciplina contable) es el mismo. Variabilidad del enfoque y del fenómeno.
Primeras consecuencias de discusión doctrinaria. Aspecto normativo
- Planteo 1 – La adaptabilidad de ruled-based-standards- Debate vigente. ¿Principle-based-standards o Ruled-based- standards?
- Nuevas transacciones. Nuevos modelos de negocio. Nuevas necesidades. Mayorespecificidad. Mayor clarificación. Mayores reglas. Menor calidad.
- Normas basadas en principios. Tratamiento de cuestiones de alcance amplio. Reflejode la sustancia económica. Similar tratamiento para transacciones similares.Reducción de alternativas.
- Planteo 2 – La necesidad de nuevas normas contables profesionales- Consenso general: no se requieren nuevas normas contables y/o específicas.
Modificaciones particulares a normas específicas (Ej. NIIF 16)
- Análisis en la interpretación y aplicación de NCP. Ej. FACPCE y sus Guías.
Primeras consecuencias de discusión doctrinaria. Aspecto normativo
- Planteo 1 – La adaptabilidad de ruled-based-standards- Debate vigente. ¿Principle-based-standards o Ruled-based- standards?
- Nuevas transacciones. Nuevos modelos de negocio. Nuevas necesidades. Mayorespecificidad. Mayor clarificación. Mayores reglas. Menor calidad.
- Normas basadas en principios. Tratamiento de cuestiones de alcance amplio. Reflejode la sustancia económica. Similar tratamiento para transacciones similares.Reducción de alternativas.
- Planteo 2 – La necesidad de nuevas normas contables profesionales- Consenso general: no se requieren nuevas normas contables y/o específicas.
Modificaciones particulares a normas específicas (Ej. NIIF 16)
- Análisis en la interpretación y aplicación de NCP. Ej. FACPCE y sus Guías.
¿Es una cuestión meramente normativa?
Búsqueda del fundamento conceptual y
epistemológico de la fenomenología de la
incertidumbre
Hipótesis del cambio de paradigma (Kuhn,
1962)
Evolución paradigmática de la contabilidad financiera
- Paradigma Patrimonialista (hasta 1930/1960): objeto de la IF es que elpropietario conociera su situación económica y patrimonial a una fecha.
- Orientación al control patrimonial.
- Preeminencia del Estado de Situación Financiera (ESP) y del Estado de Evolución delPN (Estados de Cambios en el Patrimonio – ECP).
- Paradigma de la Utilidad (desde 1930/1960): Redimensión funcional de lacontabilidad: medio facilitador para la toma de decisiones de usuarios.
- Orientación a la decisión de inversión. Evaluación del potencial generador de recursoseconómicos. Preeminencia del Estado de Resultados y del Estado de Flujos deEfectivo.
Nuevo escenario… ¿Nuevo paradigma de la contabilidad?
- Paradigma de la Incertidumbre (2018-¿?): Elemento facilitador de toma dedecisiones en ambientes inciertos. Base en enfoques precedentes.
- Generalidad de usuarios: propietarios, inversores, proveedores, clientes, Estado.
- Orientación al viabilidad patrimonial. Capacidad operacional.
- Orientación a la decisión de inversión basada en la diversificación del negocio.Valoración de la respuesta a la incertidumbre. Resiliencia.
- Aspectos no exclusivos de la contabilidad financiera. Integración de segmentoscontables. Matrices de riesgo. Identificación. Gestión. Mitigación (Informe COSO II).
- Valoración de aspectos no financieros en evaluaciones de inversión (ESA, Lang, 2005).Contabilidad ambiental y social.
- Potencial utilización de criterios de medición basados en valores corrientes deliquidación (de realización y de cancelación).
Nuevo escenario… ¿Nuevo paradigma de la contabilidad?
Paradigma Patrimonialista
Paradigma de la Utilidad
Mét
od
os,
ob
jeti
vos
fin
alid
ad
COVID-19Sostenibilidad de la industria
Resiliencia
- Matriz de riesgos- Deterioro de
activos- Valores corrientes
¿Paradigmade la
Incertidumbre?
Mét
od
os,
ob
jeti
vos
fin
alid
ad
Viabilidad patrimonial
Diversificación del negocio
El fundamento. Análisis paradigmático bajo la epistemología de Kuhn- Proceso de evolución de la ciencia. Limitaciones en el análisis.
- Definir concepción cientificista de la contabilidad.
- Identificación de estadios de pre-ciencia y su consolidación científica (Siglo XIX).
- Ciencia normal. Determinación de anomalías en el paradigma. Indicios:- Incremento de aspectos ESA en doctrina y organismos profesionales (AIC).
- Formulación de análisis de IASB para organismo de Reportes Integrados deSostenibilidad.
- Incertidumbre y modelos de previsión y gestión de riesgos.
- Limitación en el análisis.- Modelo kuhniano no racional y no inductivo.
- Concepción sociológica e histórica.
- Dificultad de objetivación de variables para modelo estandarizado de evaluación deparadigmas.
El futuro de la contabilidad y la investigación académica
La investigación contable. Rol en la incertidumbre
- Enfoque tradicional de la investigación científica académica- Distinción entre investigación académica y problemas de ejercicio profesional en
ciencias económicas.
- Investigación en cuerpos profesionales. CECyT (FACPCE). Aplicabilidad de normativa.
- La investigación en contabilidad financiera ¿se limita a analizar y criticar normativacontable? Enfoque del Dr. Mario Biondi.
- Interrupción de la “parálisis paradigmática” (Casal y Viloria, 2007). Aislamiento delentorno. Énfasis en la base teórica de la ciencia contable.
- Abandono de enfoque positivista. Énfasis en la respuesta a necesidades del entorno(no solo de los usuarios).
- Enfoque mixto en la investigación contable. Respuesta a necesidades sin descuidarel carácter teleológico de la disciplina
La investigación contable. Rol en la incertidumbre
- Enfoque tradicional de la investigación científica académica- Distinción entre investigación académica y problemas de ejercicio profesional en
ciencias económicas.
- Investigación en cuerpos profesionales. CECyT (FACPCE). Aplicabilidad de normativa.
- La investigación en contabilidad financiera ¿se limita a analizar y criticar normativacontable? Enfoque del Dr. Mario Biondi.
- Interrupción de la “parálisis paradigmática” (Casal y Viloria, 2007). Aislamiento delentorno. Énfasis en la base teórica de la ciencia contable.
- Abandono de enfoque positivista. Énfasis en la respuesta a necesidades del entorno(no solo de los usuarios).
- Enfoque mixto en la investigación contable. Respuesta a necesidades sin descuidarel carácter teleológico de la disciplina
Investigación Teórica
Investigación Aplicada
Bases teóricas que sustenten la investigación
aplicada
Investigación Académica
Investigación Profesional
La investigación contable. Rol en la incertidumbre
- Reflexiones y propuestas sobre líneas de investigación
- En general: trabajo en equipos interdisciplinarios. Enfoques múltiples. Base denecesidades reales (Enfoque AIC).
- Sostenibilidad (generación de riqueza económica, social y ecológica). Modelos denegocio. Desarrollo sustentable. Proyecto IASB.
- Liquidez. Líneas de negocio. Trabajo en entornos virtuales.
- Generación de información financiera con ODS. Reportes integrales (GRI). UtilidadNeta Sostenible.
- Modelos de gestión de riesgos. Estimación de deterioro de valor.
Problemas reales
Marco Teórico Hipótesis Método Tesis Comunicación
Muchas gracias por su atención