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Facultad de Ciencias Económicas. Departamento de Contabilidad y Finanzas
TTTííítttuuulllooo::: “““Procedimiento para la valoración económica del activo intangible
Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria” ...
AAuuttoorraa:: Dannieyi Águila Díaz.
TTuuttoorraa:: Msc.Lidia Rosa Clemades Pérez de Corcho.
No es la inteligencia recibida y casual lo que da al hombre honor, sino el modo con
que la usa y la salva”.
AGRADECIMIENTOS
A Dios por siempre guiarme por el buen camino.
A mi tutora Msc. Lidia Rosa Clemades Pérez de Corcho por su incondicional ayuda,
sin la cual no hubiera llegado a cumplir mis metas.
A mi familia por su apoyo y dedicación en todo momento, siendo uno de los motivos por
los cuales no me he rendido nunca.
A mi esposo que me ha dado sostén para seguir adelante.
A mis amigos que tanto me ayudaron a seguir este largo camino sin desvanecerme.
A todos mis compañeros de aula que día a día, compartíamos conocimientos y nos
auxiliábamos para así llegar a cumplir nuestros objetivos.
A todos los que en tantos años de estudio me extendieron la mano, confiando siempre
que yo era capaz de cumplir con mi sueño.
También a mi misma, por la dedicación, el esfuerzo y por estar segura que lo
aprendido me servirá siempre en el transcurso de mi vida.
RESUMEN
En años recientes, la contabilidad de activos intangibles se ha convertido en un
problema creciente que ha enfrentado los profesionales de la contabilidad alrededor del
mundo. Los administradores de las empresas siempre han gestionado los recursos
intangibles, no es algo nuevo. La novedad es el intento de medirlo y valorarlo
contablemente; podría decirse que para el contador es más difícil medirlos, valorarlos y
contabilizarlos que trabajar con ellos.
Lo novedoso radica en que con el se puede evaluar los activos fijos intangibles Capital
Intelectual y garantizar que de esta forma la sociedad se beneficie. La existencia de
dicha propuesta de procedimiento permitirá una mejor valoración del tema a escala
social, al ser considerada en la evaluación de los activos fijos intangibles, además
garantiza que se acepten aquellos proyectos que permitan la sostenibilidad de la
sociedad.
Las entidades de servicios gestionan activos intangibles, tanto o más que las empresas
industriales. Por lo general, los productos del sector de bienes industriales y de consumo
tendrán un alto componente de elementos tangibles, mientras que los productos del
sector de los servicios estarán compuestos por un alto espectro de elementos intangibles,
y en los que el factor humano tiene un papel determinante en los resultados de la
organización.
El presente trabajo se desarrolla en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria,
con el propósito de brindar una propuesta de un procedimiento para la valoración
económica de los activos fijos intangibles Capital Intelectual, fundamentándose en la
necesidad de búsqueda de información sobre el tema.
ABSTRACT
The accounting of intangible assets has been transformed into a growing problem for
the professionals of this specialty around the world. The companies administrators
always had to manage the intangible resources, it is not something new. The novelty is
the intent of to measure it and to value it countably; is more difficult to measure them
for the accountant, to value them and to count them that to work with them.
The novel thing resides in “If you can evaluate the Intangible assets Intellectual Capital,
it will guarantee the society benefits”. The existence of this procedure proposal will
allow a better valuation from the topic to social scale, it also guarantees that those
projects are accepted to allow the benefits to the society.
The entities in the services business, negotiate it, much or more than the industrial
companies. In general, the products of the industrial sector they have a high component
of tangible elements, while the products of the services sector are compound with a high
spectrum of intangible elements, here is where the human factor has a decisive
participation in the results of the organization.
The current work is developed in “The Territorial Center of Railroad Infrastructure”.
The purpose is to offering a proposal of a procedure for the economic valuation of the
Intangible Asset Intellectual Capital, being based in the necessity of search of
information on the topic.
INDICE
Pág. Introducción. ---------------------------------------------------------------------------------
1
Capítulo Nº 1: Marco Teórico Referencial. 1.1 El activo fijo intangible. Capital Intelectual. Definición. Evolución
Histórica. -----------------------------------------------------------------------
4
1.2 Valoración y Medición del Capital Intelectual. --------------------------
9
1.3 Modelos más utilizados de Capital Intelectual. -------------------------
12
1.4 Proceso de elaboración de los indicadores. ----------------------------
19
1.5 Normativas Contables relacionadas con los activos fijos intangibles. -----------------------------------------------------------------------
21
Capítulo Nº 2: Caracterización del Centro Territorial de Infraestructura
Ferroviaria. 2.1 El Capital Intelectual en nuestro país. ------------------------------------
24
2.2 Caracterización general del Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria. -----------------------------------------------------------------------
25
2.3 Sistema contable del Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria. -----------------------------------------------------------------------
27
2.4 Elementos significativos del Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria. -----------------------------------------------------------------------
29
Capítulo Nº 3: Procedimientos para la valoración y medición del Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.
3.1 Procedimientos para la valoración y medición del Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.—
33
Conclusiones. -------------------------------------------------------------------------------
43
Recomendaciones. Bibliografía. Anexos.
1
INTRODUCCION
En estos tiempos en los medios científicos, académicos y empresariales se vienen
discutiendo sobre una nueva economía y una nueva sociedad, que tengan como atributos
fundamentales la información, el conocimiento y el aprendizaje. No se puede negar que
el desarrollo de la ciencia y la innovación tecnológica hace que el proceso de
producción de valores en la economía se fundamente cada vez más en la generación de
conocimiento que sustente la competitividad de las empresas, su reorientación
económica, tecnológica e informática, que permitan su entrada en un mundo
globalizado y con un proceso rápido de modernización.
La gestión del conocimiento se convierte en un nuevo enfoque gerencial que esta
basado en el reconocimiento y utilización del valor más importante de las
organizaciones, los recursos humanos, los conocimientos que poseen y su aporte a las
mismas. Se escucha con mucha frecuencia que estamos en una era basada en
“intangibles”. El concepto de intangible se aplica a los resultados o a los productos de
actividades que se basan y se derivan del conocimiento o de la inteligencia puesta en
acción.
El conocimiento se esta convirtiendo en uno de los recursos indispensables de los
negocios actuales, así como la capacidad de las organizaciones de aprender y educarse a
las nuevas e inestables condiciones del medio, aspectos en los que el factor humano
tiene un papel determinante, los activos mas significativos de las empresas ya no son los
activos tangibles tales como, las máquinas, los edificios, los inventarios y los saldos en
las cuentas bancarias, sino los activos intangibles que tienen su origen en los
endeudamientos, habilidades, valores y actitudes de las personas que forman parte de las
empresas, así como el uso de la tecnología informática , entre otros.
Por estas razones se define como problema científico la necesidad de identificar, medir
y valorar el activo fijo intangible Capital Intelectual en el Centro Territorial de
Infraestructura Ferroviaria para llegar al verdadero valor de la empresa.
Para dar solución al problema planteado se definió la siguiente hipótesis de
investigación que si se identifican los componentes e indicadores relacionados con el
Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria, se contará con
un procedimiento que permita la valoración de este activo fijo intangible.
2
En correspondencia con la hipótesis planteada nos trazamos los siguientes objetivos:
Objetivo general:
? Proponer un procedimiento que permita identificar, medir y valorar el Capital
Intelectual en la Empresa.
Objetivos específicos:
? Realizar un estudio bibliográfico profundo referente al Capital Intelectual, sus
conceptos, evolución histórica, diferentes modelos, normativas e importancia.
? Caracterizar la empresa objeto de estudio en el marco económico – contable.
? Identificar los componentes del Capital Intelectual existentes.
? Elaborar una propuesta de procedimiento que nos permita identificar, medir y
valorar el Capital Intelectual en el Centro.
La principal novedad de esta investigación es desarrollar una propuesta de
procedimiento que sea capaz de identificar, medir y valorar este activo intangible.
Precisamente esto permitirá elevar el valor del Centro Territorial de Infraestructura
Ferroviaria a través de la influencia en la generación de beneficios presentes y futuros.
El Capital Intelectual posibilita identificar y medir los factores críticos de éxito de las
organizaciones, por lo cual resultará de gran apoyo en la planificación de los objetivos y
metas a lograr por la empresa. Con esta investigación se quiere demostrar de manera
tangible que es posible valorar el Capital Intelectual y de esta manera poderlo incluir en
el momento de evaluar los resultados.
Este trabajo tendrá un valor teórico y metodológico ya que será punto de inicio en el
sector del Transporte para futuras investigaciones que se realicen en este tema, por lo
que proporcionará un marco teórico referencial de consulta para profesionales que se
interesen en el tema y aportara una experiencia práctica.
Acorde con la hipótesis y los objetivos trazados en el trabajo, quedó conformada la
estructura de la tesis en tres capítulos:
? Capitulo Nº 1: Abordar el Marco Teórico sobre el Capital Intelectual, los
conceptos más generales y los modelos de medición del Capital Intelectual más
reconocidos a nivel internacional, así como una breve reseña de los métodos y
de valoración.
3
? Capitulo Nº 2: Caracterización del Centro Territorial de Infraestructura
Ferroviaria.
? Capitulo Nº 3: Proponer un procedimiento para la identificación y medición del
activo intangible Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura
Ferroviaria.
4
CAPITULO 1.
1.1 El activo fijo intangible. Capital Intelectual. Definición. Evolución Histórica.
Un activo, es un recurso controlado por una empresa como resultado de acontecimientos
pasados, del que se espera obtener beneficios futuros .1
Los activos intangibles son una serie de recursos que pertenecen a la organización, por
lo que, el conocimiento asociado a una persona y a una serie de habilidades personales
se convierte en sabiduría, y finalmente el conocimiento asociado a una organización y a
una serie de capacidades organizativas se convierte en Capital Intelectual.
Los activos intangibles medidos como Capital Intelectual generan valor para la
organización, la mayoría de estos intangibles tienen que ver con procesos relacionados
de una u otra forma con la captación, estructuración y transmisión de conocimiento. Es
evidente pues, que toda organización, debe crear continuamente nuevos productos o
servicios para conservar su competitividad en el mercado, razón por la cuál, los
conocimientos necesarios para mantener este ritmo de innovación, se están convirtiendo
en la llave del éxito, y de la economía en estos tiempos del desarrollo.
El Capital Intelectual no es nada nuevo, sino que ha estado presente desde el momento
en que el primer vendedor estableció una buena relación con un cliente. La propiedad de
tales herramientas proporciona ventajas competitivas y por consiguiente, constituyen un
activo. Con el término Capital Intelectual se hace referencia a la combinación de activos
inmateriales que permiten funcionar a la empresa”.2
Capital Intelectual es un material intelectual, conocimiento, información, propiedad
intelectual, experiencia, que puede utilizarse para crear valor. Es fuerza cerebral
colectiva. Es difícil de identificar y aún más de distribuir eficazmente. Pero quien lo
encuentra y lo explota, triunfa. En la nueva era, la riqueza es producto del conocimiento.
Éste y la información se han convertido en las materias primas fundamentales de la
economía. 3
El Capital Intelectual está constituido por un conjunto de recursos y capacidades
intangibles de diversa naturaleza con diferentes implicaciones estratégicas. Se puede
señalar que engloba un conjunto de activos inmateriales, invisibles o intangibles, fuera
de balance, que permiten funcionar a la empresa.4
Un elemento importante y que se viene implantando cada vez más en las organizaciones
es la gestión del Capital Intelectual. Siendo este la principal fuente de riqueza de las
organizaciones es totalmente lógico que la dirección de las mismas preste una atención
1 The International Accounting Standards Committe.” los activos fijos intangibles y el Capital Intelectual. 2 Brooking (1997) http://www.uclm.es/profesorado/Capital_Intelectual/def.htm 3 Steward (1997) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm 4 Mantilla (1999) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm
5
especial a la gestión eficaz de dicho Capital Intelectual.
Así pues la capacidad de identificar, auditar, medir, renovar, incrementar y en definitiva
gestionar estos activos intelectuales es un factor determinante en el éxito de las
empresas. La organización debe proporcionar un contexto adecuado para que los
individuos generen conocimiento y éste sea integrado y transferido hasta convertirse en
conocimiento organizativo.
El Capital Intelectual es la variable utilizada para medir el conocimiento organizativo.
Se describe como los recursos intangibles de una organización y es evaluado como la
diferencia entre el valor de mercado y el valor contable de la empresa. La esencia del
Capital Intelectual es explicar la capacidad de futuras ganancias de la empresa como
perspectiva más profunda, amplia y humana que la enseñada en los informes
financieros.
El Capital Intelectual está formado por Capital Humano (valor base, valor de relaciones
y valor potencial) representa el conocimiento, habilidad y capacidad de los empleados
para proporcionar soluciones a los clientes y Capital Estructural, es decir, todo aquello
que permanece en la empresa cuando los empleados se van a casa, es decir, sistemas de
información, bases de datos, software de tecnologías de la información, representado
por el capital organizativo y los usuarios.
Desde 1969 ha tenido un largo desarrollo el término Capital Intelectual en este campo
de investigación, perfilándose como el conjunto de activos intangibles de la empresa de
naturaleza social, relacional y estructural. El resultado ha sido no menos de treinta
metodologías para esta función, aunque con escaso grado de acumulación de
conocimiento, pero si con cierto éxito entre la comunidad empresarial, parte
indispensable en la mayoría de modelos de Capital Intelectual. Es por ello exponen que
no se debe menospreciar el estudio de aquellos factores que su contribución no es
positiva, obteniendo así un visión más amplia.
Han pasado más de quince años desde los primeros estudios, y se evidencia su largo
recorrido, constituyendo aún uno de los retos emergentes en las empresas. El estudio de
la estrategia como disciplina, se inició a principios de los años sesenta y desde entonces,
han aparecido diferentes corrientes teóricas. Como primera, se concedió igual
importancia al atractivo del mercado y a los puntos fuertes de la empresa. Sin embargo,
desde finales de los años setenta y durante la mayor parte de los ochenta, el tema
dominante fue el análisis sectorial y de la competencia, que vinculaba el éxito
empresarial con las características propias.
En 1984 la eficiencia adquirida por las empresas es función de los recursos y
capacidades distintivas que la misma controla, y éstos son ventajas competitivas, las
6
personas, inteligencia humana, la organización, las patentes, las marcas y del
reconocimiento del mercado a través de sus satisfacciones en una cartera de clientes y
de un capital social. Mientras en 1991 los cuatro factores de creación de riqueza en una
economía han sido tradicionalmente los recursos naturales, el trabajo, el capital y el
conocimiento; pero la importancia relativa de cada uno de ellos ha ido variando con el
tiempo, se puede apreciar cómo el conocimiento se ha convertido, en las economías de
finales del siglo XX y de principios del siglo XXI, en la fuente principal de creación de
riqueza , fuente principal de creación de ventajas competitivas de una empresa reside
fundamentalmente en sus conocimientos o más concretamente en lo que sabe, en cómo
usa lo que sabe y en su capacidad de aprender cosas nuevas pertinentes a la
organización.
Por tanto, el estudio del Capital Intelectual ha consistido básicamente en el estudio de
los activos intangibles, en muchos modelos etiquetaban de diferente forma los mismos
elementos y analizaron los motivos para crear nuevos métodos de medir el Capital
Intelectual estudiando la evidencia empírica de su eficacia. Se considera que es
necesario empezar a mirar como dichos modelos pueden hacer que se entienda mejor el
funcionamiento organizativo. Para lograr una consolidación en los métodos de Capital
Intelectual muchos escritores coinciden en estos diferentes pasos:
? Clarificar los conceptos existentes, motivos y métodos propuestos.
? Establecer la eficacia de los métodos propuestos y determinar su rigor.
? Estandarizar y desarrollar los métodos más prometedores.
En los finales de los noventa del siglo pasado y principios de este siglo XXI, los
capitalistas han elaborado varias definiciones sobre este concepto el que denomina
Capital Intelectual, las que están en línea con la concepción de la existencia única de
empresas privadas, por lo cual solamente cuantifican la parte del conocimiento de los
trabajadores que el empresario capitalista se apropia como ganancia extraordinaria, tal
como la siguiente:
El valor del Capital Intelectual se mide por el grado en que este activo intangible se
puede convertir en ganancia extraordinaria para la empresa. Se debe tener presente que
el valor del Capital Intelectual de una empresa no proviene directamente de ninguno de
los factores señalados sino de la interacción entre ellos.
El Capital Intelectual se descompone en los tres elementos siguientes: 5
Capital Humano.
Capital Estructural.
5 Dr. Infante Ugarte, Joaquín. IV Encuentro Internacional de Contabilidad y F inanzas Patrimonio Intelectual, Activo Intangible en la era del conocimiento. Marzo 2005
7
Capital Relacional.
Como se aprecia en la figura Nº 1
Figura Nº 1
El Capital Humano comprende conocimientos y experiencia muy acertada, la cuál
equipara al capital con sus propietarios, esto consiste en personas hábiles e instruidas.
En todas éstas definiciones se consideran como Capital Humano la capacidad humana,
aunque no teniendo en cuenta la diferencia entre la mercancía fuerza de trabajo y el
trabajo, la primera como poseedora de la capacidad de trabajar y el trabajo como
insumo productivo de esa capacidad, que no es más que el trabajo vivo del individuo
como única sustancia creadora de valor. Otro aspecto a tomar en cuenta es que en
adición a la ganancia extraordinaria obtenida por la organización económica (privada o
pública), se debe considerar también la parte del salario que perciben los trabajadores
provenientes directamente de su conocimiento, así como el importe del impuesto sobre
la renta cuya base imponible sean tanto la ganancia extraordinaria de la empresa y el
salario de los trabajadores, ambos resultantes de la aplicación del conocimiento.
El Capital Estructural es el conocimiento que la organización consigue interiorizar,
sistematizar y consolidar y que en un principio puede estar latente en las personas y
equipos de la empresa. Quedan incluidos todos aquellos conocimientos estructurados de
los que depende la eficacia y eficiencia interna de la empresa: los sistemas de
información y comunicación, la tecnología disponible, los procesos de trabajo, los
sistemas de gestión, en fin todos los sistemas y procesos que identifican la
potencialidad interna de la organización y sus relaciones con el entorno. Es propiedad
de la entidad económica, queda en la organización cuando las personas la abandonan.
Dada la significación de las relaciones con los clientes y proveedores y otras entidades,
algunos autores separan del Capital Estructural estas relaciones que se pueden
denominar Capital Relacional.
8
Se distinguen dos componentes dentro del Capital Estructural:
? El Capital Tecnológico que recogería el conjunto de capacidades necesarias para
el desarrollo de las actividades básicas o esenciales desarrolladas por grupos de
personas de la organización.
? El Capital Organizativo que facilita la mejora en el flujo de conocimiento y trae
como consecuencia una mejora en la eficacia de la organización al integrar de
manera adecuada las diferentes funciones de la empresa.
El Capital Relacional a diferencia del Capital Estructural, hace referencia a aspectos
internos de la organización, a las formas de hacer de la empresa, el Capital Relacional
establece las relaciones de la empresa con los agentes de su entorno: clientes,
proveedores, competidores, etc. La naturaleza de este capital hace que no pueda ser
controlado completamente por la empresa.
Uno de los componentes básicos del Capital Intelectual es el factor humano, este campo
de investigación y su incidencia en los resultados de las organizaciones ha
evolucionado, y en la actualidad se aborda desde diversas perspectivas, alcanzando gran
relevancia.
Esta corriente del Capital Intelectual se inicia con el llamado “Grupo Konrad”,
integrado por miembros de empresas del conocimiento de Suecia. Este grupo elabora un
informe con sus sugerencias basado en el concepto de organización del conocimiento y
en él se utilizaban indicadores financieros y no financieros para controlar y presentar
públicamente sus activos intangibles. 6
Estas ideas del grupo Konrad, posteriormente fueron desarrolladas en al práctica por
empresas como WM-Data, Skandia, y KREAB; y gracias al navegador de Skandia se
introdujeron en EE.UU. y Canadá. En 1993 el consejo Sueco para la Industria de
Servicios recomienda a las empresas miembros un grupo de indicadores para descubrir
en sus informes anuales indicadores descriptores de su Capital Humano. Esta
recomendación fue uno de los temas en las iniciativas de la OECD y la EE.UU. en 1995
para dirigir recomendaciones para los informes de Capital Intelectual.
En todo caso, estas reivindicaciones parecen haber tenido pocas implicaciones prácticas
y, ciertamente, ningún impacto en el proceso de emisión de normas contables.
En vista, de que a pesar de todos los estudios empíricos, el modelo contable no aporta
información sobre el Capital Intelectual o Capital Intangible, algunas compañías han
decidido voluntariamente presentar separadamente datos sobre aquello que consideran
su activo fundamental. Las empresas en general, y en especial la de los servicios, hacen
6 Seiby, (1996) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm
9
pública información sobre activos intangibles porque ello permite reducir el riesgo que
supone invertir en ellas, y además reduce la tasa de rendimiento exigido por el grupo de
individuos que pueden tener interés en la empresa tales como instituciones crediticias,
inversores, accionistas.
En definitiva, El Capital Intelectual lo podemos definir como el conjunto de Activos
Intangibles de una organización que, pese a no estar reflejados en los estados contables
tradicionales, en la actualidad genera valor o tiene potencial de generarlo en el futuro.7
“Capital Intelectual es la posesión de conocimientos, experiencia aplicada,
tecnología organizacional, relaciones con clientes y destrezas profesionales, que
dan a una empresa una ventaja competitiva en el mercado”.8
1.2 Valoración y Medición del Capital Intelectual.
En este sentido, la búsqueda de metodologías y modelos que contribuyan a mejorar la
capacidad de gestión del Capital Intelectual se han realizado en los últimos años
numerosos e incontables esfuerzos. A partir de la innovación en gestión y la puesta en
práctica dentro de las organizaciones, podemos decir que el Capital Intelectual, es un
concepto casi contable. La idea es implementar modelos de medición de activos
intangibles, denominados habitualmente modelos de medición del Capital Intelectual. El
problema de estos modelos es que dichos intangibles no pueden ser valorados mediante
unidades de medida uniformes, y por lo tanto, no se puede presentar una contabilidad de
intangibles como tal. De cualquier forma, la medición del Capital Intelectual, nos
permite tener una foto aproximada del valor de los intangibles de una organización.
La gestión de los flujos de conocimiento organizativo es clave según lo que indica la
bibliografía en general, la organización requiere de un análisis interno a fin de
identificar, desarrollar, proteger y desplegar los recursos y capacidades hacia el logro de
una ventaja competitiva.
Las empresas más exitosas en los inicios del Siglo XXI, evalúan su organización en
términos de conocimiento, consideran que las actividades intangibles y los recursos
intangibles que generan son una fuente inagotable de creación de riqueza. La capacidad
de medir y gestionar activos o recursos se ha convertido, en una necesidad básica para
poder explicar de forma satisfactoria los procesos de obtención de ventajas competitivas
sostenibles en el tiempo. El Capital Intelectual es la denominación genérica
comúnmente aceptada para designar el valor del conjunto de activos intangibles
poseídos por una organización. La valoración de estos activos corporativos de
naturaleza inmaterial o intangible es una actividad de la que se ha ocupado
7 Euroforum, (1998) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm 8 Edwinson y Malone (1998) 8 “El Capital Intelectual
10
tradicionalmente la contabilidad financiera. Sin embargo, dada la escasa apreciación de
los factores no materiales en la actividad económica hasta épocas muy recientes, la
técnica contable no ha prestado excesiva atención a la valoración de activos intangibles.
La revelación de información sobre estos activos es parte de la base teórica necesaria
para el establecimiento de criterios de medición y reconocimiento, no dando una imagen
fiel del verdadero valor de las empresas. Por esta razón, una serie de empresas pioneras
y de instituciones innovadoras se han inclinado por la adopción de una perspectiva no
estrictamente financiera en la valoración de los activos intangibles, complementando la
información de los estados financieros con una información económica obtenida
mediante la utilización de determinados indicadores de medición.
El ámbito contable sigue en un debate permanente, referido a los problemas de la
medición y armonización de escalas a la hora de ofrecer una información razonable y
una imagen fiel de la riqueza existente y de la renta creada por la organización en un
momento determinado del tiempo. El eje central del debate se desarrolla en torno a dos
aspectos fundamentales. En primer lugar, se pretende establecer cómo deben aplicarse
las diferentes escalas de medida y sus indicadores. En segundo lugar, se trata de
determinar cómo ha de presentarse la información sobre el valor explicado teniendo en
cuenta los principios contables vigentes y de las diferentes normativas y objetivos de la
información contable. No obstante, en la mayoría de los sistemas contables hay cierta
discrecionalidad en el reconocimiento de los activos intangibles y en la elección del
método de amortización, resulta de un interés marcado el análisis de las prácticas
adoptadas por las empresas en diferentes países.9 Desde este punto de vista, es preciso
identificar y sistematizar las mejores prácticas en la gestión de los intangibles y
fomentar su generalización, con la finalidad de mejorar la capacidad de los estados
contables y de ofrecer una imagen adecuada de la situación económico-financiera de la
empresa.
Es de vital importancia tener en cuenta que, aunque la práctica contable debe esperar a
las directrices de los reguladores para incluir los activos intangibles en los estados
financieros, no hay inconveniente alguno para que las empresas utilicen el “informe
anual como un medio para dar a conocer cómo su capital intelectual está generando
valor”. En un futuro inmediato será necesario, desarrollar nuevas prácticas de revelación
9 Cañibano, García Ayuso y Sánchez, (1999).
11
de información sobre los determinantes intangibles de la situación económica de las
organizaciones.10
Las nuevas tendencias de valoración de empresas centran su interés en la investigación
y desarrollo un tanto compleja y abstracta en torno a los conceptos de aprendizaje
organizacional, gestión del conocimiento, determinación y medición del Capital
Intelectual comprometiendo esfuerzos y recursos con miras a identificar y reconocer la
importancia estratégica del Capital Intelectual para el logro y sostenimiento de ventajas
competitivas. Para la medición del Capital Intelectual no existen métodos generalmente
aceptados y tampoco sistemas legales. Las mejores prácticas se dan alrededor del
análisis de la cadena de valor:11
? Generación y agregación de valores a través de un conjunto de indicadores
(métricas) cuyo análisis más importante es su desempeño en el tiempo.
? Comparación del comportamiento de un mismo indicador en diversos
periodos de tiempo. La dificultad para muchos radica entonces en que no
exista fórmula especial fácilmente aplicable.
Dado el contexto en que se da el Capital Intelectual, eso es, economía de mercado y
tecnología de la información, se entiende que el problema no esta en la fórmula sino en
el uso de la información a través, sobre todo, de bases de datos relacional, para generar
indicadores. Los sistemas que más se utilizan son:12
a) Medidas centradas en lo financiero: EVA, MVA, ROI, etc.
b) Medidas centradas en clientes: participación de mercado, análisis de la
rentabilidad por cliente, etc.
c) Medidas centradas en los procesos: uso de tecnología, eficiencia y
capacidad.
d) Medidas centradas en lo humano: calculadas por individuo o grupo.
e) Informe universal sobre el Capital Intelectual: sobre la base de por lo
menos, 164 indicadores diferentes expresados como un sistema
Navegador de Skandia, cuadro de mando integral, tablero de comando,
en general, Balanced Scorecards.
10 Rodríguez, O. (2003): “Indicadores de capital intelectual: concepto y elaboración”. I Congreso Internacional y Virtual de Intangibles. 11 Autor: Gómez López Juan C. Importancia estrategica de la medicion del capital intelectual en las organizaciones. Email: [email protected] o www.gestiondelconocimiento.com. Pág. 4-5 12Mantilla B, Samuel Alberto. La contaduría publica frente a la crisis: desafíos y propuestas. x simposio contaduría de la universidad de Antioquia–Medellín, 19-21 octubre 2000.o:[email protected] Pág. 6-7.
12
Existen indicadores comparativos que es emplean para analizar la empresa. Los que
más se utilizan son:
a) Valores de mercado a libros. b) Valores intangibles calculados. c) “q” de Tobin. d) El modelo de Skandia
Los indicadores tienen buen nivel de exactitud para empresas que cotizan en mercados
de capital, dada la información que existe en estos mercados. Los sistemas de medición
pueden ser independientes, ya que ninguna empresa es igual a otra. Además, es posible
ver identificadores comunes que son válidos para la medición y reflejar una situación de
la empresa, tomar decisiones y fijar acciones hacia las estrategias más factibles. 13
1.3 Modelos más utilizados de Capital Intelectual.14
Balanced Business Scorecard (Kaplan y Norton, 1996). Canadian Imperial Bank (Hubert Saint – Honge). Capital Intelectual (Drogonetti y Roos, 1998). Dow Chemical. Intellectual Assets Monitor (Sveiby, 1997). Modelo Intelect (Euroforum, 1998). Modelo Nova (Club de Gestión del Conocimiento de la Comunidad
Valenciana). Navigator de Skandia (Edvinsson, 1992-1996). Technology Broker (Brooking, 1996). Universidad de West Ontario (Bontis, 1996). Modelo de Dirección Estratégica por Competencias: El Capital Intangible
(Bueno, 1998).
Balanced Business Scorecard.15
Este modelo consiste en un sistema de indicadores financieros y no financieros que
tienen como objetivo medir los resultados obtenidos por la organización. Kaplan y
Norton comienzan su investigación a inicios de los 90, con la idea de que los modelos
de gestión empresarial basados en indicadores financieros, se encuentran
completamente obsoletos. Su labor se encuentra en el libro “The Balanced Scorecard”.
El modelo integra los indicadores financieros (de pasado) con los no financieros (de
futuro), y los integra en un esquema que permite entender las interdependencias entre
sus elementos, así como la coherencia con la estrategia y la visión de la empresa.
El modelo presenta cuatro bloques:
13 Autor: Flores Leal, Pedro. M.C. Capital Intelectual: Conceptos y Herramientas. Centro de Sistemas de Conocimiento, Tecnológico de Monterrey e [email protected]. Pág. 2-3 14 Carrión Maroto Juan y Ramírez Fabián. Modelos. gestiondelconocimiento.com 15Kaplan y Norton, (1996). http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm
13
? Perspectiva Financiera:
El modelo contempla los indicadores financieros como el objetivo final; considera que
estos indicadores no deben ser sustituidos, sino complementados con otros que reflejan
la realidad empresarial.
? Perspectiva de Cliente:
El objetivo de este bloque es identificar los valores relacionados con los clientes, que
aumentan la capacidad competitiva de la empresa.
? Perspectiva de Procesos Internos de Negocio:
Analiza la adecuación de los procesos internos de la empresa de cara a la obtención de
la satisfacción del cliente y conseguir altos niveles de rendimiento financiero. Se
distinguen tres tipos de procesos:
? Procesos de Innovación (difícil de medir): Ejemplo de indicadores: % de productos nuevos, % productos patentados, introducción de nuevos productos en relación a la competencia.
? Procesos de Operaciones: Desarrollados a través de los análisis de calidad y reingeniería. Los indicadores son los relativos a costes, calidad, tiempos o flexibilidad de los procesos.
? Procesos de servicio postventa. Indicadores: Costes de reparaciones, tiempo de respuesta, ratio ofrecido.
? Perspectiva del Aprendizaje y Mejora:
Este modelo plantea los valores del bloque como el conjunto de drivers del resto de las
perspectivas. Estos inductores constituyen el conjunto de activos que dotan a la
organización de la habilidad para mejorar y aprender. Se critica la visión de la
contabilidad tradicional, que considera la formación como un gasto, no como una
inversión. La perspectiva del aprendizaje y mejora es la menos desarrollada, debido al
escaso avance de las empresas en este punto.
Canadian Imperial Bank.16
El autor ha sido el responsable de la implantación del modelo de medición de Capital
Intelectual en el Canadian Imperial Bank. Estudia la relación entre el Capital Intelectual
y su medición y el aprendizaje organizacional.
Los autores estudian la aplicación del concepto de Capital Intelectual a un programa
gubernamental, el Business Network Programme, implementado en Australia por
AusIndustry. Se hace alusión a la actual tendencia a buscar una teoría nueva que pueda
adoptar la función de marco general y de lenguaje para todos los recursos intangibles. 17
Algunos otros autores han empezado a clasificar bajo el nombre de Capital Intelectual
todos los recursos intangibles, y a analizar sus interconexiones.18 Pero el problema está
en la definición de recursos intangibles. Así como Drogonetti y Ross el recurso “Es 16 Hubert Saint – Honge http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm 17 Drogonetti y Roos, (1998) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm 18 Edvinsson & Malone, ( 1997); Bontis, (1996); Roos & Roos, (1997)
14
cualquier factor que contribuya a los procesos de generación de valor de la compañía, y
que esté, de manera más o menos directa, bajo el control de la propia compañía ”. Por
ello, aunque no se pueda definir el concepto de Capital Intelectual, se pueden clasificar
en categorías y tipos siguiendo un criterio de gestión. El valor de la compañía proviene
de sus activos físicos y monetarios (Capital Financiero), y de sus recursos intangibles
(Capital Intelectual). Dentro del Capital Intelectual hay dos categorías generales, Capital
Humano y Capital Estructural, con tres subdivisiones cada una, añadiendo la
perspectiva de flujo a la de stock proporciona más información que cualquiera de ellas
por separado. Además, la información sobre el flujo de Capital Intelectual presenta
algunos desafíos adicionales en términos de complejidad. Los flujos del Capital
Intelectual no son necesariamente un juego de suma cero. Se ha demostrado que el
conocimiento y la información producen rendimientos crecientes, al contrario de los
decrecientes de los recursos tradicionales (tierra, trabajo y capital). Por ello los flujos
añaden una perspectiva de incalculable valor al estudio del Capital Intelectual, pero
también tienen problemas de medición. Drogonetti y Ross plantean un índice de
Capital Intelectual que integre a los diferentes indicadores del Capital Intelectual en una
única medida. Lo que se hace es ver la importancia relativa de los diferentes
indicadores, y se transforman en números sin dimensión (normalmente porcentajes).
Este índice proporciona a los gestores una nueva línea de partida que se centra en el
rendimiento financiero del Capital Intelectual, cuando la tradicional se centraba en el
financiero.
Dow Chemical.
Preocupados por la necesidad de gestión de sus activos intangibles (más que por la
información a terceros sobre su valor). Esta empresa desarrolla una metodología para la
clasificación, valoración y gestión de la cartera de patentes de la empresa. Este es el
primer paso, que Dow va extendiendo a la medición y gestión de otros activos
intangibles de la empresa (de alto impacto en los resultados financieros). El primer paso
para gestionar algo es visualizarlo.
Intellectual Assets Monitor.19
Se basa en la argumentación sobre la importancia de los activos intangibles en la gran
diferencia existente entre el valor de las acciones en el mercado y su valor en libros,
esta diferencia, se debe a que los inversores desarrollan sus propias expectativas en la
generación de los flujos de caja futuros debido a la existencia de los activos intangibles.
Antes de definir los activos intangibles, hay que determinar el objetivo de la medición y
en función del usuario final, determinar los aspectos más relevantes. Orientación: Hacia
el exterior, para informar a clientes, accionistas y proveedores. Hacia el interior, 19 Sveiby (1997) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm
15
dirigida al equipo directivo para conocer la marcha de la empresa. Clasifica los activos
intangibles en tres categorías, dando origen a un balance de activos intangibles. Incluye
las competencias de la organización como son planificar, producir, procesar o presentar
productos o soluciones.
Estructura Interna: Es el conocimiento estructurado de la organización como las
patentes, procesos, modelos, sistemas de información, cultura organizativa, así como las
personas que se encargan de mantener dicha estructura.
Estructura Externa: Comprende las relaciones con clientes y proveedores, las marcas
comerciales y la imagen de la empresa.
Propone tres tipos de indicadores dentro de cada uno de los tres bloques:
1) Indicadores de crecimiento e innovación: recogen el potencial futuro de la empresa.
2) Indicadores de eficiencia: nos informan hasta qué punto los intangibles son productivos (activos).
3) Indicadores de estabilidad: indican el grado de permanencia de estos activos en la empresa.
Modelo Intelect. 20
El modelo responde a un proceso de identificación, selección, estructuración y medición
de activos hasta ahora no evaluados de forma estructurada por las empresas. Pretende
ofrecer a los gestores información relevante para la toma de decisiones y facilitar
información a terceros sobre el valor de la empresa. El modelo pretende acercar el valor
explicitado de la empresa a su valor de mercado, así como informar sobre la capacidad
de la organización de generar resultados sostenibles, mejoras constantes y crecimiento a
largo plazo.
Características del Modelo:
? Enlaza el Capital Intelectual con la Estrategia de la Empresa. ? Es un modelo que cada empresa debe personalizar. ? Es abierto y flexible. ? Mide los resultados y los procesos que los generan. ? Aplicable. ? Tiene Visión Sistémica y combina distintas unidades de medida.
Estructura del Modelo Intelect:
Bloques: Es la agrupación de activos intangibles en función de su naturaleza (Capital
Humano, Capital Estructural y Capital Relacional).
Elementos: Son los activos intangibles que se consideran dentro de cada bloque. Cada
empresa en función de su estrategia y de sus factores críticos de éxito, elegirá unos
elementos concretos.
20 Euroforum,(1998) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm
16
Capital Humano: Se refiere al conocimiento (explícito o tácito) útil para la empresa
que poseen las personas y equipos de la misma, así como su capacidad para regenerarlo;
es decir, su capacidad de aprender. El Capital Humano es la base de la generación de los
otros dos tipos de Capital Intelectual. Una forma sencilla de distinguir el Capital
Humano es que la empresa no lo posee, no lo puede comprar, sólo alquilarlo durante un
periodo de tiempo.
Capital Estructural: Es el conocimiento que la organización consigue explicitar,
sistematizar e internalizar y que en un principio puede estar latente en las personas y
equipos de la empresa.
Capital Relacional: Se refiere al valor que tiene para una empresa el conjunto de
relaciones que mantiene con el exterior.
Modelo Nova Club de gestión del conocimiento y la innovación de la comunidad
valenciana 1999.
El objetivo del modelo que proponemos es el de medir y gestionar el Capital Intelectual
en las organizaciones. Este modelo va a ser útil para cualquier empresa,
independientemente de su tamaño. Siguiendo la conceptualización seguida por Bueno.21
Proponemos dividir el Capital Intelectual en bloques:
? Capital Humano: Incluye los activos de conocimientos (tácticos o explícitos) depositados en las personas.
? Capital Organizativo: Abarca los activos de conocimientos sistematizados, explicitados o internalizados por la organización, ya lo sean en: Ideas explicitadas objeto de propiedad intelectual (patentes, marcas).
? Capital de innovación y de aprendizaje: Incluye los activos de conocimientos capaces de ampliar o mejorar la cartera de activos de conocimientos de los otros tipos, o sea, el potencial o capacidad innovador de la empresa.
Así los grupos que hemos definido para cada bloque son los siguientes:
Capital Humano:
? Conocimientos técnicos. ? Experiencia. ? Habilidades de liderazgo. ? Habilidades de trabajo en equipo. ? Estabilidad del personal. ? Habilidad directiva para la prospectiva y el anticipo de retos.
Capital Organizativo:
Conocimientos relativos a cuestiones internas protegidos legalmente (tecnologías,
productos, procesos).Conocimientos relativos a cuestiones externas protegidos
21 Bueno, (1998 )http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm
17
legalmente (nombre de marca, logotipos). Idoneidad del conocimiento (o grado de
disponibilidad de conocimiento diferencial y de valor) empleado en los procesos básicos
del negocio (procesos críticos sobre los cuáles se sostienen las ventajas competitivas de
la empresa.
Capacidad de Innovación y aprendizaje:
Es el encargado de la creatividad y capacidad de innovación. Grado de sistematización
de la innovación y la creatividad (por ejemplo, mediante la definición de estrategias de
I+D). Conocimiento de los procesos de I+D+I para el lanzamiento de nuevos
productos/procesos
Navigator de Skandia. 22
La principal línea de argumentación de Leif Edvisson es la diferencia entre los valores
de la empresa en libros y los de mercado. El enfoque de Skandia parte de que el valor de
mercado de la empresa está integrado por:
1.- El Capital Financiero. 2.- El Capital Intelectual.
Los elementos del Capital Intelectual son:
Capital Humano: Conocimientos, habilidades y actitudes de las personas que componen
la organización.
Capital Estructural: Conocimientos explicitados por la organización. Integrado por
diferentes elementos como son:
Clientes: Activos relacionados con los clientes.
Capacidad de Innovación: Posibilidad de mantener el éxito de la empresa a en el largo
plazo a través del desarrollo de nuevos productos o servicios.
El centro del modelo y corazón de la empresa es el Enfoque Humano. Los indicadores
deben cumplir unos requisitos: relevancia, precisión, dimensionalidad y facilidad de
medición. Se han realizado implantaciones reales de éste modelo.
Technology Broker.23
Parte del mismo concepto que el modelo de Skandia: El valor de mercado de las
empresas es la suma de los activos tangibles y el Capital Intelectual. El modelo no llega
a la definición de indicadores cuantitativos, sino que se basa en la revisión de un listado
de cuestiones cualitativas. Los activos intangibles se clasifican en categorías, que unidas
constituyen el Capital Intelectual:
22 Edvinsson, (1992-1996) Edwinson y Malone (1998) “El Capital Intelectual“ . 23 Annie Brooking (1996) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/de f.htm
18
Activos de Mercado: Proporcionan una ventaja competitiva en el mercado.
? Indicadores: marcas, clientes, nombre de la empresa, cartera de pedidos, distribución, capacidad de colaboración.
Activos de Propiedad Intelectual: Valor adicional que supone para la empresa la
exclusividad de la explotación de un activo intangible.
? Indicadores: Patentes, copyrights, derechos de diseño, secretos comerciales.
Activos Humanos: Se enfatiza la importancia que tienen las personas en las
organizaciones por su capacidad de aprender y utilizar el conocimiento. Ella afirma que
el trabajador del tercer milenio será un trabajador del conocimiento, al que se le exigirá
participación en el proyecto de empresa y una capacidad para aprender continuamente.
? Indicadores: Aspectos genéricos, educación (base de conocimientos y habilidades generales), formación profesional (capacidades necesarias para el puesto de trabajo), conocimientos específicos del trabajo (experiencia), habilidades (liderazgo, trabajo en equipo, resolución de problemas, negociación, objetividad, estilo de pensamiento, factores de motivación, comprensión, síntesis).
Universidad de West Ontario.24
Estudia las relaciones de causa-efecto entre los distintos elementos del Capital
Intelectual y entre éste y los resultados empresariales.
Su gran aportación es la constatación de que el bloque de Capital Humano es el factor
explicativo.
Modelo de dirección estratégica por competencias: El Capital Intangible.25
Este modelo profundiza en el concepto de Capital Intelectual, mediante la creación del
modelo de dirección estratégica por competencias. Como ya hemos visto, en estos
últimos años, los intangibles cobran cada vez más importancia en la realidad económica
empresarial. Esta evidencia ha justificado el interés que a lo largo de la década actual
diferentes investigadores, expertos, entidades e instituciones están mostrando para
conocer cómo se crean, cómo se miden, con qué indicadores, y cómo se deben gestionar
los citados activos intangibles, tanto en cuanto a su consideración dinámica, como
“flujos de conocimientos”26, como en su aceptación estática o valor intangible en un
momento concreto del tiempo. Estos grupos de interés vienen acordando que el valor
posible del capital intangible o intelectual de la empresa puede estar recogido y
evaluado por la diferencia entre el valor de mercado de la compañía (V) y el valor
contable de sus activos productivos (AC). En consecuencia, el capital intangible
representa “la valoración de los activos intangibles creados por los flujos de
24 Bontis, (1996) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm 25 Bueno (1998) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm 26 Roos (1997) y Steward,(1997) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm
19
conocimientos de la empresa”.
Concepto que queda reflejado en la ecuación:
Donde:
CI = Capital Intangible o intelectual. V = Valor de mercado de la empresa. AC = Activos productivos netos de la empresa según valor contable.
Como ya sabemos, la competencia esencial está compuesta por tres elementos o
componentes básicas distintivas: unas de origen tecnológico (en sentido amplio: saber y
experiencia acumulados por la empresa); otras de origen organizativo (“procesos de
acción” de la organización); y otras de carácter personal (actitudes, aptitudes y
habilidades de los miembros de la organización). Así podemos ver que este está
formado por:
Donde:
CI = Capital Intangible o intelectual. CH = Capital Humano o conjunto de competencias personales. CO = Capital Organizativo o conjunto de competencias organizativas. CT = Capital Tecnológico o conjunto de competencias tecnológicas.
CR = Capital Relacional o conjunto de competencias relacionales o con el entorno.
Nota. El Capital Estructural está formado por el CO y el CT.
Este modelo permitirá orientar estratégicamente la gestión del conocimiento de la
empresa, como forma dinámica de crear nuevos conocimientos que posibiliten mejorar
la posición competitiva de la empresa.
1.4 Proceso de elaboración de los indicadores.
En el proceso de elaboración de indicadores de Capital Intelectual puede emplearse
tanto un método deductivo como un método inductivo. El método deductivo parte de
elementos integrantes del capital intelectual determinados a priori, para ir desarrollando
los distintos niveles de activos intangibles hasta llegar a los indicadores. El método
inductivo recurre a la observación empírica para formular los indicadores, que son el
presupuesto básico para la construcción de los restantes elementos del modelo de
Capital Intelectual.
Dejando aparte las preferencias que pueden suscitar cada uno de los métodos en función
de las características de las organizaciones, resulta aconsejable el empleo del método
inductivo como complemento final del método deductivo. De esta manera, el contraste
20
de los apriorismos definidos con la evidencia real permitirá verificar la validez del
modelo. A continuación se exponen los principales pasos a seguir para el desarrollo del
método deductivo.
Una vez identificados los elementos que integran cada uno de los componentes del
Capital Intelectual y sus variables más representativas, se iniciará el proceso de
elaboración de los indicadores de medición.
Un primer aspecto a considerar es qué es lo que se pretende evaluar con cada uno de
los indicadores. Las características de los mismos vendrán determinadas por la
naturaleza de las variables que se tratan de medir.
La segunda etapa del proceso de elaboración consistirá en la realización de una
medición experimental de los intangibles de la empresa con el cuadro provisional de
indicadores. Los resultados obtenidos de esta medición servirán para perfeccionar los
indicadores diseñados y establecer criterios de agregación de los mismos.
Finalmente, los indicadores perfeccionados y adaptados se vincularán con el modelo
de gestión de la empresa. El objetivo es que la información proporcionada por los
indicadores permita tomar decisiones a los directivos. Autores apuntan en este sentido
que “los estrategas corporativos deberán establecer objetivos y referencias de
comparación” 27para los recursos intangibles. Estos objetivos se plasmarán en planes
estratégicos de acción, que se vincularán con los indicadores de medición. De esta
manera, la métrica diseñada permitirá obtener datos concretos sobre el rendimiento de
las personas y el grado de cumplimiento de los objetivos corporativos.
La vinculación de la estrategia de la empresa con el sistema de indicadores es uno de los
aspectos más difíciles en el proceso de elaboración de los mismos. En este sentido, es
necesario destacar que “en la medida en que las empresas tengan clara su estrategia, los
sistemas de indicadores serán más fáciles de diseñar e implantar”. Los problemas
estructurales que se presentan usualmente en el enlace entre la estrategia de la empresa
y el diseño de indicadores son los siguientes:
? Excesivo énfasis en el corto plazo. ? Visión excesivamente departamental. ? Escasa atención a las necesidades del cliente interno y externo. ? Uso de los indicadores desvinculado del aprendizaje.
La interconexión de la medición y gestión de los activos intangibles es uno de los
grandes retos en la elaboración de modelos de Capital Intelectual, ya que como señala
Von Hayek (1945) el rendimiento de una organización depende de la ubicación del
27 Barsky y Marchant (2000) http://www.uclm.es/profesorado/capital_intelectual/def.htm
21
poder de decisión al lado del conocimiento relevante para la toma de decisiones.28
1.5. Normativas Contables relacionadas con activos fijos intangibles.
Normativa contable internacional. La norma internacional destinada a los activos intangibles es la NIC 38.29 “Un activo
intangible se caracteriza porque es un activo identificable, sin substancia física y que se
destina para ser utilizado en la producción o suministro de bienes o servicios, para
arrendamiento a terceros o para fines administrativos. Asimismo, esta norma
internacional, requiere que la organización reconozca un activo intangible (a su valor de
costo) solamente cuando les sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan
en la empresa y el costo del activo pueda ser medido “confiablemente”.
Los criterios de valoración de los intangibles indican que los comprados han de
registrarse al precio de adquisición, que incluye el costo de los bienes y los gastos
necesarios para su utilización. Sin embargo, si el intangible se adquiere para stock o a
cambio de otros activos, se registra a valores reales, no históricos, o al que tenga los
activos entregados a cambio en su caso.
Establece que procede su reconocimiento contable si:
a) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo
lleguen a la empresa.
b) El costo del activo puede ser medido de forma fiable”. En síntesis, de acuerdo con la
norma internacional, para que un activo intangible sea reconocido contablemente,
debe cumplir con los elementos de la definición de activos intangibles, esto es,
identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios
económicos futuros y, además, ser factible de cuantificar en forma razonable. 30
Por este motivo, los recursos humanos, las relaciones con los clientes, el conocimiento
difuso son ejemplos de recursos que no suelen calificar como activos.31 A partir del año
2000 el IASC ha comenzado a abrir una puerta al reconocimiento de activos intangibles
en los Estados Financieros de las compañías; no se trata por el momento de una ruptura
con las tradicionales prácticas contables de reconocimiento y medición de activos, sino
de empezar a abrir nuevas vías de información para el reporte financiero, planteando
incluso, la modificación de su propio marco conceptual.
28 Rodríguez, O. (2003): “Indicadores de capital intelectual: concepto y elaboración”.I Congreso Internacional y Virtual de Intangibles 29 Norma Internacional de Contabilidad 38 (3), 30 Cañibano Leandro y Sánchez Paloma (editores). “Recensión de la obra” Lecturas sobre Intangibles y Capital Intelectual”, Edita AECA, (Madrid 2004). 31 Dr. Polar Falcón Ernesto Augusto.”aplicaciones técnicas y científicas del capital intelectual en el actual proceso contable del Perú”. (Quipukamayoc. 2003).
22
En su camino hacia unas normas contables globales, el IASC se ha topado con esa
tremenda e inevitable realidad de la economía de nuestros días que son los Intangibles,
constatando las significativas diferencias existentes entre las normas IASC y las
procedentes de los diferentes emisores nacionales. El IASC concluyó su último trabajo
sobre activos intangibles en 1998, dando lugar a la emisión de una norma, la NIC 38.
Normativa contable nacional.
Desde el primero de enero de 2006 están vigentes en el país las Normas Cubanas de
Información Financiera (NCIF), una armonización que en materia contable pone a la
mayor isla antillana en suficiente concordancia con lo dispuesto a nivel internacional, al
permitir a las empresas no solo el simple registro de datos o hechos económicos sino la
posibilidad de examinar y evaluar su gestión integralmente.32
Es el Comité de Normas Cubanas de Contabilidad el que debe posibilitar que los
Estados Financieros elaborados cumplan las citadas normas en todas sus facetas
esenciales y asegura una armonización coherente del contenido de estos con las Normas
Internacionales de Información Financiera vigentes en determinado momento.33
Los Activos Fijos Intangibles son definidos por las NCIF como los bienes no materiales
que se poseen por las entidades para llevar a cabo las actividades operativas. Su
característica fundamental es que no adoptan forma corpórea y sólo son visibles en el
instrumento legal que justifica el derecho a su usufructo. Los activos intangibles se
registran sólo si se ha tenido que pagar algún costo de adquisición o desarrollo para
obtenerlos. Incluyen entre otros, patentes, marcas de fábricas, nombres comerciales,
franquicias, propiedad intelectual, arrendamiento financiero con opción de compra,
programas computacionales, derechos intelectuales y de superficie (cuando no son
pagados por rentas), mejoras en propiedades arrendadas, etc.34
En este capítulo se ha realizado un estudio bibliográfico profundo referente al activo
intangible, Capital Intelectual, teniendo en cuenta su evolución histórica podemos
conceptualizarlo como la posesión de conocimientos, experiencia aplicada, tecnología
organizacional, relación con clientes, destreza profesional, que da a las organizaciones
una ventaja competitiva en el mercado. Es por eso que su intensidad en conocimiento le
otorga una serie de condiciones idóneas para convertirse en un activo escaso y valioso,
difícilmente imitable por terceros, lo que facilita la generación de utilidades. Por varios
autores se plantean diferentes modelos que intentan medir y valorar el Capital
Intelectual con el objetivo de reportar y utilizar esta información en función de
32 Entrevista a José Carlos del Toro Ríos.” director de Política Contable del Ministerio de Finanzas y Precios”. www.cubavision.cubaweb.cu/prensa 33 Camacho Casado Ledys. “Foro internacional en La Habana propicia debate en materia contable y financiera”. 11 de Mayo del 2007 34Resolución 294-2005 (NCIF).”Nomenclador de Cuentas”.
23
maximizar los resultados de la organización en la utilización de este activo intangible.
Aunque en la actualidad en nuestro país no hay nada normado referente a la valoración,
medición y contabilización del Capital Intelectual, es conocida las acciones que se
vienen realizando por un grupo de investigadores cubanos tomando como punto de
referencia la práctica internacional. Lo cual hace que las empresas en este aspecto,
enfoquen su objetivo en realizar un seguimiento del Capital Intelectual dentro de la
organización; logrando así un mejoramiento de la gestión y por ende una alta
competitividad en el entorno.
24
CAPITULO 2.
2.1 El Capital Intelectual en nuestro país.
Las empresas en la actualidad tienen más valor del que puede ser reflejado en sus balances y estados de resultados, porque además de los recursos materiales que estas tienen y que por su tangibilidad posibilitan ser reflejados en las cuentas contables, las empresas tienen también un valor, que está determinado por sus conocimientos, la imagen de su producto, sus relaciones, entre otros.
Desde finales del pasado siglo se advierte una tendencia a priorizar la esfera de los procesos de adquisición de conocimientos y habilidades de la fuerza de trabajo, fenómenos que algunos especialistas han denominado Capital Intelectual. Esto hizo evidente la necesidad de llevar a la contabilidad este tipo de activos, en cuanto estos recursos se convertirán también en factores clave para el posicionamiento de las empresas.
En las condiciones económicas actuales donde el uso de la información y de los conocimientos se revelan como aspectos indispensables para alcanzar el éxito competitivo, la capacidad que tengan las empresas para gestionar, desarrollar y controlar su Capital Intelectual es tan importante como la gestión de los activos tangibles, ya que todos los resultados económicos sostenibles en la actualidad están muy ligados al desarrollo de los conocimientos.
El vital proceso de análisis y diagnóstico de toda organización es necesario para poder conocer los cambios y los procesos de intercambio o retroalimentación que en el entorno se producen. Como se aprecia en el capítulo anterior, el desarrollo de las organizaciones demanda una propuesta de un procedimiento para valorar el activo fijo intangible Capital Intelectual para un enfoque de futuro, que mire a largo plazo, que tenga una visión global de la empresa y no una limitada, funcional o divisional, donde se combinen ciencia, personas y tecnologías. La tecnología es suficientemente problemática, pero cuando a ella se suman las personas se complejiza más , pues se comportan como sistemas sociales y si se desea trabajar con eficiencia en ellas o dirigirlas, es necesario comprender su funcionamiento.
En nuestro país se hace necesario el estudio de estos activos intangibles, más, cuando se ha logrado salir de momentos de crisis donde el Capital Intelectual ha sido el principal impulsor de la economía. Es por ello que se requiere hoy en día conocer el verdadero valor que este capital puede tener en las empresas. En las mismas la capacidad de gestionar el talento humano se está convirtiendo en la técnica gerencial del presente, como consecuencia de esto se ha despertado un especial interés por el Capital Intelectual, la creatividad, la innovación y el aprendizaje organizacional. Por lo tanto ya se considera al conocimiento como el elemento básico de la escena científica y empresarial, por lo que se ha emprendido el estudio de los activos intangibles, el que se incrementa al pretender valorar y cuantificar el Capital Intelectual.
El presente trabajo tiene como propósito fundamental proponer un procedimiento que permita identificar y valorar los diferentes componentes del Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria. Para ello se realizará una caracterización que incluya tanto aspectos generales, como específicos de la entidad
25
que permitan identificar los elementos que ayudarán al funcionamiento eficiente y eficaz de la organización.
2.2 Caracterización general del Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.
Los antecedentes de las organizaciones que dieron origen a la actual entidad se remontan a la década de los 90 cuando los ferrocarriles públicos, como sistema estatal, contaban con una estructura conformada por una Unión y cuatro divisiones (Occidente, Centro, Centro Este y Oriente), las cuales poseían departamentos de cada una de las especialidades ferroviarias. En el caso específico del área de inversiones tenía una subdirección nacional en la Unión y un departamento en cada una de las divisiones, los cuales se comportaban como responsables de la planificación y ejecución de los programas de inversiones aprobados por la junta central del estado para cada uno de los territorios.
A principios del año 92 estos programas comienzan a tener limitaciones financieras y de suministros por la caída del campo socialista y el inicio del período especial; además, se comienza a trabajar con dos monedas en la ejecución de las obras, situación esta que provoca un proceso de paralización del proceso inversionista en el sistema ferroviario y ante la crisis económica- financiera que se pronosticaba para el país y a partir de la base del papel decisivo que debería jugar el ferrocarril en las transportaciones de cargas y pasajeros, se decide por el Consejo de Dirección del MITRANS, crear el Centro de Desarrollo e Inversiones (CEDI) con carácter nacional subordinado a la Unión de Ferrocarriles de Cuba, el cuál debería regir la política inversionista y de desarrollo de los ferrocarriles. El mismo tenía dentro de sus objetivos fundamentales, garantizar la continuidad del desarrollo científico - técnico del sistema ferroviario y la administración de los recursos financieros dispuestos por el estado para las inversiones, con el interés de lograr un trabajo más integrador en el proceso inversionista del sistema ferroviario.
En el año 96 se propone por la Unión de Ferrocarriles una nueva estructura, la cu ál pretendía crear un sistema empresarial independiente y autofinanciado, el que fue autorizado por el Ministerio de Economía y Planificación. Con la Resolución 240/96 queda creada la Empresa CEDI con personalidad jurídica independiente, con un objeto social encaminado a actuar como inversionista del sistema empresarial ferroviario; brindar servicios relacionados con el desarrollo técnico, vinculados con la asimilación de tecnologías aplicables a los servicios y al proceso de transportaciones de cargas y pasajeros; la utilización de información científico técnica por parte de dirigentes, profesionales y obreros en general y además realizar proyectos civiles, mecánicos, eléctricos, consultorías, asesorías, al sistema ferroviario.
Posteriormente en el año 97, por la experiencia acumulada en la administración del presupuesto del estado en las inversiones y por el deterioro técnico que se apreciaba en la infraestructura ferroviaria, la máxima dirección del Ministerio del Transporte inició un proceso para el traspaso a la empresa CEDI, del presupuesto que se asigna por el estado para el mantenimiento y la reparación de la Infraestructura Ferroviaria, que hasta ese momento se le entregaba directamente a la empresa que ejecutaba estos trabajos y de esta forma supervisar la utilización eficiente de estos recursos financieros.
A partir del año 98 la Empresa Nacional CEDI comenzó a recibir del estado el
26
financiamiento para las inversiones y conservación de la infraestructura y por cuenta
de la propia Unión de Ferrocarriles, el financiamiento para las inversiones y
conservación del material rodante y las edificaciones. La gestión de esta Empresa en
el último período se vio afectada como consecuencia de la política llevada a cabo en
el país en el tema de las inversiones, proceso que se agudiza en el 2002, por lo que la
empresa decrece considerablemente en sus rendimientos motivado por la no-ejecución
de inversiones, ni trabajos de desarrollo o proyectos que habían sido planificados; no
obstante, se siguió trabajando y obteniendo resultados positivos en la utilización más
racional del presupuesto que se recibía del estado para el mejoramiento de la
infraestructura ferroviaria, en cuanto al control y fiscalización de los trabajos
ejecutados por las entidades encargadas del mantenimiento y reparación de esta
infraestructura.
Como parte del proceso de reorganización del sistema empresarial de la Unión de
Ferrocarriles de Cuba, se planteó con mucha fuerza la política de separación
institucional de la gestión de la infraestructura y la explotación. Con esta división la
actividad ferroviaria se encontraría en la misma situación que el transporte por carretera,
aéreo y marítimo; aunque el ferrocarril posee individualidades técnicas que lo
distinguen de los citados medios de transporte.
Todo lo anterior contribuye a entender la reorganización de esta empresa como una
organización estatal subordinada al MITRANS.
Con la Resolución 172-03 del MITRANS queda constituido el Centro Nacional de
Infraestructura Ferroviaria, a partir de la Empresa de Desarrollo e Inversiones
Ferroviarias “CEDI”. Esta decisión está en correspondencia con las tendencias
actuales de gran parte de los principales ferrocarriles en el mundo, donde se separa
contablemente la administración del presupuesto estatal para la infraestructura
ferroviaria de la actividad transportista de carga y pasaje. De ahí que la reorganización
y traspaso del CEDI como Unidad Presupuestada subordinada directamente al
MITRANS, constituye una etapa superior de una administración más eficiente del
mencionado presupuesto.
En la actualidad cuenta con una estructura formada por la Oficina Central y cuatro
Unidades Territoriales encontrándose en ella el Centro Territorial de Infraestructura
Ferroviaria , unidad objeto de estudio, creada con el objetivo de centralizar, regular y
planificar todos los recursos financieros entregados por el estado para la Infraestructura
Ferroviaria.
El Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria está ubicado en el Parque Los
Mártires # 8, municipio Santa Clara, provincia Villa Clara, tiene como Objeto Social
administrar el financiamiento asignado por el Estado para el mantenimiento, reparación
27
e inversiones de la Infraestructura Ferroviaria, así como dirigir la política de planes
anuales y perspectivos y controlar la programación y calidad en la ejecución de obras
vinculadas a los diferentes programas de desarrollo de la Infraestructura Ferroviaria.
Desde el punto de vista de su Objeto Social esta entidad gestora del sector público
cubano está encaminada a prestar un servicio público social, el mantenimiento de la
infraestructura ferroviaria y recibe la totalidad de los recursos del presupuesto del
estado.
La Misión de nuestro centro es contribuir al desarrollo económico y social del país a
través de la garantía en la conservación de la Infraestructura Ferroviaria, que permita la
eficiente transportación de carga y pasaje.
Teniendo la Visión de alcanzar supremacía de la calidad en la contribución al desarrollo
económico y social del país, a través de la administración del presupuesto estatal para
la conservación de la Infraestructura Ferroviaria, para convertirnos en líderes en
competencia y profesionalidad de la actividad.
Cuenta con una Estructura Organizativa (Ver Anexo Nº. 1) integrada por:
Un director general al que se le subordina dos Vice direcciones y estas a su vez en
diferentes áreas:
1. Vice Dirección Administrativa
Área Económica.
Área Recursos Humanos
2. Vice Dirección Infraestructura
Área Infraestructura. Grupo de Placetas.
Grupo de Cienfuegos. Grupo de Cifuentes. Grupo en Comunicación y Señalizaciones.
Área Técnica
La empresa tiene identificados todos sus subsistemas de Dirección así como el nivel de responsabilidad y la importancia de cada uno dentro de la organización, permitiendo desarrollar acciones concretas y orientadas hacia uno y otro subsistema en la búsqueda de su perfeccionamiento.
2.3 Sistema contable del Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.
El Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria desde el punto de vista contable funciona subordinada a la Oficina Central, donde a través de la dirección económica, ubicada en la dirección de dicha Oficina, realiza la revisión de todas las operaciones de los cuatro centros territoriales, acto seguido hacen una consolidación de información enviando la misma al Ministerio del Transporte.
28
El registro contable parte de la información primaria de cada actividad ya sea a través de reportes diarios o decenales; en este último caso se refiere al consumo de combustible y compra de materiales. Cada una de las actividades se corresponde con el centro de costo utilizado para el registro y control de las operaciones.
En el Centro se realiza el registro de todas las operaciones, utilizando para ello el sistema automatizado Cóndor, que a su vez tiene implícito varios subsistemas, como son el de Activos Fijos, el de Inventarios, el de Nominas y el de Contabilidad.
El subsistema de Activos Fijos se encarga de llevar todo el registro y control de los activos fijos emitiendo comprobantes de diarios relacionados con estos activos, los cuales son pasados manualmente para el subsistema Cóndor Contabilidad.
El subsistema de Inventarios se encarga de llevar el registro y control de los inventarios en almacén, detallando entradas y salidas, conteo del 10 %, etc. Teniendo también una relación directa con el subsistema Cóndor Contabilidad.
El subsistema de Nomina se encarga de procesar los reportes de nómina que manualmente se le introducen, exportando el comprobante de la transacción al subsistema Cóndor Contabilidad.
El subsistema de Contabilidad es el más completo del sistema Cóndor ya que en el se hace la recopilación de toda la información de los demás subsistemas y la resume.
El subsistema Cóndor Contabilidad ofrece los siguientes Estados Financieros mensualmente:
o Balance general o estado de situación financiera. o Clasificador con Saldos. o Mayor. o Cuentas por pagar y cobrar por edades.
Al cierre de cada mes entre los días 3 y 4 del próximo mes se entregan oficialmente los
Estados Financieros a la Oficina Central.
La dirección económica del Centro realiza mensualmente un análisis referido a la
evaluación de la situación económica financiera de la entidad, los análisis tradicionales
que se utilizan son:
? Análisis de los gastos totales por actividad respecto al plan. ? Análisis de los gastos en operaciones por actividad respecto al plan. ? Análisis de las partidas referidas a cobros y a pagos por edades. ? Análisis de los inventarios. ? Análisis de las cuentas MEMORANDUM. ? Análisis de las inversiones en Proceso. ? Análisis de la Inversión Estatal.
Relacionado con los indicadores económicos de la entidad en el 2007, los gastos de
administración ascendieron a $ 20810.45. De ellos los gastos de salario representan un
39.18 % y los gastos de bienes y servicios el 60.18 % dentro de ellos el elemento del
gasto representativo de la situación actual de la entidad, son los gastos de
mantenimiento y reparación de equipos de computación los cuales se comportaron al
143.7% con respecto al plan a partir del mejoramiento y modernización de los equipos.
29
El resto de los elementos del gasto se comportan en la entidad por debajo de lo
planificado.
Como se ha podido apreciar la empresa es una entidad que realiza sus operaciones a
través de la administración del presupuesto estatal, que no brinda servicios, pero no por
esto deja de tener elementos que a nuestro criterio tienen una directa influencia en el
buen desarrollo y funcionamiento de la empresa, que deben ser tomados en cuenta a la
hora de medir y valorar el activo fijo intangible, Capital Intelectual.
2.4 Elementos significativos del Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.
En la bibliografía estudiada se destacan componentes que tienen una incidencia reveladora en la obtención de resultados positivos de cualquier tipo de organización que no son presentados en los tradicionales estados financieros, basado en es to y en la necesaria divulgación previa del tema, se propone analizar los componentes fundamentales que a nuestro juicio están presentes en la organización y generan valor para esta, ellos son: los Recursos Humanos, el Sistema de Gestión de la Calidad y la Tecnología utilizada.
Recursos Humanos
Para su gestión el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria, dispone de una plantilla de 21 cargos, de ellos 17 cubiertos, lo que representa un 85%, se mantienen 4 plazas por cubrir; además, del total de trabajadores actuales 9 son hombres y 8 mujeres.
El mayor por ciento de la fuerza laboral calificada (81.25%) corresponde a personal universitario, el nivel medio representa un 18,75%, el nivel superior está principalmente representado por los especialistas y dirigentes. (Ver Figura Nº. 2)
Figura Nº. 2: Caracterización
del Capital Humano según el nivel educacional.
Fuente: Informe Balance cierre 2007.
La fuerza laboral por categoría ocupacional esta distribuida según se refleja a
continuación: (Ver Tabla Nº. 1)
1
2
18,75
81,25
Nivel Superior
Nivel M edio
%
%
30
Categoría Ocupacional. Cantidad. Dirigentes. 3 Técnicos. 13 Obreros. 1 Administrativos. 0 Servicios. 0 Total. 17
Tabla Nº 1: Categoría ocupacional de los Recursos Humanos. Fuente: Informe Balance cierre 2007.
Como puede apreciarse la categoría ocupacional de técnico es la predominante, lo que
representa un 76,47%, seguida por la categoría de dirigente con un 17,65%, teniendo la
categoría obrero solamente en un 5.88 % lo que se just ifica por la misión y el objeto
social de la entidad.
Según el rango de edades del Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria se puede
observar (Ver Figura Nº. 3), que un 75% tiene más de 45 años, lo cual trae como
consecuencia que el promedio de edad en esta organización es de más de 50 años, el 25
% que resta se incluye en el rango de 26 a 45 años.
75%
25%
Más de 45-75%
De 26 a 45 años-25%
Figura Nº. 3: Caracterización del potencial humano según edad (años).
Fuente: Departamento Recursos Humanos año 2007.
En estos momentos la empresa tiene a varios empleados desempeñando cursos para su
superación, de ellos 2 están en diplomados especializados, 1 en diplomado básico y 3
estudiando licenciatura en Contabilidad y Finanzas. Para un mejor desenvolvimiento en
el mundo de hoy el Centro propicia a los trabajadores tiempo para su capacitación.
Con vista a conocer el grado de satisfacción y motivación del personal que labora en el
Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria se realizó una encuesta a todos los
trabajadores. (Ver Anexo Nº. 2). El análisis de la misma arrojó los siguientes resultados:
31
? El 100% de los trabajadores se sienten motivados con el trabajo, están relacionados con la misión y visión de la empresa y manifiestan que su trabajo lo realizan en equipo.
? El 94% de los trabajadores cuentan con los recursos necesarios para realizar su trabajo.
? El 76% esta satisfecho con la labor que realiza. ? El 70% entiende que sus jefes inmediatos se identifican como lideres y no están
motivados con el salario que perciben.
Sistema de Gestión de la Calidad
En el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria según su trabajo especifico cuenta
con un manual de calidad el cual esta elaborado de acuerdo a la norma Cubana ISO
9001: 2001 Sistema de la Calidad –Requisitos. Se redacta con el objetivo de definir la
política del Centro en lo que se refiere a la calidad de sus procesos para el control y
administración del presupuesto del Estado Cubano en la garantía de la Calidad de las
atenciones, reparaciones e inversiones de la Infraestructura Ferroviaria, la cual debe
garantizar el exitoso cumplimiento del itinerario de los trenes de carga y viajeros.
Su cumplimiento y estricta aplicación es de obligado cumplimiento para todos los que
tienen alguna responsabilidad en la preparación o ejecución de los servicios, dentro de
un amplio proceso que comprende desde la gestión del servicio de la Infraestructura
Ferroviaria por la dirección hasta la medición, análisis y mejora de la gestión de la
Infraestructura Ferroviaria, para satisfacer las necesidades del transporte Ferroviario.
Para su redacción se siguieron las normas internacionales y nacionales, los modelos de
calidad total mas adecuados a las necesidades de certificación y la posibilidad de
emprender sistemas de auto evaluación que los aproximen a una situación de
excelencia. El objetivo del mismo es tener calidad con el mínimo coste, lo cuál se ha de
conseguir mediante actitudes de prevención, evitando los defectos en lugar de
detectarlos después.
Con este se proporciona un marco de referencia para el establecimiento y la revisión de
los objetivos de la organización mediante el compromiso de cumplimiento de los
requisitos y la mejora continua de la eficacia del sistema de gestión de calidad.
Aunque este manual de calidad esta implementado le queda mucho al centro por hacer y
por darle seguimiento ya que la calidad se debe estudiar, revisar y actualizar.
Alta Tecnología
El Centro cuenta con una infraestructura que le permite llevar a cabo sus tareas de
forma eficiente al igual que cuenta con tecnología de punta para el desarrollo de sus
actividades el 100% de sus tareas administrativas se encuentran automatizadas lo que le
permite realizar sus funciones con mayor eficiencia.
32
Consta de un Plan de Seguridad Informática, está diseñado para los activos
informáticos, así como abarca los locales de la misma y sus recursos humanos,
estableciéndose la obligatoriedad del cumplimiento de las medidas, disposiciones,
normativas y resoluciones, para todos los recursos, tanto material como humano.
Existen cuatro microcomputadoras conectadas en Red LAN destinadas al trabajo de los
especialistas:
? Microcomputadoras 1 y 2 poseen los Sistemas de información de las Áreas de Infraestructura y técnica, en ellas están instalados los sistemas Preswin, Precons II, Infraestructura y el de Precauciones.
? Microcomputadora 3 posee los sistemas y controles de documentación Administrativa y de Recursos Humanos.
? Microcomputadora 4 posee los sistemas, controles e informaciones del Área Económica.
El flujo de información tiene las características de estar concentrados de forma cerrada
y esta a su vez, con los territorios a través de la Red LAN de la UEB Servicios
Informáticos del Ferrocarril (empresa encargada de velar por la seguridad informática),
utilizando el soporte de comunicaciones de la Red LAN del ferrocarril (FERRONET).
Todas las microcomputadoras cuentan con el uso del correo electrónico y de la Intranet
encontrándose conectadas a la Red Ferronet.
Los servicios informáticos y de comunicaciones disponibles son de alta calidad, las
microcomputadoras están conectadas en Red Local LAN, encontrándose el Servidor en
la UEB Servicios Informáticos del Ferrocarril, el cuál cuenta con el Sistema Operativo
Server 2003 y a su vez esta conectado a un Router, por medio de líneas de Frame Relay
de ETECSA .
En este capítulo se ha caracterizado el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria,
atendiendo aspectos generales como objeto social, misión, visión, estructura
organizativa, y se ha profundizado en componentes que hoy tienen una incidencia
directa en el desarrollo de la entidad, destacándose los recursos humanos, la gestión de
la calidad, y la alta tecnología, aspectos estos no considerados en la contabilidad
tradicional como activos que influyen en la obtención de beneficios.
33
CAPITULO 3.
3.1 Procedimientos para la valoración y medición del Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.
Nuestro país esta bien afirmado en el progreso y constante cambio de la era actual,
como consecuencia del desarrollo vertiginoso de las tecnologías de la información y las
comunicaciones. El conocimiento se está convirtiendo en uno de los recursos
indispensables de los negocios en la actualidad, además las organizaciones tienen la
capacidad de aprender y adecuarse a las nuevas e inestables condiciones del medio,
aspectos en los que el factor humano tiene un papel determinante; los activos más
significativos de las empresas ya no son los activos tangibles tales como: la maquinaria,
los edificios, los inventarios y los saldos en las cuentas bancarias, sino los activos
intangibles que tienen su origen en los conocimientos, habilidades, valores y actitudes
de las personas que forman parte del núcleo estable del Centro, así como la lealtad de
los clientes, las relaciones con proveedores, el uso de la tecnología informática, las
alianzas estratégicas, etc.
Como se estaba instrumentando ello conduce a la necesidad de proponer la aplicación
de modernas técnicas de la gestión empresarial que aumenten la contribución de sus
organizaciones y de sus miembros a la sociedad. La medición y gestión del Capital
Intelectual establece una herramienta a tener en cuenta, a partir de ello, las
investigaciones están dirigidas a identificar que elementos de tipo intangible favorecen
de manera decisiva a la generación de valor, medirlos, e informar sobre ello, y con
menos resultados, se buscan formas de lograr su parámetro e inserción en los estados
financieros.
Las definiciones básicas en el campo del Capital Intelectual no pueden profundizarse si
no se dispone de un modelo teórico claro y coherente que establezca relaciones entre los
principales conceptos de esta esfera. De ahí que sea necesario apoyarse en una base
conceptual general sobre Capital Humano que en alguna medida se acerque a las
características del modelo general de desarrollo empresarial en Cuba.
Hasta ahora no existe ningún método generalmente aceptado para la medición del
Capital Intelectual, aunque los esfuerzos y avances de los investigadores sobre el tema
han sido importantes. Los métodos mas reconocidos hasta el momento son los que
emplean indicadores para medir aspectos que complementen los ratios financieros .
Luego de un estudio realizado al tema en la literatura internacional y nacional que se
consultó y adaptado a las características propias del Centro podemos concluir que el
mismo cuenta con un Capital Intelectual referente a su Capital Humano y Estructural, en
34
cuanto a las cualidades y competencia de su personal, organización, infraestructura, y
su tecnología, que hasta el momento no son tomado en cuenta como valor añadido a la
organización y sin embargo rinden beneficios, es por ello que el presente trabajo tiene
como objetivo fundamental proponer un procedimiento que le permita a la dirección del
Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria valorar, identificar y medir su Capital
Intelectual.
El procedimiento que a continuación se presenta partirá de las siguientes premisas:
? La organización debe tener un grado de madurez que le permita comprender la necesidad de la valoración y medición del Capital Intelectual.
? La organización debe tener claramente definida su misión y la visión con perspectiva futura.
? El sistema de Capital Intelectual debe estar alineado con los procesos de la organización y en especial con el sistema de calidad.
? Todos los miembros de la organización deben estar conscientes y comprometidos con la implementación del sistema de Capital Intelectual.
? Tener conciencia de que el eje central es la búsqueda de aproximaciones y no exactitudes.
Tomando como base los modelos estudiados en el primer capítulo, se ha determinado
como componentes del Capital Intelectual a tener en cuenta en el Centro Territorial de
Infraestructura Ferroviaria Centro, los que se muestran en la Figura No. 4.
La diferencia con los componentes estudiados es que al ser esta una Unidad
Presupuestada y no mantener relaciones con clientes y proveedores, ni contar con un
Capital de Mercado su análisis se centrará solo en el Capital Humano y en el Capital
Estructural, lo cuál permite obtener un resultado independiente de cada uno de estos
componentes que interaccionan con la entidad, detectando así aquellos en los que se
debe incidir de manera que propicien un incremento del Capital Intelectual y por
consiguiente un incremento del valor de la organización.
Figura No. 4. Modelo de Capital Intelectual propuesto para el Centro Territorial de
Infraestructura Ferroviaria.
Fuente: Elaboración propia.
Capital Intelectual
Capital Humano
Capital Estructural
35
Una vez establecidos los componentes anteriores se desarrollarán una serie de pasos a
seguir para la identificación, medición y valoración del Capital Intelectual.
Paso I. Identificación de los elementos del Capital Intelectual:
A partir del análisis de los objetivos que se plantean se comienza el proceso de
identificar aquellos intangibles presentes en la empresa. Se establecen dimensiones del
Capital Intelectual a partir de los objetivos de la organización, el criterio de dirigentes
de la misma y partiendo de la literatura encontrada y consultada.
Las dimensiones presentes en el Capital Intelectual del Centro Territorial de
Infraestructura Ferroviaria son las siguientes:
? Capital Humano. ? Capital Estructural.
Capital Humano:
El Capital Humano recoge tanto las competencias, entendiendo éstas como los
conocimientos, habilidades y actitudes que en este momento se hallan en cada
organización, como la capacidad de aprendizaje y creatividad de las personas y equipos
de trabajo. Se potencia desarrollando las competencias de personas y de equipos de
trabajo. Contienen las características individuales y personales que ayudan y certifican
la creación de valor para la organización. El factor humano constituye un elemento
decisivo en cada organización y por lo tanto es de gran importancia concentrar la
atención en métodos y estilos de dirección que atenúen la motivación, el compromiso y
la participación de todo el personal.
Capital Estructural:
Es el conocimiento que la organización consigue interiorizar, sistematizar y consolidar y
que en un principio puede estar infringido en las personas y equipos del Centro.
Contempla toda la infraestructura que incorpora, forma y sostiene al Capital Humano, es
la capacidad organizacional e incluye culturas y rutinas organizativas y elementos como
propiedad intelectual, patentes, marcas.
Estos dos componentes que conforman el Capital Intelectual han de ser medidos y
valorados con el fin de establecer la dimensión de cada uno y así calcular el valor de
este activo intangible en el Centro.
Por lo que el Capital Intelectual se puede determinar entonces mediante la siguiente
igualdad:
Capital Intelectual = Capital Humano + Capital Estructural
Paso II. Determinación del sistema de indicadores de Capital Intelectual:
Cada uno de los componentes se hace corresponder con indicadores relevantes, idóneos
36
de medición. Los indicadores deben poseer características tales como acertados, fiables,
la objetivos, verificables y veraces. Los indicadores pueden ser financieros y no
financieros.
En el proceso de elaboración de los indicadores de Capital Intelectual resulta
aconsejable combinación de los métodos deductivo e inductivo.
El método deductivo será utilizado en los indicadores absolutos o financieros, es decir
se parte de definir los elementos integrantes de cada componente del Capital Intelectual
para ir desarrollando los distintos niveles de agrupación de los activos intangibles hasta
llegar a los indicadores.
El método inductivo será utilizado para determinar los indicadores de eficiencia o no
financieros a través de la observación empírica dando lugar a la formulación de una
batería de indicadores que se perfila como presupuesto básico para la elaboración del
procedimiento.
Mediante el análisis propio de criterios del personal consultado y experimentado, de las características del Centro, y a nuestro juicio basado en el estudio bibliográfico del tema se proponen los siguientes elementos a valorar así como los indicadores absolutos y de eficiencia para cada dimensión definida:
Capital Humano:
Elementos a valorar:
? Satisfacción del personal. ? Competencias profesionales del personal. ? Superación. ? Motivación. ? Estabilidad. ? Clima organizacional.
Indicadores financieros:
? Gasto de capacitación. ? Gasto promedio de reclutamiento y selección del personal.
Indicadores no financieros y sus respectivas fórmulas del Capital Humano:
Índice de nivel de titulación alcanzada (NTA).
TW
WNPNTA ?
Donde:
WNP = Cantidad de trabajadores de nivel profesional. TW = Cantidad total de trabajadores.
Índice de identificación con la misión y visión (IMV).
37
WE
WIIMV ?
Donde:
WI = Cantidad de trabajadores identificados.
WE = Cantidad total de trabajadores encuestados.
Índice de satisfacción de los trabajadores (SW).
WE
WSSW ?
Donde:
WS = Cantidad de trabajadores satisfechos.
WE = Cantidad total de trabajadores encuestados.
Índice de motivación (IM).
WE
WMIM ?
Donde:
WM = Cantidad de trabajadores motivados.
WE = Cantidad total de trabajadores encuestados.
Índice de trabajo en equipo (IWE).
WE
WIEIWE ?
Donde:
WIE = Trabajadores identificados con el trabajo en equipo.
WE = Cantidad total de trabajadores encuestados.
Índice de formación del personal (IFP).
TW
CWPIFP ?
Donde:
38
CWP = Cantidad de trabajadores que han recibido formación profesional TW =
Cantidad total de trabajadores
Índice de asistencia (IA).
TW
WAIA ?
Donde:
WA = Trabajadores ausentes. TW = Cantidad total de trabajadores.
Índice de estabilidad (IE).
TW
TNEIE ?
Donde:
TNE = Trabajadores que se van del trabajo. TW = Cantidad total de trabajadores.
Tiempo que dedican los trabajadores a la capacitación (TWC).
TH
CHTWC ?
Donde:
CH = Cantidad de horas. TH = Total de horas.
Capital Estructural:
Elementos a valorar:
? Equipamiento tecnológico adecuado. ? Sistemas de Información (bases de datos, flujo de información, software de
trabajo). ? Procesos organizacionales (diseño, control y resultados).
Indicadores financieros:
? Inversión en tecnología e informática. ? Inversión en patentes nuevas, derecho de autor (sistemas automatizados). ? Gastos de I+D.
39
? Inversión en actualización de sistemas IED.
Indicadores no financieros y sus respectivas fórmulas del Capital Estructural:
Por ciento de recursos que se destinan a la inversión y desarrollo (%ID).
TR
RRUID ?%
Donde:
RRU = Recursos reales usados ($). TR = Total de recursos.
Índice de automatización de las tareas administrativas (ITA).
TTA
TAITA ?
Donde:
TA = Tareas automatizadas. TTA = Total de tareas administrativas.
Por ciento de personas con acceso a Intranet (%PAI).
TW
PTAPAI ?%
Donde:
PTA = Cantidad de personas que tienen acceso. TW = Cantidad total de trabajadores.
Grado de utilización de Intranet (GUI).
CRPU
CPAGUI ?
Donde:
CPA = Cantidad de personas que acceden. CRPU = Cantidad real de personas que la utilizan.
Se trata de determinar con esta ecuación el promedio de estos índices para poder medir
la eficiencia de cada componente definido en el Capital Intelectual de l Centro.
i = (n / x)
40
Donde:
i = coeficiente de eficiencia de la empresa.
n = sumatoria de los valores decimales de los índices no financieros.
x = número de índices.
Paso III. Elaboración de los instrumentos de medición del Capital Intelectual:
Cada uno de los indicadores seleccionados teniendo en cuenta la relación de éstos con
las estrategias a llevar en cuenta, deben ser medidos con diferentes herramientas, tales
como: encuestas, observación directa, conteo directo, entre otros.
A través del departamento de recursos humanos se puede obtener las siguientes
informaciones:
Capital Humano:
Nivel de titulación alcanzada, cantidad de trabajadores de nivel profesional, índice de formación del personal, índice de asistencia, índice de estabilidad, tiempo que dedican los trabajadores a la capacitación.
Capital Estructural:
Cantidad de recursos que se destinan a la inversión y desarrollo, índice de
automatización de las tareas administrativas.
Mediante la información recibida a través de las encuestas realizadas, podemos
valorar los siguientes indicadores:
Capital Humano:
Índice de personalización con la misión y visión, Índice de satisfacción y complacencia
de los trabajadores, índice de motivación, índice de liderazgo, índice de trabajo en
equipo.
Capital Estructural:
Por ciento de personas con acceso a Intranet, grado de utilización de Intranet.
Para establecer los indicadores no financieros se incluyen mediciones que si bien
algunas son cuantitativas otras quedan a juicio de las personas.
Paso IV. Medición del Capital Intelectual:
Una vez que se ha recopilado la información de los indicadores financieros y se han
aplicado los instrumentos de medición, se procede a la determinación del valor
41
monetario del Capital Intelectual, a través de la siguiente fórmula:35
CI = ? Indicadores de media absoluta ©* ? Indicadores ponderados del coeficiente
de eficiencia (I)
CI = ? Indicadores de m edia absoluta de Capital Humano * ? Indicadores ponderados
del coeficiente de eficiencia del Capital Humano + ? In dicadores de media absoluta de
Capital Estructural*? Indicadores ponderados del coeficiente de eficiencia del Capital
Estructural.
Paso V: Determinación del valor de la empresa:
Partiendo de la realidad que el Capital Intelectual se puede determinar como la
diferencia entre el valor en libros o contable de la empresa y de su valor desde el punto
de vista del mercado, con el se pretende lograr un valor aproximado, es decir, una
situación no exacta principalmente por la gran complejidad en la definición de este
valor. Hecha esta apreciación la definiremos de la siguiente manera:
VM = VC + CI
VM = Valor de Mercado VC = Valor Contable CI = Capital Intelectual
Para la empresa resulta un reto disponer de instrumentos que permitan definir, por un
lado, el proceso de creación, y por otro, el de su medición para que constituya la
avanzada en el proceso de desarrollo empresarial en Cuba.
Los métodos de control tradicionales no están preparados para medir el valor de los
recursos humanos y otros valores intangibles, como las competencias y habilidades de
la organización. El conocimiento del valor de estos activos intangibles ocultos o Capital
Intelectual se convierte en un aspecto básico, teniendo presente, que no es tan
importante determinar un valor exacto del importe de este Capital Intelectual, pero si
conocer cual es la evolución que se produce del mismo, ya que esto es más valioso que
decir que no se puede medir. Es necesario precisar que no existe un único modelo de
Capital Intelectual, por lo que cada organización establece los indicadores más
convenientes para medir dichos capitales.
Está claro que existe un Capital que nadie se preocupa por medir y del que nadie
informa dentro de la organización, pero que sin lugar a dudas tiene un valor real.
Identificar y medir el Capital Intelectual (activos intangibles) tiene como objeto
convertir en visible el activo que genera valor en la organización.
35 Esta fórmula ha sido propuesta por los pioneros del tema, Edvinson y Malone, 1997, en este caso se le realiza una modificación respecto a la separación de los indicadores por bloques logrando la medición independiente de cada uno, además de la ponderación de los mismos.
42
El procedimiento propuesto tiene agrupado todas las posibles dimensiones a tener en
cuenta para el cálculo del Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura
Ferroviaria. Se puede considerar dicho procedimiento como que no esta finalizado, ya
que cuando se haga su aplicación se podrá certificar y validar el uso del mismo.
No es posible aspirar a ser una empresa cubana eficiente o competente sin realizar una
inversión significativa en la creación y medición del Capital Intelectual, es decir, es
indispensable crear un sistema de conocimientos y habilidades en correspondencia con
las diferentes áreas del modelo que soporta el sistema, ya que cada uno de los
subsistemas que lo componen es susceptible de ser desarrollado como un proyecto de
gestión de conocimiento.
43
CONCLUCIONES
El trabajo realizado permitió arribar a las siguientes conclusiones:
? La revisión de la literatura ha revelado la definición de Capital Intelectual como la posesión de conocimientos, experiencia aplicada, tecnología organizacional y destrezas profesionales, que dan a una empresa una ventaja competitiva en el mercado constituyendo una fuente de beneficios futuros.
? No existe un criterio único que permita valorar y medir el Capital Intelectual de una empresa de manera universal, sin embargo, en los últimos años se han realizado numerosos esfuerzos, emergiendo diferentes modelos que intentan reflejar las dimensiones y los componentes a partir de los cuales se podría medir, administrar y reportar el Capital Intelectual de una empresa.
? Tanto en la regulación contable internacional como nacional no existe norma alguna para la posible medición, valoración y presentación en los Estados Financieros tradicionales del activo fijo intangible Capital Intelectual.
? Actualmente en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria no se realiza ninguna acción relacionada con la medición del Capital Intelectual.
? El Centro posee características que tienen una incidencia directa en las actividades de la entidad, destacándose los recursos humanos, gestión de la calidad y alta tecnología aspectos estos no considerados en la contabilidad tradicional como activos que influyen en la obtención de beneficios.
? El procedimiento propuesto permitirá identificar, medir y valorar el Capital Intelectual en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.
44
RECOMENDACIONES
Una vez expuestas las conclusiones se recomienda:
? Considerar el procedimiento propuesto en el Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.
? Continuar perfeccionando el procedimiento propuesto a partir de las propias características del Centro Territorial de Infraestructura Ferroviaria.
? Desarrollar una conciencia de todos los miembros de la organización en el afán de implementar el sistema de Capital Intelectual.
? Implementar desde el punto de vista contable la inclusión de este activo intangible que permita presentar el valor económico del Capital Intelectual en los estados financieros tradicionales.
45
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