tributaciÓn de las epsv y otros sistemas …...7 1. sistemas de previsión y beneficios fiscales...
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TRIBUTACIOacuteN DE LAS EPSV
Y OTROS SISTEMAS DE
PREVISIOacuteN SOCIAL
Algunas preguntas frecuentes relativas
a su tributacioacuten
Hacienda Foral de Bizkaia Noviembre 2017
2
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales 7
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP 7
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF 10
2 Aportaciones 11
a) Preguntas generales 12
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite 12
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo 12
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo 13
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia 13
b) Personas jubiladas 14
25 Situacioacuten de jubilacioacuten 14
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la Seguridad
Social 14
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV 16
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV 16
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas 16
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten 17
c) Excesos y liacutemites 17
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social 17
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos 19
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro 20
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro 20
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta 20
216 EPSV No se prorratean los liacutemites 20
3
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social 21
d) Personas con discapacidad21
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas 21
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor 22
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta 23
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas 23
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge 24
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge 24
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja 25
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro 25
3 Traspasos 26
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento 26
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad 26
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa 26
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social 27
Traspaso entre EPSV 28
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten 28
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual 28
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV 28
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV 29
4 Programa de ayuda (IRPF) 29
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100 29
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda 30
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y programa
de Renta 30
4
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta 31
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada 31
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas 32
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta 33
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital 34
a) Cuestiones generales 35
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60 35
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate 36
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60 por
100 36
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999 36
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten 37
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV 37
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos por
la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60 37
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014 38
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia 38
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto 38
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio 39
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60 39
Cobro en forma de capital en varios ejercicios 40
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(yo planes de pensiones) 40
Imputacioacuten temporal 40
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV 40
5
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el ejercicio
siguiente 41
b) Contingencias 41
a) Fallecimiento 41
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento 41
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 42
b) Jubilacioacuten 42
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable 42
617 Jubilacioacuten parcial 42
618 Jubilacioacuten anticipada 43
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten 43
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria 44
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014) 44
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 45
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates 46
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 46
c) Incapacidad 47
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas 47
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 47
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas 47
d) Desempleo de larga duracioacuten 48
6
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta 48
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga duracioacuten
48
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 49
e) Enfermedad grave 50
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave 50
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave 50
f) Baja voluntaria 10 antildeos 50
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV o
en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten 50
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria 51
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos 51
7 Rescate en forma mixta 52
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa 52
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria 53
7
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP
Las aportaciones realizadas por un socio a una EPSV u otro sistema de previsioacuten
social reduciraacuten la Base Imponible del IRPF en las condiciones y con los liacutemites
establecidos en la normativa
Liacutemites generales
5000 euro aportaciones personales 8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las
aportaciones)
Aportaciones a seguros que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia
Estas aportaciones computan en el liacutemite anterior y ademaacutes tienen el siguiente liacutemite especiacutefico Tanto las aportaciones que realice el contribuyente como las realizadas a favor de personas que tengan una relacioacuten de parentesco o tutoriacutea (liacutenea directa o colateral hasta el 3er grado coacutenyuge o pareja de hecho) tienen un liacutemite conjunto de reduccioacuten de 5000 euros anuales
Condiciones
Los liacutemites se aplican de forma independiente e individual a cada socio partiacutecipe asegurado o mutualista hasta el liacutemite de su Base Imponible General En tributacioacuten conjunta este liacutemite opera igualmente de forma individual respecto de cada miembro de la unidad familiar (en proporcioacuten a su Base Imponible)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten No obstante en el supuesto de que se acceda a la jubilacioacuten parcial o a la jubilacioacuten activa podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
Otras aportaciones reducibles
8
Aportaciones a favor del coacutenyuge
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la Base Imponible General o las obtenga en cuantiacutea inferior
a 8000 euros anuales podraacuten reducir en la Base Imponible General las
aportaciones realizadas a su favor con el liacutemite maacuteximo de 2400 euros
anuales
Aportaciones a favor de personas con discapacidad
Tienen una regulacioacuten especiacutefica los Planes de Previsioacuten en los que el socio sea
una persona con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33 o incapacidad declarada judicialmente con independencia del
grado
En este caso podraacuten ser objeto de reduccioacuten
o Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor del discapacitado con el que exista relacioacuten de parentesco o tutoriacutea con el liacutemite de 8000 euros sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social
o Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el liacutemite de 24250 euros
Excesos de aportaciones
Se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente
no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten)
Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten
reducirse aunque esteacute jubilado
Traspasos
Se puede realizar traspasos entre EPSV no incluyeacutendose en la base Imponible
del socio siempre que se aporten iacutentegramente a otra EPSV en un plazo no
superior a dos meses desde la disolucioacuten baja o liquidacioacuten de la otra EPSV
Ejemplo
Un contribuyente casado y con un hijo discapacitado realiza aportaciones a una
EPSV por 4000 euros y la empresa para la que trabaja le imputa unas
contribuciones a un plan de pensiones de 6000 euros A su vez el
contribuyente aporta a un Seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia del que es titular y beneficiario
4000 euros y a un Plan de Previsioacuten a favor de su hijo discapacitado 6000
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
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b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
2
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales 7
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP 7
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF 10
2 Aportaciones 11
a) Preguntas generales 12
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite 12
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo 12
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo 13
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia 13
b) Personas jubiladas 14
25 Situacioacuten de jubilacioacuten 14
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la Seguridad
Social 14
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV 16
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV 16
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas 16
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten 17
c) Excesos y liacutemites 17
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social 17
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos 19
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro 20
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro 20
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta 20
216 EPSV No se prorratean los liacutemites 20
3
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social 21
d) Personas con discapacidad21
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas 21
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor 22
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta 23
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas 23
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge 24
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge 24
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja 25
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro 25
3 Traspasos 26
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento 26
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad 26
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa 26
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social 27
Traspaso entre EPSV 28
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten 28
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual 28
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV 28
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV 29
4 Programa de ayuda (IRPF) 29
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100 29
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda 30
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y programa
de Renta 30
4
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta 31
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada 31
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas 32
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta 33
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital 34
a) Cuestiones generales 35
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60 35
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate 36
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60 por
100 36
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999 36
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten 37
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV 37
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos por
la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60 37
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014 38
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia 38
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto 38
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio 39
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60 39
Cobro en forma de capital en varios ejercicios 40
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(yo planes de pensiones) 40
Imputacioacuten temporal 40
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV 40
5
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el ejercicio
siguiente 41
b) Contingencias 41
a) Fallecimiento 41
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento 41
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 42
b) Jubilacioacuten 42
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable 42
617 Jubilacioacuten parcial 42
618 Jubilacioacuten anticipada 43
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten 43
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria 44
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014) 44
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 45
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates 46
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 46
c) Incapacidad 47
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas 47
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 47
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas 47
d) Desempleo de larga duracioacuten 48
6
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta 48
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga duracioacuten
48
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 49
e) Enfermedad grave 50
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave 50
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave 50
f) Baja voluntaria 10 antildeos 50
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV o
en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten 50
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria 51
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos 51
7 Rescate en forma mixta 52
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa 52
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria 53
7
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP
Las aportaciones realizadas por un socio a una EPSV u otro sistema de previsioacuten
social reduciraacuten la Base Imponible del IRPF en las condiciones y con los liacutemites
establecidos en la normativa
Liacutemites generales
5000 euro aportaciones personales 8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las
aportaciones)
Aportaciones a seguros que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia
Estas aportaciones computan en el liacutemite anterior y ademaacutes tienen el siguiente liacutemite especiacutefico Tanto las aportaciones que realice el contribuyente como las realizadas a favor de personas que tengan una relacioacuten de parentesco o tutoriacutea (liacutenea directa o colateral hasta el 3er grado coacutenyuge o pareja de hecho) tienen un liacutemite conjunto de reduccioacuten de 5000 euros anuales
Condiciones
Los liacutemites se aplican de forma independiente e individual a cada socio partiacutecipe asegurado o mutualista hasta el liacutemite de su Base Imponible General En tributacioacuten conjunta este liacutemite opera igualmente de forma individual respecto de cada miembro de la unidad familiar (en proporcioacuten a su Base Imponible)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten No obstante en el supuesto de que se acceda a la jubilacioacuten parcial o a la jubilacioacuten activa podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
Otras aportaciones reducibles
8
Aportaciones a favor del coacutenyuge
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la Base Imponible General o las obtenga en cuantiacutea inferior
a 8000 euros anuales podraacuten reducir en la Base Imponible General las
aportaciones realizadas a su favor con el liacutemite maacuteximo de 2400 euros
anuales
Aportaciones a favor de personas con discapacidad
Tienen una regulacioacuten especiacutefica los Planes de Previsioacuten en los que el socio sea
una persona con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33 o incapacidad declarada judicialmente con independencia del
grado
En este caso podraacuten ser objeto de reduccioacuten
o Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor del discapacitado con el que exista relacioacuten de parentesco o tutoriacutea con el liacutemite de 8000 euros sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social
o Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el liacutemite de 24250 euros
Excesos de aportaciones
Se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente
no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten)
Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten
reducirse aunque esteacute jubilado
Traspasos
Se puede realizar traspasos entre EPSV no incluyeacutendose en la base Imponible
del socio siempre que se aporten iacutentegramente a otra EPSV en un plazo no
superior a dos meses desde la disolucioacuten baja o liquidacioacuten de la otra EPSV
Ejemplo
Un contribuyente casado y con un hijo discapacitado realiza aportaciones a una
EPSV por 4000 euros y la empresa para la que trabaja le imputa unas
contribuciones a un plan de pensiones de 6000 euros A su vez el
contribuyente aporta a un Seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia del que es titular y beneficiario
4000 euros y a un Plan de Previsioacuten a favor de su hijo discapacitado 6000
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
3
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social 21
d) Personas con discapacidad21
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas 21
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor 22
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta 23
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas 23
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge 24
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge 24
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja 25
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro 25
3 Traspasos 26
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento 26
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad 26
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa 26
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social 27
Traspaso entre EPSV 28
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten 28
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual 28
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV 28
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV 29
4 Programa de ayuda (IRPF) 29
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100 29
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda 30
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y programa
de Renta 30
4
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta 31
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada 31
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas 32
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta 33
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital 34
a) Cuestiones generales 35
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60 35
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate 36
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60 por
100 36
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999 36
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten 37
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV 37
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos por
la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60 37
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014 38
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia 38
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto 38
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio 39
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60 39
Cobro en forma de capital en varios ejercicios 40
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(yo planes de pensiones) 40
Imputacioacuten temporal 40
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV 40
5
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el ejercicio
siguiente 41
b) Contingencias 41
a) Fallecimiento 41
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento 41
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 42
b) Jubilacioacuten 42
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable 42
617 Jubilacioacuten parcial 42
618 Jubilacioacuten anticipada 43
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten 43
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria 44
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014) 44
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 45
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates 46
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 46
c) Incapacidad 47
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas 47
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 47
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas 47
d) Desempleo de larga duracioacuten 48
6
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta 48
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga duracioacuten
48
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 49
e) Enfermedad grave 50
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave 50
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave 50
f) Baja voluntaria 10 antildeos 50
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV o
en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten 50
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria 51
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos 51
7 Rescate en forma mixta 52
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa 52
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria 53
7
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP
Las aportaciones realizadas por un socio a una EPSV u otro sistema de previsioacuten
social reduciraacuten la Base Imponible del IRPF en las condiciones y con los liacutemites
establecidos en la normativa
Liacutemites generales
5000 euro aportaciones personales 8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las
aportaciones)
Aportaciones a seguros que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia
Estas aportaciones computan en el liacutemite anterior y ademaacutes tienen el siguiente liacutemite especiacutefico Tanto las aportaciones que realice el contribuyente como las realizadas a favor de personas que tengan una relacioacuten de parentesco o tutoriacutea (liacutenea directa o colateral hasta el 3er grado coacutenyuge o pareja de hecho) tienen un liacutemite conjunto de reduccioacuten de 5000 euros anuales
Condiciones
Los liacutemites se aplican de forma independiente e individual a cada socio partiacutecipe asegurado o mutualista hasta el liacutemite de su Base Imponible General En tributacioacuten conjunta este liacutemite opera igualmente de forma individual respecto de cada miembro de la unidad familiar (en proporcioacuten a su Base Imponible)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten No obstante en el supuesto de que se acceda a la jubilacioacuten parcial o a la jubilacioacuten activa podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
Otras aportaciones reducibles
8
Aportaciones a favor del coacutenyuge
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la Base Imponible General o las obtenga en cuantiacutea inferior
a 8000 euros anuales podraacuten reducir en la Base Imponible General las
aportaciones realizadas a su favor con el liacutemite maacuteximo de 2400 euros
anuales
Aportaciones a favor de personas con discapacidad
Tienen una regulacioacuten especiacutefica los Planes de Previsioacuten en los que el socio sea
una persona con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33 o incapacidad declarada judicialmente con independencia del
grado
En este caso podraacuten ser objeto de reduccioacuten
o Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor del discapacitado con el que exista relacioacuten de parentesco o tutoriacutea con el liacutemite de 8000 euros sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social
o Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el liacutemite de 24250 euros
Excesos de aportaciones
Se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente
no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten)
Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten
reducirse aunque esteacute jubilado
Traspasos
Se puede realizar traspasos entre EPSV no incluyeacutendose en la base Imponible
del socio siempre que se aporten iacutentegramente a otra EPSV en un plazo no
superior a dos meses desde la disolucioacuten baja o liquidacioacuten de la otra EPSV
Ejemplo
Un contribuyente casado y con un hijo discapacitado realiza aportaciones a una
EPSV por 4000 euros y la empresa para la que trabaja le imputa unas
contribuciones a un plan de pensiones de 6000 euros A su vez el
contribuyente aporta a un Seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia del que es titular y beneficiario
4000 euros y a un Plan de Previsioacuten a favor de su hijo discapacitado 6000
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
4
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta 31
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada 31
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas 32
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta 33
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital 34
a) Cuestiones generales 35
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60 35
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate 36
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60 por
100 36
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999 36
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten 37
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV 37
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos por
la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60 37
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014 38
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia 38
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto 38
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio 39
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60 39
Cobro en forma de capital en varios ejercicios 40
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(yo planes de pensiones) 40
Imputacioacuten temporal 40
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV 40
5
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el ejercicio
siguiente 41
b) Contingencias 41
a) Fallecimiento 41
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento 41
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 42
b) Jubilacioacuten 42
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable 42
617 Jubilacioacuten parcial 42
618 Jubilacioacuten anticipada 43
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten 43
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria 44
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014) 44
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 45
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates 46
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 46
c) Incapacidad 47
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas 47
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 47
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas 47
d) Desempleo de larga duracioacuten 48
6
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta 48
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga duracioacuten
48
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 49
e) Enfermedad grave 50
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave 50
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave 50
f) Baja voluntaria 10 antildeos 50
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV o
en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten 50
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria 51
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos 51
7 Rescate en forma mixta 52
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa 52
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria 53
7
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP
Las aportaciones realizadas por un socio a una EPSV u otro sistema de previsioacuten
social reduciraacuten la Base Imponible del IRPF en las condiciones y con los liacutemites
establecidos en la normativa
Liacutemites generales
5000 euro aportaciones personales 8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las
aportaciones)
Aportaciones a seguros que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia
Estas aportaciones computan en el liacutemite anterior y ademaacutes tienen el siguiente liacutemite especiacutefico Tanto las aportaciones que realice el contribuyente como las realizadas a favor de personas que tengan una relacioacuten de parentesco o tutoriacutea (liacutenea directa o colateral hasta el 3er grado coacutenyuge o pareja de hecho) tienen un liacutemite conjunto de reduccioacuten de 5000 euros anuales
Condiciones
Los liacutemites se aplican de forma independiente e individual a cada socio partiacutecipe asegurado o mutualista hasta el liacutemite de su Base Imponible General En tributacioacuten conjunta este liacutemite opera igualmente de forma individual respecto de cada miembro de la unidad familiar (en proporcioacuten a su Base Imponible)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten No obstante en el supuesto de que se acceda a la jubilacioacuten parcial o a la jubilacioacuten activa podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
Otras aportaciones reducibles
8
Aportaciones a favor del coacutenyuge
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la Base Imponible General o las obtenga en cuantiacutea inferior
a 8000 euros anuales podraacuten reducir en la Base Imponible General las
aportaciones realizadas a su favor con el liacutemite maacuteximo de 2400 euros
anuales
Aportaciones a favor de personas con discapacidad
Tienen una regulacioacuten especiacutefica los Planes de Previsioacuten en los que el socio sea
una persona con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33 o incapacidad declarada judicialmente con independencia del
grado
En este caso podraacuten ser objeto de reduccioacuten
o Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor del discapacitado con el que exista relacioacuten de parentesco o tutoriacutea con el liacutemite de 8000 euros sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social
o Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el liacutemite de 24250 euros
Excesos de aportaciones
Se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente
no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten)
Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten
reducirse aunque esteacute jubilado
Traspasos
Se puede realizar traspasos entre EPSV no incluyeacutendose en la base Imponible
del socio siempre que se aporten iacutentegramente a otra EPSV en un plazo no
superior a dos meses desde la disolucioacuten baja o liquidacioacuten de la otra EPSV
Ejemplo
Un contribuyente casado y con un hijo discapacitado realiza aportaciones a una
EPSV por 4000 euros y la empresa para la que trabaja le imputa unas
contribuciones a un plan de pensiones de 6000 euros A su vez el
contribuyente aporta a un Seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia del que es titular y beneficiario
4000 euros y a un Plan de Previsioacuten a favor de su hijo discapacitado 6000
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
5
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el ejercicio
siguiente 41
b) Contingencias 41
a) Fallecimiento 41
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento 41
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 42
b) Jubilacioacuten 42
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable 42
617 Jubilacioacuten parcial 42
618 Jubilacioacuten anticipada 43
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten 43
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria 44
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014) 44
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 45
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates 46
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 46
c) Incapacidad 47
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas 47
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 47
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas 47
d) Desempleo de larga duracioacuten 48
6
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta 48
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga duracioacuten
48
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 49
e) Enfermedad grave 50
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave 50
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave 50
f) Baja voluntaria 10 antildeos 50
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV o
en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten 50
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria 51
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos 51
7 Rescate en forma mixta 52
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa 52
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria 53
7
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP
Las aportaciones realizadas por un socio a una EPSV u otro sistema de previsioacuten
social reduciraacuten la Base Imponible del IRPF en las condiciones y con los liacutemites
establecidos en la normativa
Liacutemites generales
5000 euro aportaciones personales 8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las
aportaciones)
Aportaciones a seguros que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia
Estas aportaciones computan en el liacutemite anterior y ademaacutes tienen el siguiente liacutemite especiacutefico Tanto las aportaciones que realice el contribuyente como las realizadas a favor de personas que tengan una relacioacuten de parentesco o tutoriacutea (liacutenea directa o colateral hasta el 3er grado coacutenyuge o pareja de hecho) tienen un liacutemite conjunto de reduccioacuten de 5000 euros anuales
Condiciones
Los liacutemites se aplican de forma independiente e individual a cada socio partiacutecipe asegurado o mutualista hasta el liacutemite de su Base Imponible General En tributacioacuten conjunta este liacutemite opera igualmente de forma individual respecto de cada miembro de la unidad familiar (en proporcioacuten a su Base Imponible)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten No obstante en el supuesto de que se acceda a la jubilacioacuten parcial o a la jubilacioacuten activa podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
Otras aportaciones reducibles
8
Aportaciones a favor del coacutenyuge
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la Base Imponible General o las obtenga en cuantiacutea inferior
a 8000 euros anuales podraacuten reducir en la Base Imponible General las
aportaciones realizadas a su favor con el liacutemite maacuteximo de 2400 euros
anuales
Aportaciones a favor de personas con discapacidad
Tienen una regulacioacuten especiacutefica los Planes de Previsioacuten en los que el socio sea
una persona con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33 o incapacidad declarada judicialmente con independencia del
grado
En este caso podraacuten ser objeto de reduccioacuten
o Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor del discapacitado con el que exista relacioacuten de parentesco o tutoriacutea con el liacutemite de 8000 euros sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social
o Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el liacutemite de 24250 euros
Excesos de aportaciones
Se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente
no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten)
Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten
reducirse aunque esteacute jubilado
Traspasos
Se puede realizar traspasos entre EPSV no incluyeacutendose en la base Imponible
del socio siempre que se aporten iacutentegramente a otra EPSV en un plazo no
superior a dos meses desde la disolucioacuten baja o liquidacioacuten de la otra EPSV
Ejemplo
Un contribuyente casado y con un hijo discapacitado realiza aportaciones a una
EPSV por 4000 euros y la empresa para la que trabaja le imputa unas
contribuciones a un plan de pensiones de 6000 euros A su vez el
contribuyente aporta a un Seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia del que es titular y beneficiario
4000 euros y a un Plan de Previsioacuten a favor de su hijo discapacitado 6000
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
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27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
6
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta 48
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga duracioacuten
48
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten y
de jubilacioacuten 49
e) Enfermedad grave 50
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave 50
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave 50
f) Baja voluntaria 10 antildeos 50
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV o
en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten 50
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria 51
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos 51
7 Rescate en forma mixta 52
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa 52
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria 53
7
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP
Las aportaciones realizadas por un socio a una EPSV u otro sistema de previsioacuten
social reduciraacuten la Base Imponible del IRPF en las condiciones y con los liacutemites
establecidos en la normativa
Liacutemites generales
5000 euro aportaciones personales 8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las
aportaciones)
Aportaciones a seguros que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia
Estas aportaciones computan en el liacutemite anterior y ademaacutes tienen el siguiente liacutemite especiacutefico Tanto las aportaciones que realice el contribuyente como las realizadas a favor de personas que tengan una relacioacuten de parentesco o tutoriacutea (liacutenea directa o colateral hasta el 3er grado coacutenyuge o pareja de hecho) tienen un liacutemite conjunto de reduccioacuten de 5000 euros anuales
Condiciones
Los liacutemites se aplican de forma independiente e individual a cada socio partiacutecipe asegurado o mutualista hasta el liacutemite de su Base Imponible General En tributacioacuten conjunta este liacutemite opera igualmente de forma individual respecto de cada miembro de la unidad familiar (en proporcioacuten a su Base Imponible)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten No obstante en el supuesto de que se acceda a la jubilacioacuten parcial o a la jubilacioacuten activa podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
Otras aportaciones reducibles
8
Aportaciones a favor del coacutenyuge
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la Base Imponible General o las obtenga en cuantiacutea inferior
a 8000 euros anuales podraacuten reducir en la Base Imponible General las
aportaciones realizadas a su favor con el liacutemite maacuteximo de 2400 euros
anuales
Aportaciones a favor de personas con discapacidad
Tienen una regulacioacuten especiacutefica los Planes de Previsioacuten en los que el socio sea
una persona con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33 o incapacidad declarada judicialmente con independencia del
grado
En este caso podraacuten ser objeto de reduccioacuten
o Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor del discapacitado con el que exista relacioacuten de parentesco o tutoriacutea con el liacutemite de 8000 euros sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social
o Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el liacutemite de 24250 euros
Excesos de aportaciones
Se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente
no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten)
Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten
reducirse aunque esteacute jubilado
Traspasos
Se puede realizar traspasos entre EPSV no incluyeacutendose en la base Imponible
del socio siempre que se aporten iacutentegramente a otra EPSV en un plazo no
superior a dos meses desde la disolucioacuten baja o liquidacioacuten de la otra EPSV
Ejemplo
Un contribuyente casado y con un hijo discapacitado realiza aportaciones a una
EPSV por 4000 euros y la empresa para la que trabaja le imputa unas
contribuciones a un plan de pensiones de 6000 euros A su vez el
contribuyente aporta a un Seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia del que es titular y beneficiario
4000 euros y a un Plan de Previsioacuten a favor de su hijo discapacitado 6000
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
7
1 Sistemas de previsioacuten y beneficios fiscales
11 iquestQueacute beneficios fiscales tienen las aportaciones a las EPSV y PP
Las aportaciones realizadas por un socio a una EPSV u otro sistema de previsioacuten
social reduciraacuten la Base Imponible del IRPF en las condiciones y con los liacutemites
establecidos en la normativa
Liacutemites generales
5000 euro aportaciones personales 8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las
aportaciones)
Aportaciones a seguros que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia
Estas aportaciones computan en el liacutemite anterior y ademaacutes tienen el siguiente liacutemite especiacutefico Tanto las aportaciones que realice el contribuyente como las realizadas a favor de personas que tengan una relacioacuten de parentesco o tutoriacutea (liacutenea directa o colateral hasta el 3er grado coacutenyuge o pareja de hecho) tienen un liacutemite conjunto de reduccioacuten de 5000 euros anuales
Condiciones
Los liacutemites se aplican de forma independiente e individual a cada socio partiacutecipe asegurado o mutualista hasta el liacutemite de su Base Imponible General En tributacioacuten conjunta este liacutemite opera igualmente de forma individual respecto de cada miembro de la unidad familiar (en proporcioacuten a su Base Imponible)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten No obstante en el supuesto de que se acceda a la jubilacioacuten parcial o a la jubilacioacuten activa podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
Otras aportaciones reducibles
8
Aportaciones a favor del coacutenyuge
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la Base Imponible General o las obtenga en cuantiacutea inferior
a 8000 euros anuales podraacuten reducir en la Base Imponible General las
aportaciones realizadas a su favor con el liacutemite maacuteximo de 2400 euros
anuales
Aportaciones a favor de personas con discapacidad
Tienen una regulacioacuten especiacutefica los Planes de Previsioacuten en los que el socio sea
una persona con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33 o incapacidad declarada judicialmente con independencia del
grado
En este caso podraacuten ser objeto de reduccioacuten
o Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor del discapacitado con el que exista relacioacuten de parentesco o tutoriacutea con el liacutemite de 8000 euros sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social
o Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el liacutemite de 24250 euros
Excesos de aportaciones
Se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente
no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten)
Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten
reducirse aunque esteacute jubilado
Traspasos
Se puede realizar traspasos entre EPSV no incluyeacutendose en la base Imponible
del socio siempre que se aporten iacutentegramente a otra EPSV en un plazo no
superior a dos meses desde la disolucioacuten baja o liquidacioacuten de la otra EPSV
Ejemplo
Un contribuyente casado y con un hijo discapacitado realiza aportaciones a una
EPSV por 4000 euros y la empresa para la que trabaja le imputa unas
contribuciones a un plan de pensiones de 6000 euros A su vez el
contribuyente aporta a un Seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia del que es titular y beneficiario
4000 euros y a un Plan de Previsioacuten a favor de su hijo discapacitado 6000
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
8
Aportaciones a favor del coacutenyuge
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la Base Imponible General o las obtenga en cuantiacutea inferior
a 8000 euros anuales podraacuten reducir en la Base Imponible General las
aportaciones realizadas a su favor con el liacutemite maacuteximo de 2400 euros
anuales
Aportaciones a favor de personas con discapacidad
Tienen una regulacioacuten especiacutefica los Planes de Previsioacuten en los que el socio sea
una persona con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33 o incapacidad declarada judicialmente con independencia del
grado
En este caso podraacuten ser objeto de reduccioacuten
o Las aportaciones anuales realizadas por cada persona a favor del discapacitado con el que exista relacioacuten de parentesco o tutoriacutea con el liacutemite de 8000 euros sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social
o Las aportaciones anuales realizadas por las propias personas con discapacidad con el liacutemite de 24250 euros
Excesos de aportaciones
Se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente
no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten)
Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten
reducirse aunque esteacute jubilado
Traspasos
Se puede realizar traspasos entre EPSV no incluyeacutendose en la base Imponible
del socio siempre que se aporten iacutentegramente a otra EPSV en un plazo no
superior a dos meses desde la disolucioacuten baja o liquidacioacuten de la otra EPSV
Ejemplo
Un contribuyente casado y con un hijo discapacitado realiza aportaciones a una
EPSV por 4000 euros y la empresa para la que trabaja le imputa unas
contribuciones a un plan de pensiones de 6000 euros A su vez el
contribuyente aporta a un Seguro privado que cubre exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o gran dependencia del que es titular y beneficiario
4000 euros y a un Plan de Previsioacuten a favor de su hijo discapacitado 6000
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
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Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
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Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
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e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
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Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
9
euros Su coacutenyuge por otra parte con unos rendimientos netos de 3000 euros
ha aportado 3000 euros a una EPSV
Hallar el importe de las reducciones y los posibles excesos a reducir en los 5
ejercicios siguientes
1 Por sus aportaciones a la EPSV y las contribuciones de su empresa o Liacutemite maacuteximo aportaciones individuales 5000 o Liacutemite maacuteximo contribuciones empresariales 8000 o Liacutemite conjunto 12000
Como no supera el liacutemite de 12000 euros podraacute reducir por 10000
euros (4000 por sus propias aportaciones y 6000 por las contribuciones
de su empresa)
2 Por las aportaciones Seguro Privado de Dependencia (liacutemite dependiente del general)
Solo podraacute reducir 1000 euros de los 4000 euros que aporta porque
tiene un liacutemite general disponible de 1000 euros despueacutes de haber
aplicado las anteriores reducciones (5000 euro - 4000 euro)
Tendraacute un exceso de 3000 euros que podraacute reducir en los 5 ejercicios
siguientes
3 Por las aportaciones que realiza al Plan de Previsioacuten del hijo discapacitado (liacutemite independiente)
Podraacute reducir los 6000 euros que aporta a su favor ya que el liacutemite en
este caso es de 8000 euros
4 Por las aportaciones que realiza su coacutenyuge a su propia EPSV (liacutemite independiente)
Como su coacutenyuge no obtiene rentas a integrar en la base imponible
superiores a 8000 euros el propio contribuyente podraacute reducir dichas
aportaciones siempre que no supere el liacutemite de 2400 euros Como la
aportacioacuten ha sido de 3000 euros solo podraacute reducir 2400 euros
Tendraacute un exceso de 600 euros que podraacuten reducir en los 5 ejercicios
siguientes
10
12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
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12 iquestQueacute sistemas de previsioacuten social contempla la normativa de IRPF
Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
1 EPSV 2 Planes de pensiones 3 Planes de pensiones europeos 4 Mutualidades 5 Planes de previsioacuten asegurado 6 Planes de previsioacuten social empresarial 7 Seguros privados que cubran soacutelo el riesgo de dependencia severa o gran
dependencia
Notas
Las aportaciones a estos sistemas solo son reducibles si tienen por objeto la cobertura de las contingencias o la movilizacioacuten de los derechos en las condiciones fijadas en la normativa de planes y fondos de pensiones o en la EPSV
Las EPSV a diferencia del resto de sistemas de previsioacuten social no tienen liacutemite financiero de aportacioacuten
Las prestaciones percibidas de estos sistemas tributan en su integridad No son reducibles las aportaciones que se realicen a partir del inicio del
periodo impositivo siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten Este liacutemite no es aplicable a las aportaciones realizadas por o a favor de personas con una discapacidad fiacutesica superior al 65 o psiacutequica superior al 33
Aportaciones y contribuciones en el mismo ejercicio en que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la contingencia de jubilacioacuten o por baja voluntaria la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente en la base imponible del mismo
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
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23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
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b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
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27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
11
2 Aportaciones
Liacutemites fiscales en los rescates a EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Aportaciones propias Aportaciones a favor de
En general
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o
superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Familiares en liacutenea directa o colateral con parentesco hasta el 3ordf grado inclusive o coacutenyuge o aquellos que tuviesen a su cargo en reacutegimen de tutela oacute acogimiento
Coacutenyuge
Liacutemites generales -5000 euro aportaciones personales -8000 euro contribuciones empresariales Liacutemite conjunto 12000 euro (primero las contribuciones y luego las aportaciones) -Si tiene seguros privados que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia el liacutemite de aportacioacuten es de 5000 euro (el liacutemite es conjunto para el asegurado y los parientes que aportan a su favor) y este liacutemite computa junto al resto de sistemas (EPSV PP etc) para el liacutemite general de 5000 euro -Si las aportaciones coinciden en el mismo ejercicio con rescates en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria soacutelo podraacute reducirse hasta el importe de la prestaciones que se integren efectivamente Excepcioacuten aportaciones a mutualidades planes de pensiones de empleo planes de previsioacuten empresarial y EPSV de empleo -No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
24250 euroantildeo para el total de las aportaciones (si concurren con aportaciones de familiares a su favor primero se reduciraacuten las aportaciones del propio discapacitado)
Si tienen una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o superior al 33
Si el coacutenyuge obtiene unas rentas a integrar en la Base Imponible General inferiores a 8000 euro Se puede reducir de la base aportaciones a su favor hasta un liacutemite de 2400 euro
Pueden reducir las aportaciones
hechas a sistemas de
previsioacuten social (EPSV PP
Mutualidades etc) a favor del
familiar discapacitado
con el liacutemite de
8000 euroantildeo por cada aportante
distinto del minusvaacutelido con un liacutemite para el
total de las aportaciones de
24250 euroantildeo
Pueden reducir las aportaciones a
seguros que cubran el riesgo de dependencia
severa o gran dependencia del
familiar asegurado con el liacutemite de 5000 euro (liacutemite conjunto para todos los
familiares y teniendo
preferencia en la reduccioacuten el
propio asegurado)
No podraacute aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
EXCESOS DE APORTACIONES se podraacuten reducir en los 5 ejercicios siguientes (siempre que el contribuyente no se encuentre en la situacioacuten de jubilacioacuten) Excepcioacuten los excesos pendientes de los ejercicios anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse aunque esteacute jubilado
DEPORTISTAS PROFESIONALES La DA novena regula el reacutegimen fiscal de las aportaciones y prestaciones de la Mutualidad de previsioacuten social de deportistas profesionales
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
12
a) Preguntas generales
21 Aportacioacuten y rescate en el ejercicio iquestCuaacutendo se aplica el liacutemite
El apartado 6 del artiacuteculo 70 de la Norma Foral 132013 determina que las
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsioacuten social que se realicen en el
mismo ejercicio en el que se cobre una prestacioacuten en forma de capital por la
contingencia de jubilacioacuten o por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes
contingencias cubiertas o de las situaciones de enfermedad grave o desempleo de
larga duracioacuten (por baja voluntaria o ejercicio del derecho de rescate) no pueden dar
lugar a reduccioacuten por un importe superior al de las percepciones que se integren
efectivamente en la base imponible de dicho ejercicio
Este liacutemite no se aplica a
las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten de empleo las aportaciones que se realicen a los sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
del sujeto pasivo que no tenga rentas a integrar en la base imponible general o que las obtenga por importe inferior a 8000 euros
22 Aportaciones contribuciones y rescates en el ejercicio Ejemplo
Una persona aporta a una EPSV de empleo 500 euro y la empresa hace una contribucioacuten
empresarial a BBVA pensiones por importe de 6000 euro Ademaacutes aporta a otra EPSV
individual Baskepensiones por importe de 5000 euro Aporta ademaacutes a la EPSV de su coacutenyuge
2400 euro iquestCuaacutento puede reducirse en el ejercicio si ademaacutes ha hecho un rescate por baja
voluntaria por importe de 7000 euro en el ejercicio
APORTACIOacuteN
BBVA empleo 500 euro Baskepensiones 5000 euro
CONTRIBUCIONES
BBVA empleo 6000 euro Liacutemite conjunto de aportaciones y contribuciones 12000 euro (primero se
aplican las contribuciones y luego las aportaciones) Liacutemite de contribuciones no llega al liacutemite de 8000 euro y por tanto se
queda en 6000 euro Liacutemite de aportaciones 5000 euro Otro liacutemite 60 rescate 7000 euro = 4200 euro pero este liacutemite no afecta a las
aportaciones ni contribuciones a planes o EPSV de empleo (en este caso a las de BBVA pensiones) Por ello las aportaciones a BBVA se reduciriacutean sin liacutemite (500 euro) y las de Baskepensiones tienen el limite anterior 4200 euro
Las aportaciones a favor del coacutenyuge son reducibles hasta 2400 si cumplen todas las condiciones
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
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Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
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615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
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60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
13
23 Aportaciones y rescates en el ejercicio Liacutemite iquestrendimiento iacutentegro o neto del
trabajo
Contribuyente rescata en forma de capital 5000euro de una EPSV por baja voluntaria
integraacutendolos al 60 (por la bonificacioacuten de trabajo personal el rendimiento neto de trabajo
es 0) Asimismo en el mismo ejercicio aporta a la misma EPSV 2000euro iquestPuede reducir los
2000euro
El liacutemite regulado en el artiacuteculo 706 de la NFIRPF se determina por referencia al rendimiento iacutentegro del trabajo de la percepcioacuten de que se trate (percepcioacuten por porcentaje de integracioacuten) y no con relacioacuten al rendimiento neto del trabajo (rendimiento integro menos gastos deducibles menos bonificacioacuten) En este caso el contribuyente integraraacute 3000 euro (60 sobre 5000euro) cantidad eacutesta superior a los 2000euro de la cuantiacutea de la reduccioacuten por tanto no se veraacute afectada por el liacutemite de 3000euro
24 Seguros que cubren el riesgo de dependencia
Seguros que cubren el riesgo de dependencia severa o gran dependencia iquestEn queacute
condiciones y liacutemites dan lugar a una reduccioacuten de la Base
Condiciones
1 Riesgo cubierto
Las primas satisfechas deben cubrir exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
2 Quienes pueden reducirse las aportaciones o El propio contribuyente o Las personas que tengan con el contribuyente una relacioacuten
de parentesco en liacutenea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive o por su coacutenyuge o pareja de hecho o por aqueacutellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en reacutegimen de tutela o acogimiento
3 Liacutemite
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente incluidas las del propio contribuyente no podraacuten exceder de 5000 euros anuales A estos efectos cuando concurran varias primas a favor de un mismo contribuyente habraacuten de ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por el propio contribuyente y soacutelo si las mismas no alcanzaran el liacutemite de 5000 euros sentildealado podraacuten ser objeto de reduccioacuten las primas satisfechas por otras personas a su favor en la base imponible general de eacutestas la cual se realizaraacute en su caso de forma proporcional
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
14
b) Personas jubiladas
25 Situacioacuten de jubilacioacuten
iquestCuaacutendo se entiende producida la jubilacioacuten a efectos del liacutemite de aportaciones a EPSV y
otros sistemas de previsioacuten social
La situacioacuten de jubilacioacuten se entiende producida
1 Cuando se acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen que le corresponda de la Seguridad Social o de las entidades que la sustituyan
No obstante en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total A estos efectos la jubilacioacuten activa se asimila a la jubilacioacuten parcial
2Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten en la Seguridad Social o en las entidades que la sustituyan se entenderaacute producida
o A la edad fijada en los estatutos del correspondiente plan de previsioacuten social que no podraacute ser inferior a los 60 antildeos
o En su defecto a la edad ordinaria de jubilacioacuten en el reacutegimen general de la Seguridad Social
La edad ordinaria de jubilacioacuten variacutea de antildeo en antildeo (DT 20 Ley 272011)
En 2016 65 antildeos y 4 meses En 2017 65 antildeos y 5 meses En 2018 65 antildeos y 6 meses
3Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
El hecho de que las aportaciones (llevadas a cabo a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que se pase a situacioacuten legal de jubilacioacuten) no resulten reducibles no impide que cuando se perciban las correspondientes prestaciones eacutestas tributen iacutentegramente como rendimientos del trabajo personal
26 Persona jubilada anticipadamente que paga un convenio especial con la
Seguridad Social
Persona jubilada anticipadamente de una cooperativa continuacutea en situacioacuten de alta
en el Reacutegimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autoacutenomos de la Seg
Social al amparo del Convenio Especial que suscribioacute con la misma (debe pagar las
cuotas de autoacutenomos hasta que se produzca su jubilacioacuten efectiva en dicho reacutegimen
a los 63 o 65 antildeos momento a partir del cual pasaraacute a cobrar la pensioacuten de jubilacioacuten
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
15
de la Seguridad Social)
No obstante cobra la pensioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la
citada cooperativa como sistema complementario de la Seguridad Social
iquestPuede reducirse por las aportaciones realizadas a otra EPSV individual de la que es
partiacutecipe iquestY puede entenderse que la prestacioacuten recibida es por baja voluntaria y en
consecuencia poder imputarse al 60 una prestacioacuten por jubilacioacuten posterior
Reduccioacuten
Esta persona se encuentra de alta en la Seguridad Social de manera que todaviacutea no ha accedido a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones y eacuteste no le ha reconocido ninguna jubilacioacuten anticipada flexible o parcial ni ninguna situacioacuten equivalente Por ello en la medida en que el artiacuteculo 62 del RIRPF remite al reacutegimen de Seguridad de Social aplicable al contribuyente para determinar cuaacutendo debe considerarse que ha pasado a situacioacuten de jubilacioacuten de cara a la aplicacioacuten de los liacutemites regulado en los artiacuteculos 705 y 713 de la NFIRPF no se encuentra auacuten jubilado a estos efectos a pesar de que esteacute percibiendo la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo de la cooperativa para la que ha trabajado (que actuacutea como complementaria del sistema puacuteblico de pensiones) Ademaacutes tampoco cabe considerar que nos encontramos ante un contribuyente que no tendraacute acceso a la jubilacioacuten en el sistema puacuteblico de pensiones en el sentido de lo indicado en el apartado 2 del repetido artiacuteculo 62 del RIRPF Por ello toda vez que no se encuentra jubilado el compareciente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socio en los teacuterminos establecidos en los artiacuteculos 67 70 y 71 de la NFIRPF hasta el ejercicio en el que acceda efectivamente a la jubilacioacuten (incluido)
Imputacioacuten de la prestacioacuten recibida
Ostenta la consideracioacuten de beneficiario de la prestacioacuten por jubilacioacuten de la EPSV de empleo promovida por la cooperativa en la que trabajaba al haber acaecido dicha contingencia tal y como eacutesta se encuentra especiacuteficamente delimitada para las EPSV de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores en el uacuteltimo paacuterrafo del artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria en el que se indica que () Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
Por lo que no puede entenderse que la prestacioacuten recibida de dicha EPSV de empleo es por baja voluntaria sino por jubilacioacuten
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
16
27 Jubilacioacuten activa y aportaciones a una EPSV
Una persona en situacioacuten de jubilacioacuten activa en la Seguridad Social iquestpuede reducirse por las
aportaciones realizadas a una EPSV
Siacute en los mismos teacuterminos que los supuestos de jubilacioacuten parcial ya que ambas jubilaciones se asimilan
En la jubilacioacuten activa el contribuyente compatibiliza el disfrute de la pensioacuten de jubilacioacuten en su modalidad contributiva con la realizacioacuten de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia
La instruccioacuten 12015 indica que en los supuestos de jubilacioacuten parcial y anaacutelogos los contribuyentes pueden reducir de la base imponible las aportaciones (y contribuciones) que realicen para la cobertura de la jubilacioacuten total
Lo fundamental es que exista una situacioacuten mixta de trabajo activo y cobro de pensioacuten maacutes allaacute de la calificacioacuten que la normativa de seguridad social le deacute De modo que debe ser entendida como analoacutegica a la jubilacioacuten parcial a los efectos del artiacuteculo 62 del RIRPF
28 Jubilada parcialmente que desea realizar aportaciones a una EPSV
Una contribuyente se encuentra en situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo Desea saber si puede reducir de su base imponible las aportaciones que realice a
la EPSV de la que es socia hasta el momento en el que se jubile totalmente
No cabe practicar reduccioacuten por las aportaciones realizadas a EPSV a partir del inicio del periacuteodo impositivo siguiente a aqueacutel en el que el contribuyente pase a situacioacuten de jubilacioacuten
En el supuesto de que el socio participe mutualista o asegurado acceda a la jubilacioacuten parcial podraacute seguir reduciendo de su base imponible del IRPF las aportaciones que realice a la EPSV de la que es socia para la cobertura de la contingencia de jubilacioacuten total hasta el ejercicio en que pase a jubilacioacuten total incluido con las condiciones y liacutemites establecidos al efecto en la normativa reguladora de dicho Impuesto
29 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la Seguridad Social
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
17
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
210 Aportaciones despueacutes de la jubilacioacuten
iquestSon reducibles las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social de un
jubilado iquest y si estaacute en situacioacuten de jubilacioacuten parcial (contratos de relevo) y si es anticipada
No podraacuten aplicarse reducciones a partir del ejercicio siguiente al de la jubilacioacuten
A estos efectos la jubilacioacuten anticipada tiene la misma consideracioacuten que la jubilacioacuten
En el caso de jubilacioacuten parcial (contrato de relevo) podraacuten ser objeto de reduccioacuten de la Base imponible General las aportaciones y contribuciones efectuadas para la situacioacuten de jubilacioacuten total
En el caso de existir aportaciones a sistemas de previsioacuten social y prestaciones en forma de capital por jubilacioacuten o por baja voluntaria en el mismo ejercicio la reduccioacuten se veraacute limitada al importe de las aportaciones realizadas en el ejercicio que se correspondan con las percepciones que se integran efectivamente en la base imponible del mismo
c) Excesos y liacutemites
211 Liacutemites financieros por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten
social
1 EPSV no tienen liacutemites financieros 2 Resto de sistemas de previsioacuten Planes de pensiones las mutualidades de
previsioacuten social los planes de previsioacuten asegurados los planes de previsioacuten social empresarial los seguros de vida de dependencia severa o gran dependencia y la parte general de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales
a) Caso general existe un liacutemite conjunto de 8000 euros anuales que afecta tanto a las aportaciones individuales como a las contribuciones empresariales Ademaacutes para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones se establece un liacutemite adicional de 5 000 euros anuales (disposicioacuten adicional decimosexta de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
b) Las aportaciones a favor de personas con discapacidad tienen los siguientes liacutemites financieros conjuntos a) las aportaciones anuales
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
18
maacuteximas realizadas a favor de personas con discapacidad ligadas por relacioacuten de parentesco 10000 euros y b) las aportaciones anuales maacuteximas realizadas a favor de una persona con discapacidad incluidas sus propias aportaciones 24250 euros (disposicioacuten adicional deacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
c) Las aportaciones y contribuciones empresariales a la parte especial de la Mutualidad de Previsioacuten Social de Deportistas Profesionales tienen un liacutemite financiero maacuteximo de 24250 euros anuales (disposicioacuten adicional undeacutecima de la Ley 352006 de 28 de noviembre)
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
19
212 Liacutemites fiscales de las aportaciones y tratamiento de los excesos
Aportaciones a EPSV y planes de pensiones iquestCoacutemo se aplican los liacutemites fiscales a las
aportaciones realizadas iquestcuaacutel es el tratamiento fiscal de los excesos de aportaciones
Condiciones para aplicar los liacutemites en las aportaciones
1 Los liacutemites son por cada partiacutecipe 2 Los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados podraacuten reducir en los cinco
ejercicios siguientes las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite maacuteximo previsto en la Norma Foral de IRPF
3 Del mismo modo se podraacute proceder en los supuestos de exceso de las contribuciones empresariales respecto de su propio liacutemite
4 Las aportaciones realizadas a favor del coacutenyuge que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por exceder del liacutemite previsto en dicho apartado podraacuten reducirse en los cinco ejercicios siguientes
5 Cuando concurran aportaciones y contribuciones empresariales se aplicaraacute en primer lugar la reduccioacuten correspondiente a las contribuciones y a continuacioacuten la de las aportaciones
6 Cuando las aportaciones o las contribuciones no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base imponible general por insuficiencia de la misma podraacuten asimismo ser objeto de reduccioacuten en los cinco ejercicios siguientes Esta regla no resultaraacute de aplicacioacuten a las aportaciones y contribuciones que excedan de los liacutemites maacuteximos previstos en su normativa financiera
7 La imputacioacuten de los excesos se realizaraacute al primer ejercicio dentro de los cinco ejercicios siguientes en el que el resultado de minorar la base imponible general en el importe de las pensiones compensatorias y anualidades por alimentos sea positivo
8 Cuando en el periacuteodo impositivo en que se produzca dicho exceso concurran aportaciones del contribuyente y contribuciones imputadas por el promotor o socio protector que excedan de los liacutemites de la Norma Foral del Impuesto se aplicaraacuten las reducciones respetando el siguiente orden de preferencia
o Aportaciones de ejercicios anteriores o Contribuciones de ejercicios anteriores o Contribuciones del ejercicio o Aportaciones del ejercicio
A partir del ejercicio 2014 La Norma Foral 132013 no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse con independencia de la situacioacuten de jubilacioacuten del contribuyente y del coacutenyuge o pareja de hecho que ostente la condicioacuten de socio participe mutualista o titular
Casos praacutecticos liacutemites fiscales a partir de 2014
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
20
213 Un trabajador de 58 antildeos aporta 1200000 euro y el empresario aporta otros
1200000euro Base Imponible de 2500000euro
El liacutemite de las aportaciones personales es de 5000euro y el de las contribuciones empresariales es de 800000euro siendo el liacutemite conjunto de 1200000euro
Podraacute reducirse o 800000euro de contribuciones empresariales o 400000euro de aportaciones personales o Excesos para los proacuteximos 5 ejercicios
400000euro de contribuciones empresariales 800000euro de aportaciones personales
214 Un jubilado de 69 antildeos aporta a una EPSV un importe de 2000000euro Su Base
Imponible es de 2500000euro
La norma foral del impuesto no permite reducirse las aportaciones realizadas a sistemas de previsioacuten social a partir del periacuteodo siguiente a aquel en que el socio se encuentre en situacioacuten de jubilacioacuten
Excesos para los proacuteximos 5 antildeos 0 Excepcioacuten los excesos pendientes anteriores a 2014 siacute podraacuten reducirse
aunque esteacute en jubilado
215 Liacutemites en tributacioacuten conjunta
Reduccioacuten por aportaciones o contribuciones a sistemas de previsioacuten social Aplicacioacuten
del liacutemite relacionado con la base liquidable general en tributacioacuten conjunta
La aplicacioacuten de las reducciones no puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable general negativa ni al incremento de la misma
En los casos de tributacioacuten conjunta este liacutemite relativo opera tambieacuten individualmente respecto de cada uno de los miembros de la unidad familiar para lo que debe tenerse en cuenta la proporcioacuten de base imponible de cada contribuyente Por ello en estos supuestos se entiende que operan dos liacutemites
1 Por un lado cada miembro de la unidad familiar no puede reducir maacutes que el importe positivo resultante de descontar de su base imponible general individual las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tenga derecho
2 Por otro el conjunto de los miembros de la unidad familiar no puede reducir una cuantiacutea superior al saldo positivo resultante de descontar de la base imponible general conjunta las reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos a que tengan derecho todos ellos
216 EPSV No se prorratean los liacutemites
Prorrateo de los liacutemites establecidos en la Norma Foral de IRPF para el caso
reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
21
No se prorratean en ninguacuten supuesto los liacutemites absolutos de reduccioacuten
establecidos
217 Liacutemite de aportaciones a sistemas de previsioacuten social
iquestHan cambiado los liacutemites de aportacioacuten personal a sistemas de previsioacuten social para
mayores de 52 antildeos
Se han suprimido los liacutemites incrementados para mayores de 52 antildeos
Por lo que los liacutemites seraacuten
Aportaciones propias Contribuciones empresariales
imputadas
Liacutemite conjunto
5000euro 8000euro 12000euro
Artiacuteculo 71 Norma Foral 132013
d) Personas con discapacidad
218 Aportaciones por las propias personas discapacitadas
Las personas en situacioacuten de incapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones
realizadas a una EPSV u otro sistema de previsioacuten social
En funcioacuten de su grado de discapacidad se les aplicaraacute o el reacutegimen general del
art 70 o el especial del art72
Personas con una discapacidad fiacutesica inferior al 65 o psiacutequica inferior al 33
Tienen el liacutemite general de aportacioacuten anual del art 70 (5000 euro de
aportaciones 8000 euro por las contribuciones empresariales con un
liacutemite conjunto de 12000 euro) y
Les afecta el liacutemite del art 70 5 NF 132013 que establece que no se
podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados 1 y 3 del
art 70 que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados
se encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten El art 62 3 del Reglamento
de IRPF establece que tendraacuten la consideracioacuten de jubilados a los
efectos de lo previsto en este artiacuteculo en todo caso a partir de la edad
ordinaria de jubilacioacuten establecida en el reacutegimen general de la
Seguridad Social
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
22
Personas con una discapacidad fiacutesica igual o superior al 65 o psiacutequica igual o
superior al 33
Se les aplica el reacutegimen especial regulado en el artiacuteculo 72 NF 132013 y por
tanto pueden realizar aportaciones anuales hasta un maacuteximo de 24250 euro sin
que les afecte la limitacioacuten del art 70 1 y 3 NF 132013
219 Concurrencia de aportaciones propias con aportaciones realizadas por otras
personas a su favor
Anaacutelisis del supuesto especial previsto en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral
132013
1 Cuando concurran aportaciones realizadas por el propio minusvaacutelido junto
con aportaciones realizadas por otras personas a su favor habraacuten de ser
objeto de reduccioacuten en primer lugar las aportaciones efectuadas por el
propio minusvaacutelido y soacutelo si las mismas no alcanzan el liacutemite de 24250 euro
establecido podraacuten ser objeto de reduccioacuten las aportaciones realizadas por
otras personas a su favor en la base imponible de eacutestas con los liacutemites
sentildealados en el mencionado artiacuteculo 72 de forma proporcional
2 Pueden efectuarse aportaciones a favor del coacutenyuge o de parientes por
consanguinidad o por afinidad en liacutenea directa o colateral hasta tercer
grado inclusive que tengan un porcentaje de minusvaliacutea fiacutesica igual o
superior al 65 psiacutequica igual o superior al 33 o que tengan una
incapacidad judicialmente declarada en virtud de las causas previstas en el
Coacutedigo Civil
3 El liacutemite de 8000 euro sobre las aportaciones anuales realizadas a favor de
personas con minusvaliacutea con las que exista relacioacuten de parentesco ha de
entenderse por aportante no por minusvaacutelido
4 Aportaciones a sistemas de previsioacuten social en favor de personas con
minusvaliacutea que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten en la base por
superar los liacutemites de reduccioacuten establecidos podraacuten aplicarse en los cinco
ejercicio siguientes siempre y cuando respeten los liacutemites previstos en la
normativa financiera aplicable a cada uno de los sistemas de previsioacuten
social de que se trate
5 Las limitaciones establecidas en los apartados 5 y 6 del artiacuteculo 70 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre no resultan aplicables a los
sistemas de previsioacuten social constituidos a favor de personas con
discapacidad del artiacuteculo 72 del mismo texto legal
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
23
6 En lo que se refiere a las EPSV a partir del proacuteximo 1 de julio de 2016
uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento regulado en el artiacuteculo 72
de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las aportaciones que se
realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los requisitos exigidos en los
artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de febrero
sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria aprobado mediante Decreto
2032015 de 27 de octubre
220 Aportaciones a una EPSV de discapacitado en tributacioacuten conjunta
Matrimonio en gananciales con hijo discapacitado Quieren hacer conjunta y
solamente el marido tiene base imponible para reducir por aportaciones hechas a
EPSV a favor de su hijo discapacitado por valor de 8000 euro El marido quiere saber
coacutemo tiene que hacer la aportacioacuten para que se le considere aportacioacuten suya y la
reduccioacuten maacutexima se le aplique a su BI
De acuerdo con la regla general los liacutemites cuantitativos establecidos a efectos
de tributacioacuten individual se aplican en ideacutentica cuantiacutea en la tributacioacuten
conjunta sin que puedan elevarse ni multiplicarse por el nuacutemero de miembros
de la unidad familiar No obstante en lo que se refiere a las reducciones por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsioacuten social los liacutemites
maacuteximos previstos en los artiacuteculos 71 y 72 y en la disposicioacuten adicional octava
de la Norma Foral del IRPF se aplican individualmente por cada partiacutecipe
mutualista asegurado o socio integrado en la unidad familiar El artiacuteculo 72 de
la Norma Foral del IRPF establece un liacutemite maacuteximo de reduccioacuten de 8000 euro
anuales por aportante distinto de la persona con discapacidad
Por lo tanto podraacute reducir de la base imponible general un importe maacuteximo de
8000 euro por aportaciones a la EPSV de la que es socio su hijo (sin perjuicio de las
aportaciones que pueda realizar a sus propios sistemas de previsioacuten social)
teniendo en cuenta que como consecuencia de las reducciones que practique
por aportaciones a sistemas de previsioacuten social (a los suyos propios y al de su
hijo) no podraacuten resultar negativas ni su base liquidable general individual ni la
base liquidable general conjunta
221 iquestTiene que ser especiacuteficamente un plan de pensiones o una EPSV a favor de
personas discapacitadas
Planes de pensiones
La Direccioacuten General de Seguros y Fondos de Pensiones ha sentildealado que para
poder aplicar este reacutegimen financiero especial es necesario que el plan de
pensiones prevea y regule entre sus especificaciones el mencionado reacutegimen de
las personas con discapacidad de la disposicioacuten adicional cuarta del Texto
Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones Por lo
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
24
que las prestaciones que deriven de aportaciones a planes de pensiones
efectuadas bajo el reacutegimen general no pueden acogerse a la exencioacuten recogida
en el artiacuteculo 9 de la Norma Foral IRPF aunque al momento del cobro se tenga
reconocido el grado de minusvaliacutea exigible
Entidades de previsioacuten social voluntaria
A partir del 1 de julio de 2016 uacutenicamente podraacuten beneficiarse del tratamiento
regulado en el artiacuteculo 72 de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre las
aportaciones que se realicen a los planes de previsioacuten que cumplan los
requisitos exigidos en los artiacuteculos 40 y siguientes del Reglamento de la Ley
52012 de 23 de febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
aprobado mediante Decreto 2032015 de 27 de octubre
f) Aportaciones a favor del coacutenyuge
222 Aportaciones a favor de sistemas de previsioacuten social del coacutenyuge
Sistemas de previsioacuten Social Voluntaria aportaciones a favor del coacutenyuge iquestCuaacuteles
son las condiciones para poder ser reducibles
Los contribuyentes cuyo coacutenyuge o pareja de hecho no obtenga rentas a
integrar en la base imponible general o las obtenga en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales podraacuten reducir en la base imponible general las aportaciones
realizadas a los sistemas de previsioacuten social de los que sea socio partiacutecipe
mutualista o titular dicho coacutenyuge o pareja de hecho con el liacutemite maacuteximo de
2400 euros anuales
A partir del 01012014 seguacuten la Norma Foral de IRPF 132013 no se podraacuten
reducir de la base imponible las aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsioacuten social que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten en este caso como hablamos de las
aportaciones del coacutenyuge o pareja de hecho es este el que no se debe
encontrar en situacioacuten de jubilacioacuten
Preguntas
- Si mi coacutenyuge tiene una Base Imponible General de 4000 euro iquesttiene que
reducirse ella por las aportaciones hechas a su nombre a una EPSV
No podraacute elegir entre reduciacuterselas su coacutenyuge en su declaracioacuten
individual o que se las reduzca (hasta 2400 euro anuales) su coacutenyuge
- Si mi coacutenyuge soacutelo tiene ingresos por unos dividendos por importe de
30000 euro y se ha aportado a una EPSV a su nombre por importe de 10000
euro iquestQuieacuten puede reducirse por las aportaciones
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
25
El contribuyente puede reducirse hasta 2400 euro y el resto quedaraacute
pendiente para poder reducirse en los 5 ejercicios siguientes ya que el
coacutenyuge no tiene ingresos en la base imponible general
223 Persona jubilada aporta a una EPSV de su coacutenyuge que no trabaja
Una persona jubilada aporta 3000 euro a una EPSV de su coacutenyuge que tiene 58 antildeos y
no trabaja ni tiene ingresos En los estatutos de la EPSV se establece que se podraacute
acceder a la contingencia de jubilacioacuten a partir de los 60 antildeos iquestPuede reducirse la
aportacioacuten efectuada
Siacute hasta el liacutemite de 2400 euro (Art 703)
La imposibilidad de aportacioacuten a partir del antildeo siguiente a la jubilacioacuten se
refiere al partiacutecipe (en el caso de una EPSV) no al aportante
Art 70 5) No se podraacuten reducir de la base imponible las aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social a los que se refieren los apartados
1 y 3 anteriores que se realicen a partir del inicio del periodo impositivo
siguiente a aqueacutel en que los socios partiacutecipes mutualistas o asegurados se
encuentren en situacioacuten de jubilacioacuten
224 Aportaciones a EPSV en situacioacuten de jubilacioacuten parcial Aportaciones a EPSV de
coacutenyuge de maacutes de 65 antildeos con ingresos inferiores a 8000euro
Un contribuyente en situacioacuten de jubilacioacuten parcial cuya esposa ha cumplido
65 antildeos y obtiene ingresos inferiores a 8000euro realiza aportaciones a EPSV
iquestCuaacutel es el liacutemite de reduccioacuten por las aportaciones que realice a la EPSV de la
que es socio iquestY por las aportaciones de la que es socia su esposa
El contribuyente podraacute reducir de su base imponible las aportaciones que
realice a la EPSV de la que sigue siendo socio para la cobertura de jubilacioacuten
total con un maacuteximo de 5000 euros anuales y hasta el ejercicio en el que pase
a situacioacuten de jubilacioacuten total (incluido)
Ademaacutes con independencia de las reducciones que practique por estas
aportaciones a su EPSV tambieacuten podraacute practicar reduccioacuten por las aportaciones
efectuadas a la EPSV de la que es socia su esposa (quien no obtiene rentas a
integrar en la base imponible general o las obtiene en cuantiacutea inferior a 8000
euros anuales) hasta el periacuteodo impositivo en el que eacutesta (la esposa) pase a
situacioacuten de jubilacioacuten (incluido)
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que la aplicacioacuten de las reducciones
por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsioacuten social y por tributacioacuten conjunta no
puede dar lugar a la obtencioacuten de una base liquidable negativa ni al
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
26
incremento de la misma En tributacioacuten conjunta estos liacutemites se aplican de
forma individual atendiendo ademaacutes a la proporcioacuten de base imponible de
cada contribuyente
3 Traspasos
a) Traspaso de los derechos por fallecimiento
31 Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
Traspaso por los beneficiarios por fallecimiento de una EPSV de sus derechos
econoacutemicos a otra entidad
-Cuando el beneficiario traspase los derechos econoacutemicos que ostente en la
EPSV de la que era socio el causante a una EPSV propia en la que tenga la
condicioacuten de socio ordinario deberaacute entenderse que nos encontramos ante
una disposicioacuten por su parte de la totalidad de la prestacioacuten por fallecimiento
que le corresponda en la entidad de origen sujeta al Impuesto en los teacuterminos
establecidos en los artiacuteculos 18 y 19 de la Norma Foral 132013 de 5 de
diciembre y ante una simultaacutenea aportacioacuten de los fondos asiacute recibidos a la
EPSV de destino
En la medida en que el tratamiento tributario de las rentas abonadas por las
EPSV depende del motivo por el que se percibe la prestacioacuten no cabe admitir
que el contribuyente pueda variar a su voluntad la causa por la que obtiene la
renta de que se trate integrando la totalidad o parte de los derechos
econoacutemicos que le correspondan como beneficiario de una EPSV por
fallecimiento en un plan de previsioacuten propio del que cobrar posteriormente
por otro motivo (por rescate por jubilacioacuten por discapacidad etc)
-En el supuesto de que el beneficiario se integre como socio en la EPSV del
fallecido con los derechos que le correspondan el posterior cobro de eacutestos se
entenderaacute producido como consecuencia del acaecimiento de la contingencia
de fallecimiento del causante incluso aun cuando realice nuevas aportaciones a
la citada EPSV para la cobertura de sus propias contingencias en cuyo caso la
prestacioacuten por fallecimiento derivada de los derechos iniciales se determinaraacute
aplicando la regla FIFO (ldquofirst in first outrdquo)
32 Diferencia si lo traspasa como beneficiarioa o como socioa ordinarioa
Un contribuyente resultoacute beneficiario de una EPSV de su esposa por el fallecimiento
de eacutesta en 2014 y puso a su nombre los derechos econoacutemicos que le correspondiacutean
por este motivo En 2015 hace efectivo el cobro de estos derechos econoacutemicos
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
27
Ademaacutes es socio de otras EPSV de las que pretende recibir los importes a los que
tiene derecho en 2016 iquestCoacutemo tributaraacuten en IRPF
1 Si ha movilizado los derechos econoacutemicos de la EPSV del coacutenyuge fallecido a un
plan propio donde figure como beneficiario no como socio ordinario
En 2015 el contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
sobre la cantidad que reciba por la contingencia de fallecimiento de su esposa
siempre que se trate de la primera prestacioacuten derivada de esta contingencia y
tambieacuten podraacute aplicar de nuevo dicho porcentaje de integracioacuten sobre los
importes que obtenga en 2016 de las EPSV propias de las que es socio siempre y
cuando se trate de la primera percepcioacuten desde el 1 de enero de 2014 que
obtenga en forma de capital por el motivo que justifique el cobro que pretende
obtener y hayan transcurrido maacutes de dos antildeos desde la primera aportacioacuten
salvo en el supuesto de prestaciones por invalidez o dependencia
2 Si lo que hizo fue traspasar los derechos econoacutemicos que teniacutea reconocidos en
la EPSV de la que era socia su coacutenyuge (en la que eacutel ostentaba la condicioacuten de
beneficiario) a una EPSV o plan de previsioacuten propio en el que tenga la
condicioacuten de socio ordinario
Procederaacute entender que ya dispuso en ese momento (2014) de la totalidad de la
prestacioacuten por fallecimiento que le correspondiera en la entidad de origen
debiendo tributar por esta disposicioacuten y que simultaacuteneamente aportara los
fondos asiacute recibidos a una EPSV propia
Los importes que reciba de esta EPSV propia en 2015 (para la cobertura de sus
propias contingencias) ya no podraacuten considerarse derivados del acaecimiento de
la contingencia de fallecimiento de su mujer y podraacute aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las cantidades que reciba de esta EPSV por el motivo
que justifique el cobro (por jubilacioacuten por rescate etc) pero no podraacute aplicar de
nuevo el repetido porcentaje de integracioacuten del 60 sobre las cantidades que
reciba en el ejercicio 2016 de las demaacutes EPSV de las que es socio salvo que las
obtenga por una causa diferente de la que motivoacute el cobro en 2015 (teniendo en
cuenta que en este caso el cobro no podraacute considerarse derivado del
acaecimiento de la contingencia de fallecimiento de la esposa)
b) Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Rescate y aportacioacuten a otra EPSV en menos de 2 meses
No se incluiraacuten en la base imponible del Impuesto las cantidades percibidas como consecuencia de baja voluntaria o forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
28
cuando las cantidades percibidas se aporten iacutentegramente a otra entidad de previsioacuten social voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Artiacuteculo 18 2 a NF 132013 IRPF (629 KB)
Movilizacioacuten entre sistemas de previsioacuten social
Las movilizaciones de los derechos econoacutemicos de un plan de previsioacuten a otro (o de una a otra) efectuadas en los teacuterminos establecidos en la legislacioacuten financiera por la que se regulan estas operaciones no dan lugar a la obtencioacuten de ninguna renta sometida a gravamen En estos casos los rendimientos del trabajo correspondientes a los citados derechos econoacutemicos se imputan a los ejercicios en los que se perciban efectivamente las prestaciones derivadas de los mismos
DA Decimosexta NF 132013 de IRPF (629 KB)
Traspaso entre EPSV
33 Traspaso de capitales entre EPSVs iquestY si se produce despueacutes de la jubilacioacuten
Las reservas percibidas totales o parciales consecuencia de la baja voluntaria o
forzosa o de la disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad no deben incluirse en la
base imponible del socio cuando se aporten iacutentegramente a otra Entidad de
Previsioacuten Social Voluntaria en un plazo no superior a dos meses
Si se produce el traspaso despueacutes de la jubilacioacuten no cabe entender que las
cantidades que pueda percibir de la EPSV deriven de su baja voluntaria en la
misma toda vez que para ello se requiere que dicha baja se produzca con
anterioridad al hecho causante de las prestaciones financiadas en todo o en
parte con cargo a las reservas acumuladas asiacute como acreditar una antiguumledad
en la misma de al menos diez antildeos Por ello en la medida en que el artiacuteculo
18 a) 3ordf a de la Norma Foral IRPF uacutenicamente permite no incluir en la base
imponible del Impuesto las cantidades que se perciban como consecuencia de
baja voluntaria o forzosa o de disolucioacuten y liquidacioacuten de la entidad cuando se
aporten a otra EPSV en el plazo de dos meses el consultante deberiacutea tributar
en concepto de rendimientos de trabajo al tener la consideracioacuten de prestacioacuten
por la contingencia de jubilacioacuten
Traspaso de EPSV de empleo a plan individual
34 iquestSe debe incluir en la base imponible el traspaso de los derechos consolidados en
una EPSV de empleo a un plan individual gestionado por otra EPSV
Los contribuyentes no deben incluir en su base imponible las cantidades que
perciban como consecuencia de su baja voluntaria o forzosa en una EPSV o de
la disolucioacuten y liquidacioacuten de eacutesta siempre que el importe total percibido (sin
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
29
descontar las retenciones que se le hubieran podido practicar) se aporte a otra
EPSV en un plazo no superior a dos meses
35 Traspaso de un plan de pensiones a una EPSV
El artiacuteculo 50 del Real Decreto 3042004 regula la movilizacioacuten de derechos de
planes de pensiones individuales Los derechos consolidados en los planes de
pensiones del sistema individual podraacuten movilizarse a otro plan o planes de
pensiones a uno o varios planes de previsioacuten asegurados o a un plan de
previsioacuten social empresarial por decisioacuten unilateral del partiacutecipe o por
terminacioacuten del plan La movilizacioacuten por decisioacuten unilateral podraacute ser total o
parcial
Es decir el reacutegimen financiero de los planes de pensiones no contempla la
posibilidad de movilizacioacuten de derechos entre un plan de pensiones y una
entidad de previsioacuten social voluntaria
4 Programa de ayuda (IRPF)
41 Claves EPSV y planes de pensiones en el modelo 100
APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL CLAVES DEL
PROGRAMA DE AYUDA
Aportaciones del ejercicio
G Aportaciones personales realizadas a EPSV
K Aportaciones personales realizadas a EPSV (de empleo)
H Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten Asegurados yo Planes de previsioacuten social empresarial yo
Seguros de Dependencia
L Aportaciones personales realizadas a Planes de Pensiones yo Mutualidades yo
Planes de Previsioacuten social empresarial yo Seguros de Dependencia (de empleo)
F A favor del coacutenyuge o pareja de hecho
A A favor de discapacitado (Aportaciones Excesos de antildeos anteriores)
(Aportante NIF Participe Discapacitado)
D Seguros de dependencia a terceros
S Aportaciones a Mutualidades de Deportistas
Excesos hasta 2013
X Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Personales)
Y Aportaciones no reducidas hasta 2013 (Empresa)
M Excesos hasta 2013 Seguros de dependencia a terceros
O Excesos hasta 2013 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
Excesos desde 2014
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
30
W Aportaciones no reducidas desde 2014 (Empresa)
U Aportaciones no reducidas desde 2014 (Personales)
N Excesos desde 2014 Seguros de dependencia a terceros
P Excesos desde 2014 Aportaciones a favor del coacutenyuge o pareja de hecho
42 EPSV Aportaciones a favor del coacutenyuge Programa de ayuda
Ejemplo
Kepa de 30 antildeos (declarante) estaacute casado con Miren (coacutenyuge)
Kepa (NIF 3000000A) hace aportaciones a su EPSV por importe de 9000 euro Miren (NIF
4000000B) tiene aportaciones en su EPSV por importe de 3000 euro iquestCoacutemo se introduce
este dato en el programa si quiere aplicarse Kepa las dos aportaciones
Aportante D D
Clave G F
NIF participe 3000000A 4000000B
Aportacioacuten 9000 3000
Aportacioacuten reducida 5000 2400
Exceso 4000 600
43 Persona jubilada aporta a su propia EPSV y a la de su coacutenyuge Ejemplo y
programa de Renta
Persona jubilada en 2013 aporta 6000 euro a su EPSV y 2400 euro a su coacutenyuge que se ha
jubilado en 2014 iquestPuede reducirse las aportaciones realizadas iquestCoacutemo debe incluirlo
en el programa
La persona jubilada no puede reducirse por las aportaciones realizadas a su
propia EPSV (ni en 2014 ni en los ejercicios siguientes) En cambio si puede
reducirse por las aportaciones realizadas a su coacutenyuge en 2014 A partir de
2015 en cambio tampoco podraacute reducirse por las posibles aportaciones que le
pueda realizar (no son reducibles las aportaciones a partir del ejercicio
siguiente a la condicioacuten de jubilado)
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
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623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
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e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
31
5 Prestacioacuten o rescate en forma de renta
51 Rescates en forma de renta de una EPSV por una persona no discapacitada
iquestCoacutemo tributan los rescates en forma de renta de una EPSV o de un plan de
pensiones por una persona que no tiene una discapacidad
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
32
Rescate en forma de Renta
Cuando las prestaciones se perciban en forma de renta es decir se obtengan
de forma perioacutedica o recurrente se integraraacuten al 100 en la base imponible
general del Impuesto correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se
imputen
52 Prestaciones en forma de renta percibidas por personas discapacitadas
iquestCoacutemo tributan las prestaciones percibidas por las personas discapacitadas
- Discapacitados con discapacidad fiacutesica o sensorial superior al 65 o psiacutequica
superior al 33
Estaacuten exentos los Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas
en forma de renta por estas personas con el liacutemite de tres veces el salario miacutenimo
interprofesional
Si todas las aportaciones son anteriores a la condicioacuten de discapacitado
No estaacuten exentas las citadas prestaciones
Las aportaciones realizadas despueacutes del acaecimiento de la condicioacuten de
discapacitado
En el supuesto de que se le reconociera su minusvaliacutea con posterioridad al inicio de
la realizacioacuten de aportaciones a la EPSV de la que sea socia las prestaciones con
derecho a la exencioacuten prevista en la Norma Foral IRPF seraacuten uacutenicamente las que se
correspondan con las aportaciones efectuadas una vez le fue reconocida la citada
minusvaliacutea Prestaciones eacutestas que en este caso deberaacuten ser calculadas mediante
una regla financiera en la que se tenga en cuenta el importe de las cantidades
aportadas las fechas de las aportaciones y los rendimientos por ellas generados
De modo que uacutenicamente se aplique la exencioacuten sobre las cantidades percibidas
correspondientes a las partes aliacutecuotas adquiridas una vez reconocido al
contribuyente el porcentaje de discapacidad legalmente exigido Para lo cual
resultariacutea apropiado aplicar el meacutetodo FIFO (primera entrada primera salida)
- Mutualistas o cooperativistas no integrados en la Seguridad Social
Estaacuten exentas las prestaciones consecuencia de incapacidad permanente total de
mayores de 55 antildeos absoluta o gran invalidez en los siguientes casos
Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el reacutegimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autoacutenomos
por las mutualidades de previsioacuten social que actuacuteen como alternativa al reacutegimen
especial de la Seguridad Social mencionado
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
33
Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsioacuten social voluntaria
La cuantiacutea exenta tendraacute como liacutemite el importe de la prestacioacuten maacutexima que
reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda El exceso tributaraacute
como rendimiento del trabajo entendieacutendose producido en caso de concurrencia
de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o entidades de
previsioacuten social voluntaria antes citadas en las prestaciones de eacutestas uacuteltimas
- En el resto de supuestos
Los rescates en forma de Renta tributaraacuten al 100
Los rescates en forma de capital tributaraacuten como el resto de contingencias
53 Queacute es prestacioacuten en forma de renta
iquestA efectos del rescate de un plan de pensiones queacute se entiende prestacioacuten en forma
de renta
Para tratarse de una prestacioacuten en forma de renta debe consistir en la
percepcioacuten de dos o maacutes pagos sucesivos con periodicidad regular incluyendo
al menos un pago en cada anualidad
La renta podraacute ser vitalicias o temporales inmediatas a la fecha de la
contingencia o diferidas a un momento posterior
Art 10 1 b Reglamento de planes y Fondos de pensiones RD 3042004 de 20 de
febrero (309 KB)
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
34
6 Prestacioacuten o rescate en forma de capital
Tributacioacuten de los rescates de las EPSV y otros sistemas de previsioacuten social
Rescate en forma de
Renta
No discapacitados R trabajo 100
Discapacitados
Si tiene una discapacidad psiacutequica igual o superior al 33 o fiacutesica igual o superior al 65
Exenta hasta 3 veces el SMI
Soacutelo respecto a la parte que corresponda con las aportaciones efectuadas una vez que estaacute discapacitado
Prestaciones por IPA o IPT cobradas por mutualistas o cooperativistas que no estaacuten en el Reg Gral de la SS
Estaacuten exentas las mismas prestaciones y liacutemites que estariacutean exentos si el pagador fuera el INSS
Resto Rendimiento de trabajo al 100
Capital
Fallecimiento Un rescate por fallecimiento al 60 Resto de rescates al 100
(el liacutemite es por ldquopersona fallecidardquo)
Discapacidad Un rescate por discapacidad al 60 Resto de rescates al 100
Enfermedad grave Un rescate por enfermedad grave al 60 Resto de rescates al
100
Desempleo de larga
duracioacuten
Un rescate por desempleo larga duracioacuten al 60 Resto de
rescates al 100
Baja voluntaria (10 antildeos)
Un rescate por baja voluntaria al 60 Resto de rescates al 100 Soacutelo puede entenderse que un rescate es por baja voluntaria si no ha acaecido ninguna contingencia (si por ejemplo estaacute jubilado o tiene una discapacidad enfermedad grave u otra contingencia que le permitiriacutea rescatar por dichas contingencias ya no puede rescatar por baja voluntaria)
Jubilacioacuten
Un rescate por jubilacioacuten al 60 Resto de rescates al 100
Una vez jubilado soacutelo puede rescatar por jubilacioacuten dependencia
o fallecimiento
La imputacioacuten del rescate al 60 estaacute limitada junto con el cobro de seguros colectivos a la
cantidad de 300000 euro Es decir si rescata solo EPSV por 500000 euro 300000 euro se imputaraacuten al
60 y el resto (200000 euro) al 100Si tiene maacutes de un rescate por la misma contingencia en el
mismo ejercicio podraacute imputarse todos al 60 (con el liacutemite de 300000 euro)
Se entenderaacute por primera cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de
2014 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con anterioridad
a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a las mismas al amparo de la
Norma Foral 62006rdquo (DA uacutenica DF 1752013)
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
35
a) Cuestiones generales
61 iquestCoacutemo tributan iquestAl 60
Siempre son rendimientos de trabajo
Las percepciones recibidas de una EPSV (u otro sistema de previsioacuten social
voluntario) por cualquiera de las contingencias (incluso en el caso de que se
cobre por la contingencia de fallecimiento) tendraacuten la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo en el IRPF
No puede minorarse lo no reducido
Las prestaciones percibidas tributaraacuten en su integridad sin que en ninguacuten caso
puedan minorarse en las cuantiacuteas correspondientes a los excesos de las
aportaciones y contribuciones que no hayan podido ser objeto de reduccioacuten
Rescate en forma de Renta
Se integraraacuten al 100 en la base imponible general del Impuesto
correspondiente a cada uno de los ejercicios en los que se imputen
Rescates percibidas en forma de Capital
o Si dichas prestaciones se perciben en forma de capital habiendo
transcurrido maacutes de 2 antildeos desde la primera aportacioacuten excepto en el
caso de prestaciones por invalidez o dependencia a las que no resulta
exigible este plazo el importe a integrar en la base imponible general del
Impuesto seraacute el 60 (con el liacutemite de 300000 euro) a una uacutenica prestacioacuten
percibida por cada contingencia a partir del 112014
o El liacutemite de integrar soacutelo la primera prestacioacuten es por contingencia no por
producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento
unitario a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de
Pensiones Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
o Si el cobro de la prestacioacuten por cualquier contingencia (o anticipo por baja
voluntaria) se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la prestacioacuten por
la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior a este uacuteltimo
se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto
foral 1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
36
Prestaciones o rescates en forma mixta (combinen rentas de cualquier tipo
con un uacutenico cobro en forma de capital)
El porcentaje indicado 60 soacutelo resultaraacute aplicable al cobro efectuado en
forma de capital y tendraacuten los mismos liacutemites vistos con anterioridad
62 Rescate de EPSV en forma de capital despueacutes de 5 antildeos desde el anterior rescate
He cobrado una EPSV en forma de capital y la integrareacute en este ejercicio al 60
iquestdentro de cinco antildeos podreacute volverla a integrar al 50
No Se ha eliminado esta posibilidad de aplicar el porcentaje del 60 a las
sucesivas prestaciones por la misma contingencia o a los sucesivos rescates
cuando hubieran transcurrido 5 antildeos desde la anterior percepcioacuten por el mismo
motivo
Artiacuteculo 192 Norma Foral 132013
63 Liacutemite maacuteximo sobre el que puede aplicarse el porcentaje de integracioacuten del 60
por 100
El liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que pueden aplicarse los
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 afecta a) por un lado al
conjunto de los rendimientos previstos en la letra a) del artiacuteculo 192 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (rendimientos con un periacuteodo de
generacioacuten superior a dos o cinco antildeos y rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular) y b) por otro lado al conjunto de los rendimientos a
que se refieren las letras b) y c) del mismo apartado 2 del artiacuteculo 19 de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre (es decir al conjunto de las rentas
derivadas de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio
mutualista partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos
que instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que
pueda resultar beneficiario)
Cuando se perciban rendimientos a los que sean de aplicacioacuten distintos
porcentajes de integracioacuten inferiores al 100 por 100 de cara al coacutemputo de
este liacutemite de 300000 euros se tienen en consideracioacuten en primer lugar los
rendimientos que tengan un porcentaje de integracioacuten inferior
64 iquestCuaacutel es el tratamiento de las prestaciones de jubilacioacuten e invalidez derivadas de
aportaciones a Mutualidades de Previsioacuten Social realizadas con anterioridad al
01011999
Las prestaciones por jubilacioacuten e invalidez derivadas de contratos de seguros
concertados con MPS cuyas aportaciones realizadas con anterioridad al
01011999 han sido objeto de minoracioacuten al menos en parte en la base
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
37
imponible se integraraacuten como rendimientos del trabajo en la medida en que la
cuantiacutea percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de
reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible de acuerdo con la normativa
vigente en cada momento Si no pudiera acreditarse la cuantiacutea de estas
aportaciones a MPS realizadas con anterioridad al 01011999 que no han podido
ser objeto de reduccioacuten o minoracioacuten en la base imponible se integraraacute el 75 por
100 de las prestaciones por jubilacioacuten o invalidez percibidas
iquestSiempre al 60 la primera prestacioacuten
65 Primera prestacioacuten percibida en forma de capital de EPSV
A todos estos efectos se entiende por primera prestacioacuten el conjunto de las
cantidades percibidas en forma de capital en un mismo periacuteodo impositivo por
el acaecimiento de cada una las contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152
del Reglamento del Impuesto aun cuando provengan de distintos pagadores
Sin embargo tanto en los casos de percepcioacuten escalonada en forma de capital
en varios ejercicios de varias EPSV como de prestaciones en forma de capital
fraccionado el contribuyente no se encuentra obligado a integrar
necesariamente al 60 por 100 las cantidades que perciba en forma de capital en
el primer ejercicio de cobro sino que puede optar por aplicar este porcentaje
sobre los importes que obtenga igualmente en forma de capital en el segundo
o sucesivos ejercicios siempre y cuando no lo haya hecho con anterioridad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos
en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
66 Si rescato o cobro una prestacioacuten en forma de capital en dos ejercicios distintos
por la misma contingencia iquestPuedo elegir en cual imputarme al 60
Una persona es socia de dos EPSV de las que desea cobrar por la misma
contingencia en forma de capital y en ejercicios distintos iquestpuede aplicar el
porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre la cantidad que perciba en forma de
capital de la segunda EPSV y no sobre la que obtenga de la primera
La normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la 2ordf
EPSV en la medida en que no haya hecho lo propio sobre el importe cobrado
de la 1ordf
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
38
67 DA uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre Concepto de primera
prestacioacuten Prestaciones anteriores a 2014
La disposicioacuten adicional uacutenica del Decreto Foral 1752013 de 10 de diciembre
por el que se modifican los porcentajes de retencioacuten aplicables a los
rendimientos de trabajo declara que A los efectos de lo dispuesto en la letra
b) del apartado 2 del artiacuteculo 19 de la Norma Foral 132013 de 5 diciembre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas se entenderaacute por primera
cantidad percibida aqueacutella que se obtenga a partir del 1 de enero de 2014
con independencia de que se hayan recibido prestaciones o percepciones con
anterioridad a dicha fecha y del tratamiento tributario que se haya aplicado a
las mismas al amparo de la Norma Foral 62006 de 29 de diciembre del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas
De modo que se entiende por primera prestacioacuten la primera cantidad que se
cobre a partir del 1 de enero de 2014 por cada contingencia al margen de los
importes que en su caso se hayan obtenido en ejercicios anteriores del
porcentaje de integracioacuten que se haya aplicado sobre ellos y de si han
transcurrido o no 5 antildeos desde la uacuteltima percepcioacuten anterior a esa fecha (al 1
de enero de 2014) por el mismo motivo
68 Primera prestacioacuten iquestes por tipo de sistema de previsioacuten social o por cada
contingencia
En caso de rescate en forma de capital de un sistema de previsioacuten social soacutelo se
puede imputar al 60 la primera prestacioacuten El liacutemite iquestes por tipo de sistema de
previsioacuten social o por cada contingencia
En caso de rescate en forma de capital tendraacute derecho a imputar al 60 la
primera prestacioacuten por contingencia
A los efectos de la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 se otorga
un tratamiento unitario al conjunto de las cantidades que se perciban de los
distintos sistemas de previsioacuten social resultando indiferente que las mismas
provengan de un uacutenico o de distintos pagadores Es decir que otorga un
tratamiento unitario a las cantidades que se cobren de las EPSV planes de
pensiones mutualidades de previsioacuten social planes de previsioacuten social
empresarial planes de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
69 Contingencias diferentes a los efectos del artiacuteculo 151 del Reglamento del
Impuesto
De acuerdo con lo previsto en el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto de
cara a la aplicacioacuten del porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 regulado en el
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
39
artiacuteculo 192 b) de la Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tienen la
consideracioacuten de contingencias diferentes
1 La jubilacioacuten en cualquiera de los supuestos en los que se contempla en la
normativa laboral
2 La incapacidad permanente o invalidez
3 El fallecimiento de cada causante
4 La dependencia
5 El desempleo de larga duracioacuten
6 La enfermedad grave y
7 Los motivos distintos del acaecimiento de las distintas contingencias
cubiertas o de las situaciones previstas en el apartado 8 del artiacuteculo 8 del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de
Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de
noviembre por los que se puedan obtener percepciones de los sistemas de
previsioacuten social a que se refiere dicho precepto
Asimismo seguacuten lo indicado en la disposicioacuten adicional vigesimoquinta de la
Norma Foral 132013 de 5 de diciembre tambieacuten tiene la consideracioacuten de
contingencia diferente el supuesto recogido en la disposicioacuten adicional seacuteptima del
Texto Refundido de la Ley de Regulacioacuten de los Planes y Fondos de Pensiones
aprobado por Real Decreto Legislativo 12002 de 29 de noviembre en virtud del
cual los partiacutecipes de los planes de pensiones pueden disponer de sus derechos
consolidados en los casos de procedimientos de ejecucioacuten sobre su vivienda
habitual De modo que en estos supuestos los contribuyentes tambieacuten pueden
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre el primer reembolso que
obtengan por este motivo
iquestSi rescata dos EPSV el mismo ejercicio
610 Si rescato en un mismo ejercicio dos EPSV iquestpuedo imputarme las dos al 60
Por primera cantidad percibida por cada contingencia se entiende el conjunto
de las cuantiacuteas que obtenga por este motivo en forma de capital en un uacutenico
ejercicio aun cuando provengan de distintos pagadores
Si el rescate es el mismo ejercicio podraacute imputarse los dos rescates al 60
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de
integracioacuten del 60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El
exceso sobre el citado importe se integraraacute al 100
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
40
Cobro en forma de capital en varios ejercicios
611 Percepcioacuten en forma de capital de varias Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (yo planes de pensiones)
Percepcioacuten escalonada en forma de capital en varios ejercicios de varias Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria (yo planes de pensiones)
El tratamiento tributario de las prestaciones en forma de capital derivadas de
Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria se refiere al conjunto de todas ellas
Asiacute con independencia del nuacutemero de Entidades de las que sea socio el
contribuyente el tratamiento fiscal de las prestaciones por cada una de las
contingencias a que se refiere el artiacuteculo 152 del Reglamento del Impuesto en
forma de capital soacutelo puede otorgarse a los importes obtenidos en un uacutenico
antildeo (por cada una de dichas contingencias)
Desde el 1 de enero de 2014 ya no se puede aplicar de nuevo dicho porcentaje
del 60 por 100 en otro ejercicio posterior
De no percibirse en un uacutenico antildeo se integraraacute el 60 por 100 de la primera
prestacioacuten o cantidad percibida por cada uno de los conceptos arriba
sentildealados en la medida en que se cumplan los requisitos exigidos para ello
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones
en forma de capital derivadas de planes de pensiones o de los demaacutes sistemas
de previsioacuten social previstos en el artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral
132013
Imputacioacuten temporal
612 IRPF Imputacioacuten temporal del cobro de una EPSV Exigibilidad de las rentas
derivadas de las prestaciones de una EPSV
Una contribuyente solicitoacute el cobro de tres EPSV de las que era socio su marido en
este ejercicio (fallecido previamente) al ser la beneficiaria uacutenica de las mismas Dos
EPSV abonaron las prestaciones en diciembre Sin embargo la tercera en enero del
antildeo siguiente iquestA queacute ejercicio debe imputar la prestacioacuten derivada de la tercera de
las EPSV
Con caraacutecter general los rendimientos del trabajo se imputan al periacuteodo
impositivo en el que sean exigibles por su perceptor A este respecto se
entiende que un ingreso resulta exigible en el momento en el que el acreedor
puede demandar el pago de la deuda a su deudor o correlativamente en el
que eacuteste (el deudor) puede verse compelido al abono de lo que adeuda
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
41
Por ello seguacuten la normativa reguladora de las EPSV la prestacioacuten resultoacute
exigible una vez transcurridos cinco diacuteas haacutebiles desde el momento en el que
una vez determinada la persona del beneficiario solicitoacute el cobro y presentoacute
toda la documentacioacuten acreditativa del derecho a la misma
De manera que esta renta deberaacute ser imputada al periacuteodo impositivo en el que
vencioacute el referido plazo maacuteximo de cinco diacuteas haacutebiles o en el que se obtuvo
efectivamente la prestacioacuten si fue anterior
613 Solicita rescate de EPSV en diciembre de un ejercicio pero lo cobra en el
ejercicio siguiente
Una persona solicita el rescate de una EPSV a finales de diciembre de 2014 pero no lo
cobra hasta 2015 iquestEn queacute ejercicio debe imputarse ese rescate o prestacioacuten
La resolucioacuten de 22 de marzo de 2010 del Gobierno Vasco establece que el
plazo maacuteximo para efectuar el pago de prestaciones y el pago del rescate es de
5 diacuteas haacutebiles a contar desde la presentacioacuten de toda la documentacioacuten
acreditativa en la Entidad
Y por tanto la prestacioacuten o rescate deberaacute imputarse al periacuteodo impositivo en el
que venza el referido plazo maacuteximo con independencia del ejercicio en el que
se haya solicitado su cobro
b) Contingencias
a) Fallecimiento
614 Prestaciones de EPSV percibidas en forma de capital como consecuencia de
fallecimiento
iquestCoacutemo se integran en la base imponible del Impuesto las prestaciones de EPSV
percibidas en forma de capital en un uacutenico ejercicio como consecuencia de
fallecimiento
Se integraraacute el 60 por 100 sobre las prestaciones percibidas en forma de capital
en un uacutenico ejercicio de la EPSV como consecuencia de fallecimiento con el
liacutemite de 300000 euro el exceso iraacute al 100
Si se percibe en forma de renta iraacute todo al 100
Se integraraacute en el ejercicio del rescate de la EPSV (no en el del fallecimiento)
Si se tiene derecho a cobrar de EPSV por fallecimiento de varias personas el
liacutemite de un soacutelo rescate al 60 es por cada persona fallecida
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
42
615 Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de
Pensiones como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones recibidas por los beneficiarios de las EPSV o de Planes de Pensiones
como consecuencia de la muerte del partiacutecipe iquesttributan por el IRPF o por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de EPSV y de Planes de
Pensiones estaacuten en todo caso sujetas al IRPF con la consideracioacuten de
rendimientos del trabajo Por tanto no tributan nunca por el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
b) Jubilacioacuten
616 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de jubilacioacuten iquestCuaacutel es la
normativa aplicable
El artiacuteculo 241 a) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) y el artiacuteculo 62 del Decreto Foral 472014 (Reglamento de IRPF)
establecen cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de jubilacioacuten
La contingencia de jubilacioacuten se entenderaacute producida cuando el socio o socia ordinario
acceda efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente de la Seguridad
Social y similares o en funcioacuten de oacutergano competente A estos efectos la jubilacioacuten
anticipada la flexible la parcial y otras foacutermulas equivalentes que en su caso se
reconozcan por la Seguridad Social tendraacuten la consideracioacuten de jubilacioacuten
Cuando no sea posible el acceso a la jubilacioacuten citada en el apartado anterior la
contingencia se entenderaacute producida a la edad fijada en los estatutos de la entidad
que no podraacute ser inferior a los sesenta antildeos siempre y cuando no se ejerza la actividad
laboral o profesional o se cese en ella y no se encuentre cotizando para la contingencia
de jubilacioacuten en ninguacuten reacutegimen de la Seguridad Social
Asimismo las entidades de previsioacuten social voluntaria de empleo que agrupen a
autoacutenomos o a socios trabajadores y de trabajo de sociedades cooperativas y laborales
podraacuten regular el acceso a la prestacioacuten de jubilacioacuten a partir de los sesenta antildeos
siempre y cuando no se ejerza la actividad laboral o profesional o se cese en ella
617 Jubilacioacuten parcial
Una persona percibe una prestacioacuten de un plan de pensiones en forma de capital por
jubilacioacuten parcial a los 61 antildeos iquestPuede imputarse ese rescate al 60 y cuando se
jubile definitivamente y rescate el resto imputarse otra vez al 60
Las cantidades cobradas de un plan de pensiones por jubilacioacuten parcial se entienden
cobradas en concepto de jubilacioacuten Por lo tanto una vez producido el primer rescate al
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
43
60 no puede volver a aplicarlo cuando se jubile definitivamente porque la
contingencia se entiende ya producida
No obstante el rescate en forma de capital percibido a partir del 1012014 podraacute
integrarse al 60 con independencia de que se hayan recibido prestaciones o
percepciones por jubilacioacuten con anterioridad a dicha fecha
La cuantiacutea de los rendimientos sobre los que se aplica el porcentaje de integracioacuten del
60 no podraacute superar el importe de 30000000euro anuales El exceso sobre el citado
importe se integraraacute al 100
618 Jubilacioacuten anticipada
Una persona que ha accedido a la jubilacioacuten anticipadamente a los 60 antildeos rescata
en forma de capital parte de una EPSV iquestse puede imputar este rescate al 60 y
cuando cumpla 65 antildeos y rescate la otra parte tambieacuten imputarlo al 60
Si la persona ha accedido efectivamente a la jubilacioacuten en el reacutegimen correspondiente
de la Seguridad Social y similares o en su defecto los Estatutos de la EPSV (o las
especificaciones del plan de previsioacuten en el que se encuentre integrado) asimilan esa
situacioacuten a la jubilacioacuten el hecho causante que determina su acceso a la prestacioacuten de
jubilacioacuten ya se habraacute producido En consecuencia soacutelo podriacutea aplicar el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras cantidades que cobrara en forma de capital al
entenderse entonces que todas las que se obtengan a partir del momento en que se
prejubiloacute se perciben por un mismo concepto (por el acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten)
El porcentaje de integracioacuten del 60 soacutelo resultaraacute aplicable sobre las primeras
prestaciones o percepciones que se obtengan por cada uno de los conceptos por los
que se puede cobrar de los distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de
300000 euros anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o
percepcioacuten por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del
citado 1 de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado
en ejercicios anteriores)
619 Rescates o cobro de prestaciones antes y despueacutes de la jubilacioacuten
iquestPuede una persona de 64 antildeos rescatar por baja voluntaria (10 antildeos) y cuando
cumpla 65 antildeos rescatar por jubilacioacuten iquestY si el rescate por 10 antildeos es cuando tiene
66 antildeos
Antes de la jubilacioacuten
El rescate con 64 antildeos en forma de capital por la baja voluntaria se podraacute imputar al
60
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
44
A partir de que cumpla 65 antildeos (si accede a la jubilacioacuten en esta fecha) podraacute volverse
a imputarse la prestacioacuten al 60 porque se entiende que es por la contingencia de
jubilacioacuten
Despueacutes de la jubilacioacuten
Ya no puede entenderse que rescata por baja voluntaria (10 antildeos)
Una vez jubilado soacutelo puede entenderse que cobra la prestacioacuten por las siguientes
contingencias
Jubilacioacuten
Dependencia severa o gran dependencia
Muerte
Por tanto no puede imputarse un antildeo el 60 por la contingencia de jubilacioacuten y al antildeo
siguiente por baja voluntaria (10 antildeos)
620 Ayudas previas a la jubilacioacuten ordinaria
Una persona que estaacute cobrando una ayuda previa a la jubilacioacuten de la Seguridad
Social rescata en forma de capital una EPSV y la integra al 60 El ejercicio siguiente
pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten definitiva y rescata otra EPSV en forma de capital
iquestPuede integrarse dicho rescate al 60
No la prestacioacuten recibida en 2014 deriva del acaecimiento de la contingencia
de jubilacioacuten ya que la ayuda previa a la jubilacioacuten ordinaria ha de ser
considerada como una foacutermula equivalente a la jubilacioacuten anticipada a la
jubilacioacuten flexible y a la jubilacioacuten parcial
Por tanto no podraacute volver a aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre las cantidades que obtenga en ejercicios posteriores de los distintos
sistemas de previsioacuten social de los que pueda ser socio o partiacutecipe por esa
misma contingencia de jubilacioacuten (aun cuando las cobre tras acceder a la
situacioacuten de jubilacioacuten definitiva)
621 Rescate en forma de capital de EPSV de empleo (acuerdos suscritos con
anterioridad al 1 de enero de 2014)
Los empleados de una determinada entidad bancaria algunos en activo y otros ya
jubilados son socios de una EPSV de empleo desde antes de 1996 seguacuten convenio
colectivo Desea conocer la tributacioacuten derivada de las prestaciones recibidas en
forma de capital de la citada EPSV En concreto quiere conocer si les resulta de
aplicacioacuten lo dispuesto en la DT 20ordf de la NF 132013
A las cantidades percibidas en forma de capital se aplicaraacute el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre las primeras prestaciones o percepciones que se
obtengan por cada uno de los conceptos por los que se puede cobrar de los
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
45
distintos sistemas de previsioacuten social con un maacuteximo de 300000 euros
anuales entendieacutendose a estos efectos por primera prestacioacuten o percepcioacuten
por cada uno de dichos conceptos la primera que se cobre a partir del citado 1
de enero de 2014 (con independencia de las cuantiacuteas que se hayan cobrado en
ejercicios anteriores)
La Disposicioacuten Transitoria 20ordf implica que no se aplique dicho liacutemite de 300000
euros a los rendimientos que cumplan acumuladamente dos condiciones
1 Por un lado que tengan la consideracioacuten de rendimientos obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo y
2 por otro lado que se trate de rendimientos derivados de contratos o
acuerdos suscritos con anterioridad al 1 de enero de 2014
En este caso los rendimientos del trabajo derivados del cobro en forma de capital
de las prestaciones correspondientes a EPSV de empleo no tienen la consideracioacuten
de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular por tanto
no pueden beneficiarse del reacutegimen establecido en la Disposicioacuten Transitoria 20ordf
de la NFIRPF sino que se integran al 60 hasta un importe maacuteximo de 300000
euros (liacutemite para al conjunto de los sistemas de previsioacuten social de los que pueda
ser socio partiacutecipe o beneficiario el contribuyente y de los seguros colectivos que
instrumenten compromisos por pensiones de los empleadores de los que pueda
resultar beneficiario) y el exceso que en su caso pueda obtenerse por encima de
dicho importe maacuteximo se integra al 100 por 100 en la base imponible del Impuesto
622 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones por
invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
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623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
46
623 Persona ya jubilada quiere rescatar primero por baja voluntaria(al tener una
antiguumledad en la EPSV de maacutes de 10 antildeos) yel resto dentro de 2 antildeos por jubilacioacuten
iquestPuede aplicar el 60 de porcentaje de integracioacuten a ambos rescates
Soacutelo puede considerarse que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja se produzca con anterioridad al acaecimiento de
la contingencia de jubilacioacuten Las cantidades cobradas una vez producida dicha
contingencia no pueden entenderse obtenidas como consecuencia de la baja
voluntaria del contribuyente en la EPSV sino como consecuencia del
acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten Por tanto no se puede aplicar el
60 al segundo rescate ya que el primer rescate se entenderiacutea producido por
la contingencia de jubilacioacuten y el segundo seriacutea por el mismo concepto Ahora
bien la normativa de IRPF no impide que una persona aplique el porcentaje de
integracioacuten del 60 sobre la cuantiacutea que perciba en forma de capital de la
segunda EPSV en la medida que no haya hecho lo propio sobre el importe
cobrado de la primera
624 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
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contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
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Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
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Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
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e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
47
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
c) Incapacidad
625 iquestCoacutemo tributan las prestaciones en forma de capital percibidas por las personas
discapacitadas
La prestacioacuten percibida en forma de capital por esta contingencia constituiraacute un
rendimiento de trabajo personal El importe a integrar en la base imponible
general del Impuesto seraacute el 60 si se trata de la primera prestacioacuten percibida
o cuando no siendo la primera prestacioacuten percibida la anterior se haya
integrado al 100 En todo caso la integracioacuten del 60 estaacute limitada a la
cantidad de 300000 euro
Uacutenicamente se podraacute integrar al 60 una sola vez por cada contingencia no
por producto o sistema de proteccioacuten A los efectos de la aplicacioacuten del
porcentaje de integracioacuten del 60 la normativa otorga un tratamiento unitario
a las cantidades que se perciban de las EPSV Planes de Pensiones
Mutualidades de Previsioacuten Social planes de previsioacuten social empresarial planes
de previsioacuten asegurados y seguros de dependencia
Si el cobro de la prestacioacuten se produjo en un ejercicio anterior al 2014 y la
prestacioacuten por la misma contingencia se produce en un ejercicio posterior AL
2014 se podraacute aplicar la integracioacuten del 60 sobre ambas cantidades de
acuerdo con lo establecido en la disposicioacuten adicional uacutenica del decreto foral
1752013 de 10 de diciembre de la Diputacioacuten Foral de Bizkaia
626 Cobro de una EPSV por jubilacioacuten tras haber cobrado de un Plan de pensiones
por invalidez iquestPuede aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
Debe analizarse lo dispuesto en los Estatutos de la EPSV o en el reglamento del
plan de previsioacuten al que se encuentre adscrito el socio en el sentido de la
posibilidad de cobrar prestaciones de jubilacioacuten posteriormente a las de
incapacidad es decir si los socios en los que se produce la contingencia de
invalidez pueden o no optar por continuar en activo en la EPSV y solicitar el
cobro de la prestacioacuten por jubilacioacuten cuando se produzca esta contingencia En
caso afirmativo se entenderaacute que las cantidades percibidas por el consultante
derivan del acaecimiento de la contingencia de jubilacioacuten y consecuentemente
podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60
627 Personas con discapacidad iquestpueden reducirse las aportaciones que realicen
iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
Personas con discapacidad iquestCuaacutendo se consideraraacuten jubiladas
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
48
Los contribuyentes en situacioacuten de incapacidad tendraacuten la consideracioacuten de
jubilados en todo caso a partir de la edad ordinaria de jubilacioacuten establecida
en el reacutegimen general de la Seguridad Social
Personas con una discapacidad gt= 65 fiacutesica o 33 psiacutequica no les afecta la
limitacioacuten del art 705 y pueden por tanto reducirse las aportaciones
realizadas despueacutes la jubilacioacuten
Personas con un grado de discapacidad inferior no podraacuten reducirse por las
aportaciones realizadas despueacutes de la jubilacioacuten (consideraacutendose como tal la
edad ordinaria de jubilacioacuten en la Seguridad Social)
d) Desempleo de larga duracioacuten
628 EPSV Desempleo de larga duracioacuten y ejercicio del derecho de rescate iquestla
prestacioacuten por desempleo de larga duracioacuten debe ser abonada en forma de renta
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 de 23 de febrero sobre Entidades de
Previsioacuten Social Voluntaria regula que la prestacioacuten por desempleo de larga
duracioacuten debe ser abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento del empleo
Si el contribuyente cumpla los requisitos exigidos para ejercitar el derecho de
rescate (o de baja voluntaria) asiacute como para percibir la prestacioacuten
correspondiente al acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten y cobre sus derechos econoacutemicos en forma de capital sin ninguacuten fin
concreto de fomento del empleo en un momento en el que la prestacioacuten
correspondiente a dicha contingencia deba ser abonada en forma de renta
deberaacute entenderse que el importe recibido deriva del ejercicio del derecho de
rescate y no del acaecimiento de la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten ya que en este segundo caso la entidad estariacutea obligada a abonarle
el referido importe en forma de renta y no de capital (de modo que no se
cumpliriacutean las condiciones legalmente establecidas para cobrar por este
motivo)
629 iquestCuaacutendo se entiende producida la contingencia de desempleo de larga
duracioacuten
El artiacuteculo 241 e) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria
(BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la contingencia de
desempleo de larga duracioacuten
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
49
Se considera la peacuterdida de empleo o cese de actividad en el caso de los trabajadores
autoacutenomos que reuacutenan las condiciones que se desarrollaraacuten reglamentariamente
seguacuten los siguientes criterios
1 Estar en situacioacuten legal de desempleo cobrando la prestacioacuten contributiva
durante un antildeo salvo que con anterioridad haya finalizado esa prestacioacuten
2 En el caso de no percibir prestaciones por desempleo en su nivel contributivo
la prestacioacuten correspondiente podraacute percibirse sin transcurso de plazo alguno si
se acredita estar en situacioacuten legal de desempleo como demandante de
empleo
3 La prestacioacuten seraacute abonada en forma de renta mensual equivalente a las
retribuciones de la prestacioacuten en su nivel contributivo salvo que el socio
solicite el pago uacutenico con fines concretos de fomento de empleo
630 Rescate de plan de pensiones por contingencia de desempleo de larga duracioacuten
y de jubilacioacuten
Contribuyente que pasa a la situacioacuten de jubilacioacuten parcial al amparo de un contrato
de relevo a los dos antildeos la empresa para la que prestaba sus servicios cierra y cobra
la prestacioacuten de desempleo posteriormente durante antildeo y medio no cobraraacute ni
sueldo ni prestacioacuten de desempleo con el consiguiente descenso en su nivel de
ingresos Por este motivo cobra parte de un plan de pensiones por desempleo de
larga duracioacuten y el resto lo cobraraacute en el momento en el que acceda a la situacioacuten de
jubilacioacuten total por la contingencia de jubilacioacuten Tratamiento en IRPF
El contribuyente podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 sobre la
primera percepcioacuten por la que pregunta con un maacuteximo de 300000 euros
anuales en la medida en que se trate de la primera prestacioacuten en forma de
capital que reciba por desempleo de larga duracioacuten computando uacutenicamente
las cantidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2014
No podraacute volver a aplicar el citado porcentaje de integracioacuten del 60 sobre los
importes que reciba en ejercicios posteriores por la misma causa que motive la
primera percepcioacuten (por desempleo de larga duracioacuten) pero siacute por la primera
cuantiacutea que obtenga posteriormente en forma de capital por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten
Sea cual sea el caso el liacutemite maacuteximo de 300000 euros sobre los que se puede
aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 afecta al conjunto de los sistemas
de previsioacuten social de los que pueda ser socio partiacutecipe o beneficiario el
contribuyente y de los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones de los empleadores de los que pueda resultar beneficiario
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
50
e) Enfermedad grave
631 iquestQueacute se entiende por enfermedad grave
El artiacuteculo 241 f) de la Ley 52012 sobre Entidades de Previsioacuten Social
Voluntaria (BOPV 6032012) establece cuaacutendo se entenderaacute producida la
contingencia de enfermedad grave
Se entiende como la enfermedad fiacutesica o psiacutequica que incapacite
temporalmente por un periacuteodo superior a tres meses y que requiera
intervencioacuten quiruacutergica mayor o tratamiento hospitalario del socio o socia del
coacutenyuge o pareja de hecho o de sus parientes en primer grado y siempre que
suponga una disminucioacuten de ingresos o aumento de gastos
632 iquestCuaacutento puedo rescatar por enfermedad grave
iquestEl rescate por enfermedad grave podriacutea comprender el importe total de los
derechos econoacutemicos del socio
No El importe del rescate se limitaraacute a los gastos o a la reduccioacuten de ingresos
que puedan acreditarse La acreditacioacuten deberaacute hacerse de forma adecuada
siendo admisible la presentacioacuten de presupuestos oficiales con posterior
justificacioacuten
f) Baja voluntaria 10 antildeos
633 iquestPueden disponerse de forma voluntaria los derechos consolidados en una EPSV
o en un Plan de pensiones transcurridos 10 antildeos desde la aportacioacuten
Siempre que los Estatutos prevean el derecho a la baja voluntaria el ejercicio del
citado derecho se ajustaraacute a las siguientes reglas
Se entenderaacute por baja voluntaria la percepcioacuten total o parcial de las
reservas acumuladas a las que se tenga derecho en una EPSV
correspondientes a las aportaciones realizadas a planes de previsioacuten social
de la modalidad individual o asociado que tengan una antiguumledad superior
a diez antildeos
Los rescates parciales con igual periacuteodo de carencia minoraraacuten la cuantiacutea
de las reservas por importe del total rescatado maacutes los gastos yo
porcentajes de penalizacioacuten que los Estatutos establezcan
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
51
634 iquestEn queacute supuestos se consideran que una percepcioacuten o rescate es por baja
voluntaria
Los socios de las EPSV pueden cobrar los derechos econoacutemicos que ostenten en
ellas entre otros motivos por baja voluntaria en las mismas (o por rescate de
los citados derechos econoacutemicos con cargo a las reservas acumuladas)
Soacutelo cabe considerar que el importe percibido de una EPSV deriva de la baja
voluntaria cuando dicha baja o ejercicio del derecho de rescate se produzca
con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las prestaciones
financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas acumuladas Lo que
conlleva que las cantidades cobradas una vez producido el hecho causante de
las prestaciones financiadas no puedan entenderse cobradas como
consecuencia de la baja voluntaria del contribuyente en la EPSV (o del ejercicio
del derecho de rescate) sino como consecuencia del acaecimiento de la
contingencia de que se trate
En este sentido se ha manifestado reiteradamente el Tribunal Superior de
Justicia del Paiacutes Vasco entre otras mediante Sentencia de 6 de noviembre de
2014 relativa a un supuesto de cobro de EPSV tras el acaecimiento de la
contingencia de jubilacioacuten en la que concluyoacute querdquo hellip producida la
contingencia en nuestro caso la jubilacioacuten que en el supuesto del demandante
se habiacutea producido en el ejercicio 2001 las prestaciones percibidas tienen la
naturaleza de tales por jubilacioacuten sin que pueda tener autonomiacutea a tales
efectos la solicitud y reconocimiento como rescate por antiguumledad ()
Adicionalmente el artiacuteculo 292 e) del Reglamento de la Ley 52012 de 23 de
febrero sobre Entidades de Previsioacuten Social Voluntaria especifica que e) Un
jubilado no puede ejercer el derecho a la baja voluntaria
635 Rescate de EPSV por contingencia de baja voluntaria y jubilacioacuten en ejercicios
distintos
Un contribuyente es socio de tres EPSV diferentes en 2015 se jubila En 2014 aporta
5000 euros a una de las EPSV Desea conocer el tratamiento tributario
correspondiente tanto a la aportacioacuten de 5000 euros a la EPSV que pretendiacutea
efectuar en 2014 como al cobro de las citadas entidades en las dos alternativas que
plantea 1) de percepcioacuten de las dos EPSV en las que acreditaba una antiguumledad
superior a 10 antildeos en 2014 (por baja voluntaria) y de la otra en 2015 por jubilacioacuten o
2) de cobro de todas ellas en 2015 por la contingencia de jubilacioacuten
Los importes obtenidos de las EPSV generan rendimientos del trabajo para sus
perceptores con una integracioacuten diferente dependiendo de los casos
52
Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
53
recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
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Como se jubiloacute en 2015 las percepciones que en su caso haya obtenido en
2014 de las EPSV de las que es o era socio desde hace maacutes de diez antildeos
derivan de su baja voluntaria en ellas Uacutenicamente cabe considerar que el
importe percibido de una EPSV deriva de la baja voluntaria en ella cuando la
baja se produzca con anterioridad al acaecimiento del hecho causante de las
prestaciones financiadas en todo o en parte con cargo a las reservas
acumuladas (en el supuesto planteado con anterioridad a la jubilacioacuten)
Podraacute aplicar el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100 sobre los importes
recibidos en forma de capital de las EPSV de las que es o era socio con un
maacuteximo de 300000 euros anuales al tener la consideracioacuten de primera
cantidad percibida por este motivo sin que pueda volver a aplicar dicho
porcentaje de integracioacuten sobre los importes que obtenga en ejercicios
posteriores por esta misma causa
En 2015 podraacute aplicar de nuevo el porcentaje de integracioacuten del 60 por 100
sobre lo que cobre en forma de capital de las EPSVs con un maacuteximo de 300000
euro en la medida en que pueda considerarse obtenido por un motivo distinto del
que haya dado lugar a la percepcioacuten de 2014 (en este caso por el acaecimiento
de la contingencia de jubilacioacuten) y que se trate de la primera percepcioacuten que
obtenga por la citada contingencia sin que pueda volver a aplicar el referido
porcentaje de integracioacuten sobre las cantidades que obtenga en ejercicios
posteriores por la misma causa
Respecto a las aportaciones de 2014 la reduccioacuten estaraacute limitada al menor de
los siguientes importes
1 5000 euros y
2 la cuantiacutea de las percepciones que integre efectivamente en su base
imponible de ese periacuteodo por el ejercicio del derecho de rescate o por
baja voluntaria si lo ejercita
Como el contribuyente se ha jubilado en 2015 no podraacute reducir de su base
imponible las aportaciones que realice desde el 1 de enero de 2016 a las EPSV
de las que siga siendo socio en esa fecha
7 Rescate en forma mixta
71 En el supuesto de que se rescate una EPSV de forma mixta (primero en forma de
renta y posteriormente en forma de capital) iquestcoacutemo tributa
Cuando las prestaciones se obtengan de forma mixta combinando rentas de
cualquier tipo con cobros en forma de capital el porcentaje de integracioacuten del
60 soacutelo se aplicaraacute en su caso a los cobros en forma de capital siendo asiacute
que si una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se
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recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013
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recupera la renta anticipadamente sobre el rendimiento obtenido se aplicaraacute
el porcentaje de integracioacuten del 60 en funcioacuten de la antiguumledad que tuviera la
primera aportacioacuten en el momento de constitucioacuten de la renta
72 Prestaciones mixtas abonadas por una Entidad de Previsioacuten Social Voluntaria
Artiacuteculo 151 del Reglamento del Impuesto
En aquellos supuestos en los que las primeras cantidades que se perciban por el
acaecimiento de cada una de las distintas contingencias (a que se refiere el artiacuteculo
152 del Reglamento del Impuesto) combinen la obtencioacuten de un capital uacutenico y
ademaacutes una renta perioacutedica la integracioacuten como rendimientos iacutentegros de las
cantidades cobradas se efectuaraacute aplicando los siguientes porcentajes
1 En relacioacuten con la prestacioacuten en forma de renta el 100 sobre lo percibido
en cada ejercicio
2 En relacioacuten con el cobro en forma de capital el 60 si han transcurrido maacutes
de dos antildeos desde la primera aportacioacuten a la EPSV Plazo eacuteste que no seraacute
exigible en el caso de prestaciones por invalidez o por dependencia
A estos efectos por prestacioacuten en forma de renta se entiende aqueacutella que consista
en la percepcioacuten de dos o maacutes pagos con periodicidad regular incluyendo al menos
un pago en cada anualidad
Iguales criterios son aplicables en los supuestos de percepcioacuten de prestaciones de
planes de pensiones o de los demaacutes sistemas de previsioacuten social previstos en el
artiacuteculo 18 a) 4ordf 5ordf 7ordf y 8ordf de la Norma Foral 132013