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7/23/2019 Tratamiento Honorarios Directorio

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Cr. Del Moro, Marcelo Actuacin Tributaria.1

Materia: Actuacin Tributaria.

Docente: Cr. Del Moro, Marcelo.

EJERCICIO INTEGRAL SOBRE HONORARIOS DELDIRECTORIO.

A) Clculo del Importe que debe deducir la Empresa.B) Clculo del Importe computable en Dd.JJ. Del perceptor de la renta.

C) Clculo de las Retencin de Ganancias, segn la R.G. 830.

D) Clculo de Disposicin de Fondos, cuando existen Anticipo de Honorarios.

Normativa Aplicable:

Art. 87 inciso J) Ley.

Arts. 142 y 142.1 D.R.

Art. 12 de la R.G. 830/00.Art. 73 Ley y 103 D.R.

PLANTEO DEL EJEMPLO.

Contribuyente: Junn S.A.

Cierre de Ejercicio: 31/12/02.

Resultado Contable Antes de I.G. 199.800,00

Distribucin de Honorarios Aprobada por Asamblea:

Director Marcelo 30.000,00Director Lucia 25.000,00

Director Mariela 8.000,00

63.000,00

Resultado Impositivo Antes de Deduccin Honorarios Directorio: 190.900,00


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SOLUCION PROPUESTA

A) Clculo del Importe que debe deducir la Empresa:

1) Clculo del Tope Individual: Asamblea Suma Fija

30.000,00 12.500,00

25.000,00 12.500,00

8.000,00 8.000,00 (*)63.000,00 33.000,00 33.000,00 *

2) Clculo del 25% de la Utilidad Contable: (*)

Comentario: surge un cuestionamiento tcnico, para determinar el Impuesto a las

Ganancias, necesitamos la deduccin de honorarios del Directorio y para calcular

Los honorarios, necesitamos el resultado contable despus de Ganancias.

Entonces: I.G. = 0,35 * (U.I. Antes de Honorarios - 0,25 (Rdo. Contable antes del I.G. - I.G.)).

I.G. = 0,35 * (U.I. - 0,25 Rdo. Con. + 0,25 I.G.).

I.G. = 0,35 U.I. - 0,0875 Rdo. Con. + 0,0875 I.G.).

I.G. - 0,0875 I.G. = 0,35 U.I. - 0,0875 Rdo. Con.

I.G. (1 0,0875) = 0,35 U.I. - 0,0875 Rdo. Con.

I.G. 0,35 * U.I. - 0,0875 * R.C. 0,35 * 190.900 - 0,0875 * 199.800

0,9125 0,9125 * El Mayor

I.G. 54.063,01

36.434,25

Entonces: R.C. Antes I.G. I.G.

199.800,00 54.063,01 145.736,99 * 0.25 36.434,25 *


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Comentario: se debe deducir el menor entre el monto asignado $ 63.000 y el tope que resulta de los clculos

Anteriores, para el caso planteado $ 36.434,25.

3) Determinacin del Impuesto Ganancias de la Sociedad, deducidos los Honorarios:

Col. I Col. II

R.I. Antes de los Honorarios 190.900,00

Honorarios del Directorio * 36.434,25Sub-totales 36.434,25 190.900,00

Resultado Neto Impositivo 154.465,75

Impuesto Determinado 0,35 54.063,01

B) Clculo del Importe computable en la Declaracin Jurada del perceptor de la renta. Art. 142.1 D.R.

Si el I. Deter. Es mayor al 35% del Excedente no Deducible: Entonces: El excedente resulta

No Computable

Impuesto Determinado por la Sociedad: 54.063,01 en cabeza del Director.

Conclusin:

Excedente No Deducible: Como I.Deter. Mayor al 35% del Exceden.

63.000 - 36.434,25 26.565,75 Entonces:

Los 26.565,75 Son No Computables

El 35% sobre 26.565,75 9.298,01 para los Directores.

En forma Adicional calculamos la tabla del importe Gravado y No Computable para cada Director, en proporcin alHonorario Asignado por la Asamblea:

Director Asamblea % Gravado No Computable

Director Marcelo 30.000,00 0,4762 17.349,64 12.650,36

Director Lucia 25.000,00 0,3968 14.458,04 10.541,96

Director Mariela 8.000,00 0,1270 4.626,57 3.373,43

63.000,00 1,0000 36.434,25 26.565,75


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Pero, sucede algo muy diferente si pasa el siguiente supuesto:

Honorarios Asignados por Asamblea: 181.000,00

Honorario Deducido por la Sociedad en Su Balance Impositivo: 55.869,86

Impuesto Determinado por la Sociedad: 41.520,55

Conclusin:

Excedente No Deducible:Como I. Deter. Menor al 35% delExcedente

181.000 - 55.869,86 125.130,14 Entonces:La G.N.S.I. De la sociedad 118.630,14

El 35% sobre 125.130,14 43.795,55 No Computable para el Director.

Director Asamblea % Gravado No Computable

Director Marcelo 80.000,00 0,4420 27.566,79 52.433,21

Director Lucia 90.000,00 0,4972 31.012,64 58.987,36

Director Mariela 11.000,00 0,0608 3.790,43 7.209,57181.000,00 1,0000 62.369,86 118.630,14

C) Clculo de las Retencin de Ganancias, segn la R.G. 830, Art. 12. Complementaria R.G. 884 Art. 1.

Tomamos un Director Delfina: Honorarios Asignados 30.000,00

Honorarios No Computables 12.650,31Honorarios Computables Gravados: 17.349,69

Mnimo No Sujeto a Retencin 5.000,00

Monto Imponible 12.349,69

Retencin Ganancias 2.156,93 S/tabla de la R.G. 830


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Si el Director Hubiese retirado $ 20.000 como Anticipo Honorarios, entonces:

Honorarios Asignados: 30.000,00

Retiros - Adelantos 20.000,00

Saldo Honorarios 10.000,00

Menos Ret. I.G. 2.156,93

Saldo a Pagarle 7.843,07

Si el Director Hubiese retirado 29.500, entonces: Art. 12 inc. A): La Sociedad retiene $ 500, porque no cuenta

con saldo a pagarle ms que los $ 500 y el artculo que se retiene hasta el lmite de la suma no adelantada.

El beneficiario auto practicar su retencin por al diferencia que falta, de $ 1.656,93 y la depositara.

Si coinciden Retiros con Asignados, entonces el Beneficiario retiene por el 100%, Art. 12 inc. B)

El Director puede Presenta una Nota en la Empresa donde manifiesta que present la DD.JJ. Donde declara

los honorarios computables en la misma, entonces no se debe retener Ganancias.

EJEMPLO:

* Honorarios Asignados globalmente por la Asamblea: 20/10/2000

* Asignacin Individual por Directorio: 02/11/2000

* Fecha del pago: Efectivo 30/06/2001

* Presentacin de Nota Por parte del Director informando

que incluyo en su DD.JJ. De Ganancias por el Per. Fiscal 2000

el monto de los honorarios asignados. 29/06/2001

20/10/2000 02/11/2000 31/12/2000 20/04/2001 30/06/2001----------/--------------------------/--------------------------//----------------------------------/----------------------/------------

Asig. Asig. Vta. Pago

Global Individual DD.JJ. Ganan.

P.F. 2000 Da anterior 29/6/01

Nota del Director

Normativa Aplicable:Art. 18 inc. B) 2Prrafo.

Art. 26 D.R. en forma Individual.


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OTRAS SITUACIONES:

1) El Director aporte Constancia de no Retencin

No debe retenerse y se debe consultar en pgina web del Organismo la situacin

tributaria del mismo.

Puede la constancia del:

100%, uotro Porcentaje, por ejemplo: 80%: Se retiene el 20% del monto resultante del Clculo.

2) Si el Pago del Honorario es Especie, al 100% entonces:

Existe Imposibilidad de Retener, por lo tanto no se retiene y debe

presentarse una Nota en AFIP.

3) Si el Pago en Especie Parcial, entonces.

Honorario Asignado: 17.000,00Monto No sujeto a Ret. 5.000,00

Base de Clculo 12.000,00

Retencin. 2.080,00 (1200 + (0,22 * 12000-8000))

Pero, hay que ver por ejemplo:

15.000 en Mercaderia (especie).

2.000 en Efectivo. La empresa retiene e Ingresa: 2.000

El Director se auto-retiene e Ingresa: 20

Total de la retencin: 2080

4) El Director puede No estar Inscripto en Ganancias, entonces:

Se debe retener aplicando el 28% sobre el honorario, dado que nose debe restar el Mnimo No Sujeto a Retencin de $5.000.


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D) Clculo de Disposicin de Fondos, cuando existen Anticipo de Honorarios.

Honorario Asignado por la Asamblea: 30.000,00

Anticipos de Honorarios Pagados durante

El curso del ejercicio 36.000,00

Honorarios Asignados por Asamblea:: 30.000,00

Anticipos Honorarios Pagados: 36.000,00

Excedente: 6.000,00

El excedente constituye una disposicin de fondos (base Imponible).

Al cual se le aplica una Tasa de Inters no menor a la Fijada por el Banco Nacin

En Operaciones de Descuento Comercial.

Solucin: 6.000,00 * 1,10% = 60,6

Ajuste Col. II del Balance Impositivo

Como Monto Gravado.

OBSERVACION:

(*) Dice el Art. 142 D.R.:

La Deduccin por concepto de honorarios de:

Directores,

Miembros de consejos de vigilancia o

Retribucin a socios administradores


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No podr superar:

Inciso a) 25% de las utilidades contables del ejercicio.

Debe entenderse por utilidad contable a la obtenida despus de detraer el I.G.

Del ejercicio que se liquida determinado segn las normas de la ley y el D.R.

Inciso

b) el monto que resulta de computar $ 12.500, por cada uno de los

perceptoresDe honorarios o sumas acordadas.

Dicho monto se determinar considerando respecto de cada perceptor el

Importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que se le

Hubieren asignado, si este ltimo fuera inferior.

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