UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA- ECONOMICAS REA PROFESIONAL

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICASESCUELA DE AUDITORIASEMINARIO DE AUDITORIA LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCAEDIFICO S-3 SALN 202

NIA 550 PARTES VINCULADASNIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE.Y EJEMPLO.1200613228Jos Manuel Lpez Torreswmanuels@hotmail.com

2200613404Lester Salvador Prez GmezLester-25@hotmail.com

3200711275Alexandra Leticia Caldern Duartealcalderon@eegsa.net

4200812808Sergio Adolfo Daz Contrerassergiorecord@gmail.com

5200913413Aroldo Obdulio Portilloaroldoop@hotmail.com

6200914134Enrique Nimacachi Lpezenriquenimacachi@gmail.com

7200920454Jos Margarito Paxtor MolinaCheps_87@hotmail.com

8200921452Wilver Alexander Delgado CayaxWilver_delgado@hotmail.es

9201010871Luis Fernando Cojn MoralesFernandocm91@gmail.com

FECHA DE ENTREGA GUATEMALA

INDICE

Cartula1ndice2Introduccin.3NIA 550 Partes Vinculadas...4NIA 560 Hechos Posteriores al Cierre ...9Ejemplo..12Conclusiones....14Recomendaciones...15Bibliografa.16

INTRODUCCIN

El propsito de este documento es describir las NIAS en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores.Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se usa a lo largo de las NIAS cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.En la NIA 550 habla El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes relacionadas y en la NIA 560 establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditora.

NIA 550 PARTES VINCULADASAlcance de esta NIAEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditora de estados financieros.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativasResponsabilidades del auditor Marcos de informacin financiera que establecen requerimientos mnimos con respecto a las partes vinculadas. Un marco de informacin financiera aplicable que establece unos requerimientos mnimos con respecto a las partes vinculadas es aquel que define el significado de parte vinculada pero confiere a dicha definicin un alcance sustancialmente mejor. Las relaciones y transacciones con partes vinculadas pueden hacer que los estados financieros no logren la presentacin fiel cuando.En el contexto de un marco de cumplimiento, la conclusin de si los estados financieros inducen a error.Muchos marcos de informacin financiera abordan los conceptos de control e influencia significativa. Participaciones directas o indirectas de la entidad en el patrimonio neto de otras entidades u otros intereses financieros de la entidad en otras entidades.Las partes vinculadas, en virtud de su capacidad para ejercer el control o una influencia significativa, pueden estar en condiciones de ejercer una influencia dominante sobre la entidad o su direccin. Las entidades con cometido especial son conocidas tambin como entidades de propsito especial.Apartado suprimido. La naturaleza y extensin de las relaciones y transacciones de la entidad con partes vinculadas. Asimismo, la discusin en lo que se refiere al fraude puede tener en cuenta de manera especfica el modo en que las partes vinculadas pudieran estar implicadas en fraudes. En el caso de que el marco de informacin financiera aplicable establezca requerimientos sobre partes vinculadas, es probable que la direccin pueda disponer fcilmente de informacin sobre la identidad de las partes vinculadas a la entidad, debido a que los sistemas de informacin de la entidad tendrn que registrar, procesar y resumir las relaciones y transacciones con las partes VinculadasSin embargo, cuando el marco no establezca requerimientos sobre las partes vinculadas, la entidad puede carecer de dichos sistemas de informacin. En el contexto de la auditora del grupo, la NIA 600 requiere que el equipo del encargo del grupo proporcione al auditor de cada componente una relacin de las partes vinculadas preparada por la direccin del grupo y en la que se haga constar cualquier otra parte vinculada de la que el equipo del encargo del grupo tenga.El auditor tambin puede obtener informacin sobre la identidad de las partes vinculadas con la entidad realizando indagaciones ante la direccin durante el proceso de aceptacin o continuidad del encargo.Otras personas de la entidad son aquellas que se considera probable que tengan conocimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con partes vinculadas y de los controles de la entidad relativos a dichas relaciones y transacciones. La auditora se realiza partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, reconocen y comprenden que tienen la responsabilidad de la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.El auditor puede tener en cuenta los aspectos del entorno de control que sean relevantes para mitigar los riesgos de incorreccin material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas.La informacin financiera fraudulenta a menudo implica la elusin de los controles por la direccin que, por lo dems, puede parecer que operan eficazmente.En las entidades de pequea dimensin es probable que las actividades de control sean menos formales, y que dichas entidades puedan carecer de procesos documentados para el tratamiento de las relaciones y transacciones con partes vinculadas. Un propietario-gerente puede reducir algunos de los riesgos derivados de las transacciones con partes vinculadas, o incrementar dichos riesgos potencialmente, mediante su participacin activa en todos los aspectos principales de las transacciones. La autorizacin implica la concesin de permiso por una o varias partes con autoridad suficiente para que la entidad realice transacciones especficas de conformidad con unos criterios predeterminados, requieran stos o no el ejercicio de un juicio. Durante la realizacin de la auditora, el auditor puede inspeccionar registros o documentos que le pueden proporcionar informacin sobre las relaciones y transacciones con partes vinculadas.Un acuerdo supone un pacto formal o informal entre la entidad y una o ms partes con fines diferentes.La obtencin de informacin adicional sobre las transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios de la entidad permite al auditor evaluar si existe algn factor de riesgo de fraude y, en los casos en que el marco de informacin financiera aplicable establezca requerimientos relativos a partes vinculadas, identificar los riesgos de incorreccin material.Los siguientes son algunos ejemplos de transacciones ajenas al curso normal de los negocios de la entidad.La indagacin sobre la naturaleza de las transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios de la entidad implica la obtencin de conocimiento sobre el fundamento empresarial de las transacciones y los trminos y las condiciones bajo los que se han realizado.Una parte vinculada puede haber participado en una transaccin significativa ajena al curso normal de los negocios de la entidad no slo influyendo directamente en la transaccin por ser parte en ella, sino tambin influyendo indirectamente en ella a travs de un intermediario. La informacin relevante sobre las partes vinculadas que se puede compartir con los miembros del equipo.El hecho de que sea una sola persona o un grupo reducido de personas los que dominen la direccin sin que existan controles que lo contrarresten constituye un factor de riesgo de fraude.Cuando se den otros factores de riesgo, la existencia de una parte vinculada con influencia dominante puede indicar que existen riesgos significativos de incorreccin material debida a fraudeLa naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora posteriores que el auditor puede seleccionar para responder a los riesgos valorados de incorreccin material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas dependen de la naturaleza de dichos riesgos y de las circunstancias de la entidad.Los siguientes son algunos ejemplos de los procedimientos sustantivos de auditora que puede aplicar el auditor una vez que haya valorado que existe un riesgo significativo de que la direccin.Cuando el auditor haya valorado que existe un riesgo significativo de incorreccin material debida a fraude como consecuencia de la presencia de una parte vinculada con influencia dominante.En funcin de los resultados de los procedimientos de valoracin del riesgo aplicados por el auditor, ste puede considerar adecuado obtener evidencia de auditora sin poner a prueba los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes vinculadas. La comunicacin inmediata de las nuevas partes vinculadas identificadas a los dems miembros del equipo del encargo les facilita la determinacin de si dicha informacin afecta a los resultados y a las conclusiones obtenidas de los procedimientos de valoracin del riesgo ya aplicados.Los siguientes son algunos ejemplos de los procedimientos de auditora sustantivos que el auditor puede aplicar con respecto a las nuevas partes vinculadas o nuevas transacciones significativas con partes vinculadas identificadas.El auditor puede tambin considerar si es necesario evaluar de nuevo la fiabilidad de las respuestas de la direccin a sus indagaciones y las manifestaciones realizadas por la direccin al auditor. Al evaluar el fundamento empresarial de una transaccin significativa ajena al curso normal de los negocios realizado con partes vinculadas.El auditor tambin puede intentar entender el fundamento empresarial de dicha transaccin desde la perspectiva de la parte vinculada, ya que puede ayudarle a entender mejor la realidad econmica de la transaccin y el motivo por el que se realiz. Un fundamento empresarial desde la perspectiva de la parte vinculada que parezca incongruente con la naturaleza de su negocio puede constituir un factor de riesgo de fraude.La autorizacin y aprobacin por la direccin, los responsables del gobierno de la entidad o, en su caso, los accionistas, de las transacciones significativas realizadas con partes vinculadas y que sean ajenas al curso normal de los negocios, puede constituir evidencia de auditora de que stas se han considerado debidamente en los niveles adecuados de la entidad y de que sus trminos y condiciones se han reflejado adecuadamente en los estados financieros. Una entidad de pequea dimensin puede carecer de los controles que proporcionan los distintos niveles de autoridad y aprobacin que pueden existir en una entidad de gran dimensin. Aunque puede haber evidencia de auditora fcilmente disponible para la comparacin del precio de una transaccin con partes vinculadas con el de una transaccin similar realizada en condiciones de independencia mutua, en la prctica suelen existir dificultades que limitan la capacidad del auditor para obtener evidencia de auditora de que todos los dems aspectos de la transaccin son equivalentes a los de una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La preparacin de los estados financieros requiere que la direccin justifique la afirmacin de que una transaccin con partes vinculadas se efectu en condiciones equivalentes a las que prevalecen en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Evaluar la justificacin de esta afirmacin aportada por la direccin puede conllevar una o ms actuaciones.Algunos marcos de informacin financiera requieren que se revele informacin sobre las transacciones con partes vinculadas que no se hayan realizado en condiciones equivalentes a las que prevalecen en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua. Evaluacin de la revelacin de informacin sobre partes.La evaluacin de la revelacin de informacin sobre las partes vinculadas en el contexto de los requerimientos de informacin del marco de informacin financiera aplicable supone considerar si los hechos y circunstancias de las relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas se han resumido y presentado adecuadamente de modo que la informacin revelada sea comprensible. Las siguientes son circunstancias en las que puede ser adecuado obtener manifestaciones escritas de los responsables del gobierno de la entidad.El auditor tambin puede decidir obtener manifestaciones escritas sobre afirmaciones concretas que pueda haber hecho la direccin.La comunicacin de las cuestiones significativas que surjan durante la realizacin de la auditora con respecto a las partes vinculadas a la entidad ayuda al auditor a establecer un entendimiento mutuo con los responsables del gobierno de la entidad sobre la naturaleza y resolucin de dichas cuestiones.

NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Alcance de esta NIAEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditora de estados financieros.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativasSi los estados financieros auditados, con posterioridad a su publicacin, se incluyen en otros documentos, puede que el auditor tenga responsabilidades adicionales con respecto a los hechos posteriores al cierre que tal vez, necesite considerar, tales como los requerimientos legales o reglamentarios relativos a ofertas pblicas de valores de las jurisdicciones en las que se realice la oferta de dichos valores. En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias identifican a las personas u rganos.La fecha del informe de auditora no puede ser anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que se hayan preparado todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas, y de que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de los estados financieros.La fecha en la que se publican los estados financieros depende, generalmente, del entorno de regulacin de la entidad. Apartado suprimido.Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditora.En funcin de la valoracin del riesgo realizada por el auditor, los procedimientos de auditora.Los procedimientos que el auditor aplica en relacin con hechos posteriores al cierre pueden, sin embargo, depender de la informacin disponible y, en concreto, del grado de preparacin de los registros contables desde la fecha de los estados financieros. Leer los ltimos presupuestos disponibles de la entidad, los pronsticos de flujos de efectivo y otros informes relacionados de la direccin, referidos a periodos posteriores a la fecha de los estados financieros.A la hora de indagar ante la direccin y, cuando proceda, ante los responsables del gobierno de la entidad, sobre si se han producido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros, el auditor puede indagar sobre la situacin actual de partidas que se hayan contabilizado basndose en datos preliminares o no.A10. Apartado suprimido. Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditora pero con anterioridad a la fecha de publicacin de los estados financieros.Los trminos del encargo de auditora incluyen el compromiso de la direccin de informar al auditor de los hechos que puedan afectar a los estados financieros.En algunas jurisdicciones, puede que las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de informacin financiera no requieran que la direccin publique estados financieros modificados.Actuacin del auditor para tratar de evitar que se confe en el informe de auditora.El auditor puede necesitar cumplir obligaciones legales adicionales, aunque haya notificado a la direccin que no publique los estados financieros y la direccin haya accedido a la solicitud.Cuando la direccin haya publicado los estados financieros a pesar de la advertencia del auditor de que no los divulgara a terceros, la actuacin del auditor para evitar que se confe en el informe de auditora sobre los estados financieros depende de los derechos y obligaciones legales del auditor. Actuacin del auditor para tratar de evitar que se confe en el informe de auditora.Cuando el auditor considere que la direccin o los responsables del gobierno de la entidad no han adoptado las medidas necesarias para tratar de evitar que se confe en el informe de auditora sobre los estados financieros anteriormente publicados por la entidad, a pesar de que el auditor les haya notificado previamente su intencin de prevenir esa circunstancia, la actuacin del auditor depender de sus derechos y obligaciones legales.

Ejemplo de informes con hechos posteriores que requieren ajuste o revelacin NIC 10EJEMPLO 1La sociedad ALFA ha dotado durante el ao 20X1 una provisin para responsabilidades por importe de 10.000 u.m., importe que figura en el balance de situacin al 31 de diciembre de 20X1. El da 1 de febrero del ao 20X2, se confirma que la cuanta del importe del litigio ser de 12.000 u.m. El consejo de administracin aprueba la formulacin de las cuentas anuales el 5 de marzo.PGC 2014Por la dotacin a la provisin efectuada durante el ao 20X1:ConceptoDebeHaber

Servicios exteriores (62)10.000

Provisin para otras responsabilidades (142)10.000

Una vez elaborado el borrador de los estados financieros, procede ajustar la Provisinpara otras responsabilidades (142), ya que se trata de una situacin que ya se haba producido al cierre del ejercicio.ConceptoDebeHaber

Servicios exteriores (62)2.000

Provisin para otras responsabilidades (142)2.000

EJEMPLO 2La sociedad ALFA tiene a 31 de diciembre de 20X1 unos derechos de cobro sobre un cliente por importe de 20.000 u.m. El da 31 de enero de 20X2 el cliente es declarado en situacin concursal y se estima que la prdida ser del 80% del crdito. A esta fecha, el consejo de administracin no ha autorizado todava la divulgacin de los estados financieros del ao 20X1.Antes del cierre definitivo del ejercicio 20X1, hay que reconocer la correspondiente prdida por deterioro del derecho de cobro:

ConceptoDebeHaber

Clientes de dudoso cobro (436)16.000

Clientes (430)16.000

ConceptoDebeHaber

Prdidas por deterioro de crditos comerciales (694)16.000

Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales (490)16.000

No regulada.EJEMPLO 3La sociedad ALFA cierra el ejercicio con fecha 31 de diciembre. El da 15 de enero de 20X2, fecha anterior a la formulacin definitiva de las cuentas del ao 20X1, los auditores observan que las dotaciones a la amortizacin del inmovilizado material de 20X1 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de dotacin de 12.750 u.m.PGC 2014En este caso, al igual que los anteriores, se ha de realizar el ajuste oportuno para que el importe de los saldos al 31 de diciembre de 20X1 sea el correcto.ConceptoDebeHaber

Amortizacin acumulada del inmovilizado material (281)12.750

Amortizacin del inmovilizado material (681)12.750

PGC 2014

CONCLUSIONES

Las auditorias de acuerdo con las ISAS son diseadas para suministrar seguridad razonable en los Estados Financieros y que se encuentren libres de errores materiales, pero es de aclarar que la elaboracin y presentacin de los estados financieros le corresponde a la administracin de la entidad, para esto se deben utilizar adecuadamente las NIAS 550 y 560.

El auditor tambin puede obtener informacin sobre la identidad de las partes vinculadas con la entidad realizando indagaciones ante la direccin durante el proceso de aceptacin o continuidad del encargo.

Los procedimientos que el auditor aplica en relacin con hechos posteriores al cierre pueden, sin embargo, depender de la informacin disponible y, en concreto, del grado de preparacin de los registros contables desde la fecha de los estados financieros.

Las partes vinculadas, en virtud de su capacidad para ejercer el control o una influencia significativa, pueden estar en condiciones de ejercer una influencia dominante sobre la entidad o su direccin.

Los trminos del encargo de auditora incluyen el compromiso de la direccin de informar al auditor de los hechos que puedan afectar a los estados financieros.

RECOMENDACIONES

Establecer estndares de orientacin a los contadores profesionales en el ejercicio profesional para el desempeo de los contratos con la intencin de proveer un alto nivel de aseguramiento en el trabajo realizado en cada auditoria que realizamos como auditores.

Toda auditoria debe basarse en unos objetivos y principios generales utilizando adecuadamente las NIAS 550 y 560 que interactan en la auditoria de los estados financieros, planificando y expresando una opinin respecto si los estados financieros estn preparados con todos los aspectos materiales de acuerdos con las ISAS cumpliendo los principios generales de auditoria a cabalidad.

Estar presente en los conteos fsicos de los inventarios si es que se requiere, otra seria el estar pendiente de los reclamos o litigios que se hacen en contra de la empresa para verificar as con personal competente si esto puede afectar los Estados financieros y a la vez conocer si los administradores estn al tanto del problema.

Se requiere de un conocimiento total de la empresa, de los recursos que emplea para el manejo de operaciones y de las actividades desarrolladas para cumplir el objeto social para poder aplicar las normas.

Se deben cumplir todos los requerimientos para tener una auditoria que satisfaga el requerimiento de capitalistas, que buscan que sus recursos se valoren, generando utilidades a futuro y haciendo crecer an ms sus empresas.

BIBLIOGRAFA

Normas Internacionales de Auditoria 2013 (NIAS)

NIASPgina 1