tipos de costos
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USO DE LOS COSTOS PARA DETERMINAR PRECIOS DE VENTASTRANSCRIPT
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C O N T E N I D O
USOS DE LOS COSTOS PARA DETERMINAR LOS PRECIOS DE VENTA………………………….……2
JUSTIFICACIÓN……………………………………………………………………………………………………………….3
OBJETIVO GENERAL………………………………………………………………………………………………………..4
OBJETIVOS ESPECIFICOS…………………………………………………………………………………………………5
HIPÓTESIS, VARIABLES, METODOLOGÍA…………………………………………………………………………6
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………………………………………………..7
TIPOS DE COSTOS QUE SE REQUIEREN PARA TOMAR DECISIONES
SOBRE LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS……………………………………………………………………….8
MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS A TRAVÉS DE COSTOS……………………..9
DETERMINACIÓN DE PRECIO SOBRE LA BASE DE COSTO TOTAL……………………………….…10
LIMITACIONES DEL MÉTODO DE COSTO TOTAL…………………………………………………………….11
DETERMINACIÓN DE PRECIO SOBRE LA BASE DE COSTO DE CONVERSIÓN……………….…13
DETERMINACIÓN DE PRECIO SOBRE LA BASE DE COSTO MARGINAL…………………………...15
LIMITACIONES DEL MÉTODO DE COSTO MARGINAL…………………………………………………….19
DETERMINACIÓN DE PRECIO SOBRE LA BASE DEL RENDIMIENTO DE LA INVERSIÓN……………....21
COSTO FLEXIBLE……………………………………………………………………………………………………………23
LA CURVA DE APRENDIZAJE EN LA ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS……………………………....25
RESUMEN…………………………………………………………………………………………………….…………..….31
BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………………………….………………………………..33
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USOS DE LOS COSTOS PARA DETERMINAR LOS
PRECIOS DE VENTA
J U S T I F I C A C I O N
Este trabajo ha sido elaborado con la finalidad de que el futuro contador, obtenga
información útil y necesaria sobre el uso de métodos de costos, para la toma de decisiones
en la determinación de precios de venta.
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O B J E T I V O G E N E R A L
Comprender los diferentes enfoques que existen para laDeterminación de los precios de
venta, mediante la aplicación de distintos métodos de costeo.
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O B J E T I V O S E S P E C I F I C O S Evaluar las bases de costo para determinar el precio de venta.
Conocer sobre las ventajas y desventajas al aplicar los diferentes métodos de costeo.
Comprender la curva de aprendizaje, para medir el mejoramiento del desempeño y la
disminución del tiempo de fabricación.
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H I P Ó T E S I S
¿A través de la capacitación y aprendizaje de estos métodos se aumentará el saber, y como
consecuenciaaumentara la utilidad, producción y la eficiencia del personal?
V A R I A B L E S
VARIABLES DEPENDIENTES
Programa de Capacitación.
Métodos y Procesos.
VARIABLES INDEPENDIENTES
Mercado.
Costo de materiales.
Costo de conversión.
Tiempo.
Capacidad de producción.
Talento Humano.
M E T O D O L O G Í A MÉTODO TEÓRICO
Durante el desarrollo de cada tema se presentará el análisis de la información e interpretación
de los resultados, así como las ventajas y desventajas de los mismos.
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I N T R O D U C C I Ó N
La determinación de precios de los productos es un proceso complicado que involucra
muchas consideraciones. Aunque de mucha importancia, el costo es sólo un factor. Entre
otros factores ajenos al costo que afectan la determinación de precios están la naturaleza de
la industria, el grado de competencia entre diferentes industrias y dentro de la misma
industria la elasticidad de la demanda, las condiciones económicas, la situación financiera
de la empresa, las características del producto, los patrones institucionales, el nivel de
actividad de la planta, las restricciones del gobierno y las acumulaciones de inventario.
Nuestro interés principal está en la forma en que se emplea la información sobre los costos,
no obstante debemos recalcar desde un principio que no es realista hacer un enfoque sobre
la base de los costos solamente. La empresa puede tener que enfrentarse con una estructura
de precios del mercado ya existente. En tal caso, la relación entre los costos y los precios
tiene la tendencia a invertirse. En lugar de actuar como base para la determinación de
precios, los costos sirven para evaluar la conveniencia de aceptar o rechazar un negocio al
nivel de precios que prevalece.
En este trabajo se presentan varios procedimientos para la determinación de precios sobre
la base de costos. Los cuales son simples instrumentos para lograr los objetivos de la
administración y para seguir sus políticas internas. La política de determinación de precios
puede tener como objetivo cierto crecimiento a largo plazo, utilidades excesivas a corto
plazo, hacer frente a la competencia, penetrar en nuevos mercados, obtener un rendimiento
justo de la inversión, etc. Esto supone, por supuesto la existencia de políticas de
determinación de precios claramente definidas, las que con frecuencia no existen.
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TIPOS DE COSTOS QUE SE REQUIEREN PARA TOMAR DECISIONES SOBRE LA
DETERMINACIÓN DE PRECIOS.
Existe cierta tendencia a exagerar o disminuir la importancia que tienen loscostos en la
determinación de los precios. Frecuentemente se oye decir que 'los preciosse basan en la
competencia' o que "los precios se basan en los costos', lo que esigualmente falso. Tanto los
costos como la competencia son importantes en laestrategia para la determinación de
precios.
En muchos casos, los costos pueden tener un efecto muy limitado sobre ladeterminación de
precios. En las industrias, los precios tienden aestablecer los costos en lugar de ser a la
inversa. Sin embargos muy rara vez se puededejar completamente a un lado a los costos.
Aun en los casos en que la influencia delos costos en la determinación de precios no es
inmediata, éstos constituyen un fuerteapoyo para la toma de decisiones. Tales como si se
debe o no introducir unnuevo producto, qué artículos deben impulsarse y la fijación de
diferenciales de precios.
¿Qué clases de costos se requieren para determinar los precios, hasta quégrado los costos
pueden usarse para este propósito? En la toma de decisiones, los costos deben tener
unpropósito determinado; deben seleccionarse con miras a resolver el problemaespecífico
que se está considerando. En la toma de decisiones para la determinaciónde precios es
necesario efectuar ciertas modificaciones de los costos contables.
Todas las decisiones se refieren al futuro. Para la toma de decisiones los costosdeben ser
más anticipados que retrospectivos. Los precios deben recuperar los costos en los que se
espera incurrir durante el periodo para el cual se han determinado losprecios. ¿Cómo se
puede lograr esto?, Una compañía grande establece los precios por medio de un comité de
alto nivelen el cual participan diferentes ejecutivos funcionales. Es responsabilidad de
estosfuncionarios presentar información referente ala probabilidad de cambios en los
costosde sus respectivas áreas, como por ejemplo. Materias primas, personal, publicidad.
Entales circunstancias, el papel que desempeña el contador de costos es muy importante.
Debe estar preparado para determinar el efecto que puedan tener estas expectativas
decostos futuros sobre la relación costo-volumen-utilidades de la compañía.
Es peligroso el empleo indiscriminado de coeficientes de costos indirectos deplanta para la
determinación de precios. Es sabido que el empleo de coeficientes decostos indirectos
tiende a asegurar a la larga la recuperación de los costos totales. Sinembargo, los
coeficientes de costos indirectos de planta generalmente no separan loscostos fijos y los
variables, lo que es importante para las decisiones con respecto a ladeterminación de
precios a corto plazo.
El contador no da la debida importancia al costo de intereses imputados. Noobstante no hay
nada teórico en lo que se refiere a intereses imputados sobre el montode inversión en
ciertos casos de determinación de precios. En empresas muymecanizadas y con
diversificación de productos, no incluir una provisión para interesessobre el capital puede
producir una estructura de precios desequilibrada.
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MÉTODOS PARA LA DETERMINACIÓN DE PRECIOS A TRAVÉS DE COSTOS
Aunque los ejecutivos que determinan los precios emplean muchos procedimientos
generales, sólo analizaremos los métodos más perfeccionados:
1. Determinación de precio sobre la base de costo total
2. Determinación de precio sobre la base de costo de conversión
3. Determinación de precio sobre la base de costo marginal
4. Determinación de precio sobre la base del rendimiento de la inversión
5. Costo flexible
6. La curva de aprendizaje en la estimación de los costos
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DETERMINACIÓN DE PRECIO SOBRE LA BASE COSTO TOTAL
Los precios de venta que se han establecido sobre la base costos totales, son iguales al costo
total de fabricación (es decir, costo de absorción) más un aumento por gastos de ventas y
administrativos y un margen de utilidades deseado. Se pueden usar ya sea los costos reales
o estándar, siempre y cuando se ajusten de acuerdo a las tendencias de costos previstas.
En el anexo 1 aparece un estado condensado de costo de producto, preparado de acuerdo al
método de costo total, de una compañía que fabrica dos productos y que desea tener una
utilidad de 30% con relación a los costos (antes de la deducción de impuesto.)
Anexo 1
Método para la determinación de precio sobre la base de costo total
Los coeficientes de los costos indirectos de fabricación y de gastos generales de ventas y
administrativos se establecieron sobre la base de las ventas previstas más que sobre la base
de la capacidad normal de la fábrica. Se estima que esta compañía venderá 20 000 unidades
de X y 30 000 unidades de Y durante el año siguiente. El cálculo de estos coeficientes
aparece en el anexo 2.
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Anexo 2
Cálculo de los coeficientes de costo indirectos de fabricación bajo el método del costeo
total
El enfoque de costo total para la determinación de precios es más aplicable en empresas
cuyos productos se diferencian claramente, que en aquellas que fabrican productos hechos a
la medida, o nuevos productos que no tienen un precio de mercado. La determinación de
precio por costo total tiene mayor aplicabilidad para los productos menos competitivos que
para los más competitivos. Aun en los mercados altamente competitivos, el método de
costo total se emplea para determinar la rentabilidad de un producto y tomar decisiones
relacionadas.
La principal ventaja del método de costo total es que asegura la total recuperación de los
costos y la obtención de un margen de utilidad planeado. Este pone especial importancia
para la determinación de precios a largo plazo. El uso difundido de este método. Con su
hincapié especial en la recuperación del costo total, tiende a introducir en el mercado un
cierto grado de estabilidad en el precio.
LIMITACIONES DEL MÉTODO DE COSTO TOTAL
Primero, no toma en cuenta la elasticidad de la demanda. Por cierto que la demanda no
puede calcularse fácilmente, pero un sistema de determinación de precios que depende
enteramente de los costos, difícilmente puede ser realista para la mayoría de los hombres de
negocios. Es probable que la mayoría de compañías que pretenden usar el método de costo
total en realidad hagan ajustes en sus cálculos para la determinación de precios de acuerdo
a las condiciones del mercado.
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Segundo, no da la debida importancia a la competencia. Una empresa no puede operar en el
vacío. No debe suponer que sus funciones se están cumpliendo a unmáximo de eficiencia y
que no es necesario tomar en cuenta los menores precios de la competencia. Esto tendría
como resultado la perpetuación de deficiencias existentes y su incorporación a la estructura
de precios. En lugar de ello, una empresa debe tratar constantemente de reducir sus costos,
de manera que sus precios sean iguales o menores que los de la competencia,
proporcionando a la vez una utilidad satisfactoria.
Tercero, el método de costo total no establece la distinción entre los costos variables y los
fijos. Una empresa que usa este método se sentirá inclinada a rechazar los pedidos que, por
lo menos, no cubran el costo total del producto. En realidad la aceptación de tales negocios
puede provocar un aumento de utilidades, siempre y cuando se cubran por lo menos los
mayores costos correspondientes al pedido.
Cuarto, en el método de costo total se aplica un porcentaje fijo al costo del producto como
provisión para utilidades. Esto implica que se desconoce que no todos los productos pueden
generar utilidades en la misma proporción.
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DETERMINACIÓN DE PRECIO SOBRE LA BASE DE COSTOS DE
CONVERSIÓN.
Bajo el método de costo total, la utilidad de cada producto se computa como un porcentaje
del costo total del producto. La utilidad de dos productos diferentes sería igual sí sus costos
totales fuesen iguales. Esto ocurre aun en el caso de que exista una gran disparidad en la
relación entre sus costos de conversión (mano de obra y costos indirectos) y la cantidad de
material. La información del anexo 2 aparece en el anexo 3 dispuesta en una forma
ligeramente distinta.
Es evidente que ambos productos muestran un rendimiento idéntico sobre las ventas
(23.1%). Sin embargo, hay una diferencia importante en la composición de los costos de
fábrica. Una parte bastante más grande de los costos de fábrica del producto X consiste en
materiales comprados (30.2% versus 9.2%) y de un porcentaje mucho menor de costos de
conversión (33.9% versus 54.9%). Esto quiere decir, que será más costoso y se necesitará
más tiempo para convertir los costos de una unidad Y que de una unidad X. En vista de la
igualdad de los márgenes de utilidad y del tiempo de conversión más rápido del producto
X, sería ventajoso para la compañía impulsar el producto X que el producto Y.
Los partidarios del método de conversión de costos para la determinación de precios
sostienen que las utilidades deberían basarse solamente sobre el valor aumentado por el
costo de fabricación, es decir, los costos de conversión, y que los materiales comprados no
deberían generar ninguna utilidad. Debido a que el producto Y tiene una mayor necesidad
de mano de obra y de usar las instalaciones de la fábrica, los defensores del costeo de
conversión argumentan que la producción de tales artículos, en comparación al producto X,
sólo estaría justificada por un precio de venta notablemente mayor.
Anexo 3
Determinación de precio sobre la base de costo total Método de rendimiento sobre las
ventas.
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Esto puede lograrse si las utilidades se basan sobre los costos de conversión más que sobre
los costos totales del producto. El efecto que tiene la determinación de precios sobre la base
de costos de conversión en comparación con el coste total, puede apreciarse en el anexo 4.
Anexo 4
Comparación de los métodos de costo total y de conversión de costo para la determinación
de precio de los productos.
Está claro que si la utilidad computada bajo el costeo de conversión es igual a
68% de los costos de conversión, el precio de venta del producto X será idéntico bajo los
dos métodos. Sin embargo, debido a que los costos de conversión del producto Y son
proporcionalmente mayores, el margen de utilidad y el precio de venta será $4.68, o sea
11,2% mayor bajo el método de costeo por conversión que bajo el método de costeo total.
La determinación de precio sobre la base de conversión de costos es empleado comúnmente
en las industrias en las cuales la naturaleza y los elementos de costo de los artículos varía
en grado considerable. Sin embargo, la mayoría de las compañías que usan los costos como
base para determinar los precios no están dispuestas a aceptar el principio de que los
materiales comprados no deben generar ninguna utilidad.
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DETERMINACIÓN DE PRECIO SOBRE LA BASE DE COSTO
MARGINAL.
Costos marginales o diferenciales son costos agregados que pueden asociarse directamente
a un producto determinado, una línea de producto u otro sector del negocio. Son costos en
que no se incurriría si se eliminase el producto. Desde el punto de vista de la determinación
de precios, generalmente incluyen costos variables y el elemento variable de los costos
semivariables. En el anexo 5 se demuestra cómo aparecería el producto X de nuestros
ejemplos anteriores bajo el costeo marginal.
Anexo 5
Método para la determinación de precio sobre la base de costo marginal
El precio de recuperación de los costos incurridos es el precio mínimo que se puede
determinar sin tener una pérdida monetaria. El precio del producto que se lleva en los libros
puede considerarse como el precio mínimo necesario a largo plazo para recuperar los costos
en efectivo, como también los costos fijos directamente relacionados con la fabricación y
distribución de un producto. Se puede considerar como el precio al cual un producto cubre
sus costos. El precio de recuperación del costo total representa el precio mínimo a largo
plazo que se desea, el cual permitirá que el producto recupere sus costos directos como
también su participación proporcional en los costos fijos generales de la compañía.
Desde el punto de vista de la determinación de precio, la diferencia esencial entre el costeo
marginal y el costeo total radica en la recuperación de costos. Bajo el costeo total, se espera
que los precios cubran los costos totales, incluyendo los gastos fijos. Bajo el costeo
marginal, cualquier contribución que se haga con el propósito de recuperar los costos fijos
es mejor que ninguna. La determinación de los precios bajo el costeo marginal es más
flexible que la determinación de precios sobre la base de costo total. Bajo el costeo
marginal un ejecutivo que determina los precios tiene más flexibilidad.
Su objetivo es establecer el precio y el volumen, más que maximizar las utilidades, siempre
y cuando el precio sea por lo menos mayor que los costos marginales o incurridos.
En el anexo 6 se ilustra la mayor flexibilidad de los costos marginales.
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Supongamos que nuestra compañía ficticia recibe una oferta para la compra de 5000
unidades del producto X a $16.50, en un momento en que hay un exceso de capacidad de
planta, La aceptación del pedido requeriría que la compañía incurra en costos de empaque
adicionales por valor de $4 000. Bajo el método de costeo total, habría una fuerte tendencia
para rechazar este pedido, ya que el precio cotizado es menor que el costo unitario total y se
incurriría en una pérdida de $23 500. Bajo el método de costeo diferencial, se aceptaría el
pedido ya que contribuiría con $8 500 adicionales de utilidades para cubrir los costos fijos.
El costo marginal también es útil en la toma de decisiones que involucran cambios
potenciales de los precios. Esto puede ilustrarse con el siguiente ejemplo: Nuestra
compañía ficticia vende 20 000 unidades del producto X a $26.52, conforme se ha
presupuestado. El departamento de ventas considera la conveniencia de reducir el precio
del producto X. Sobre la base de un estudio limitado del mercado, se estima que
reducciones de precio de 5% y 10% aumentarían las ventas del producto en unas 2 000y
6 000 unidades, respectivamente. En el anexo 7 se indica cómo puede emplearse el costeo
marginal en una decisión de este tipo. Es evidente que una disminución de 10% del precio
produciría la mayor contribución a las utilidades.
Anexo 6
Comparación de los métodos para la determinación de precio sobre la base de costo
marginal y costo total
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Anexo 7
Estimación del efecto que tendría un cambio de precio propuesto bajo el costeo
Marginal
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Anexo 8
Empleo del costeo marginal por una compañía Producto Z
*Se espera que aumenten los precios de las materias primas (conforme se indica)
**Se espera que aumenten 5% las tasas salariales.
***Basado en el periodo de doce meses más reciente.
****El precio aumentó 70 pesos por cada 100 kg.
Nota: El aumento de los costos fijos resulta de una disminución prevista en el volumen
durante el próximo trimestre.
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En el anexo 8 aparece un ejemplo de cómo emplea una compañía grande el costeo
marginal. Esta compañía proyecta sus costos con tres meses de anticipación sobre la base
de tendencias pasadas y una cuidadosa evaluación de las futuras probabilidades de cambio
de los costos. Varios de los costos que se aplican al producto Z en el anexo 8 son costos
directos, mientras que otros son indirectos. Esos últimos se aplican a los productos sobre la
base más lógica de que se dispone.
Un grupo especial del departamento de contraloría prepara la información que aparece en el
anexo 8 y la envía a los ejecutivos que determinan los precios cuando ocurren cambios
significativos en los costos. En ese momento, el ejecutivo que determina los precios hace
una nueva evaluación de la situación del mercado bajo la luz de estas tendencias de los
costos y, cuando lo juzga oportuno, modifica el precio de venta del producto. La
modificación del precio no necesita ser igual a la variación de los costos. El precio del
producto Z aumento $70 por cada 100 kilos, aunque se espera que los costos variables
aumenten sólo $37. En los casos en que se determinan los precios a corto plazo, esta
compañía no considera los mayores costos fijos por unidad debido a que opera
temporalmente a un nivel por debajo de lo normal.
Un aumento de los costos fijos por unidad como consecuencia de que parte de la capacidad
de la planta permanece ociosa, no puede cargarse a los compradores.
Aunque los contadores puedan argumentar acerca de los méritos del costeo directo como
base para evaluar las utilidades, no existe un argumento verdadero en favor de la utilidad de
este enfoque en la determinación de precios a corto plazo. Es indispensable que los
ejecutivos que determinan los precios tengan un conocimiento cabal de los costos
marginales:
1. Cuando haya una capacidad excesiva que no pueda ser absorbida por los canales de venta
regulares,
2. Cuando sea posible aumentar el nivel de las operaciones con la venta de productos
aprecios más bajos, generalmente a una clase distinta de compradores, y,
3. Cuando estas ventas adicionales a precios reducidos no pongan en peligro las relaciones
con los compradores regulares.
Aunque del empleo de los costos marginales como una guía para la determinación de los
precios se obtiene importantes ventajas, una confianza indiscriminada en esta técnica puede
ser peligrosa.
LIMITACIONES DEL MÉTODO DE COSTO MARGINAL.
Primero, al concentrar su atención en las contribuciones marginales de cada producto, los
ejecutivos que determinan los precios pueden tener tendencia ano considerar la necesidad
de recuperar los costos totales incluyendo los gastos fijos.
Segundo, los pedidos especiales aceptados a un precio menor del normal pueden
convertirse luego en una producción a largo plazo. Una vez establecido el precedente de
precios bajos, éste puede pagarse' y ser difícil de ajustar.
Tercero, la mayoría de las compañías manufactureras determinan los precios de sus
productos antes de su producción. Los precios tienen la tendencia a volverse algo rígidos y
frecuentemente rigen por largo tiempo. Es dudoso que bajo tales condiciones del mercado
muchos fabricantes puedan darse el lujo de tener un programa completo de determinación
de precios marginales que considere el volumen en cada operación de ventas. El temor a la
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reacción de la competencia y a la rebaja de los precios es otro impedimento poderoso para
el empleo irrestricto de un programa de determinación de precios marginales. La mayoría
de las compañías no está dispuesta a determinar los precios en una forma que pueda poner
en peligro la estabilidad de su mercado.
Cuarto, en la práctica, la razón marginal no permanece completamente constante en
diferentes niveles de producción. Los cambios de los precios de venta y las fluctuaciones de
los costos afectarán esta razón. Los patrones de costos no siempre pueden pronosticarse con
precisión. En especial, los costos semivariables, que para facilidad de cálculo
frecuentemente se clasifican ya sea como variables o como fijos.
Ciertos costos variables no varían de acuerdo con las disminuciones de producción como lo
hacen con los aumentos de producción.
Por ejemplo, la gerencia puede estar menos dispuesta a despedir trabajadores que a
contratar a otros. Además, a medida que disminuye la producción, aparecen nuevos costos
tales como los pagos de indemnización. Estos factores variables no disminuyen la utilidad
del costeo marginal. Siempre y cuando los ejecutivos estén conscientes de las limitaciones
involucradas. Más aún, uno de los beneficios importantes que origina el costeo marginal es
que permite que la administración pueda determinar los efectos que los costos y precios que
fluctúan, tienen sobre las utilidades.
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DETERMINACIÓN DE PRECIO SOBRE LA BASE DEL RENDIMIENTO
DE LAINVERSIÓN
Al computar los precios de venta de acuerdo con cada uno de los métodos de costos
anteriormente tratados, no se ha tomado en consideración la inversión requerida para
producir, financiar y distribuir los productos o líneas de productos. No obstante, el
rendimiento de la inversión es la medida suprema de la eficacia de una empresa. La
inclusión en el precio de venta de un factor que considere la inversión es particularmente
importante en empresas que tienen muchos productos, en las cuales se requieren
inversiones variables de capital para productos o líneas de productos diferentes.
Bajo el método de costo total, nuestros dos productos muestran un rendimiento idéntico
sobre las ventas (23.1%, anexo 3). Parecería, por lo tanto, que son igualmente lucrativos.
Sin embargo, cuando consideramos la inversión requerida, según se indica en el anexo 9, a
la larga el producto Y es un producto más lucrativo, ya que proporciona un rendimiento
previsto sobre la inversión de 21.6% en comparación con 13.6% que rinde el producto X.
El rendimiento sobre la inversión también puede computarse multiplicando el margen sobre
la venta de cada producto por su coeficiente de rotación de inversión, según se indica a
continuación:
Margen sobre las ventas X rotación de la inversión = rendimiento sobre inversión
Para el producto X 23.1% + .589 = 13.6%
Para el producto Y 23.1% + .936 = 21.6%
La separación de estos elementos de rendimiento sobre la inversión facilita el análisis.
Aunque se espera que ambos productos proporcionen el mismo índice de margen sobre las
ventas, el producto Y producirá un rendimiento considerablemente mayor sobre la
inversión debido a que su inversión rota 1.6 veces más rápidamente que el del producto X.
Anexo 9
Comparación de los métodos de margen sobre las ventas y rendimiento sobre la inversión
21
El método de rendimiento sobre la inversión puede usarse para fijar los precios para un
nuevo producto cuando no hay un precio de mercado establecido: para determinar la
conveniencia de producir un nuevo artículo que ya tiene un precio de mercado; para tomar
decisiones de fabricación o venta; y para ajustar los precios de venta de acuerdo a las
fluctuaciones de los costos. La fórmula para establecer un precio de venta que producirá el
rendimiento deseado sobre la inversión es:
La aplicación de esta fórmula puede ilustrarse con el siguiente ejemplo:
Suponiendo que el costo unitario del producto Y ha aumentado 10%, de $25.20 a
$27.72, y que la compañía desea aumentar el precio de venta de este producto en una
cantidad que continúe produciendo el mismo rendimiento sobre la inversión (21.6%). De la
inversión total requerida para el producto Y, la porción variable asciende a 39.17% de las
ventas y la porción fija a $665 000. Se estima que el número de unidades vendidas no
cambiará como resultado del aumento del precio.
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INFORMACIÓN SOBRE COSTOS FLEXIBLES Y DETERMINACIÓN
DEPRECIOS.
Hemos examinado los métodos de costeo que se emplean comúnmente en ladeterminación
de precios. No es necesario considerar estos métodos como excluyentesunos de otros. En
realidad, el método más efectivo es aquel que puede combinar lascaracterísticas esenciales
de cada uno de estos métodos. Esto proporcionaría a losejecutivos que determinan los
precios una información de costos flexible que puedeemplearse para resolver los diferentes
problemas relativos a la determinación deprecios a medida que se presentan. En el anexo 10
aparece un ejemplo de lainformación sobre costos flexibles que pueden emplearse para la
determinación deprecios y para otras decisiones que debe tomar la gerencia.
La razón marginal que aparece en el anexo 10 (línea 5), es útil en la toma dedecisiones para
la determinación de precios a corto plazo. Se notará que el centro decostos 2 opera
considerablemente por debajo de la capacidad normal. Debe darse ladebida consideración a
la búsqueda de nuevos canales de venta para los productos C yD, o aún a la posibilidad de
bajar los precios a los clientes permanentes, si la demandapor estos productos es elástica.
La línea 11, que indica el margen sobre las ventas, esidéntica y tiene las mismas
aplicaciones para la determinación de precios que el métodode costo total. La línea 14,
"Rendimiento de la utilidad antes de la distribución de loscostos fijos sobre la inversión
directa", es importante para la evaluación del producto yla determinación de los precios a
largo plazo. La eliminación tanto de los costos fijosdistribuidos como del capital distribuido
facilita una consideración más precisa de larentabilidad del producto a largo plazo.
En el anexo 10, el producto B que tiene la razón marginal (línea 5) y elporcentaje de
rendimiento más alto antes de la distribución de los costos fijos (línea 8),tiene el
rendimiento de utilidad más bajo, antes de la distribución de los costos fijossobre el capital
directo (línea 14), lo cual se debe a la baja rotación de la inversión(línea 13). La compañía
debería estudiar las posibilidades de mejorar la rotación decapital de este producto.
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LA CURVA DE APRENDIZAJE EN LA ESTIMACION DEL COSTO
La curva de aprendizaje es una herramienta que puede ser utilizada con dos objetivos:
El primero, puede ayudar a determinar el costo y tiempo de producción; que se requerirá
para la fabricación de determinas cantidades de bienes. Sirviendo de base para la
estimación de los costos de producción y su incidencia en sus costos fijos.
El segundo, sirve para determinar y cuantificar la disminución de los tiempos de
producción de los subprocesos para la fabricación de determinado producto para el
establecimiento de un tiempo puro (cronometrado) y a base del mismo la fijación de
tiempos estándar para establecer un tiempo de producción para una determinada prenda.
En los costos, ya que los operarios perciben generalmente un sueldo fijo mensual este valor
para las fábricas constituyen una relación costo de mano de obra volumen de producción.
Los trabajadores con su mejor o peor desempeño afectan directamente para determinar si la
fábrica es competitiva o no; afectando de esta manera el futuro de la empresa.
Si no es competitiva, tendrá que cerrar. Causando un efecto negativo en la economía del país.
Originando desempleo y perdiendo poder adquisitivo de las personas, creándose un círculo
vicioso de pobreza y subdesarrollo. “Una curva de aprendizaje es una línea que muestra la relación existente entre eltiempo de
producción y el número acumulativo de unidades producidas”.
Los profesionales interesados en el estudio del comportamiento humanoreconocen que el
aprendizaje depende del tiempo. Aún la operación más sencillapuede tomar horas para
dominarla. El trabajo complicado toma días o semanasantes de que el operario logre la
coordinación física y mental que le permitanproceder de un elemento a otro sin duda o demora.
Este periodo y el nivelrelacionado de aprendizaje forman la curva de aprendizaje; en la figura
No. 1 seilustra una curva típica.
Gráfica de incremento típico de productividad.
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CAPACITACIÓN DEL OPERARIO
Enfoques de capacitación:
La fuerza de trabajo de una compañía es uno de sus recursos principales. Sintrabajadores
calificados, las tasas de producción serían más lentas, la calidad peory la productividad
global menor. Entonces, una vez instalado un nuevo método yestablecido el estándar
correspondiente, los operarios deben capacitarse bien paraseguir el método prescrito y
alcanzar el estándar deseado. Si se hace esto, losoperarios tendrán muy pocos problemas
para cumplir o exceder el estándar.
Aprendizaje en el trabajo:
Colocar a los operarios directos en un nuevo trabajo sin capacitarlos es unenfoque de
“nadar o ahogarse”. Aunque la compañía pueda pensar que ahorradinero, es definitivo que
no lo hace. Algunos operarios harán las cosas mal y conel tiempo se adaptarán a la nueva
técnica, en teoría “aprendiendo”. Pero es posibleque aprendan el método incorrecto y nunca
logren el estándar deseado. O puedentomar un tiempo mayor para alcanzar ese estándar.
Esto significa una curva deaprendizaje más larga. Otros operarios quizá observen y hagan
preguntas a suscompañeros y aprendan el nuevo método; sin embargo, durante ese
periodo,habrán causado lentitud en otros operarios y en toda la producción. Peor aún,quizá
sus compañeros usen un método incorrecto que se trasmitiría al nuevooperario. Además, el
nuevo operario tal vez experimente ansiedad durante todo elproceso de aprendizaje, lo que
puede deteriorar ese proceso.
EMPLEADOS Y MOTIVACIÓN.
Reacciones de los empleados:
Además de entender los objetivos de los empleados y sus actitudes hacia elenfoque de
métodos, estándares y pagos salariales, los analistas deben comprendercon claridad las
reacciones sicológicas y sociológicas de los operarios. Debenreconocerse dos aspectos:
1. La mayoría de las personas no tienen una respuesta favorable al cambio.
2. La seguridad en el trabajo es prioritario en la mente de la mayoría de losTrabajadores.
Muchas personas, sin importar sus puestos, tienen una resistencia inherente acambiar
cualquier aspecto asociado con sus patrones de trabajo o centros detrabajo. Esto se debe a
varios factores sicológicos.
Primero, el cambio indica insatisfacción con la situación actual. La tendencianatural es
defender el método actual, pues se asocia de manera estrecha con elindividuo. A nadie le
gusta que otros estén insatisfechos con su trabajo; incluso sise sugiere un cambio, la
reacción inmediata es dar explicaciones de por qué elcambio propuesto no funcionará.
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Segundo, las personas tienden a ser criaturas de hábitos. Una vez adquirido unhábito, es
difícil dejarlo y existe resentimiento si alguien intenta alterarlo. Porejemplo, alguien con el
hábito de comer en cierto lugar se resiste a ir a otrorestaurante, aunque la comida, pueda ser
mejor y menos costosa.
Tercero, las personas tienen un deseo natural de sentirse seguros en su puesto,reacción tan
básica como el instinto de supervivencia. De hecho, la seguridad y lasupervivencia se
relacionan. Muchos trabajadores prefieren la estabilidad laboral aun salario alto al elegir un
trabajo.
Cuarto, el trabajador percibe todos los cambios de métodos y estándares como unesfuerzo
por aumentar la productividad. La reacción inmediata y entendible espensar que si la
producción aumenta, la demanda quedará satisfecha en un periodomás corto y sin demanda
habrá menos trabajos. La solución a la necesidad deseguridad del trabajo estriba más que
nada en la sinceridad de la administración.
Cuando el resultado de mejorar un método es desplazar a algunos trabajadores,
laadministración es responsable de hacer un esfuerzo honesto para reubicar aquienes hayan
sido desplazados. Esto puede incluir proporcionar una nuevacapacitación. Algunas
compañías han llegado al extremo de garantizar que nadieperderá su empleo como
resultado del mejoramiento de métodos. Dado que por locomún la tasa de rotación de la
mano de obra es mayor que la tasa demejoramiento, la contracción natural por renuncias o
retiro casi siempre absorbelos desplazamientos que causa el mejoramiento.
Quinto, la necesidad sociológica de afiliarse y el impacto que resulta de “actúacomo el
grupo quiere que todos actúen” también influye en el cambio. Muchasveces el trabajador
como miembro del sindicato, siente que este organismo esperaque se oponga al cambio
instituido por la administración; en consecuencia, eltrabajador se resiste a cooperar con
cualquier cambio propuesto como resultado delos métodos y estándares de trabajo. Otro
factor es la resistencia a cualquiera queno sea parte del propio grupo. Una compañía
representa un “grupo” que tiene varios grupos dentro de sus fronteras. Estos grupos
individuales responden a leyessociológicas básicas. El cambio propuesto por alguien
externo al grupo, confrecuencia se recibe con hostilidad declarada. El trabajador se asocia
con un grupodiferente al de quienes aplican los métodos y estándares, y tiende a resistir el
esfuerzo de los analistas, lo que puede interferir con el desempeño usual dentrodel grupo.
JERARQUÍA DE MASLOW DE LAS NECESIDADES HUMANAS.
Algunos factores como el estrés, las necesidades y la compensación pueden seraspectos
muy importantes en la productividad del trabajador. Es natural que losempleados deseen
trabajar con una cantidad mínima de estrés y la mayorcompensación. Maslow (1954)
cuantificó estos deseos en una jerarquíacomparable a escalones que llevan a la cima de una
pirámide que representa elobjetivo final. El trabajador debe satisfacer cada necesidad
inferior antes debuscar la recompensa del siguiente nivel. El nivel más bajo incluye
lasnecesidades fisiológicas que corresponden a supervivencia, comida, agua y salud.
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Los factores de trabajo relacionados con este nivel pueden ser una remuneraciónsuficiente y
otras recompensas monetarias.
Una vez satisfechas las necesidades fisiológicas cobra importancia el segundonivel,
necesidades de seguridad. Éstas incluyen la necesidad de seguridad tanto enel sentido
físico como psicológico. Pueden ser tan simples como evitar lesionesfísicas en el trabajo o
tan complejas como buscar un supervisor "amable" que noamenace o degrade al trabajador.
Con la preponderancia de los recortes depersonal a finales de los años 90, las necesidades
de seguridad incluyeronseguridad del trabajo y derechos de antigüedad.
El tercer nivel, las necesidades sociales, incluye la necesidad de atención,amistad,
pertenencia social y relaciones significativas con los compañeros de trabajo. En el cuarto
nivel autoestima, el trabajador lucha por la competencia y ellogro, expresa un deseo de
respeto a sí mismo o busca satisfacer su ego.
En el quinto y último nivel está la autosatisfacción. Los trabajadores han logradosatisfacer
sus necesidades y están satisfechos consigo mismos y en sus egos. Estenivel puede variar
de manera considerable de un individuo a otro. Algunaspersonas pueden estar satisfechas
produciendo cosas de calidad baja cada día,mientras que otras quizá sólo estén satisfechas
al manejar su propio negocio.
El administrador puede preguntarse para qué sirve la jerarquía de Maslow en laplanta, o
cómo puede el trabajador satisfacer estas necesidades en la línea deproducción. Considere
el primer nivel de necesidades fisiológicas. Una táctica,aunque negativa en términos de las
relaciones trabajador-administrador, es laamenaza de correrlo si no cumple con las cuotas
de producción, o si viola lasreglas de seguridad. Otros procedimientos para asustar o
preocupar, o enfoquesduros, se encuentra en esta misma categoría. Un enfoque más
positivo es la implantación de incentivos salariales. Éste es un condicionamiento
clásico,reforzamiento positivo, en su forma más sencillo. Muchos trabajadores
estándispuestos a realizar trabajos relativamente tediosos, o a tasas de producción másaltas,
cuando recibe un incentivo monetario suficiente. Así el trabajador cambiauna mayor
satisfacción con el trabajo debido a una paga adicional, por menorsatisfacción en el trabajo.
Por desgracia, al aumentar la fortuna y los impuestos, elingreso adicional deja de ser
significativo, y el ingeniero industrial puede tenerque proceder a niveles más altos que la
jerarquía de Maslow.
En el segundo nivel, las necesidades de seguridad, del y en el trabajo, lapreocupación
principal es la seguridad de conservar el trabajo, en especial con latendencia creciente al
recorte de personal. Por tradición, en otras culturas, enespecial la japonesa, un trabajo era
una garantía de por vida con la compañía. EnEstados Unidos es común que un trabajador
cambie de trabajo cada cinco o seisaños y trabaje para una media docena de empleadores a
lo largo de su vida y quizáel empleo esté garantizado por un número fijo de años. En el
tercer nivel, necesidades sociales, los trabajadores buscan "pertenecer" a un sistema social.
En términos de trabajo, esto implicaría tener compañeros de trabajo amistosos,
unainteracción agradable con la administración, participación en los comités deseguridad o
ergonómicos, etc. Tales organizaciones formales son más comunes enJapón con los
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"círculos de calidad"; en Alemania, donde los trabajadores eligen un consejo de trabajo
para manejar problemas y negociar con laadministración, y en las plantas de automóviles de
Suecia con los grupos de trabajo.
En el cuarto nivel, los trabajadores buscan aumentar su autoestima. Esto puede
lograrsemediante retos en el trabajo, la asignación de mayor responsabilidad y conmayor
variedad. Esto último se consigue con la ampliación del trabajo, unaexpansión horizontal de
las actividades. En lugar de sólo apretar un conjunto detornillos todo el día, el trabajador
puede realizar el ensamble completo. Esto nosólo aumenta su sentido de responsabilidad,
también utiliza mayor cantidad demúsculos y coyunturas, lo que divide la tensión en una
mayor parte del cuerpo y reduce el riesgo de desórdenes por trauma acumulado. Unido a la
ampliación deltrabajo está el enriquecimiento del trabajo, una expansión vertical de
lasactividades que permite a los trabajadores iniciar y terminar una tarea
completa,diversificar los deberes de forma que nadie tenga todas las asignaciones
aburridas,delega la toma de decisiones y rota las asignaciones de trabajo. La rotación
deltrabajo es similar a la ampliación del trabajo en que cualquier trabajador tiene
laoportunidad de realizar varias tareas, mientras que está regido por un horario másrígido.
La rotación del trabajo tiene efectos similares al enriquecimiento deltrabajo al variar los
factores de tensión y permitir que los músculos y partes delcuerpo fatigados se recuperen.
MOTIVACIÓN
Herzberg (1966), desarrollo una teoría de motivación - mantenimiento interesante,basada
en una investigación de factores que conducen a la satisfacción oinsatisfacción, entre 1500
empleados en 12 organizaciones. Parecido a la teoría deMaslow, Herzberg encontró dos
necesidades básicas diferentes en los individuos.
Si los trabajadores estaban insatisfechos con sus trabajos, su preocupaciónprincipal era el
entorno. Sin embargo, si estaban satisfechos, esta satisfacción serefería al trabajo mismo.
Herzberg clasificó los factores ambientales como extrínsecos y motivospotenciales de
insatisfacción. Estos incluyeron aspectos como administración,supervisión, condiciones de
trabajo, salarios y relaciones interpersonales. Los satisfactores potenciales o motivadores,
incluyeron logro, reconocimiento,responsabilidad y avance, y los llamó factores
intrínsecos. Los factoresextrínsecos tenían un efecto positivo pequeño, pero podían tener un
fuerte efectonegativo. Los factores intrínsecos alentaban al trabajador a ser más productivo.
Por lo tanto, el interés de la administración debe centrarse en maximizar estosfactores
intrínsecos y minimizar los efectos negativos de los extrínsecos.Una de las técnicas de
motivación intrínseca más efectivas es el enriquecimientodel trabajo, que es el opuesto de
la simplificación del trabajo. Con métodos detrabajo y los principios de economía de
movimientos, la meta normal de uningeniero industrial es simplificar el trabajo. Si un
trabajo es sencillo y repetitivo, se requiere poco aprendizaje y los trabajadores se pueden
intercambiar confacilidad. Este enfoque se desarrolló para lograr una consistencia tipo
máquina enla línea de ensamble. Sin embargo, los trabajadores no son máquinas y
cuandoestán sujetos a ese tipo de condiciones se aburren y quedan insatisfechos, lo
queconduce a mayor ausentismo y cambio de trabajo. Peor aún, como los
muestranestadísticas recientes, los niveles de estrés se incrementan y causan más
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desórdenes por trauma acumulado. No vale la pena ahorrar centavos en trabajosrepetitivos
cuando se pierden miles de dólares por las lesiones resultantes.
Herzberg también encontró algunas desviaciones interesantes en los resultados dela
investigación, dependiendo de la población examinada. Estas desviaciones sepodían usar en
beneficio de la compañía según la composición de la fuerza detrabajo. Por ejemplo, los
trabajadores más jóvenes estaban menos preocupadospor la seguridad del trabajo que los de
más edad y en general estaban mássatisfechos con el sistema de remuneración de la
organización. Los trabajadorescon mayor nivel educativo y salario más alto favorecían las
remuneracionesintrínsecas. En términos globales, las extrínsecas tenían más importancia
que lasintrínsecas, pero eran los trabajadores con menor nivel educativo, menor salario yde
más edad los que las apreciaban más.
RESUMEN
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USOS DE LOS COSTOS PARA DETERMINAR LOS PRECIOS DE VENTA
Tipos de costos que se requieren para tomar decisiones sobre la determinación
de precios.
Tanto los costos como la competencia son importantes en la estrategia para la
determinación de precios. Los costos pueden un efecto muy limitado sobre la
determinación de precios, aun en los casos en que la influencia de los costos en la
determinación de precio no es inmediata, éstos constituyen un fuerte apoyo para la
toma de decisiones. Para la toma de decisiones los costos deben ser mas anticipados
que retrospectivos.
Métodos para la determinación de precios a través de costos
Los métodos más perfeccionados son los siguientes:
1) Determinación de precio sobre la base de costo total
2) Determinación de precio sobre la base de costo de conversión
3) Determinación de precio sobre la base de costo marginal
4) Determinación de precio sobre la base del rendimiento de la inversión
5) Costo flexible
Determinación de precio sobre la base de costo total: Interviene el costo total mas
todos los gastos para su uso, también debe de establecer un margen de utilidades, no
tomar en cuenta la estabilidad de la demanda, no da importancia a la competencia, el
método de costo total no establece la distinción. Entre los costos variables y los fijos se
debe aplicar a un % fijo al costo del producto: como provisión para la provisión de
utilidades.
Determinación de precio sobre la base de costo de conversión: Para la
determinación de precios sostienen que las utilidades deberían basarse solamente
sobre el valor aumentado por el costo de fabricación y que los materiales comprados
no deberían generar ninguna utilidad. Este método se emplea comúnmente en las
industrias en las cuales la naturaleza y los elementos de costo de los artículos varían
en grado considerable.
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Determinación de precio sobre la base de costo marginal: Son costos agregados
que pueden asociarse directamente a un producto y que no se incurrirá si se eliminase
el producto en la determinación de precios, generalmente incluyen costos variables y
el elemento variable de los costos semivariables. El costo marginal también es útil en
la toma de decisiones que involucran cambios potenciales de los precios. Las
limitaciones de este método son: los precios pueden tener tendencia a no considerar
la necesidad de recuperar los costos totales incluyendo los gastos fijos, los pedidos
especiales aceptados a un precio menor del normal pueden convertirse luego en una
producción a largo plazo, los precios tienen la tendencia a volverse algo rígidos y
frecuentemente rigen por largo tiempo.
Determinación de precio sobre la base del rendimiento de la inversión: El
rendimiento de la inversión es la medida suprema de la eficacia de una empresa. La
inclusión en el precio de venta de un factor que considere la inversión es
particularmente importante en empresa que tienen muchos productos, en las cuales
se requieren inversiones variables de capital para productos o líneas de productos
diferentes. Este método puede usarse para fijar los precios para un nuevo producto
cuando no hay un precio de mercado establecido: para determinar la conveniencia de
producir un nuevo artículo y tiene un precio de mercado; para tomar decisiones de
fabricación o venta.
Costo flexible: Es un tipo de costo que considera los métodos anteriores de la
determinación de precio sobre la base para su aplicación, sirva para la toma de
decisiones de la gerencia.
B I B L I O G R A F I A
Contabilidad de costos: con enfoque administrativo para la toma de
decisiones, de David Noel Ramírez padilla, editorial mcgrawhill.
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w.w.w.Gestiopolis.com
w.w.w.monografias.com