desagregaciÓn de costos (anÁlisis de costos)

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Elementos clave

vEntender por qué es importante desagregar los costos y analizar su detalle.

vDiferenciar con claridad cuándo se acumulan los costos, y cuándo se desagregan los costos, así como las razones para ello.

vExplicar por qué las circunstancias económicas, tanto internas como externas de la organización, son las que condicionan el tipo de análisis de costos que se debe implementar.

Objetivos

DESAGREGACIÓN DE COSTOS (ANÁLISIS DE COSTOS)

4 análisis de costos4 aportes patronales4 carga fabril4 circunstancias económicas4 corto plazo4 costo de la mercancía disponible para la venta4 costo de mano de obra directa4 costo de mano de obra indirecta4 costo de producción4 costo de producto en proceso4 costo de producto terminado4 costo de productos vendidos4 costo directo o variable4 costo fijo total4 costo fijo unitario4 costo indirecto de fabricación o costo de

conversión, o costo de procesamiento4 costo marginal4 costo unitario variable o costo variable unitario4 costos asignados4 costos directos 4 costos fijos 4 costos fijos obligados4 costos fijos programados

4 costos generales de fabricación4 costos indirectos de fabricación (CIF)4 costos indirectos.4 costos semivariables o costos semifijos.4 costos variables4 desagregación de costos4 escala apropiada de actividad4 estado de costos de la mercancía vendida4 estado de resultados 4 hoja de costos4 labor realmente productiva4 largo plazo4 mano de obra directa (MOD)4 mano de obra indirecta (MOI)4 materiales directos4 materiales indirectos4 prestaciones sociales4 recargo4 salario4 servicio4 sistema de costos por órdenes de producción 4 sistema de costos por procesos4 sistemas de costeo4 variabilidad de los costos

AlfAomegA Hernán PAbón bArAjAs

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La manera más común de iniciar el análisis de los costos es empezando por la desagregación de los costos de producción. La razón para esto es que son los más utilizados, y que muy fácilmente se pueden aplicar a los otros tipos de costos.

Tal como se ha señalado, los costos de producción están representados por las erogaciones que se capitalizan para conformar el costo de los productos fabricados. En el proceso productivo pueden definirse claramente tres elementos integrantes de dicho costo; son los denominados elementos fundamentales del costo de producción, aquellos indispensables para determinar el costo de producir un bien.

Los elementos fundamentales que integran el costo del producto son:

w Materiales directos

wMano de obra directa

w Costos indirectos de fabricación

Las cuentas de costos se componen de cuentas individuales y detalladas para cada uno de los tres elementos fundamentales del costo. Para propósitos del cálculo del costo de producción, el adjetivo “directo”, que se da a los conceptos materiales y mano de obra, indica la relación de estos elementos del costo con el producto que se está fabricando.

A continuación se presenta una breve definición de cada uno de los tres elementos fundamentales del costo de producción, los cuales se estudiarán en detalle en los Capítulos 2, 3 y 4, respectivamente.

3.1.1 Materiales directos

En la fabricación de un artículo intervienen diversos materiales, que realmente forman parte integral del producto terminado y cumplen con las características de:

wIdentificación: Son fácilmente identificables con el producto

wValor: Tienen un valor significativo

wUso: Tienen uso relevante dentro del producto

Estos materiales se denominan materiales directos, y su costo se ha considerado como el primer elemento integral del costo de producción, por cuanto constituyen la base de la elaboración y la transformación del producto. Por ejemplo, la tela utilizada en la confección de camisas, el cuero usado en la fabricación de zapatos, la madera utilizada en la fabricación de muebles se consideran materiales directos.

La manera más común de iniciar el análisis de los

costos es empezando por la desagregación de los costos

de producción.

desAgregACión de Costos (Análisis de Costeo)

3.1 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

AlfAomegAfundAmentos de Costos

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Materiales indirectos: Aquellos materiales que intervienen en el proceso de fabricación del producto formando parte integral del mismo, pero que no cumplen con las características de identificación, uso y valor señaladas anteriormente, se consideran como materiales indirectos, y a medida que se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos de fabricación (CIF).

Una pequeña cantidad de pegante requerida en la elaboración de un determinado artículo, aunque forma parte integral del mismo, generalmente recibe el tratamiento de material indirecto por su valor poco significativo, porque se considera parte del costo indirecto de fabricación. De igual forma, otros materiales, como los suministros de mantenimiento y de aseo, aunque son necesarios para el desarrollo del proceso, también se consideran indirectos, porque su intervención en la elaboración del artículo es simplemente la de un insumo o un suministro secundario del proceso, sin entrar a formar parte integral del producto.

En resumen, se consideran materiales directos aquellas materias primas y demás materiales que intervienen directamente en la fabricación del producto formando parte integral del mismo; es decir, físicamente se convierten en parte del producto terminado, y que cumplen las siguientes características:

wSon fácilmente identificables con el producto que se fabrica.

wSu valor es significativo.

wSu uso es relevante dentro del producto.

3.1.2 Mano de obra directa

El proceso de transformación de los materiales en producto terminado requiere la participación del recurso humano, servicio por el cual la empresa paga una remuneración denominada salario y que a su vez genera o representa una serie de derechos y beneficios consagrados por la Ley en favor de los trabajadores, y a cargo de los patronos o de otras entidades destinadas al servicio y seguridad social de los empleados. Entonces se hace referencia a las prestaciones sociales y los aportes parafiscales o las transferencias.

Es importante señalar que los trabajadores de producción son de diversas clases; algunos de ellos intervienen de manera directa en la fabricación de los productos, ya sea manualmente o mediante el accionamiento de máquinas encargadas de la transformación de las materias primas y demás materiales en producto acabado.

Del concepto de mano de obra directa se exceptúa el pago que se haga a los trabajadores directos de producción por el tiempo de actividad no productiva; es decir, tiempo ocioso, tiempo inactivo y diferencia en nómina, así como el recargo por el tiempo extra durante el cual se encuentren realizando ya sea una labor productiva o una improductiva, más el correspondiente valor de las prestaciones sociales y los aportes patronales que tales conceptos generen.

Materiales directos son aquellas materias primas y demás materiales que

intervienen directamente en la fabricación del producto.

La remuneración (salario, más prestaciones sociales, más aportes patronales) es precisamente aquello a lo cual se hacen acreedores los trabajadores cuando desempeñan una labor realmente productiva, lo que constituye el costo

de mano de obra directa, segundo elemento

fundamental del costo de producción.

elementos fundAmentAles del Costo de ProduCCión


28

3.1.3 Mano de obra indirecta

La mano de obra indirecta es el valor del salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales, generado por el servicio o la actividad prestada por el personal de producción que no interviene directamente en la transformación de las materias primas y demás materiales en producto terminado; más el correspondiente a salarios, recargo por horas extras, prestaciones sociales y aportes patronales pagados a los trabajadores directos (los que intervienen directamente en la transformación del producto) por concepto del tiempo en que no están realizando una labor realmente productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo y diferencia en nómina). Es aquello que se considera costo de mano de obra indirecta, y a que se le da el tratamiento de un costo indirecto de fabricación (CIF).

Es importante aclarar que el valor por concepto de recargo por horas extras, que se paga a los trabajadores directos, constituye mano de obra indirecta independientemente de que éste sea generado por tiempo de actividad productiva o por tiempo de labor no productiva. El valor pagado por dicho concepto (recargo por horas extras) al personal de producción, y que no interviene directamente en la transformación de las materias primas y demás materiales en producto terminado, constituye también costo de mano de obra indirecta, ya que es generado por actividad o servicio de personal que desempeña trabajo indirecto de producción, como, por ejemplo, labores de aseo de planta, vigilancia, mantenimiento de maquinaria y equipo, supervisión, dirección de fábrica, labores administrativas de producción, etc.

Al igual que para el caso de los materiales, el costo por concepto de mano de obra directa es cargado directamente al producto; mientras que al generado por concepto de mano de obra indirecta se le debe dar el tratamiento de un costo indirecto de fabricación.

La suma de los dos primeros elementos fundamentales del costo, materiales directos y mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo.

3.1.4 Costos indirectos de fabricación (CIF)

Además de los materiales directos e indirectos y de la mano de obra directa e indirecta, definidos anteriormente, es necesario realizar ciertas erogaciones o sacrificios de valores indispensables para suplir algunos requerimientos propios del desarrollo del proceso productivo, tales como servicios públicos, alquiler de planta, arrendamiento de las oficinas de producción, seguros de planta, entre otros.

Estos costos, junto con los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, sin duda necesarios para garantizar la buena marcha de la producción, pero cuya identificación con el producto ofrece algún grado de dificultad, conforman el grupo de los CIF que constituye el tercer elemento integral del costo de producción del período.

La mano de obra indirecta es el valor del salario básico,

prestaciones sociales y aportes patronales

Al costo de mano de obra indirecta se le da el tratamiento de un costo

indirecto de fabricación (CIF).



29

Los CIF son llamados costos generales de fabricación, gastos

generales de producción, carga fabril, sobrecarga,

over head o gastos generales de manufactura

En los costos generales de fabricación están los desembolsos o

erogaciones diferentes de los destinados a materiales

y mano de obra.

De esta forma, los CIF, conocidos también como costos generales de fabricación, gastos generales de producción, carga fabril, sobrecarga, over head o gastos generales de manufactura, están conformados por:

w Materiales indirectos: Son aquellos necesarios para la fabricacióndel producto pero que no forman parte integral del mismo, ya seaporque se utilizan como simple suministro de fabricación, o comoelemento secundario requerido dentro del proceso, como, por ejemplo,combustibles, pegantes, lubricantes, adhesivos, aceites, elementosde mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo, materialesde aseo, etc. Expresando lo anterior de otra forma, como materialesindirectos se definen aquellos que no intervienen de manera directa enla elaboración del producto, por lo cual su identificación con el mismose dificulta. También se da el tratamiento de materiales indirectos aaquellos que aunque participan directamente en la elaboración delproducto y forman parte integral del mismo (se pueden identificar conéste) no cumplen con las características de uso y valor requeridas. Esdecir, su uso dentro de éste es irrelevante o su valor poco significativo.Algunos ejemplos son: el pegante consumido en la elaboración de unmueble o el hilo necesario en la fabricación de una camisa, siempre ycuando el uso y/o el valor de la cantidad utilizada de dichos materialessea irrelevante en comparación con el uso y el valor de los demásmateriales consumidos, caso en el cual su contabilización como materialdirecto representaría una carga injustificada para el denominado “costode los sistemas de costeo”.

w Mano de obra indirecta: Comprende el valor correspondiente a salario básico,prestaciones sociales y aportes patronales del personal de producción que no intervienedirectamente en el proceso de transformación de las materias primas y demás materialesen producto terminado. Según esta definición, constituye costo de mano de obraindirecta el pago por los conceptos mencionados antes (salario, prestaciones socialesy aportes patronales), realizado a supervisores y auxiliares de planta, personal deoficina, personal de mantenimiento y reparación, vigilantes de planta, etc. Dentro dela definición de mano de obra indirecta se incluye el valor correspondiente a salariobásico y recargo por horas extras, más las prestaciones sociales y aportes patronalespor tales conceptos generados, a que se hacen acreedores los trabajadores directos deproducción, por el tiempo de labor no productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo ydiferencia en nómina).

w Otros costos generales de fabricación: Están conformados por todas aquellaserogaciones o desembolsos diferentes a los destinados a materiales y mano de obra,realizados para cubrir aquellos requerimientos del funcionamiento y el desarrollodel proceso productivo. Son costos indispensables para poder producir y asegurar labuena marcha del proceso, pero que, al igual que el costo por concepto de materialesindirectos y mano de obra indirecta, no son fácilmente identificables con el producto que

elementos fundAmentAles del Costo de ProduCCión


30

El estado de pérdidas y ganancias es el informe financiero con el cual se determina la utilidad o el beneficio real obtenido

durante un período contable.

se está fabricando. Tales rubros son, entre otros: costos de mantenimiento de edificios, de maquinaria, y de enseres en general; costo de servicios públicos; depreciación de edificios; arrendamientos de planta y equipos; impuestos de fábrica; seguros de planta; etcétera.

La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costo indirecto de fabricación es generalmente conocida como costo de conversión, o costo de procesamiento. Es decir, el necesario para transformar los materiales en producto terminado.

Como se observa en los Capítulos 10 y 14, en la actualidad se está insistiendo en considerar, ya sea como parte de éstos los elementos fundamentales, o de manera adicional, aquellos “otros” costos que cada vez tienen mayor importancia para la toma de decisiones: los costos de venta, financieros, tributarios, sociales y ambientales.

3.2 ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCÍA VENDIDA

Definidos claramente los tres elementos fundamentales del costo de la producción, el lector se encuentra en disposición de comprender la metodología para determinar el costo de productos fabricados y vendidos, información indispensable para la elaboración del estado de ingresos y gastos o estado de pérdidas y ganancias en una empresa industrial (el estado de pérdidas y ganancias es el informe financiero mediante el cual se determina la utilidad o el beneficio real obtenido durante un período contable). Recuérdese que uno de los principales propósitos de los sistemas de costo es proveer información consistente y válida en la determinación del beneficio derivado por la operación del negocio.

Antes de explicar el procedimiento necesario para determinar el costo de la mercancía vendida, se presentan algunas consideraciones de interés:

3.2.1 Diferencias contables entre empresas industriales y comerciales

Las empresas comerciales compran una mercancía que posteriormente, sin haberle efectuado transformación sustancial alguna, comercializan a un precio superior. Los productos que entran en inventario ya están terminados y en igual forma los venden a los consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizá de modificaciones menores en los empaques, marquillas y otras de igual estilo.

Las empresas industriales, por el contrario, transforman los materiales y las materias primas en productos nuevos que posteriormente comercializan. Este aspecto de la transformación de materias primas en bienes terminados es lo que causa la diferencia entre la contabilidad de las empresas comerciales y las industriales o manufactureras. Estas últimas necesitan un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos fabricados, el cual ha de registrarse como costo de inventarios en el balance general, y el costo de la mercancía vendida que ha de figurar en el estado de rentas y gastos.



31

Los costos de los inventarios y de la

mercancía vendida están determinados por los precios de compra.

BALANCE GENERAL

Empresa comercial Empresa industrial

Activo corriente $XXX Activo corriente

Inventario de mercancías $XXX Costo de producto vendido $XXX

Inventario de producto en proceso $XXX

Inventario de materiales y suministros $XXX

(Una cuenta de inventario) (Varias cuentas de inventario)

Empresa comercial Empresa industrial

Ventas: $XXX Ventas: $XXX

Costo de mercancía vendida $XXX Costo de producto vendido $XXX

Utilidad bruta $XXX Utilidad bruta $XXX

CMD= precio compra mercancía CMD= costo material directo + costo de conversión

ESTADO DE RESULTADOS

Cuadro 3.1 Diferencias en los estados financieros

estAdo de Costos de lA merCAnCíA vendidA

Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía vendida está dado por los precios de compra sin precisar, por lo tanto, un sistema de costos para obtener dicha información.

Por lo demás, no existe diferencia alguna en las contabilidades entre estos dos tipos de empresas: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos de administración, todo lo cual se contabiliza de la misma forma.

3.2.2 Diferencias en los estados financieros

En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en el Cuadro 3.1:


32

Como se observa en el Cuadro 3.1, en el balance general la única diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de activo corriente varias cuentas de inventario, que no se dan en la empresa comercial, pues esta última, para el desarrollo de su proceso, no requiere materiales de producción ni cuenta con productos en transformación. Por lo demás, no existe diferencia alguna en la presentación del balance general.

En cuanto al estado de resultados, más que en la nomenclatura, la diferencia radica en el renglón correspondiente al costo de los productos vendidos, que para la empresa comercial equivale al precio de compra de la mercancía, mientras que para la industrial, equivale al precio del material directo más los costos de conversión. Ambas empresas, comercial e industrial incurren en gastos de administración y ventas, rubros que se deducen a continuación de la utilidad bruta, obteniéndose como resultado el valor equivalente a la utilidad operacional del período.

3.3 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS

¿Cómo se obtiene en una empresa industrial el valor correspondiente al costo de la mercancía vendida?

Los detalles que integran la cifra del costo de productos vendidos son numerosos y, por tanto, en lugar de incluirlos en el estado de pérdidas y ganancias, se presentan generalmente por separado en el denominado estado de costos de la mercancía vendida, cuya cifra final corresponde al costo (costo de productos vendidos) (Cuadro 3.2).

Materiales directos $XXX

+ Mano de obra $XXX

+ CIF $XXX

Costos de producción del período $XXX

+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $XXX

Costo de producto en proceso $XXX

- Costo del inventario final de producto en proceso $XXX

Costo de producto terminado $XXX

+ Costo del inventario inicial de producto terminado $XXX

Costo de mercancía disponible para la venta $XXX

- Costo del inventario final de producto terminado $XXX

Costo de la mercancía vendida (CMD) $XXX

Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencialCuadro 3.2 Estado de costos de la mercancía vendida

En el estado de resultados, más que en la nomenclatura,

la diferencia radica en el renglón correspondiente al costo de los productos

vendidos.

Los detalles de la cifra del costo de productos

vendidos son numerosos y se presentan por separado en el estado de costos de la

mercancía vendida.



33

El estado de costos de la mercancía vendida se inicia determinando el costo de

producción.

El costo de productos vendidos resulta de

sustraer, del costo total de producto disponible para la venta, el valor

correspondiente al inventario final de producto

terminado.

El estado de costos de la mercancía vendida se inicia determinando el costo de producción en el que se incurre durante el período en cuestión, cantidad obtenida de la suma del costo total correspondiente a cada uno de los denominados elementos fundamentales del costo usados en el período: material directo, mano de obra directa y carga fabril. Una vez calculado el costo de producción del período, se procede a determinar el costo de producto en proceso, cifra resultante de la adición del costo de producción del período al valor correspondiente al costo del inventario inicial de producto en proceso (costo del producto en proceso recibido al inicio del período). Determinado el costo de producto en proceso y sustrayendo de dicho valor el correspondiente al inventario de producto en proceso al final del período (costo del producto que queda en proceso al final del período en cuestión), se obtiene el costo de producto terminado (es importante aclarar que dicho valor corresponde no sólo al costo de las unidades de producto iniciadas y manufacturadas durante el período, sino también al costo de terminar durante éste las unidades semiprocesadas recibidas del período anterior). Si al costo de producto terminado se le adiciona el costo de los productos manufacturados recibidos al inicio del período, se obtendrá el costo de la mercancía disponible para la venta. Es decir, el costo de todos aquellos productos que están potencialmente disponibles en el mercado para su comercialización.

Por último, el costo de productos vendidos resulta de sustraer, del costo total de producto disponible para la venta, el valor correspondiente al inventario final de producto terminado (costo de los productos que quedan en almacén al finalizar el período contable).

El ejemplo siguiente muestra el procedimiento que se debe seguir:

La compañía manufacturera “Medtronic S. A.”, dedicada a la fabricación de válvulas para cirugías de corazón abierto, llevando un sistema de producción de acuerdo con las órdenes y los pedidos recibidos, presenta los siguientes resultados correspondientes al mes de marzo del presente año.

Al iniciar el período, el inventario inicial de los materiales que se utilizan directamente para la elaboración de las válvulas ascendía a la suma de $17.000.000. Durante el período se realizaron compras de materiales por valor de $45.000.000, registrándose al final un inventario de $3.000.000.

Por concepto de mano de obra (incluyendo salario básico, más prestaciones sociales y aportes parafiscales) del personal que labora en producción, encargado de transformar directamente los materiales en producto terminado, la empresa canceló $43.000.000.

Por concepto de depreciación de maquinaria y seguros de fábrica se cargó un valor de $7.500.000. Por pago de trabajos indirectos se totalizó la suma de $19.000.000; el consumo de suministros y materiales indirectos fue de $8.750.000. Durante el mes de febrero se logró terminar todas las unidades en proceso, recibidas de períodos anteriores y comenzadas durante éste, unidades que, gracias a la nueva estrategia de marketing, integrada a la nueva forma de producción implementada en la empresa, se vendieron en su totalidad junto con las terminadas y recibidas del período anterior (febrero). Al finalizar el mes de

estAdo de Costos de ProduCtos vendidos

Ejemplo


34

marzo no se tenía inventario de artículos semimanufacturados, ni unidades en el almacén de producto terminado.

A partir de la información suministrada, la empresa requiere determinar el costo de la mercancía vendida.

Solución:

Primero se determina el costo de producción en que se incurrió durante el período:

w Por material directo: Según el enunciado, al iniciar el período el costo del material disponible ascendía a: $17.000. Durante el mes de marzo se compraron $45.000 más, lo cual implica una cantidad disponible de $62.000. Si al finalizar el mes de marzo se tenía en la bodega de almacenamiento material por valor de $3.000, el costo en que se incurrió por dicho concepto durante el período en cuestión fue de $59.000.

w Por mano de obra directa: Según el enunciado, durante el mes de marzo se incurrió en un costo de $43.000 por concepto de mano de obra directa (salarios, prestaciones sociales y aportes patronales), generado por el personal que transforma directamente la materia prima y demás materiales en producto terminado.

w Por carga fabril: Para el ejercicio que se presenta, los conceptos que conforman el total de costos indirectos de fabricación son:

- Depreciación de la maquinaria y seguros de fábrica $ 7.500

- Suministros y materiales indirectos $ 8.750

- Pago a trabajadores indirectos $19.000

Total carga fabril $35.250

Una vez determinado el costo en que se incurrió durante el período por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción, se puede determinar el costo total del período: costo de producción del período: CPP.

Costo de producción del período $137.250

Material directo $59.000

Mano de obra directa $43.000

Carga fabril $35.250

Antes de consolidar el estado de costos de la mercancía vendida, deben tomarse en cuenta las siguientes consideraciones sobre los inventarios:

El enunciado del ejercicio aclara que durante el período anterior (febrero) se terminaron todas las unidades de producto semiprocesadas recibidas de períodos anteriores y las comenzadas durante éste, afirmación de la que se deduce que al inicio del mes de marzo no se recibieron unidades de producto semiprocesadas. Es decir, no se cuenta con inventario inicial de producto en proceso.


Solución


35

Por otra parte, la nueva estrategia de marketing implementada en el período logró que se comercializara toda la mercancía disponible para la venta durante dicho período. A partir de esto, puede afirmarse que en el mes de marzo el inventario inicial de producto terminado es nulo (cero).

Esto es:

w Inventario inicial de producto en proceso: -0-

w Inventario final de producto en proceso: -0-

w Inventario inicial de producto terminado: -0-

w Inventario final de producto terminado: -0-

Aclarados los conceptos anteriores, se elabora el estado de costos de la mercancía vendida (Cuadro 3.3).


+ Mano de obra $43.000

+ CIF $32.500

Costos de producción del período $137.250

+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $ - - - - -

Costo de producto en proceso $137.250

- Costo del inventario final de producto en proceso $ - - - - -

Costo de producto terminado $137.250

+ Costo del inventario inicial de producto terminado $ - - - - -

Costo de mercancía disponible para la venta $137.250

- Costo del inventario final de producto terminado $ - - - - -

Costo de la mercancía vendida (CMD) $137.250

Cuadro 3.3 Estado de costos de la mercancía vendida. Sistema de costo total


Respuesta:

El costo de la mercancía que se vendió durante el período correspondiente al mes de marzo fue de: $137.250.

En el ejemplo presentado, se consideró que la empresa lleva un sistema de costeo total y real (el producto absorbió la totalidad de los costos en que realmente se incurrió: costos fijos y costos variables).

Ahora bien, si el sistema de costeo implementado en la empresa para determinar el costo de producción es el conocido como directo o variable, en el que al producto solamente se le cargan aquellas erogaciones cuya cantidad varía directamente con el nivel de producción

Respuesta


36

alcanzado, es decir, los costos variables, considerándose los demás desembolsos necesarios para el desarrollo del proceso productivo como gastos del período (a los costos fijos se les da el tratamiento de gastos del período), el costo en el que se incurrió durante el período en cuestión sería el siguiente:

Costo de producción del período:

Por material directo $59.000 (se considera el 100% variable)

Por mano de obra directa $43.000 (se considera el 100% variable)

Por carga fabril: $27.750

Por suministros y materiales indirectos $ 8.750

Por pago a trabajadores indirectos $19.000



Obsérvese que del total del CIF, se excluye el costo incurrido por depreciación de maquinaria y seguros de fábrica, en razón de que tales erogaciones se consideran fijas (se incurre en ellas independientemente del volumen de producción alcanzado), y se contabilizarían como gastos del período.

Inventario inicial de producto en proceso: -0-

Inventario final de producto en proceso: -0-

Inventario inicial de producto terminado: -0-

Inventario final de producto terminado: -0-



+ CIF $27.750


+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $ - - - - -


- Costo del inventario final de producto en proceso $ - - - - -


+ Costo del inventario inicial de producto terminado $ - - - - -

Costo de mercancía disponible para la venta $$129.750

- Costo del inventario final de producto terminado $ - - - - -


Cuadro 3.4 Estado de la mercancía vendida. Sistema de costeo variable



37

Obsérvese que la diferencia entre los dos sistemas en el costo de la mercancía vendida ($7.500) corresponde a ese en el que incurrió por concepto de depreciación de maquinaria y seguros de fábrica, valor que en el sistema de costeo total se considera parte del costo del producto, mientras que en el de costeo variable se le da el tratamiento de gasto del período.

En el Capítulo 9 se estudian en detalle los fundamentos involucrados en la aplicación del sistema de costeo directo o variable. Lo que se pretendió mediante este ejemplo es que el lector logre desde ahora comprender la diferencia fundamental entre los dos sistemas aquí planteados.

En seguida, considérese que la compañía “Medtronic S. A.”, al finalizar el mes de febrero, tiene en el almacén de producto terminado un inventario por valor de $12.000, y que transfiere al mes de marzo 37 unidades de producto semielaborado con los costos unitarios de producción siguientes:

Por material directo $195

Por mano de obra directa $ 80

Por carga fabril $ 62

Por otra parte, al finalizar el período en cuestión, la compañía cuenta con un inventario de producto en proceso por valor de $35.000 y un inventario de producto terminado equivalente a $15.000; el costo en el que se incurrió durante el mes de marzo por concepto de material directo, mano de obra directa y carga fabril es el mismo considerado para el caso anterior. Determínese el costo de la mercancía vendida (la empresa utiliza el sistema de costeo total o absorbente).

Solución:

w Costo de producción del período: $137.250 (no se considera modificación alguna con respecto al enunciado anterior).

w Inventario inicial de producto en proceso: Al finalizar el período anterior (febrero), se tienen 37 unidades de producto en proceso que son transferidas al período correspondiente al mes de marzo para su terminación. Las unidades referidas tienen un costo unitario equivalente a:

Por material directo $195

Por mano de obra directa $ 80

Por carga fabril $ 62

Costo unitario total $337

Inventario inicial de producto en proceso: (37 und) * ($337 / und.)

Inventario inicial de producto en proceso: $12.469

w Inventario final de producto en proceso: De acuerdo con el enunciado, al finalizar el mes de marzo, se tiene un inventario final de producto en proceso por valor de: $35.000.


Solución


38

w Inventario inicial de producto terminado: Según el enunciado, el inventario inicial de producto terminado asciende a: $12.000.

w Inventario final de producto terminado: Al finalizar el período, en el almacén de producto terminado queda un inventario equivalente a: $15.000

Respuesta:

El costo de la mercancía que se vendió durante el período correspondiente al mes de marzo fue de: $111.719. El valor encontrado es menor que el costo de la mercancía vendida con las condiciones asumidas anteriormente, ya que se tienen inventarios finales, en donde los costos de estos inventarios pasan para el siguiente período como inventarios iniciales, y no se consideran para el período en análisis.

3.5 ENTIDADES DE SERVICIO

Básicamente aplican los mismos elementos: acumulación de costos (producción del servicio) e ingresos asociados con los mismos. La diferencia es que generalmente se hacen anticipos del pago, o éste se realiza según el avance de la obra.

Históricamente, los conceptos de producción y de servicio fueron percibidos como antagónicos. La producción era asociada únicamente con la manufactura industrial, y los servicios se consideraban adiciones poco funcionales.

Hoy en día, la economía es básicamente de servicio. Por consiguiente, la producción hace parte del concepto de servicio, y busca incorporar características que cada vez sean más funcionales y satisfagan los gustos y las necesidades de los clientes.



+ CIF $35.250


+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $12.469


- Costo del inventario final de producto en proceso $35.000


+ Costo del inventario inicial de producto terminado $12.000


- Costo del inventario final de producto terminado $15.000


Cuadro 3.5 Estado de costos de la mercancía vendida


Respuesta


39

Hoy en día, la economía es básicamente de

servicio, y la producción busca incorporar

características más funcionales y que

satisfagan los gustos y las necesidades de los

clientes.

Un ejemplo que permite entender lo anterior es que antes se fabricaban por separado los televisores, los radios, las grabadoras, los buzones de correo. Ahora, los celulares incorporan en una sola unidad todas esas y muchas otras funcionalidades más, ajustables a los gustos particulares de los usuarios.

En ese sentido, la producción está orientada al servicio. Lo mismo ocurre con las entidades de servicio. Por ejemplo, una entidad financiera o una empresa de servicios públicos.

El servicio como tal tiene que ser producido y, por consiguiente, se acumulan los costos (materiales, mano de obra, costos indirectos de fabricación), cambiando posiblemente la combinación de éstos.

3.6 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS, SEGÚN SU COMPORTAMIENTO

Uno de los principales dilemas relacionados con el control de costos, al que se enfrenta la administración, radica en la estimación de los costos de producción para un nivel de actividad de la planta, así como la de aquellos que debieron haberse causado para un determinado nivel de actividad.

Los diversos costos presentan un comportamiento particular según las fluctuaciones o los cambios presentados en los niveles de producción, lo cual, para el desarrollo de cualquier procedimiento de evaluación de costos a un determinado nivel de actividad, hace necesarios un análisis y un estudio tan detallado como sea posible de dichas diferencias de comportamiento.

Todo análisis del comportamiento de los costos debe ser realizado tomando como base una escala específica de nivel de actividad conocida como escala apropiada de actividad, la cual, por lo general, sintetiza la escala normal de operaciones de la compañía. Es decir, es representativa de los niveles de actividad alcanzados durante diferentes períodos, condicionados éstos por los múltiples factores o las circunstancias propios de cada uno de dichos períodos. Una vez determinada la escala de los niveles de actividad, se posibilita observar y analizar el comportamiento de los diversos costos según los cambios o las fluctuaciones presentados en los niveles de actividad.

Dentro de una escala apropiada, los costos pueden ser clasificados en dos grandes grupos: costos fijos y costos variables.

Algunos costos varían en cantidad total, de acuerdo con los cambios en el nivel de actividad, como es el caso de los costos variables, mientras que otros tienden a variar con el tiempo, sin que su cantidad total sea alterada o modificada por las fluctuaciones en el volumen de producción, costos a los que se les denomina costos fijos.

La variación que sufren los costos en su cantidad total, debido a factores como la fluctuación en los niveles de actividad, los períodos de tiempo involucrados en la actividad productiva y demás, es el fenómeno conocido como variabilidad de los costos.

ClAsifiCACión de los Costos, según su ComPortAmiento

Todo análisis del comportamiento de los costos debe realizarse

con base en una escala específica de nivel de actividad denominada escala apropiada de

actividad.


40

3.6.1 Costos variables

Algunos costos tienden a aumentar o a disminuir, en total, en proporción directa con los cambios en los niveles de actividad. Estos costos son los denominados costos variables. O sea, aquellos que guardan relación de causalidad directa con respecto a las fluctuaciones en el nivel de producción (Gráfico 3.1).

Como costos variables se consideran: el costo en que se incurre por concepto de material directo, mano de obra directa y algunos costos indirectos de fabricación, tales como suministros, comisiones del personal de producción, costo de mantenimiento de equipos y maquinaria, etc., que varían directamente con el volumen de producción. Es decir, entre más unidades se produzcan, se incurre en más costos.

Los costos pueden clasificarse en dos: costos

fijos y costos variables.

Los costos variables guardan relación de

causalidad directa respecto a las fluctuaciones en el

nivel de producción.

Gráfico 3.1 Costos variables

Volumen de producciónCantidad (Q)

Costos (S)Costo variable total

Examinando el comportamiento de los tres elementos fundamentales del costo de producción, se tienen:

wMaterial directo: Son costos variables, pues fluctúan en proporción directa con los cambios en los niveles de operación. Es decir, a mayor producción, mayor será el costo total en que se incurre por concepto de material directo. A mayor cantidad de camisas fabricadas, más tela se usa. Entre más zapatos se producen, más cuero se utiliza.

wMano de obra directa: Por lo general, se considera un costo variable, pues a mayor producción, el costo de la fuerza laboral suele ser mayor, y viceversa. Por ejemplo, en las empresas donde la remuneración se hace de acuerdo con los volúmenes



41

producidos, es decir, se paga a destajo por unidad producida. No obstante, en algunas industrias en donde la producción está altamente automatizada, se pueden obtener fluctuaciones considerables en el nivel de producción, mediante ajustes en los controles de los equipos, sin que esto implique variación en el costo de la mano de obra directa. De presentarse tal circunstancia, el costo de MOD, sería fijo, por lo menos en una proporción considerable. También en aquellas empresas en donde la remuneración es fija, independientemente de los resultados en la producción.

Es importante que, a lo largo del estudio de este texto, el lector tenga presente que el hecho de que los trabajadores directos devenguen un salario fijo no implica que el costo en que se incurre por mano de obra directa (MOD) sea fijo, pues lo que constituye dicho concepto es el valor correspondiente a salario básico, más prestaciones sociales, más aportes patronales generado por los trabajadores directos durante el tiempo en que están realizando una labor productiva. Ahora bien, el salario devengado por tales trabajadores por tiempo empleado en actividad no productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo, diferencia en nómina), más las correspondientes prestaciones sociales y los aportes patronales, se considera mano de obra indirecta, y recibe el tratamiento de CIF.

Costos variables son los costos en que se incurre por concepto de material

directo, mano de obra directa y algunos costos indirectos de fabricación.

Los costos generales de fabricación mixtos pueden considerarse

como totalmente fijos o totalmente variables.

w Costos indirectos de fabricación: Entre los costos generales de fabricación se encuentran diversos comportamientos, algunos rubros son variables, otros son fijos y otros de comportamiento mixto (semifijo o semivariable). En consecuencia, es necesario analizar cada tipo de costo general, para separarlos en las dos categorías (fijos y variables).

Los costos generales de fabricación mixtos pueden ser considerados como totalmente fijos o totalmente variables, según su tendencia principal, de ser ambas tendencias igualmente importantes. Es decir, si tanto el componente fijo como el variable son relevantes, quizá lo más aconsejable sea abrir dos cuentas separadas para este tipo de costo, una para el componente fijo y otra para el variable. En un capítulo posterior se ampliará el concepto.

Clasificación de los costos variables

w Costos variables de diseño: Son aquellos costos cuyo valor total fluctúa en relación directa con el volumen de producción en razón de que son causados por el mismo diseño del producto (el diseño del producto exige que se incurra en dicho costo), argumento que a su vez justifica el poco o ningún poder decisorio que tiene la administración en la modificación de dichos costos. Es decir, no dependen de decisiones administrativas. Como ejemplo de costo variable de diseño puede citarse aquel en que se incurre en el proceso de fabricación de mezcladoras industriales, en donde cada unidad de producto requiere un motor central para su funcionamiento. De esta forma, si se tiene un pedido de cinco unidades, lógicamente se requerirá la misma cantidad de motores (cinco) para cumplir con lo solicitado por el cliente. Entonces se observa que el costo variable total guarda relación directa con el volumen de producción, ya que el diseño del producto hace que se incurra en éste para la fabricación de cada unidad (en este caso, para la



42

Los costos variables discrecionales son los costos que varían en

proporción directa con el volumen de producción.


fabricación de cada mezcladora se requiere un motor, para cuya adquisición es necesario incurrir en un costo variable de diseño).

w Costos variables discrecionales: Son aquellos costos que varían en proporción directa con el volumen de producción, pero que pueden ser fácilmente modificables por decisiones administrativas.

Los incentivos otorgados a un supervisor de producción, por sobrepasar un determinado nivel de actividad (volumen de producción), constituyen un costo variable discrecional, ya que si bien es cierto que el valor por el costo en que se incurre por este concepto depende del nivel de producción alcanzado, también lo es que puede ser fácilmente modificado (disminuirlo, aumentarlo e incluso eliminarlo) por una decisión administrativa, decisión que dependerá de factores varios (políticas de la empresa, situación económica del negocio, etc.), dependiendo de la óptica gerencial.

3.6.2 Costos fijos

Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes para un rango de producción y tiempo definidos, sin importar la fluctuación o el cambio en el nivel de actividad (producción o ventas). Es decir, no guardan relación de causalidad directa con las fluctuaciones de la producción en un período de tiempo determinado.

El período de tiempo o volumen de producción, para el cual los costos fijos permanecen constantes, determina un rango relevante o un umbral de la producción, en este período. Si el nivel de producción crece o decrece, los costos fijos permanecen constantes (Gráfico 3.2).

Ejemplo:

Supóngase el seguro de incendio de una planta de producción. El costo del seguro está constituido por la prima anual que se paga por este concepto. Si la planta trabaja a plena capacidad práctica, o al 20% de dicha capacidad, el costo del seguro es el mismo, no varía. Por lo tanto, se trata de un costo fijo, porque su valor total permanece constante, independiente de las variaciones en el nivel de producción de la planta.

Al hacer referencia al concepto de costos fijos, es importante determinar el rango relevante o período de tiempo dentro del cual permanecen constantes dichos costos.

Clasificación de los costos fijos

w Costos fijos obligados: Son aquellos costos que permanecen constantes para un período de tiempo determinado y un rango de producción definido, y sobre los cuales la administración no tiene poder decisorio alguno. Es decir, no dependen de decisiones administrativas.

Los costos fijos permanecen constantes

para un rango de producción y tiempo

definidos.

Ejemplo


43

Volumen de producción

Cantidad (Q)

Costos (S)

Costo fijo total

CF

RANGO RELEVANTE O UMBRAL DE LA PRODUCCIÓN

Gráfico 3.2 Costos fijos

Los costos fijos permanecen constantes

para un rango de producción y tiempo

definidos, y no guardan relación de

causalidad directa con las fluctuaciones de la

producción en un período de tiempo determinado.

Al referirse a costos fijos es importante determinar el período de tiempo dentro

del cual éstos permanecen constantes.

Como ejemplos de costos fijos obligados, pueden citarse el costo por concepto de impuesto predial y depreciación fija del edificio en donde se encuentran ubicadas las oficinas del personal de producción.

w Costos fijos discrecionales: Son aquellos costos que permanecen constantes en un período de tiempo determinado y para un rango de producción definido, pero sobre los cuales la administración tiene poder decisorio. Es decir, su cuantía puede ser, hasta cierto punto, modificable por decisiones administrativas.

El salario devengado por un ingeniero de producción, por una secretaria de producción, o por un supervisor de planta, constituye un costos fijo discrecional, ya que, si bien permanece constante para un período de tiempo determinado, su valor depende de las decisiones tomadas por la administración.

Dentro del concepto de costos fijos es posible establecer otra clasificación importante:

w Costos de capacidad a largo plazo: Representan los costos de las instalaciones de una compañía. O sea, determinan la capacidad que se tiene para producir y vender artículos. La depreciación en línea recta puede citarse como ejemplo de costo de capacidad a largo plazo.

w Costos fijos de operación: Son aquellos costos en que incurre la compañía, necesarios para el funcionamiento de las instalaciones de la misma. Los seguros, los impuestos prediales y la supervisión (cuando es fija) son ejemplos de estos costos fijos.



44

Los costos semivariables o semifijos no son

perfectamente fijos ni perfectamente variables.

w Costos fijos programados: Son aquellos costos fijos no relacionados directamente con la planta y su funcionamiento, en los que la compañía incurre a instancias de la administración. Los costos fijos programados constituyen cuantías necesarias para actividades de apoyo a las de operación directa de las instalaciones. Como ejemplo de esta clase de costos fijos pueden citarse las partidas destinadas a investigación de métodos o procesos, capacitación de personal de producción, desarrollo, etc.

3.6.3 Costos semivariables o costos semifijos

Durante la operación del proceso productivo se incurre en algunos costos que no son perfectamente fijos ni perfectamente variables, sino de naturaleza mixta: tienen un componente fijo y uno variable. Estos costos reciben el nombre de costos semivariables o costos semifijos.

Algunos costos semifijos o semivariables tienden a permanecer constantes en cantidad total para un determinado rango de producción, y luego aumentan o disminuyen en relación directa con el nivel de actividad alcanzado. El salario de un supervisor de producción representa un costo semivariable con el comportamiento antes descrito, siempre y cuando dicho salario esté conformado por un sueldo fijo y por incentivos otorgados por volumen de producción; se entiende claramente que si esta política (de incentivos) no se aplicara en la compañía, el ejemplo referido representaría un costo fijo discrecional.

Otros costos semivariables o semifijos tienden a aumentar en cantidad total en forma curvilínea, de conformidad con los aumentos en la producción, como, por ejemplo, el costo en que se incurre por concepto de reparaciones de maquinaria y equipo, el cual por lo general, aumenta en proporción directa al volumen de actividad. El costo de la energía eléctrica también es un costo semivariable. Se programa una tarifa fija, independientemente del consumo y una tarifa variable, dependiendo de la energía consumida.

Clasificación de los costos semivariables

En algunos textos académicos, para los costos semifijos, semivariables o mixtos, se presenta la clasificación siguiente:

w Costo mixto escalonado: Son aquellos que permanecen constantes entre determinados rangos de producción (incluso cuando son nulos), pero que al llegar a cierto nivel de actividad comienzan a crecer no necesariamente en forma proporcional a la producción. Por ejemplo, el costo de mano de obra indirecta a 10.000 unidades puede ser exactamente el mismo que a cero unidades. Pero a 11.000 unidades quizá se requiera un trabajador indirecto adicional, incrementándose en este punto el costo por concepto de MOI, y posiblemente continuará variando a otros puntos superiores de la escala de producción (Gráfico 3.3).


Los costos fijos programados constituyen cuantías necesarias para actividades de apoyo a la operación directa de las

instalaciones.


45

w Costo mixto proporcional: Son aquellos cuya parte variable es proporcional al nivel de producción, y no procede por escalas como en el caso anterior. Es decir, son costos que permanecen constantes para ciertos rangos de actividad, pero que a determinado nivel crecen en proporción con el volumen de producción (Gráfico 3.4).


Cantidad (Q)

Costos (S)

Costo fijo total

PROPORCIÓN FIJA

Gráfico 3.3 Costo mixto escalonado

Los costos mixtos proporcionales crecen en proporción con el volumen

de producción.


Cantidad (Q)

Costos (S)

Costo fijo total

PROPORCIÓN FIJA

Gráfico 3.4 Costo mixto proporcional


Como ejemplo del costo mixto proporcional puede citarse aquel en el cual se incurre por concepto de arrendamiento de una máquina, valor representado por una suma fija mensual equivalente a $7.000 más $50 por unidad fabricada de producto.

El arrendamiento de una máquina es un costo mixto proporcional.


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En general, para evaluar los cambios que representan los costos de acuerdo con los niveles de actividad alcanzados, o dicho de otra forma, para obtener resultados objetivos sobre el impacto provocado por las fluctuaciones de los niveles de actividad en el costo de producción, es indispensable analizar en detalle las diferencias de comportamiento, determinando con precisión cuáles costos son fijos, cuáles son variables y cuáles presentan un comportamiento mixto. Estos últimos, que en lo posible deberán segregarse en su componente fijo y variable, para facilitar el análisis de las fluctuaciones de los costos y permitir un mayor control sobre los mismos.

3.7 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS SEGÚN SU IDENTIFICACIÓN CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO

Según se identifiquen con un trabajo, una actividad, un departamento o un producto, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos.

3.7.1 Costo directo

Un costo directo es aquel que se identifica plena y directamente con un producto, un trabajo, un proceso, una actividad o un departamento. Por ejemplo, el costo de la materia prima necesaria para fabricar un mueble de oficina representa un costo directo respecto al producto. El sueldo que devenga el ingeniero de producción, en una determinada empresa manufacturera, constituye un costo directo para el departamento de producción de esa empresa.

3.7.2 Costo indirecto

Un costo indirecto es aquel que no puede identificarse ni atribuirse directamente a un producto, un trabajo, un proceso, una actividad o un departamento. Como ejemplo de costo indirecto puede citarse aquel en el cual se incurre por concepto de depreciación de maquinaria, de seguros, de servicios públicos, de impuestos prediales, etc., sobre los cuales es posible conocer el monto global para toda la empresa, pero que identificarlos directa y específicamente con el artículo que se fabrica resulta prácticamente imposible (costos indirectos respecto al producto).

Por su naturaleza, los costos indirectos deben asignarse, aplicarse o cargarse a procesos, productos, trabajos o secciones de la empresa, constituyéndose en costos asignados. Dicho proceso de asignación requiere la determinación de una base o índice que permita identificar claramente la manera como se supone se incurre en el costo indirecto en las distintas secciones. Por ejemplo, el costo correspondiente al alquiler del edificio donde se encuentran ubicadas las oficinas del área de producción puede cargarse a las secciones que la conforman, de acuerdo con el espacio que ocupe cada una de ellas (número de oficinas y área en m2). Para cargar los costos indirectos de fabricación a los productos existen varios métodos, entre ellos: la departamentalización y el costeo basado en actividades (o costeo ABC), sistemas que se detallan en capítulos posteriores.

Según se identifiquen con un trabajo, una actividad,

un departamento, los costos se clasifican en

costos directos y costos indirectos.



47

Los costos indirectos deben asignarse,

aplicarse o cargarse a procesos, productos,

trabajos o secciones de la empresa.

La departamentalización y el costeo basado en actividades (o costeo ABC) son métodos para cargar costos

indirectos de fabricación a productos.

La selección de una base adecuada para la asignación de los costos indirectos obedece en gran parte a una cuestión de criterio, en la que interviene una serie de factores hasta cierto grado difícilmente controlables, lo cual puede influir de manera significativa en el grado de precisión de la determinación del costo total del producto. Por lo tanto, cuanto mayor sea la proporción de costos totales que puedan clasificarse como directos, mayor precisión se obtendrá en la determinación de dicho costo. Desde la perspectiva del control de recursos, aquellos costos fácilmente identificables con una sección o un departamento, y que, por consiguiente, puedan ser cargados directamente a ésta, son generalmente controlables por el gerente o el jefe de sección.

Es importante destacar que la identificación con el producto de un costo que es fácilmente identificable con una sección determinada (directo con respecto a un departamento) puede resultar un procedimiento bastante complejo y, por tanto, ser considerado indirecto respecto al producto. Por ejemplo, el sueldo de una secretaria del departamento de control de calidad representa un costo directo para este departamento, pero indirecto respecto al producto. Con base en lo anterior, se concluye:

3.8 CRITERIOS CONTABLE Y ECONÓMICO DE LOS COSTOS

A continuación se presenta el enfoque que desde el punto de vista contable y económico se le da al concepto costo. Primero se definen aquellos aspectos en que ambas disciplinas coinciden y en los que difieren, a fin de determinar adecuadamente los criterios que se toman en consideración y que, en últimas, determinan el tratamiento para dicho concepto.

3.8.1 Costo unitario de producción

Para la contabilidad, el costo unitario de producción representa un costo promedio, definido por la relación entre el costo total ocasionado y el número de unidades que determinan su incurrencia.

Esto es:

Costo unitario = (Costo total) / (Número de unidades)

Por su parte, en economía, no se consideran costos promedio, sino que se maneja el concepto de costo marginal. El costo marginal representa el aumento en el costo total provocado por la producción de una unidad adicional de producto.

Con base en la teoría de la economía, los beneficios de la empresa se maximizan en el punto en que el ingreso marginal es igual al costo marginal, entendiéndose el concepto de ”ingreso marginal” como el aumento en el ingreso total obtenido por la venta de una unidad adicional de producto.

Criterios ContAble y eConómiCo de los Costos


48

Si en el proceso de producción de 1.000 unidades del producto X, la empresa incurre en un costo total de $525.000, para el contador el costo unitario se obtiene de la relación entre el costo total y el número de unidades producidas que ocasionaron ese costo. Esto es:

CU = (Costo total) / (Número de unidades producidas)

CU = ($525) / (1 unidades)

CU = $525 / unidades

Si para la empresa producir 1.001 unidades del producto X, tiene un costo de $525, para el economista el costo marginal, es decir, el costo de producir una unidad adicional de producto es de $500. De esta forma, el aumento en el costo total ($500) resultante de la producción de una unidad adicional es lo que representa el costo marginal.

En una sección anterior en la cual se hizo referencia a la clasificación de los costos, de acuerdo con su comportamiento, se estableció que los costos pueden ser costos fijos o costos variables. El criterio adoptado desde el punto de vista contable y económico, con respecto a dicha clasificación, es el descrito en seguida.

3.8.2 Costos desde el punto de vista contable

La contabilidad maneja las siguientes concepciones respecto a los costos fijos y costos variables:

w Costo fijo total: Según la definición, los costos fijos totales son aquellos que permanecen constantes durante un período de tiempo determinado y para un rango de producción definido, y sobre los cuales la administración tiene cierto poder decisorio, haciendo referencia a los costos fijos discrecionales, o ninguno, en el caso de los costos fijos obligados.

Sólo en el área enmarcada por las dos perpendiculares el costo fijo total permanece constante (concepción cortoplacista).

En contabilidad el costo fijo total permanece constante en el corto plazo. Son innumerables los factores condicionantes del aumento o reducción del costo en que se incurre durante el desarrollo del proceso productivo, por lo cual éste sólo puede ser considerado constante dentro de un lapso de tiempo relativamente controlable, es decir, para el cual sea posible prever, en caso de existir, fluctuaciones poco significativas (Gráfico 3.5).

w Costo fijo unitario: Se ha establecido que desde la óptica contable, el costo unitario se define como un costo promedio, lo cual implica su variabilidad de acuerdo al nivel de actividad alcanzado. El costo fijo unitario (Gráfico 3.6) fluctúa en relación inversa al volumen de producción, es decir, a mayor volumen menor costo, circunstancia por la cual su cuantía estará determinada por el número de unidades producidas. De esta forma, al fabricarse una sola unidad, ésta absorbería la totalidad del costo fijo; si

El costo marginal representa un aumento en el costo total provocado

por la producción de una unidad adicional de

producto.



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Costos (S)

Costo fijo total(CFT)

Gráfico 3.5 Costo fijo total

se fabrican dos, cada una absorbería la mitad; ahora, si son 1.000 unidades, el valor correspondiente al costo fijo total se distribuiría entre ellas y así sucesivamente de acuerdo al volumen o nivel de actividad alcanzado.

En el Gráfico 3.6 se observa que la línea para el costo fijo unitario declina más agudamente en los niveles de actividad bajos, ya que el efecto de las unidades agregadas sobre dicho costo en tales niveles es mayor, que el producido en niveles de actividad superiores.


Costos (S)Costo fijo unitario

(CFU)

Gráfico 3.6 Costo fijo unitario


w Costo variable total: Desde el punto de vista contable, el costo variable total (Gráfico 3.7) fluctúa en proporción directa con el volumen de producción. Es decir, aumenta o disminuye en total de acuerdo con el cambio o la variación en el nivel de actividad.


50


Costos (S)

Costo variable unitario(CVU)

Gráfico 3.8 Costo variable unitario

Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial


Costo variable total(CVT)

Gráfico 3.7 Costo variable total


Desde el punto de vista contable, el costo variable total tiene un comportamiento lineal en el corto plazo. Se considera su variabilidad en relación directa con los cambios que ocurren en la producción a un ritmo constante, estando su criterio determinado por una concepción cortoplacista.

w Costo variable unitario: Desde el punto de vista contable, el costo variable unitario (Gráfico 3.8) es constante; es decir, permanece fijo independientemente del nivel de actividad alcanzado.


51

En el Gráfico 3.8 se observa que la línea para el costo unitario variable es constante; de esta forma se representa el concepto señalado antes: CVU fijo independiente del volumen de producción.

Supóngase que en el proceso de fabricación de 100 escritorios de oficina se incurre en un costo variable total de $1.500, y que el costo variable unitario es equivalente a $15; si el volumen de producción hubiese sido de 105 o de 150 unidades de producto, el costo variable total en que se habría incurrido ascendería a las sumas de $1.575 y $2.250, respectivamente, manteniéndose el costo variable unitario constante, $15/und. De esta forma se ratifica lo definido:

CVT: Fluctúa en forma lineal y en proporción directa al nivel de producción alcanzado.

CVU:Permanececonstante.

3.8.3 Costos desde el punto de vista económico

De conformidad con la concepción económica, los costos son considerados para el largo plazo, según los criterios siguientes:

w Costo fijo total: Para el economista el costo fijo total se mantiene constante en el corto plazo. Se debe recordar que desde el punto de vista económico nada puede ser considerado inmodificable para el largo plazo, debido a los múltiples factores que intervienen o afectan el mercado de bienes e insumos de producción. Por lo tanto, bajo una concepción largoplacista y, desde la perspectiva económica, el costo fijo total (Gráfico 3.9) presenta un comportamiento variable.

El costo fijo total se mantiene constante en el

corto plazo.


Costos (S)

Costo fijo total(CFT)




52

w Costo fijo unitario: En el corto plazo, el costo fijo unitario (Gráfico 3.10) presenta en economía el mismo comportamiento que considera la contabilidad, es decir; es variable, disminuyendo a medida que el nivel de producción aumenta, y viceversa.

Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial Gráfico 3.10 Costo fijo unitario


Costos (S)

Costo fijo unitario(CFU)

w Costo variable total (CVT): Según la teoría de la economía, se considera que el aumento o la disminución en el costo variable total (Gráfico 3.11) ocurre a un ritmo variable; es decir, fluctúa con el volumen de producción pero no en forma lineal.

Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial Gráfico 3.11 Costo variable total


Costos (S)Costo variable total

(CVT)

Se observa claramente la diferencia en relación con el criterio del contable, que considera que el ritmo de fluctuación del costo variable total con el cambio en la producción presenta comportamiento lineal.



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w Costo variable unitario: A diferencia del criterio contable, en economía se considera que el costo variable unitario (Gráfico 3.12) presenta un comportamiento variable. Dicho costo inicialmente es alto, después declina, se nivela y finalmente asciende.


Costos (S)Costo variable unitario

(CVU)


I, II, III, ETAPAS DE LA PRODUCCIÓN

El comportamiento del costo variable unitario obedece a la Ley de los rendimientos crecientes y decrecientes de los factores de producción. Cuando el operario empieza a producir, la calidad de su trabajo se ve influenciada por varios factores, como la falta de experiencia, el nerviosismo e incluso la ansiedad, elementos que determinan un bajo rendimiento en la utilización de los recursos, y esto influye lógicamente en el alto costo de producción.

La declinación posterior del costo tiene su explicación en el aumento del nivel de eficiencia provocado por la habilidad y la experiencia alcanzada (primera etapa de la producción). Una vez que el operario adquiere dominio y confianza en el ejercicio de la actividad encomendada, ese costo se estabiliza (segunda etapa de la producción), y posteriormente, debido a varios factores, entre otros, exceso de confianza, obstáculos o dificultades en la producción, exceso de trabajadores dentro del espacio existente, etc., el nivel de rendimiento decrece nuevamente, aumentando el costo variable unitario (tercera etapa de la producción).

En consecuencia, se concluye que los criterios contable y económico, con respecto al comportamiento de los costos, coincide en la segunda etapa de la producción y en el corto plazo. Por consiguiente, las consideraciones de costos que se presentan en este texto corresponden al corto plazo y a la segunda etapa de la producción, en la cual los criterios contable y económico coinciden.

El costo variable unitario se comporta según la

Ley de los rendimientos crecientes y decrecientes

de los factores de producción.



54

3.9 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON BASE HISTÓRICA Y SEGÚN EL COSTEO TOTAL

Antes de profundizar en los aspectos relativos a la planeación, la clasificación y el costeo de los materiales, se presenta una breve introducción para situar al lector en el sistema de costeo, a partir del cual se desarrolla la metodología del costeo de productos.

En el capítulo anterior se definieron los propósitos fundamentales de los sistemas de costeo, señalando como uno de los principales la determinación de los costos unitarios de los productos fabricados y otros fines administrativos, como la planeación y el control de los costos de producción, así como el proporcionar información válida y consistente que permita dinamizar y agilizar el proceso de toma de decisiones.

Para lograr estos objetivos, los sistemas de costeo siguen una serie de normas y procedimientos contables que son los que constituyen precisamente los sistemas de costeo, cuyos fundamentos principales fueron discutidos en el Capítulo 1. Básicamente, según las características del proceso productivo y de los productos fabricados, se tienen dos sistemas de costeo, caracterizados, o mejor, diferenciados por la unidad de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos), y por la modalidad de la producción (producción por lotes o producción en serie). Tales sistemas son: sistema de costos por órdenes de producción y sistema de costos por procesos, centrando el interés actual del estudio en el primero de ellos.

3.9.1 Sistema de costos por órdenes de producción

El sistema de costos por órdenes de producción es considerado el más sencillo por la metodología aplicada, y se caracteriza fundamentalmente porque la unidad de costeo está constituida por pedidos o lotes específicos de productos iguales, cuyos costos son plenamente identificables a través de los diferentes procesos con las unidades producidas, dentro de una producción intermitente, que puede ser suspendida en cualquier momento, sin que esto afecte el trabajo que se está desarrollando.

La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de producción, y los costos se acumulan para cada una de éstas por separado. En el sistema de costos por órdenes de trabajo, los dos primeros elementos fundamentales del costo (material directo y mano de obra directa) serán considerados como reales, mientras que los costos indirectos de fabricación serán estimados de acuerdo con los cálculos que involucran todo el proceso de presupuestación.

El objetivo fundamental del sistema de costos por órdenes de producción es identificar los costos en los cuales se incurre en un pedido determinado para controlarlos, determinar el costo del período y contribuir en la dinamización del proceso de toma de decisiones.

Determinar los costos unitarios de los productos fabricados es propósito básico de la sistemas de

costeo.


El sistema de costos por órdenes de producción es considerado el más

sencillo.


55

El sistema de costos por órdenes de producción solamente puede desarrollarse cuando los productos que se fabrican son fácilmente identificables como pertenecientes a una orden de producción determinada; o sea que está condicionado por las características de la producción. El desarrollo del proceso productivo, mediante este sistema, obedece principalmente a que un volumen de artículos reducido no justifica una producción en serie, en la cual los equipos se destinan generalmente a cumplir una función específica dentro de la cadena productiva. Las industrias de muebles, metalmecánicas, de artículos para niños y las imprentas constituyen ejemplos de empresas en las que el proceso productivo se desarrolla por òrdenes de producción.

3.9.2 Sistema de costos por órdenes de producción con base histórica y según el costeo total

En un sistema de costos por órdenes de producción a partir de costos históricos, la unidad de costeo está representada por cada una de las órdenes de producción a las cuales se les cargan los costos en los que realmente se incurrió para su fabricación. En adelante, el objetivo es conocer la metodología para cargar los costos de producción a las órdenes de trabajo, estructurando un sistema para determinar cuánto del costo total por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción (materiales directos, de mano de obra directa y de costos generales de fabricación) corresponde a cada una de las órdenes de producción fabricadas durante el período.

Este y los dos capítulos siguientes se dedican, de manera respectiva, a la contabilización de los materiales, la mano de obra y los CIF, en un sistema de costos por órdenes de producción.

Antes de entrar en materia, se presenta un modelo de hoja de costos; registro empleado para acumular y cargar los costos de producción a las distintas órdenes fabricadas:

wHoja de costos: Para registrar los costos de producción correspondiente a cada orden, se emplea la llamada hoja de costos (Cuadro 3.6) (para cada orden de producción se lleva un registro aparte).

Las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra. En el modelo estándar que se presenta se observa que en la parte superior se registran los datos generales referentes a la orden de producción correspondiente, tales como número de la orden; nombre del cliente si se trata de un pedido; si se fabrica no contra pedido sino para el almacén de producto terminado, se marca con una “x” el renglón correspondiente (almacén); fecha de iniciación; fecha de terminación; descripción de los artículos (puede hacerse anotando simplemente la referencia de dichos artículos); cantidad de los artículos que se van a fabricar (número de unidades que integran el lote de productos).

En un sistema de costos por órdenes de producción a partir de costos históricos, la

unidad de costeo está representada por cada una de las órdenes de

producción.

sistemAs de Costos Por órdenes de ProduCCión Con bAse HistóriCA y según el Costeo totAl


56

Seguidamente se destina un espacio al registro del costo total de fabricación de los productos que integran la orden de producción, y al costo unitario, datos conocidos una vez concluido el proceso y liquidados los correspondientes costos.

En la parte inferior del formato (hoja de costos) se registran los datos relativos a los costos de cada elemento fundamental, a saber: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. A medida que se va incurriendo en los diversos costos de producción, la información relativa a cada orden se va registrando en la hoja de costos respectiva. Es importante señalar que dichas anotaciones se harán con el nivel de periodicidad más conveniente, bien sea diaria o semanalmente.

Terminada la orden de producción y registradas las cantidades correspondientes a los costos, se procede a liquidar, totalizando cada una de las columnas, y sumando posteriormente (en forma horizontal) los tres totales (costo total de material directo, costo total de mano de obra directa y costo total de carga fabril, en que se incurrió para elaborar las unidades correspondientes a la orden de producción), y de esta forma se obtiene el costo total de la orden de producción. Determinado este dato, se calcula el costo unitario (costo de cada producto manufacturado), dividiendo el total hallado (costo total de la orden de producción) entre el número de unidades producidas.

Como puede observarse, el diligenciamiento de la hoja de costos es un procedimiento sencillo y simple, siempre y cuando los costos puedan identificarse fácilmente con cada orden de producción. Es decir, el manejo certero de la hoja de costos y el grado de utilidad de la información allí registrada, para el proceso de planeación, control y toma de decisiones, dependerá del nivel de certeza alcanzado en la asignación de los costos a las distintas órdenes de producción. La discriminación de tales cifras es lo que encierra cierto grado de complejidad. Lo que se pretende es que al terminar el estudio de este capítulo y de las dos siguientes, el lector se encuentre en capacidad de realizar los procedimientos de contabilización de los tres elementos fundamentales del costo en un sistema de costos por órdenes de producción con base histórica.

Llenar la hoja de costos es un procedimiento

sencillo, si los costos se identifican con cada orden

de producción.

Las empresas manejan sistemas de información eficientes y tecnológicamente

actualizados, por medios computacionales.


EMPRESA MANUFACTURERA “METALÚRGICA COLOMBIANA S. A.”Cliente: Robbyn S. A. Fecha de iniciación: Agosto 08 2002Artículo: Ref. SG-20 Fecha de terminación: Agosto 31 2002Cantidad: 1.000 Costo total: $25.000 Costo unitario: $25

Materiales directos Mano de obra directa Costos generales de fabricación

$ 1.500 $5.800 $2.650

$ 1.400 $3.500 $1.340

$900 $6.700 $1.210

$ 3.800 $16.000 $5.200

Cuadro 3.6 Hoja de costos


57

Hoy por hoy, las empresas manejan sistemas de información eficientes y tecnológicamente actualizados que permiten, por medios computacionales automatizados, registrar la información en los formatos, llamados registros, de una manera oportuna, veraz y confiable.

Lo importante es alimentar los sistemas de información oportuna y utilizando software adecuado con desarrollos propios, y/o los que existen en el mercado de acuerdo con las necesidades de la organización, de tal forma que garanticen el flujo de información necesario para la determinación del costo de los productos.

ejerCiCios de APliCACión

Ejercicio No. 1:

La empresa “Milenio S. A.”, dedicada a la fabricación y comercialización de zapatos para dama, mostró los siguientes resultados correspondientes al primer semestre de actividades del año 1.

Al iniciar el período, el inventario de los materiales que se usan en la transformación directa del producto, tales como suelas y cuero, sumaban $10.000. Durante el primer semestre del año en curso se hicieron compras de los mismos por valor de $120.000, y al finalizar el período, quedaron en Inventario materiales por $21.000.

Por concepto de mano de obra directa, incluyendo las correspondientes prestaciones sociales y aportes parafiscales, se canceló la suma de $150.000. Por concepto de depreciación de maquinaria y seguros de fábrica se cargó un valor fijo de $18.000. Y por arrendamiento de un local donde funciona la sección de diseño y producción, $15.000. Por pago de trabajo indirecto se totalizaron $27.000. El consumo de suministros y materiales indirectos ascendió a $35.000. Por tratarse de una nueva colección, al inicio del año no se tenía inventario de producto en proceso, ni de producto terminado, ni al iniciar ni al finalizar el período en análisis.

A partir de la información suministrada, determine, para la compañía “Milenio S. A.”, el costo de la mercancía vendida durante el período de actividades en análisis.

Solución:

El primer paso en la solución del ejercicio consiste en identificar el costo en que se incurrió por concepto de material directo, mano de obra directa y carga fabril:

w Por material directo: Según el enunciado, al iniciar el período se tenía material disponible por valor de: $10.000. Durante el primer período se compraron $120.000 más, lo cual implica una cantidad disponible de $130.000. Si al finalizar el año se tenía en la bodega de almacenamiento material por valor de $21.000, el costo incurrido por dicho concepto durante el período en cuestión fue de $109.000.

1 Los ejercicios fueron preparados inicialmente en millones de unidades monetarias ($), y luego trasladados a miles de unidades monetarias ($). Ello puede generar algunas diferencias en los valores que implican decimales.

EJERCICIOS DE APLICACIÓN1


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Nomenclatura

IIMD Inventario inicial de material directo

Compras MD Compras de material directo

IFMD Inventario final de material directo

MD disp. Material directo disponible

MD usado Material directo usado

w Por mano de obra directa: Durante el primer período del año 1 se incurrió en un costo de $150.000 por concepto de mano de obra directa (salarios, prestaciones sociales y aportes patronales generados por el personal que transforma directamente la materia prima y demás materiales en producto terminado).

w Por carga fabril: Para el ejercicio que se presenta, los conceptos que conforman el total de costos indirectos de fabricación son:

IIMD $10.000 MD disp. $130.000

+ Compras MD $120.000 - IFMD $21.000

MD disp. $130.000 MD usado $109.000

Depreciación de maquinaria y seguros de fábrica $18.000

Arrendamiento local de diseño y producción $15.000

Suministros y materiales indirectos $35.000

Pago a trabajadores indirectos $27.000


Una vez determinado el costo en que se incurrió durante el período por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción, se está en capacidad de determinar el costo total del período: costo de producción del período: CPP.




Carga fabril $95.000



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Costo de producción del período



+ CIF $95.500


+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $- - -- -- --


- Costo del inventario final de producto en proceso $- - -- -- --


+ Costo del inventario inicial de producto terminado $- - -- -- --


- Costo del inventario final de producto terminado $- - -- -- --


No se cuenta con inventario inicial ni final de producto en proceso, ni de producto terminado.

Aclarados los conceptos anteriores, se elabora el estado de costos de la mercancía vendida:

Respuesta:

El costo de la mercancía vendida durante el período, correspondiente al primer semestre del año 1, fue de $354.000.

Ejercicio No. 2:

A continuación se suministra la información contable del cierre del ejercicio contable del año, de la empresa “Arte y Espacio Ltda.”, dedicada a la fabricación de muebles y accesorios para la decoración. A partir de dicha información, se debe elaborar el estado de resultados para la empresa en mención.

Información tomada de los libros contables de la empresa “Arte y Espacio Ltda.”:

Ventas $466.142

Gastos de administración 7% de ventas

Gastos de ventas 13% de ventas

Material directo usado $97.500


Salarios supervisores de producción $63.000

Depreciación equipo de producción $23.000

Alquiler talleres de producción $24.000

Seguros equipo y maquinaria de producción $13.000



60

Solución:

Para elaborar el estado de pérdidas y ganancias es necesario determinar primero el costo de la mercancía vendida durante el período. Como no se tiene información respecto a inventarios, se considera su ausencia al iniciar y al finalizar el período, asumiendo la venta total de la producción.

Por material directo $97.500

Por mano de obra directa $105.800

Por carga fabril $123.000

Salarios ejecutivos de producción $63.000

Depreciación equipo de producción $23.000

Alquiler talleres de producción $24.000

Seguros equipo y maquinaria de producción $13.000


Costo de producción del período

Como no hay inventario de producto en proceso, ni de producto terminado, al iniciar ni al finalizar el período, el costo de la mercancía vendida durante el año fue de $326.300.

Determinado el costo de la mercancía vendida, se elabora el estado de pérdidas y ganancias (Cuadro 3.10).

Estado de pérdidas y ganancias

Ventas netas $466.142

- Costo de la mercancía vendida (CMD) $326.300

Utilidad bruta en ventas $139.842

Gastos en admón. (7% de las ventas) $32.629,94

Gastos en ventas (13% de las ventas) $60.598,46

Total gastos del período $93.228,4

Utilidad de operación $326.300

Utilidad de operación $46.613,6

Durante el año, la empresa “Arte y Espacio Ltda.” obtuvo un beneficio por operación de $46.613, equivalente al 9,99% sobre las ventas netas, y de un beneficio bruto de 139.842 equivalente al 29,99% sobre ventas.



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Utilidad bruta

Ventas $466.142

Analizando estos dos índices, se puede concluir que por cada peso vendido la empresa obtiene el 30% de utilidad bruta, con la cual cubre los costos operativos y genera utilidad operativa, quedando para la empresa el 10%, después de cubrir dichos costos y gastos de operación.

Ejercicio No. 3:

A julio 31 del año 1, la fábrica de aceros para la construcción “Induaceros S. A.”, presenta los datos siguientes:

Materias primas puestas en proceso $10’345,8; mano de obra directa pagada a razón de $1,55 y $2,3 por hora en los departamentos A y B respectivamente. El departamento A trabajó 2.200 horas y el departamento B, 1.500 horas. La carga fabril se aplica sobre la base de horas de mano de obra directa a razón de $0,9 por hora en el departamento A y de $1,05 por hora en el departamento B.

Inventarios Julio 1 Julio 31

Materias primas $4.560 $2.100

Trabajo en proceso $6.780 $5.420

Producto terminado $4.157 $2.580

Se requiere:

w Determinar el total de costos puestos en proceso

w Costo de la mercancía manufacturada

w Costo de la mercancía vendida

w Costo del material comprado durante el período

Solución:

Total de costos puestos en proceso durante el período = Costo de producción del período.


$139.842 29,99%=Margen bruto =

Margen operacional =Utilidad operacional

Ventas $466.142= $46.613 9,99%=


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DepartamentoA($1.550/HMOD)*(2.200HMOD)=$3.410

DepartamentoB($2.300/HMOD)*(1.500HMOD)=$3.450

DepartamentoA($900/HMOD)*(2.200HMOD)=$1.980

DepartamentoB($1.050/HMOD)*(1.500HMOD)=$1.575

El total de costos puestos en proceso durante el período fue de $20.760,8.

Por carga fabril $3.555

Costo de producción del período $20.760,8

Material directo $10.345,8


+ CIF $3.555

Costos de producción del período $20.760,8


Costo de producto en proceso $27.540,8

- Inventario final de producto en proceso ($5.240)

Costo de producto terminado $22.120,8

+ Inventario inicial de producto terminado $4.157

Costo de la mercancía manufacturada: Teniendo a disposición los datos relativos a inventarios iniciales y finales, y habiéndose definido el costo de producción del período, puede fácilmente determinarse el costo de la mercancía manufacturada (costo de producto terminado: costo de terminar las unidades semiprocesadas recibidas del período anterior y de las comenzadas durante éste).

Por material directo $10.345,8

Por mano de obra directa $6.860

El costo de la mercancía manufacturada durante el período es de $22.120,8.

Costo de la mercancía vendida: Una vez obtenido el costo del producto terminado durante el período, y conocidos los datos relativos al valor de los inventarios iniciales y finales de producto terminado, se está en disposición de calcular el costo de la mercancía vendida.



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Material directo $10.345,8


+ CIF $3.555

Costos de producción del período $20.760,8


Costo de producto en proceso $27.540,8

- Inventario final de producto en proceso ($5.420)

Costo de producto terminado $22.120,8

+ Inventario inicial de producto terminado $4.157

Costo de mercancía disponible para la venta $26.277,8

- Costo del inventario final de producto terminado ($2.580)

Costo de la mercancía vendida (CMD) $23.697,8

El costo de la mercancía vendida durante el período es de: $23.697,8.

Costo del material comprado durante el período: Al iniciar el período había material disponible por valor de: $4.560, y al finalizar, en la bodega de almacenamiento se tenían $2.100 representados en dicho concepto (material directo).

A partir del siguiente juego de inventarios se puede determinar el valor del material comprado durante el período.

1. MD usado = MD disponible - Inv. final MD

2. MD disponible = MD usado + Inv. final MD

3. MD disponible = Inv. inicial MD + Compras MD

Inventario inicial de material directo $4.560

+ Compras de material directo $-- -- --

= Material directo disponible $12.445,8

- Inventario final de material directo ($2.100)

= Material directo usado o puesto en proceso $10.345,8

Ecuaciones:

Igualando las ecuaciones 2 y 3, y reemplazando la incógnita (Compras MD), se tiene:MDusado+Inv.finalMD=Inv.inicialMD+ComprasMD



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Despejado la incógnita de compras de material directo, se tiene:ComprasMD=MDusado+Inv.finalMD-Inv.inicialMD

Reemplazando los valores:ComprasMD=($10.345,8)+($2.100)-($4.560)

ComprasMD=$7.885,8

Durante el período se compró material directo por valor de $7.885,8.

Ejercicio No. 4:

La naciente empresa “APS – Accesorios Plásticos de Santander S. A.”, dedicada a la fabricación de accesorios plásticos para la construcción, está estructurando su plan de negocios para el año 2, y necesita conocer cuál debe ser el precio de venta de su nuevo producto, considerando sus expectativas de ventas para su producto estrella, la rejilla de 2´x 3´. A partir del precio de venta unitario obtenido, encontrar el punto de equilibrio en unidades que se van a vender, para no perder ni ganar, que le permita realizar una serie de simulaciones en diferentes escenarios.

Costos fijos mensuales: $5.500

Costo variable unitario: $1,65

Ganancia bruta esperada: $9.700

Ventas esperadas del mes: 1.200 unidades

Solución:

Recuérdese que:

Ecuación No. 1:Utilidadbrutaenventas=Ventasnetas-CMD

Donde:Ventas netas = (Unidades vendidas) (Precio de venta unitario)

CMD= (CostosfijosdeMV)+(CostosvariablesdeMV)

CostovariabletotaldelaMV=(Unidadesvendidas)*(Costovariableunitario)

Reemplazando los valores en la ecuación No. 1, se tiene:9.700={(1.200)*(Preciodeventaunitario)}-{($5.500)+[(1.200)*($1,65)]}



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Se tiene solamente una incógnita: Precio de venta unitario: X9.700=1.200*X-($5.500+1.200*$1,65)

Se obtiene el precio de venta unitario:X=[($9.700)+($7.480)]/1.200und.=X=1.718/1.200=$14,31/unidad

La compañía debe fijar un precio de venta unitario de $14,31 para obtener una ganancia bruta por ventas equivalente a $9.700.

Para determinar el punto de equilibrio en unidades de producto, basta con reemplazar valores en la ecuación No. 2, dejando la “Cantidad de unidades vendidas” como incógnita para despejar. Como punto de equilibrio entiéndase aquel en el cual el costo de lo vendido es igual al ingreso percibido por ventas: (Utilidad por ventas = 0).

Ecuación No. 2Utilidad bruta en ventas ={(Undvendidas)*(Preciodeventaunitario)}-{(CostosfijosMV) +[(Undvendidas)*(CVU)]}

Si la utilidad bruta es igual a cero, reemplazando se tiene:0=Undvendidas*$14,31–($5.500+Undvendidas*$1,65)

Llámese X a la cantidad de unidades en la que se alcanza el punto de equilibrio:

0=($14,31*X)-(1.650*X)-5.500

12,66X=5.550

X=434.21,equivalentea435unidades

El punto de equilibrio se alcanza en 435 unidades, vendidas a $14,31. En otras palabras, a partir de esta cantidad de unidades vendidas, la empresa empieza a percibir ganancia sobre ventas.



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El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los objetivos propuestos al inicio del capítulo:

I. Conteste acertadamente las preguntas siguientes:

a. Defina la función que desempeñan los sistemas de costeo dentro la estructura contable de la empresa (participación y utilidad en el sistema de contabilidad gerencial y en el sistema de contabilidad financiera).

b. Establezca una distinción entre los conceptos: costo, gasto y pérdida. Dé un ejemplo de cada uno de ellos.

c. Defina los elementos fundamentales del costo de producción. Cite un ejemplo enmarcado en un caso de producción.

d. ¿Cuáles son los propósitos de los sistemas de costeo? ¿Cuáles sus funciones?

e. Establezca la diferenciación entre los conceptos: material directo y material indirecto, y entre mano de obra directa y mano de obra indirecta.

f. Según el tratamiento que se da a los costos de producción fijos, ¿qué sistemas de costeo se consideran? ¿En qué difieren dichos sistemas?

g. Según la metodología de producción desarrollada en una empresa manufacturera, ¿qué sistemas de costeo se consideran? ¿En qué radica la diferencia fundamental entre éstos?

h. Defina sistema de costos estándar y sistema de costos real o histórico.

i. ¿Qué se conoce como costos fijos obligados y qué como costos variables de diseño?

j. ¿En qué difiere el criterio de un economista del de un contador con respecto a los conceptos siguientes?

wCosto fijo total

wCosto variable total

wCosto variable unitario

II. Cite un ejemplo para cada categoría enumerada:

1. Material indirecto:__________________________________________________________________________

2. Costo variable discrecional: __________________________________________________________________

3. Costo semivariable: ________________________________________________________________________

4. Material directo: ___________________________________________________________________________

5. Mano de obra directa: ______________________________________________________________________

6. Costo primo: ______________________________________________________________________________

AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS



67

7. Costo de mano de obra indirecta que es directo para un departamento de producción: ______________

__________________________________________________________________________________________

8. Costo fijo del período: ______________________________________________________________________

9. Costo fijo programado: _____________________________________________________________________

10. Costo directo con respecto a un departamento de producción, pero indirecto con respecto al producto:

__________________________________________________________________________________________

III. Terminología de costos:

En el cuadro siguiente, en la columna Respuesta, inserte el número correspondiente, según la descripción o la definición presentada en la columna 2, que satisfaga el concepto de la columna 1.

AutoevAluACión

Columna 1 Respuesta Columna 2

Sistema de costos. ( ) Lo que deberían ser los costos.

Costo variable total (criterio del economista).

( )Comportamiento basado en la ley de rendimientos crecientes y decrecientes.

Costo fijo obligado. ( ) Costos incurridos.

Costo estándar. ( ) No modificable por decisiones administrativas.

Costo marginal en economía. ( ) Mano de obra directa + carga fabril.

Costo fijo total. ( )Herramienta de manejo administrativo, fundamental dentro de la organización empresarial.

Costo fijo total (criterio del economista). ( ) Varía con el nivel de producción pero no en forma lineal.

Costos reales. ( ) Modificables por decisiones administrativas.

Costo unitario variable (criterio del economista).

( ) Se requieren para operar las instalaciones de la compañía.

Sistema de costos por procesos. ( )Bajo éste, los costos son predeterminados y al producto se le carga lo que se espera sean los costos.

Costo primo. ( ) Material directo + mano de obra directa.

Costo fijo programado. ( )Permanecen constantes para un rango de producción y período de tiempo definidos.

Costeo directo. ( ) Constante en el corto plazo – variable en el largo plazo.

Costo de conversión. ( ) Partida destinada a investigación en desarrollo de productos.

Costo fijo discrecional. ( ) Lo que se esperan sean los costos.

Costos presupuestales. ( ) Costo de una unidad agregada.

Sistema de costos estándar. ( )Con éste, se busca reducir los costos fijos unitarios, ya que se cargan a mayor número de productos.

Costos fijos de operación. ( )Sólo los costos de producción variables se asignan a los productos fabricados.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

Fuente: Backer, Morton; Jacobsen, Lyle; Ramírez Padilla y David Noel (1988).


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EJERCICIOS DE APLICACIÓN

Ejercicio No. 1:

La información siguiente corresponde a la compañía “Luxtec” S. A., dedicada a la fabricación y comercialización de fuentes de luz fría de lámparas para cirugía, pertenece al mes de octubre del año 1. Esta empresa valora sus inventarios por el método PEPS (FIFO). Al iniciar el mes, en inventario de producto terminado se tenían 4.500 unidades de bombillos para entregar, con un costo de $10,5 por unidad. Durante el mes se produjeron 10.050 unidades y se vendieron 12.500, con un precio de venta de $22 por bombillo.

Para la producción del mes se incurrió en un costo de $15.000 por concepto de materiales. Los costos indirectos de fabricación estaban constituidos por: salarios, prestaciones sociales y aportes patronales de supervisores, ingenieros de producción, personal de mantenimiento, aseo y celaduría, por un total de $21.700. Además, por concepto de suministros de fábrica y materiales indirectos se incurrió en un costo de $5.050. Por mano de obra directa incluyendo prestaciones sociales y aportes patronales se cancelaron $35.000.

No se tenían inventarios de productos en proceso, ni al iniciar, ni al finalizar el período.

Los gastos de administración y ventas incurridos se estiman en el equivalente al 10% y 7% de las ventas totales respectivamente.

Determinar:

w Costo de terminar una unidad en el período

w Costo del inventario final de producto terminado

w Costo total y unitario de los bombillos vendidos

w Costo de la mercancía disponible para la venta durante el período

wUtilidad bruta en ventas y utilidad por operación del período

Ejercicio No. 2:

Al finalizar el período contable del año “Castro & Cía.” presenta la información siguiente:

Los salarios de vendedores, las materias primas usadas, la mano de obra directa, los suministros de fábrica y del equipo de distribución de productos (a los distribuidores intermedios), así como las reparaciones de dicho equipo, varían según el volumen de ventas. Además, se sabe que si el precio unitario de venta se reduce en un 8%, el volumen (de ventas) aumentaría en 17.050 unidades. ¿Considera usted que debe reducirse el



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Ejercicio No. 3:

Para la información siguiente es necesario encontrar los valores faltantes (?):

Ventas (68.200 unidades) $102.300

Materias primas usadas $30.690

MOD $20.460

Suministros de fábrica $4.092

Salarios supervisores de producción $5.115

Salarios gerente de planta $10.230

Reparaciones de equipo distribuidor de productos $511,5

Depreciación de maquinaría y edificios de producción $8.184

Seguros e impuestos de planta $2.557,5

Depreciación equipo distribuidor de productos $2.046

Suministros (gasolina, aceite, etc.). Equipo distribuidor de productos $1.534,5

Salarios de vendedores $7.672,5

Ingresos por ventas del período $21.000

Costos indirectos de fabricación $3.500

Compras de material directo $4.500


Sobregiros (al inicio del período) $5.500

Costo de mercancía vendida $?

Inventario inicial de producto terminado $2.500

Utilidad bruta en ventas $5.650

Inventario final de producto en proceso $0

Inventario inicial de producto en proceso $0

Inventario final de producto terminado $?

Bancos al finalizar el período $4.000

Material directo usado durante el período $4.000

precio de venta? Argumente su respuesta. ¿Por qué? Explique claramente y sustente su respuesta de acuerdo con el sistema de costeo total. Presente el estado de resultados para el año que termina si se aplica el sistema de costeo directo.



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Ejercicio No. 4:

La empresa manufacturera “Cetsa S. A.” fabrica un solo producto. Según estudios realizados, se estima que al finalizar el año 2 de existencia el índice de utilidad neta (utilidad sobre las ventas netas) debe ser del 10,2%. El estado condensado de resultados de la compañía, para el año 1, fue el siguiente:

Ventas totales (55.000 unidades) $247.500

- Devoluciones, bonificaciones y descuentos $ 4.950

Ventas netas $242.550

- Costo de mercancía vendida $169.785

Utilidad bruta $ 72.765

- Gastos

De administración $14.850

De ventas $37.125 $51.975

Utilidad neta (antes de la declaración del impuesto a la renta) $20.790

Para el año 2, en los ingresos y en los costos el comité de presupuesto ha estimado los cambios siguientes:

40% de aumento en el número de unidades vendidas

30% de aumento en el costo unitario de materiales

22% de aumento en el costo de mano de obra directa por unidad

20% de aumento en los costos indirectos de fabricación unitarios

25% de aumento en los gastos de venta

12% de aumento en los gastos de administración

La composición del costo de una unidad de producto terminado durante el año 1, constituido por material directo, mano de obra directa y CIF, estaba formada en la proporción de 3:2:1 respectivamente.

Para el año 2 no se tenía previsto realizar ningún cambio en la política de crédito, ni en los métodos de producción.

Se pide determinar:

El nuevo precio de venta unitario para el año 2.

a. El estado de resultados para el año 2, considerando que se mantuvo la proporción de descuentos, bonificaciones y devoluciones del año anterior (año 1) en relación con las ventas totales.



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b. Suponiendo que el 32,5% de los CIF son fijos, que el costo unitario por concepto de material directo y de mano de obra directa aumentó en igual proporción (22%), que los gastos de administración y de ventas se incrementaron en un 14% y 27% respectivamente, y que se mantuvo la proporción de devoluciones, bonificaciones y descuentos en relación con las ventas totales, calcule el nuevo precio de venta unitario que va a rendir el mismo índice de utilidad neta (10,2%). Todas las variaciones se deben tomar en relación con el año 1. Las demás variaciones son las mismas planteadas por el comité de presupuesto. Según el resultado, haga un análisis del nuevo precio de venta del producto, en relación con el que se había calculado en el punto a. ¿Por qué aumentó? ¿O por qué disminuyó?, etc.).

Ejercicio No. 5:

Los desembolsos realizados por la compañía “Simpex S. A.” en el mes de junio fueron los siguientes:

ConceptoDesembolso

mensual

Material directo usado $1.250


Mano de obra indirecta $2.500

Salarios de vendedores $5.000

Salarios del personal administrativo $7.500

Depreciación de maquinaria de producción $1.250

Comisiones de vendedores $2.500

Materiales indirectos usados $1.250

Alquiler de maquinaria $2.500 + $0,5

Unidad producida -

Depreciación edificios de producción $1.250

Seguros del personal de ventas S500

Alquiler de oficinas de producción $1.000

Depreciación de vehículos para ventas $1.250

Arrendamiento oficinas para el personal de admón. y ventas $5.000

Unidades producidas en el mes 10

Determinar cuánto le costó a la compañía “Simpex S. A.”, producir una unidad en el mes de junio.



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Ejercicio No. 6:

El precio de venta para un artículo X es $50. Los costos en que se ha incurrido para producir dicho artículo son:

Por material directo: $12,5

Por mano de obra directa: $ 7,5

Por carga fabril: 90% del costo de la MOD

Para el próximo período se espera un incremento en los costos de producción, así:

Por material directo 10%

Por mano de obra directa 20%

CIF: siguen fluctuando en proporción directa con

el costo de MOD


desagregaciÓn de costos (anÁlisis de costos)

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