TEMA 9ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA Y LA FISCALIDAD

EMPRESARIAL

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INDICE

1. LA INFORMACIÓN EN LA EMPRESA

2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

3. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA

4. EL PLAN GENERAL CONTABLE

5. LA FISCALIDAD EMPRESARIAL

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1. LA INFORMACIÓN EN LA EMPRESA

• La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial, las normas y los fundamentos científicos en los que se basa el registro de la información económica de la empresa

• Se estudia el patrimonio desde el punto de vista estático y dinámico

• La importancia de la contabilidad reside en la cantidad y calidad de la información que suministra a los diferentes usuarios (directivos, propietarios o accionistas, trabajadores, acreedores, inversores, bancos, Estado, etc.)

• Para que la información contable sea comparable y objetiva tiene que ser:

• Fiable

• Relevante

• Acorde con las normas internacionales (NIIF y NIC) y la legislación

• Expresada en una unidad de cuenta común3

2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

Patrimonio = Bienes + Derechos – Obligaciones

Patrimonio Neto = Activo – Pasivo

Activo = Patrimonio Neto + Pasivo

Activo es la estructura económica de la empresa

Pasivo es la estructura financiera de la empresa

Masa patrimonial es una agrupación de elementos patrimoniales

siguiendo criterios económicos

Elemento patrimonial son cada uno de los bienes, derechos y

obligaciones que componen el patrimonio

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EL BALANCE DE SITUACIÓN

Un balance de situación es un estado contable en el que se muestran el conjunto de elementos que forman el patrimonio empresarial, debidamente ordenados en masas patrimoniales y valorados en €.

Los elementos de Activo se ordenan de menor a mayor liquidez y los del Pasivo de menor a mayor exigibilidad

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Activo no corriente

• Inmovilizado intangible

• Inmovilizado material

• Inversiones inmobiliarias

• Inversiones financieras a l/p

Patrimonio neto

• Capital social

• Reservas

• Resultados pendientes

Activo corriente

• Existencias

• Realizable (deudores comerciales y otras

cuentas a cobrar)

• Disponible

Pasivo no corriente

Pasivo corriente

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3. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA

La cuenta de Perdidas y Ganancias es un estado contable que tiene

como objetivo calcular el resultado que la empresa ha obtenido

durante el ejercicio económico, además de explicitar su composición

y las operaciones que han tenido que hacer para alcanzar este

resultado.

Distinguimos:

Resultado de explotación

Resultado financiero

Resultado antes de impuestos

Resultado neto

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4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

• El PGC (01/01/2008) es una normativa que regula e indica cómo

deben llevar su contabilidad las empresas, es decir, el registro de

todos los hechos económicos y las operaciones realizadas, de forma

que la información mostrada sea homogénea, comparable y fiable.

• Para las empresas grandes se utiliza el PGC General

Activo inferior a Cifra de negocios

inferior a

Nº de trabajadores

no superior a

PGC de PYMES 2,850,000 € 5,700,000 € 50

PGC de

microempresas

1,000,000 € 2,000,000 € 10

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4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

• Composición: El PGC se divide en cinco partes:

• 1. Marco conceptual de la contabilidad ,

• 2. Normas de registro y valoración

• 3. Cuentas anuales

• 4. Cuadro de cuentas

• 5. Definiciones y relaciones contables

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4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

• 4.1. Marco conceptual de la contabilidad , conjunto de

principios y conceptos básicos que inspiran todo el plan.

Se da prioridad al objetivo de la imagen fiel de la realidad

de la empresa.

La información contable debe ser clara comprensible y útil

para los usuarios de información como se indica en los

requisitos esta información

Deben seguirse los principios contables entre los que

podemos citar los de empresa en funcionamiento, devengo,

prudencia, uniformidad, importancia relativa y no

compensación 9

4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

• 4.2. Normas de registro y valoración.

Se recogen en esta segunda parte los criterios de registro

y valoración de las distintas transacciones y elementos

patrimoniales de la empresa desde una perspectiva

general. Esto es, considerando las transacciones que

usualmente realizan las empresas sin descender a los

casos particulares

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4.3 LAS CUENTAS ANUALES

Las cuentas anuales pueden presentarse en modelo normal ó

abreviado.

El modelo abreviado queda reservado para empresarios

individuales y las sociedades no incluidas en el siguiente apartado

El modelo normal lo utilizan las S.A., S.R.L., Sociedades Laborales

y Sociedades Comanditarias por acciones

Las empresas del punto anterior, podrán presentar modelos

abreviados de Cuentas Anuales si durante dos ejercicios consecutivos

reúnen al menos dos de las circunstancias siguientes :

4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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4.1.1 BALANCE Y MEMORIA ABREVIADOS.

1) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones

ochocientos cincuenta mil euros.

2) Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los

cinco millones setecientos mil euros.

3) Que el numero medio de trabajadores empleados durante el

ejercicio no sea superior a cincuenta.

4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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4.1.2 BALANCE

ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

Inmovilizado intangible

Inmovilizado material.

Inversiones inmobiliarias

Inversiones financieras a largo plazo

ACTIVO CORRIENTE

Existencias

Deudores comerciales y otras deudas a cobrar

Efectivo

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO

Fondos propios

PASIVO NO CORRIENTE

Deudas a largo plazo

PASIVO CORRIENTE

Deudas a corto plazo.

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BIENES Y DERECHOS DE LA EMPRESA

OBLIGACIONES DE LA EMPRESA

OBLIGACIONES DE LA EMPRESA A DEVOLVER EN MASDE UN AÑO

BIENES Y DERECHOS DE LA EMPRESA A LARGO PLAZO (PERMANECEN NORMANLMENTE MAS DE UN AÑO)

BIENES Y DERECHOS DE LA EMPRESA A CORTO PLAZO ( DEBEN PERMANECER HASTA UN AÑO EN LA EMPRESA)

APORTACIONES DE LOS SOCIOS (NO SE DEVUELVEN)

OBLIGACIONES DE LA EMPRESA A DEVOLVER EN MENOSDE UN AÑO

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CUENTAS A UTILIZAREN PROBLEMAS

DE BALANCE

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Patentes, marcas .. Propiedad dela empresa

Programas de ordenador de la empresa

AMORTIZACIÓN ACUMILADA INMOVILIZADO INTANGIBLEPérdida de valor de estos elementos.SIEMPRE SE CONSIDERÁ EN VALORES NEGATIVOS

ELEMENTOS QUE PERMANECEN EN LA EMPRESA MAS DE UN AÑO CUYA CARACTERISTICAES QUE SON INMATERALES

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Solares y terrenos de la empresa

Edificios propiedad de la empresa

AMORTIZACIÓN ACUMILADA INMOVILIZADO MATERIALPérdida de valor de estos elementos.SIEMPRE SE CONSIDERÁ EN VALORES NEGATIVOS

Ordenadores propiedad de la empresa

Maquinas propiedad de la empresa

Mesas, sillas …propiedad de la empresa

Vehículos propiedad de la empresa

ELEMENTOS TANGIBLES QUE PERMANECEN EN LA EMPRESA MAS DE UN AÑO

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Bienes para la venta

DERECHOS DE COBRO DE LA EMPRESA

Cantidades a cobrar por ventas de la actividad normal de la empresa

Cantidades a cobrar por ventas de la actividad normal de la empresa documentadasen letras de cambio

Dinero en efectivo

Cantidades a cobrar por ventas que NO son actividad normal de la empresa

Cantidades a cobrar por ventas que NO son actividad normal de la empresaDocumentadas en letras de cambio

Dinero en banco

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Aportación del propietario si es empresario individual

Aportaciones de los propietarios en empresas con forma de sociedad

Parte del beneficio retenido por imperativoLegal (10% del beneficio hasta 20% capital)

Beneficio del ejercicio que no se ha distribuido.Si son pérdidas se consignarán con signo negativo

Parte del beneficio retenido por determinarse en la Junta General de la sociedad

Parte del beneficio retenido por determinarse en los estatutos de la sociedad

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Deudas a pagar a mas de un año

Deudas a pagar a mas de un año a entidades de crédito (bancos e instituciones similares)

Deudas a pagar a mas de un año a empresas que han proporcionado inmovilizado material e intangiblea la empresa

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Deudas a pagar a menos de un año

Deudas a pagar a menos de un año a entidades de crédito (bancos e instituciones similares)

Deudas a pagar a menos de un año a empresas que han proporcionado inmovilizado material e intangiblea la empresa

Deudas a pagar a suministradores de materias primas o mercancías

Deudas a pagar a suministradores de materias primas o mercancías documentadas en letras de cambio

Deudas a pagar a otras empresas que no sean suministradores de materias primas o mercancías

Deudas a pagar a otras empresas que no sean suministradores de materias primas o mercancías documentadas en letras de cambio

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RESUMENCUENTAS A UTILIZAREN PROBLEMAS

DE BALANCE

4.1.3 BALANCE SOCIAL Y BALANCE ETICO

El Balance social recoge una información sistemática de las

contribuciones de la empresa a la sociedad y de las relaciones que

la empresa ha desarrollado durante el ejercicio.

El Balance ético debe incluir las contribuciones de la empresa a los

grandes problemas socioeconómicos que existen en la realidad

actual.

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4.3.2 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

En cada partida figurarán las cifras del ejercicio que se cierra y las

del anterior

No se incluyen partidas a las que no corresponde importe alguno

en el ejercicio actual ni en el anterior

No se puede modificar la estructura de un ejercicio al siguiente,

salvo justificación en la Memoria

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4.3.2 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Resultado de la explotación

Resultado financiero

Resultado antes de impuestos

Resultado del ejercicio

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CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

(Debe) Haber

Nota 200x 200x-1

1. Importe neto de la cifra de negocios.

2. Variación de existencias de productos

terminados y en curso de fabricación.

3. Trabajos realizados por la empresa para su

activo.

4. Aprovisionamientos.

5. Otros ingresos de explotación.

6. Gastos de personal.

7. Otros gastos de explotación.

8. Amortización del inmovilizado.

9. Imputación de subvenciones de

inmovilizado no financiero y otras.

10. Excesos de provisiones.

11. Deterioro y resultado por enajenaciones del

inmovilizado.

12. Otros resultados.

A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

13. Ingresos financieros. .

14. Gastos financieros

15. Variación de valor razonable en instrumentos

financieros.

16. Diferencias de cambio.

17. Deterioro y resultado por enajenaciones de

instrumentos financieros.

B) RESULTADO FINANCIERO

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ( A + B)

18. Impuestos sobre beneficios.

D) RESULTADO DEL EJERCICIO ( C + 18 )

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4.3.3 CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADAS.

1) Que el total de las partidas del activo no supere los once millones

cuatrocientos mil euros.

2) Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los

veintidos millones ochocientos mil euros.

3) Que el numero medio de trabajadores empleados durante el

ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta.

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27

4.4 OTRAS CUENTAS ANUALES

LA MEMORIA

Completa, amplia y comenta la información recogida en

el resto de cuentas anuales, mejorando la compresión de

sus epígrafes.

Hay dos modelos normal y abreviado (para las empresas

que pueden formular balance abreviado)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

NETO.

Recoge los cambios en el patrimonio neto debidos a

gastos e ingresos y otras operaciones que afectan al

patrimonio empresarial

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

Informa de los cobros y pagos realizados permitiendo

conocer la liquidez de la empresa. Obligatorio sólo para

las empresas que formulan balance en modelo normal28

5. LA FISCALIDAD EMPRESARIAL

Los TRIBUTOS y sus clases:

Tasas

Contribuciones especiales

Impuestos

Los IMPUESTOS y sus clases:

Impuestos directos e indirectos

Impuestos proporcionales y progresivos

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ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL TRIBUTO

• Sujeto activo.- administración pública con potestad para establecer impuestos y

exigir su pago

• Sujeto pasivo.- el obligado a la declaración y liquidación del tributo

• Contribuyente.- sujeto sobre el que recae (soporta) el pago del tributo

• Hecho imponible.- motivo del pago

• Devengo.- momento en que nace la obligación tributaria

• Base imponible (BI).- Cuantificación del hecho imponible

• Base liquidable (BL).- BL=BI- Reducciones

• Tipo de gravamen (t).- Porcentaje que se aplica a la base para obtener la cuota

• Cuota tributaria (CT).- CT= BL x t

• Deuda tributaria (DT).- DT= CT+ Recargos – Bonificaciones

• Domicilio fiscal.- lugar a efectos de notificaciones tributarias (residencia

habitual / domicilio social) 30

Elementos del tributo IMPUESTO RENTA

PERSONAS FISICAS

IMPUESTO

SOCIEDADES

I.V.A.

Sujeto activo Administración central y

CCAA

Administración central y

CCAA

Administración central

Sujeto pasivo Personas Físicas Sociedades Empresas

Contribuyente Personas Físicas Sociedades Consumidor final

Tipo impuesto Directo y personal Directo y personal Indirecto

Hecho imponible Grava la obtención de

renta por las PF

Grava la obtención de

renta por las PJ

Adquisición B y S

Adquisición de Bienes e

Importaciones

Devengo Obtención de la renta Obtención de la renta Momento de la compra-

venta

Base Imponible Rtos. trabajo+ Rtos

capital+ Rtos. A.E.+

Variaciones patrim.

Renta obtenida-

compensación de

pérdidas

Importe total de las

contraprestaciones

Tipo de gravamen Progresivo

Máx 47%

Proporcional (25%)

Emprendedores (15%

durante dos ejercicios)

Proporcional

21%, 10% y 4%31