COSTOS POR PROCESOS

Preguntas y temas de anlisis del captulo 6.6-1. Qu tipo de procesos de manufactura se asocian al costeo por procesos? Los tipos de procesos de manufactura que se asocian al costo por procesos son aquellos que conllevan tcnicas de produccin en grandes volmenes o en un proceso continuo.

6-2. En el costeo por rdenes de trabajo, los costos se acumulan por el nmero de las rdenes. Cmo se acumulan los costos en un sistema de costos por procesos? Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un mismo departamento puede ser conveniente dividir la unidad de departamental o centro de costos; a cada proceso se le deber asignar un centro de costos en lugar por departamentos.

6-3. Cul es el principal objetivo de un sistema de costo por procesos?Un sistema de costeo por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada periodo; as pues, su principal objetivo es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso.

6-4. Cules son las tres formas comunes de como un producto fluye a travs de la produccin?Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. As que las tres formas comunes de como un producto fluye a travs de la produccin son: flujo secuencial, flujo paralelo y flujo selectivo del producto.6-5. Describa un proceso de manufactura en constante y un sistema de inventario justo a tiempo. La produccin de flujo constante: es aquel que involucra un proceso de produccin continua. No se requieren ordenes de trabajo porque las unidades homogneas se procesan a lo largo de una lnea de ensamblaje o como transportadora en un flujo uniforme.

Sistema de inventario justo a tiempo (JAT): tambin conocido como SIPIC, sistema de inventarios de produccin igual a cero; MSR, materiales segn se requieran; y SPIM, sistema de inventario mnimo. Mantiene poco inventario, si lo hay a todos los niveles de produccin, puesto que el proceso de una manufactura genera un flujo uniforme de unidades; una compaa necesita ordenar o producir solo la cantidad suficiente para mantener la produccin en curso.

6-6. Explique como el registro de la mano de obra directa en un costo por procesos difiere del registro en el costeo por rdenes de trabajo.

En el costo por procesos los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento.En cambio, en un sistema de costeo por rdenes de trabajo el salario bruto de los empleados podra distribuirse entre todas las rdenes de trabajo en que colaboraron.El costo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.

6-7. Explique brevemente los dos mtodos que pueden utilizarse para aplicar a los costos indirectos de fabricacin al inventario de trabajo en proceso.

El primer mtodo que comnmente se emplea en un costeo por rdenes de trabajo, aplica los costos indirectos de fabricacin al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicacin pre-determinada. Esta tasa se expresa en trminos de algunas actividades productivas en comn. Los costos indirectos de fabricacin reales se acumulan en una cuenta control de costos indirectos de fabricacin. Se mantiene un libro de mayor auxiliar para registrar con detalle los costos indirectos de fabricacin reales incurridos por cada departamento.

Asimismo, el segundo mtodo carga los costos de fabricacin reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En caso de que el volumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin, permanezcan relativamente constantes de mes a mes, donde hay una produccin continua pueden emplearse ambos mtodos.

6-8. Seale las cuatro etapas que conforman el informe del costo de produccin.

Un informe de costo de produccin para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos:

a) Paso 1: Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades).b) Paso 2: Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente).c) Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad que van a contabilizar por departamento (plan de costos por contabilizar).d) Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (plan de costos contabilizados).6-9. Defina la produccin equivalente y, Por qu es necesaria?

La produccin equivalente es la suma de las unidades que estn an en proceso al final del periodo, expresadas en trminos de unidades realmente terminadas. Asimismo, la produccin equivalente es un concepto principal del costo por procesos, ya que rara vez se terminan todas las unidades en produccin durante un perodo. Por lo general, algunas unidades se encuentran todava en proceso y en diversas etapas de terminacin al final del perodo. Es necesario con el fin de poder determinar los costos unitarios, por esto todas las unidades deben expresarse en trmino de unidades terminadas.Entonces, el clculo de la produccin equivalente es importante porque las unidades equivalentes se emplearan para calcular el costo unitario en el plan de costos por contabilizar.

6-10. Por qu es necesario tener dos clculos separados de la produccin equivalente?

Cuando se calcula la produccin equivalente, las unidades terminadas no generan un problema porque siempre estn completas el cien por ciento en cuanto a materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como unidades completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta que se completan y transfieren al inventario de artculos terminados.

Por tanto, para calcular la produccin equivalente, debe realizarse un anlisis de la etapa de terminacin del inventario de trabajo en proceso: debe sub-dividirse en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de cada componente.

As que, la etapa de terminacin para mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin ser la misma, y solo sern necesarios dos clculos de produccin equivalente, en lugar de tres: materiales directos y costo de inversin (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin).

6-11. Qu efecto puede tener la adicin de materiales directos en el departamento siguiente, sobre las unidades y los costos?

Los materiales directos agregados despus del primer departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades de costos:

1) No hay un incremento en unidades, pero los costos aumentan (Por ejemplo, agregar las llantas a la produccin de un automvil).2) Incremento en unidades sin aumento en el costo (Por ejemplo, agregar agua al producir pintura, si a una compaa no se le carga el costo de la que emplean).3) Incremento en las unidades y el costo (Por ejemplo, agregar azcar cuando se produce una bebida gaseosa).

6-12. Qu debe tenerse en cuenta al decidir el uso o no de un sistema de costeo por procesos?

Debe tenerse en cuenta al usar o no un sistema de costeo por procesos que cada departamento debe determinar qu cantidad de los costos totales incluidos por el departamento es atribuible a las unidades an en proceso y qu cantidad es atribuible a unidades terminadas.

6-13. Qu efecto tendr el hecho de exagerar el porcentaje de terminacin de las unidades finales en proceso sobre el costo unitario del periodo?La cifra total de unidades transferidas al departamento se divide por los costos totales que le transfieren para determinar el costo unitario transferido. No es necesario un clculo separado de la produccin equivalente para las unidades transferidas, porque las unidades recibidas del departamento anterior siempre estarn terminadas un 100% cuando se transfieran del departamento anterior. (Un departamento solo puede transferir aquellas unidades que estn totalmente terminadas).

6-14. Qu debe tenerse en cuenta al decidir sobre el empleo o no de un sistema de costeo por procesos?La compatibilidad con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por una compaa manufacturera, cuando los productos se elaboran masivamente o en un proceso continuo por lo general es apropiado un sistema de costos por procesos.

Resumen del captulo 6.

El costeo por procesos es el sistema de acumulacin de costos del producto con relacin al departamento, centro de costos o proceso. Este sistema se usa cuando los artculos terminados forman parte de un proceso continuo y, por tanto, no tienen identidad individual.En un sistema de costeo por procesos, las unidades y los costos fluyen por los departamentos que realizan los diferentes procesos. El flujo de produccin puede ser secuencial, paralelo o selectivo. La manufactura de flujo constante involucra un proceso de produccin continua e idealmente es apta para un sistema de acumulacin de costos por procesos. Un sistema de inventario justo a tiempo puede utilizarse en un proceso de produccin de flujo constante para reducir los costos de inventario. Todas las unidades iniciadas en un departamento o recibidas de otro deben contabilizarse. Las unidades pueden ser terminadas y transferidas, terminadas y an disponibles, o incluso pueden estar en proceso al final del periodo. A medida que las unidades pasan por cada departamento, stas adquieren costos adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignacin de los costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades an en proceso al final del perodo.Los costos de materiales directos, manos de obra directas e indirectas de fabricacin del perodo se cargan a las cuentas del inventario de trabajo en proceso por departamento. El costeo por procesos por lo general es menos detallado e involucra menos asientos en el libro diario que un sistema de costeo por rdenes de trabajo. La produccin equivalente es un concepto principal en el costeo por procesos. Rara vez se terminan todas las unidades en produccin durante el perodo. Por lo general, algunas unidades se encuentran todava en proceso y en diversas etapas de terminacin al final del periodo. Con el fin de determinar los costos unitarios, todas las unidades deben expresarse en trminos de unidades terminadas. Debe establecerse el grado de terminacin para cada elemento del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin). Las unidades an en proceso se multiplican por el grado de terminacin para fijar las unidades equivalentes. Las unidades establecidas del inventario final de trabajo en proceso ms las unidades terminadas son iguales al total de las unidades de produccin equivalente. Los costos totales se dividen por las unidades totales de la produccin equivalente para determinar los costos unitarios del perodo.En un sistema de costeo por procesos, el informe del costo de produccin es el plan principal para la presentacin de informes. Todos los costos imputables a un departamento o al centro de costos, se presentan all. Los cuatros pasos o planes del informe del costo de produccin son: 1. Cantidades. Este plan contabiliza el flujo fsico de unidades que ingresan y salen de un departamento.2. Produccin equivalente. Este plan contabiliza la suma de las unidades an en proceso al final del perodo expresadas en trminos de unidades terminadas ms el total de las unidades realmente terminadas.3. Costos por contabilizar. Este plan contabiliza los costos agregados o recibidos durante un perodo (los costos se presentan como totales y por unidad).4. Costos contabilizados. Este plan contabiliza la distribucin de los costos acumulados entre unidades an en proceso, unidades terminadas y todava disponibles, y unidades terminadas y transferidas a otro departamento o al inventario de artculos terminados.El informe del costo de produccin de cada departamento puede presentarse en forma separada o conjunta. Con frecuencia este informe es una fuente de resumen de los asientos en el libro diario al final de cada periodo.Al agregar materiales directos despus del primer departamento, puede generarse lo siguiente: ningn aumento en las unidades pero un incremento en el costo; aumento en las unidades sin incremento en el costo; o aumento tanto en las unidades como en el costo. Cuando se agregan materiales directos y slo aumentan los costos, el plan costos por contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales directos agregados. Cuando los materiales directos agregados incrementan las unidades y los costos, el plan de cantidades y el de costos por contabilizar tambin deben ajustarse para contabilizar el cambio.

Glosario Unidad 6.

Costeo por procesos: Sistema de acumulacin de costos de producto con respecto a un departamento, centro de costos o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante una produccin masiva o un proceso continuo. Costo de informe de produccin: Registro detallado de los movimientos de unidades de los costos durante un periodo. Se divide en cuatro planes:1- Cantidades.2- Produccin equivalente.3- Costos por contabilizar.4- Costos contabilizados.

Flujo paralelo de producto: Sistema de manufactura en el cual las materias primas iniciales fluyen a travs de los diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o procesos finales. Flujo secuencial del producto: Sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por todos los departamentos de la fbrica en el mismo orden (o en secuencia) Flujo selectivo del producto: Sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa. Manufactura de flujo constante: Sistema que comprende un proceso de produccin continua que sigue un flujo secuencial de produccin. Produccin equivalente: Suma de las unidades an en proceso al final del periodo expresadas en trminos de unidades terminadas ms el total de unidades realmente terminadas.

Formatos Captulo 6.

6.1 Pag.231.

6.2 Pag.235.

6.3 Pag.238.

6.4 Pag.239.

COSTOS POR PROCESOS

Preguntas y temas de anlisis del captulo 7.

7-1. Cules son los dos mtodos usados para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso? Costeo por promedio ponderado. Costeo peps.

7-2. Cmo se tratan los costos del inventario inicial de trabajo en proceso bajo el costeo por promedio ponderado?Los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide entre la produccin equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Por tanto el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo.

7-3 Por qu no se da un reconocimiento por separado al material de desperdicio?Porque por lo general es inevitable, es insignificante en comparacin con el costo total o no tiene valor.

7-4 Cul es la ecuacin del flujo fsico que considera tanto el inventario inicial de trabajo en proceso como las unidades aadidas?Unidades por contabilizar:Unidades iniciales en proceso + unidades que iniciaron el proceso o son recibidas de otros departamentos + unidades agregadas a la produccinUnidades contabilizadas:Unidades transferidas + unidades terminadas y aun disponibles + unidades finales en proceso + unidades daadas (normales + anormales).

7-5. Al preparar un plan de produccin equivalente, Cmo se diferencian el tratamiento de las unidades del inventario inicial en proceso bajo el mtodo del costeo por promedio ponderado y bajo el mtodo de costeo peps?Bajo el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes por promedio ponderado. El costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Solo hay un costo unitario equivalente para todas las unidades terminadas.Bajo el costeo peps, las unidades del inventario inicial se presentan en forma separada de las unidades del periodo corriente.

7-6. Explique por qu puede haber dos costos por unidad terminada bajo el mtodo de costeo peps.Los costos asociados con el inventario inicial de trabajo en proceso se separan de los costos de unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la separacin hay dos cifras del costo unitario equivalente.

7-7. Explique por qu es necesario un supuesto del flujo de costos (promedio ponderado o peps) cuando hay inventarios iniciales de trabajo en proceso.En este sistema se supone que el inventario inicial se termina y transfiere primero. El inventario final de trabajo en proceso se supone que proviene de las unidades empleadas en la produccin durante el periodo.

7-8. Con frecuencia, se prefiere el costeo peps en lugar del mtodo de costeo por promedio ponderado por parte de compaas que desean usar los costos unitarios para propsitos de evaluacin de la eficiencia. Explique el razonamiento que respalda la seleccin del peps. El sistema peps suministra una mejor informacin de costo del producto que el promedio ponderado porque se asocia de manera ms estrecha al flujo fsico que se est contabilizando.7-9 Cul es la diferencia entre unidades daadas y unidades defectuosas?Las unidades daadas no cumplen con los estndares de produccin, adems cuando se sacan de la produccin, no se realiza ningn trabajo adicional en ellas; las unidades defectuosas a pesar de no cumplir con los estndares de produccin pueden procesarse adicionalmente y ser vendidas como unidades buenas o mercanca defectuosa.

7-10 explique la diferencia contable en el tratamiento de los costos normales y anormales por deterioro bajo el costeo por proceso.Este mtodo trata el costo de las unidades daadas en produccin como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por lo tanto las unidades daadas se consideran parte de la produccin, necesitndose el clculo de un costo separada para estas. Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este mtodo hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal y el normal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del periodo y no debe contabilizarse como un costo del producto (el cual resultara si se sigue el mtodo 1).

7-11 Cules son los elementos que deben conocerse para establecer el grado de terminacin de las unidades daadas?Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual o se descartan.

7-12 Cmo se afecta el balance general de una compaa por una clasificacin inadecuada de las unidades daadas como normales en vez de anormales?De acuerdo a la teora de la negligencia las unidades daadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en produccin independientemente de la cantidad de trabajo realizado en estas. Puesto que las unidades daadas se ignoran en el clculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La asignacin de costos a unidades terminadas y aun en proceso se calcula utilizando un costo unitario equivalente ms alto, de manera que el costo del deterioro es automticamente absorbido por las restantes unidades buenas.

7-13 Cundo debe asignarse el dao normal tanto a las unidades terminadas como al inventario final de trabajo en proceso?Las unidades daadas despus del primer departamento tambin se tratan como si nunca se hubieran colocado en produccin. Puesto que las unidades daadas ya han sido transferidas como unidades buenas del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se reduce por el nmero total de unidades daadas. El resultado es que el costo transferido aumenta y el costo asignado a las unidades terminadas y unidades aun en el proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente ms alto. El costo del deterioro es absorbido automticamente por las restantes unidades buenas.

Resumen del captulo 7.Aqu se presentaron las tcnicas usadas en un sistema de costeo por procesos para controlar los inventarios iniciales de trabajo en proceso, unidades daadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio.Los inventarios iniciales de trabajo en proceso, unidades daadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio.Los inventarios iniciales de trabajo en proceso pueden tratarse bajo cualquiera de las tcnicas de costeo: promedio ponderado o primeros en entrar, primeros en salir (Peps). Bajo el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes por promedio ponderado. Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad debido a la fusin. El costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Solo hay un costo unitario equivalente para todas las unidades terminadas.Bajo el costeo Peps, las unidades del inventario inicial se presentan en forma separada de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas este periodo. Los costos asociados con el inventario inicial de trabajo en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la separacin hay dos cifras del costo unitario equivalente.Tambin se analizaron dos mtodos para calcular el costo por unidad daada en un sistema de costeo por procesos. La principal diferencia entre los dos mtodos es que el mtodo 1 no incluye ningn costo adicional agregado por el departamento donde se presenta el deterioro al costo de deterioro mientras que el 2 s lo hace. El mtodo 1 tampoco incluye las unidades daadas en la produccin equivalente del departamento, mientras que el mtodo 2 s lo hace.Las unidades defectuosas pueden considerarse por la gerencia como normales o anormales. Los costos incurridos en reprocesar la parte que se considera normal se cargan al departamento de produccin donde se incurrieron dichos costos. Los costos de volver a hacer la cantidad de unidades consideradas como anormales, se cargan como un costo del periodo.El valor recibido por el material de desecho debe acreditarse al control de costos indirectos de fabricacin si se consider el valor de los desechos en el momento de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Si esto no se hizo, deber acreditarse al departamento que produjo el desecho.No se da ningn reconocimiento separado para el material de desperdicio, puesto que usualmente es inevitable, insignificante y sin valor.

Glosario Unidad 7.

COSTEO POR PROCESOS II: APLICACIN DE CONCEPTOS COSTEO SEGN LOS PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS): Mtodo de costeo segn el cual las unidades en el inventario inicial se presentan separadamente de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las unidades de trabajo en proceso se terminan primero y antes de finalizar las unidades iniciadas este periodo. Los costos asociados con las unidades del inventario inicial en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la separacin, hay dos cifras del costo por unidad terminada. COSTEO POR PORMEDIO PONDERADO: Mtodo de costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de trabajo en procesos agregan los costos corrientes del periodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes. Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad debido a la funcin. El inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Solo hay un costo por unidad terminada para todas las unidades terminadas. MATERIAL DE DESECHO: Son las materias primas que quedan del proceso de produccin y que no pueden volver a emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin o propsitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. MATERIAL DE DESPERDICIO: Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no tiene uso adicional i valor de reventa. UNIDADES DANADAS: Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. UNIDADES DEFECTUOSAS: Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse adicionalmente con el fin de venderlas como unidades buenas o como mercanca defectuosa.

7.3 Pag.264.

7.4 Pag.265.

7.5 Pag.267.

7.6 Pag.268.