tania f erez ramos
TRANSCRIPT
I
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Estudio de la Norma de Información Financiera E-1
Agricultura
M O N O G R A F Í A
para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Tania Monserrat Férez Ramos
Asesor:
L.C. Sandra Luz Domínguez López.
Xalapa-Enríquez, Veracruz Agosto 2010
II
III
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Estudio de la Norma de Información Financiera E-1
Agricultura
M O N O G R A F Í A
para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Tania Monserrat Férez Ramos
Asesor:
L.C. Sandra Luz Domínguez López.
Xalapa-Enríquez, Veracruz Agosto 2010
I
ÍNDICE.
Pág.
Resumen………………………………………………………………………1
Introducción…………………………………………………………………...2
CAPITULO I. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA……………………6
1.1.-Antecedentes de la Normatividad Financiera en México…..………..7
1.2.-Concepto………………………………………………………………...14
1.3.-Estructura………………………………………………………………..14
1.4. Normas Conceptuales…………………………………………………15
1.5. Normas Particulares……………………………………………………19
1.6.- Interpretaciones a las NIF o INIF………………………………….....21
1.7.- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)…....…..23
CAPITULO II.- LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA EN MÉXICO……….….26
2.1.-Introduccion…………………………………………………………….27
2.2.-Política agropecuaria………………………………………………….28
2.3.- Evolución de la producción del sector agropecuario………………29
2.4.-Estructura de la producción agrícola y ganadera………….………..29
2.5.-Balanza agropecuaria……………………………………….…………35
2.6.-Situacion actual de la actividad agropecuaria en México….……... 37
II
Pág.
CAPITULO III.- Norma de Información financiera E-1“Agricultura”
(Actividades Agropecuarias )…………………………………...40
3.1.- Objetivo…………………………………………………………………41
3.2.- Alcance………………………………………………………………....41
3.3.- Definiciones…………………………………………………………....46
3.4.- Reglas de valuación…………………………………………………..51
3.4.1.- Reconocimiento inicial de los activos biológicos
y productos agrícolas………………………………………..59
3.4.2.- Valuación posterior de los activos biológicos…………....61
3.4.3.- Incapacidad de determinar el valor razonable
en forma confiable, verificable y objetiva………………..64
3.5.- Subsidios gubernamentales……………………………………....…70
3.6.- Reglas de presentación y Revelación……………………………....71
3.7.- Estados financieros de una Empresa del sector
Agropecuario…………………………………..…….….......80
Conclusión…………………………………………………………………………...89
RESUMEN
Para México, el establecimiento del concepto Activo Biológico, representa un
hecho de suma importancia, porque los activos agrícolas, ganaderos y afines
representan uno de los principales sectores productivos de nuestra economía.
Este sector no solo genera una importante cantidad de recursos, sino que también
provee de empleo a muchos habitantes en el país.
Dado lo anterior, esta investigación abarca el estudio general referente a la
Normatividad Financiera en México, la situación actual del sector agropecuario en
el País y lo relativo al alcance del concepto de activo biológico asociados con las
actividades, agrícolas, ganaderas, y de carácter similar. Así como analizar los
criterios que establece la normatividad vigente en México para la valuación,
presentación y revelación de la información financiera de las entidades dedicadas
a actividades agropecuarias.
“INTRODUCCIÓN”
3
El presente trabajo de investigación pretende proporcionar un estudio práctico
sobre la Norma de Información Financiera E-1 “Agricultura”.
En la actualidad en México, el concepto Activo Biológico, representa un hecho de
gran importancia, porque los activos agrícolas, ganaderos y afines integran uno de
los principales sectores productivos de la economía. Dicho sector no solo genera
una importante cantidad de recursos, sino que también provee de empleo a
muchos habitantes en el país, es por esto que surge la importancia y relevancia
para la investigación de dicha Norma de Información Financiera.
En el primer capítulo se presentan los antecedentes de la Normatividad Financiera
en México, su concepto, y estructura, como se conforman las Normas
Conceptuales, y las Normas Particulares, las Interpretaciones a las NIF y también
se hace referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
y su aplicación en el sector agropecuario.
El segundo capítulo de este análisis se enfoca a la situación actual de la
agricultura en México, estudiando de manera muy particular la importancia del
sector agropecuario en nuestro País, siendo en este aspecto donde nace la
importancia de esta investigación y destacan de manera específica aspectos
como, la actividad agropecuaria en México, la política agropecuaria que rigen en la
actualidad a este sector y la principal Secretaría encargado de la política
agropecuaria en México denominado como la Secretaria de Agricultura,
Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación (SAGARPA).
4
Analizando también, la evolución en cuanto a la producción que el sector
agropecuario ha tenido en estos últimos años, la manera en la que está
estructurada la producción agrícola y ganadera, la balanza agropecuaria y
finalmente la situación actual de la actividad agropecuaria en México, basada toda
esta información, en estadísticas, análisis y estudios que reflejan de manera
realista la situación que se desarrolla en nuestro País en los últimos años en
cuanto al sector agropecuario.
Durante el desarrollo de este segundo capítulo se puede notar la gran importancia
que tiene para nuestro país este sector, al ser uno de principales generadores de
ingresos para el país y proveedor de empleos.
Finalmente en el tercer capítulo se presenta el análisis de la Norma de
Información financiera E-1“Agricultura”, el objetivo para el cual esta norma surge
la Norma, su Alcance y aplicación.
También este capítulo incluye las definiciones, las reglas de valuación, el
reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos agrícolas, así como lo
referente a la valuación posterior de los activos biológicos, y las reglas de
presentación y revelación que la norma establece para las empresas que se
encuentren dentro de este alcance y finalmente el lector puede encontrar los
Estados financieros de Empresas Agrícolas.
Lo importante y lo significativo de este capítulo es que se desarrolla de una
manera muy práctica y basado en ejemplos que permiten al lector a través de los
cuadros, figuras y tablas comprender de una manera más clara todo lo que
establece la norma.
5
En este capítulo se pueden encontrar ejemplos y situaciones reales de empresas
de distintos tipos en el sector agropecuario, que facilitan la comprensión de lo
referente a la Norma E-1.
Finalmente se puede observar en este capítulo los Estados Financieros de
empresas que aplican la Norma E-1 “Agricultura” en nuestro país contando como
una herramienta de suma utilidad para que el lector pueda observar la aplicación
de la norma. En conjunto lo que forman estos tres capítulos es un análisis de lo
que es el sector agropecuario en México, la Normatividad en el aspecto contable
en nuestro País y de manera muy específica en el sector agrícola.
CAPITULO I. “NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA”.
7
1.1 Antecedentes de la Normatividad Financiera en México
Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C. (IMCP) fue la encargada de emitir
la normatividad contable en nuestro país, en boletines y circulares de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se
establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no
sólo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a
controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de
las entidades económicas. Indiscutiblemente, la CPC desempeñó esta función con
un alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo.
A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) el organismo
independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y
la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México.
El CINIF fue constituido en el año 2002 por entidades líderes de los sectores
público y privado, con objeto de desarrollar las “Normas de Información
Financiera” (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad,
que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información
financiera.
8
Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han
integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos
de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio,
objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y
académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes.
Asimismo, el proceso de emisión de normatividad está en todo momento bajo la
observación de cualquier interesado, al publicarse en la página electrónica del
CINIF, el inventario de proyectos, los avances a dichos proyectos, las normas en
proceso de auscultación, las respuestas recibidas en este proceso y, finalmente,
los documentos denominados “bases para conclusiones”, que dan respuesta a los
comentarios recibidos durante la auscultación.
El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para lograrlo,
lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la comunidad
financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la
emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)”,
Mejoras a las mismas o, en su caso, “Interpretaciones a las Normas de
Información Financiera (INIF)” y “Orientaciones a las Normas de Información
Financiera (ONIF)”, siendo las Mejoras un documento que incluye propuestas de
cambios puntuales a las NIF; y las INIF y ONIF, que son aclaraciones y guías de
implementación de las NIF. La filosofía de las NIF es lograr, por una parte, la
armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra
economía; y, por otro lado, converger en el mayor grado posible, con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad.
Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas
comprenden tanto a las normas emitidas por el CINIF como a los boletines
emitidos por la CPC que le fueron transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004.
Sin embargo, cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos
que integran las NIF, éstos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de
Información Financiera o Boletín, según sea el caso.
9
A continuación se muestra mediante cuadros el resultado del trabajo del CINIF,
pudiendo apreciar la Normatividad Financiera vigente para este año 2010 y
pudiendo observar la serie en la que se encuentra la norma E-1, la cual es la base
de este análisis.
Tabla 1.1.- Serie NIF A http://www.cinif.org.mx/normatividad_normasvigentes.htm
Serie NIF A Marco Conceptual NIF
Estructura de las Normas de Información Financiera NIF A-1
Postulados básicos NIF A-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3
Características cualitativas de los estados financieros NIF A-4
Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5
Reconocimiento y valuación NIF A-6
Presentación y revelación NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
10
Tabla 1.2.- Serie NIF B http://www.cinif.org.mx/normatividad_normasvigentes.htm
Serie NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF/Boletín
Cambios contables y correcciones de errores
NIF B-1
NIF B-2 Estado de flujos de efectivo
NIF B-3 Estado de resultados
B-4 Utilidad integral
B-5
Información financiera por segmentos
NIF B-7
Adquisición de negocios
NIF B-8
Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en
acciones
B-9 Información financiera a fechas intermedias
B-10 Efectos de la inflación
NIF B-13
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
B-14 Utilidad por acción
NIF B-15
Conversión de monedas extranjeras
B-16
Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos
11
Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros NIF/Boletín
Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1
Instrumentos financieros C-2
Documento de adecuaciones al Boletín C-2
C-3 Cuentas por cobrar
C-4 Inventarios
C-5 Pagos anticipados
C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo
Inversiones en asociadas
y otras inversiones permanentes NIF C-7
C-8 Activos intangibles
C-9
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
C-10
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
C-11 Capital contable
C-12
Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos
NIF C-13 Partes relacionadas
C-15
Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición
Tabla 1.3 Serie NIF C http://www.cinif.org.mx/normatividad_normasvigentes.htm
12
Tabla 1.4 Serie NIF D http://www.cinif.org.mx/normatividad_normasvigentes.htm
Tabla 1.5 Serie NIF E http://www.cinif.org.mx/normatividad_normasvigentes.htm
En esta tabla se puede apreciar que dentro de la Serie E se encuentra la norma
E-1 Agricultura, dicha norma se encuentra dentro de las Normas aplicables a las
actividades especializadas de distintos sectores.
Serie NIF D
Normas aplicables a problemas de determinación de resultados Boletines
Beneficios a los empleados D-3
Impuestos a la utilidad D-4
Arrendamientos D-5
Capitalización del resultado integral de financiamiento NIF D-6
Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital D-7
Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores NIF/ Boletín
Agricultura (actividades agropecuarias) E-1
Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas NIF E-2
13
Tabla 1.6 Circulares http://www.cinif.org.mx/normatividad_normasvigentes.htm
Circulares Número
Interpretación de algunos conceptos relacionados con el Boletín B-10 y sus
adecuaciones 29
Adquisición temporal de acciones propias 38
Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones 40
Tratamiento contable de las Unidades de Inversión (UDIS) 44
Definición de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del impuesto sobre
la renta a partir de 1999 53
Interpretaciones al Boletín D-4. Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta (ISR),
del Impuesto al Activo (IA) y de la Participación de los Trabajadores en las
Utilidades (PTU) 54
Aplicación supletoria de la NIC 40 55
Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles 57
14
1.2.-Concepto
Normas de Información Financiera. Se refiere al conjunto de pronunciamientos
normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano
para la Investigación y el Desarrollo de Normas de Información Financiera) o
transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los Estados
Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.
(CINIF 2010)
1.3.-Estructura
Las NIF se conforman de la siguiente manera:
a) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF) aprobadas por el Consejo
Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF
b) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos y transferidos al CINIF el 31 de
Mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por
nuevas NIF y
c) Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera
supletoria.
15
Las NIF son clasificadas de la siguiente manera:
a) NIF conceptuales o Marco Conceptual
b) NIF particulares
c) Interpretaciones a las NIF o INIF
Figura 1 Clasificación de las NIF http://www.imcp.org.mx/spip.php?article2814
1.4. Normas Conceptuales.
Este apartado de las normas establece conceptos fundamentales que sirven de
sustento para la elaboración de las NIF particulares y es conocido como marco
conceptual.
Clasificación de las NIF
NIF conceptuales o
Marco Conceptual
NIF particulares
Interpretaciones
a las NIF o
INIF
16
Marco Conceptual
El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos
interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir
como sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia en la
solución de los problemas que surjan en la práctica contable. El marco conceptual
sirve al usuario general de la información financiera al:
a) Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y
limitaciones de la información financiera;
b) Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con
ello, la emisión de normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí;
c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos c
contables;
d) Proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los
usuarios generales de la información financiera, promoviendo una mejor
comunicación entre ellos.
El marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y
ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones
particulares, como sigue:
a) Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información
contable (NIF A-2);
b) Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados
17
Financieros (NIF A-3);
c) Establecimiento de las características cualitativas de los Estados
Financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4);
d) Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5);
e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de
los elementos de los estados financieros (NIF A-6);
f) Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de
la información financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7) y
g) Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en
ausencia de NIF particulares (NIF A-8).
18
En la siguiente figura se puede apreciar la manera en la cual se integra el marco
conceptual, ilustrando lo que con anterioridad se explico.
Figura 2 Marco Conceptual http://www.imcp.org.mx/spip.php?article2814
NIF A-8
NIF A-7
NIF A-6
NIF A-5
NIF A-4
NIF A-3
NIF A-2
Integración del
marco
conceptual
19
1.5. Normas Particulares
Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y
revelación de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable
en la información financiera.
Las NIF particulares establecen las bases concretas que deben observarse para
reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un
momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y
revelación.
Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros
en su conjunto, a los conceptos específicos de los estados financieros, a
problemas de determinación de resultados y a las actividades especializadas de
distintos sectores.
En el caso de que las NIF particulares mencionadas incluyan alternativas, debe
utilizarse el juicio profesional para seleccionar la más adecuada.
Las reglas de valuación es atribuir un valor a los conceptos de los estados
financieros. Las reglas de presentación la forma de mostrar adecuadamente cada
concepto en los estados financieros. Las reglas de revelación sirven de base para
ampliar el contenido y significación de los elementos de los estados financieros.
20
En esta figura se pueden observar los aspectos que comprenden la Normas
Particulares, lo que ya se explico anteriormente.
Figura 3.- Estructura de NIF particulares. http://www.imcp.org.mx/spip.php?article2814
NIF particulares
comprenden:
Normas de valuación
Normas de
presentación
Normas de
revelación
Sirven para atribuir un
valor a los conceptos
de los estados
financieros
Auxilian para la forma
de mostrar
adecuadamente cada
concepto en los
estados financieros
Sirven de base para
ampliar el contenido y
significación de los
elementos de los
estados financieros.
21
1.6.- Interpretaciones a las NIF o INIF.
Las interpretaciones de las NIF tienen por objeto:
a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o
b) Proporcionar oportunamente guías sobre problemas detectados en la
información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF; o
bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que
desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.
Las interpretaciones que se hacen en el inciso a) anterior, no son auscultadas,
dado que no contravienen el contenido de la NIF de la que se derivan, en virtud de
que esta última ya fue sometida a ese proceso.
Las interpretaciones que se hacen en el inciso b) anterior, si son auscultadas
A continuación se muestra una tabla en la cual se pueden apreciar los títulos de
las Interpretaciones a la Norma, dichas interpretaciones representan que el trabajo
que ha realizado el CINIF y tomando en cuenta que el CINIF sigue trabajando, es
por eso que cada año se actualiza la normatividad en nuestro país.
22
INIF Titulo
INIF 1 Supletoriedad de las Normas Internacionales de Información Financiera
INIF 2 Utilización de las UDI en instituciones del sector financiero.
INIF 3 Aplicación inicial de las NIF
INIF 4 Presentación en el estado de resultados de la participación de los trabajadores en
la utilidad
INIF 5 Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento
financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable
INIF 6 Oportunidad en la designación formal de la cobertura
INIF 7 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de
efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero
INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única
INIF 9 Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10
INIF 10 Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta
INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de
cobertura de flujos de efectivo
INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en
beneficio de sus clientes
INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la
contabilidad de cobertura de valor razonable
INIF 14
INIF 15
Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes
inmuebles
Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero
diferente a la funcional
INIF 16 Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de
negociación
INIF 17 Contratos de concesión de servicios
INIF 18 Reconocimiento de los efectos de la Reforma fiscal 2010 en los impuestos a la
utilidad.
Tabla 1.7 INIF http://www.cinif.org.mx/normatividad_interpretacion.php
23
1.7.- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización
en la información financiera que las entidades de los diferentes países
proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por
tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un único grupo de normas para
todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtención de un grado
apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como un aumento de
la transparencia de la información.
Emisión de las NIIF
Las NIC y las NIIF fueron emitidas entre 1973 y 2001 por International Accounting
Standards Committee (IASC), organismo precedente del actual International
Accounting Standards Board (IASB). Desde abril 2001, año de constitución del
IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando
a los nuevos estándares "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF
o IFRS, por su sigla en inglés).
Las CINIF (Standards Interpretations Comité) son emitidas por el Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera,
predecesor del Standards Interpretations Committee (SIC).
El International Accounting Standards Board, es el organismo que tiene bajo su
responsabilidad la emisión de las Normas Internacionales de Información
Financiera (IFRS, por sus siglas en inglés), antes denominadas Normas
Internacionales de Contabilidad (IAS, por sus siglas en inglés), cuya misión es
“desarrollar, en el interés público, conjunto único de normas internacionales de
información financiera comprensibles y de alta calidad para los estados
financieros con propósitos generales.
24
El IASB, coopera con organismos nacionales que emiten normatividad financiera,
para lograr la convergencia en las normas contables a nivel mundial.
La normatividad emitida por el IASB, ha ido ganando aceptación y ha sido
adoptada por un número incremental de países. Más de cien países
requieren o permiten la aplicación de las NIIF’S o están convergiendo con
éstas.
Este organismo también reconoce la necesidad de normatividad específica
para el sector agropecuario, ya que emitió la NIC 41 “Agricultura”, cuyo
objetivo es “prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.”
Objetivo
El objetivo primordial de las NIIF es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de
una empresa
Estructura de Las Normas Internacionales de Información Financiera
Las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden:
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
Las Interpretaciones originadas por el Consejo de Interpretaciones (SIC o
IFRIC)
25
La siguiente figura muestra de manera sencilla la manera en la cual están
estructuradas las Normas Internacionales de Información Financiera.
Figura 4 Estructura de las NIF http://www.imcp.org.mx/spip.php?article2814
Estructura de Las NIIF
NIIF
NIC
SIC o IFRIC
Capítulo II.- LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA EN
MÉXICO
27
2.1.-Introduccion
El sector agropecuario mexicano ha enfrentado transformaciones profundas
durante las tres últimas décadas. El continuo proceso de urbanización, el intenso
proceso de globalización y las transformaciones demográficas han configurado un
nuevo entorno para el sector agropecuario (Escalante R., H. Catalán y L. Galindo
2005), el cual se caracteriza por cambios tecnológicos que redundan en mejoras
de la productividad, nuevos cultivos que se ajustan a las exigencias de un
mercado internacional, modificaciones genéticas que mejoran las variedades de
los productos, nuevos esquemas organizacionales que dinamicen las formas de
comercialización y modifican los métodos de inserción en el mercado mundial e
incluso, el surgimiento de nuevos esquemas de desarrollo rural (Escalante y Rello,
2000, Ibarra y Acosta, 2003).
De la misma manera, estos cambios también impactan al sector agropecuario en
sus interacciones con el mercado interno y tienden a polarizar la situación del
campo entre un sector asociado al mercado exportador, que cuenta con
inversiones cuantiosas que le permiten mejorar su productividad e introducir
mejoras tecnológicas, y la agricultura tradicional de subsistencia que aumenta la
producción sobre la base de métodos extensivos (Rodríguez, G.; J. E. Taylor y A.
Yúnez-Naude 1998). Junto con ello, las acciones gubernamentales se han
concentrado fundamentalmente en propiciar la reconversión productiva,
diversificar los cultivos tradicionales, ofrecer asesoría tecnológica, generar
infraestructura, atender los problemas derivados del desajuste en el equilibrio
poblacional urbano-rural y las condiciones de incertidumbre del mercado.
28
Estas acciones y las condiciones del mercado internacional, que plantea
progresivamente exigencias crecientes en los aspectos relativos a normas
técnicas, medioambientales y de calidad, han modificado de forma considerable
los patrones de competitividad tradicionales. En el caso de nuestro país, esta
situación, se ha reflejado en un aumento de los niveles de pobreza, migración y de
manera concreta una “desagrarización” del medio rural, donde las actividades no
agrícolas representan más de 50% de los ingresos de las familias rurales (Taylor,
J.E., J. Mora, R. Adams y A. Lopez-Feldman 2005).
2.2.-Política agropecuaria.
Según la Secretaria de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y
Alimentación (SAGARPA) la política agropecuaria es el conjunto de medidas e
instrumentos que aplica el estado en materia agropecuaria con el fin de lograr el
desarrollo socioeconómico del campo. Esta política se puede dividir en política
agrícola, ganadera, silvícola y pesquera.
Cada una de estas políticas aplica determinadas medidas con el objeto de
fomentar la actividad a la que se dirige, de tal suerte que el conjunto de
instrumentos y medidas aplicados por la política agropecuaria coadyuva a la
política económica general -de la que es una parte- a lograr el desarrollo
socioeconómico del país.
En México, la principal institución encargada de la política agropecuaria en la
actualidad, es:
La Secretaria de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación
(SAGARPA).
La Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación,
es una Dependencia del Poder Ejecutivo Federal, que tiene entre sus objetivos
propiciar el ejercicio de una política de apoyo que permita producir mejor,
29
aprovechar mejor las ventajas comparativas de nuestro sector agropecuario,
integrar las actividades del medio rural a las cadenas productivas del resto de la
economía, y estimular la colaboración de las organizaciones de productores con
programas y proyectos propios, así como con las metas y objetivos propuestos,
para el sector agropecuario, en el Plan Nacional de Desarrollo.
2.3.- Evolución de la producción del sector agropecuario
La evolución de la producción agropecuaria es resultado de diversos factores,
asociados a las condiciones internas del sector como: la tecnología, el incremento
en la productividad, las condiciones laborales (Taylor, 1997) y a los movimientos
cíclicos de la demanda relacionadas con las políticas económicas expansionistas
o de estabilización. Además de los aspectos sociales y políticos que han jugado
un papel relevante en la orientación de las políticas públicas hacia el sector
(Zermeño, 1996 Escalante R., H. Catalán, L. Galindo & Orlando Reyes 2007)
En resumen, los resultados muestran que el sector agropecuario en la última
década, presenta una evolución diferente al resto de los sectores de la economía,
caracterizada por un menor ritmo de crecimiento, con una mayor frecuencia de
períodos de contracción, así como una mayor volatilidad que incrementa el riesgo
en la producción.
2.4.-Estructura de la producción agrícola y ganadera
La producción agrícola es el principal componente del conjunto de las actividades
agropecuarias, por tanto, resulta relevante identificar la evolución de la estructura
del valor de la producción a nivel de producto, lo cual permite ilustrar los
principales cambios que ha enfrentado el subsector agrícola. Es importante
señalar que sólo se cuenta con información para el período de 1990 a 2005, es
decir, no se dispone de información detallada para los dos últimos años, no
obstante, ilustran la composición de la producción agrícola. La Tabla 2.1 presenta
30
la estructura del valor de la producción agrícola a nivel de producto, se observa
claramente que las categorías de frutas y hortalizas contribuyen con cerca de la
mitad del valor de la producción, es decir, estos productos son los que muestran el
mayor dinamismo en el campo mexicano. En el caso de las frutas en el año de
1990 representaban 23.6% del valor de la producción y en 2005 se ubicaron en
29.1 por ciento.
Estructura porcentual del valor de la producción agrícola (Porcentaje)
Categoría /Año 1990 1994 2000 2005
Cereales 15 11.9 12.3 11.1
Oleaginosas 2.9 2 2.4 2.1
Frutas 23.6 27.1 28.6 29.1
Hortalizas 15.7 14.5 20 19.6
Leguminosas 6.7 6.7 4.4 5.8
Café 5.5 4.4 4.3 3.9
Caña de azúcar 8.4 8.3 8 7.5
Maíz 17.2 20.9 17.9 19
Otros 5 4.1 2 1.9 Tabla 2.1 Estructura porcentual del valor de la producción agrícola (Porcentaje)
Consultado en: http://faostat.fao.org/default.aspx
Por su parte, las hortalizas han significado una de las actividades más rentables,
sobre todo en el marco del Tratado de Libre Comercio (Mestiza y Escalante,
2003), lo que se ha reflejado en un aumento en su contribución relativa en el valor
de la producción agrícola, pasando de un nivel de 15.7% en 1990 a 19.6% en
2005. En el caso de estos dos cultivos (frutas y hortalizas) también son los más
importantes en términos de las exportaciones totales del sector, ya que
contribuyen con 24% de estas. Asimismo, se caracterizan por ser exportaciones
que obedecen a la producción interna de Estados Unidos, son estacionales ya que
están dirigidas al mercado de invierno, por tanto, los efectos multiplicadores son
limitados (Mestiza y Escalante, 2003).
31
En contraste las categorías de cereales, leguminosas, caña de azúcar y café han
perdido peso en su contribución al valor de la producción agrícola. En el caso de
los cereales se aprecia un disminución en su contribución relativa, al pasar de
15% en 1990 a 11% en 2005, esto se debe principalmente a una fuerte caída en la
producción de arroz, trigo y sorgo. De hecho, entre 1998 y 2005 el valor de la
producción de arroz registró una caída del orden de 15% anual en términos reales,
en tanto que el trigo reporta una contracción de 5% anual, para el mismo período.
Finalmente, el sorgo también muestra una fuerte disminución en el valor de la
producción, a un ritmo de 4.4% anual en términos reales.
Por su parte, el menor peso relativo de las leguminosas se debe al pobre
desempeño de la producción de frijoles, que representa 84% del valor de la
producción de esta categoría, y entre 1998 y 2005 registró una caída de 2.2%
anual en términos reales. Asimismo, se puede señalar la evolución de otros
productos relevantes como la caña de azúcar que desde 1995 registra una
constante disminución en términos reales de 5.5% anual de 1995 a 2005, y no
muestra signos de recuperación. En una situación similar se encuentra el café con
una disminución en el valor de la producción del orden de 6% anual, para el
mismo período.
En general se observa una mayor dinámica de crecimiento en los productos
orientados hacia el mercado externo, debido a su mayor rentabilidad, en tanto que
los productos base de la dieta diaria de millones de mexicanos registran una clara
tendencia descendente.
Por otra parte, los cambios en la estructura de la superficie cultivada también
reflejan los cambios en la rentabilidad de los cultivos, la cual está estrechamente
asociada a las condiciones del mercado internacional.
Así la Tabla 2.2 muestra la estructura porcentual de la superficie cultivada por
categorías. Se observa que el maíz sigue siendo el principal cultivo del país, al
32
concentrar 52.7% de la superficie agrícola del país, no obstante, también se
registra una disminución paulatina.
Estructura porcentual de la superficie cultivada (Porcentaje)
CATEGORIA/AÑO 1990 1994 2000 2005
CEREALES 19.4 13.9 18.2 17.3
FRUTAS 4.6 5.2 6.5 7.3
HORTALIZAS 3.1 2.8 3.8 4.6
MAIZ 54.5 56.3 53.3 52.7
OTROS 18.4 21.8 18.2 18.2 Tabla 2.2 Estructura porcentual de la superficie cultivada (Porcentaje)
Consultado en : http://faostat.fao.org/default.aspx
Los cereales también han disminuido su participación en la superficie agrícola.
En contraste, los cultivos de frutas y hortalizas muestran un ligero ascenso en la
superficie cultivada. Si bien este resultado podría indicar que se ha generado un
cambio al interior de las actividades agrícolas, donde los productores se han
ubicado en cultivos más rentables, esto no es del todo cierto.
Con información de la Organización de las Naciones Unidas para la Agricultura y
la Alimentación (FAO) se puede comprobar que la superficie agrícola total del país
se ha reducido a un ritmo de 2% anual, en los años de 1998 a 2005, pasando de
14.9 millones de hectárea a 12.8 millones, respectivamente. Esta disminución de
la superficie agrícola se debe a los productores que se ubican en superficie de
temporal, los cuales han abandonado por completo las actividades agrícolas, y
han buscado nuevas estrategias de subsistencia. Así por ejemplo, (Polaski 2003)
menciona que gran parte de las familias rurales, durante la segunda mitad de los
noventa, adoptaron complejas estrategias tales como: incremento de las jornadas
de trabajo, mayores ingresos no agrícolas, sobre todo del sector informal y, en
algunos casos, en las maquiladoras. Por supuesto, sin olvidar, una mayor
migración hacia zonas urbanas en México y hacia Estados Unidos.
33
En esta misma línea, otras investigaciones muestran que durante los últimos diez
años las actividades no agrícolas, como manufacturas y servicios, han permitido
reducir la pobreza en zonas rurales y semi-urbanas (Araujo, 2003) y que las
remesas proveniente de Estados Unidos, han significado una de las principales
fuentes de ingresos para las familias rurales (Taylor, et. al., 2005). Estos factores
han permitido que los productores de autoconsumo mantengan cierto nivel de
producción y no debido a los apoyos gubernamentales.
Por su parte, en la investigación realizada (Araujo, C., Alain de Janvry and
Elisabeth Sadoulet 2002) se hizo un análisis a nivel municipal, con base en los
censos de población 1990 y 2000. Los resultados muestran que las externalidades
positivas, generadas por la mayor proximidad de actividades no agrícolas, reducen
los niveles de pobreza en las zonas rurales. Asimismo, influyen factores como el
contexto geográfico del municipio, dinámica de las actividades agropecuarias,
nivel de educación de la población adulta, porcentaje de población indígena y nivel
de empleo en el municipio.
En el caso de la ganadería, la producción de carne de bovino se mantiene como el
principal producto, el cual contribuye con 29% del valor de la producción, no
obstante que su contribución relativa muestra una clara tendencia descendente
(Tabla 2.3 ). En contraste, la producción de carne de pollo se consolida como uno
de los principales productos en cuanto a su peso relativo en el valor de la
producción, en 1990 aportaba sólo 12.3% y en 2005 llego a ubicarse en 22.2%. De
hecho entre los años de 1996 y 2003 el valor de la producción de pollo en
términos reales registró un crecimiento promedio anual de 4.2%, en tanto que la
carne de bovino muestra una ligera contracción del orden de 0.8% anual, para el
mismo período.
34
Estructura del valor de la producción pecuaria por tipo de productos (porcentaje)
CATEGORIA/AÑO 1990 1994 2000 2005
CARNE DE BOVINO 36.6 34.8 29.1 28.9
CARNE DE CERDO 1.8 10.29 9.8 9.1
CARNE DE POLLO 12.3 15.3 20.1 22.2
HUEVOS DE AVE (GALLINA) 12.4 12.7 14.7 14.2
LECHE DE VACA 23.8 23.5 23.4 22.5
OTROS 4.1 3.4 2.9 3.1 Tabla 2.3 Estructura del valor de la producción pecuaria por tipo de productos (porcentaje)
Consultado en : http://faostat.fao.org/default.aspx
La categoría de carne de cerdo muestra un descenso paulatino en su contribución
al valor de la producción, en 2005 se ubicó en 9.1%. En general, no ha tenido un
buen desempeño en los últimos cinco años, entre 2000 y 2005 registra una caída
en el valor de la producción de 4.4% anual en términos reales.
Por su parte, el valor de la producción de leche entera de vaca también registra un
descenso, pasando de 23.8% en 1990 a 22.5% en 2005, asimismo, entre 2000 y
2005 reportó un descenso en el valor de la producción del orden de 3.6% anual en
términos reales. En lo que se refiere a la producción de huevo, se observa que
desde mediados de la década de los noventa registra un dinámica ascendente, en
efecto, entre 1996 y 2003 mantuvo un ritmo de crecimiento de 2.7% anual, en
términos reales, lo cual le ha permitido contribuir, en el 2005, con 14.2% del valor
de la producción del subsector pecuario.
Así, la expansión registrada en la producción pecuaria en los últimos quince años
ha estado sostenida básicamente por la producción de carne de pollo y huevo, en
tanto que los productos tradicionales como la carne de bovino, de cerdo y leche de
vaca presentan una tendencia claramente descendente. Cabe destacar, que a
nivel internacional la producción pecuaria pasa cada vez más de los bovinos y
otros rumiantes que se alimentan de pasto y forrajes, a los cerdos y a las aves de
corral, criados con concentrados balanceados. El centro de gravedad de la
35
producción pecuaria se ha trasladado de las comunidades agrícolas rurales hacia
las afueras de los principales centros urbanos. De este modo, la producción se
concentra en empresas industriales avícolas y porcinas localizadas en y alrededor
de los principales centros urbanos, donde los productores tienen fácil acceso tanto
a insumos y concentrados balanceados baratos como a mercados dinámicos para
la carne y los huevos (fao, 2005).
2.5.-Balanza agropecuaria
Las tendencias del mercado mundial han influido de manera decisiva en la
estructura del sector agropecuario. Así, la producción adquiere un carácter mucho
más comercial donde la competencia impone estándares de calidad y servicio,
obligando a las unidades productoras a una continua modernización de sus
procesos productivos, así como a la diversificación de productos y nichos de
mercados. Ello se ha traducido en una mayor heterogeneidad entre las unidades
productoras donde las pequeñas empresas no cuentan con las condiciones para
competir y lograr una modernización continua.
La especialización de las unidades productores del sector agropecuario en ciertos
productos rentables ha generado un estancamiento en la producción de alimentos,
lo cual ha ocasionado el aumento de las importaciones. Así, por ejemplo, las
importaciones agropecuarias al cierre de 2006 se ubicaron en 6 844 millones de
dólares, destacando las importaciones de maíz, arroz y trigo, las cuales
concentran 30% del valor de las importaciones agropecuarias.
En 2006 el déficit de la balanza comercial de productos agropecuarios se ubicó en
cerca de 300 millones de dólares, en tanto que el saldo comercial de productos
agropecuario manufacturados fue de casi dos mil millones dólares. Por tanto, tan
sólo en 2006 México presentó un déficit cercano a 2 300 millones de dólares en
alimentos.
36
Esta situación plantea retos importantes en el diseño de las políticas públicas.
No olvidemos que las reformas estructurales aplicadas durante la década de los
ochenta ocasionaron una mayor competencia en el sector agropecuario
(Escalante y Talavera, 1998). En este sentido, la liberalización comercial
modificaría los precios relativos de los productos agrícolas, generando una
reasignación de los recursos y un aumento de las eficiencias en las unidades
productivas, lo que permitiría elevar la oferta agregada (Yúnez-Naude y Barceinas,
2004). Sin embargo, los recursos se han concentrado excesivamente en los
productos que garantizan una mayor rentabilidad y responden en mayor medida a
las condiciones del mercado internacional, en detrimento de la seguridad
alimentaria nacional.
De este modo, productos como las hortalizas y frutas han registrado una mayor
expansión, derivada de una mayor demanda internacional, en perjuicio de otros
productos como los cereales, que comprenden la base de la alimentación. Lo
anterior plantea la necesidad de crear nuevos mecanismos que generen los
incentivos apropiados para que los recursos se distribuyan de manera más
equitativa en la estructura de la producción agropecuaria. De lo contrario, esta
tendencia en la especialización de un número reducido de productos se
mantendrá. Si a ello se suma la apertura total de granos básicos se intensificará el
abandono de las actividades agrícolas y, en consecuencia, un mayor desabasto
del mercado interno, lo que impactará en el desequilibrio de la balanza comercial
de aquellos productos que forman la base de la dieta de los mexicano.
37
2.6.-Situacion actual de la actividad agropecuaria en México
En los últimos quince años el sector agropecuario mexicano ha enfrentado una
disminución en sus niveles de producción, lo cual ha resultado insuficiente para
garantizar la demanda del mercado interno. Por otra parte, las variaciones en la
producción agropecuaria muestran una mayor volatilidad respecto al resto de los
sectores de la economía. Esto indica la presencia de un elevado riesgo e
incertidumbre, propiciando que los productores presenten comportamientos
defensivos como la reticencia a modificar los productos cosechados o a mantener
cierta diversificación que no parece óptima desde el punto de la rentabilidad pero
que se explica como una diversificación del riesgo. Afectando de manera
importante las condiciones de rentabilidad del campo mexicano.
Con respecto al análisis del sector agropecuario a través de subsectores, el
subsector agrícola sigue siendo el más importante, contribuye con cerca de
69% de la producción agropecuaria. Sin embargo, la actual política agropecuaria,
basada en una mayor especialización de las unidades productoras ha generado
un cambio en la estructura productiva de las actividades agrícolas.
Así, las frutas y hortalizas muestran un mayor dinamismo y un aumento en la
superficie cultivada, en contraste, los cereales registran un descenso tanto en
producción como en superficie.
Por su parte, la ganadería muestra una evolución bastante favorable, apoyada
principalmente en la producción de carne de pollo y de huevo. Al mismo tiempo
surge un carácter más comercial donde la competencia impone estándares de
calidad y servicio, obligando a las unidades productoras a una continua
modernización de sus procesos productivos, a una mayor integración de las
cadenas productivas, así como a la diversificación de productos y nichos de
mercados. Ello se ha traducido en una mayor heterogeneidad entre las unidades
productoras, donde las pequeñas empresas no cuentan con las condiciones para
competir y lograr una modernización continua.
38
La exclusión del mercado de un gran número de productores ha generado un
creciente déficit comercial del sector agropecuario, destacando la importación de
los cereales y granos básicos, como el arroz, trigo y maíz. Asimismo,
considerando la actual apertura total de granos básicos se espera un aumento de
las importaciones, afectando negativamente la seguridad alimentaria de México.
Hacia el futuro inmediato, las tendencias muestran que los factores externos,
asociados a la demanda internacional y los precios, tendrán una mayor influencia
en las actividades agrícolas. Esta tendencia no se modificará. Por el contrario, los
precios internacionales de los productos agrícolas utilizados como materia prima
para biocombustibles tendrán una influencia importante en la trayectoria de la
producción agrícola en los próximos diez años, con impactos diferenciados por
tipo de cultivo. La capacidad de adaptarse a es tos cambios estará en función de
la disponibilidad de recursos, en cuanto a superficie agrícola, insumos y acceso a
la tecnología.
39
A continuación se muestra el crecimiento anual por subsectores que se ha tenido
en el país desde el año 1988 hasta el año 2007 representado por una tabla y una
grafica.
Tasas de crecimiento promedio anual por subsectores
(Series anuales 1988-2007)
PERIODO PIB SECTORIAL AGRICULTURA GANADERIA SILVICOLA PESCA
88-93 1.7 1.8 3 -1.6 2.7
94-00 1.6 1.9 1.2 3.3 0.06
01-07 1.1 0.2 1.9 0.9 2 Tabla 2.4 Tasas de crecimiento promedio anual por subsectores (Series anuales 1988-2007)
Fuente: con base en información de inegi.
Figura 5 Tasas de crecimiento promedio anual por subsectores (Series anuales 1988-2007)
Fuente: con base en información de inegi.
-2
-1
0
1
2
3
4
88-93 94-00 .01-07
Tasas de crecimiento promedio anual por subsectores
(Series anuales 1998-2007)
PIB SECTORIAL AGRICULTURA GANADERIA SILVICOLA PESCA
Capítulo III.-
Norma de Información financiera E-1“Agricultura”
(Actividades Agropecuarias)
41
En este capítulo se desarrolla la norma en la cual se basa este estudio,
desarrollándose con figuras, tablas y ejemplos que permiten comprender de una
mejor manera dicha norma.
Es importante destacar que la principal limitación a la cual me enfrente fue, la
poca información que hay al respecto de esta norma, en nuestro país la aplicación
de la norma es reciente , lo cual para esta investigación representa una limitación
importante.
3.1.- OBJETIVO
El objetivo de este Boletín según la Norma de Información Financiera E-1 es:
establecer el tratamiento contable de la transformación de activos biológicos en la
administración de actividades agropecuarias (actividad agrícola), así como su
correspondiente presentación y revelación en los estados financieros.
3.2.- ALCANCE
Las normas aplica a todas las entidades que realizan actividades agrícolas, con
relación a:
a) Activos biológicos, como es el caso de los animales.
b) Productos agrícolas en el momento de la cosecha, en el caso del café,
maíz, soya, etc.
42
c) Subsidios gubernamentales, como lo son los apoyos que proporciona el
gobierno para las empresas que realizan alguna de las actividades que
se encuentran dentro del sector agropecuario.
Figura 6 Alcance de la Norma Fuente: NIF E-1
En la Figura 6 se puede observar lo que se explicaba con anterioridad, ya que
muestra el alcance de la Norma E-1.
ALCANCE
a) Activos
biológicos.
b) Productos
agrícolas en el
momento de la
cosecha.
c) Subsidios
gubernamentales.
43
Esta norma no aplica a:
a) Terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase Boletín C-6,
Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Circular 55, Propiedades de Inversión).
b) Activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase Boletín
C-8, Activos Intangibles)
Este Boletín aplica al producto agrícola, que es el producto cosechado de los
activos biológicos de la entidad, únicamente en el momento de la cosecha.
De ahí en adelante el Boletín C-4, Inventarios o cualquier otro Principio de
Contabilidad aplicable, es utilizado. Consecuentemente, este Boletín, no trata
sobre el proceso del producto agrícola después de la cosecha.
Por ejemplo, el proceso de las uvas para convertirlas en vino, que lleva a
cabo un productor de vino que cultivó las uvas. No obstante que dicho
proceso podría ser una extensión lógica y natural de las actividades
agrícolas y de que tenga alguna similitud con una transformación biológica,
dicho proceso no está incluido dentro de la definición de actividad agrícola
de esta Norma.
44
Esta norma no
Aplica a:
Figura 7 Casos en los que no aplica la norma. Fuente: NIF E-1
En la Figura 7 se puede observar los casos en los cuales no aplica dicha Norma y
con anterioridad se puede leer de manera más amplia los casos en los cuales no
aplica la Norma E-1.
a) Terrenos relacionados con la actividad agrícola
b) Activos intangibles relacionados con la actividad
agrícola
C) Productos Agrícolas y Productos que son resultado
de un proceso después de la cosecha
45
La siguiente tabla contiene ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y
productos que son resultado de un proceso después de la cosecha:
Activos Biológicos Productos Agrícolas
Productos que son resultado de un proceso después de la cosecha
Borregos Lana Hilo, tapetes
Árboles en una plantación forestal Troncos Madera aserrada
Plantas Algodón Ropa, fibra, hilo
Caña de azúcar Caña de azúcar Azúcar, ron
Ganado vacuno Leche Queso, mantequilla, crema
Puercos Puerco en canal Salchichas, jamones, embutidos
Arbustos Hojas Té, tabaco
Viñedos Uvas Vino
Árboles frutales Fruta Fruta procesada
Tabla 3.1 Activos Biológicos Fuente: NIF E-1
La Norma de Información Financiera E-1 es aplicada para la valuación,
presentación y revelación de los activos biológicos hasta el momento en que son
cosechados.
46
3.3.- DEFINICIONES
Agricultura — Definiciones relacionadas
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las
transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya
sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para
convertirlos en otros activos biológicos diferentes, la siguiente figura muestra dicho
proceso.
Figura 8 Actividad Agrícola Fuente: NIF E-1
Productos Agrícolas:
Lana
Productos que son
resultado
de un proceso
después de la
cosecha:
Hilo, tapetes
Activos Biológicos:
Borregos
47
Producto agrícola es: el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la empresa.
Ejemplo: Activos Biológicos Puercos Productos Agrícolas Puerco
en canal
Ejemplo: Bachoco los productos agrícolas son los pollos vivos, pollos
procesados, el huevo comercial y cerdos disponibles para la venta
Un activo biológico es: un animal vivo o una planta.
Ejemplo el activo biológico de la CIA Bachoco se compone de aves en
sus diferentes etapas, huevo incubable y cerdos reproductores.
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,
producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biológicos.
Ejemplo: Activos Biológicos Viñedos Productos Agrícolas
Uvas
Un grupo de activos biológicos es: una agrupación de animales vivos o de
plantas que sean similares.
Ejemplo: En el caso de un ingenio azucarero su grupo de activos
biológicos serian los plantíos de cañas.
La cosecha o recolección es: la separación del producto del activo biológico del
que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
48
Ejemplo: En el caso de los viñedos la recolección se realiza cuando la
uva llega a madurar y se puede separa de la vid, que es el activo
Biológico
La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el
engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o
perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura
(incluyendo las piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas
características comunes:
a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son
capaces de experimentar transformaciones biológicas;
b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas
promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que
el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad,
temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad
agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola
la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales
como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales); y
c) Valoración del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo
adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido
proteínico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, número
de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de
brotes) conseguido por la transformación biológica, es objeto de valoración
y control como una función rutinaria de la gerencia.
49
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
a) Cambios en los activos, a través de
i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la
calidad de cierto animal o planta), por ejemplo en el caso de un cultivo de
café el crecimiento de la planta.
ii) degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la
calidad del animal o planta), por ejemplo cuando en una empresa que
cuenta con ganado se enferma un animal
iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales);
como por ejemplo en el caso de una empresa que posee borregos el
nacimiento de un borrego.
b) obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la
leche.
Figura 9 Resultados de la transformación Biológica. Fuente: NIF E-1
Resultados de
la
transformación
biológica
a) Cambios
en los activos
b) obtención
de productos
agrícolas
A través de:
Tal como:
crecimiento
degradación
procreación
El látex,
La hoja de
té,
La lana
La leche.
50
Definiciones generales
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
Un mercado activo es: un mercado en el que se dan todas las condiciones
siguientes:
a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y
c) los precios están disponibles para el público.
Por ejemplo en el caso del Café, el mercado al que acuden para
conocer el valor razonable es la Bolsa de Nueva York.
La cotización del café y otros productos agrícolas se puede consultar
en la siguiente página
http://www.infoaserca.gob.mx/coberturas/cafe.asp
Valor en libros es: el importe en que un activo está reconocido en el balance
general.
51
Valor razonable es: el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción libre de mercado.
Valor razonable (VR) = Valor de mercado (VM) – Costos de Transporte -Costos Hasta el punto de venta (CV).
VR = VM - CT - CV
Costos de punto de venta son: aquellos que se incurren en el momento y en el
lugar de venta. Los costos de punto de venta incluyen las comisiones a corredores
y distribuidores.
Subsidios Gubernamentales: son apoyos económicos otorgados a una entidad
específicamente por su actividad agrícola.
El valor razonable de un activo es verificable y está basado en su localización y
condiciones actuales. Como resultado, por ejemplo, el valor razonable del ganado
en una granja es el precio de ese ganado en el mercado relevante y conocido,
menos los costos de transporte y otros costos para llevar al ganado a ese
mercado.
3.4.- Reglas de valuación.
Una entidad debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y
sólo cuando:
a) La entidad controle el activo como resultado de eventos pasados.
b) Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el
activo fluyan a la entidad.
c) El valor razonable o el costo del activo se puedan determinar en
forma confiable, verificable y objetiva.
52
En la actividad de agricultura, el control puede ser evidenciado por ejemplo, por la
propiedad legal del ganado, a través del herrado o marcado del ganado de alguna
otra manera al momento de su adquisición, nacimiento o destete. Los beneficios
económicos futuros son normalmente evaluados a través de la medición de los
atributos físicos significativos.
Los activos biológicos deben ser valuados en su reconocimiento inicial y a la fecha
de cada balance general a su valor razonable menos los costos estimados de
punto de venta, excepto por el caso cuando el valor razonable no pueda ser
determinado en forma confiable, verificable y objetiva.
Ejemplo CIA. Bachoco: El pollo en engorda de 6.5 semas o menos,
huevo incubable , pie de cría de cerdos aves en postura, son valuados
al costo de producción en virtud de que no es posible determinar de
manera confiable, verificable y objetiva el valor razonable.
53
Figura 10 Momento en los que los activos biológicos deben ser valuados. Fuente: NIF E-1
Nota: Excepto por el caso cuando el valor razonable no pueda ser
determinado en forma confiable, verificable y objetiva
El producto agrícola cosechado de los activos biológicos de una entidad
debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto
de venta en el momento de la cosecha. Esta valuación constituye el costo
inicial cuando se utilice el Boletín C-4, Inventarios.
Figura 11 Valuación de activos biológicos Fuente: NIF E-1
Los activos
biológicos deben
ser valuados:
En su
reconocimiento
inicial
La fecha de cada
balance general
A su valor razonable
Menos los costos
estimados de punto
de venta.
El producto agrícola
cosechado de los activos
biológicos
Debe ser
valuado:
A su valor razonable
menos los costos
estimados de punto de
venta en el momento de
la cosecha
54
Los costos de punto de venta incluyen las comisiones a corredores y
distribuidores, comisiones a agencias reguladoras y mercados de productos de
consumo, así como impuestos y derechos de transferencia. Los costos de punto
de venta excluyen el transporte y otros costos necesarios para poner el activo en
el mercado, dado que ya se encuentran excluidos del valor razonable.
La determinación del valor razonable de un activo biológico o producto agrícola
puede facilitarse agrupando los activos biológicos o productos agrícolas de
acuerdo a sus características significativas. Una entidad selecciona las
características aplicables de acuerdo a las usadas en el mercado como base para
determinar precios.
Por ejemplo en el caso de una empresa donde cuentan con ganado, lo
pueden seleccionar en el ganado recién nacido, el que este en edad de
reproducirse y el ganado más viejo.
Las entidades frecuentemente celebran contratos para vender activos biológicos o
productos agrícolas en una fecha futura. Los precios contratados no son
necesariamente relevantes para determinar el valor razonable, ya que el valor
razonable refleja el mercado actual en el cual un vendedor y un comprador
interesados celebrarían una transacción. Como resultado, el valor razonable de un
activo biológico o producto agrícola sólo se ajusta por la existencia de un contrato,
cuando el valor implícito en el mismo sea menor y no pueda renegociarse. En
algunos casos, un contrato para la venta de un activo biológico o producto agrícola
puede ser un contrato oneroso, tal como se define en el Boletín C-9, Pasivos,
provisiones, activos y pasivos contingentes. El Boletín C-9 aplica a los contratos
onerosos.
Ejemplo: El caso de la producción de Naranja donde se hacen
contaros desde antes cosecha y se estipula un precio el cual se debe
de respetar por las partes de contrato
55
Si existe un mercado activo para los activos biológicos o productos agrícolas, el
precio de cotización de este mercado, es la base apropiada para determinar el
valor razonable de dicho activo. Si una entidad tiene acceso a diferentes mercados
activos, la entidad usa el más relevante y al que normalmente recurre,
considerando, en su caso, las fluctuaciones que se estime tendrán hasta el
momento en que se accederá al mercado, si una entidad tiene acceso a dos
mercados activos, usará los precios existentes en el mercado que espera utilizar.
Por ejemplo en el caso del Maíz y otros productos agrícolas seria la
cotización en la bolsa en la Bolsa, para saber su valor razonable.
Si no existe un mercado activo, una entidad debe usar uno o más de los
siguientes métodos, para determinar el valor razonable:
a) El precio de la transacción más reciente, siempre y cuando, no haya
existido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la
fecha de la transacción y la del balance general, ni se esperen cambios
importantes de la fecha del balance general hasta el momento en que se
accederá al mercado.
b) Precios de mercado de activos similares con ajustes para reflejar las
diferencias.
c) Referencias del sector.
Ejemplo: Las empresas salmoneras valorizan sus activos biológicos
dependiendo de la existencia de precios de mercado. Cuando dichos
mercados no existen, se usa un modelo de valoración para el cálculo
del valor razonable. En ciertos casos el valor razonable es estimado
56
con base al peso promedio de la biomasa multiplicada por un precio
promedio de venta, menos un margen de seguridad por pérdidas.
Figura 12 Métodos a utilizar para determinar el valor razonable cuando no existe un mercado
activo. Fuente: NIF E-1
En algunos casos, las fuentes de información listadas en el párrafo anterior
podrían sugerir diferentes conclusiones del valor razonable de un activo biológico
o producto agrícola. Una entidad considera las razones de estas diferencias, para
obtener la estimación más confiable, verificable y objetiva del valor razonable
dentro de un rango relativamente estrecho.
En algunas circunstancias, los precios determinados por el mercado o los valores
listados con anterioridad en los casos en los que no existe un mercado activo
podrían no estar disponibles para la condición actual de un activo biológico. En
estas circunstancias, para determinar el valor razonable, una entidad debe usar el
valor presente de los flujos netos de efectivo que se esperan del activo,
descontados a una tasa apropiada de interés determinada en el mercado actual.
Métodos a utilizar
para determinar el
valor razonable
cuando no existe un
mercado activo
El precio de la
transacción más
reciente
Precios de mercado
de activos similares
con ajustes
Referencias del sector
57
Ejemplo Ingenio azucarero: La Compañía valoriza las plantaciones de
caña de azúcar en proceso a su valor razonable. El valor razonable se
calcula utilizando los flujos netos de efectivos esperados y los costos
relacionados con estas actividades.
El objetivo del cálculo del valor presente del flujo de efectivo neto esperado, es el
determinar el valor razonable de un activo biológico o producto agrícola en su
actual localidad y condición. Una entidad considera esto al determinar una tasa de
descuento apropiada a ser usada para estimar el flujo neto de efectivo esperado.
La condición actual de un activo biológico excluye cualquier incremento en valor
resultante de una transformación biológica adicional y actividades futuras de la
entidad, como aquellas relativas al mejoramiento de la transformación biológica
futura, cosecha y venta.
Una entidad no debe incluir en la determinación del flujo neto de efectivo
esperado, el costo del financiamiento del activo o el costo del
restablecimiento de los activos biológicos después de la cosecha (por
ejemplo, el costo de replantar árboles en una plantación forestal después de
la cosecha).
Para acordar el precio en una transacción libre, los compradores y vendedores
interesados y debidamente informados, consideran la posibilidad de variaciones
en los flujos de efectivo. Se considera que el valor razonable refleja la posibilidad
de estas variaciones. De esta manera, una entidad incorpora las expectativas
sobre posibles variaciones en los flujos de efectivo ya sea en el flujo de efectivo
esperado o en la tasa de descuento, o en una combinación de los dos. Para
determinar la tasa de descuento, una entidad utiliza supuestos consistentes con
aquellos usados en estimar el flujo de efectivo esperado, para evitar el efecto de
supuestos considerados dos veces o ignorados.
El costo podría en ocasiones aproximarse al valor razonable, particularmente
cuando:
58
a) Poca transformación biológica ha existido desde los costos incurridos
iníciales.
Ejemplo: semillas de árboles frutales plantadas inmediatamente antes
de la fecha del balance general
b) El impacto de la transformación biológica sobre el precio, no se espera sea
material.
Ejemplo: El crecimiento inicial de una plantación de pinos con un ciclo
de producción de 30 años.
Los activos biológicos frecuentemente están adheridos al terreno.
Ejemplo: los árboles en una plantación forestal.
Podría no existir un mercado separado para activos biológicos que estén
adheridos al terreno, pero podría existir un mercado por el activo combinado, o
sea, por el activo biológico, el terreno en bruto y las mejoras al terreno, como un
paquete.
Una entidad puede usar información relativa al activo combinado para determinar
el valor razonable de su activo biológico.
Ejemplo: el valor razonable del terreno en bruto más las mejoras al
terreno podría ser deducido del valor razonable del activo combinado
para obtener el valor razonable del activo biológico.
59
3.4.1.- Reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos agrícolas.
Las compras de activos biológicos deben reconocerse directamente como tales a
su valor razonable menos sus costos estimados de punto de venta y cualquier
diferencia contra el costo de adquisición debe registrarse en resultados.
Una utilidad o pérdida generada en el reconocimiento inicial de un activo biológico
a su valor razonable, menos los costos estimados de punto de venta, deben ser
incluidas en la utilidad o pérdida neta del periodo en el cual se generan.
Ejemplo: Registros del valor razonable. En valoraciones a valor
razonable solo se pueden producir dos tipos de registro uno es por
incremento de valor y otro por disminuciones del valor.
Una utilidad podría generarse en el reconocimiento inicial de un activo biológico.
60
Ejemplo: cuando nace un becerro cuyo valor razonable, menos costos
estimados de punto de venta, es de $100, el efecto neto en resultados
alojado en la cuenta de "cambios en el valor razonable de activos
biológicos" será de $100. Una pérdida podría generarse en el
reconocimiento inicial de un activo biológico, debido a que los costos
estimados de punto de venta se deducen del valor razonable de un activo
biológico.
Una utilidad o pérdida generada en el reconocimiento inicial de un producto
agrícola al valor razonable menos los costos estimados de punto de venta,
debe ser incluida en la utilidad o pérdida neta del periodo en la cual se
genera.
Los traspasos de activos biológicos a productos agrícolas en el momento de
la cosecha deben ser registrados a su valor razonable menos costos
estimados de punto de venta.
61
3.4.2.- Valuación posterior de los activos biológicos.
Una utilidad o pérdida derivada de un cambio en el valor razonable menos los
costos estimados de punto de venta de un activo biológico, debe ser incluida en la
utilidad o pérdida neta del periodo en el cual se genera. Este cambio en el valor
razonable menos los costos estimados de punto de venta se debe tanto a un
cambio en precios como a un cambio en unidades, o la combinación de ambos.
Cuando existan efectos de inflación, la utilidad o pérdida mencionadas debe
reconocerse neta de los efectos inflacionarios. En otras palabras esta utilidad o
pérdida es determinada por la comparación de los valores razonables de los
activos biológicos en pesos de un mismo poder adquisitivo.
La diferencia de las valuaciones posteriores a valor razonable menos costos
estimados de punto de venta comparada con los valores previos del activo
biológico, ajustados en su caso por la inflación, se registra en resultados.
En el ejemplo anterior el activo biológico con un reconocimiento previo de $100, y
un nuevo valor razonable menos sus costos estimados de punto de venta de $108
y una inflación del periodo de 10%, el efecto neto de la variación en el valor
razonable menos costos de punto de venta en resultados será de -$2
62
Ejemplo:
Reconocimiento previo $100
Actualización por inflación 10
Variación en el valor razonable (-)
Costos estimados de punto de venta
en resultados
-2
Nuevo valor razonable $108
En este caso, el activo biológico está constituido por 98 vacas en engorde, antes
de su embarque y con pago en planta de faena a 30 días. El ganado se encuentra
ubicado en un establecimiento que dista 200 kilómetros del punto de venta donde
la empresa comercializa su producción
63
Determinación del Valor Razonable menos los Costos Estimados hasta el
punto de venta.
Conceptos Valores Importes Incidencia Totales (U$S) porcentual (%)
Conceptos Valores totales
Importes (U$S)
Incidencia Porcentual
%
Precio vaca en engorde a Junio 2005 0.75 32340 100
Cantidad 98
Peso en kilos por animal 440
Total kilogramos 43120
Ingreso corriente de Mercado de Referencia 32340 100
Costos de llevar la hacienda al mercado
1) Flete de 200 km 566 1.75
2) Desbaste al 7 % 2264 7
Sub Total costos por distancia al mercado 2830 8.75
Valor Razonable Activo Biológico 29510 91.25
Costos hasta el punto de venta
3) Intermediarios 1617 5
4) Impuestos venta final 1003 3.1
5) Gastos Certificación Sanitaria 180 0.56
6) Gastos Financieros 323 1
7) Otros 25 0.08
Sub Total costos hasta el punto de venta 3148 9.74
Valor del Activo Biológico calculado como Valor Razonable
menos los Costos estimados hasta el punto de venta: 26362 81.5
Diferencia entre métodos de valorización- 5978 -18.5
Tabla 3.2 Determinación del Valor Razonable menos los Costos Estimados hasta el punto de
venta.
Fuente: (Lorenzo Helguera, Bruno Lanfranco , Ernesto Majó, Junio 2005)
64
3.4.3.- Incapacidad de determinar el valor razonable en forma confiable, verificable
y objetiva.
Hay una presunción de que el valor razonable para un activo biológico puede ser
determinado en forma confiable, verificable y objetiva; sin embargo, esta
presunción puede ser refutada únicamente en el reconocimiento inicial de un
activo biológico, para el cual, los precios o valores determinados por el mercado
no están disponibles y las estimaciones alternativas del valor razonable no son
confiables y objetivas claramente. En tal caso, ese activo biológico debe ser
valuado a su costo menos su depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas
(demérito). Una vez que el valor razonable de tal activo biológico llega a ser
determinado (en cualquier momento del proceso) en forma confiable, verificable y
objetivamente, una entidad debe valuarlo a su valor razonable menos los costos
estimados de punto de venta, a partir de ese momento.
La presunción del párrafo anterior puede ser refutada sólo en el reconocimiento
inicial. Una entidad que previamente ha valuado sus activos biológicos a su valor
razonable menos los costos estimados de punto de venta, continúa valuando el
activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados de punto de
venta hasta su disposición.
En todos los casos una entidad valúa el producto agrícola en el momento de su
cosecha a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta. Este
Boletín, refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola en
el momento de la cosecha, puede ser determinado en forma confiable, verificable
y objetiva.
En la determinación del costo y de la depreciación y pérdidas por deterioro
acumuladas, una entidad considera los Boletines C-4, Inventarios, C-6, Inmuebles,
maquinaria y equipo y, C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración
y su disposición.
65
CASO PRÁCTICO: “DETERMINACION DEL VALOR RAZONABLE APLICADO
A UN HATO GANADERO Y CONTABILIZACION DEL RESULTADO
APLICANDO LA NIF E-1”
Determinar el valor razonable de un hato ganadero, compuesto por 10 novillos de
la raza Holstains, utilizando el criterio establecido en la NIF E-1 y usando como
base la siguiente información: peso promedio por unidad: 450 libras, precio de
mercado de la libra $0.53, plazo de pago: 2 días, tasa de interés: 4% mensual,
distancia a la plaza o tiangue: 75 Km., costo del transporte: $0.0002 libra x
kilómetro, desbaste 2% por libra, comisión de intermediario: 3% libra, aparte y
pesada: 1.75% x libra, derecho de entrada: 0.40% libra, otros impuestos
municipales: 1.5% x libra, El valor de mercado en este caso, incluye los costos
incurridos hasta el punto de comercialización (el tiangue), por tal razón el valor
razonable no debe considerar dichos importes, ya que la medición se efectúa en la
hacienda donde se desarrolla el hato.
Con la anterior información, se pide:
(a) Establecer los costos incurridos hasta el punto de venta, considerando los
siguientes elementos: el costo financiero (costo del dinero en el tiempo), los
costos de transporte del novillo al tiangue y la pérdida de peso del animal.
(b) Determinar el valor razonable, aplicando la siguiente fórmula:
66
Valor razonable (VR) = Valor de mercado (VM) – Costos de Transporte -Costos Hasta el punto de venta (CV).
VR = VM - CT – CV
SOLUCION PASO 1: Desarrollo de formulas. Costos hasta el punto de comercialización: 1. Determinando el costo financiero = $0.53 * 4% * (2/30) = $0.00014. 2. Costo de Transporte = $0.0002*75 = $0.0150 por libra 3. Pérdida de peso por traslado = $0.53 * 2% = $0.0106 4. Costo por la intermediación:
Comisión $0.53* 3% = $0.0159 por libra Aparte y pesada $0.53*1.75% = $0.0093 Derecho de entrada $0.53*0.40% = $0.0021
5. Otros impuestos $0.53*1.50% = $0.0080
Costos hasta el punto de venta $0.0353
67
Paso 2: Determinación del valor razonable menos los costos hasta el punto
de venta.
A continuación se agrupan los diferentes valores determinados en el proceso
anterior en el siguiente esquema, el cual nos facilita la compresión del valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.
Conceptos Valores Importes totales
Incidencia Porcentual
Precio del novillo Holstains Mediano 0.53 100.00%
Peso en libras al embarque 450
Plazo de Pago en Días 2
Tasa de interés mensual 4.00%
Descuento Financiero $0.00 0.0014 0.26%
Precio corriente 0.5286 99.74%
Costos de traslado a la plaza o tiangue
1) Transporte
Distancia en km.a la plaza 75
Costo por Transporte 0.0002 0.015 2.83%
3) Desbaste
Pérdida de peso por traslado en Lbs. 2.00% 0.0106 2.00%
Sub Total costos de traslado 0.0256 4.83%
Valor Razonable por libra 0.503 94.91%
Costos hasta el punto de venta
3) Intermediarios 0.0273
Comisión 3.00% 0.0159
Aparte y Pesada 1.75% 0.0093
Derecho entrada 0.40% 0.0021 5.15%
4) Impuestos
Otros Impuestos 1.50% 0.008 1.50%
Sub Total costos de venta 0.0353 6.65%
Valor Razonable Neto por libra en el lugar de origen .4678 88.25% Tabla 3.3 Determinación del valor razonable menos los costos hasta el punto de venta
Fuente: (Lorenzo Helguera, Bruno Lanfranco , Ernesto Majó, Junio 2005)
68
Una vez efectuado el procedimiento descrito en el paso 1 y 2, se procede a
calcular el valor razonable por libra en el lugar de origen del novillo, de la manera
siguiente.
Resumen de Conceptos
Peso de un novillo
Valor por libra
Incidencia porcentual
Precio del novillo Holstains mediano 450 libras 0.5300 100.00%
Menos
Costo financiero 450 libras 0.0014 0.26%
Costos de traslado a la plaza o tiangue 450 libras 0.0256 4.83%
Costo hasta el punto de venta 450 libras 0.0353 6.65%
Total de Costos incurridos hasta el punto de venta 0.0623 11.75%
Valor razonable neto por libra en el lugar de origen 450 libras 0.4678 88.25% Tabla 3.4 valor razonable por libra en el lugar de origen del novillo
Fuente: (Lorenzo Helguera, Bruno Lanfranco , Ernesto Majó, Junio 2005)
Habiendo determinado el valor razonable por libra del novillo Holstains, se procede a determinar el valor razonable del hato bovino en el lugar de origen:
450 libras (promedio) X 10 (novillos) X $0.4678 = $2,105.10
Para ejemplificar la medición por primera vez del activo biológico y su
correspondiente tratamiento contable consideremos los siguientes supuestos:
1. Que el hato bovino medido al costo de producción tiene un valor en libros de
$2,215.25
Partida No. X1
CUENTAS DEBE HABER RESULTADOS ACUMULADOS xxxx
Excedentes por aplicar
ACTIVOS BIOLOGICOS xxxx
Activos biológicos consumibles
Animales
69
Para registrar la pérdida resultante al medir el hato bovino por primera vez a valor
razonable menos costos estimados hasta el punto de venta.
2. Que el hato bovino medido al costo de producción tiene un valor en libros de
$1,995.50
Para registrar la ganancia resultante al medir el hato bovino por primera vez a
valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta.
-Partida No. X2-
CUENTAS DEBE HABER ACTIVOS BIOLOGICOS xxxx
Activos biológicos consumibles
Animales
Resultados acumulados xxxx
Excedentes por aplicar
70
3.5.- Subsidios gubernamentales.
Un subsidio gubernamental incondicional relativo a un activo biológico valuado a
su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta debe ser
reconocido como ingreso únicamente cuando el subsidio gubernamental se
convierte en exigible.
Si un subsidio gubernamental relativo a un activo biológico valuado a su valor
razonable, menos los costos estimados de punto de venta, es condicional, incluido
el caso donde el subsidio gubernamental requiera a una entidad que no desarrolle
una actividad agrícola específica, una entidad debe reconocer el subsidio
gubernamental como ingreso únicamente cuando las condiciones para recibir el
subsidio gubernamental se cumplan y éste sea exigible.
Los términos y condiciones de los subsidios gubernamentales varían.
Por ejemplo, un subsidio gubernamental podría requerir a una entidad
que cultive en una locación particular por cinco años y podría requerir
que la entidad regrese todo el subsidio gubernamental si cultiva por
menos de cinco años. En este caso, el subsidio gubernamental sólo es
reconocido como ingreso hasta que hayan pasado los cinco años y
éste se convierta en exigible. Sin embargo, si el subsidio
gubernamental permite que parte del subsidio sea ganado basándose
en el tiempo transcurrido, la entidad reconoce el subsidio
gubernamental como ingreso con base en ese tiempo.
Si un subsidio gubernamental se refiere a un activo biológico valuado a su costo
menos depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas la NIC-20,
Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales, se debe aplicar en forma supletoria de acuerdo a lo
71
establecido por la Circular 49, Normas internacionales de contabilidad de
aplicación supletoria de carácter obligatorio.
Esta Norma, requiere un tratamiento diferente de la NIC-20, si un subsidio
gubernamental se refiere a un activo biológico valuado a su valor razonable menos
los costos estimados de punto de venta o a un subsidio gubernamental que
requiera a una entidad no participar en una actividad agrícola específica.
Si el subsidio gubernamental se otorga para una inversión no condicionada a largo
plazo, el mismo se debe registrar como una cuenta complementaria de activo, el
cual se amortizará en la misma medida que dicha inversión. Si el subsidio está
condicionado a un periodo determinado, éste será la base para el cálculo de la
amortización.
3.6.- Reglas de presentación y Revelación
Presentación
Una entidad debe presentar por separado el valor en libros de sus activos
biológicos en el cuerpo de su balance general, en el activo circulante o no
circulante, dependiendo de su disponibilidad y del ciclo del negocio. La integración
de los activos biológicos puede presentarse en el balance general o en nota por
separado.
72
Revelación
General
Una entidad debe revelar la ganancia o pérdida acumulada generada durante el
periodo corriente por el reconocimiento inicial de activos biológicos y productos
agrícolas y además, por separado, el cambio en el valor razonable menos los
costos de punto de venta de los activos biológicos.
Una entidad debe proporcionar una descripción de cada grupo de activos
biológicos.
La revelación requerida por el párrafo anterior podría tomar la forma de una
descripción narrativa o cuantificada.
Se recomienda que una entidad provea una descripción cuantificada de cada
grupo de activos biológicos, distinguiendo entre activos biológicos consumibles o
regenerables o entre activos biológicos maduros o inmaduros, como sea
apropiado.
Por ejemplo una empresa en la que sus activos biológicos sean los
terneros una descripción cuantitativa seria el número de terneros o
bien su peso.
Ejemplo: una entidad podría revelar el valor en libros de activos
biológicos consumibles o regenerables por grupos, posteriormente
podría dividir estos valores, en activos maduros o inmaduros. Estas
distinciones proporcionan información que podría ser útil al evaluar
cuándo se darán los flujos de efectivo futuros. Una entidad revela la
base para hacer cualquiera de estas distinciones.
73
Los activos biológicos consumibles son aquellos que deben ser cosechados como
producto agrícola o vendidos como activos biológicos.
Ejemplos de activos biológicos consumibles: son el ganado destinado
a la producción de carne, el ganado mantenido para venta, cultivo de
peces, cultivos como el maíz y el trigo y, árboles en crecimiento para
la obtención de madera.
Los activos biológicos regenerables son aquellos distintos a los activos biológicos
consumibles.
Ejemplo de activos regenerables: ganado para la producción de leche,
viñedos, árboles frutales y árboles que puedan ser podados para la
obtención de madera mientras que el árbol subsiste. Los activos
biológicos regenerables no son un producto agrícola.
Los activos biológicos maduros son aquellos que han llegado a especificaciones
de cosecha (para activos biológicos consumibles) o son capaces de ser
cosechados regularmente (para activos biológicos regenerables)
Una entidad debe revelar:
1) La naturaleza de sus actividades relacionadas con cada grupo de
activos biológicos.
2) La medición o estimación no financieras de las cantidades físicas de:
a) Cada grupo de los activos biológicos de la entidad al final
del periodo.
b) El rendimiento de producto agrícola durante el periodo.
74
Una entidad debe revelar los métodos y supuestos significativos aplicados
para determinar el valor razonable de cada grupo de producto agrícola en el
momento de la cosecha y cada grupo de activos biológicos.
Una entidad debe revelar el valor razonable menos los costos estimados de
punto de venta de los productos agrícolas cosechados durante el periodo,
determinado en el momento de la cosecha.
Una entidad debe revelar:
a) La existencia y valor en libros de activos biológicos cuya propiedad está
restringida, y el valor en libros de los activos biológicos dados en
garantía de pasivos.
b) El monto de compromisos para el desarrollo o adquisición de activos
biológicos.
c) Las estrategias de administración del riesgo financiero relativas a la
actividad agrícola.
d) Las coberturas de seguros.
Una entidad debe presentar una conciliación de los cambios en el valor en
libros de los activos biológicos entre el inicio y el final del periodo actual.
Información comparativa no es requerida. La conciliación en pesos de un
mismo poder adquisitivo debe incluir:
75
a) La ganancia o pérdida generada por cambios en el valor razonable
menos costos estimados de punto de venta tanto atribuibles a
cambios en precios como en unidades.
b) Incrementos por compras.
c) Disminuciones por ventas.
d) Disminuciones por cosecha.
e) Incrementos como resultado de combinaciones de negocios.
f) Otros cambios.
El valor razonable menos los costos estimados de punto de venta de un activo
biológico pueden cambiar debido tanto a cambios físicos como a cambios de
precios en el mercado. Una revelación separada de los cambios físicos y en
precios es útil para evaluar el desempeño del periodo corriente y expectativas a
futuro, particularmente, cuando el ciclo de producción es mayor a un año. En estos
casos, se recomienda a la entidad revelar, por grupo o de otra manera, el monto
del cambio en el valor razonable menos los costos estimados de punto de venta
incluido en la utilidad o pérdida neta ocasionados por cambios físicos y aquellos
ocasionados por cambios de precios. Esta información generalmente es menos útil
cuando el ciclo de producción es menor a un año (por ejemplo, la engorda de
pollos o los cultivos de cereales).
La transformación biológica resulta en varias formas de cambio físico: crecimiento,
degeneración, producción y procreación, cada una de las cuales es observable y
medible. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los
beneficios económicos futuros. Un cambio en el valor razonable de un activo
biológico debido a la cosecha es también un cambio físico.
76
La actividad agrícola está a menudo expuesta al clima, enfermedades y otros
riesgos naturales. Si un evento ocurre, que debido a su tamaño, naturaleza, o
incidencia es relevante para entender el desempeño de la entidad en el periodo, la
naturaleza y el monto de los rubros relacionados de ingreso y gasto se revelan de
acuerdo con el Boletín A-7, Comparabilidad. Algunos ejemplos son; la presencia
de una epidemia, inundaciones, sequías, heladas o nevadas severas y plagas de
insectos.
Debido a que en un esquema de valor razonable reviste vital importancia el
conocer el flujo de efectivo, una entidad debe revelar como parte de las
notas a los estados financieros los conceptos que integran el flujo de
efectivo cuantificados en pesos nominales.
Revelaciones adicionales para activos biológicos cuando el valor razonable
no puede ser determinado en forma confiable, verificable y objetivamente
Si una entidad valúa sus activos biológicos al costo, menos depreciación y
pérdida por deterioro acumulados al final del periodo, la entidad debe
revelar:
a) Una descripción de los activos biológicos.
b) Una explicación del porqué el valor razonable no puede ser determinado
de manera confiable, verificable y objetiva.
c) Si es posible, el rango de las estimaciones dentro de las que el valor
razonable es más probable que se encuentre.
d) El método de depreciación utilizado.
e) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
77
f) El valor en libros bruto y la depreciación acumulada (adicionada con las
pérdidas por deterioro acumuladas) al principio y al final del periodo.
Si durante el ejercicio corriente, una entidad valúa sus activos biológicos al
costo menos depreciación y pérdida por deterioro acumuladas debe revelar
cualquier ganancia o pérdida reconocida en la disposición de tales activos
biológicos, y la conciliación requerida, debe revelar los importes relativos a
tales activos biológicos por separado. En adición, la conciliación debe
incluir los siguientes importes incorporados en las ganancias o pérdidas
netas relativas a esos activos biológicos:
a) Las pérdidas por deterioro.
b) Reversiones a las pérdidas por deterioro.
c) La depreciación.
Si el valor razonable de los activos biológicos previamente valuados al
costo, menos depreciación y pérdida acumulados se puede llegar a
determinar en forma confiable, verificable y objetiva, durante el periodo
corriente, una entidad debe revelar:
a) Una descripción de los activos biológicos.
b) Una explicación del porqué el valor razonable ha llegado a ser
determinado en forma confiable, verificable y objetiva.
c) El efecto del cambio.
78
Conciliación de importes de hato ganadero
20X2 20X1 Saldo al 01 de enero ……………………………………………………. Incremento por Compras……………………………………………….. Ganancia (pérdida) generada por cambios en el valor razonabe menos los costos estimados hasta el punto de venta atribuibles a cambios físicos……………………………………………. Ganancia (pérdida) generada por cambios en el valor razonabe menos los costos estimados hasta el punto de venta atribuibles a cambios en los precios ………………………………… Disminuciones por ventas ……………………………………………..
Saldo al 31 de diciembre ………………………………………...
xxxxx xxxxx
xxxxx xxxxx
xxxxx xxxxx
xxxxx xxxxx
(xxxxx) (xxxxx)
xxxxx xxxxx
79
Subsidios gubernamentales
Una entidad debe revelar lo siguiente, relativo a la actividad agrícola cubierta
por este Boletín:
a) La naturaleza y extensión de los subsidios gubernamentales
reconocidos en los estados financieros.
b) Condiciones no satisfechas y otras contingencias relativas a los
subsidios gubernamentales.
c) La expectativa de decrementos significativos en el nivel de subsidios
gubernamentales.
80
3.7.- Estados financieros de una empresa del sector agropecuario.
En este apartado se presentan los estados financieros de la CIA. Bachoco , la cual
aplica la NIF E-1 y extractos de sus notas a los estados financieros donde hace
referencia a la aplicación de la NIF E-1.
Primeramente, es importante destacar que los estados financieros de la CIA.
Bachoco cubre todos los requerimientos de la norma E-1, en cuanto a la
valuación, presentación y revelación primeramente de los activos biológicos y
posteriormente de los productos biológicos.
De esta manera y considerando todo lo establecido en la norma para la CIA., los
productos agrícolas son los siguientes: Pollos vivos, pollos procesados, huevo
comercial y cerdos disponibles.
En cuanto a los activos biológicos son considerados los siguientes:
Aves en diferentes etapas, huevo incubable y cerdos reproductores
Uno de los aspectos que podemos encontrar en cuanto a la valuación, es que el
pollo procesado y el huevo comercial, para la empresa son valuados a su valor
razonable menos los costos estimados de punto de venta, considerando para ello
el precio de venta por kilo del pollo procesado y del huevo comercial de la fecha
que estos productos son considerados como productos agrícolas. A partir de esa
fecha de valuación es considerada a su costo hasta el momento de su venta, sin
que este exceda su valor neto de realización y muchos más aspectos sobre la
valuación se pueden encontrar en los extractos de las notas a los estados
financieros que se muestran a continuación.
81
Notas a los estados Financieros:
82
83
84
85
86
87
88
“CONCLUSIONES”.
90
A nivel general, el estudio de los tratamientos contables de los activos biológicos
conduce hacia una serie de importantes conclusiones acerca de su impacto sobre
los estados financieros y las decisiones económicas y estratégicas que toman los
usuarios relacionados con entidades agrícolas, ganaderas y similares entre
dichas conclusiones se destacan las siguientes :
1.- El concepto de activos biológicos rompe paradigmas y establece nuevos
criterios para su tratamiento contable, es así como a partir de la puesta en
vigor de este concepto los seres vivos (plantas y animales) deben ser
clasificados y presentados en partidas independientes, registrados y
valorados utilizando una base de medición que refleja de mejor manera su
sustancia y realidad económica.
2.- El uso del valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto
de venta como base de medición tanto para el reconocimiento inicial como
para la valuación posterior de los activos biológicos, refleja la reciente
inclusión en las Normas de Información Financiera, de bases de medición
mucho más dinámicas y, por ende, mucho mas útiles y fiables para la toma
de decisiones financieras y económicas de los usuarios de los estados
financieros.
3.- La adopción del valor razonable menos los costos estimados hasta el
punto de venta como el criterio para el reconociendo inicial y medición
posterior introduce un mayor nivel de complejidad en la elaboración de la
información financiera ya que obliga a la entidad al uso de técnicas
sofisticadas para la actualización en forma continua y sistemática del valor
de sus activos biológicos.
91
Por ende deben reflejar, en sus estados financieros los cambios cuantitativos y
cualitativos presentados por dichos activos a lo largo del tiempo. Así mismo este
registro continuo de los cambios de valor de los activos biológicos trae consigo un
efecto importante en la posición financiera, resultados de operación y flujos de
efectivo de las entidades agrícolas ganaderas y afines.
Como se puede observar durante el desarrollo de esta investigación y por lo que
establece la norma las actividades agropecuarias responden a un proceso de
crecimiento natural, influidos por elementos biológicos y con un ciclo de vida
condicionado en su duración a las características de cada especie.
La aplicación de la NIF E-1 nos permite, por medio del cálculo del valor razonable
menos los costos estimados hasta el punto de venta, incluir como parte de la
ganancia o pérdida neta en el Estado de Resultados de la empresa a las
ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biológico y de un producto agrícola así como también las surgidas por todos los
cambios sucesivos ocurridos en los activos biológicos en el período en que
aparezcan.
Adicionalmente nos permite determinar para los activos biológicos la causalidad
de los cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto
de venta, descomponiendo los mismos en aquellos atribuibles a cambios físicos,
producto de las transformaciones biológicas (que en forma agregada
denominamos Resultados por Producción), así como aquellos atribuibles a
cambios en los precios de mercado (que denominamos en forma agregada
Resultados por Tenencia).
La presentación por separado de estos diferentes tipos de resultados es de suma
utilidad para poder evaluar correctamente los resultados económicos del período
corriente y para la realización de proyecciones futuras.
92
En particular, resulta muy útil para poder separar la eficiencia del proceso
productivo de los efectos del mercado, aspecto que se hace más relevante en la
medida que el ciclo productivo se extiende por más de un año.
Las empresas agrícolas se caracterizan por contar con una débil estructura de
control interno contable, sistemas de contabilidad mal diseñados, desactualizados,
e insuficiente en cuanto a la definición sus políticas contables
En lo personal concluyo que no existen muchas fuentes de información sobre esta
Norma y es un tema que es difícil de desarrollar debido a la falta de información y
difusión.
Recomendaciones a las Empresas Agrícolas.
Las recomendaciones derivadas de la investigación son las siguientes:
- La implementación de la NIF E-1 en las empresas del sector agrícola de México,
requiere fortalecer la estructura de control interno de estas empresas, pues se
requiere contar con información suplementaria que debe ser llevada mediante
registros auxiliares.
- Dado que las empresas enfrentan limitaciones principalmente de tipo económico
para la implementación de un plan de adopción de la NIF, es conveniente que se
impulsen programas de capacitación para este sector, con la colaboración de
entidades sociales y/o universidades.
- Se recomienda que las empresas agrícolas, tengan como práctica la contratación
de servicios de Auditoria y asesoría, en temas contables y fiscales, con el objeto
de rediseñar procesos, el sistema contabilidad y sobre todo implementar la nueva
normativa.
93
Fuentes De Informacion.
Araujo C. (2003), “Non-agricultural employment growth and rural poverty reduction
in Mexico during the 90s”, Working Papers, Department of Agricultural and
Resource Economics, University of California, Berkeley, pp. 1-18
Araujo, C., Alain de Janvry and Elisabeth Sadoulet (2002), “Peer Effects in Employment:
Results from Mexico’s Poor Rural Communities” Department of Agricultural and Resource Economics University of California, Berkeley, CUDARE Working Papers
No. 991.
.Beghin, J. S., Dessus and D. Ronald-Holst (1997), “The trade and environment nexus in Mexican agriculture. A general equilibrium analysis”, Agricultural
Economics, 17, pp. 115-131.
.Escalante R., H. Catalán, L. Galindo y Orlando Reyes (2007), “Desagrarización en México: tendencias actuales y retos hacia el futuro”, Documento de trabajo,
México
Escalante R., H. Catalán y L. Galindo (2005), “Evolución del producto de sector agropecuario mexicano, 1960-2002: algunas regularidades empíricas”, Cuadernos
Desarrollo Rural, núm. 54, pp. 87-112.
Escalante S., Roberto y Fernando Rello (2000), ”El sector agropecuario mexicano: los desafíos del futuro”, Comercio Exterior, vol. 50, núm. 11 Escalante R. y D.
Talavera (1998), “La política macroeconómica en el sector agrícola”, en Torres F. (comp.), El sector agropecuario mexicano, México, iiec-unam, pp. 73-100.
FAO (2005) Respondiendo ante la revolución pecuaria, Políticas Pecuarias 01
http://www.rlc.fao.org/es/ganaderia/docspoli.htm FAO (2004), “Tendencias y Desafíos en la Agricultura, los Montes y la Pesca en
América Latina y el Caribe 2004”
Ibarra, David y Alicia Acosta (2003) “El dilema campesino”, Investigación económica,vol. LXII, núm. 245.
Mestiza, M. de J. y R. Escalante (2003), “Exportaciones hortofrutícolas mexicanas en el tlcan: ¿Ventaja comparativa?, Cuaderno de Desarrollo Rural, núm. 50, pp.
35-62.
Patterson, K. (2000), An Introduction to Applied Econometrics: A Time Series Approach, Macmillan.
94
Documentos con acceso en el World Wide Web:
Roberto I. Escalante Semerena y Horacio Catalán (2008). Situación actual del sector agropecuario en México. Recuperado 2010, de
http://www.financierarural.gob.mx/informacionsectorrural/Documents/PECUARIO.pdf
Bases de datos:
Calderon Hinojosa, Felipe 2007, Primer Informe de gobierno, Presidencia de la república, México
faostat, sitio de Internet http://faostat.fao.org/default.aspx
inegi, 2000, Estadísticas Históricas.
inegi-Banco de Información Económica, sitio de Internet
http://dgcnesyp.inegi.gob.mx/bdiesi/bdie.html
Sistema de Información Agropecuaria
http://www.sagarpa.gob.mx/Paginas/default.aspx
Libros:
CINIF(2010).NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA. Novena reimpresión de
la primera impresión. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos
BALLESTEROS Enrique(1996).CONTABILIDADAGRARIA. Quinta edición.México:Ediciones Mndi Prensa
SEP.(2005). ADMINISTRACION DE EMPRESAS AGROPECUARIAS.Priemera
edición.Editorial Trillas
95
ÍNDICE DE TABLAS.
Pág.
Tabla 1.1 Serie NIF A…………..………………………………………………………. 9
Tabla 1.2 Serie NIF
B…………………………………………………………………………………………..10
Tabla 1.3 Serie NIF
C……………….………………………………………………………………………….11
Tabla 1.4 Serie NIF
D…………….……………………………………………………..…………………......12
Tabla 1.5 Serie NIF
E…………….…………………………………………………….………………….…..12
Tabla 1.6 Circulares
……………….…………………………………………………….………………….....13
Tabla 1.7
INIF……………………….………………..……………………………………….……22
Tabla 2.1 Estructura porcentual del valor de la producción agrícola (Porcentaje)……………………………………………………………….…..……......30
Tabla 2.2 Estructura porcentual de la superficie cultivada
(Porcentaje)…………………………………………………………………….…........32
Tabla 2.3 Estructura del valor de la producción pecuaria por tipo de productos
(porcentaje)……………………………………………………………………………..34
96
Tabla 2.4 Tasas de crecimiento promedio anual por subsectores (Series anuales
1988-2007)………………………………………………………………………………..39
Tabla 3.1 Activos
Biológicos………………………………………………………………………………....45
Tabla 3.2 Determinación del Valor Razonable menos los Costos Estimados hasta
el punto de venta…………………………………………………………………...……63
Tabla 3.3 Determinación del valor razonable menos los costos hasta el punto de
venta…………………………………………………………………………………..…..67
Tabla 3.4 valor razonable por libra en el lugar de origen del
novillo…………………………………………………………………………...………..68
97
ÍNDICE DE FIGURAS.
Pág.
Figura 1 Clasificación de las NIF……………………………………………………….15
Figura 2 Marco Conceptual…………………………………………………………….18
Figura 3 Estructura de NIF particulares……………………………………………….20
Figura 4 Estructura de las NIF…………………………………………………………25
Figura 5 Tasas de crecimiento promedio anual por subsectores (Series anuales
1988-2007)………………………………………………………………………….……39
Figura 6 Alcance de la Norma…………………………………………….……………42
Figura 7 Casos en los que no aplica la norma……………………………….………44
Figura 8 Actividad Agrícola……………………………………………………….…....46
Figura 9 Resultados de la transformación Biológica………………………….……49
Figura 10 Momento en los que los activos biológicos deben ser valuados......…53
Figura 11 Valuación de activos biológicos….………………………………….……53
Figura 12 Métodos a utilizar para determinar el valor razonable cuando no existe
un mercado
activo……………………………………………………………………………..……...56