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TALLER NIIF Y REFORMA TRIBUTARIA EN EL CIERRE
DE 2017
29 DE NOVIEMRE DE 2017
Agenda
1. Introducción
2. Diferencias entre el tratamiento contable bajo NIIF
y para efectos tributarios
a) Conceptos
b) Ejemplos prácticos
3. Sección de preguntas
1. INTRODUCCIÓN
Activos
Pasivos
Patrimonio
Introducción
Activos
fiscales
Pasivos
fiscales
Patrimonio
fiscalERI
Renta liquida
Estado de Situación Financiera Declaración de Renta
NIIF es la base de la DR, art. 21-1 ET
Articulo 21-1 del ET. (Adicionado. Ley 1819/2016, Art. 22
Para la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto
obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de
reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria
remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la
materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma
expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4°
de la Ley 1314 de 2009.
Marco técnico normativo contable
2. DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO CONTABLE
BAJO NIIF Y PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
NIIF 9 y Sección 11
Instrumentos financieros
El deterioro de deudores
se estima con base en el
modelo de pérdida
incurrida.
A partir de 2018 se aplica
el modelo de pérdida
esperada para NIIF
plenas.
Deterioro de deudores
Articulo 145 del ET
Deducción de deudas de
dudoso o difícil cobro
a) deducción según lo fije
el reglamento. “pendiente”
b) régimen prudencial para
las compañías sometidas a
la inspección y vigilancia
de la SFC.
Ejemplo deterioro de deudores
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(El deterioro se relaciona con clientes con saldos mayores a 360 días)
Deudores 10.000
Deterioro deudores 4.000
Valor neto en libros 6.000
Gastos operacionales -4.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Opción a) Provisión general
Deudores 10.000
Deterioro deudores 3.300
Valor neto fiscal deudores 6.700
Deducción deterioro -3.300
Opción b)
Deudores 10.000
Deterioro deudores 1.500
Valor neto fiscal deudores 8.500
Deducción deterioro -1.500
NIC 2 y Sección 13
El deterioro de inventarios
incluye los excesos del
valor neto en libros “VNL”
sobre el valor neto
realizable “VNR” (precio
de venta menos gastos de
ventas).
Deterioro de inventarios
Articulo 64 del ET
Los inventarios destruidos
por obsolescencia pueden
ser deducidos.
Si es deducible el 3% de
las compras del año para
inventarios de fácil
destrucción o pérdida.
Ejemplo deterioro de inventarios
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(El deterioro se relaciona con inventarios medidos al VNR)
Compras año 80.000
Inventarios al cierre del año 15.000
Deterioro por VNR 3.000 3.000
Valor neto en libros 12.000
Gastos operacionales -3.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Inventarios 10.000
Deterioro inventarios por VNR 0
Deducción 3% de las compras 2.400 2.400
Valor neto en libros 7.600
NIC 16 y Sección 17
Propiedades, planta y
equipo
a) Métodos: línea recta,
decreciente y
unidades de
producción.
b) Compras
capitalizables.
Propiedades, planta y equipo
Articulo 137 del ET
Limitación a la deducción
por depreciación.
a) Los métodos de
depreciación son los mismos
que en la contabilidad.
(reducción de saldos no
aplica).
b) El saldo a 12/31/2016
continua con base en art 2
Decreto 3019 de 1989
(compilado DR 1625 de
2016).
NIC 16 y Sección 17
c) Base de depreciación
(costo o costo revaluado).
d) El valor residual se
calcula al inicio de la vida
útil del activo y no es base
de depreciación.
Propiedades, planta y equipo
Articulo 137 del ET
c) Base de depreciación
(costo de adquisición).
d) El valor residual se
excluye de la base de
depreciación.
NIC 16 y Sección 17
e) Los impuestos NO
recuperables son mayor
valor del activo fijo.
Propiedades, planta y equipo
Articulo 115-2 del ET
c) El IVA pagado en la
adquisición o importación
de bienes de capital
gravados a la tarifa del
19% será una deducción
para el cálculo de la base
gravable del impuesto de
renta.
Ejemplo depreciación de activos fijos
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(En el ESFA se optó por el costo atribuido y en años siguientes por el costo)
Caso 1 Caso 2
Costo adquisición edificio 25.000 25.000
Valorización atribuida en el ESFA 75.000 75.000
100.000 100.000
Valor residual (10%) 10.000 10.000
Base de depreciación 90.000 90.000
Vida remanente 60 40
Depreciación año 1.500 2.250
La presentación en la declaración de renta sería:
Costo edificio 25.000 25.000
Valorización atribuida en el ESFA 0 0
25.000 25.000
Valor residual (10%) 2.500 2.500
Base de depreciación 22.500 22.500
Vida remanente 60 45
Deducción depreciación año 375 500
Diferencia depreciación deducida fiscalmente -1.125 -1.750
Ejemplo IVA deducible en compra de AF
La compañía Alfa S.A. adquirió una máquina destinada a la producción de calzado:
en mayo de 2017.
Contable Fiscal
Costo adquisición máquina 10.000 10.000
IVA - 19% 1.900 0
Costo total de la máquina 11.900 10.000
Valor residual (10%) 1.190 1.000
Base de depreciación 10.710 9.000
Vida remanente 10 10
Depreciación año 1.071 900
La presentación en la declaración de renta sería:
Costo adquisición máquina 10.000
Depreciación fiscal 900
Valor patrimonial por el cual será declarada la maquinaria 9.100
Deducciones que se tomarán en la declaración de renta
Depreciación 900
IVA pagado en la adquisición de la maquinaria 1.900
Total deducción fiscal del año 2.800
NIIF 38 y Sección 18
Activos intangibles
Un activo intangible es un
activo:
a) Identificable
b) De carácter no
monetario, y
c) Sin apariencia física
Amortización de intangibles
Articulo 143 del ET
Amortización intangibles
a) El reconocimiento como
intangible debe cumplir
con normas contables.
b) La amortización debe
ser máximo el 20% anual.
Ejemplo amortización de intangibles
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(Licencia adquirida el 1 de enero de 2016 con vida útil de 10 años.)
Licencia 32.000
Amortización en 2016 3.200
Amortización en 2017 3.200
Valor neto al cierre de 2017 25.600
Efecto en resultado en 2017 3.200
La presentación en la declaración de renta sería:
Licencia 32.000
Amortización 2016 (50% según norma anterior) 16.000
Amortización 2017 (línea recta en 4 años) 4.000
Amortización fiscal 4.000
Diferencia amortización fiscal 800
NIIF 9 y Sección 11
Instrumentos financieros
a) Costo amortizado
b) Valor de mercado con
efecto en resultados
c) Valor de mercado con
efecto en ORI.
• Costo menos deterioro
(Pymes).
Medición de inversiones que cotizan en bolsa
Articulo 74-1 del ET
Costo fiscal de las
inversiones
Las inversiones se miden al
costo de adquisición.
El ajuste por costo
amortizado y valor de
mercado no tiene efectos
fiscales.
Ejemplo medición de inversiones
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(La medición de inversiones es al valor de mercado con efecto en Otros
Resultados Integrales "ORI" o en Estados de Resultados Integrales "ERI“)
Inversión en acciones en compañía cotizante (costo) 32.000
Ajuste valor de mercado 5.000
Medición al valor de mercado 37.000
Efecto en ORI ó ERI 5.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Inversión en acciones en compañía cotizante (costo) 32.000
Ajuste valor de mercado 0
Costo fiscal 32.000
Ingresos gravables 0
Diferencia valoración inversiones -5.000
NIC 38 y Sección 18
Intangibles
a) Gastos prepagados
(activo)
b) Desembolsos de inicio
de un negocio
(resultados)
Amortización de gastos de establecimiento
Articulo 74-1 del ETa) Gastos pagados por anticipado.
Se deducirá periódicamente en la
medida en que se reciban los
servicios.
b) Desembolsos de establecimiento.
Los desembolsos de establecimiento
se deducirán mediante el método de
línea recta, en iguales proporciones,
por el plazo del contrato a partir de
la generación de rentas por parte
del contribuyente y en todo caso no
puede ser superior a una alícuota
anual del 20%, de su costo fiscal.
Ejemplo amortización de gastos de establecimiento
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(Los gastos de establecimiento corresponden a la apertura de un nuevo almacén)
Gastos de personal y establecimiento 22.000
Efecto en resultados del período 22.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Activo no movible 22.000
Máximo el 20% anual 5
Amortización anual 4.400
Diferencia amortización -17.600
NIC 41
Agricultura
a) Las plantas
productoras se
reconocen como
activos fijos y se
miden al costo o costo
revaluado.
b) Los activos biológicos
se miden al valor de
mercado menos los
costos de ventas.
Activos biológicos
Articulo 92 al 95 del ET
Activos biológicos
a) Productores: Se miden
como los activos fijos y se
deprecian según estudio
técnico.
b) Consumibles: Preceden
de activos biológicos
productores o ciclo de
producción inferior a un
año: Se miden como los
inventarios.
Ejemplo activos biológicos
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(El activo biológico corresponde a cultivo de piña)
Activo biológico (Ejemplo piña) 28.000
Ajuste valor de mercado 5.000
Medición al valor de mercado 33.000
Activo biológico planta productora (Ejemplo banano) 30.000
Depreciación (vida útil 15 años) 2.000
Costo neto en libros 28.000
Inventario de producto agrícola 12.000
Valor de mercado incluido en el reconocimiento inicial 1.000
Efecto en resultados del período 4.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Activo biológico (Ejemplo piña) 28.000
Ajuste valor de mercado
Costo fiscal 28.000
Activo biológico planta productora (Ejemplo banano) 30.000
Depreciación (vida útil 15 años) 2.000
Costo fiscal neto 28.000
Inventario de producto agrícola 11.000
Valor de mercado incluido en el reconocimiento inicial 0
Efecto en deducciones -2.000
NIC 19 - Sección 28
Beneficios a empleados
Los incrementos en el
cálculo actuarial de
pensiones incluyen:
a) Intereses
b) Costos del servicio
c) Ganancias y pérdidas
actuariales
Deducción pensiones de jubilación
Artículo 113 del ET
Cuota anual deducible de
pensiones
a) Porcentaje amortizado
del año anterior
incrementado hasta en
cuatro puntos.
b) Si la cuota anual es
negativa se genera renta
liquida.
Ejemplo deducción pensiones de jubilación
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
(Todos los jubilados son inactivos)
Pasivo actuarial año anterior 100.000
Intereses año actual 5.000
Costo del servicio 0
Pérdidas actuariales 200 5.200
Pagos -300
Pasivo actuarial año actual 104.900
La presentación en la declaración de renta sería:
Calculo actuarial año anterior 100.000
Pasivo diferido 12.000
Pasivo fiscal año anterior 88% 88.000
Calculo actuarial año actual 104.900
Pasivo diferido 8.392
Pasivo fiscal año anterior 92% 96.508
Amortización 8.508
Pagos 300 8.808
NIC 17 y Sección 20
Arrendamientos
a) Leasing financiero
evaluado bajo 5
criterios principales y
3 complementarios.
b) Los demás son leasing
operativos.
c) NIIF 16.
Leasing financiero y operativo
Artículo 127-1 del E.T.
Contratos arrendamiento
Los fundamentos fiscales
son semejantes a los
contables.
NIC 23 y Sección 25
Costos por préstamos
a) Los costos por
préstamo se
capitalizan en NIIF
plenas.
b) Los costos por
préstamo se llevan a
gastos en NIIF Pymes.
Costos por préstamos
Articulo 117 del ET
Deducción de intereses
El gasto por intereses
devengado a favor de
terceros será deducible en
la parte que no exceda la
tasa más alta que se haya
autorizado cobrar a los
establecimientos bancarios.
Articulo 118-1
(subcapitalización)
Ejemplo costos por préstamos
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
NIIF Plenas NIIF Pymes
Obligación financiera 150.000 150.000
Intereses (12% anual) 18.000 18.000
Activo fijo apto 120.000 120.000
Costos por préstamo capitalizados 18.000
Costo del activo base de depreciación 138.000 120.000
Depreciación a 40 años 3.450 3.000
Gasto intereses 18.000
La presentación en la declaración de renta sería:
NIIF Plenas NIIF Pymes
Obligación financiera 150.000 150.000
Intereses 18.000 18.000
Activo fijo 120.000 120.000
Costos por préstamo capitalizados 0 0
Costo del activo base de depreciación 120.000 120.000
Depreciación a 45 años 2.667 2.667
Deducción intereses 18.000 18.000
NIC 18 y Sección 23
Ingresos Ordinarios
Los ingresos se estiman
periódicamente con base
en la proporción de costos
incurridos teniendo como
base el “grado de
terminación”.
Método de porcentaje de
terminación.
Ingresos en contratos de construcción
Articulo 200 del ET
Servicios de construcción
a)Procedimiento semejante
al definido en las normas
contables.
b) El presupuesto del
contrato debe estar
suscrito por profesional
especializado con licencia
para ejercer.
Ejemplo ingresos en servicios de construcción
La compañía Alfa S.A. presenta la siguiente información en registros contables:
Contrato de construcción de redes definidas directamente por el cliente
(El contrato tiene un margan del 20% sobre costos)
Ingresos totales presupuestados 120.000
Costos totales presupuestados 100.000
Costos incurridos al mes de diciembre de 2017 50.000
Ingresos estimados con base en costos incurridos 60.000
La presentación en la declaración de renta sería:
Costos incurridos al mes de diciembre de 2017 50.000
Ingresos estimados con base en costos incurridos 60.000
NIIF 11 y Sección 15
Acuerdos Conjuntos
a) Negocio conjunto
b) Operación conjunta
Acuerdos conjuntos
Articulo 18 del ETLos contratos de colaboración empresarial
tales como consorcios, uniones temporales, JV
y cuentas en participación, no son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios. Las partes en el contrato
de colaboración empresarial, deben
declarar independientemente los activos,
pasivos, ingresos, costos y deducciones que
les correspondan, de acuerdo con su
participación en desarrollo del contrato de
colaboración empresarial. Para efectos
tributarios, las partes deberán llevar un
registro sobre las actividades desarrolladas
en virtud del contrato de colaboración
empresarial que permita verificar los
ingresos, costos y gastos incurridos en
desarrollo del mismo.
Ejemplo cuentas en participación (Oculto)
En un contrato de cuentas en participación, el socio Oculto aporta $120 para compra del ganado. El socio Gestor
aporta terrenos y gestión. El Gestor le reconoce al Oculto utilidades brutas del 40% sobre el negocio.
Liquidación cuentas en participación
Ingresos por ventas 200
Costo del ganado aportado por el Oculto 120
Utilidad bruta 80
Margen de rentabilidad del Oculto 40%
Rentabilidad del Oculto 32
Costos y gastos del Gestor 20
NIIF del Oculto
Aporte cuentas en participación 120
Caja y bancos -120
Caja y bancos 32
Ingresos cuentas en participación -32
Caja y bancos 120
Aporte cuentas en participación -120
Renta Oculto
Ingresos gravables -32
Ejemplo cuentas en participación (Gestor)
Renta Gestor
Ingresos gravables 200
CMV -120
Costos y gastos propios -20
Utilidad pagada al Oculto -32
Renta liquida 28
NIIF del Gestor
Inventarios 120
Cuentas por pagar al Oculto -120
Costos y gastos del Gestor 20
Caja y bancos -20
Caja y bancos 200
Ingresos -200
CMV 120
Inventarios -120
Utilidad pagada en participación 32
Pago al Oculto -32
Cuentas por pagar al Oculto 120
Pago del aporte al oculto -120
Articulo 290 del ET. Régimen de transición
Los saldos de los activos pendientes por amortizar a la
entrada en vigencia de esta ley, en donde no exista una
regla especial de amortización en este artículo, se
amortizarán durante el tiempo restante de amortización de
acuerdo con lo previsto en el inciso 1° del artículo 143 del
Estatuto Tributario antes de su modificación por la presente
ley, aplicando el sistema de línea recta, en iguales
proporciones. En el año o período gravable en que se
termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes
pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión.
Marco técnico normativo contable
Articulo 290 del ET. Régimen de transición
1. Regla General
2. Depreciaciones
3. Costos de explotación, exploración y desarrollo
4. Saldos a favor
5. Pérdidas fiscales
6. Excesos de renta presuntiva
7. Crédito mercantil
8. Contratos de concesión
9. Ventas a plazo
10. Contratos de servicios autónomos
11. Valor patrimonial de los activos biológicos
12. Reservas
Marco técnico normativo contable
Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención