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Jurisprudencia Tributaria para el IVA, IT, IUE y RC-IVA

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Í N D I C E

INTRODUCCIÓN...................................................... 27

IVAImpuesto al Valor Agregado

ACTIVIDAD EXPORTADORA

Los gastos por servicios legales, publicaciones, material de escritorio y otros indirectos tienen incidencia en el costo de producción, mas no podrán ser identificados fácilmente en el producto, por lo que corresponde verificar objetivamente y fehacientemente la vinculación con la actividad exportadora para contar con el correspondiente crédito fiscal, aspecto que también corre por cuenta de la empresa en demostrar la vinculatoriedad de los gastos a su actividad....................................................................... 31Los gastos por honorarios profesionales (servicios legales y auditoría) y los gastos por publicidad, son necesarias para la actividad de la empresa y tienen relación indirecta con la actividad exportadora, por lo que corresponde el crédito fiscal......................................................................................... 34Para efectos de devolución impositiva, nuestro país adoptó la técnica de integración financiera. En consecuencia, para la apropiación del crédito fiscal, el bien comprado o materia prima debe estar vinculado a la exportación de los productos........................................................................................ 44Los gastos directos o indirectos que incurra la empresa en relación al proceso productivo y la actividad exportadora deben ser considerados para efectos del crédito fiscal........................................................................................ 47En solicitudes de devolución impositiva de un exportador minero, debe considerarse la intencionalidad del exportador, pues no basta que la mercancía salga del territorio nacional, sino que ésta debe estar lista para ser comercializada y no someterse a un proceso de producción luego de la exportación, ya que la finalidad del exportador podría ser adelantar indebidamente su devolución impositiva aprovechándose de un vacío normativo................................................................................................ 48

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Milton Alvarez Laura / Cristian R. Mora Miranda


BANCARIZACIÓN

La Administración Tributaria no puede presumir que el sujeto pasivo fraccionó intencionalmente sus transacciones a un mismo contribuyente en un mismo día para no cumplir con la normativa referente a la bancarización (Bs50.000.-), máxime si no tiene pruebas para sustentar su postura, debiendo prevalecer el principio de buena fe que rige en favor del contribuyente........................................................................................... 57

COMISIONISTA

El comisionista debe necesariamente contar con un contrato mediante el cual proceda a la venta de bienes por cuenta de terceros e indicar la percepción de una comisión que será respaldada por la emisión de una factura, consecuentemente le corresponde el pago del IVA........................ 63En los contratos que se suscriban por re-venta de servicios, el afiliado tiene la calidad de comisionista en razón a que realiza operaciones comerciales de una determinada empresa, percibiendo ingresos por la comisión el cual es sujeto al IVA, por lo que la determinación del IVA debe efectuarse sobre la totalidad de ingresos pues el crédito fiscal lo obtiene de la compra de servicios de la empresa para luego ser comercializada obteniendo el débito fiscal, quedando como diferencia la comisión la cual debe ser facturada a la empresa.................................................................. 65

CONFIGURACIÓN DEL HECHO GENERADOR

La venta de un bien debe ser facturado en el periodo fiscal de configurado el hecho generador, no siendo posible su declaración en un periodo fiscal siguiente.................................................................................................. 68

En el acuerdo suscrito entre partes por la prestación de un servicio se encuentra el precio a pagar, en ese entendido, una vez acaecido el hecho generador del IVA no corresponde incrementar el impuesto al monto pactado, ya que este debe estar incluido en el precio pactado. Consecuentemente, el incremento que fue tomado como crédito fiscal no corresponde ya que no se ajusta a los presupuestos de ley debiendo depurarse el monto incrementado............................................................................. 68

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La información que la Administración Tributaria llegue a obtener por parte de alguna institución cuenta con valor probatorio, sin embargo, en el caso de depósitos que reciba el sujeto pasivo en sus cuentas bancarias no pueden ser consideradas suficientes para considerarlos como ingresos económicos (acaecido el hecho generador) y por ende sean sujetos al IVA e IT. Por tanto, corresponde a la Administración efectuar una investigación y aportar elementos para corroborar que los depósitos son producto de compra de bienes o prestación de servicios........................... 76En prestaciones de servicios, el hecho generador se perfecciona desde el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior. Por lo que no corresponde el beneficio del crédito fiscal cuando el hecho generador del IVA fue perfeccionado con anterioridad a la emisión de la factura, es decir, que una vez acaecido (finalización del servicio) corresponde la facturación y no de forma posterior.................................................................................... 80El acuerdo suscrito con la finalidad de disminuir gastos de operación entre dos empresas que pertenecen al mismo grupo económico, donde una de ellas se encuentre facultada a cobrar por la otra, no representa ingresos no facturados, pues la empresa obligada a facturar es la que perfecciona el hecho generador del IVA y no la que percibe los ingresos.. 85El hecho generador para los contratos de transporte de líquidos y gas se perfecciona en el momento que finaliza la ejecución o prestación de servicio o desde la percepción total o parcial del precio, debiendo emitirse la factura por el servicio cobrado............................................................................. 89El hecho imponible, en el caso de arrendamiento financiero, se perfecciona en el momento del vencimiento de cada cuota, y en el pago final del saldo del precio al formalizar la opción de compra, a cuyo efecto se emite la respectiva factura mensual por el canon de arrendamiento. Por ende, la prueba para demostrar que efectivamente se realizó un arrendamiento financiero son las facturas emitidas, aspecto que debe ser valorado por el ente fiscalizador en aplicación del principio de realidad económica, buena fe y verdad material........................................................................ 91

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La ley permite la conformación de conjuntos económicos y la realización de ventas o transacciones entre sí, no pudiendo la Administración Tributaria cuestionar las razones por las que suscribieron contratos de comodato bajo el argumento de haber adoptado formas atípicas o inapropiadas a la realidad económica. Por ende, los problemas que se generen entre la vinculación de empresas no tiene que repercutir en el desconocimiento del acaecimiento del hecho generador, máxime cuando las facturas fueron correctamente emitidas, dosificadas, incluidas en los libros de ventas y declaradas en el formulario 200 correspondiente al IVA.......................................................................................................... 96Las ventas de bienes muebles efectuadas por una entidad financiera que adquirió la calidad de sujeto pasivo producto de la recuperación de créditos otorgados a sus clientes, independientemente de la habitualidad, deben ser facturados pues son objeto del IVA.......................................... 100

CONTRATOS

En el caso de contratos, las partes aceptan voluntariamente sujetarse a las normas tributarias, no pudiendo adecuarse a sus intereses, predisposición o interpretación errónea, al contrario, debe observarse la forma y periodo en la que deben ser cumplidas sus obligaciones tributarias tomando en cuenta que en prestación de servicios el hecho generador se perfecciona en el momento de finalizada la ejecución o prestación, desde la percepción total o parcial del precio (lo que ocurra primero), situación que debe estar respaldada con la emisión de la factura correspondiente sin que el pago pueda realizárselo en una fecha posterior a la establecida............................................................................................... 103Las facturas que se emitan por contratos de arrendamiento o alquiler corresponden únicamente a la vigencia que tenga dicho contrato, no correspondiendo emitir factura por otros conceptos (Ej. Deudas).............. 108En contratos de arrendamiento o alquiler, quien figure como arrendador, independientemente de ser propietario o no, tiene la obligación de pagar el IVA en razón a que percibe ingresos por explotación de muebles y/o inmuebles. La norma no indica que el propietario es quien deba pagar los impuestos sino la persona beneficiaria....................................................... 111

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En los contratos de prestación de servicios, en caso que haya iniciado en territorio extranjero y culminado en territorio nacional, se configura el hecho generador del IVA, consecuentemente corresponde la emisión de factura, siempre y cuando se haya suscrito el contrato de esa manera entre las partes....................................................................................................... 113En caso que se suscriba un contrato de préstamo o mutuo entre personas o entidades no financieras, una vez que el prestamista perciba los intereses se perfecciona el hecho imponible del IVA, consecuentemente corresponde la emisión de la factura................................................................................ 116El contrato de cooperación agroindustrial (contrato de maquila) implica una actividad económica de cooperación agroindustrial en la que no se paga ni se cobra precio alguno, como tampoco se produce la transferencia de dominio de bienes activos, por lo que no se produce el hecho generador del IVA, aspecto diferente al contrato de prestación de servicios................................................................................................... 118Los ingresos percibidos por concepto de indemnizaciones (seguros – penalidades por incumplimiento de contratos) no constituyen objeto del IVA, ya que no se trata de una adquisición de bienes o servicios................. 120En contratos de riesgo compartido donde se designa a un operador representante, éste es responsable por las obligaciones tributarias que emerjan del IVA, por los hechos generadores durante su gestión como operador y que sus obligaciones no se limitan a los aspectos formales, sino también a los efectos que de éstos surjan..................................................... 122

CUOTAS

Las cuotas de mantenimiento cancelados por la asociación de copropietarios de un edificio no pueden considerarse como una contraprestación de servicios o algún ingreso producto de una actividad lucrativa, máxime cuando los fondos son destinados al pago de servicios básicos y mantenimiento de la propiedad horizontal. Por tanto, las cuotas de mantenimiento no se encuentran alcanzados por el IVA...................... 125

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DEPURACIÓN / DEPURAR

Si las facturas declaradas por un contribuyente son de buena fe, éstas no pueden ser depuradas, salvo que la Administración Tributaria demuestre que el contribuyente conocía sobre las irregularidades en las facturas obtenidas (no habilitada, no dosificada, extraviada, falsificada o alterada). Ante la evidencia de irregularidades en las facturas declaradas de buena fe, la Administración Tributaria debe iniciar un procedimiento de determinación en contra del emisor........................................................... 127Las facturas emitidas por proveedores de servicios que se encuentren legalmente constituidos en territorio nacional y registrados ante la Administración Tributaria que presten servicios en el extranjero, no pueden ser depuradas bajo el fundamento que el servicio se haya prestado en el extranjero, máxime si se ha perfeccionado el hecho imponible cancelándose los servicios con recursos de fuente nacional y declarándose el débito fiscal correspondiente.................................................................... 129

DERECHOS DE TRANSMISIÓN

En la legislación tributaria no se tiene establecido que la venta de derechos de transmisión televisada de partidos de futbol de la Selección Boliviana de Futbol se encuentre gravado por el IVA, por ende no corresponde el pago por este impuesto, tampoco corresponde que la Administración Tributaria efectúe una interpretación forzada en cuanto a que los “derechos” sean considerados bienes muebles (materiales o inmateriales), al contrario, la venta de bienes muebles se debe entender solo aquellos tangibles.................................................................................................. 133

EXENCIONES

Una asociación civil (ONG financiera), mientras no cuente con una licencia de funcionamiento por parte de la ASFI, no puede ser considerada una entidad financiera, sin embargo, puede realizar operaciones en tanto se tramite la obtención de la licencia como entidad de intermediación financiera no bancaria. Además, desde la gestión 2005 a 2008 las ONG financiera o instituciones financieras de desarrollo se constituían en entidades financieras no fiscalizadas. Por consiguiente, los intereses generados por operaciones bancarias generadas se encontraban exentas del IVA..................................................................................................... 136

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GASTOS

Los gastos por capacitación son considerados para crédito fiscal toda vez que son necesarios para el mantenimiento de la fuerza laboral e inciden en el éxito de la empresa............................................................................................ 141Cuando el empleador incurra en gastos, en beneficio de sus empleados, debe demostrar la relación laboral que existe a fin de que la Administración Tributaria verifique si son compras vinculadas a operaciones gravadas o son a título gratuito........................................................................................... 143Los gastos por “Overhead” o gastos operativos corresponde sean facturados tratándose de una cuenta conjunta de operaciones.................................... 144Los gastos por servicios de transporte aéreo serán válidos a efectos del crédito fiscal IVA siempre y cuando los beneficiarios sean personas dependientes de la empresa y formen parte de las planillas de sueldo......... 145

HONORARIOS PROFESIONALES

Dentro de un proceso judicial donde el juez disponga los honorarios profesionales del abogado por la prestación de sus servicios, el hecho generador nace desde la percepción del monto total nacido de la orden de restitución de depósitos judiciales, por consiguiente corresponde sea sujeto del IVA.......................................................................................... 148

MEDIOS FEHACIENTES

A efectos de demostrar el crédito fiscal con documentación respaldatoria, no basta señalar como prueba un informe técnico y comprobantes sin especificar cuáles corresponden a las transacciones efectuadas. Por tanto, es obligación del contribuyente demostrar, con todos los medios fehacientes de pago, la efectiva realización de la transacción por la compra de un bien o servicio.................................................................................................. 151En los comprobantes de egreso por compra de bienes o servicios se debe identificar el beneficiario además de coincidir con la cedula de identidad del proveedor. Por lo que el contribuyente debe demostrar con documentación pertinente la transacción de las compras realizadas para beneficiarse del crédito fiscal IVA............................................................ 154

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En las actividades comerciales de una empresa dedicada a la minería, cuando se tenga como medio fehaciente de pago la retención por regalía minera adjuntando como respaldo el formulario oficial y el efectivo empoce de las sumas retenidas, no corresponde que se niegue el crédito fiscal IVA contenido en las facturas, toda vez que se procedió al descuento por compra de minerales al proveedor............................................................ 157

REQUISITOS / VALIDEZ DE LA FACTURA

La Administración Tributaria no puede atribuir responsabilidad al comprador por falta de requisitos legales de una factura (Ej. Dosificación) o errores en facturas ya que se constituye únicamente en un receptor, siendo obligación del vendedor o proveedor la emisión de una factura con todos los requisitos que establece la norma. Por consiguiente y en aplicación del principio de buena fe corresponde el crédito fiscal a favor del contribuyente........................................................................................... 162La factura debe cumplir ciertos requisitos para su validez y autenticidad ya que constituye un documento que prueba un hecho generador. Sin embargo, cuando el comprador obtiene una factura (carente de requisitos formales) no se le puede atribuir esa falta ni depurar el crédito fiscal, por ende, mantiene su valor y corresponde investigar a los sujetos que intervinieron en el procedimiento de dosificación y no así emplazar directamente al contribuyente que realizó la transacción dentro del principio de buena fe................................................................................ 166Corresponde la apropiación del crédito fiscal IVA de las facturas declaradas por el contribuyente si éstas reúnen todos los requisitos para su validez. En contrario, es responsabilidad de la Administración Tributaria corroborar supuestas ilegalidades y no solo limitarse a verificar su sistema de datos........................................................................................................ 170La declaración jurada del IVA debe estar acorde al libro de compras a fin de contar con un efectivo crédito fiscal, caso contrario el contribuyente se está beneficiando indebidamente de un crédito fiscal................................ 172Las facturas emitidas por proveedores que se dedican a una actividad distinta a la registrada ante el Servicio de Impuestos Nacionales, no pueden ser invalidadas al comprador ya que no se le puede trasladar responsabilidades por errores cometidos por el proveedor. Es responsabilidad de la Administración Tributaria. investigar y sancionar al proveedor en calidad de sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria. 173

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La Administración Tributaria debe comprobar que las facturas carecen de validez y autenticidad (facturas falsas) para efectuar la denuncia ante la instancia legal competente para la averiguación y comprobación de la falsedad; empero no puede inculpar al contribuyente por la alteración de las facturas, más bien corresponde iniciar acciones contra el emisor........ 174Los errores formales incurridos en la emisión de la factura no privan al contribuyente del derecho al crédito fiscal, pues la Administración Tributaria (en aplicación de sus facultades de control e investigación) tiene la obligación de verificar si, el comprador y el vendedor, cumplieron sus obligaciones tributarias, pues de haberse cumplido dichas obligaciones no se reducen los ingresos al Estado y por ende no se ve perjudicado en la recaudación.............................................................................................. 177En caso que la Administración Tributaria aduzca que una factura fue emitida con el espacio en blanco en el número de NIT y en consecuencia el portador no puede ser beneficiario del crédito fiscal IVA, debe primero buscarse la verdad material de los hechos, máxime si la factura original fue presentada a la Administración con el número de NIT y se haya corroborado su autenticidad, además la Administración no puede exigir formalismos o ritualismos que impidan la materialización del hecho imponible................................................................................................. 180Las subvenciones de GLP no aplica al productor quien obtuvo ingresos por la compra venta de gas licuado de petróleo, sino corresponde sean gravados por el IVA y la emisión de la respectiva factura. La subvención esta destinada a los engarrafadores................................................................... 185

SERVICIOS

La tarifa dignidad establecida en el Art. 2 del Decreto Supremo No. 28653 se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada, no debiendo considerarse que el servicio de energía eléctrica financiado constituya una disminución en los ingresos ya que la empresa recibe el pago total por el servicio prestado....................................................................................... 189No corresponde apropiarse el crédito fiscal por indemnización (resarcimiento) de daños cuando fue una empresa aseguradora la que restituyó los pagos por la compra de un bien o prestación de un servicio.. 191

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TÍTULO VALOR / CERTIFICADO DE APORTACIÓN

Los títulos de participación son considerados como un título valor (no mercantil) el cual acredita a los poseedores el ejercicio de un derecho (como asociado), y en materia tributaria esta excluido del objeto del IVA en aplicación del principio de legalidad.......................................................... 193

TRANSPORTE

El servicio de transporte y transporte internacional, al encontrarse beneficiados con la tasa cero en el IVA, no corresponde sea tomado en cuenta como crédito fiscal..................................................................................... 196

VINCULACIÓN CON LA ACTIVIDAD

Es obligación del contribuyente demostrar la vinculación entre las compras efectuadas con la actividad u operaciones gravadas................................. 198En el caso de empresas unipersonales, el padrón de contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales no registra el nombre comercial; sin embargo, no se puede desconocer el crédito fiscal de las facturas declaradas cuando fueron emitidas al nombre comercial más aún si tienen vinculación con la actividad principal, empero debe consignar necesariamente el NIT de la empresa unipersonal........................................ 200El contribuyente que cuente con la factura original, que la compra se encuentre vinculada a su actividad y cuente con documentos que demuestren que la transacción haya sido efectuada, independientemente que la factura contenga algún sello de “inutilizado” o “cancelado” es válida para crédito fiscal........................................................................................................ 204Un ente colegiado de profesionales tiene principalmente actividades de: promover capacitaciones, desarrollo profesional y social de sus colegiados, actividades de carácter social y confraternización que apuntan a incentivar y fortalecer las relaciones intra e interpersonales. Los asociados son los que aportan para participar en diferentes actividades como también son destinados al mantenimiento administrativo, impositivo y laboral. Por consiguiente, la Administración Tributaria no puede desconocer el crédito fiscal bajo el argumento que no se encuentran vinculadas a la actividad gravada ya que los gastos incurridos para diferentes actividades fueron determinadas en asamblea. En suma, corresponde mantener el crédito fiscal por los gastos incurridos que cumplen con la finalidad de los estatutos de la entidad.............................. 210

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ITImpuesto a las Transacciones

BASE IMPONIBLE

No integran la base imponible del IT los reintegros de gastos realizados por cuenta de terceros siempre que respondan a una rendición de cuentas, sin que tenga relevancia tributaria la forma de presentación ésta........................................................................................................... 217

COMISIONISTA

La condición de comisionista y su efecto tributario en el IT debe demostrarse a través de la suscripción y contenido de un contrato, esto con la finalidad de diferenciarlo de un revendedor............................................................. 219En aplicación del principio de realidad económica y análisis del contrato de prestación de servicios se determina la condición de comisionista de un contribuyente, además del monto que está obligado a tributar respecto al IT por la comisión percibida.......................................................................... 223Para el tratamiento tributario del comisionista en el IT, es obligación de la Administración Tributaria de identificar, en base a documentación pertinente, la actividad económica del sujeto pasivo para inscribirlo (si corresponde) al régimen tributario respectivo............................................. 226En aplicación del principio de fuente o territorialidad, el contribuyente que realice actividades de intermediación financiera (comisionista) en territorio nacional, debe tributar por el IVA e IT, independientemente de las obligaciones por concepto del IUE-BE..................................................... 232

COMPENSACIÓN

En aplicación del principio de legalidad, el IUE pagado efectivamente más su actualización conforme a la UFV, puede ser considerado como pago a cuenta del IT hasta su agotamiento.............................................................. 238

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HECHO GENERADOR

El hecho generador del IT por intereses generados por un contrato de préstamo se devengan en el periodo de plazo establecido en el contrato y no en la suscripción del contrato de préstamo como tal............................ 242En operaciones de tracto sucesivo, el perfeccionamiento del IT debe determinarse en base a los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal correspondiente por la actividad gravada........................................... 243De acuerdo a una interpretación integradora de la normativa referente al IT y la normativa que regula el procedimiento de acción de repetición, se debe dar curso a la solicitud de acción de repetición en rescisiones o desistimientos de la compra de bienes no sujetos a registro........................ 247

HECHOS ECONÓMICOS GRAVADOS Y EXENTOS EN EL IT

De acuerdo a una interpretación literal de la norma, la reventa de libros se encuentra gravada por el IT.................................................................. 251La compraventa del gas natural se encuentra exenta del pago del IT; empero, no está exenta la compraventa del GLP de planta, ya que es un producto procesado del gas natural........................................................................... 255Las muestras gratuitas de productos farmacéuticos se encuentran gravadas por el IT..................................................................................... 258En aplicación del principio de legalidad o reserva de ley, la condonación de deudas o figura denominada “quita” no se encuentra alcanzada dentro de los hechos imponibles del IT............................................................... 260La exención del IT otorgado a un hospital público (dependiente de la gobernación) también recae a las actividades de su farmacia, cuyas acciones resultan consustanciales a los servicios hospitalarios................... 263En aplicación del método de interpretación gramatical que rige en materia de exenciones tributarias, las actividades privadas de seguridad llevadas a cabo por el batallón de seguridad privada -dependiente de la Policía Boliviana- no se encuentran dentro de los alcances dispuestos en el Art. 76 inc. d) de la Ley No. 843, consecuentemente corresponde el pago por el IT....................................................................................... 265

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Las actividades realizadas por entidades de cooperación internacional que no se encuentren dentro del objeto o límites establecidos en convenios suscritos con el Estado Boliviano para exencionar impuestos (IVA - IT), se encuentran gravadas con los impuestos correspondientes..................... 270

RETENCIONES

Se encuentran obligados a retener, sin lugar a deducción alguna, el importe correspondiente al IT todas las personas jurídicas, públicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efectúen pagos a profesionales liberales y oficios en forma independiente y no estén respaldadas por la factura o nota fiscal...................................................... 278

TRANSFERENCIA DE DERECHOS

El IT no alcanza a la transferencia de derechos no sujetos a registro............ 280La venta de derechos de televisión (transferencia de derechos) se encuentra alcanzado por el IT................................................................... 281

IUEImpuesto sobre las Utilidades de las Empresas

BASE IMPONIBLE

Los depósitos efectuados a la cuenta personal de un profesional independiente no necesariamente deben considerarse como ingresos gravados por el IUE................................................................................. 287La base imponible del IUE es la utilidad neta imponible que es la resultante de deducir de la utilidad bruta los gastos necesarios para la obtención y conservación de la fuente, consiguientemente al disminuir la pérdida no compensada en el IUE, y al no existir impuesto omitido, no corresponde efectuar la liquidación por mantenimiento de valor ni intereses................................................................................................... 289

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El préstamo efectuado por una empresa boliviana a una extranjera constituye un servicio de intermediación financiera, pese a que la empresa boliviana no sea una institución financiera, por lo que los intereses percibidos por concepto del préstamo materializan el hecho generador del IUE.................................................................................... 291Si bien un contribuyente puede importar activos bajo el régimen de admisión temporal para reexportación de mercancías, las actividades comerciales que realice con el activo importado se encuentran gravadas y deben ser declaradas por el contribuyente, caso contrario la Administración Tributaria puede establecer reparos por ingresos no declarados para efectos de determinación del IUE................................... 297

COMPENSACIÓN

En aplicación del principio de legalidad, el IUE pagado efectivamente más su actualización conforme a la UFV, puede ser considerado como pago a cuenta del IT hasta su agotamiento.............................................................. 305La Administración Tributaria no puede compensar de oficio deuda tributaria establecida en el IUE de una gestión en la que el contribuyente se encontraba exento...................................................................................................... 309

EXENCIONES

El contribuyente que pretenda gozar de la exención del IUE no debe realizar actividades mixtas, es decir, actividades comerciales de las que pueda obtener ganancias sujetas a tributación...................................................... 312La exención del IUE otorgada mediante un acto administrativo se revocará a través de otro acto administrativo en cumplimiento de una disposición normativa que cambie la situación de la exención del beneficiario y no por apreciaciones subjetivas por parte de la Administración........................................................................................ 314Si bien corresponde aplicar el método de interpretación de la norma para otorgar exenciones tributarias, no es menos cierto que también le corresponde a la Administración Tributaria considerar el principio de realidad económica de la institución solicitante, así como sus estatutos a fin de otorgar o rechazar la exención al IUE............................................. 318

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En aplicación del principio de legalidad o reserva de la ley la exención del IUE por intereses a favor de organismos internacionales de créditos e instituciones oficiales extranjeras deben ser necesariamente a través de convenios ratificados por una ley y no por un decreto supremo. Además, para otorgar dicha exención debe analizarse el caso prevaleciendo el principio de realidad económica sobre la verdad aparente......................... 323Aplicación del principio de legalidad o reserva de la ley e interpretación literal de la norma para la exención del IUE a una universidad pública...... 326Si bien el Art. 49 de la Ley No. 843 exime del IUE a las actividades prestadas por entidades estatales, debe considerarse la naturaleza y servicios prestados por la entidad estatal que pudieran generar utilidades, en consecuencia ser sujetos pasivos del IUE............................................ 329Una institución pública descentralizada, por su naturaleza jurídica, se encuentra exenta del IUE......................................................................... 332En aplicación del principio de irretroactividad de la ley y de acuerdo a las modificaciones establecidas en la Ley No. 2493, las entidades de intermediación financiera son sujetas pasivas del IUE desde la gestión 2004......................................................................................................... 335

GASTOS DEDUCIBLES

Las depreciaciones de los activos revalorizados no son deducibles para la determinación del IUE......................................................................... 343Los intereses pagados en el exterior son deducibles para el IUE siempre y cuando produzcan renta gravada y mantengan su fuente productora....... 344La capacitación al personal constituye un gasto con incidencia real en los costos de producción, resultando en consecuencia un gasto directo para la obtención de utilidad gravada, por lo que éstos gastos son deducibles para el IUE.............................................................................. 346Las provisiones por vacaciones son deducibles para el IUE siempre y cuando se encuentren efectivamente pagadas y con la retención del RC-IVA. 347La depreciación de un bien mueble o inmueble procede si la propiedad esta registrada a nombre del contribuyente, si no hay registro de propiedad concordante con la de su alta y la data de la fecha de su respectivo uso no puede existir costo de adquisición.............................................................. 348

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Para que exista depreciación de un activo fijo y tenga incidencia en el cálculo del IUE se debe demostrar la titularidad del activo y no solo ser poseedor del mismo...................................................................................................... 350No son deducibles los intereses devengados por bonos que no sean utilizados para rentas gravadas o manutención de la fuente, ya que para producir efectos fiscales los gastos deducibles deben cumplir las condiciones establecidas en la normativa legal........................................... 351El crédito obtenido o relaciones comerciales efectuadas por el socio de una empresa no puede ser deducible a efectos del IUE, por cuanto es una persona natural distinta, consecuentemente los gastos corresponden sean demostrados y que efectivamente fueron a favor de la empresa............... 353En aplicación de la normativa específica correspondiente a materia de hidrocarburos, los gastos por pago anticipado de patentes de una gestión que no corresponde a la gestión de liquidación del IUE pueden ser deducibles................................................................................................ 359Considerando la realidad económica de la empresa petrolera, los pagos que se realicen por concepto de regalías son deducibles a efectos del IUE.......................................................................................................... 363A efectos del IUE, son deducibles las regalías siempre y cuando se hayan suscrito contratos de operación y asociación, más no son deducibles la suscripción de contratos de riesgo compartido............................................ 367El registro contable incorrecto efectuado por el contribuyente, respecto a la compra de bienes de capital en pólizas de importación no pueden ser considerados como gastos deducibles para el IUE............................. 372Los gastos efectuados por contratos de alquiler y transporte de maquinaria que se encuentren vinculados con la actividad gravada de la empresa y estén debidamente respaldados son deducibles para el IUE.... 375

LIQUIDACIÓN

El IUE debe ser cancelado una vez concluido la gestión fiscal, sobre la utilidad neta imponible, vale decir que no puede cancelarse por periodos y sobre una base presunta............................................................................................ 380Exigibilidad del pago del IUE en ventas a plazo (excepción al principio del devengado).............................................................................................. 382

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Para la determinación de la utilidad neta imponible del IUE se consideran sólo los gastos directos del contribuyente y no los gastos indirectos, es decir, no se consideran los impuestos indirectos. Concepto y aplicación del gross up.............................................................................................. 384

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD / FUENTE

En aplicación del principio de territorialidad o fuente, las transferencias de recursos económicos a condición de donación, no constituyen utilidades de fuente boliviana; sin embargo este aspecto debe ser probado por el contribuyente con documentación pertinente y oportuna................ 388En aplicación del principio de fuente o territorialidad, el contribuyente que realice actividades de intermediación financiera (comisionista) en territorio nacional, debe tributar por el IVA e IT, independientemente de las obligaciones por concepto del IUE-BE..................................................... 392Las actividades comerciales realizadas dentro del territorio boliviano se sujetan a las obligaciones legales fiscales bolivianas por el principio de territorialidad, debiendo en consecuencia interpretarse correctamente el alcance de los acuerdos o tratados internacionales que establezcan la liberación de tributos en los países suscriptores........................................... 397En operaciones forward, el que obtiene un saldo positivo en la operación u obtiene una utilidad en territorio nacional es considerado de fuente boliviana, en consecuencia está alcanzado por el IUE, toda vez que por el principio de fuente o territorialidad corresponde gravar al país donde está la fuente productora de riqueza.................................................................... 401

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD / ESTADOS FINANCIEROS

En aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, la presentación de estados financieros debe realizarse con sentido práctico y de acuerdo al caso concreto, pues existe un margen de flexibilidad............................................................................................... 407

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Para efectos del IUE, en aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados (devengado, realización y prudencia) los pagos efectuados por servicios que se prestarán a futuro, deben ser registrados como pasivos diferidos y registrarse o amortizarse cuando se haya hecho entrega del producto o se haya prestado el servicio final de la actividad; ya que existe la posibilidad de que el ingreso anticipado tenga que revertirse por una rescisión de contrato, hecho que afectaría a los resultados de la operación, siendo imposible valorar el grado de realización de una operación en una gestión anterior respecto a la gestión en que se finalice la prestación del servicio.......................................................................... 409La elaboración de los estados financieros, para efectos del IUE, deben ser elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados con los ajustes respectivos a cada caso concreto. 415El incremento de capital social sin justificativo ni respaldo reflejado en los estados financieros constituye utilidad de la empresa, de conformidad a lo dispuesto por el Art. 40 de la Ley No. 843, constituyendo su resultante en utilidad neta imponible – Voto disidente.................................................. 418Cuando en una fusión de empresas se transfieren derechos de llave, su adquisición puede ser consolidado en los estados financieros para efectos de deducibilidad en el IUE........................................................... 423

RETENCIONES

En aplicación del principio de fuente o territorialidad, la retención por pagos a beneficiarios del exterior IUE-BE no procede cuando la beneficiada cuenta con domicilio en el territorio nacional........................................... 428Se encuentran obligados a retener, sin lugar a deducción alguna, el importe correspondiente al IUE todas las personas jurídicas, públicas o privadas y las instituciones y organismos del estado que acrediten o efectúen pagos a profesionales liberales y oficios en forma independiente y no estén respaldadas por la factura o nota fiscal............................................. 429Ante las figuras jurídicas que adopte el contribuyente para no retener rentas de fuente boliviana remesadas al exterior, debe aplicarse el principio de realidad económica para efectos de establecer el IUE-BE.... 430

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La aplicación de un convenio para evitar la doble imposición no puede ser utilizado para omitir obligaciones tributarias establecidas en las normas internas de un país. En el caso concreto al evidenciarse remesas al exterior por una empresa que tiene domicilio permanente en Bolivia corresponde aplicar la alícuota establecida en el IUE-BE.......................... 435

RC-IVARégimen Complementario

al Impuesto al Valor Agregado

AGENTE DE RETENCION / INFORMACION

Todos los agentes económicos (empleadores) tienen la calidad de agentes de información y no requieren la designación expresa por parte de la Administración Tributaria para presentar la información requerida como un deber formal establecido en la normativa tributaria............................. 441

DEPENDIENTES

Los dependientes deberán presentar al empleador la declaración jurada conjuntamente las facturas; por su parte, el empleador únicamente verificará si las declaraciones juradas y facturas cumplen con los requisitos formales de habilitación y sumas correctas, además de verificar que el formulario no contenga errores, empero el empleador no cuenta con las facultades de controlar o fiscalizar las facturas presentadas, es decir, si son falsas, inexistentes, etc., siendo esta tarea atribuible únicamente a la Administración Tributaria........................................................................ 448El saldo a favor correspondiente al RC-IVA de un dependiente desvinculado puede ser compensado con los ingresos originados por la desvinculación (primas y vacaciones). Por lo que no se puede negar el derecho de hacer uso y compensar el saldo del dependiente cuando percibe el pago de su liquidación laboral, por la falta de elaboración de la planilla tributaria por parte del empleador, lo cual no repercute en el RC-IVA, sino constituye un incumplimiento al deber formal atribuible al empleador................................................................................................ 452

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El dependiente puede imputar y descargar al RC-IVA el crédito fiscal contenido en las facturas por servicios de comunicación en cabinas telefónicas (punto viva), por lo que la Administración Tributaria no puede desconocer ni depurar dicho crédito fiscal, esto en aplicación de los principios de sometimiento pleno a la ley, buena fe y legalidad................ 456

GASTOS / PAGOS

Los gastos efectuados por la empresa por concepto de capacitación y seguros o pólizas por accidentes destinados al personal, no pueden considerarse como retribución ordinaria o extraordinaria a los dependientes, por lo que no se encuentran gravados con el RC-IVA.......... 460Al no disponer la normativa de manera expresa que las vacaciones se encuentran excluidas del RC-IVA, el pago por este concepto se encuentra sujeto al RC-IVA, y para que dicho pago sea considerado como deducible para la determinación del IUE, debe demostrarse el cumplimiento de la retención del RC-IVA................................................................................ 462

MISIONES DIPLOMÁTICAS

El personal dependiente de un organismo internacional de derecho público -que por convenio suscrito se encuentren exento de cualquier obligación tributaria- se encuentra obligado a inscribirse de manera directa ante la Administración Tributaria para cumplir con sus obligaciones correspondientes por el RC-IVA, pues el organismo internacional no puede actuar como sustituto de “agente de retención” de ningún contribuyente para el cumplimiento de obligaciones tributarias, por no corresponder el pago de ningún impuesto directo o indirecto en virtud de la inmunidad tributaria y los privilegios concedidos por el Estado boliviano.................................................................................................. 466

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