sistemas de costos por procesos continuos

UNIDAD 4

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION SUPERIOR

UNIVERSIDAD BOLIVARIANA DE VENEZUELA-MISIN SUCRE

ALDEA JORGE RODRIGUEZ

AMBIENTE: CONTRALORIA DEL ESTADO LARA

CONTABILIDAD DE COSTOS Elaborado por: Prof. Dennis Heredia Seccin: 1202 ADContabilidad de CostosBarquisimeto Febrero 2004

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las demandas de las operaciones subyacentes.(Pg. 161). En este sentido existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulacin por rdenes especficas, analizado en la unidad tres (3) y el sistema de acumulacin de costos por proceso continuo, a desarrollar en la presente unidad. Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico especializado y repetitivo. Otros trminos inherentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin.

En presente tema se explica el flujo de produccin en un sistema de costos por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacn de productos terminados. Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en la unidad dos.

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:

OBJETIVO TERMINAL

Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo, mtodo promedio ponderado, para una empresa en particular.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Definir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus objetivos e importancia. Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por proceso continuo. Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.

Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a travs del mtodo promedio ponderado.

Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al clculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se pierden unidades y cuando se incrementan las unidades al agregar material.

Estructurar el estado de costo de produccin y venta, considerando la variacin de los costos indirectos insignificante.CONTENIDO PROGRAMATICO

Pgina.1. Definicin, Objetivos y caractersticas del sistema de costos por proceso continuo5

2.Diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y sistema de costos por proceso continuo.14

3.Procedimiento en un sistema de costos por proceso continuos15

3.1.Informe de cantidad de unidades de produccin16

3.2.Produccin equivalente18

3.3.Costos a contabilizar20

3.4.Clculo de los costos unitarios20

3.5.Informe de costo de produccin21

3.5.Asientos contables22

3.6Procedimiento en un segundo departamento23

4.Tratamiento de los inventarios iniciales de produccin en proceso, en los diferentes departamentos (mtodo promedio ponderado)32

5.Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes.44

5.1Por incremento de unidades de produccin por efecto de material aadido44

5.2Por efecto de unidades daadas o perdidas49

6.Estado de costo de produccin y venta departamentalizado, normal y real.58

Autoevaluacin

Cuestionario de repaso61

Ejercicios propuestos62

Bibliografa64

1. Definicin, objetivos y caractersticas del sistema de costos por proceso.

Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante conocer y entender los sistemas de fabricacin que se realizan a travs de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de productos homogneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada operacin una parte del producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al producto terminado. Para ilustrar este sistema, L. Rayburn, dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando ms nieve (costo) a medida que se desplaza de un departamento a otro, lo que significa que en un sistemas de costos por procesos continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacn de productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico. Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad. DEFINICION:

El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros, etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado.Segn L. Rayburn es un sistema efectivo para las empresas que utilizan mtodos de produccin con base a lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de produccin.Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen, supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:

Figura 4.1 Un sistema de proceso operacional.

Fuente: Hansew y Mowen, Pgina 161El proceso de seleccin, consiste en seleccionar los materiales adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.El proceso de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de seleccin, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto terminado para este departamento es cpsula de poli vitamnico.

El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al almacn de productos terminados.

De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr una unidades terminadas, al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso.En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento.Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del nmero de productos que fabrique; la extensin de su ciclo productivo; el nmero de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el clculo de los costos.Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentaras, las ensambladoras, fbricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora de energa elctrica, las de mensajeria, entre otras.OBJETIVOS:

Segn Polimeni: un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas.CARACTERSTICASa) La corriente de produccin es continua, en masab) La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.

c) Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.

d) Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.e) Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitndose por los costos causados en cada departamento y acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al almacn de productos terminados.

f) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que al momento del clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversin hecha para cada elemento del costo.g) El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros.

h) Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.

i) Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se presentan a travs de informes de costos de produccin para cada departamento.

FLUJOS DEL SISTEMA:

De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos fsico de produccin, es decir cmo se mueven las unidades de un departamento a otro.a.) Flujo Secuencial: Segn Polimeni: En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; .todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras.

b.) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es tpico de empresas ensambladoras.

c.) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboracin de varios productos a partir del mismo material inicial. Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un nico proceso ms de un producto principal o producto conjunto, tambin se pueden generar subproductos.

En relacin al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al de un sistema de costos por rdenes de produccin con la diferencia de que en un sistema de costo por rdenes de produccin los costos se acumulan para cada orden y en este sistema los costos se acumulan para cada proceso o departamento.A continuacin se describe el control de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en la unidad 2, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la nica diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricacin pueden acumularse sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicacin.MaterialesEn el desarrollo de la presente unidad se utilizar por lo general el flujo secuencial, pudiendo utilizarse un flujo paralelo.

Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace en una forma ms simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de rdenes que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1

xxxxxInventario de producto en proceso material, Dpto. P2

xxxxx

Inventario de materiales y suministros

xxxx

P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2

Otra caractersticas en el uso de los materiales directos es la facilidad de identificacin, basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del almacn de materiales para ser utilizados en la produccin. Los procesos suelen ser secciones fsicamente bien definidas y por lo tanto es fcil identificar para que proceso se destinan tanto los materiales directos como los indirectos.

Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso productivo, pero tambin pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboracin de polivitaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y carga fabril para convertirse en un producto terminado. Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento nmero 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja (material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir despus de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrn agregados materiales en este departamento.Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo.En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material aadido. El material aadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se estn produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el punto 5.2 de esta unidad.

Mano de Obra DirectaEn relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepcin de aquellos que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la asignacin y contabilizacin de la mano de obra. El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1xxxxInventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2xxxx

Nmina por distribuir

xxxx

P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2

Costos Indirectos de fabricacin:

En los costos indirectos de fabricacin no se incluyen materiales indirectos ni mano de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como costos directos a estos departamentos; se incluyen los costos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Tambin se incluyen los costos de los departamentos de servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departamentalizacin, tema analizado en la unidad nmero 2. En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricacin se acumulan de acuerdo a los siguientes mtodos:

1. Utilizar el mtodo trabajado en el costeo por rdenes de produccin, es decir acumular los costos mediante la tasa de aplicacin predeterminada. Este mtodo se usa cuando la produccin es muy variable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la demanda, o cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa con el fin de evitar diferencias significativas en los costos unitarios.El registro contable al momento de la aplicacin de la tasa a los diferentes departamentos productivos, es el siguiente:

Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1xxxxInventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 xxxx

Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1

xxxx

Costos indirectos Aplicados Dpto. P2

xxxx

P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2

2. Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicacin, este mecanismo se puede utilizar porque la produccin es continua y homognea, los costos unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los costos indirectos reales. Es factible su utilizacin solo cuando el volumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a otro. El registro contable sera:Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 xxxx

Cuentas varias*

xxxx

P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2

* La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios pblicos, entre otras.

2. Diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y sistema de costos por proceso continuo.Sistema por Ordenes EspecficasSistema por Procesos Continuos

1. Aplicable a empresas que fabrican productos de acuerdo a las especificaciones del cliente1. Es ms conveniente para empresas que fabrican productos en una corriente ms o menos contina.

2. Fabrica para un mercado particular2. Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares

3. Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de materiales y costo de conversin3. Los productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de materiales y costo de conversin son los mismos

4. Proceso Discontinuo4. Proceso continuo y repetitivo

5. Se hace ms complicada la planificacin por responder a las caractersticas exigidas por los clientes.5. Es ms fcil la planificacin por tratarse de procesos repetitivos.

6. La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del cliente6. Se fabrica en grandes cantidades

7. El clculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden, dividiendo el costo total de la orden entre el nmero de unidades elaboradas en dicha orden.7. Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos totales del departamento por la produccin equivalente.

8. Es obligatorio el costeo normal8. El costeo normal es opcional

9. Los costos se acumulan en un formato conocido como orden de produccin9. Los costos se acumulan en un formato, por departamento o centros de costos para un periodo determinado.

3. Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo.

En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina informe de costos y proporciona la informacin necesaria para elaborar los asientos en el libro diario para cada departamento en un periodo determinado.

Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:

1. Informe de cantidad

2. Produccin equivalente

3. Costos a contabilizar

4. Clculo de costos unitarios

5. Costos contabilizados.

Los dos primeros pasos hacen nfasis en lo que est ocurriendo en el proceso en trminos fsicos. En los tres ltimos pasos se mide el impacto de la produccin en trminos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario de cada departamento, para que stos puedan determinar en unidades monetarias las transferencias enviadas al departamento siguiente.

Para ejecutar metdicamente cada uno de los pasos, utilizaremos el ejemplo planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuacin:

La empresa fabrica cpsulas poli vitamnicas, a travs de tres departamentos productivos, cuya actividades ya fueron explicadas. Supongamos que es el primer mes de actividad de la empresa.

El departamento de seleccin agrega los materiales al inicio de las actividades; en el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en diferentes etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos indirectos de fabricacin se causan en forma constante durante todo el proceso. Los costos indirectos de fabricacin se aplican en base a la mano de obra.

EMPRESA EJEMPLOEl siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de Enero-04;

SeleccinEncapsuladoEnvasado

Materiales usados:Hierbas, minerales y vitaminasCpsulas de gelatina

(Nota 1)Frascos, tapas, algodn

(Nota 2)

ESTADSTICAS DE UNIDADES

Iniciadas:20.000 Kg.1.000.000 cpsulas40.000 frascos

Unidades terminadas y Transferidas14.000 Kg.800.000 cpsulas30.000 frascos

Terminadas y no transferidas.1.000 Kg.00

Unidades en proceso5.000 Kg.200.000 cpsulas10.000 frascos

ESTADSTICAS DE COSTOS

MaterialesBs.200.000450.000129.500

Mano de ObraBs.90.000264.00057.000

Costos indirectosBs. 50.400132.00027.280

Nota 1: Cada cpsula contiene 14 gramos de polvoNota 2: En cada frasco se envasan 20 cpsulas.

Partiendo de los datos presentados se describirn cada uno de los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo. 3.1. Informe de cantidad

El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielboradas o se daaron durante el proceso productivo.

Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les agreg todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente departamento o almacn de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en relacin con los procesos productivos de ese departamento en particular.

Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas pero que al momento del clculo de los costos correspondientes a un periodo no se haban enviando al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que debern continuar agregndosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (PPF) para un periodo e inicial (PPI) para el siguiente.

Cmo debe medirse la produccin? La produccin se medir de acuerdo a la unidad fsica que corresponda al proceso productivo ejecutado en cada departamento; en el ejemplo ilustrativo se observa que el departamento de seleccin elabora como producto terminado materiales pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos kilos son enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de medida adecuada a ese departamento, es decir cpsulas y para el departamento de envasado la unidad de medida son frascos de cpsulas, por lo tanto al momento de la transferencia se deben convertir las cpsulas en funcin a la cantidad que corresponde envasar en cada frasco.

Es importante sealar que el informe de cantidad indica unidades fsicas independientemente si estas estn terminadas o no. El informe de cantidad para el departamento de seleccin de la empresa ejemplo, sera el siguiente:

INFORME DE CANTIDAD

Seleccin

Kilogramos

PARTE 1

Unidades a Justificar

Unidades Iniciadas20.000

Total a Justificar:20.000

PARTE 2

Justificacin de Unidades

Terminadas y Transferidas*14.000

Terminadas y no Transferidas1.000

Proceso Final5.000

Total unidades Justificadas20.000

* Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de Encapsulado

En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a justificar debe ser igual al total de unidades justificadas

3.2. Produccin equivalente

Como se observa en el informe de cantidad, la unidades justificadas estn compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas, lo que significa que estas unidades semielaboradas absorbieron parte de los costos que se causaron en el mes en cada departamento, por lo tanto al realizar la distribucin de los costos totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las unidades terminadas y cuanto a las semielaboradas porque no se les puede dar el mismo costo, por estar procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en relacin con los costos. El grado de terminacin de una unidad lo calcula el ingeniero de produccin el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de trabajo y para que est completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminacin y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.

Las unidades equivalentes, segn Horngren son el nmero de unidades terminadas que se podran haber producido con los insumos aplicados (pag. 540), lo que quiere decir que todas las unidades que se estn justificando debe expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que estn en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del costo).

La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente terminadas ms las unidades en proceso expresadas en trminos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento del costo.

El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es poder computar los costos unitarios.

Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como material se pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos indirectos puede ser difcil su determinacin. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste elemento depender de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin

Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.

Para la empresa ejemplo, que estamos trabajando, en el departamento de seleccin, los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto estn terminadas al 100% en materiales; en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 60% en cuanto al costo de conversin.

La produccin equivalente para el departamento de seleccin en consecuencia es la siguiente:

Departamento de SeleccinElemento del Costo

Unidades: (kilogramos)MaterialesMO Y CI

Terminadas y transferidas14.00014.000

Terminadas y no transferidas1.0001.000

Proceso Final5.000*3.000

Total 20.00018.000

* 5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000

3.3. Costos a contabilizar

El informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Representan los costos cargados a cada departamento o que se han incorporado al proceso productivoINFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR

Departamento de Seleccin

Costos a JustificarBolvares

Costos agregados en el mes:

Materiales200.000

Mano de Obra90.000

Costos Indirectos50.400

Total costos del mes:340.400

Total costos a justificar:340.400

3.4. Costos unitarios

El paso cuatro hace referencia al clculo del costo unitario en cada departamento, el cual se obtiene de la divisin de los costos agregados durante el periodo por el departamento (informe de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes (informe de produccin equivalente). El costo unitario total del producto en cada departamento ser igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra y costos indirectos.Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalenteClculo del costo unitario para el departamento de seleccin:ElementoCostos Agregados

(Bolvares)Unidades Equivalentes

(Kilogramos)Costo Unitario

(Bs. por Kilogramo)

Materiales200.000,0020.00010,00

Mano de Obra90.000,0018.0005,00

Costos Indirectos50.400,0018.0002,80

Total 17,80

3.5. Costos contabilizados

Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento, indica cuantos bolvares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas. El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a contabilizar.

Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de seleccin es el siguiente:

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS

DEPARTAMENTO DE SELECCION

Unidades

(Kilogramos)Costo/unit

(Bs./Kg)Costo total

(Bolvares)

Justificacin de Costos

Costo de Transferencia

Terminadas y transferidas14.00017.80 249.200,00

Total Costo Transferido249.200,00

Costo del Inventario Final (nota 3 )

Terminadas y no transferidas1.000 17.80 17.800 ,00

Costo de las unidades en Proceso Final (5.000 kg) (nota 4)

Materiales5.00010,00 50.000,00

Mano de Obra3.0005 ,0015.000,00

Costos Indirectos3.0002.808.400,00

Total Costo Proceso Final73.400,00

Total costo Inventario Final 91.200,00

Total costo justificado (nota 5)340.400,00

Nota 3: El inventario final del departamento se compone de las unidades terminadas y no transferidas y las unidades que quedaron en proceso de elaboracin, debido a que las unidades aunque estn terminadas en cuanto a los procesos de un departamento, no representan una produccin terminada hasta que no pasen por todos los departamentos productivos por lo tanto a nivel de costo deben contabilizarse como producto en proceso.Nota 4: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario calculado durante el periodo.

Nota 5: El total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar del informe de costos contabilizados.

3.5. Asientos Contables:

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a travs de un asiento resumen mensual para registrar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes. Los asientos para el departamento de seleccin son los siguientes:

-1-Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin 200.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin 90.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Seleccin 50.400

Inventario de Materiales y suministros200.000

Nmina por distribuir 90.000

Costos Indirectos AplicadosDpto. Seleccin 50.400

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de seleccin

-2- (ver nota 6)Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. seleccin249.200

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin140.000



P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado

Nota 6: El costo debitado a la cuenta de transferencia est representado por las unidades transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)

Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento del costoMateriales 14.000 *10 = 140.000

Mano de Obra 14.000 * 5 = 70.000

Costos Indirectos 14.000 * 2.80 = 39.200Total costo transferido 249.200

INFORME DE COSTO PARA UN SEGUNDO DEPARTAMENTO O SIGUIENTES.

Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos subsiguientes del proceso tambin deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a manejar adems de sus propios costos, un costo transferido o recibido de un departamento anterior, y las unidades con las que inicia su labor productiva son las unidades terminadas y transferidas del departamento anterior

A continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento de encapsulado y envasado.DEPARTAMENTO ENCAPSULADO:Paso 1. Informe de Cantidad

INFORME DE CANTIDAD

Encapsulado

(cpsulas)

PARTE 1


Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior)1.000.000

Total a Justificar: (nota 7)1.000.000

PARTE 2


Terminadas y Transferidas (nota 8)*800.000

Terminadas y no transferidas0

Proceso Final200.000

Total unidades Justificadas1.000.000

Nota 7: El departamento de encapsulado recibi 14.000 Kgs. del departamento de seleccin, pero el producto procesado para encapsulado est representado por cpsulas, por lo tanto se deben transformar los kilogramos recibidos a su equivalente en cpsulas, de acuerdo a la siguiente informacin., 1 cpsula equivales a 14 gramos.

14.000 Kg. *1000 gramos = 14.000.000 gramos

14.000.000 gramos / 14 gramos = 1.000.000 cpsulas

Nota 8: El departamento de encapsulado enva 800.000 cpsulas al departamento de envasado, representando estas 800.000 cpsulas las unidades iniciadas para el departamento de envasado.

Paso 2. Produccin Equivalente:

No hay ninguna diferencia en el clculo de la produccin equivalente para un departamento inicial (seleccin) y segundo departamento (encapsulado), recordemos que este clculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en proceso, y se utiliza como denominador para el clculo del costo unitario.La produccin equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:

Departamento de EncapsuladoElemento del Costo

Unidades: (cpsulas)MaterialesMO Y CI



Proceso Final (nota 9)100.00080.000

Total 20.00018.000

Nota 9: Este departamento posee segn el informe de cantidad 200.000 cpsulas en proceso a las cuales se les ha agregado el 50% del material necesario para convertirla en producto terminado (200.000 * 50% = 100.000 cpsulas). Para los elemento mano de obra y costos indirectos, el grado de terminacin de las unidades en proceso es de un 40% (200.000 * 40% = 80.000 cpsulas)Paso 3: Informe de costos a contabilizar

El informe de costos a contabilizar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a contabilizar de un departamento inicial, en que ste debe registrar los costos recibidos del departamento anterior , ms sus costos propios, representados por los costos agregados a las unidades recibidas para poder continuar el proceso productivo.INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR

Departamento de Encapsulado


Costos recibidos Dpto. Seleccin 249.200,00


Materiales450.000,00

Mano de Obra264.000,00

Costos Indirectos132.000,00

Total costos del mes:846.000,00

Total costos a justificar:1.095.200,00

El departamento encapsulado recibi de seleccin 1.000.000 de cpsulas con un costo total de Bs. 249.200 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el departamento de seleccin), el departamento encapsulado tuvo que agregar costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 846.000, para procesar las unidades recibidas.

Es importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de seleccin estn terminadas en un 100% en todos sus elementos con respecto al departamento de seleccin y se van a controlar a travs de una cuenta denominada Inventario de Productos en Procesos, costos transferidos, Departamento anterior.Paso 4: Clculo de los costos unitarios:

El clculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en forma igual a la utilizada en el departamento inicial, no obstante los departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos transferidos de los departamentos anteriores, por lo tanto ademas del clculo del costo unitario de cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es decir que prcticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo: Costos recibidos, materiales, mano de obra y costos indirectos.

Es preciso aclarar, tal como se sealo anteriormente que la cuenta Costos transferidos controla las unidades recibidas del departamento anterior a las cuales se les calcula el costo unitario dividiendo el total de costos recibidos entre todas las unidades recibidas, que equivalen al 100% para todos los elementos del costo.

A continuacin se procede al clculo de los costos unitarios para el departamento de Encapsulado, utilizando para ello la informacin del informe de produccin equivalente y del informe de costos a contabilizar:Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalenteClculo del costo unitario para el departamento de Encapsulado:

ElementoCostos Agregados


(cpsulas)Costo Unitario

(Bs. por cpsula)

Materiales450.000,00900.0000,50

Mano de Obra264.000,00880.0000,30


Total 0,95

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidasElementoCostos Recibidos

(Bolvares)Unidades Recibidas

(cpsulas)Costo Unitario

(Bs. por cpsula)

Total costo recibido249.200,001.000.0000,2492

Total costo unitario Encapsulado (bolvares por cpsula)

Sumatoria: 0,950,24921,1992

Como se puede observar para el clculo del costo unitario transferido de seleccin no es necesario un calculo por separado porque todas las unidades que se reciben en encapsulado estn al 100% con respecto al departamento de seleccin, por lo tanto el total costo recibido se divide entre el total de unidades recibidas.

Paso 5: Informe de costos contabilizados:

Este informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos contabilizados de un departamento inicial, la nica diferencia es que al reflejar el costo del inventario final hay colocar por separado el costo recibido de departamentos anteriores, de los costos que le corresponden a esas unidades en el departamento actual, es decir trabajar con las cuatro cuentas de control de costo. A continuacin se presenta el informe de costo contabilizados para la empresa ejemplo que se est utilizando.

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOSDEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO

Unidades

(cpsulas)Costo/unit

(Bs./cpsula)Costo total

(Bolvares)

JUSTIFICACION DE COSTOS:


Terminadas y transferidas a envasado800.0001,1992 959.360,00


Costo del Inventario Final

Terminadas y no transferidas0 1,1992 0

Costo de las unidades en Proceso Final (200.000 cpsulas) (nota 10)

Materiales100.0000,50 50.000,00

Mano de Obra80.0000,3024.000,00


Costo departamentos anteriores200.0000,249249.840,00



Total costo justificado 1.095.200,00

Nota 10: Las 200.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las unidades en proceso se les debe adicionar el costo que traen de departamentos anteriores, en cuanto al departamento anterior ellas estn al 100% terminadas, en todos los casos, por lo tanto en este ejemplo tenemos que equivalen a 200.000 cpsulas.

Por otra parte obsrvese que le total de costos justificados debe coincidir con el total de costos a justificar del informe de costos a contabilizar, mostrado en el paso 3.

Paso 6: Asientos contables:

Continuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado, se tienen los siguientes asientos:

-3-Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 450.00

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 264.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado132.000




P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de encapsulado

-4- Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado959.360

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado400.000



Inventario Prod. Proc. Costo Transferido seleccin199.360

P/ Registrar la transferencia de 800.000 cpsulas al departamento de Envasado

A continuacin se procede a estructurar los cinco pasos para el departamento de envasado, en el cual se omitirn detalles, debido a que en este departamento se trabaja en forma idntica al departamento de encapsuladDEPARTAMENTO DE ENVASADO

Paso 1. Informe de CantidadINFORME DE CANTIDAD

Envasado

(frascos)

PARTE 1


Unidades Iniciadas (recibidas del departamento. anterior)40.000

Total a Justificar: (nota 11)40.000

PARTE 2


Terminadas y Transferidas (nota 12)30.000


Proceso Final10.000


Nota 11: El departamento de envasado recibi 800.000 cpsulas del departamento de encapsulado, pero el producto terminado para ste departamento est representado por frascos de cpsulas, hay que transformar las cpsulas recibidas a su equivalente en frascos de cpsulas, de acuerdo a la siguiente informacin: 1 frasco de cpsulas contiene 20 cpsulas.800.000 cpsulas / 20 cpsulas por frascos = 40.000 frascosNota 12: El departamento de envasado enva 30.000 frascos de cpsulas al Almacn de productos terminados, representando estos 30.000 frascos de cpsulas las unidades terminadas, es decir que envasado es ltimo departamento para este proceso productivo, quien transfiere su produccin al Almacn de productos terminados.Paso 2. Produccin Equivalente:

La produccin equivalente para el departamento de Envasado es la siguienteDepartamento de Envasado

Elemento del Costo

Unidades: ( frascos de cpsulas)MaterialesMO Y CI



Proceso Final (Nota 13)7.0008.000

Total 37.00038.000

Nota 13: La inversin realizada en materiales en las unidades que se encuentran en proceso, para este departamento es de 70% (10.000 * 70% = 7.000 frascos de cpsulas); para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de terminacin de las unidades en proceso es de un 80% (10.000 * 80% = 8.000 frascos de cpsulas)Paso 3: Informe de costos a contabilizarINFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR

Departamento de Envasado


Costos recibidos Dpto. Encapsulado 959.360


Materiales129.500

Mano de Obra57.000

Costos Indirectos27.208

Total costos del mes:213.708

Total costos a justificar:1.173.068

El departamento envasado recibi de encapsulado 800.000 cpsulas con un costo total de Bs. 959.360 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para el departamento de envasado), el departamento envasado tuvo que agregar costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de Bs. 213.708, para procesar las unidades recibidas.

Como se sealo anteriormente, es importante acotar que todas las unidades que se reciben de los departamentos anteriores,(en este caso encapsulado) estn terminadas a un 100% en todos sus elementos.

Paso 4: Clculo de los costos unitarios: Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalenteClculo del costo unitario para el departamento de Envasado:

ElementoCostos Agregados


( frascos de cpsulas)Costo Unitario

(Bs. por frascos)

Materiales129.500,0037.0003,50

Mano de Obra57.000,0038.0001.50

Costos Indirectos27.208,0038.0000.716

Total 5.716

Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidasElementoCostos Recibidos

(Bolvares)Unidades Recibidas

(frascos de cpsulas)Costo Unitario

(Bs. por cpsula)

Total costo recibido959.36040.00023,984

Total costo unitario Encapsulado (bolvares por cpsula)

Sumatoria: 5,71623,98429,70

Paso 5: Informe de costos contabilizados:


DEPARTAMENTO DE ENVASADO

Unidades

(frascos)Costo/unit

(Bs./frasco)Costo total

(Bolvares)

JUSTIFICACION DE COSTOS:


Terminadas y transferidas a envasado30.00029,70 891.000,00



Terminadas y no transferidas0 29,700

Costo de las unidades en Proceso Final (10.000 frascos) (nota 14)

Materiales7.0003,5024.500,00

Mano de Obra8.0001,5012.000,00






NOTA 14: Las 10.000 unidades que estn en proceso se deben expresar en su equivalente de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el clculo de produccin equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les debe adicionar el costo que traen del departamentos de encapsulado.Paso 6: Asientos contables:-5-Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 129.500

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 57.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado27.208


Nmina por distribuir57.000

Costos Indirectos AplicadosDpto. Seleccin27.208

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de envasado.

-6- (nota 15)Inventario Productos Terminados891.000

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado105.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 45.000

Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado21.480

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado719.520

P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacn de productos terminados

NOTA 15: Para realizar el cargo a la cuenta de Almacn de productos terminados se multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total (30.000 * 29,70); para el abono a las cuentas de Inventario de productos en procesos, se multiplica las unidades transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento. 4. Tratamiento de los inventarios iniciales de produccin en proceso, en los diferentes departamentos (mtodo promedio ponderado).

Los pasos explicados se desarrollaron partiendo del hecho de que la empresa no maneja inventarios de productos en proceso o estaba en su primer mes de actividad o que la empresa, es decir que no tena inventario de productos en procesos, pero a partir del segundo mes de actividad el inventario final de productos en procesos que viene del primer mes, pasar a ser su inventario inicial de productos en proceso para el mes siguiente. En este segundo mes la empresa tendr que terminar las unidades que vienen del mes anterior y fabricar las nuevas unidades que inicie en ese periodo; esto quiere decir que los departamentos tienen que manejar costos del mes anterior y costos del mes actual.

La pregunta a realizar es Qu tratamiento se le deben dar a los costos del mes anterior y a los del mes actual?. Para dar repuestas a esta pregunta los autores consultados coinciden en que hay dos formas de trabajar los costos de las unidades en proceso inicial, a saber el Mtodo Promedio Ponderado y Mtodo PEPS.

Para efectos del programa de costo para administradores, nicamente se desarrolla el tratamiento de las unidades en proceso a travs del mtodo promedio ponderado, utilizando para ello el mismo ejemplo que se viene trabajando.

Para el sistema de costeo por proceso a travs del mtodo promedio ponderado, a los costos de las unidades que quedaron en proceso en el mes anterior, se le agregan a los costos causados en el mes o periodo actual, y este total se divide entre la produccin equivalente, obteniendo de esta manera un costo unitario equivalente promedio. No se diferencia, en ninguna cuenta de control, entre costos del mes actual y del mes anterior, se trabaja con un costo nico, que representa un costo promedio.

En lo que respecta a los procedimientos o metodologa a seguir, indistintamente que se trabaje los inventarios mediante mtodo PEPS o Promedio ponderado se deben continuar con los cincos pasos detallados anteriormente en la empresa ejemplo (Informe de cantidad, produccin equivalente, costos a contabilizar, clculo de costos unitarios y costos contabilizados), la diferencia bsica radica en el paso del clculo del costo unitario que en el caso del mtodo promedio ponderado debe promediarse y tambin el informe de cantidad reflejar las unidades en Inventario Inicial que vienen del mes anterior.

A continuacin se presentan las estadsticas para la empresa ejemplo que estamos trabajando, correspondiente al segundo mes de actividad, que servirn de base para explicar los cincos pasos ya comentados, bajo el mtodo promedio ponderado, tanto para un departamento inicial como para los siguientes departamentos.EMPRESA EJEMPLOEstadsticas correspondientes al mes de Febrero/04

SeleccinEncapsuladoEnvasado

Materiales usados:Hierbas, minerales y vitaminas

(kilogramos)Cpsulas de gelatina

(cpsulas)Frascos, tapas, algodn

(frascos)

ESTADSTICAS DE UNIDADES

Terminadas y no transferidas (mes anterior)1.000

Proceso Inicial5.000 200.00010.000

Iniciadas o puestas en produccin25.0001.600.00070.000

Unidades terminadas y Transferidas22.4001.400.000 65.000

Terminadas y no transferidas. 000

Unidades en proceso8.600400.000 15.000

ESTADISTICAS DE COSTOS

Costos del inventario Inicial

Costo recibido 49.840239.840,00

MaterialesBs.60.00050.00024.500,00

Mano de ObraBs.20.00024.00012.000,00

Costos IndirectosBs.11.20012.0005.728,00

Costos Agregados durante el mes actual

Materiales289.0001.016.00280.000

Mano de ObraBs.126.350664.000137.100

Costos indirectosBs.73.840308.00058.172

PROCEDIMIENTO DE COSTO POR PROMEDIO PONDERADO, CON INVENTARIOS INICIALESDepartamento de Seleccin:

Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad

INFORME DE CANTIDAD

Seleccin

(kilogramos)

PARTE 1


Unidades terminadas y no transferidas1.000

Unidades en Proceso Inicial5.000

Unidades Iniciadas 25.000

Total a Justificar: 31.000

PARTE 2


Terminadas y transferidas mes anterior1.000

Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16)21.400


Proceso Final8.600


NOTA 16: Los 22.400 Kg. representan las unidades que se envan al Departamento de encapsulado, con las cuales inicia su proceso productivo. El informe de cantidad elaborado para el departamento de seleccin, cumple con el principio descrito anteriormente, es decir que el total de unidades a justificar debe ser igual al total de unidades justificadas. La diferencia con el informe del mes anterior para este departamento, se detalla en la primera parte del informe porque se deben reflejar las unidades que vienen del mes anterior, ver en la pgina 16, el informe de cantidad del departamento de seleccin, que muestra en la parte de justificacin de unidades que haban quedado 1.000 terminadas y no transferidas y 5.000 e proceso final, ambas pasan a constituir las unidades en proceso para este siguiente mes, en este departamento. La segunda parte del informe, es decir la justificacin de unidades, permanece igual.

Es importante recordar que las unidades terminadas y no transferidas continan siendo Inventario de producto en proceso, porque hasta que no pasen desde el ltimo departamento productivo al almacn de productos terminados no constituyen un producto completo al 100%, ella lo que relejan es que estn completas en cuanto a los procesos de ese departamento, por lo tanto, por lgica del proceso productivo, deberan ser las primeras en transferirse en el siguiente mes, ya que como se seal, al final del mes anterior no pudieron transferirse por cuestiones de tiempo o de corte contable par la realizacin de los informes.Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente:

Para la empresa ejemplo, en el departamento de seleccin, los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto estn 100% terminadas en cuanto a materiales; en lo que respecta a mano de obra y otros costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 50% en cuanto al costo de conversin.

La produccin equivalente para el departamento de seleccin es la siguiente:Departamento de Seleccin

Elemento del Costo

Unidades: (kilogramos)MaterialesMO Y CI

Terminadas y transferidas del mes (Nota 17)21.40021.400


Proceso Final8.600*4.300

Total 30.00025.700

NOTA 17: Para el calculo de la produccin equivalente slo se toman las unidades terminadas y transferidas que absorbieron costos durante el mes que se est analizando, es decir el departamento de seleccin esta enviando 22.400 kg. al departamento de encapsulado pero dentro de los 22.400 kg se encuentran 1.000 kg. que fueron terminados en el periodo anterior pero no fueron transferidos, estos 1.000 kg. no requieren costo adicional en el departamento de seleccin, por lo tanto no deben incluirse para el clculo del costo unitario del mes actual, ellos mantienen el costo unitario del periodo anterior. * 8.600 unidades en proceso * 50% = 4.300Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar

Como se indic anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero tambin debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del mes anterior, ya que se deben justificar todos los costos que estn bajo responsabilidad en el departamento.INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR

Departamento de Seleccin

Unidades

(kilogramos)Costo unitario (Bs./kg)Costo total Bolvares

Costos a Justificar

Costos del Inventario Inicial

Unidades terminadas y no transferidas1.00017,8017.800,00

Unidades en proceso inicial: 5000

Materiales5.00010,0050.000,00

Mano de obra3.0005,0015.000,00

Costos indirectos de fabricacin3.0002,808.400,00

Total Costo del inventario inicial73.400,00

Total costo del inventario inicial(Nota 18)91.200,00


Materiales289.000,00



Total costos del mes:489.190,00

Total costos a justificar:(Nota 19)580.390,00

NOTA 18: El total costo del inventario inicial representa la sumatoria del costo de las unidades que se terminaron y no se transfirieron en el periodo anterior (valoradas al costo mes del mes anterior 1000 unidades * 17,80) ms el costo de las unidades que quedaron en proceso de fabricacin en el mes anterior, tambin valoradas al costo de ese mes, expresadas de acuerdo a la inversin hecha en cada elemento del costo (materiales: 5000 * 10= 50.000; mano de obra: 3.000 * 5 = 15.000 y costos indirectos 3.000 * 2.80 = 8.400). Obsrvese en la pgina 20 que el inventario final que aparece en el informe de costos contabilizados para el departamento de seleccin en el mes anterior, representa el inventario inicial para el segundo mes de este departamento.

NOTA 19: El costo total que debe justificar el departamento de seleccin viene de la suma de los costos del inventario inicial ms los costos causados durante el mes (91.200+ 489.190).Paso No. 4 Costos unitarios

El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, divididos entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de produccin equivalente.

Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes

Produccin equivalente

Clculo del costo unitario para el departamento de seleccin:

ElementoCostos de las unidades en proceso inicialCostos agregados en el mesUnidades Equivalentes

( kilogramos )Costo Unitario

(Bs. por Kg.)

Materiales50.000,00289.000,0030.00011,30

Mano de Obra15.000,00126.350,0025.7005.50

Costos Indirectos8.400,0073.840,0025.7003,20

Total 20,00

Paso No. 5 Informe de Costos contabilizados

El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a contabilizar.

Continuando con el ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de seleccin es el siguiente:INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOSDEPARTAMENTO DE SELECCIONUnidades

(kilogramos)Costo/unit

(Bs./Kg.)Costo total

(Bolvares)

Justificacin de costos:


Terminadas mes anterior y transferidas1.00017,8017.800,00

Terminadas y transferidas mes actual21.40020,00428.000,00



Terminadas y no transferidas0 20,000

Costo de las unidades en Proceso Final (7.000 kg.) (nota 20)

Materiales8.60011,3097.180,00

Mano de Obra4.3005,5023.650,00




Total costo justificado 580.390,00

NOTA 20: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalentes, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo.Paso No. 6 Asientos Contables:

-7-Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin 289.000

Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Seleccin126.350





P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de seleccin.

-8- (ver nota 21)

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. seleccin445.800

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Seleccin251.820



P/ Registrar la transferencia de 24000 Kgs. al departamento de Encapsulado

NOTA 21: Obsrvese que se transfirieron 22.400 kgs. de los cuales 1.000 kgs. (Terminadas y no transferidas) con costos del perodo anterior y 21.400 kgs. a los costos actuales del mes. El dbito corresponde a 1.000 kgs. * 17,80 Bs./kg ms 21.400 kgs. * 20 Bs./kg, El crdito se obtiene de la siguiente manera:

Costo de 1.000 Kg.Costo de 21.400 Kg.Total

ElementoCantidad (Kg)Bs. /KgTotal Bs.(1)Cantidad (Kg)Bs. /KgTotal Bs. (2)Bolvares

1+2

Materiales1.00010,0010.00021.40011,30241.820251.820

Mano de obra1.0005,005.00021.4005,50117.700122.700

Costos indirectos1.0002,802.80021.4003,2068.48071.280

Total17.800428.000445.800

DEPARTAMENTO DE ENCAPSULDADO:Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidadINFORME DE CANTIDAD

Encapsulado

(cpsulas)

PARTE 1


Unidades terminadas y no transferidas0


Unidades Iniciadas o recibidas en el mes (nota 22) 1.600.000

Total a Justificar: 1.800.000

PARTE 2


Terminadas y transferidas mes anterior0

Terminadas y Transferidas mes actual (nota 23)1.400.000




NOTA 22: El departamento de seleccin envi 22.400 kg. a encapsulado, los cuales se tienen que convertir a su equivalente en cpsulas, considerando que cada cpsula utiliza 14 gramos de polvo polivitamnico.

14 gramos equivalen a 0.014 kg. , lo que significa que representan 1.600.000 (22.400 Kg. / 0,014) cpsulasNOTA 23:1.400.000 cpsulas Terminas y transferidas constituyen las unidades con las que va a iniciar el departamento siguiente (envasado)Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente:

Para la empresa ejemplo, en el departamento de encapsulado los materiales se agregan en diferentes etapas del proceso, las unidades en proceso tienen invertido el 60 % del materiales; en cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del 50% en cuanto al costo de conversin.

La produccin equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:Departamento de Encapsulado

Elemento del Costo


Terminadas y transferidas del mes 1.400.0001.400.000


Proceso Final (Nota 24)240.000200.000

Total 1.640.0001.600.000

NOTA 24: 400.000 unidades en proceso * 60% = 240.000 unidades para materiales y 400.000 unidades en proceso * 50% = 200.000 para el costo de conversin.Paso No. 3 Informe de costos a contabilizar

Como se indic anteriormente, el informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, cuando se trabaja un segundo mes, el informe debe reflejar los costos causados en el mes actual en el departamento, pero tambin debe relacionar los costos que traen acumulados las unidades que vienen del mes anterior. La diferencia con un departamento inicial, radica en que un segundo departamento tambin es responsable de los costos recibidos del departamento anterior y por lo tanto, ambos costos deben ser reflejados en el informe de costos a contabilizar.INFORME DE COSTOS A CONTABILIZARDepartamento de Encapsulado

Unidades

(cpsulas)Costo unitario (Bs./cpsula)Costo total Bolvares

Costos a Justificar:



Unidades en proceso inicial: 200.000 cps.

Materiales100.0000.5050.000,00

Mano de obra80.0000,3024.000,00


Costos departamentos anteriores (nota 25)200.0000,249249.840,00


Total costo del inventario inicial135.840,00


Materiales1.016.000,00



Total costos agregados en el mes:1.988.000,00

Costo recibido departamentos anteriores445.800,00

Total costos a justificar:(Nota 26)2.569.640,00

NOTA 25: Todas las unidades que se encuentren en el departamento de encapsulado, provienen del departamento de seleccin, por lo tanto tiene que reflejarse el costo que estas unidades traen del departamento anterior. Es importante recordar o insistir que toda unidad que se encuentre en un segundo departamento es porque esta totalmente terminada con relacin al primer departamento, es por ello que en este ejemplo se toman las 200.000 cpsulas multiplicadas por el costo unitario transferido de seleccin. Dichos costos constituyen los costos en proceso final del mes anterior, tal como se puede observar en el informe de costos contabilizados del mes anterior (ver pgina 25)NOTA 26: El costo total que debe justificar el departamento de encapsulado viene de la suma de los costos del inventario inicial ms los costos causados agregados durante el mes y los costos recibidos del departamento anterior en el mes actual (135.840+ 1.988.000+ 445.800)

Paso 4. Costos unitarios

El clculo del costo unitario segn el mtodo promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso inicial ms los costos causados durante el mes, divididos entre la produccin equivalente. Recordemos que los datos para el clculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a contabilizar y en el informe de la produccin equivalente.

Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mes

Produccin equivalente

Clculo del costo unitario para el departamento de encapsulado:


( cpsulas )Costo Unitario

(Bs. por cpsula)

Materiales50.000,001.016.000,001.640.0000,65

Mano de Obra24.000,00664.000,001.600.0000,43

Costos Indirectos12.000,00308.000,001.600.0000,20

Total 1.28

Al costo unitario calculado anteriormente hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento de seleccin, si observamos el informe de costos a contabilizar existen dos costos transferidos, uno del mes anterior y el correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario transferido, se procede de la misma manera que para el clculo de los costos unitarios del departamento encapsulado, es decir se promedian:

Para el departamento de encapsulado, el clculo sera el siguiente: Clculo del costo unitario promedio transferido de seleccin:

DescripcinCosto total Unidades

recibidas

( cpsulas) Costo unitario

Transferencia en proceso inicial 49.840,00200.0000,2492

Transferencia recibida en el mes445.800,001.600.0000,278625

Total transferencia495.640,001.800.0000,2753555

Costo unitario total para el departamento de encapsulado ( Bs. por cpsula)

Costo del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos indirectos)1,28

Costo promedio transferido0,2753555

Total costo unitario:1,5553555

Paso No. 5. Costos contabilizados

Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de encapsulado es el siguiente:


DEPARTAMENTO DE ENCAPSULADO

Unidades

(cpsulas)Costo/unit

(Bs./capsula)Costo total

(Bolvares)

Justificacin de Costos:


Terminadas mes anterior y transferidas000

Terminadas y transferidas mes actual1.400.0001,55535552.177.497,70

Total Costo Transferido2.177.497,70


Terminadas y no transferidas0 00

Costo de las unidades en Proceso Final (400.000 cpsulas) (nota 27)

Materiales240.0000,65156.000,00

Mano de Obra200.0000,4386.000,00






NOTA 27: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades equivalente, lo que indica su desglose por elemento del costo y cada elemento se multiplica por el costo unitario promedio calculado durante el periodo. De igual manera se le debe adicionar el costo que traen del departamento de seleccin.Paso No. 6 Asientos Contables:

-9-Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 1.016.000



Inventario de Materiales y suministros 1.016.000


Costos Indirectos AplicadosDpto. Encapsulado308.000

P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes para el departamento de encapsulado-10-

Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado2.177.497,70

Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado910.000



Inventario Prod. Proc. Costo Transferido seleccin385.497,70

P/ Registrar la transferencia de 1.400.000 cpsulas al departamento de Envasado

ACTIVIDAD:

Desarrolle los pasos anteriores para el departamento de envasado, considerando que cada frasco contiene 20 cpsulas. Las unidades en proceso final para el departamento de envasado estn terminadas en un 50% en cuanto al costo de materiales y en un 40% en cuanto al costo de conversin5. Ajuste de los costos unitarios de los departamentos precedentes.

En este punto se analizan los efectos que tiene la adicin de materiales despus de un primer departamento sobre los costos y sobre las unidades; de igual forma el tratamiento de las unidades daadas que se puedan generar en el proceso productivo.

Los diferentes departamentos que intervienen en el proceso productivo pueden generar unidades daadas, es decir unidades que no cumplen con los estndares de calidad, las unidades se pueden daar en cualquier departamento, lo que requiere analizar que sucede cuando las unidades se daan en un primer departamento o en departamentos distintos al inicial.5.1. Por incremento de unidades de produccin por efecto de material aadido.

El sistemas de costos por procesos continuo se realiza a travs de varios departamentos, en algunas operaciones los materiales se agregan nicamente en el departamento inicial, y en los departamentos subsiguientes solo se agregan costos de mano de obra y carga fabril, en la fabricacin de una torta, por ejemplo, el departamento de preparacin (departamento 1) agrega todos los materiales necesarios para la mezcla, el siguiente departamento lo que hace es hornear, agregando solo costos de conversin. Existen otros procesos como en el ejemplo ilustrativo donde los diferentes departamentos adicionan materiales y costos de conversin a las unidades recibidas, en este caso, los materiales agregados en departamentos posteriores pueden tener un efecto sobre los costos y unidades recibidas de departamentos anteriores. Segn Polimeni los materiales agregados a partir de un segundo departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos:

1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar los cauchos a la produccin de un automvil)2. Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al producir pintura ltex, si a una compaa no se le carga el costo de la que emplea)

3. Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azcar cuando se produce una bebida gaseosa)

En la primera situacin, cuando los materiales agregados en el segundo departamento aumentan los costos, pero el nmero de unidades recibidas permanece igual, no se genera ningn cambio con respecto a los procedimientos que se han descrito anteriormente. Este caso lo tenemos ilustrado con la empresa ejemplo que hemos venido trabajando, donde el departamento de encapsulado recibe cierta cantidad de unidades del departamento de seleccin, les agrega material (cpsulas), generando un costo adicional con respecto al costo recibido del departamento de seleccin.

Las situaciones dos y tres se caracterizan porque existe un incremento en el nmero de unidades recibidas del departamento anterior, pudiendo aumentar o no el costo de los materiales del departamento actual. Para explicar este caso, continuemos con el ejemplo que venimos trabajando.

El departamento de encapsulado recibe un polvo que es procesado en el departamento de seleccin, supongamos que el departamento de encapsulado agrega entre los materiales ya mencionados (cpsulas) cierta cantidad de otro polvo a los kilogramos recibidos de seleccin, el efecto de esta adicin ser que ahora el departamento podr encapsular mayor cantidad de cpsulas debido a que el material recibido a un costo determinado en el departamento de seleccin, aument en unidades por efecto del material aadido.

A continuacin vamos a trabajar los diferentes pasos con esta nueva situacin, para el departamento de encapsulado; el departamento de seleccin no presenta cambio debido a que el incremento de unidades se da en el departamento de encapsulado. Se toman los datos trabajados en el segundo mes para el departamento de encapsulado.Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad

En el informe de cantidad se debe agregar un rengln para indicar el incremento generado en las unidades recibidas del departamento de seleccin. El departamento de seleccin envo el equivalente de 1.600.000 cpsulas, supongamos que al adicionar otro tipo de polvo, se aumenta en 200.000 las cpsulas.

La informacin del incremento forma parte de las unidades a justificar INFORME DE CANTIDAD

Encapsulado

(cpsulas)

PARTE 1




Unidades Iniciadas o recibidas en el mes 1.600.000

Incremento en el nmero de unidades por material aadido200.000

Total a Justificar: 2.000.000

PARTE 2


Terminadas y transferidas mes anterior0

Terminadas y Transferidas mes actual 1.600.000




Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivalente:Departamento de EncapsuladoElemento del Costo


Terminadas y transferidas del mes 1.600.0001.600.000


Proceso Final 240.000200.000

Total 1.840.0001.800.000

Paso No. 3 Informe de costos a contabilizarDepartamento de Encapsulado

Unidades

(cpsulas)Costo unitario (Bs./cpsula)Costo total Bolvares

Costos a Justificar:



Unidades en proceso inicial: 200.000 cpsulas

Materiales100.0000.5050.000,00

Mano de obra80.0000,3024.000,00


Costos departamentos anteriores 200.0000,249249.840,00


Total costo del inventario inicial135.840,00

Costos agregados en el mes: (nota 28)

Materiales1.238.000,00



Total costos agregados en el mes:2.213.960,00

Costo recibido departamentos anteriores445.800,00

Total costos a justificar:2.795.600,00

NOTA 28: Se cambiaron los costos del mes, para evitar el trabajar con varios decimales.Paso 4. Costos unitarios

Clculo del costo unitario para el departamento de encapsulado:


( cpsulas )Costo Unitario

(Bs. por cpsula)

Materiales50.000,001.238.000,001.840.0000,70

Mano de Obra24.000,00663.960,001.800.0000,3822

Costos Indirectos12.000,00312.000,001.800.0000,18

Total 1.2622

Como se recordar para calcular el costo unitario de las transferencias recibidas del departamento anterior (seleccin), se realiza promediando los costos de la transferencia del mes anterior y la transferencia del mes actual.

No obstante, cuando ocurre incremento en las unidades, la formula anterior presenta un cambio, en el denominador se debe sumar el incremento en el nmero de unidades que se gener en el departamento de encapsulado, el costo generado se conoce como costo unitario ajustado y corregido.

Para el departamento de encapsulado, el clculo sera el siguiente: Clculo del costo unitario promedio transferido de seleccin:DescripcinCosto total Unidades

recibidas

( cpsulas) Costo unitario

Transferencia en proceso inicial 49.840,00200.0000,2492

Transferencia recibida en el mes445.800,001.600.0000,278625

Total transferencia495.640,001.800.0000,2753555

Incremento en el nmero de unidades200.000

Total 495.6402.000.0000,24782

Costo unitario Ajustado y Corregido

Costo unitario total para el departamento de encapsulado ( Bs. por cpsula)

Costo del departamento encapsulado( materiales, mano de obra y costos indirectos)1,2622

Costo promedio ajustado y corregido departamento anterior0,24782

Total costo unitario:1,51002

Paso No. 5. Costos contabilizados

Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos contabilizados para el departamento de encapsulado es el siguiente:

INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOSDEPARTAMENTO DE ENCAPSULADOUnidades

(cpsulas)Costo/unit

(Bs./cpsula)Costo total

(Bolvares)

Justificacin de Costos:


Terminadas mes anterior y transferidas000

Terminadas y transferidas mes actual1.600.0001,510022.416.032,00

Total Costo Transferido2.416.032,00


Terminadas y no transferidas0 00

Costo de las unidades en Proceso Final (400.000 cpsulas)

Materiales240.0000,70168.000,00

Mano de Obra200.0000,382276.440,00






Es preciso mencionar que el incremento en el nmero de unidades solo genera cambios en el informe de cantidad, y en el clculo del costo unitario recibido del departamento anterior, lo que trae como consecuencia que el costo unitario recibido de un departamento anterior disminuye porque se distribuye el costo recibido entre un nmero de unidades mayor. 5.2. Por efecto de unidades perdidas

Algunos procesos de manufactura as como incrementan unidades tambin pueden generar unidades perdidas. Las unidades se pierden por causa de deterioro, evaporacin y encogimiento. Las empresas tratan de evitar estas prdidas, sin embargo existen algunas prdidas que son inherentes al proceso productivo, un ejemplo lo representa el caso de la evaporacin, existen otras prdidas evitables, las cuales comprenden las generadas por negligencias en el proceso.

El tratamiento de las unidades daadas o perdidas en el proceso productivo en un sistema de costos por procesos, se pueden tratar de acuerdo a dos mtodos: Teora de la negligencia y teora del costo por separado.

La teora de la negligencia es un mtodo que ignora las unidades daadas en el clculo de los costos unitarios del departamento, es decir que el costo que le corresponde a estas unidades es absorbido por las unidades buenas que se procesan en el departamento. Este mtodo es muy fcil de aplicar en cualquier empresa, pero presenta la desventaja que no permite que la empresa pueda identificar si las unidades daadas son normales o anormales, y determinar el costo que se incurre en la generacin de estas unidades.

Como consecuencia de no identificar el costo y la procedencia de las unidades, no proporciona herramientas a la empresa para tomar medidas correctivas que permitan disminuir los porcentajes de unidades daadas.

La teora del costo por separado, como su nombre lo indica determina el costo que le corresponde a las unidades daadas, considerndolas parte de la produccin. La ventaja del mtodo es que permite asignar la cantidad de costo que le corresponde a las unidades daadas normales y anormales, si existieran; permitiendo que no se castigue la produccin con el costo total, recordemos que el costo de las unidades daadas anormales se considera un gasto del periodo.

Al utilizar el mtodo del costo por separado las unidades daadas se deben incluir en el clculo de la produccin equivalente, por lo tanto se necesita conocer el grado de terminacin de stas unidades en el momento que fueron extradas del proceso productivo, el cual generalmente se determina de acuerdo al punto de inspeccin, momento en el cual se inspeccionan las unidades por control de calidad.

Para efectos del programa de contabilidad de costos para administradores, nicamente se desarrolla el mtodo de la teora de la negligencia. Este mtodo se explicar utilizando la informacin del ejemplo ilustrativo que se viene trabajando, para el segundo mes de actividad; tanto para el departamento de seleccin como para el departamento de encapsulado. Departamento de Seleccin:

Paso No. 1 Elaboracin del Informe de cantidad

Para ilustrar el caso de las unidades daadas, supongamos que en el departamento de seleccin se daaron 500 kilogramos de mezcla de polvo. Como se trata de la teora de la negligencia no es necesario conocer el grado de terminacin de las unidades daadas.

Las unidades daadas deben reflejarse en el informe de cantidad con la finalidad de que el departamento de seleccin justifique qu parte de la produccin que est bajo su responsabilidad se da en el proceso productivo.

INFORME DE CANTIDAD

Seleccin

(kilogramos)

PARTE 1


Unidades terminadas y no transferidas1.000


Unidades Iniciadas 25.500

Total a Justificar: 31.500

PARTE 2


Terminadas y transferidas mes anterior1.000

Terminadas y Transferidas mes actual (nota 16)21.400


Proceso Final8.600

Unidades daadas500


Paso No. 2 Clculo de la Produccin equivale

sistemas de costos por procesos continuos

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