trabajo, costos continuos (1)

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Le dedicamos este trabajo al docente por la formación que nos ha dado y que forma parte de nuestro aprendizaje siendo los autores de este trabajo donde plasmamos todo el esfuerzo para lograr cada uno nuestro objetivo. DEDICATORIA

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ejemplo de costo continuo

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Page 1: TRABAJO, Costos Continuos (1)

Le dedicamos este trabajo al docente por la formación que nos ha dado y que forma parte de nuestro aprendizaje siendo los autores de este trabajo donde plasmamos todo el esfuerzo para lograr cada uno nuestro objetivo.

DEDICATORIA

Page 2: TRABAJO, Costos Continuos (1)

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Introducción

El sistema de Costos por Proceso continuo es una herramienta utilizada por empresas de

la industria manufacturera, es decir que se mantiene en constante producción, no así

aquella industria en la que se trabaja bajo pedido del cliente.

Para establecer un sistema de este tipo es necesario que se definan las distintos centros

de costos, principalmente es recomendable realizarlo por departamento. Esta

herramienta permite determinar la forma en que serán asignados los costos de

manufactura incurridos durante cada periodo. Así mismo permite determinar qué parte de

los costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y

qué parte a las terminadas.

Es de gran importancia que al momento de la implementación del Sistema de Costos por

Proceso Continuo en una empresa, este sea compatible con la naturaleza de la empresa.

Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el diseño

del sistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan que los

sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las

demandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).

En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la

naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas,

analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulación de costos por proceso

continuo, a desarrollar en la presente unidad.

Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo

específico especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son

departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.

En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos por

proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando

los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un

departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al

almacén de productos terminados.

Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,

mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza

y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera; diferencias entre

los sistemas de costos por órdenes específicas y por proceso continuo, tratamiento de los

inventarios iniciales a través del método promedio ponderado y PEPS. Ejemplos de

industrias que usan el sistema de costos por procesos son las empresas productoras de

papel, acero, productos químicos, textiles, etc.

Por lo tanto el objetivo principal es la determinación de los costos unitarios para cada

departamento, y de esta manera identificar que cantidad de los costos causados serán

transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el

número de unidades a ser transferidas.

Costeo por procesos

Es un sistema que se encarga de la acumulación de todos los costos de producción que

se realiza en un departamento o en un centro de costos en un determinado periodo.

Se establece cuando los productos son similares, se producen masivamente y en forma

continua e ininterrumpida a través de una serie de etapas de producción llamadas

procesos. Los costos de producción se acumulan para un periodo específico por

departamentos, procesos o centros de costos. Es divisible en tres etapas:

1. Medición de la producción obtenida en un periodo.

2. Medición de los costos que incurren en un periodo.

3. Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la

producción.

¿Qué es un departamento?

Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan

procesos de manufactura.

Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente

dividir la unidad departamental en centros de costos.

Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por

centros de costos en vez de por departamentos.

Por ejemplo:

El departamento de “ensamblaje” de una compañía manufacturera electrónica puede

dividirse en los siguientes centros de costos:

• Disposición de materiales.

• Alambrado.

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

• Soldadura.

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:

OBJETIVO TERMINAL

Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en

particular.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e

importancia.

Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por

proceso continuo.

Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso

continuo.

Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio

ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)

Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto al

cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando se incrementan las

unidades al agregar material.

Estructurar el estado de costos de producción y venta, considerando la variación de

los costos indirectos insignificante.

1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS

POR PROCESO CONTINUO

Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los

sistemas de fabricación que se realizan a través de operaciones subyacentes. Estos

sistemas tienen como característica principal la manufactura de una gran cantidad de

productos homogéneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan

pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del

producto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al

producto terminado.

Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve

que va acumulando más nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a

otro”, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo

departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de

productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente

continua de producción, lo que implica que existan productos semielaborados o en

proceso, tanto al inicio como al final de un período específico.

Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las

estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de producción

y/o venta que presente.

El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya

transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en

donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por

metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado. Según L.

Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de

producción con base en líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de

producción.

Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa

dedicada a la fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de

costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli

vitamínicas. El proceso de fabricación se ejecuta a través de 3 departamentos

productivos: Selección, Encapsulado y Envasado:

El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales,

almidón, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales

necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos.

Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.

El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de

selección, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta

SelecciónMediciónMezclado

CargaLlenadoAcopleSellado

CargaConteoTapadoEmpacado

SelecciónSelección EncapsuladoEncapsulado EnvasadoEnvasado

Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)

Figura 6.1 Ejemplo de sistema de producción por proceso.

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

máquina llena la mitad de una cápsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en

cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de otra cápsula (Acople) y

por último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento es

cápsula de poli vitamínico.

El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el

departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará

20 cápsulas en un frasco, se les coloca algodón, se tapan a través de medios mecánicos

y por último los obreros colocan cada frasco en una caja y se envían al almacén de

productos terminados.

De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un

sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a

cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en

un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los

costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser

necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades

terminadas, al enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los

costos de los departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.

En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo

varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un

departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y

luego por departamento.

Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del

número de productos que fabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de

departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades

dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo

de los costos.

Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas

alimentarias, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,

químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de

servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por

aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la

empresa productora de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.

Según Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cómo serán

asignados los costos de manufactura incurridos durante un período, estos costos deben

ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo

tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la

determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera

identificar qué cantidad de los costos causados serán transferidos al siguiente

departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número de unidades a

ser transferidas.

Entre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden

mencionar:

La corriente de producción es continua, en masa.

La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.

Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso.

Debitándose por los costos causados en cada departamento y acreditándose por el

envío de productos al siguiente departamento o al almacén de productos terminados.

El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada

departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La

característica de este sistema es el flujo continuo de producción indicando que al

momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están totalmente

terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho

complica el cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda

producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay

que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversión

hecha para cada elemento del costo.

El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales

como son: kilos, litros, metros,etc.

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada

periodo.

2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos

Aplicable a empresas que fabrica

productos de acuerdo a las

especificaciones del cliente

Es más conveniente para empresas que

fabrican productos en una corriente más

o menos continua.

Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

especificaciones de clientes particulares

Los productos que se fabrican difieren en

los requerimientos de materiales y costo

de conversión

Los productos son homogéneos por lo

tanto los requerimientos de materiales y

costo de conversión son los mismos

Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo

Se hace más complicada la planificación

por responder a las características

exigidas por los clientes.

Es más fácil la planificación por tratarse

de procesos repetitivos.

La cantidad de unidades a fabricar se

ajustan a las necesidades del cliente

Se fabrica en grandes cantidades

El cálculo del costo unitario se realiza

cuando se termina una orden, dividiendo

el costo total de la orden entre el número

de unidades elaboradas en dicha orden.

Los costos unitarios se calculan por un

periodo dado dividiendo los costos

totales del departamento en ese periodo

entre la producción equivalente.

Los costos se acumulan en un auxiliar

conocido como orden de producción

Los costos se acumulan por

departamento o centros de costos para

un periodo determinado, en un auxiliar

conocido como “Informe de Costos de

Producción”

Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan,

calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través de informes de costos

de producción para cada departamento.

3.- FLUJOS DE PRODUCCIÓN.

De acuerdo a la exposición anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos

fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un

producto puede fluir en una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las

características del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físico de

producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento a

otro.

Flujo Secuencial: Según Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las

materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a

través de cada departamento de la fábrica; todos los artículos producidos pasan por

los mismos procesos en la misma secuencia (pág. 226). Generalmente este tipo de

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la

figura 6.2., se observa cómo el departamento que recibe producción (P2) además de

los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que

recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable

de los departamentos que reciben producción es más complejo de los que inician

producción.

Figura 6.2 - Flujo de Producción secuencial.

Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes

procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios

procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas

ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento P3 recibe

producción y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta

situación complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3

se deben considerar, además de los costos incurridos por la actividad que realiza este

departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del

Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos cálculos separados

por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el

procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el

que se realiza en el flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se

prefiere iniciar la explicación con ejemplos de flujo de producción secuencial.

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Figura 6.3. - Flujo de Producción Paralelo

Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios

productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se

puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera,

resultando de un único proceso más de un producto principal o producto

conjunto, también se pueden generar subproductos. El procedimiento contable

que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que

en Costos I sólo se considera en términos teóricos.

FLUJO DE PRODUCCION SELECTIVO

Gasolina

Petróleo Crudo

Asfalto Kerosén

Almacén de Producto

Terminado

Almacén de Producto

Terminado

Almacén de Producto

Terminado

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Figura 6.4.- Flujo de Producción Selectivo

4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:

A continuación se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del

costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que

los conocimientos adquiridos en las unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno,

administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del

costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos

respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se

asignarán a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en

cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utilizar una tasa de

aplicación departamental.

4.1.- MATERIALES

Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema

de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se ha

venido describiendo en ejemplos anteriores, se observa la necesidad de las requisiciones

de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se entiende por material

directo aquél que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con

un producto.

Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer

departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes

departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricación. Es

importante señalar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los

departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración

de polivitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales

al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas

o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos

indirectos para convertirse en un producto terminado.

Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los

mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el encargado

de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los

bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja (material usado por el

departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las

pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán

agregados materiales en este departamento.

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes

fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para

una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso

productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán agregados materiales de

acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado

luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material añadido. El material

añadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se están produciendo, estos

efectos se describen en forma detallada más adelante en este módulo.

Figura 6. 5 - Control de Materiales

Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de

costos fijado por la empresa.

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 xxxxx

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 xxxxx

Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 xxxxx

Inventario de Materiales y Suministros xxxx

P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3

4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA

En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar

adscritos a un proceso o departamento definido, con excepción de aquéllos que tienen

labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace más sencilla la

asignación y contabilización de la mano de obra. Una forma de acumular los costos de

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al

procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra

Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador

directo que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un

producto, como se ha indicado la nómina puede elaborarse de forma departamentalizada

lo que hace mucho más sencillo el proceso de distribución de los costos de mano de

obra.

Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelación de los

sueldos y salarios debe distribuirse la nómina. En esta Unidad simplificamos los registros

considerando exclusivamente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de

obra directa, el cual se ilustra a continuación.

Figura 6.6. – Control de la mano de obra

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:

Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx

Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx

Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx

Nómina por Distribuir xxxx

P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3

4.3.- COSTOS INDIRECTOS:

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

En los costos indirectos de fabricación se incluyen materiales indirectos, mano de obra

indirecta y los otros costos indirectos como servicios públicos, depreciaciones, seguros,

alquiler, entre otros. También se incluyen los costos de los departamentos de servicios,

asignándolos a través de la técnica de la departa mentalización, tema analizado en la

unidad número IV.

Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos

indirectos hacen preferir la tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir

tener un punto de comparación de los costos reales con los presupuestados. Cuando la

fábrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lógico y adecuado utilizar

tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7

Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

El registro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes

departamentos productivos es el siguiente:

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx

Costos Indirectos Aplicados xxxx

P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3

4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:

Page 15: TRABAJO, Costos Continuos (1)

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Las transferencias interdepartamentales también deben registrarse, un departamento

que inicia producción físicamente transfiere unidades, contablemente también debe

transferir costos a través de un asiento como se ilustra en la figura 6.8. El débito a la

cuenta “Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1” se logra

multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total

calculado en el Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de

obra P1 + costo unitario costos indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios

de productos en proceso de cada elemento se calculan multiplicando las unidades

transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P1.

El cálculo del costo unitario se logra a través de una división (costos del

departamento/Producción del departamento, de un periodo dado). Este cálculo se

complica cuando existen inventarios iniciales cuestión que se analizará en su

oportunidad.

En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe producción.

Si la transferencia la hiciera hacia un departamento P3, el débito le correspondería a la

cuenta de “Inventario de productos en Proceso P3, costos recibidos de P2”, pero si, como

se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el proceso productivo, entonces la

transferencia la realiza hacia el Almacén de Productos Terminados, en este caso, la

cuenta que se debita es “Inventario de Productos Terminados.

El débito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las

unidades transferidas al almacén multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es,

costo unitario materiales P2 + costo unitario de mano de obra P2 + costo unitario de

costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los abonos a las

cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades

transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.

Page 16: TRABAJO, Costos Continuos (1)

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Figura 6.8. - Registro transferencia P1

Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aquél que contiene los

costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el

ejemplo que se considera, los costos que P2 ha recibido de P1.

Figura 6.9. - Registro Transferencia P2

5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la

actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos

imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan

tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de

Costos de Producción, y representa el auxiliar de productos en proceso, proporcionando

la información necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario

correspondiente a un periodo determinado.

Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe

seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se

realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de

producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:

Paso 1: Informe de cantidad:

Refleja la relación de unidades físicas o reales que cada supervisor de los

departamentos productivos debe reportar periódicamente, además contiene aspectos de

control interno al presentar una primera parte de “Unidades a Justificar” y una segunda

parte de “Justificación de Unidades” cuyos totales deben coincidir. Un departamento que

inicia producción debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las

iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe producción es responsable de las

unidades que arrastra en inventario inicial más las recibidas en el periodo, las justifican

discriminando cuántas de estas unidades transfieren, cuántas quedan en inventario final

(figura 6.10)

El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron puestas

en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por

las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone básicamente de

dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el

departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al final de un

periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron

semielaboradas o se dañaron durante el proceso productivo.

Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha

realizado toda la actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén de

productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades

terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace referencia a que dichas

unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese

departamento en particular.

Page 18: TRABAJO, Costos Continuos (1)

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deberá continuar

agregándosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso

final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el

informe de cantidad refleja unidades físicas independientemente si estas están

terminadas o no.

Unidades a Justificar Departamento

Proceso Inicial

Iniciadas / Recibidas en el periodo

Total a Justificar:

Justificación de Unidades

Terminadas y transferidas del mes

Proceso Final

Total unidades Justificadas

Figura 6.10 – Informe de cantidad

Paso 2: Producción equivalente:

El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la

mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el período. Así, hay

unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del

período. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de

determinar los costos unitarios, así lo expresa Polimeni (1994:231)

Explica el referido autor que la producción equivalente es igual a las unidades totales

terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades

terminadas, indica más adelante que para calcular la producción equivalente debe

realizarse un análisis de la etapa de terminación subdividida en materiales directos, mano

de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación

de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un

punto específico de la producción, como al comienzo o al final del proceso. Si los

materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrán

costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando

los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en

proceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos

también pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en

proceso tendrá materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en

proceso.

Page 19: TRABAJO, Costos Continuos (1)

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Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

De lo expresado por el autor se concluye que la producción equivalente mide la

producción que se va a considerar para calcular el costo unitario de un producto

terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el

producto el costo unitario va a medir cuánto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva

a que la producción del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora

bien, el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales, las cuales están

compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas

unidades en proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos

terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la

información del grado de terminación que ellas presentan.

El grado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de

producción, en función al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el

cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 días de trabajo y

para que esté completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4

días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminación

y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.

Las unidades equivalentes, según Horngren (1999:540) son el número de unidades

terminadas que se podrían haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere

decir que todas las unidades que se están justificando deben expresarse como unidades

terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un

producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12

unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6

unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan

multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el porcentaje de

avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo).

La producción equivalente se determina sumando las unidades que están totalmente

terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades

completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en cada elemento

del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar

los costos unitarios.

Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso

(materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en

proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricación

son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para éste elemento dependerá del

grado de terminación de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, es

Page 20: TRABAJO, Costos Continuos (1)

20

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento

mano de obra será el mismo para el elemento costos indirectos de fabricación.

Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de

cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades

terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como

unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Elemento del Costo

Departamento XX MD MOD CIF

Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX

Proceso Final (Pe en PT) XXX XXX XXX

Figura 6.11 - Cálculo de la producción equivalente

Paso 3: Costos a Justificar:

El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada

departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento.

Para un departamento que inicia producción representan los costos de los inventarios

iniciales más los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe producción

además de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los

costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a través de la figura

6.12 y 6.13.

INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR

Departamento que inicia el proceso productivo (P1)

Costos a Justificar subtotal total

Inventarios Iniciales Bs. Bs.

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Costos del Período:

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Total costos a justificar:

Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar

Page 21: TRABAJO, Costos Continuos (1)

21

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Departamento que recibe Producción (P2)

Costos a Justificar subtotal total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes anterior

Costos recibidos del mes actual

Departamento Actual

Inventarios Iniciales

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Costos del Período:

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Total costos a justificar:

Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar

Paso 4: Cálculo de costos unitarios:

El cálculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del

costo representa uno de los objetivos del procedimiento de acumulación de costos por

proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias

interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de

productos en proceso. El cálculo del costo unitario en los departamentos productivos se

revisará en la medida que se consideren ejemplos para este fin.

Paso 5: Justificación de Costos:

Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son responsabilidad de

un departamento, indica cuántos bolívares le corresponden a las unidades que fueron

terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o

semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido según este informe debe ser igual al

total de costos del informe de costos a Justificar.

Departamento que inicia

producción

Unidades

equivalentes

costo

unitario   total

Page 22: TRABAJO, Costos Continuos (1)

22

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

TRANSFERENCIAS  

terminadas y transferidas del mes

TOTAL TRANSFERENCIA

Proceso Final

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

TOTAL JUSTIFICACIÓN

COSTOS

Departamento recibe

producción

Unidades

equivalentes

costo

unitario   total

TRANSFERENCIAS  

terminadas y transferidas del mes

TOTAL TRANSFERENCIA

INVENTARIO FINAL

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Departamento Precedente

TOTAL JUSTIFICACIÓN

COSTOS

Figura 6.14 - Informe de Justificación de Costos

6.- REGISTROS CONTABLES

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden

estructurar a través de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en

cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes,

además se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la

variación de costos indirectos y el cierre de la misma.

7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO

CON VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.

Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo

de producción y venta se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas

revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la información

departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno

Page 23: TRABAJO, Costos Continuos (1)

23

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables

de las posibles fallas que se puedan presentar.

La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de producción y venta.

EMPRESA ABC C.A.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA

DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX

Expresado en Bolívares

Costos del período:  P1 P2 P3

Materiales

Mano de Obra

Costos indirectos

Total costo del periodo

Más Inventario Inicial P.P

Costo del P.P. Disponibles

Menos:Inventario Final de P.P.

Transferencia P1

Transferencia P2

Total costo del producto

terminado

Inventario Inicial P.T.

Costo P.T Disponible

Menos: Inventario Final P.T.

Costo de Producción y venta Normal:

Más o Menos Variación de Costos

Indirectos

Costo de producción y venta

real

   

Figura 6.15 – Estado de Costos de producción y venta departamentalizado

Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposición anterior:

Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de

frutas tropicales a través de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el

dulce que envía al departamento P2, el cual se encarga de envasarlos luego de lo cual,

Page 24: TRABAJO, Costos Continuos (1)

24

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

los envía al almacén de productos terminados. Ambos departamentos agregan materiales

al inicio del proceso productivo.

En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para

fabricar 10.000 unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de

materiales directos de Bs. 1.000.000, mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos

indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra directa, envía estas unidades

a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades recibidas,

enviando las 10.000 unidades al almacén de productos terminados. El departamento P2,

para cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de

materiales de Bs. 500.000, mano de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados

representados en el 150% del costo de la mano de obra directa.

Solución:

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1

Paso 1: Informe de Cantidad

Unidades a Justificar Departamento P1

Proceso Inicial 0

Iniciadas en el periodo 10.000

Total a Justificar: 10.000

Justificación de Unidades

Terminadas y transferidas del mes 10000

Proceso Final 0

Total unidades Justificadas 10.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:

Cuando toda la producción del departamento se lee en unidades terminadas no es

necesario calcular la producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en

las unidades que están semielaboradas o en proceso.

Paso 3: Presentar los costos a Justificar

Departamento que inicia el proceso productivo (P1)

Costos a Justificar subtotal total

Inventarios Iniciales Bs. Bs.

Materiales 0

Mano de Obra 0

Costos Indirectos 0 0

Costos del Período:

Page 25: TRABAJO, Costos Continuos (1)

25

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Materiales 1.000.000

Mano de Obra 2.000.000

Costos Indirectos 4.000.000 7.000.000

Total costos a justificar: 7.000.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:

Costos Totales

Departamento

P1/ Producción =

C / U

P1

Materiales 1.000.000 10.000 100

Mano de obra 2.000.000 10.000 200

Costos

indirectos 4.000.000 10.000 400

Total     700

Paso 5: Justificación de costos:

Departamento P1 Unidades costo unitario   total

TRANSFERENCIAS  

terminadas y transferidas del mes 10.000 700 7.000.000

TOTAL TRANSFERENCIA 7.000.000

Proceso Final  

Materiales 0  

Mano de Obra 0  

Costos Indirectos 0 0

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS       7.000.000

En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el

departamento P1 en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El

cálculo del costo unitario representa la inversión del departamento para realizar la

actividad que le corresponde en el proceso.

Page 26: TRABAJO, Costos Continuos (1)

26

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2

Paso 1:

Informe de Cantidad:

Un departamento que recibe producción generalmente justifica las unidades que ha

recibido de los departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del

ejemplo que se está considerando justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo

del departamento P1

Unidades a Justificar Departamento P2

Proceso Inicial 0

Recibidas en el periodo 10.000

Total a Justificar: 10.000

Justificación de Unidades

Terminadas y transferidas del mes 10000

Proceso Final 0

Total unidades Justificadas 10.000

Paso 2:

Cálculo de la Producción Equivalente:

Igual como en el departamento P1, toda la producción recibida se procesó y se terminó,

por lo tanto, no es necesario calcular la producción equivalente, recordemos que este

cálculo se realiza en las unidades que están semielaboradas o en proceso.

Page 27: TRABAJO, Costos Continuos (1)

27

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Paso 3:

Presentar los costos a Justificar:

Un departamento que recibe producción además de justificar los costos en que incurre

para realizar la actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de

frutas tropicales: debe justificar también los costos recibidos de los departamentos

precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que se presenta a continuación

cambia con respecto al departamento P1.

Departamento que recibe Producción (P2)

Costos a Justificar subtotal Total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes

anterior

0

Costos recibidos del mes

actual

7.000.000 7.000.000

Departamento Actual  

Inventarios Iniciales  

Materiales 0  

Mano de Obra 0  

Costos Indirectos 0 0  

Costos del Período:  

Materiales 500.000  

Mano de Obra 300.000  

Costos Indirectos 450.000 1.250.000 1.250.000

Total costos a justificar:     8.250.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:

En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso

productivo. Una información importante es la inversión por unidad que debe realizar el

departamento P2 para lograr cumplir con su actividad, el costo de las actividades

precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede observar en el cálculo de

los costos unitarios que se presenta a continuación, un departamento que recibe

producción calcula los costos unitarios de él como departamento y considera los costos

recibidos de los departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.

Costos Totales Departamento P2/ Producción = costo unit P2

Page 28: TRABAJO, Costos Continuos (1)

28

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Materiales 500.000 10.000 50

Mano de obra 300.000 10.000 30

Costos indirectos 450.000 10.000 45

Costo unitario P2 125

Costos

Recibidos/

Unidades

Recibidas

Departamento

Precedente 7.000.000 10.000 700

Costo Unitario

Total Producto Terminado  825

Paso 5: Justificación de costos:

TRANSFERENCIAS Unidades

equivalentes

costo

unitario   Total

terminadas y transferidas del

mes 10.000 825 8.250.000

TOTAL TRANSFERENCIA  

INVENTARIO FINAL  

Materiales 0  

Mano de Obra 0  

Costos Indirectos 0  

Departamento Precedente 0  

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 8.250.000

En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la

transferencia. Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario

de Bs. 700 por unidad, que representa la inversión realizada por el Departamento P1 por

la actividad que le corresponde en el proceso, pero lo que hubo que invertir en el

departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el producto

terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un

producto terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de

Bs. 825 cada unidad.

Page 29: TRABAJO, Costos Continuos (1)

29

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad

8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO

La forma más sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio

anterior, o sea, cuando el proceso productivo atiende al flujo de producción secuencial,

no existen inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, no se presentan casos

especiales como por ejemplo unidades dañadas, defectuosas, desperdicios, entro otros.

Esto sucedería en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las empresas

manufactureras del país. Revisemos a continuación aspectos en el proceso productivo

que complican el procedimiento contable.

8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:

Ante un proceso continuo en donde la fábrica siempre está produciendo, es poco

probable que cuando necesitemos presentar la información contable estén todos los

productos terminados, lo que se observa generalmente es que, al final del periodo,

existen unidades sin terminar o semielaboradas.

Ahora bien, el cálculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un

producto terminado, esto es, con toda la actividad realizada. Las unidades que están en

proceso final, como no están terminadas y han consumido costos, deben participar en el

cálculo del costo unitario en el grado de terminación que hayan alcanzado, lo que

significa que las unidades que físicamente están incompletas deben expresarse como

Page 30: TRABAJO, Costos Continuos (1)

30

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como

“unidades equivalentes”. Luego de lo cual, se suman con la producción terminada, a éste

total se le llama “producción equivalente” Revisemos esto en el ejemplo de la empresa

ABC C.A en un segundo mes de actividades.

Información:

En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la producción

de 17.000 unidades incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano

de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos ¿?. Durante el mes se terminaron y

transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en proceso final

con un grado de terminación del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos

indirectos de fabricación. El departamento P2 recibió las 14.000 unidades, las procesó

incurriendo en los siguientes costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y

costos indirectos ¿?. El departamento P2 terminó y transfirió 12.000 unidades, y las

2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en materiales y 60% de

terminación en mano de obra y costos indirectos de fabricación.

Con esta información se le pide que presente el informe de costos de producción de cada

departamento productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.

Solución:

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1

Paso 1: Informe de Cantidad  

Unidades a Justificar Departamento

P1

Proceso Inicial 0

Iniciadas en el periodo 17.000

Total a Justificar: 17.000

Justificación de Unidades  

Terminadas y transferidas del

mes

14.000

Proceso Final 3.000

Total unidades Justificadas 17.000

Page 31: TRABAJO, Costos Continuos (1)

31

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra y

Departamento P1 Materiales Costos Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 14.000 14.000

Proceso Final(unidades

equivalentes)

3.000

1.500

Total Producción equivalente 17.000 15.500

Paso 3: Informe de Costos a Justificar  

Departamento P1 subtotal Total

Inventarios Iniciales Bs. Bs.

Materiales 0  

Mano de Obra 0

Costos Indirectos 0 0

Costos del Período:  

Materiales 1.870.000

Mano de Obra 3.131.000

Costos Indirectos 6.262.000 11.263.000

Total costos a justificar:   11.263.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios    

Departamento P1 Costos mes/

Producción

equivalente

Costo

unitario

Materiales 1.870.000 17.000 110

Mano de Obra 3.131.000 15.500 202

Costos indirectos de

fabricación 6.262.000 15.500 404

 Costo Unitario Total

Dpto.P1     716

Paso 5: Justificación de

costos:        

Departamento P1 Unidades costo unitario Total

TRANSFERENCIAS  

terminadas y transferidas del

mes 14.000 716 10.024.000

Page 32: TRABAJO, Costos Continuos (1)

32

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

TOTAL TRANSFERENCIA 14.000 10.024.000

Proceso Final  

Materiales 3.000 110 330000  

Mano de Obra 1.500 202 303000  

Costos Indirectos 1.500 404 606000 1239000

TOTAL JUSTIFICACIÓN

COSTOS       11.263.000

Después de preparar el informe de costos de producción del Departamento P1 se cuenta

con suficiente información para plantear el registro contable de la transferencia realizada

al siguiente departamento, tal como se observa en la figura 6.18.

Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2

Paso 1: Informe de Cantidad  

Unidades a Justificar Departamento

P2

Proceso Inicial 0

Recibidas en el periodo 14.000

Total a Justificar: 14.000

Page 33: TRABAJO, Costos Continuos (1)

33

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Justificación de Unidades  

Terminadas y transferidas del

mes

12000

Proceso Final 2000

Total unidades Justificadas 14.000

Paso 2: Cálculo de la Producción

Equivalente

Mano de obra

y

Departamento P2 Materiales

Costos

Indirectos

Terminadas y transferidas del

mes

12.000

12.000

Proceso Final(unidades

equivalentes)

2.000

1.200

Total Producción

equivalente

14.000 13.200

Paso 3: Costos a Justificar      

Departamento P 2 subtotal total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes

anterior

0

 

Costos recibidos del mes

actual

10.024.000 10.024.000

Departamento Actual  

Inventarios Iniciales  

Materiales 0  

Mano de Obra 0  

Costos Indirectos 0 0  

Costos del Período:  

Page 34: TRABAJO, Costos Continuos (1)

34

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Materiales 728.000  

Mano de Obra 422.400  

Costos Indirectos 633.600 1.784.000 1.784.000

Total costos a justificar:     11.808.000

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios

     

Departamento P2

Costos

Periodo/

Producción

Equiv

costo unit

P2

Materiales 728.000 14.000 52

Mano de obra 422.400 13.200 32

Costos indirectos 633.600 13.200 48

Costo unitario P2 . 132

Costos

Recibidos/

Unidades

Recibidas

Departamento Precedente 10.024.000 14.000 716

Costo Unitario Total Producto Terminado  848

Paso 5: Justificación de

Costos        

Departamento P 2 Unidades

equivalentes costo unitario Total

TRANSFERENCIA  

terminadas y transferidas del

mes 12.000 848 10.176.000

TOTAL TRANSFERENCIA  

INVENTARIO FINAL  

Materiales 2.000 52 104.000  

Mano de Obra 1.200 32 38.400  

Costos Indirectos 1.200 48 57.600  

Departamento Precedente 2.000 716 1.432.000 1.632.000

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 11.808.000

Page 35: TRABAJO, Costos Continuos (1)

35

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Como se ha indicado, el informe de costos de producción representa el auxiliar de

productos en proceso, es por esto que se utiliza la información que refleja para preparar

los registros contables, por lo tanto, se procede a utilizar la información de las

transferencias que refleja el informe de costos de producción del Departamento P2 para

realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacén de productos

terminados.

Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes

8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO

Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitirá describir el

procedimiento contable cuando una empresa manufacturera con proceso productivo

continuo presenta inventarios iniciales de productos en proceso.

La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el

costeo por procesos (Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes

preguntas:

¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de

productos en proceso y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?

¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la

producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario

inicial de trabajo en proceso?

¿Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos

que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar

el numerador de la fórmula del cálculo del costo unitario?

Page 36: TRABAJO, Costos Continuos (1)

36

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para calcular el

costo unitario cuando existen inventarios iniciales de productos en proceso: el método

Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o el método de Promedio Ponderado.

En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se

describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las

unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan antes que las

unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan

dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas.

En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en

proceso se suman a los costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la

producción equivalente calculada para promedio ponderado, la cual contiene todas las

unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las comenzadas en el

actual. Hay un solo costo unitario para toda la producción terminada, un costo unitario por

promedio ponderado.

MÉTODO PEPS

En este método los costos unitarios se calculan separando las unidades que están en

proceso inicial, de las que se inician en el mes. Se ciñe el cálculo a la forma de producir

de la empresa, se supone que las que vienen en proceso inicial se terminan primero, y

representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a calcular la

producción equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de

terminación que traen por el trabajo que se les ha realizado en el período anterior; de

esta forma sólo se considera en el cálculo de la producción equivalente el trabajo que

estas unidades necesitan para terminar de fabricarse. La fórmula que se utiliza para el

cálculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la producción del mes) es:

en el numerador se reflejan los costos del período de cada departamento por elemento

del costo y en el denominador la producción equivalente calculada previamente en el

departamento y en el elemento del costo que se está considerando en el cálculo.

El cálculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas

unidades traen acumulado en proceso inicial más la inversión que hubo que realizar en

este período para terminar de fabricarlas, esto que se conoce como costos agregados en

el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el segundo lote por la

cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se

encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por

ejemplo si el departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado

Page 37: TRABAJO, Costos Continuos (1)

37

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

de terminación de 80%, se plantea que en el período se fabricó el 20% restante, o sea,

en el mes se trabajaron 300 unidades.

En lo que corresponde a los departamentos que reciben producción, además de calcular

el costo unitario de cada lote por la actividad que a éstos les corresponde realizar para

completar el proceso productivo; debe establecerse también el costo unitario de cada lote

del departamento precedente.

En conclusión, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento

en el cálculo de la producción equivalente y a la hora de establecer qué costos se van a

reconocer para el cálculo del costo unitario de cada departamento, revisemos esto con el

tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.

Información:

Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio

son los inventarios iniciales del tercer mes.

En el tercer mes el Departamento P1 inició la producción de 22.000 unidades e incurrió

en los siguientes costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos

indirectos de fabricación Bs. ¿??. Terminó y transfirió al siguiente departamento 20.000

unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el siguiente grado de terminación: 100%

materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.

El departamento P2 recibió las 20.000 unidades en referencia y para el proceso

productivo de este tercer periodo incurrió en los siguientes costos: Materiales Bs.

1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos indirectos de fabricación ¿??. Durante el

período terminó y transfirió 18.000 unidades al almacén de productos terminados y

quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminación: 100%

en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1

Paso 1: Informe de Cantidad  

Unidades a Justificar Departamento P1

Proceso Inicial 3.000

Iniciadas en el periodo 22.000

Total a Justificar: 25.000

Justificación de Unidades  

Terminadas y transferidas del mes 20.000

Proceso Final 5.000

Page 38: TRABAJO, Costos Continuos (1)

38

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Total unidades Justificadas 25.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente

Materiales

Mano de obra y

Departamento P1 Costos Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 20.000 20.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4000

Proceso Inicial (unidades equivalentes) (3000) (1500)

Total Producción Equivalente PEPS 22.000 22.500

Paso 3: Informe de Costos a Justificar    

Departamento P1 subtotal Total

Inventarios Iniciales Bs. Bs.

Materiales 330.000  

Mano de Obra 303.000  

Costos Indirectos 606.000 1.239.000

Costos del Período:  

Materiales 2.464.000  

Mano de Obra 4.590.000  

Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000

Total costos a justificar:   17.473.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Producción costo    

Departamento P1 - 2DO LOTE Costos mes/ equivalente unitario  

Materiales 2.464.000 22.000 112  

Mano de Obra 4.590.000 22.500 204  

Costos indirectos de fabricación 9.180.000 22.500 408  

Costo unitario total P1 2do lote 724  

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios

Departamento P1 - 1ER Proceso Agregado Mes Total/ unidades 1er costo

Page 39: TRABAJO, Costos Continuos (1)

39

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

LOTE Inicial + lote unitario

Materiales 330.000 0 330.000 3000 110

Mano de Obra 303.000 306000 609.000 3000 203

Costos indirectos de

fabricación 606.000 612000

1.218.00

0 3000 406

Costo Unitario total P1 1er lote       719

Paso 5: Justificación de costos:        

Departamento P1 Unidades costo unitario total

TRANSFERENCIAS  

terminadas y transferidas del mes 1er lote 3.000 719 2.157.000  

terminadas y transferidas del mes 2do lote 17.000 724 12.308.000  

TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.465.000

Proceso Final  

Materiales 5.000 112 560.000  

Mano de Obra 4.000 204 816.000  

Costos Indirectos 4.000 408 1.632.000 3.008.000

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS       17.473.000

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2

Paso 1: Informe de Cantidad  

Unidades a Justificar Departamento P2

Proceso Inicial 2.000

Recibidas en el periodo 20.000

Total a Justificar: 22.000

Justificación de Unidades

Terminadas y transferidas del mes 18.000

Proceso Final 4.000

Total unidades Justificadas 22.000

Paso 2: Cálculo de la Producción

Equivalente

Materiales Mano de obra y

Page 40: TRABAJO, Costos Continuos (1)

40

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Departamento P2 Costos Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 18.000 18.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800

Proceso Inicial (unidades equivalentes) (2.000) (1.200)

Total Producción equivalente PEPS 20.000 19.600

Paso 3: Costos a Justificar

Departamento P 2 subtotal total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes

anterior 1.432.000

Costos recibidos del mes actual 14.465.000 15.897.000

Departamento Actual

Inventarios Iniciales

Materiales 104.000

Mano de Obra 38.400

Costos Indirectos 57.600 200.000

Costos del Período:

Materiales 1.200.000

Mano de Obra 784.000

Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000

Total costos a justificar: 19.257.000

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios          

Departamento P2 - 2DO LOTE

Costos

Periodo/ Producción Equiv

Costo unit

P2  

Materiales 1.200.000 20.000 60,00  

Mano de obra 784.000 19.600 40,00  

Costos indirectos 1.176.000 19.600 60,00  

Costo unitario P2 160,00  

Costos

recibidos

mes actual/

Unidades

recibidas

Mes actual

Departamento Precedente 14.465.000 20.000 723,25  

Costo Unitario 883,2  

Page 41: TRABAJO, Costos Continuos (1)

41

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Total Producto Terminado-2DO LOTE 5

 Paso 4: Cálculo del costo unitario  

Departamento P2 - 1ER

LOTE

Proceso

Inicial

Agregados

Mes Total Unidades Costo unit

Materiales 104.000 0 104.000 2000 52,00

Mano de obra 38.400 32.000 70.400 2000 35,20

Costos indirectos 57.600 48.000 105.600 2000 52,80

Costo unitario P2 - 1er

lote 140,00

Costos

recibidos

Mes

anterior/

Unidades

Recibidas

Mes anter

Departamento Precedente

1.432.00

0 2000 716,00

Costo Unitario

Total Producto Terminado

1er LOTE       856,00

Paso 5: Justificación de Costos        

Departamento P 2

Unidades

equivalente

s

costo

unitario Total

TRANSFERENCIA  

terminadas y transferidas del mes - 1er

lote 2.000 856,00

1.712.00

0  

terminadas y transferidas del mes -

2do lote 16.000 883,25

14.132.0

00  

TOTAL TRANSFERENCIA 18.000 15.844.000

INVENTARIO FINAL  

Materiales 4.000 60,00 240.000  

Mano de Obra 2.800 40,00 112.000  

Costos Indirectos 2.800 60,00 168.000  

Page 42: TRABAJO, Costos Continuos (1)

42

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Departamento Precedente 4.000 723,25

2.893.00

0 3.413.000

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS       19.257.000

El cálculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que

a los costos del mes anterior que traían estas unidades, se les agregue el que

ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar. Es necesario aclarar que el costo

agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se trabajaron

en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el

departamento P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este

mes se trabajó el 40% restante para poderlas terminar, entonces en este mes se

trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado del mes en mano de

obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo

agregado en el mes o periodo.

En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el

departamento P1 pierden su identidad en el departamento que recibe y se convierten en

un costo promedio, a este PEPS se le llama “modificado” para diferenciarlo del “puro” que

sí conserva los lotes recibidos. El costo del departamento precedente calculado en el

periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2 entre el

total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719

Bs/U) más Bs. 12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000

unidades recibidas por el Departamento P2 en el periodo.

En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza

el proceso, en el ejemplo en estudio P2, envía lotes, el inventario recibe lotes y los

registra de esta forma en la tarjeta de inventario de productos terminados. En el ejemplo,

el almacén recibió un primer lote de 2.000 unidades a Bs. 856 cada unidad, y para

completar la transferencia de 18.000 unidades, recibió un 2do. lote de 16.000 unidades a

Bs. 883,25 cada unidad.

El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el método

PEPS se observa en las figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.

Page 43: TRABAJO, Costos Continuos (1)

43

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

.

Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS

Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS

MÉTODO PROMEDIO

El método Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes

anterior de lo que se inició en el mes, sino que toda la producción la considera producción

del periodo y en el cálculo de los costos unitarios en el numerador se consideran todos

los costos, los que están en proceso inicial y los incurridos en el mes. La fórmula para el

cálculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo se

establece así: Proceso Inicial más costos del período del departamento y el elemento del

costo que se está considerando entre la producción equivalente que en ese

departamento y elemento del costo arroje el método promedio. Veamos esto con el

ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de producción porque es

el mismo que ya se ha revisado en el método PEPS.

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1

Page 44: TRABAJO, Costos Continuos (1)

44

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente

Materiales

Mano de obra y

Departamento P1 Costos Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 20.000 20.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4.000

Total Producción Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000

Paso 3: Informe de Costos a Justificar    

Departamento P1 subtotal Total

Inventarios Iniciales Bs. Bs.

Materiales 330.000  

Mano de Obra 303.000  

Costos Indirectos 606.000 1.239.000

Costos del Período:  

Materiales 2.464.000  

Mano de Obra 4.590.000  

Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000

Total costos a justificar:   17.473.000

Paso 4: Cálculo de los

costos unitarios   Costos Total Producción Costo

Departamento P1 Proceso Inicial + Mes= Costos Equivalente = Unitario

Materiales 330.000 2.464.000 2.794.000 25.000 111,760

Mano de Obra 303.000 4.590.000 4.893.000 24.000 203,875

Costos indirectos de

fabricación 606.000 9.180.000 9.786.000 24.000 407,750

Costo unitario total P1       723,385

Paso 5: Justificación de costos:        

Page 45: TRABAJO, Costos Continuos (1)

45

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Departamento P1 Unidades costo unitario Total

TRANSFERENCIAS

terminadas y transferidas del mes 20.000 723,385 14.467.700

TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.467.700

Proceso Final

Materiales 5.000 111,760 558.800

Mano de Obra 4.000 203,875 815.500

Costos Indirectos 4.000 407,750 1.631.000 3.005.300

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 17.473.000

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P2

Paso 2: Cálculo de la Producción

Equivalente Materiale

s Mano de obra y

Departamento P2

Costos

Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 18.000 18.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800

Total Producción equivalente PROMEDIO 22.000 20.800

Paso 3: Costos a Justificar      

Departamento P 2 subtotal Total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes anterior 1.432.000

Costos recibidos del mes actual 14.467.700 15.899.700

Departamento Actual

Inventarios Iniciales

Materiales 104.000

Mano de Obra 38.400

Costos Indirectos 57.600 200.000

Costos del Período:

Materiales 1.200.000

Mano de Obra 784.000

Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000

Page 46: TRABAJO, Costos Continuos (1)

46

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Total costos a justificar: 19.259.700

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios         

Departamento P2 Proceso Inicial Costos Periodo Total Unidads Costo unit

Materiales 104.000 1.200.000 1.304.000 22.000

59,2727272

7

Mano de obra 38.400 784.000 822.400 20.800

39,5384615

4

Costos indirectos 57.600 1.176.000 1.233.600 20.800

59,3076923

1

Costo unitario P2 -

158,118881

1

Costos

Recibidos

Mes Anterior +

Costos

Recibidos

Mes Actual/

Unidades

Recibidas

Mes

anterior

Unidades

Recibidas

Mes

actual

Departamento

Precedente 1.432.000 + 14.467.700/ 2000 + 20.000 =

722,713636

4

Costo Unitario

Total Producto Terminado      

880,832517

5

Paso 5:

Justificación de Costos        

Departamento P 2

Unidades

equivalentes

costo

unitario Total

TRANSFERENCIA

terminadas y transferidas del

mes 18.000 880,8325175 15.854.985

TOTAL TRANSFERENCIA 15.854.985

INVENTARIO FINAL

Materiales 4.000 59,27272727 237.091

Mano de Obra 2.800 39,53846154 110.708

Costos Indirectos 2.800 59,30769231 166.062

Departamento Precedente 4.000 722,7136364 2.890.855 3.404.715

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS     19.259.700

Page 47: TRABAJO, Costos Continuos (1)

47

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de

722,7136364 Bs./U, se calcula sumando los costos que recibió el Departamento P2 en el

mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los costos recibidos en el periodo, o sea, Bs.

14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las unidades recibidas

(las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior más las 20.000 recibidas en este

período).

8.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL:

En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de

producción, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente

tendrá el efecto de incrementar la cantidad de unidades recibidas (Polimeni,1994).

Los incrementos de producción ocasionan una leve modificación en el procedimiento

descrito anteriormente únicamente en los departamentos que reciben producción. Hasta

ahora se ha indicado que un departamento que recibe producción debe justificar las

unidades recibidas en el mes anterior más las unidades recibidas en el período pero en el

caso que se presenten incrementos por agregar material también debe justificar las

unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en “unidades

a justificar” el concepto incrementos en producción.

En los departamentos que reciben producción y en donde se presenten incrementos de

unidades se debe ajustar o corregir el costo unitario del departamento precedente.

Revisemos esto con un ejemplo: Supongamos que en una empresa que fabrica pintura

dorada le describen el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la base

o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle una

cantidad dada de químicos, logre la pintura dorada. Entre la información que ofrece se

encuentra que, en el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2

recibió del departamento P1 un costo de Bs. 500.000 por 5.000 unidades trasferidas a

ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2 agregó materiales que

ocasionaron incremento de la producción recibida de 3.000 unidades.

Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada:

5.000 con costos del departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y

3.000 unidades que nacieron en P2 que no tienen costos del departamento precedente.

Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son 8.000 litros de pintura

dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos

Page 48: TRABAJO, Costos Continuos (1)

48

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de

Bs. 500.000 que corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las

unidades, esto es, las 5.000 recibidas más las 3.000 incrementadas al agregar material,

esto ocasiona una disminución del costo unitario del departamento precedente, ahora el

costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50 Bs./unidad (Bs.

500.000/8.000 unidad).

Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya

que dependiendo al método de valoración de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe

establecer cómo se realizará la corrección del costo unitario del departamento

precedente. Por lo tanto se presentará un ejercicio con información correspondiente

únicamente para un departamento que recibe producción para observar el procedimiento

cuando existen inventarios iniciales.

Caso X:

Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2

presenta la información que se indica a continuación:

Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en

materiales y 20% en mano de obra y costos indirectos, con los siguientes costos:

Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400, costos indirectos Bs. 54.200 y

departamento precedente Bs. 600.000.

Durante el período recibió 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurrió en los

siguientes costos: Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos

indirectos se aplican a la producción en un 50% del costo de la mano de obra.

Los materiales agregados a la producción incrementaron en un 10% la producción

recibida del mes.

Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacén de productos terminados, el

resto de la producción quedó en proceso final con el siguiente grado de terminación:

materiales 100%, mano de obra y costos indirectos 30%.

Con esta información presente el Informe de Costos de Producción del Departamento P2,

calculando los costos unitarios por el método PEPS. Igualmente presente el Informe de

Costos de Producción calculando los costos unitarios por el método PROMEDIO.

SOLUCIÓN:

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2 – MÉTODO PEPS

Paso 1: Informe de Cantidad  

Unidades a Justificar

Departamento

P2

Page 49: TRABAJO, Costos Continuos (1)

49

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Proceso Inicial 10.000

Recibidas en el periodo 40.000

Incrementos en producción 4.000

Total a Justificar: 54.000

Justificación de Unidades

Terminadas y transferidas del

mes 40.000

Proceso Final 14.000

Total unidades Justificadas 54.000

Paso 2: Cálculo de la Producción

Equivalente

Materiale

s

Mano de obra y

Departamento P2

Costos

Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 40.000 40.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 14.000 4.200

Proceso Inicial (unidades equivalentes) (10.000) (2.000)

Total Producción equivalente PEPS 44.000 42.200

Paso 3: Costos a Justificar      

Departamento P 2 subtotal total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes anterior 600.000  

Costos recibidos del mes actual 2.640.000

3.240.00

0

Departamento Actual  

Inventarios Iniciales  

Materiales 76.000  

Mano de Obra 108.400  

Costos Indirectos 54.200 238.600  

Costos del Período:  

Materiales 1.760.000  

Mano de Obra 422.000  

Costos Indirectos 211.000 2.393.000 2.631.60

Page 50: TRABAJO, Costos Continuos (1)

50

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

0

Total costos a justificar:    

5.871.60

0

Paso 4: Cálculo de los

Costos Unitarios    

Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Producción Equiv costo unit P2

Materiales 1.760.000 44.000 40

Mano de obra 422.000 42.200 10

Costos indirectos 211.000 42.200 5

Costo unitario P2 55

Costos

Recibidos

Mes Actual/

Unidades Recibidas

Mes actual +

Incrementos en producción

Departamento Precedente 2.640.000/ 44.000 = 60

Costo Unitario

Total Producto Terminado-2DO LOTE 115

Paso 4: Cálculo de los Costos

Unitarios  

Departamento P2 – 1ER

LOTE

Proceso

Inicial

Agregados

Mes Total Unidades

Cost

o

Unit.

Materiales 76.000 0 76.000 10.000 7,60

Mano de obra 108.400 80.000 188.400 10.000

18,8

4

Costos indirectos 54.200 40.000 94.200 10.000 9,42

Costo unitario P2 – 1er lote

35,8

6

Costos

recibidos

Mes anterior/

Unidades

Recibidas

Mes

anterior

Departamento Precedente 600.000/ 10.000

60,0

0

Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE      

Page 51: TRABAJO, Costos Continuos (1)

51

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

95,86

Paso 5: Justificación de Costos        

Departamento P 2

Unidades

equivalente

s

costo

unitario total

TRANSFERENCIA

terminadas y transferidas del mes –

1er lote 10.000 95,86 958.600

terminadas y transferidas del mes –

2do lote 30.000 115,00 3.450.000

TOTAL TRANSFERENCIA 40.000 4.408.600

INVENTARIO FINAL

Materiales 14.000 40,00 560.000

Mano de Obra 4.200 10,00 42.000

Costos Indirectos 4.200 5,00 21.000

Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.463.000

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS   5.871.600

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2 – MÉTODO PROMEDIO

Paso 2: Cálculo de la Producción

Equivalente

Materiales

Mano de obra y

Departamento P2 Costos Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 40.000 40.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 14.000 4.200

Total Producción equivalente PROMEDIO 54.000 44.200

Paso 3: Costos a Justificar      

Departamento P 2 subtotal total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes anterior 600.000  

Costos recibidos del mes actual 2.640.000 3.240.000

Departamento Actual  

Inventarios Iniciales  

Materiales 76.000  

Page 52: TRABAJO, Costos Continuos (1)

52

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Mano de Obra 108.400  

Costos Indirectos 54.200 238.600  

Costos del Período:  

Materiales 1.760.000  

Mano de Obra 422.000  

Costos Indirectos 211.000 2.393.000 2.631.600

Total costos a justificar:     5.871.600

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios    

Departamento P2 Proceso Inicial Costos Mes Total

Materiales 76.000 1.760.000 1.836.000

Mano de obra 108.400 422.000 530.400

Costos indirectos 54.200 211.000 265.200

Costo unitario P2

Costos Recibidos Mes

anterior +

Costos recibidos

mes actual/ Unidades recibidas mes anterior +

Departamento Precedente 600.000 + 2.640.000/ 10.000

Costo Unitario Total Producto Terminado

Paso 5: Justificación de

Costos        

Departamento P 2

Unidades

equivalentes

costo

unitario Total

TRANSFERENCIA

terminadas y transferidas del

mes 40.000 112,00 4.480.000

TOTAL TRANSFERENCIA 40.000 4.480.000

INVENTARIO FINAL

Materiales 14.000 34,00 476.000

Mano de Obra 4.200 12,00 50.400

Costos Indirectos 4.200 6,00 25.200

Departamento Precedente 14.000 60,00 840.000 1.391.600

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS     5.871.600

Page 53: TRABAJO, Costos Continuos (1)

53

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

8.4.- FLUJO DE PRODUCCIÓN PARALELO

Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo

de producción secuencial, se plantea que es el más sencillo porque en el “departamento

precedente” los departamentos que reciben presentan los costos acumulados que traen

las unidades por procesos que anteceden, así el departamento P2 refleja los costos que

vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el departamento

P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y así sucesivamente.

En el flujo de producción paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios

departamentos a la vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada

los cálculos de los costos recibidos. Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que

fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la

cabeza del martillo en metal, las cuales envía al departamento P3. El departamento P2

elabora los mangos de madera que envía al departamento P3. Este último departamento

une la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el

producto terminado que envía al Almacén.

Observe que en el departamento P3, además de los costos propios por la actividad que

realiza, debe controlar los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace

necesario el uso de cuentas separadas, esto es, “inventario de productos en proceso P3,

costos recibidos de P1” “inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P2” y

por supuesto cálculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno de

los departamentos que le preceden en el proceso productivo.

9. EJERCICIO DIDÁCTICO

La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricación a través de dos

departamentos productivos. El departamento P1 inicia el proceso agregando los

materiales en distintas etapas de la producción, al culminar la actividad envía la

producción a P2. El departamento P2 recibe la producción, agrega materiales al inicio del

proceso productivo lo que ocasiona incrementos en producción, al terminar el proceso

productivo envía las unidades al Almacén de Productos Terminados.

Dicha empresa le va a suministrar la información necesaria para que Usted realice

durante el mes de enero del año en curso lo siguiente:

Cálculo de la tasa predeterminada departamental.

Informe de Costos de Producción de cada uno de los departamentos productivos

calculando los costos unitarios por el método promedio.

Page 54: TRABAJO, Costos Continuos (1)

54

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Registros contables en el diario principal.

Estructure el Estado de Costos de Producción y venta normal con ajuste de la

sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.

Presente nuevamente la solución del ejercicio utilizando el método PEPS para

establecer el costo unitario.

Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la

información necesaria para el cálculo de la tasa predeterminada departamental. El

presupuesto de costos indirectos es el siguiente:

S1

Bs.

S2

Bs.

P1

Bs.

P2

Bs.

3.840.000 4.000.000 13.500.000 7.500.000

Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de producción en los

siguientes porcentajes:

P1 P2 S2

S1 50 37,50 12,50

S2 70 30 ====

Los presupuestos de producción son los siguientes:

P1 P2

Bs.

12.370.666

Bs.

20.568.000

Costo de

material

directo

Costo de

mano de

obra

directa

CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL

CONCEPTO P1 P2 S1 S2

PPTO 13.500.000 7.500.000 3.840.000 4.000.000

S1 1.920.000 1.440.000

(3.840.000

) 480.000

S2 3.136.000 1.344.000 (4.480.000)

Page 55: TRABAJO, Costos Continuos (1)

55

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

TOTAL 18.556.000 10.284.000 0

Volumen Presupuestado 12.370.666 20.568.000

Tasa de Aplicación 150 50

%COSTO MD %COSTO MOD

INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P1

El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales

Bs. 157.200, Mano de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos

corresponden a 8.000 unidades en proceso inicial con el 40% de grado de terminación en

los tres elementos del costo.

El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades

cuyo grado de terminación fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes

consume los siguientes costos: Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y

costos indirectos ¿¿?.

Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los

pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos

unitarios y los siguientes se realizan por el método Promedio Ponderado.

PASO 1: INFORME DE CANTIDAD

UNIDADES A JUSTIFICAR P1

Proceso Inicial 8.000

Iniciadas del mes 16.000

TOTAL 24.000

JUSTIFICACION DE UNIDADES  

Terminadas y transferidas del mes 18.000

Proceso final 6.000

TOTAL 24.000

PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE

P1 MD-MOD-CIF

Terminadas y transferidas del mes 18.000

Proceso final 3.000

TOTAL (Método Promedio) 21.000

PASO 3: COSTOS A JUSTIFICAR

Page 56: TRABAJO, Costos Continuos (1)

56

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Departamento P1

Costos a Justificar subtotal total

Proceso Inicial Bs. Bs.

Materiales 157.200  

Mano de Obra 242.400

Costos Indirectos 88.800 488.400

Costos del periodo:  

Materiales 640.800

Mano de Obra 1.815.600

Costos Indirectos 961.200 3.417.600

Total costos a justificar:   3.906.000

El cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realiza sumando

los costos del proceso inicial más los costos incurridos durante el mes, divididos entre la

producción equivalente. Recordemos que los datos para el cálculo del costo unitario se

encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de la producción

equivalente.

PASO 4: CÁLCULO COSTOS UNITARIOS –(METODO PROMEDIO)

DEPARTAMENTO P1 Proceso

Inicial

Costos

Periodo Total

Producción

Equivalente Costo Unit.

MATERIALES 157.200 640.800 798.000 21.000 38

MANO DE OBRA

242.400

1.815.60

0

2.058.00

0 21.000 98

COSTOS INDIRECTOS

88.800 961.200

1.050.00

0 21.000 50

 Costo unitario Total Dpto.

P1 186

PASO 5: JUSTIFICACIÓN DE

COSTOS P1

Unidades

equivalente

s

Costo

unitario   total

TRANSFERENCIAS  

terminadas y transferidas 18.000 186 3.348.00

Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mesProducción equivalente

Page 57: TRABAJO, Costos Continuos (1)

57

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

del mes 0

TOTAL TRANSFERENCIA

18.000

3.348.00

0

INVENTARIO FINAL

Proceso Final

Materiales 3.000 38 114.000

Mano de Obra 3.000 98 294.000

Costos Indirectos 3.000 50 150.000 558.000

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS      

3.906.00

0

Paso 6: Registros contables

1

Inventario Productos Proceso Materiales P1 640.800

Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.815.600

Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 961.200

Inventario Materiales y Suministros 640.800

Nómina por Distribuir 1.815.600

Costos Indirectos Aplicados 961.200

P/registrar costos consumidos por el Departamento

P1

2

Inventario Productos Proceso P2 - Costos

Recibidos P1 3.348.000

Inventario Productos Proceso Materiales P1 684.000

Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.764.000

Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 1.242.000

P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf

de P1

Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia producción, los

departamentos subsiguientes del proceso también deben realizar los mismos pasos, la

diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento

radica en que los departamentos subsecuentes (P2) van a manejar además de sus

propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el proceso, y las

Page 58: TRABAJO, Costos Continuos (1)

58

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del

departamento anterior. A continuación se desarrollan cada uno de los pasos citados para

el departamento P2.

El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe

de costos a justificar de un departamento que inicia producción, en que éste debe

considerar los costos recibidos del departamento anterior , más sus costos propios,

representados por los costos incurridos en el mes más los que trae en proceso inicial.

INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P2

El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso

inicial cuyo grado de terminación fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos

en proceso inicial son los siguientes: Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000,

Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente Bs. 1.684.000.

El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000

unidades en proceso cuyo grado de terminación es del 80% para mano de obra y costos

indirectos. Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano

de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ¿¿?.

Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los

pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos

unitarios y los siguientes serán realizados por el método Promedio Ponderado.

El cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma

forma utilizada para un departamento que inicia producción, no obstante los

departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos

recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto además del cálculo del costo

unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del

departamento anterior, es decir que prácticamente se controlan o manejan cuatro (4)

cuentas o elementos del costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de

obra y costos indirectos.

PASO 1: INFORME DE CANTIDAD DPTO

Unidades a Justificar P2

Proceso Inicial 12.000

Recibidas en el periodo 18.000

Incrementos en producción 2.000

Total a Justificar: 32.000

Justificación de Unidades  

Page 59: TRABAJO, Costos Continuos (1)

59

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Terminadas y transferidas del mes 28.000

Proceso Final 4.000

Total unidades Justificadas 32.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente

Materiales

Mano de obra y

Departamento P2 Costos Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 28.000 28.000

Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 3.200

Total Producción equivalente PROMEDIO 32.000 31.200

Paso 3: Costos a Justificar      

Departamento P 2 subtotal total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes anterior

1.684.00

0  

Costos recibidos del mes actual

3.348.00

0

5.032.00

0

Departamento Actual  

Inventarios Iniciales  

Materiales 312.000  

Mano de Obra 58.000  

Costos Indirectos 77.300 447.300  

Costos del Período:  

Materiales 674.000  

Mano de Obra 425.000  

Costos Indirectos 212.500 1.311.500

1.758.80

0

Total costos a justificar:    

6.790.80

0

El siguiente paso consiste en el cálculo del costo unitario de P2. Al costo unitario

calculado para P2 hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si

se observa, en el informe de costos a justificar existen dos costos recibidos, uno del mes

anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario recibido del

Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el períodoUnidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en producción

Page 60: TRABAJO, Costos Continuos (1)

60

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

departamento precedente en el método promedio se procede a realizar el siguiente

cálculo:

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios

 

Departamento P2

Proceso

Inicial

Costos

Mes Total Unidades

Costo

Unit.

Materiales 312.000 674.000 986.000 32.000 30,8125

Mano de obra 58.000 425.000 483.000 31.200 15,4807692

Costos indirectos 77.300 212.500 289.800 31.200 9,28846154

Costo unitario P2 55,5817308

 

Departamento Precedente

Costos recibidos

Mes anterior +

Costos recibidos

Mes actual/

Unidades

Recibidas

Mes

anterior

Unidades

Recibidas

Mes actual

Mas incrementos

1.684.000 3.348.000 12.000 20.000 157,25

Costo Unitario Total

Producto Terminado 212,831731

Paso 5: Justificación de Costos      

Departamento P 2

Unidades

equivalentes costo unitario total

TRANSFERENCIA

terminadas y transferidas del

mes 28.000 212,8317308 5.959.288

TOTAL TRANSFERENCIA 28.000 5.959.288

INVENTARIO FINAL  

Materiales 4.000 30,8125 123.250  

Mano de Obra 3.200 15,48076923 49.538  

Costos Indirectos 3.200 9,288461538 29.723  

Departamento Precedente 4.000 157,25 629.000 831.512

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS     6.790.800

Paso 6: Registros contables

3  

Page 61: TRABAJO, Costos Continuos (1)

61

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Inventario Productos Proceso Materiales P2 674.000  

Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 425.000  

Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 212.500  

Inventario Materiales y Suministros 674.000

Nómina por Distribuir 425.000

Costos indirectos aplicados 212.500

P/registrar costos consumidos por el Departamento P2  

4  

Inventario Productos Terminados 5.959.288  

Inventario Productos Proceso Materiales P2 862.750

Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 433.462

Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 260.077

Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 4.403.000

P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2  

Además de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los

consumos de recursos y las transferencias interdepartamentales, se debe registrar la

venta de productos terminados, los costos indirectos reales, el registro y cierre de la

variación, para posteriormente preparar el estado de costos de producción y venta real.

Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios

iniciales de productos terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el

periodo vende al contado 27.000 unidades con utilidad bruta del 40%, además le indican

que el método de valoración de productos terminados es Promedio Móvil. También le

informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que corresponde a

partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa

depreciación de activos de fábrica.

Con esta información se procede a efectuar los cálculos necesarios en la tarjeta de

inventario de productos terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas

del periodo, conforme se observa en la tarjeta de inventario que se presenta a

continuación.

TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO

concepto Entradas Salidas Saldo

Page 62: TRABAJO, Costos Continuos (1)

62

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

  Unidades c/u Total Unidades c/u Total Unidades c/u Total

Inv. Inicial 8.000 200,0889423 1.600.712

Producción

del periodo 28.000 212,8317308 5.959.288 36.000 210 7.560.000

Ventas       27.000 210 5.670.000 9.000 210 1.890.000

También se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los

aplicados para establecer la variación. La variación que se presente debe ser analizada

en cada departamento para determinar las causas de la misma, si la variación resulta

significativa causará un ajuste a los costos de producción, en todas sus etapas (proceso,

terminadas o vendidas); si la variación resulta insignificante se cancelará contra el costo

de venta del periodo y por lo tanto aparece reflejada en la parte inferior del estado de

costo de producción y venta para lograr el costo de producción y venta real. En este

tema siempre se va a considerar la variación insignificante por lo tanto el cierre de la

misma se hará contra el costo de venta. A continuación observemos los registros

contables correspondientes.

6    

Banco

9.450.00

0  

Costo de Venta

5.670.00

0  

Inventario de Productos Terminados

5.670.00

0

Ventas

9.450.00

0

P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del

70%  

7  

Costos Indirectos Reales

1.170.00

0  

Banco 500.000

Depreciación Acumulada Activos de Fábrica 670.000

P/registrar costos indirectos reales  

8  

Page 63: TRABAJO, Costos Continuos (1)

63

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Costos Indirectos Aplicados

1.173.70

0  

Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700

Costos Indirectos Reales

1.170.00

0

P/registrar la variación de costos indirectos  

9  

Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700  

Costo de Venta 3.700

P/ cerrar la variación considerada insignificante.    

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON

VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.

Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo

de producción y venta se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas

revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la información

departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno

de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables

de las posibles fallas que se puedan presentar.

Para ilustrar el estado de costo de producción y venta, se utilizarán los datos trabajados

en la empresa ejemplo.

EMPRESA EJEMPLO C.A.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA

DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX

Expresado en Soles

Costos del período:  P1 P2

Materiales 640.800 674.000

Mano de Obra 1.815.600 425.000

Costos indirectos 961.200 212.500

Total costo del periodo 3.417.600 1.311.500

Más Inventario Inicial P.P 488.400 2.131.300

Total Proceso 3.906.000 3.442.800

Menos:Inventario Final de P.P. 558.000 831.512

Page 64: TRABAJO, Costos Continuos (1)

64

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Transferencia P1 3.348.000 3.348.000

Total costo del producto terminado 5.959.288

Inventario Inicial P.T. 1.600.712

Costo P.T Disponible 7.560.000

Menos: Inventario Final P.T. 1.890.000

Costo de Producción y venta Normal: 5.670.000

Menos Sobreaplicación de Costos Indirectos 3700

Costo de producción y venta real   5.666.300

Método de valoración de inventarios PEPS:

Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como método de valoración de

inventarios.

EJERCICIO 1

La empresa “PROTECHO, C.A.“ fabrica un solo tipo de producto a través de dos

departamentos productivos, utilizando el sistema de costos por proceso para la

determinación, registro y control de sus actividades de producción. Le suministra la

siguiente información para que usted:

EFECTUE PARA EL MES DE SEPTIEMBRE DE 2004

(Método Promedio)

1. Informe de Cantidad de Producción

2. Informe de Costos de Producción

3. Asientos de Contabilidad ( por departamento y por elemento del costo )

4. Estado de Costo de Producción y venta normal

La base de aplicación de los costos indirectos son las Horas de Mano de Obra Directa

para ambos departamentos.

INFORMACIÓN RELATIVA AL MES DE AGOSTO 2004

Departamento P1

Page 65: TRABAJO, Costos Continuos (1)

65

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Al final de este mes quedaron 6.000 unidades terminadas y no transferidas con un costo

de Bs. 270.000 y 3.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación fue: Materiales

100% Mano de Obra y costos indirectos 45%. La inversión total en estas 9.000 unidades

fue de Bs. 363.750 de los cuales correspondía a las 3.000 unidades en proceso Bs.

60.000 por concepto de materiales y Bs. 13.500 por concepto de costos indirectos.

Departamento P2

Al 31 de agosto quedaron 12.000 unidades terminadas y no transferidas con un costo

unitario de Bs. 114,oo y 6.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación era:

Materiales 100%, Mano de Obra y Costos indirectos 50%. La inversión total en estas

18.000 unidades fue de Bs. 1.962.000 y sus costos unitarios fueron: Materiales Bs. 50,oo

Costos indirectos Bs. 20,oo y Mano de Obra Bs.?.La transferencia recibida del

departamento anterior, ajustada y corregida, en este mes fue de Bs. 34

INFORMACIÓN RELATIVA AL MES DE SEPTIEMBRE DE 2004.

Departamento P1

Al final de este mes quedaron 8.000 unidades terminadas y no transferidas, 2.500

unidades en proceso cuyo grado de terminación fue para Materiales 100%, Mano de

Obra y Costos indirectos 50%. En el proceso de producción se perdieron 75 unidades.

Debido a la incertidumbre reinante en el mercado cambiario los costos de producción se

elevan significativamente, siendo la inversión en la producción durante el mes:

Materiales Bs. 360.000 y Mano de Obra Bs. 257.250. El Costo por hora de Mano de Obra

Directa de Bs. 257,25.

La tasa de aplicación de los costos indirectos fue de Bs. 171,50 por hora de mano de

obra directa.

Departamento P2

En este departamento se pierden 200 unidades y se reciben del departamento P1 6.000

unidades.

Al final del mes no quedaron unidades terminadas y no transferidas y en proceso final

quedaron 7.300 unidades cuyo grado de terminación fue: Para Materiales 100%, para

Mano de Obra y Costos indirectos 65%. Los costos del mes fueron: por concepto de

materiales solicitados al almacén Bs. 2.781.000. Se trabajaron 2.000 horas reales de

Mano de Obra Directa.

Page 66: TRABAJO, Costos Continuos (1)

66

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Los Materiales agregados en este Departamento aumentan en ? las unidades recibidas

del departamento P1.

La tasa de aplicación de los costos indirectos fue de Bs. 234,90 por hora de mano de

obra directa.

ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Al inicio del mes de septiembre no había existencia de Productos Terminados y al final

del mes quedaron 8.000 unidades. Durante el mes se vendieron 12.500 unidades que

tuvieron un costo total de Bs. 2.921.000 con una utilidad del 30% sobre el costo.

Las salidas del Almacén de Productos Terminados se efectuaron atendiendo al método

U.E.P.S. para la valoración de sus inventarios.

EJERCICIO 2

La empresa “CHOCOLIN, C.A.” fabricá barritas de chocolate de un solo tipo y utilizando

un sistema de costos por proceso para la determinación, registro y control de sus

actividades de producción. El proceso productivo se lleva a cabo en los departamentos

P1 y P2.

A continuación le suministra la siguiente información para que usted efectúe para el mes

de Enero de 2005 por el método promedio:

1. Informe de Cantidad de Producción

2. Informe de Costos de Producción

3. Asientos de Contabilidad ( por departamento y por elemento del costo )

4. Estado de Costo de Producción y venta normal

La base de aplicación de los costos indirectos son las Horas máquinas para ambos

departamentos.

Departamento P1

La producción en proceso al inicio del mes estaba conformada por ¿ ? de unidades

terminadas y no transferidas con un costo de Bs. 180.000 y 47.100 unidades en proceso

cuyo grado de terminación fue: Materiales 100% , Mano de Obra 1/5 y costos indirectos

1/4. Los costos de las unidades en proceso fueron: materiales Bs. 127.170; mano de obra

Bs. 29.673 y costos indirectos Bs. 25.316,25.

Al final de este mes quedaron 37.425 unidades terminadas y no transferidas, 32.250

unidades en proceso final cuyo grado de terminación fue para Materiales 100%, Mano

de Obra 60% y Costos indirectos 80%. En el proceso de producción se perdieron 4.650

unidades.

Page 67: TRABAJO, Costos Continuos (1)

67

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

Los costos del mes fueron: Materiales Bs. 324.056,25, Mano de Obra Bs. 464.772. Se

trabajaron 1.265,61 horas maquinas.

La tasa de aplicación de los costos indirectos fue de Bs. 250 por hora máquina.

Departamento P2

La producción e inventario inicial estaba representada por 7.500 unidades terminadas y

no transferidas con un costo total de Bs. ¿? y por 26.100 unidades en proceso cuyo

grado de terminación era: Materiales 100%, Mano de Obra 35% y Costos indirectos 40%.

Los costos de las unidades en proceso fueron: materiales Bs. 13.050, mano de obra Bs.

12.332,25 y costos indirectos Bs. 13.050. La transferencia recibida del departamento

anterior, ajustado y corregido, en inventario inicial fue de Bs. 7,33 la unidad.

Durante el mes de Enero 2005 se transfirieron al Almacén de productos terminados

83.250 unidades, quedando al final del mes 18.600 unidades terminadas y no

transferidas y en proceso final quedaron 36.750 unidades cuyo grado de terminación fue:

Para Materiales 100%, para Mano de Obra70% y Costos indirectos 80%; se dañaron en

el proceso 6.150 unidades Los costos del mes fueron: por concepto de materiales

solicitados al almacén Bs. 144.270,00, el cual no aumenta las unidades puestas en

producción. En este mes se trabajaron 1.068 horas máquinas, el costo primo por unidad

de producto terminado fue de Bs. 4,40.

La tasa de aplicación de los costos indirectos fue de Bs. 150 por hora máquina.

ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Al inicio del mes de enero no había existencia de Productos Terminados y durante el

mes se vendieron 20.000 unidades, atendiendo al método PEPS para la valoración de

sus inventarios.

NOTA: El precio de venta de los productos terminados es de Bs. 25 c/u.

EJERCICIO 3

La empresa “LA BRILLANTE, C.A.” que se dedica a la fabricación de crema

para lustrar artículos de cuero y piel contando para ello con tres departamentos

productivos: PREPARACIÓN, COLORACIÓN Y ENVASADO, a continuación le suministra

la información necesaria para que usted efectúe para el mes de enero de 2005, método

promedio

1. Informe de cantidad de producción

2. Informe de costos de producción

3. Asientos de Contabilidad (por departamento y por elemento del costo)

Page 68: TRABAJO, Costos Continuos (1)

68

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

4. Estado de Costo de Producción y Venta

INFORMACIÓN

La Costos indirectos se aplica en base al costo de la mano de obra directa en los tres

departamentos de producción.

DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN

En el departamento de preparación se elabora una crema base que no

posee coloración (crema neutra) de la cual una parte es transferida al departamento de

coloración para producir una gran gama de colores y otra parte es transferida

directamente al departamento de envasado. Al inicio del mes en este departamento no

había existencia de unidades terminadas y no transferidas, ni unidades en proceso.

Durante el mes fue puesta en producción la cantidad equivalente a 60.000 tarros de

crema de los cuales 30.000 se transfirieron al departamento de coloración y 15.000 al

departamento de envasado

Al cierre del mes quedaron 5.000 unidades terminadas y no transferidas y aún se

estaban procesando 8.000 tarros cuyo grado de terminación fue: Para Materiales 50% y

para Mano de Obra y Costos indirectos 1/4. El resto de la producción se perdió en el

proceso productivo por fallas en el control de calidad.

El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 7.500.000 y el volumen

presupuestado fue de Bs. 9.000.000

Los costos unitarios de este departamento para el mes de Enero de 2005 fueron:

Costo Primo Bs. 35 y Costo de Conversión Bs. 27,50.

DEPARTAMENTO DE COLORACIÓN

Es política de la empresa no mantener productos en proceso en este

departamento. Al inicio del mes habían 1.000 unidades terminadas y no transferidas

cuyo costo total era de Bs. 11.900 siendo los costos unitarios : Materiales Bs. 0,50, Mano

de Obra Bs. 0,25 y Costos indirectos de Bs. ?. El costo unitario de la transferencia

recibida en el mes de diciembre fue de Bs. 10.900 en total.

Durante el mes se agregaron los pigmentos requeridos para el proceso de

coloración, este proceso aumentó en 1.000 las unidades recibidas del departamento

anterior y no hubo pérdida alguna de unidades en el proceso de coloración. Al

departamento de envasado se envían 29.500 unidades. Usted debe determinar las

unidades terminadas y no trasferida.

El costo por concepto de Mano de Obra en este mes para este departamento fue

de Bs. ? y por concepto de costos indirectos aplicados Bs. 15.500. El costo del material

añadido a las 30.000 unidades recibidas durante el mes fue de Bs. 63.000.

Page 69: TRABAJO, Costos Continuos (1)

69

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 187.200 y el volumen

presupuestado fue de Bs. 93.600

DEPARTAMENTO DE ENVASADO

En este departamento no se mantienen inventarios de productos en proceso ni de

unidades terminadas y no transferidas.

Durante el mes se reciben las unidades enviadas por los departamentos de

Preparación y Coloración registrando su costo de producción bajo un mismo renglón con

un solo costo de producción, es decir promediando sus costos de producción para

obtener un costo unitario único. Este procedimiento se adopta por considerar que el

costo del pigmento se ve compensado con el aumento del volumen de producción,

procediendo de esta manera a facturar las existencias sobre la base de un mismo costo

unitario.

El presupuesto de costos indirectos totalizo Bs. 828.000 y el volumen

presupuestado fue de Bs. 276.000. El costo de los envases ya etiquetados utilizados en

el mes ascendió a un monto total de Bs. 200.225, 00. El costo de la Mano de Obra en

este Departamento es de Bs. 0,50 por unidad.

ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Al inicio del mes había en existencia 1.000 tarros de crema cuyo costo total era

de Bs. ?. Durante el mes se vendió la producción recibida del departamento de envasado

más 500 tarros del inventario inicial, todo por un monto total de Bs. 3.216.200,oo

operación que produjo una utilidad sobre el costo del 30%.

EJERCICIO 4

La empresa “CARACOL, C.A.” que empezó sus operaciones el 01 de Diciembre

de X1, utiliza un sistema de costos por proceso continuo para la determinación, registro y

control de sus operaciones de producción. La empresa labora con dos departamentos

productivos., a continuación le suministra la información necesaria para que usted

efectúe para el mes de enero de 2005 por el método promedio

1. Informe de cantidad de producción

2. Informe de costos de producción

3. Asientos de Contabilidad (por departamento y por elemento del costo)

4. Estado de Costo de Producción y Venta

INFORMACIÓN

La Costos indirectos se aplica en base al costo de la mano de obra directa en el

departamento P1 y para el departamento P2 en base al costo de la mano de obra.

Page 70: TRABAJO, Costos Continuos (1)

70

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

INFORME DE UNIDADES P1 P2

Terminadas y no trasferidas Dic. X1 12.300 8.000

En proceso inicial:

100% materiales y 40% Costo Conversión

100% materiales y 50% Costo de Conversión

5.000

2.400

Puestas en producción ¿? 12.300

Total Unidades a Justificar ¿? 22.700

Terminadas y transferidas ¿? ¿?

Terminadas y no transferidas 14.000 0

En Proceso final:

100% materiales y 50% costo de conversión

100% materiales y 50% costo conversión

6.000

3.000

Dañadas en producción 1.200 ¿?

Total Unidades a justificar ¿? 22.700

ESTADISTICAS DE COSTOS

CONCEPTO P1 P2

Costo de la producción terminada y no trasferida (Dic X1) 86.100 64.000

Costo de la producción en proceso Inicial:

Transferencia recibida 16.800

Materiales 25.000 1.200

Mano de obra ¿? 300

Costos indirectos 1.000 ¿?

Costo de la producción terminada y transferida ¿? ¿?

Costos del Periodo

Materiales 135.000 20.900

Mano de obra 31.000 ¿?

Costos indirectos ¿? 10.625

ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Al 31/12/X1 no había existencia de productos terminados. Durante el mes de

enero de X2 se realizó una venta por Bs. 130.500, las unidades vendidas fueron 9.000.

El costo del inventario final estaba conformado por 9.000 unidades. Método de valoración

utilizado: Promedio móvil.

La tasa de aplicación para P1 fue de Bs.2 por hora de mano de obra.

Page 71: TRABAJO, Costos Continuos (1)

71

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

La tasa de aplicación para P2 fue 100% del costo de la mano de obra.

NOTA: Las horas de mano de obra realmente trabajadas en P1 fueron de 8000

EJERCICIO 5

La empresa El Perfil Dorado se dedica a fabricar mangueras con material reciclado,

utilizando un sistema de Costo por procesos continuo para el control de su información

contable.

El trabajo se lleva a cabo a través de dos departamentos productivos., P1 y P2. y

de allí la producción terminada es transferida al almacén de Productos Terminados.

A continuación se le presenta la información correspondiente a Julio /2004 para

que usted, a través del método Promedio:

1. Elabore el informe de cantidad

2. Elabore el informe de Costo de Producción

3. Realice los Asientos Contables

4. Estructure el Estado de Costo de Producción y Venta

INFORMACIÓN PARA EL DEPARTAMENTO 1

MES JUNIO/2004

En este mes se transfirieron 4.000 unidades al departamento 2 con un costo de

Bs. 48.000,00 y quedaron 4.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación fue:

materiales 100% y ½ para el costo de conversión. Los costos unitarios fueron: costo

primo Bs. 5,00 y costo de conversión Bs. 10,00. No quedaron unidades terminadas y no

transferidas.

MES JULIO / 2004

El nivel de producción presupuestado para P1 fue de 30.000 horas hombre y los

costos indirectos presupuestados ascendieron a Bs. 120.000

Las horas realmente trabajadas en el departamento P1 fueron 26.500 Hrs. MOD.

En este mes se transfirieron 58.000 unidades al departamento 2 con un costo de

Bs. 754.000,00. En proceso quedaron 6.000 unidades cuyo grado de terminación fue:

materiales 100% y 1/3 para mano de obra y costos indirectos. Los costos del mes fueron:

Materiales Bs. 248.000,00, Mano de Obra y Costos indirectos debe determinarlo Ud..

Durante este mes no hubo pérdidas de unidades y al final del mismo no quedaron

unidades terminadas y no transferidas.

Page 72: TRABAJO, Costos Continuos (1)

72

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

INFORMACIÓN PARA EL DEPARTAMENTO 2

MES JUNIO/2004

De la producción terminada, es este mes fueron transferidas 6000 unidades con

un costo total de Bs. 144.000,00 y quedaron 4.000 unidades terminadas y no

transferidas, así como 8.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación fue de ½

para todos sus elementos. Los costos unitarios fueron: Costo Primo Bs. 9,00 y Costo de

Conversión Bs. 7,00. El costo unitario de la transferencia recibida del departamento

anterior fue de Bs. 12 /unidad.

MES JULIO /2004

En el departamento P2 la tasa predeterminada fue de Bs. 10,00 por hora máquina

Los costos indirectos aplicados a P2 fue de Bs.279.250

En este mes no se pierden unidades y se reciben del departamento 1 las unidades

correspondientes, las cuales no sufren incremento como consecuencia del material

añadido. Al final del mes quedaron 2.500 unidades terminadas y no transferidas y las

unidades que quedaron en proceso tenían un 50% de grado de terminación para todos

sus elementos. El costo de conversión del mes fue de Bs. 13,00. El costo del material

agregado fue de Bs. 96.500.

ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Al 01 de Julio no había existencia de productos terminados y al final del mes había

en existencia 10.000 unidades. Durante el mes se vendieron 42.000 unidades con una

ganancia del 20% sobre el costo. Método de valoración de los inventarios P.E.P.S.

EJERCICIO 6

La empresa manufacturera LA ESPERANZA,C.A. que produce caramelos para

el deleite de niños y adultos. Opera su fábrica con dos ( 2) departamentos productivos

PA y PB y dos (2) departamentos de servicios SA y SB.

Al departamento PA le corresponde la elaboración de los caramelos, el proceso

exige que no queden productos en proceso de elaboración, por lo que todas las

unidades que se inician se terminan en el período. El mismo está totalmente

mecanizado, lo que permite que en 15 minutos la máquina elabore lotes de cien (100 )

caramelos con su respectivo envoltorio. Cada lote representa una unidad de producto

terminado y los mismos son enviados al departamento PB para su empaque.

En el Departamento PB predomina el trabajo manual, este se limita al empaque

de cien (100) caramelos en envases de diversos colores, lo que representa la unidad de

Page 73: TRABAJO, Costos Continuos (1)

73

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

producto terminado, que luego son enviados al Almacén de Productos Terminados en

donde existen las condiciones necesarias para su conservación

El tipo de material que se utiliza en el proceso productivo exige que el

departamento empaque diariamente todo lo que recibe y lo envíe al Almacén de

Productos Terminados.

A continuación se le presenta la información correspondiente al mes de Junio de

19XX, para que usted.

a) Elabore el Informe de Cantidad

b) Elabore el Informe de Costo de Producción

c) Realice los asientos contables

d) Estructure el Estado de Costo de Producción y Venta

INFORMACIÓN DEL PERÍODO

1.- En el Departamento PA la tasa predeterminada fue de Bs. 5 por hora máquina.

2.- En el Departamento PB la tasa predeterminada representa el 25% del Costo MOD

3.- La Costos indirectos Aplicados en el departamento PA fue de Bs. 45.000

4.- La tarifa de salario de los obreros directos de producción en el Departamento PB

fue de Bs. 45 la hora y las H.M.O.D. realmente trabajadas fueron 5.000 horas.

5.- Durante el periodo el departamento PA envió 2.500 lotes correspondientes al mes

anterior con un costo de Bs. 120 cada lote(Bs. 75 c/u en materiales, Bs. 42 para

mano de obra y Bs. 3 para los costos indirectos). Los costos unitarios del período

fueron: materiales Bs. 80 y de Mano de Obra Bs. 43,75. Al final quedaron

terminadas y no transferidas 10.000 lotes.

6.- En el departamento PB no existían inventarios en proceso inicial y todo lo que se

recibió se transfirió al Almacén de Productos Terminados. El costo de los

materiales añadidos en este departamento representó Bs. 443.750.

7.- No había existencias en el Almacén de Productos Terminados al inicio del mes y

se vendió el 70 % de la producción terminada en el periodo con una utilidad del

180 % sobre el costo.

8.- No hubo pérdidas en producción en ninguno de los departamentos.

EJERCICIO 7

La Sociedad “PAPELES SILVA, C.A.” es una empresa manufacturera que

elabora papel higiénico. En su fábrica el proceso productivo se ha agrupado en dos (02)

departamentos productivos: Pliego y Empacado. El primer departamento prepara la

materia prima que conforma el pliego de papel, que a su vez se envuelve en varias

Page 74: TRABAJO, Costos Continuos (1)

74

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

capas, en un cilindro de cartón, para luego transferirlos al siguiente departamento. En

este departamento, los rollos de papel higiénico son empacados en grupos de cuatro

(04), envueltos en bolsas plásticas de presentación; posteriormente se envían al

Almacén de Productos Terminados. Para garantizar el normal funcionamiento de la

fábrica, los departamentos productivos, cuentan con el apoyo de dos ( 02 )

departamentos de servicios, denominados “ Administración de Instalaciones “ (controla

las erogaciones como alquiler, electricidad, limpieza entre otros ) y “ Personal “.

Con la información correspondiente al período 09-07-XX al 15-07-XX, la empresa desea

que usted determine por el método Promedio:

1. El Informe de Cantidad

2. El Informe de Costo de Producción..

3. Los registros contables.

4. El Estado de Costo de Producción y Venta.

Información del Período

Departamento I Pliego:

Al inicio existían 1.500 rollos terminados del período anterior y 2.000 rollos en

proceso, con un grado de elaboración del 60% en todos sus elementos. Los costos

unitarios fueron: Materiales Bs. 45, Mano de Obra Bs. 15 y Costos indirectos Bs. 40.

Durante el período fueron transferidos al siguiente departamento 6.000 rollos, y

quedaron sin enviar 1.500 rollos. Al final existían en proceso de fabricación 6.000

unidades con un grado de terminación de 2/3 para los tres elementos. Las pérdidas en

producción ascendieron a 1.100 rollos. Los costos del período fueron los siguientes para

Materiales Bs. 421.000 y Mano de Obra Bs. 132.000. En cuanto a los costos de Costos

indirectos, la empresa emplea tasas departamentales para costos.

La tasa de aplicación para pliego fue de Bs. 320 por hora máquina.

Departamento II Empacado:

A fecha de inicio, se encontraban en este departamento 2.000 paquetes

correspondientes al período anterior y 1.000 paquetes en proceso de producción,

elaborados hasta un 50% en sus tres elementos. Los costos de estas últimas unidades

eran los siguientes: Materiales Bs. 10.000; Mano de Obra Bs. 5.000; y Costos indirectos

Bs. 10.000. El costo de la transferencia recibida del departamento anterior fue de Bs.

400 el paquete.

Las unidades transferidas al Almacén de Productos Terminados, totalizaban ¿?

paquetes. Al Final quedaron 1.500 paquetes terminados y no transferidos, 450 paquetes

en proceso de fabricación (1/3 terminados para todos los elementos del costo) y 150

Page 75: TRABAJO, Costos Continuos (1)

75

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

paquetes perdidos en producción Los costos del periodo ascendieron a Bs. 46.170 para

materiales y Bs. 17.550 para mano de obra. Los costos indirectos se estiman en función

de las tasas departamentales.

La tasa de aplicación para este departamento fue de Bs. 250 por hora máquina.

Almacén de Productos Terminados:

El inventario inicial de productos terminados contenía 2.750 paquetes con un

costo promedio de Bs. 445 c/u. Para este período se vendieron 3.950 paquetes con una

ganancia bruta del 40%.

NOTA:

Horas máquina trabajadas en el departamento de pliego fueron 1.162,50

Horas máquina trabajadas en el departamento de empacado fueron 168,28

CUESTIONARIO DE REPASO

Preguntas de Desarrollo:

1. ¿Qué tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso

continuo?

2. ¿Cómo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?

3. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso

4. Defina los diferentes flujos de manufacturas

5. Señale las características de un sistema de costos por procesos.

6. Defina la producción equivalente e indique su importancia para el sistema de costos

por proceso continuo.

7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso

continuo.

8. ¿Cuáles son los métodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial?

Señale sus diferencias principales.

9. ¿Cuáles son los efectos de la adición de materiales, a partir del segundo

departamento o siguientes, tanto en las unidades cómo en el costo?

10. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para

empresas que utilizan los sistemas de órdenes y proceso.

Page 76: TRABAJO, Costos Continuos (1)

76

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

AUTOEVALUACIÓN

1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan

a. Por centros administrativos

b. Por ordenes de trabajo

c. Por departamentos y para un periodo determinado

d. Por hoja de costo y departamentos

2. Los tres flujos de proceso a través de los cuales fluye la producción, se denominan:

a. Consecutivo, paralelo, estricto

b. Paralelo, estricto y selectivo

c. Paralelo, secuencial y selectivo

d. Algebraico, escalonado y secuencial

3. En los cálculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en

proceso debe reflejarse:

a. Informe de cantidad

b. Informe de producción equivalente

c. Informe de costos a contabilizar

d. Informe de costo contabilizado

4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de

actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si

reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1 que

están terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversión, determine cuánto

será la producción equivalente en costos materiales del departamento P1, si las

unidades terminadas y transferidas fueron 84.000

a. 80.000

b. 86.600

c. 95.000

d. 134.000

5. El análisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se

denomina

a. Informe de cantidad

b. Informe de producción equivalente

c. Informe de costos a contabilizar

d. Informe de costo contabilizado

e. Informe de costos de producción

Page 77: TRABAJO, Costos Continuos (1)

77

Contabilidad de Costos II Sistema de Costos por Procesos Continuo

6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de

tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el

segundo departamento y siempre puede:

a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario

final de productos en proceso.

b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.

c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1

d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.

7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de

circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una

etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza:

a. Flujo secuencial de producción.

b. Flujo paralelo de producción.

c. Flujo selectivo de producción.

d. Flujo uniforme de producción.

8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de órdenes específicas

porque:

a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.

b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos

unitarios.

c. No existen los mismos elementos del costo.

d. Ninguna de las anteriores.

9. El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el:

a. Informe de cantidad

b. Informe de producción equivalente

c. Informe de costos a contabilizar

d. Informe de costo contabilizado