seminario:normas internacionales decontabilidad en el actuariado

Seminario: Normas Internacionales de

Contabilidad en el Actuariado.ACT. Arias Sandí, Kemly

MBA. ACT. Bermúdez Aguilar, Esteban

Tabla de contenidos

1. ¿Qué son las NIC’s y las NIIF’s? ¿Cuáles son sus propósitos?2. Norma Internacional de Contabilidad NIC-19 y NIC-263. Metodologías de estimación de reservas para los planes de

beneficios post – empleo definidos4. Balances Actuariales5. Caso de estudio6. Posibles investigaciones

¿Qué son las NIC’s y las NIIF’s? ¿Cuáles son sus propósitos?


• El International Accounting Standards Board (IASB) es el ente internacional a cargo de:– Preparar las Normas de Contabilidad– Publicar los borradores para consultas y

comentarios.– Antes de ser aprobada una Norma el

proceso de consulta dura 6 meses aproximadamente.

– Publicar y aprobar las Normas definitivas.

• Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

• Las Normas de Internacionales de Información Financiera (NIIF).

• Otras normas internacionales son:– Normas de información financiera de los

gobiernos y otras entidades del sector público (NICSPs)

– Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES (NIIF-PYMES).

– Interpretación del Comité (SIC y CINIIF)

• Decreto Ejecutivo 30410-H del 7 de febrero de 2002.

• Para Pymes a partir de octubre del 2011. (Reglamento General de la Ley No. 8262 de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas)

• Otros países.

http://www.iasplus.com/en/resources/use-of-ifrs

¿Cuáles son las NIIF vigentes actualmente?

NIIF DESCRIPCIÓN1 Adopción por primera vez NIIF2 Pagos Basados en Acciones3 Combinación de Negocios4 Contratos de Seguros

5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

6 Exploración y Evaluación de recursos minerales7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar8 Segmentos de Operación

9 Instrumentos Financieros ( a partir del 2013) Ampliación de la NIC 39

10 Estados Financieros Consolidados (Reemplaza NIC 27 - SIC 12)

11 Negocios Conjuntos12 Revelación de Intereses en otras entidades13 Valor razonable


• Propósitos de las NIC’s y NIIF’s:

– Compresibilidad.

– Comparabilidad.

– Fiabilidad.

– Integridad.

– Esencia Económica.

– Neutralidad.

– Transparencia.

• Propósitos de las NIC’s y NIIF’s:

– Internacionalización de las Empresas.

– Transacciones (Compra y Venta) de Compañías.

– Revelación de los Riesgos (tasas de interés, obligaciones, tipo de cambio).

– Están en constante revisión (cambios en a partir del 2013).

• Convergencia Internacional

– El acuerdo Norwalk ( US-GAAP y IAS)

¿Cuáles son las NIC’s vigentes actualmente?

NIC DESCRIPCIÓN NIC DESCRIPCIÓN

1 Presentación de Estados Financieros 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro

2 Inventarios 27 Estados Financieros consolidados e individuales

7 Estado de Flujo de Efectivo 28 Inversiones en empresas asociadas (inversiones en acciones)

8 Políticas contables, cambios es estimaciones contables y errores 29 Información Financiera en Economía

Hiperinflacionarias

10 Hechos Ocurridos después de la fecha del balance 31 Participación en negocios conjuntos

11 Contratos de Construcción 32 Instrumentos Financieros - Información a revelar12 Impuesto a las Ganancias 33 Utilidades por Acción16 Propiedades, Planta y Equipo 34 Información financiera intermedia17 Arrendamientos 36 Deterioro del valor de los activos18 Ingresos de actividades ordinarias 37 Provisiones de activos y pasivos contingentes19 Beneficios a Empleados 38 Activos Intangibles

20 Contabilización de Subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas Gubernamentales

39 Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición

21 Efectos en las variaciones de los tipos de cambio en Moneda Extrajera 40 Propiedades de Inversión

23 Costos de Financiamiento 41 Agricultura 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

¿Cuáles son las NIC’s que requieren un actuario?

Recomienda un Estudio Actuarial• NIC 19 Beneficios a Empleados.

• NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro.

Otras Normas• NIIF 4 – Contratos de Seguros.

• NIIF 9, NIIF 7, NIC 39, NIC 32- Instrumentos financieros (Derivados Financieros)

• NIC 37- Pasivos Contingentes.

• NIC 41- Agricultura.

Norma Internacional de Contabilidad NIC-19 y NIC-26

NIC 26: Alcance

• Trata sobre la contabilización e información a presentar a los participantes como grupo (párrafo 3)

• Complemento a la NIC 19 (párrafo 4)• Cuando el fondo es administrado por un tercero en forma

independiente (párrafo 6)

Esta norma permite estimar las reservas mediante las metodologías del TUC, PUC y AEN.

NIC 19: Objetivo

• El objetivo de la Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar respecto a los beneficios de los empleados. Según esta Norma una entidad requiere reconocer:– Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los

cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro– Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico

procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.

NIC 19: Alcance

• Planes u acuerdos formales celebrados entre la entidad y sus empleados (por ejemplo una convención colectiva)

• Requerimientos legales o acuerdos sectoriales (planes nacionales, provinciales, sectoriales, multi-patronal)

• Prácticas no formalizadas que generen obligaciones implícitas

Fuera del alcance• Retribuciones a los empleados según NIIF

2 Pagos basados en acciones (párrafo 1)• Información a suministrar a los empleados

(NIC 26) (párrafo 2)

Retribuciones que aplican (párrafo 3)

NIC 19: Beneficios a empleados (párrafo 4)

• Beneficios a corto plazo (salario, cargas sociales, vacaciones, incentivos y no monetarios)

• Beneficios post-empleo (pensiones, seguro de vida, beneficios por incapacidad total y permanente (ITP), renuncia o despido)

• Otros beneficios a largo plazo (año sabático, beneficios por incapacidad prolongada, cualquier beneficio que se debe pagar posterior a los doce meses siguientes al cierre del período)

• Beneficios por terminación (reestructuración)Todos los beneficios incluyen los beneficios a empleados y sus

dependientes

NIC 19: Reconocimiento y medición

Tipo de beneficio Medición

Corto plazo Gasto (Estado de Resultados) (párrafo 9)

Post-empleo de beneficio definido Pasivo estimado por un actuario bajo la Unidad de Crédito Proyectada.(párrafos 64-66)

Post-empleo de aporte definido Gasto o pasivo no requiere supuestos actuariales

Otros de largo plazo Método simplificado

Terminación Gasto o pasivo no requiere supuestos actuariales

NIC 19: Hipótesis Actuariales

Hipótesis Biométricas (párrafo 73 a)• Mortalidad en el periodo y periodos posteriores.• Tasa de rotación, incapacidad y retiros prematuros.• Porción de beneficios de los participantes.• Tasas de petición atención en los planes médicos.Hipótesis Financieras (párrafo 73 b)• Tasa de descuento (párrafos 78 a 82).• Niveles de Salarios y Beneficios Futuros(párrafo 83 al 87).• Costos futuros de atención sanitaria.• Tasas de rendimiento espera del plan de activos.

NIC 19: Hipótesis Actuariales

• Las suposiciones actuariales se considerarán insesgadas si no resultan ni imprudentes ni excesivamente conservadoras. (párrafo 74)

• Las suposiciones actuariales serán compatibles entre sí cuando reflejen las relaciones económicas existentes entre factores tales como la inflación, tasas de aumento de los sueldos, rendimiento de los activos y tasas de descuento. (párrafo 75)

NIC 19: Hipótesis Actuariales-Tasa de descuento-

• Una de las suposiciones actuariales que tiene efectos significativos es la tasa de descuento. Esta tasa de descuento refleja el valor del dinero en el tiempo, pero no el riesgo actuarial o de inversión. Es más, la tasa de descuento no refleja el riesgo específico de crédito que asumen los acreedores de la entidad, ni tampoco recoge el riesgo de que el comportamiento de las variables en el futuro pueda diferir de las suposiciones actuariales utilizadas. (párrafo 79)

¿Cómo obtener la tasa de descuento?Rendimientos de Bonos de empresas de Alta Calidad.Rendimiento de los Bonos del Gobierno.Tasa de MercadoDeben coincidir con el plazo que se espera devengar los beneficios, se permite el uso de una misma tasa en todo el periodo. (Párrafos 78 y 80)

NIC 19: Hipótesis Actuariales-Incrementos Salariales-

Según el párrafo 83, las obligaciones por beneficios post-empleo se medirán de manera que reflejen:

(a) los incrementos estimados de los sueldos en el futuro;(b) los beneficios establecidos según los términos del plan (o que resulten de cualquier obligación implícita que pueda derivarse de

tales condiciones) al final del periodo sobre el que se informa; y(c) los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios gubernamentales, en la medida que afecten a los importes a pagar dentro del plan de beneficios definidos.

Las estimaciones de los incrementos futuros en los salarios han de tener en cuenta la inflación, la antigüedad, las posibles promociones y otros factores relevantes, tales como la evolución de la oferta y la demanda en el mercado de trabajo. (párrafo 84)

Metodologías de estimación de reservas para los planes de beneficios post – empleo definidos

Definiciones

• Costo de los servicios o Costo normal: el valor actual, sin deducir activo alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el período actual y en los anteriores.

• Costos por interés o financieros: es el incremento producido durante un período en el valor actual de las obligaciones por beneficios definidos, como consecuencia que tales beneficios se encuentran en período más próximo a su pago.

• Las ganancias y pérdidas actuariales comprenden:– Los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias

entre las suposiciones actuariales previas y los hechos efectivamente ocurridos en el plan); y

– Los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.

Método de Unidad de Crédito Tradicional (TUC)

• La prestación acumulativa anual que reconoce el plan al participante de edad x por cada año trabajado.

• Establecida la prestación acreditada anualmente, se determina la prestación acumulada a una edad x del beneficio .

• Calculadas estas prestaciones se determina el costo normal y la provisión matemática.

• Este método tiende a variar en forma creciente.

xB~


• Beneficio de retiro:

Donde:

)()(

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xB

empleado. del retiro de estimada edad r

empleado. ellaborar a entró que edad y

empleado. del actual edad x

r. retiro de edad la aotorgar a Beneficio

x.edad de persona una de ganado Beneficio ~

rB

xB


• Reserva matemática (AL):

• Costo Normal (CN):

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xxrxx ävpBAL ~

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BCN

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• Costo Normal con otros Beneficios:

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BBqBqBq

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1)()()(

Ejemplo: TUC

Característica Valor

Edad actual 30

Edad de ingreso 20

Edad de retiro 65

Salario Actual 1.000

Incremento Anual 3%

Salario al retiro 2.814 Tasa de descuento 5%

Beneficio al retiro 1.407

ä65 17,84

Formula Valor

Br 500

r-y 45

x-y 10

Bx 111,11

65-30p30 0,7651

V65-30 0,1813

(CN)30 27,50

(AL)30 274,96

Ejemplo: TUC al año siguiente


Edad actual 31

Edad de ingreso 20

Edad de retiro 65


Incremento Anual 3%



ä65 17,84

Formula Valor

Br 515

r-y 45

x-y 11

Bx 125,89

65-31p31 0,7664

V65-31 0,1903

(CN)31 29,79

(AL)31 327,68

Ejemplo: TUC

0,00%

2,00%

4,00%

6,00%

8,00%

10,00%

12,00%

-

100,00

200,00

300,00

400,00

500,00

600,00

30 33 36 39 42 45 48 51 54 57 60 63

Costo Normal

TUC

Variación anual

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

-

5.000,00

10.000,00

15.000,00

20.000,00

25.000,00

30.000,00

30 33 36 39 42 45 48 51 54 57 60 63

Reserva Matemática (AL)

TUC

Variación

Método de Edad Normal de Entrada(AEN)

• Las prestaciones se proyectan al momento que se espera que ocurran.

• Se actualiza el salario y se consideran posibles promociones.• Costo Normal se mantiene constante salvo cambios en las

hipótesis




|:|:

)(xrx

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ä

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bbkk

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kyry

ykyyk

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BBqBqBq

ä

vpCN

|:

1)()()(

|:

)...()(

Ejemplo: AEN


Edad actual 30

Edad de ingreso 20

Edad de retiro 65


Incremento Anual 3%



ä65 17,84

Formula Valor

Br 1.407

ä20:65-20 17,97

ä30:65-30 16,46

65-20p20 0,7514

65-30p30 0,7651

V65-30 0,1813

(CN)30 190,26

(AL)30 349,48

Ejemplo: AEN año siguiente


Edad actual 31

Edad de ingreso 20

Edad de retiro 65


Incremento Anual 3%



ä65 17,84

Formula Valor

Br 1.407

ä20:65-20 17,97

ä31:65-31 16,46

65-20p20 0,7514

65-31p31 0,7651

V65-31 0,1903

(CN)31 190,26

(AL)31 567,71

Ejemplo: AEN

0,00%10,00%20,00%30,00%40,00%50,00%60,00%70,00%80,00%90,00%100,00%

-20,00 40,00 60,00 80,00

100,00 120,00 140,00 160,00 180,00 200,00

30 33 36 39 42 45 48 51 54 57 60 63

Costo Normal

AEN

Variación anual

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

70,00%

-

5.000,00

10.000,00

15.000,00

20.000,00

25.000,00

30.000,00

30 33 36 39 42 45 48 51 54 57 60 63


AEN

Variación

Método de la unidad de crédito proyectada (PUC)

• Las prestaciones se proyectan al momento que se espera que ocurran.

• Se actualiza el salario y se consideran posibles promociones.• Establecida la prestación acreditada anualmente, se

determina la prestación acumulada a una edad x del partícipe Bx

• Calculadas estas prestaciones se determina el costo normal y la provisión matemática.


• Beneficio de retiro:

Donde:

)()(

yxyrrB

xB

empleado. del retiro de estimada edad r

empleado. ellaborar a entró que edad y

empleado. del actual edad x

s.promocioney aumentos posibles doconsideran r, retiro de edad la aotorgar a Beneficio

x.edad de persona una de ganado Beneficio

rB

xB




rxr

xxrxx ävpBAL )(

rxr

xxrr

x ävpyr

BCN

)(



xrxxr

rr

xkk

zzkk

bbkk

aa

k

xkxxk

x vpyr

BBqBqBq

yk

vpCN

1)()()( )...()(

Ejemplo: PUC


Edad actual 30

Edad de ingreso 20

Edad de retiro 65


Incremento Anual 3%



ä65 17,84

Formula Valor

Br 1.407

r-y 45

x-y 10

BX 312,67

65-30p30 0,7651

V65-30 0,1813

(CN)30 77,37

(AL)30 773,71

Ejemplo: PUC al año siguiente


Edad actual 31

Edad de ingreso 20

Edad de retiro 65


Incremento Anual 3%



ä65 17,84

Formula Valor

Br 1.407

r-y 45

x-y 11

BX 343,93

65-31p31 0,7664

V65-31 0,1903

(CN)31 81,38

(AL)31 895,19

Ejemplo: PUC

0,00%

1,00%

2,00%

3,00%

4,00%

5,00%

6,00%

7,00%

8,00%

-

100,00

200,00

300,00

400,00

500,00

600,00

30 33 36 39 42 45 48 51 54 57 60 63

Costo Normal

PUC

Variación anual

0,00%

2,00%

4,00%

6,00%

8,00%

10,00%

12,00%

14,00%

16,00%

18,00%

-

5.000,00

10.000,00

15.000,00

20.000,00

25.000,00

30.000,00

30 33 36 39 42 45 48 51 54 57 60 63


PUC

Variación

Comparativo de los 3 métodos

Balances Actuariales

¿De acuerdo con la NIC 19, cuál es la información que se debe revelar?

Descripción general del plan

• Tipo de beneficio

• Detalle de los beneficios

• Análisis de la población

Hipótesis actuariales

• Tasa de descuento

• Tasa de rendimiento esperado de los activos del plan

• Tasa de incremento salarial

• Variación de los costos de atención médica

• Mortalidad, invalidez y rotación.


Conciliación entre los saldos iniciales y finales del valor actual de la obligación por beneficios definidos

Obligación por beneficios definidos al inicio del período ¢XXXXXXXXXXXXXCosto de los servicios ¢XXXXXXXXXXXXXCosto por intereses ¢XXXXXXXXXXXXXContribuciones efectuadas por los participantes del plan ¢XXXXXXXXXXXXXPérdidas (ganancias) actuariales ¢XXXXXXXXXXXXXVariaciones en el tipo de cambio ¢XXXXXXXXXXXXXBeneficios pagados ¢XXXXXXXXXXXXXCosto de los servicios pasados ¢XXXXXXXXXXXXXCombinaciones de negocios ¢XXXXXXXXXXXXXReducciones ¢XXXXXXXXXXXXXLiquidaciones ¢XXXXXXXXXXXXXObligación por beneficios definidos al final del período ¢XXXXXXXXXXXXX


Estado de situación financiera con el desglose de la obligación financiada y sin financiar

Obligación por beneficios definidos total o parcialmente financiada ¢XXXXXXXXXX

Valor justo de los activos del plan ¢XXXXXXXXXX

Déficit (superávit) de los planes financiados ¢XXXXXXXXXX

Obligación por beneficios definidos no financiada ¢XXXXXXXXXX

Ganancias (pérdidas) actuariales no reconocidas ¢XXXXXXXXXX

Costo de los servicios pasados no reconocidos ¢XXXXXXXXXX

Pasivo neto (activo neto) ¢XXXXXXXXXX


Conciliación entre los saldos iniciales y finales del valor justo de los activos del plan

Valor justo de los activos al inicio del período ¢XXXXXXXXXXXXXRendimiento esperado de los activos del plan ¢XXXXXXXXXXXXXGanancias (pérdidas) actuariales ¢XXXXXXXXXXXXXVariaciones del tipo de cambio ¢XXXXXXXXXXXXXContribuciones efectuadas por el empleador ¢XXXXXXXXXXXXXContribuciones efectuadas por los participantes del plan ¢XXXXXXXXXXXXXBeneficios pagados ¢XXXXXXXXXXXXXCombinaciones de negocios ¢XXXXXXXXXXXXXLiquidaciones ¢XXXXXXXXXXXXXValor justo de los activos al final del período ¢XXXXXXXXXXXXX


Gasto total reconocido en el Estado de Resultados

Costo de los servicios ¢XXXXXXXXXXXXXCosto por intereses ¢XXXXXXXXXXXXXRendimiento esperado de los activos del plan ¢XXXXXXXXXXXXXRendimiento esperado de cualquier derecho de reembolso ¢XXXXXXXXXXXXXCosto de los servicios pasados ¢XXXXXXXXXXXXXAmortización de las pérdidas (ganancias) actuariales ¢XXXXXXXXXXXXXReducciones ¢XXXXXXXXXXXXXLiquidaciones ¢XXXXXXXXXXXXXGasto total reconocido en P&L ¢XXXXXXXXXXXXX

Pérdidas (ganancias) reconocidas inmediatamente ¢XXXXXXXXXXXXXPérdidas (ganancias) reconocidas en otra utilidad integral (OCI) ¢XXXXXXXXXXXXX


Análisis de sensibilidad

• Incremento y aumento de un punto porcentual en la tasa de variación de los costos de gastos médicos

Estimación del período siguiente

• Se debe estimar el valor actual de la obligación al final del cierre del período anual posterior al analizado.

¿Porqué hay pérdidas y ganancias actuariales entre dos períodos?

• Diferencias entre las estimaciones y la realidad (activo y pasivo)

• Variaciones en los beneficios ofrecidos por el plan

• Cambios en las hipótesis actuariales

¿Cómo se reconocen las pérdidas y ganancias actuariales?

1. En la cuenta de Otros resultados integrales (OCI por sus siglas en inglés)Inmediatamente2. En el Estado de Resultados

De forma diferida 3. Método del corredor o banda de fluctuación

A partir de enero del 2013, la única opción permitida por la NIC 19 para el reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales es a través de la cuenta de OCI.

Caso de estudio

Caso de estudio:

Suponga que la empresa A&B Actuarios Asociados (ABAA) ofrece a sus empleados un plan de beneficios definidos que les otorga un salario por cada año laborado en caso de rompimiento de la relación laboral por cualquier causa.A continuación se muestra el detalle de la población de empleados de ABAA al 30 de septiembre del 2012:

Número de empleado Edad Sexo Salario Antigüedad1 65 F 2.000.000,00 152 31 M 1.200.000,00 53 28 F 750.000,00 1

Caso de estudio

Hipótesis actuariales:• La tabla de mortalidad considerada es la Tabla de Mortalidad SP-2005

(hombres y mujeres) del Reglamento de Tablas de Mortalidad.• Se asume que la probabilidad de retiro por invalidez es de 0,001 para

todas las edades.• Se asume que la probabilidad de retiro por despido o renuncia es de

0,05 para todas las edades.• Se asume que toda la población se jubila a la edad de 65 años.• Se considera una tasa de incremento salarial del 8,69% correspondiente

a la inflación promedio más un punto porcentual por promociones, ascensos u otros.

• La tasa de descuento considerada es del 8%.

Caso de estudio

Beneficio Reserva

Retiro 30.137.540

Invalidez 44.114

Despido y renuncia 2.205.694

VPBF 32.387.348

Empleado Reserva

Empleado 1 30.000.000

Empleado 2 2.263.326

Empleado 3 124.022

VPBF 32.387.348

Caso de estudio

Obligación por beneficios definidos al inicio del período 32.387.348,09

Costo de los servicios 639.994,03

Costo por intereses 1.377.217,85

Contribuciones efectuadas por los participantes del plan -

Pérdidas (ganancias) actuariales -

Variaciones en el tipo de cambio -

Beneficios pagados (30.344.250,00)

Costo de los servicios pasados -

Combinaciones de negocios -

Reducciones -

Liquidaciones -

Obligación por beneficios definidos al final del período 4.060.309,96

Caso de estudio

Obligación por beneficios definidos al inicio del período 32.387.348,09

Costo de los servicios 2.813.794,03 Costo por intereses 2.590.987,85 Contribuciones efectuadas por los participantes del plan - Pérdidas (ganancias) actuariales 591.801,20 Variaciones en el tipo de cambio - Beneficios pagados - Costo de los servicios pasados - Combinaciones de negocios - Reducciones - Liquidaciones - Obligación por beneficios definidos al final del período 38.383.931,17

Posibles investigaciones

Posibles investigaciones

• Impacto de las tablas dinámicas del Reglamento de Tablas de Mortalidad de la SUPEN en las ganancias y pérdidas actuariales de las compañías nacionales.

• Impacto de la modificación de la NIC 19 en los estados financieros de las empresas nacionales que tienen planes de beneficios post-empleo definidos.

• Análisis de la sensibilidad de los costos de los servicios, costos de intereses y ganancias y pérdidas actuariales con las metodologías PUC, TUC y AEN.

• Análisis comparativo de la normativa de la SUPEN y con lo estipulado con la NIC 19 y NIC 26.

Bibliografía• Anderson Arthur (1985) Pension Mathematics for Actuaries, The Windsor Press Inc, Massachussetts, Estados Unidos. 2da

reimpresión.• Cordero Carlos (2012) Cinco cambios y cinco diferencias de las nuevas normas contables para Pymes, El Financiero, San José,

Costa Rica. (pág. web http://pymes.elfinancierocr.com/node/434 visitada el 18 de marzo del 2013).• García, Ana, y Peláez F. (2006) Análisis de un Plan de Pensiones de Empleo según Diferentes Métodos Actuariales de Costes ,

XIV Jornadas ASEPUMA- II Encuentro Internacional, Badajoz, España.• Grizzle, Linda (2005), Three pension cost methods under varying assumptions, Brigham Young University, Utah, Estados

Unidos.• IFRS Foundation / IASB (2012), Norma Internacional de Contabilidad N°19-Beneficios a Empleados, Londres, Reino Unido.• IFRS Foundation / IASB (1991), Norma Internacional de Contabilidad N°26-Contabilización e Información Financiera sobre

Planes de Prestaciones por Retiro, Londres, Reino Unido.• Instituto Iberoamericano (2003), Primera reunión del grupo de expertos contables, Buenos Aires, Argentina.

• Servicio de Rentas Internas (SF), Visión de la Administración Tributaria Ecuatoriana sobre la implementación de NIIF en el país, Dirección nacional de gestión tributaria departamento de control tributario, Quito, Ecuador.

http://pymes.elfinancierocr.com/node/434

seminario:normas internacionales decontabilidad en el actuariado

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