seminario ee.ff. jaime flores

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CURSO: ESTADOS FINANCIEROS EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA

MARCO TEORICOESTADOS FINANCIEROS

- Según la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 26.NOV.99; y su modificatoria Resolución CONASEV Nº 117-2004-EF/94.10 del 30.DIC.04 en su GLOSARIO, indica que: los Estados Financieros, son aquellos estados que proveen información respecto a la posición financiera, resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole económica.

Nota: CONASEV, ahora Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)b. - Según el GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra. Edición, elaborado por el Instituto de Administración Tributaria (IAT) de la SUNAT; indica que: Los Estados Financieros, son cuadros que presentan en forma sistemática y ordenada diversos aspectos de la situación

financiera y económica de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Nota: IAT, ahora Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero (INDESTA)c. - La NIC 1 "Presentación de Estados Financieros" oficializada con Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 051-2012-EF/30 del 14.11.2012, indica lo siguiente: Párrafo 9- Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento

financiero de una entidad. - Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 (02.05.2012)NORMAS SOBRE LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Artículo 2°.- Información a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores. Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley Nº 29720 y de lo señalado en el artículo precedente, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la información que se detalla a continuación correspondiente al periodo o ejercicio económico en que se genera tal obligación: • Estado de situación financiera; • Estado del resultado del período y otro resultado integral; • Estado de flujos de efectivo; • Estado de cambios en el patrimonio, y • Dictamen de la sociedad de auditoría. Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la información comparativa con el ejercicio anterior. Las Entidades podrán remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados serán de acceso al público. Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 29720, se presume de pleno derecho que los Estados Financieros presentados han sido aprobados por el órgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren vigentes.

- Resolución de Superintendencia Adjunta SMV Nº052-2013-SMV/11 (03.02.2013) vigente 04,02.2013FORMATOS PARA LAS SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL ÁMBITO DE

APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720 Y RSMV Nº 011-2012- SMV/01 PARA LA PRESENTACIÓN DE SUS EEFF AUDITADOS

Resolución de Superintendencia Adjunta N° 00052-2013(Publicado el 03/02/2013)

Lima, 01 de febrero de 2013El Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de MercadosVISTOS:El Expediente Nº 2013002248 y el Informe Nº 061-2013-SMV/11.1 del 28 de enero de 2013, de la Intendencia General de Supervisión de Conductas;CONSIDERANDO:Que, el artículo 5º de la Ley Nº 29720 - Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capitales-, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias, deben presentar a esta Superintendencia sus estados financieros auditados;Que, el 02 de mayo de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01 que aprueba las "Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a

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las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720", la cual en su artículo 3° dispone que la citada información financiera deberá ser remitida a la SMV únicamente en los formatos establecidos;Que, asimismo, el artículo 4º de las normas señaladas en el párrafo precedente, establece que la información financiera correspondiente a determinado ejercicio económico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio económico y que para tal efecto la Superintendencia Adjunta de Supervisión de Conductas de Mercados, establecerá y publicará en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentación de dicha información, en el cual se fijarán fechas límites de entrega. Adicionalmente dispone que el referido cronograma será establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisión de Conductas de Mercados, y;Estando a lo dispuesto por el artículo 4º de las Normas sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artículo 5º de la Ley Nº 29720, aprobadas por la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01, el artículo 1° de la Resolución de Superintendente N° 018-2013-SMV/02 y el artículo 43°, inciso 36, del Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), aprobado por Decreto Supremo Nº 216-2011-EF; SE RESUELVE:Artículo 1 ° .-Aprobar los Formatos que deberán utilizar las sociedades que se encuentran comprendidas dentro del ámbito de aplicación del artículo 5º de la Ley Nº 29720 y Resolución SMV Nº 011-2012- SMV/01, para la presentación de sus estados financieros auditados anuales a la Superintendencia del Mercado de Valores.Los referidos formatos, que forman parte de la presente Resolución, serán de aplicación a partir de la presentación de los estados financieros auditados anuales del ejercicio 2012.Artículo 2 ° .-Aprobar el cronograma para la presentación de los estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2012 de las sociedades a que se refiere el artículo precedente, según el detalle siguiente: (VER ANEXO ADJUNTO).Artículo 3 ° .-La presente Resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.Artículo 4 ° .-Publicar la presente Resolución en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).Artículo 5 ° .-Los Formatos y el Cronograma aprobados mediante la presente Resolución, serán publicados en el Portal del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).

CRONOGRAMA

PRESENTACIÓN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-12

DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV

ARTÍCULO 5º DE LA LEY Nº 29720

Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales Fecha de PresentaciónFecha Límite de Presentación

Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales a S/. 150 millones

Desde el 03 al 07 de junio de 2013 (1) 07-06-13


Desde el 10 al 14 de junio de 2013 14-06-13


Desde el 17 al 21 de junio de 2013 21-06-13

Mayores a S/. 500 millones Desde el 24 al 28 de junio de 2013 (2) 28-06-13

(1) En este plazo también deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31-12-12, las entidades que sean subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones.

(2) El 27 y 28 de junio de 2013 son días no laborables para el sector público. Sin embargo, en dichas fechas las entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500 millones, podrán presentar sus EEFF ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma.

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Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias)

2X12 2X11 2X12 2X11

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros

Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos

Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados

Inventarios Otras provisiones

Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias

Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros

Otros Activos no financierosTotal de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta

Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los Propietarios

Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta

Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes

Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios

Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios Pasivos No Corrientes

Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales

Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar

Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos

Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados

Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos

Anticipos Otros pasivos no financieros

Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes

Propiedades de Inversión Total Pasivos

Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio

Activos por impuestos diferidos Capital Emitido

Plusvalía Primas de Emisión

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Otros Activos no financieros Acciones de Inversión

Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera

Otras Reservas de Capital

Resultados Acumulados

Otras Reservas de Patrimonio

Total Patrimonio

TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS

Estado de Resultados Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias)

2X12 2X11

Ingresos de actividades ordinarias

Costo de Ventas

Ganancia (Pérdida) Bruta

Gastos de Ventas y Distribución

Gastos de Administración

Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado

Otros Ingresos Operativos

Otros Gastos Operativos

Otras ganancias (pérdidas)

Ganancia (Pérdida) por actividades de operación

Ingresos Financieros

Gastos Financieros

Diferencias de Cambio neto

Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas

Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable

Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias

Gasto por Impuesto a las Ganancias

Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas

Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

Estado de Resultados IntegralesPor los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11 (En miles de unidades monetarias)

2X12 2X11

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

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Componentes de Otro Resultado Integral:

Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo

Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero

Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable

Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero

Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta

Superávit de Revaluación

Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos

Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del pasivo

Otro Resultado Integral antes de Impuestos

Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral

Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo

Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero

Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable

Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero

Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta

Superávit de Revaluación

Ganancia (pérdida) actuariales en plan de beneficios definidos

Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crédito del pasivo

Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral

Otros Resultado Integral

PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE1) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias se deberá hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados

Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046‐2011‐EF/94 (3.02.2011)

Lima, 27 de enero de 2011SE RESUELVE:

Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores.

Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010.2) Resolución SBS 2740-2011 (28.02.2011) Tratamiento contable participación de los trabajadores del sistema financiero, AFP, cooperativas de ahorro y crédito

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Artículo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo señalado en el Artículo Primero, las empresas bajo el ámbito de control y supervisión de esta Superintendencia, así como las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con recursos del público, aplicarán el nuevo tratamiento, registrándose y presentándose de la siguiente forma:a) La participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados en el ejercicio se registrará como un gasto de personal, no generándose ni activo ni pasivo diferido por este concepto.b) El gasto de la participación de los trabajadores en las utilidades se presentará en el Estado de Ganancias y Pérdidas, en los siguientes rubros, según corresponda: b.1) Empresas del Sistema Financiero: “Gastos de Administración”, en la partida “Gastos de Personal y Directorio”. b.2) Empresas del Sistema Asegurador: “Gastos de Administración”. b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): “Gastos de Administración”, en la partida “Cargas de Personal”. b.4) Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público: “Gastos de Administración”. b.5) Almacenes Generales de Depósito: “Egresos“, en la partida “Gastos de Personal”. b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de personal. b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN): “Costos Operacionales” y/o “Gastos Operacionales”.c) Se deberá eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo diferido por participación de los trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas patrimoniales de resultados que correspondan.d) En notas a los estados financieros se deberá divulgar el criterio contable establecido por esta Superintendencia y las reclasificaciones realizadas.e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparación con la información del 2010, se deberá reclasificar la totalidad del rubro de resultados por participación de los trabajadores del ejercicio 2010 como gasto de personal, según se indica en el Artículo Primero. Asimismo, en el balance general del 2010, para fines comparativos, se deberá reclasificar el saldo de la participación de trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, según sea el caso, consignándose sólo en el balance el rubro de impuesto a la renta diferido.

Artículo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crédito no Autorizadas a Operar con Recursos del Público, conforme a los Anexos N° 1, 2, 3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS.Artículo Cuarto.- Eliminar el Rubro “Participaciones” del Estado de Ganancias y Pérdidas de los Almacenes Generales de Depósito, cuyo formato se encuentra en el Anexo N° 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depósito, aprobado mediante Resolución SBS N° 040-2002 y normas modificatorias.Artículo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos deberán tomar en consideración al elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas a que se refiere el artículo 17° del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolución SBS N° 1025-2005 y normas modificatorias, que la participación de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos.Artículo Sexto.- Eliminar el rubro “Participación de los trabajadores” de la Forma B “Estado de Ganancias y Pérdidas” de las Empresas de Transporte, Custodia y Administración de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolución SBS N° 243-2007.Artículo Sétimo.- La presente Resolución entra en vigencia a partir de la información correspondiente al mes de enero de 2011, salvo lo dispuesto en el Artículo Tercero que entrará en vigencia a partir de la información de febrero 2011. Asimismo, aquellas empresas que apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la información financiera al 31 de diciembre de 2010, se ceñirán a las pautas establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-2009-JUS.

PARTE I: ESTADO DE SITUACION FINANCIERAMarco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados FinancierosEste documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.IASB: Consejo de Normas Internacionales de ContabilidadIASC: Comité de Normas Internacionales de ContabilidadEl Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF). El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo elMarco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF).

Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio.Situación financiera (Modificado-MCIF)4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue:

( Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

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http://www.sbs.gob.pe/

http://www.sbs.gob.pe/


( Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.( Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Nuevos Modelos de Presentación de Estados Financieros a SMVResolución CNC Nº051-2012-EF/30 de 14.11.12 vigente 15.11.2012, NIC 1: Presentación de Estados Financieros

Hasta 2010 A partir 2012 (NIC1 parrafo10)

1. Balance General 1. Estado de Situación Financiera

2. Estado de Ganancias y Perdidas2. Estado de Resultado del Periodo 2.1. Estado de Resultado Integral

3. Estado de Cambios en el 3. Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto Patrimonio del Periodo

4. Estado de Flujos de Efectivo 4. Estado de Flujos de Efectivo

5. Notas a los Estados Financieros 5. Notas a los Estados Financieros

Criterio de Ordenamiento de las Cuentas de Activo y PasivoNIC 1: Presentacion de Estados Financieros:

Distinción entre partidas corrientes y no corrientes60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes,

como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.

Clasificacion de los Activos y Pasivos en el Estado de Situacion FinancieraNIC 1: Presentacion de Estados Financieros:

Activos corrientes66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

( espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;( mantiene el activo principalmente con fines de negociación;( espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o( el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza

son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los activos que

entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no corrientes.Pasivos corrientes

69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;( mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o

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( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados

(devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.

71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que no deban liquidarse después de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 74 y 75.

72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque:

( el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y( después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo.

73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aún cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente.

Bases de Valuacion del ActivoManual para la Preparacion de Informacion Financiera (Resolucion Gerencia General Nº010-2008-EF de 07.03.2008)1.003. Base de Valuación de los ActivosEn la nota de políticas contables a que se refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debeindicar la base de valuación de los activos, de ser ésta aplicable.5.104. Políticas ContablesSe debe revelar las políticas contables significativas aplicadas por la empresa en la preparaciónde sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le seaaplicable:5.104.02. Instrumentos Financieros.5.104.02.1 Generales.5.104.02.2 Inversiones Financieras.5.104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar.etc.

Clases de Estados FinancierosSegún la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, modificado con Resolución CONASEV Nº 117-2004-EF/94.10 y teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de propósito general y de propósito especial.Estados Financieros de Propósito GeneralLos estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período, están constituidos por los estados financieros consolidados, estados financieros intermedios y anuales.Estados Financieros de Propósito EspecialLos estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir los requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta clase a los estados financieros extraordinarios y los de liquidación.

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Elaboracion y Presentacion del Estado de Situacion Financiera – Caso PracticoCaso: La empresa comercial «TERRY S.A.A.», se dedica a la venta de equipos de cómputo al por mayor y menor, le presenta la siguiente información: Saldos al 31.12.2012 31.12.2011Letras por Pagar a Proveedores (Corriente) S/. 40,000 20,000Multas SUNAT 12,500 6,250Unidades de Transporte 400,000 200,000Alquileres Cobrados de Computadoras 17,500 8,750Capital Emitido (Valor Nominal cada/acción S/.10) 50,000 25,000Anticipos a Proveedores por Mercaderías 40,000 20,000Gasto por Impuesto a las Ganancias. ER 80,000 40,000Otras Reservas de Capital 12,500 6,250Fondos Fijos 6,000 3,000Disponible en Efectivo 19,000 9,500Reclamos a Terceros (Corriente) 15,000 7,500Ingresos Diferidos 18,000 9,000Ventas Netas de Bienes (b) 1´090,000 545,000Facturas por Cobrar (Corriente) 550,000 275,000Garantías Recibidas por Alquiler de Computadoras 22,500 11,250Gastos Financieros 15,000 7,500Otros Activos Financieros-Inversiones Método Partic (No Corriente) 25,000 12,500Primas de Emisión 18,000 9,000Participaciones de los Trabajadores (GAD). ER 45,000 22,500Depreciación Acumulada 160,000 80,000Otras Reservas de Patrimonio 34,000 17,000Inventarios (Mercaderías) 150,000 75,000Gastos de Administración 25,000 12,500Prestación de Servicios (Ingresos) (a) 400,000 200,000Entregas a Rendir Cuenta (Corriente) 20,000 10,000Alquileres Pagados por Anticipado 15,000 7,500Otros Pasivos Financieros- Préstamo Banco (No Corriente) 35,000 17,500Gastos de Ventas 10,000 5,000Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500Depósitos en Cuenta Corriente de la Empresa 300,000 150,000Anticipos de Clientes 15,000 7,500Plusvalía 50,000 25,000Ganancia Neta del Ejercicio ¿ ? ¿ ?INFORMACION ADICIONAL DEL AÑO 20121. Compras de Mercaderías (Inventarios) del año 2012, al crédito S/.300,0002. Costo de Ventas: Año 2012 S/.200,000 ; Año 2011 S/.100,0003. Las otras cuentas por pagar, Pasivos por Impuestos Diferidos y los Ingresos Diferidos no generan intereses financieros.

Se Pide:1. Estado de Situación Financiera, según Resolución Nº 011-2012-SMV/01 En forma comparativa2. Estado de Resultados según Resolución Nº 011-2012-SMV/01 En forma comparativa

Solucion1. Elaboración del Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados

a. SITUACION FINANCIERA TERRY S.A.A

Estado de Situación FinancieraAl 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (Expresado en Nuevos Soles) 2012 2011 2012 2011

Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos CorrientesEfectivo y equivalentes al Efectivo 325,000 162,500 Cuentas por Pagar Comerciales 40,000 20,000

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Cuentas por Cobrar Comerciales 550,000 275,000 Otras Cuentas por Pagar 37,500 18,750Otras Cuentas por Cobrar 35,000 17,500Anticipos 15,000 7,500 Total Pasivos Corrientes 77,500 38,750Inventarios 190.000 95,000 Pasivos No CorrientesTotal Activos Corrientes 1´115,000 557,500 Otros Pasivos Financieros-Ptmo Bco. 35,000 17,500

Pasivos por Impuestos Diferidos 65,000 32,500Activos No Corrientes Ingresos Diferidos 18,000 9,000Otros Activos Financieros-Met Participa 25,000 12,500 Total Pasivos No Corrientes 118,000 59,000Propiedades, Planta y Equipo (neto) 240,000 120,000 Total Pasivos 195,500 97,750Plusvalía 50,000 25,000 Patrimonio Total Activos No Corrientes 315,000 157,500 Capital Emitido 50,000 25,000

Primas de Emisión 18,000 9,000Otras Reservas de Capital 12,500 6,250Resultados Acumulados 1’120,000 560,000Otras Reservas de Patrimonio 34,000 17,000

Total Patrimonio 1’234,500 617,250Total Activos 1’430,000 715,000 Total Pasivos y Patrimonio 1’430,000 715,000

b. ESTADO DE RESULTADOSTERRY S.A.A

Estado de ResultadosPor los años terminados

el 31 de Diciembre de 2012 y 2011(Expresado en Nuevos Soles)

2012 2011

Ingresos de Actividades Ordinarias (a+b).......... 1’490,000 745,000Costo de Ventas ................................................ (200,000) (100,000)Ganancia Bruta................................................. 1’290,000 645,000Gastos de Ventas y Distribución........................ (10,000) (5,000)Gastos de Administración ................................. (25,000) (12,500)Participaciones de los Trabajadores……………… (45,000) (22,500)Otros Ingresos Operativos................................. 17,500 8,750* Otros Gastos Operativos................................. (12,500) (6,250)Ganancia por Actividades de Operacion....... 1’215,000 607,500Gastos Financieros ........................................... (15,000) (7,500)Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 1’200,000 600,000Gasto por Impuesto a las Ganancias................. (80,000) (40,000)Ganancia Neta del Ejercicio............................ 1’120,000 560,000

* Según la NIC 1, párrafo 85, las partidas extraordinarias (Multas), se consideran como otros gastos.En nuestro caso el importe de S/. 12,500 y S/.6,250 se presentan como otros gastos

Ley de Fortalecimiento de la Supervisión del Mercado de Valores,Ley N° 29782 (28.07.2011)Convierte a la Comisión Nacional de Supervisora de Valores (Conasev) en Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).Igualmente, la SMV supervisará el cumplimiento de las normas internacionales de auditoria por parte de las sociedades auditoras habilitadas por el Colegio de Contadores Públicos del Perú.

Normas ContablesLEY Nº 26887 "LEY GENERAL DE SOCIEDADES"(Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)Artículo 175°.- Información fidedignaEl directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.Según el MC, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. En el Perú según LGS.Artículo 190º.- Responsabilidad (Gerencia)El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.El gerente es particularmente responsable por:

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1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.Artículo 223°.- Preparación y Presentación de estados financierosLos estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98). Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de las NICs, que indica que las características cualitativas de la Información financiera son:Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.Artículo 2°- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el comité de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). Resolución Nº 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligación de los Contadores Públicos en el ejercicio de Prestación de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el 26.ENE.97)Artículo 1º.- PRECISAR que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional en función dependiente, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la información contable. Artículo 3º.- PRECISAR como conclusión, que en su caso que el Contador Público Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias(INFORMACION FIABLE). Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta vía DJ I.Rta.CODIGO CIVILDecreto Legislativo Nº 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84Culpa inexcusableArt. 1319º.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación.Culpa leveArt. 1320º.- Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.CODIGO PENALDecreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06) derogado con LEY Nº 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009Establece la responsabilidad penalArtículo 198º.- Administración fraudulentaSerá reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos siguientes:1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas contables.2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s)

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6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.Artículo 199º.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la ley será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALResolución CNC Nº 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Difieren uso obligatorio del PCGE, vigente 01.01.2011.En el cual se precisa que es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF. USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Aprobadas con Resolución Nº 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012Oficializadas y vigentes en nuestro País a partir 15.11.2012.

1. Marco Conceptual 2. 29 NIC 3. 10 Interpretaciones de NIC (SIC)4. 9 NIIF5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VERSION 2012Oficializan la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).Resolución Nº 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012CONSIDERANDO: Que, conforme al artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad tiene, entre otras, la atribución de emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado; Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada Ley, las entidades del sector privado efectuarán el registro contable de sus transacciones con sujeción a las normas y procedimientos dictados y aprobados por el Consejo Normativo de Contabilidad. Que, por Resolución Nº 041-2008-EF/94 y normas modificatorias del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el cual señala en sus Disposiciones Generales que es requisito para la aplicación de dicho PCGE, observar lo que establecen las NIIF; Que, el International Accounting Standards Board – IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) con fecha 06 de julio del año 2012 remitió al Consejo Normativo de Contabilidad, el despacho que contiene la versión 2012 de las Normas Internacionales de Contabilidad; Que, con la finalidad de actualizar la práctica contable en el país mediante la utilización de las Normas Internacionales de Información Financiera, resulta pertinente oficializar las últimas modificaciones y versiones para su aplicación; Que, en la Septuagésima Cuarta Sesión del Consejo Normativo de Contabilidad realizada el 01 de agosto del presente año, se acordó oficializar la versión del año 2012 remitida por el IASB; En uso de las atribuciones conferidas en el artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad; SE RESUELVE: Artículo 1º.- Oficializar la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) detalladas en el anexo que es parte integrante de la presente resolución; las cuales sustituirán a las normas correspondientes a la versión 2011, aprobadas por este Consejo, de acuerdo a la respectiva fecha de vigencia contenida en cada una de las Normas que se oficializan mediante la presente Resolución; En consecuencia, continuarán vigentes las Normas oficializadas anteriormente, en tanto no sean modificadas o sustituidas, en su contenido y vigencia. Artículo 2º.- Publicar las normas señaladas en el artículo precedente en la página Web del Ministerio de Economía y Finanzas: www.mef.gob.pe. Artículo 3º.- Encargar a la Dirección General de Contabilidad Pública y recomendar a la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú, los Colegios de Contadores Públicos Departamentales y a las facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del país y otras instituciones competentes la difusión de lo dispuesto por la presente resolución. Artículo 4º.- La presente resolución entrará en vigencia el día siguiente de su publicación. Regístrese, comuníquese y publíqueseANEXO: RESOLUCIÓN Nº 051-2012-EF/30 CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Normas Internacionales de Contabilidad - NIC 1 Presentación de estados financieros

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2 Inventarios7 Estado de flujos de efectivo8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa11 Contratos de construcción12 Impuesto a las ganancias16 Propiedades, planta y equipo17 Arrendamientos18 Ingresos de actividades ordinarias19 Beneficios a los empleados20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera23 Costos por préstamos24 Información a revelar sobre partes relacionadas26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro27 Estados financieros separados28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos29 Información financiera en economías hiperinflacionarias32 Instrumentos financieros: Presentación33 Ganancias por acción34 Información financiera intermedia36 Deterioro del valor de los activos37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes38 Activos Intangibles39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición40 Propiedades de inversión41 AgriculturaInterpretaciones NIC – SIC7 Introducción al Euro10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las actividades de operación12 Consolidación - Entidades de cometido específico25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de la entidad o de sus accionistas27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar31 Ingresos - permutas de servicios de publicidad32 Activos intangibles - Costos de sitios WebNormas Internacionales de Información Financiera – NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera2 Pagos basados en acciones3 Combinaciones de negocios4 Contratos de seguro5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas6 Exploración y evaluación de recursos minerales7 Instrumentos financieros: Información a revelar8 Segmentos de operación9 Instrumentos financieros10 Estados financieros consolidados11 Acuerdos conjuntos12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades13 Medición del valor razonableInterpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y electrónicos7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias10 Información financiera intermedia y deterioro del valor12 Acuerdos de concesión de servicios

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13 Programas de fidelización de clientes14 NIC 19 - El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción15 Acuerdos para la construcción de inmuebles16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo18 Transferencias de activos procedentes de clientes19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio20 Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto

CARTA SUNAT Nº029-2012-SUNAT/200000 (16.04.2012) Determinación de la Participación de Trabajadores, NIC 19.

Caso Práctico

Valor Neto RealizablePRESENTACIÓN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Párrafo 9) Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorización de existencias

La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente información:

Del 01.01.2012 al 31.12.2012

Valor de Venta de cada cocina (VV) : S/. 990 (Para todo el año)

Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) : S/.2’256,000

Costo en Libros de cada cocina : S/. 800

Descuento aplicado por la venta : 15% de VV

Accesorios de cada cocina : S/. 36 (asume la empresa)

Ventas del período 2,120 x S/. 990 : S/.2'098,800

Costo de ventas 2,120 x S/. 800 : S/.1'696,000

Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120: S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta)

Gastos de administración del año : S/. 14,000.00

Existencias finales de cocinas, Unidades : 700 Cocinas (2,820 – 2,120)

Existencias finales de cocinas, S/. : S/. 560,000 (700 x S/.800)

Se Pide:1. Determine el valor neto realizable.2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros3. Elabore el asiento contable por la desvalorización de las existencias al 31.12.20124. Efectúe el tratamiento tributario5. Elabore el Estado de Resultados final6. Si al año siguiente 2013, se vende la mercadería en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la perdida

de desvalorización de existencias, efectué el asiento contable considerando la perdida respectiva (NIC 2, párrafo 34)

Información adicional: Estado de Resultados AURI S.A.

Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012 (Expresado En Nuevos Soles)

Ingresos de Actividades OrdinariasVentas Netas de Bienes 2’098,800Prestación de ServiciosTotal de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800* Gastos de Ventas y Distribución (467,121)Desvalorización de existencias (21,238)Gastos de Administración (14,000)Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400Otros Gastos Operativos (Multas) (400)

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Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441 Gastos Financieros -0- Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441

* Gastos de Ventas y Distribución

Accesorios S/. 36 x 2,120 = S/. 76,320.00

Descuento 15% de 990= S/.148.50 x 2,120 = S/. 314,820.00

Gastos de ventas S/. 35.84 x 2,120 = S/. 75,980.80

Total 467,120.80

Redondeo 467,121

Desvalorización de existencias 21,238

SoluciónMarco DoctrinarioPCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIASCONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS291 Mercaderías292 Productos terminados293 Subproductos, desechos y desperdicios294 Productos en proceso295 Materias primas296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos297 Envases y embalajes298 Existencias por recibirRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNEn esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor. ComentarioCuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización.La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en losproceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTANIC 2: Inventarios6. Definiciones, indica lo siguiente:Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.Valor neto realizable

28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.

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30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.

33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. Reconocimiento como un gasto 34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.Solución:A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados FinancierosEste documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001.

Representación fiel33. Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.Reconocimiento de pasivos91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.Reconocimiento de ingresos92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).Reconocimiento de gastos94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).Medición de los elementos de los estados financieros99. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la selección de una base o método particular de medición.100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:(a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan

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contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente. (c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación.

Definición de Valor Neto Realizable – NIC 2Según la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para de Venta para la venta realizar la venta

(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

101. La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Además, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histórico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.

Solución:Determinación del Valor Neto realizable

Valor Neto Realizable (VNR) = Precio estimado - Costo estimado - Descuentos estimados para de venta para la venta realizar la venta

DATOS: a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventasCostos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62%

Total Ventas S/. 2´098,800

CALCULO DEL VNRVNR = S/. 990 – (3.62% de S/.990) – S/. 36 - (15% de S/.990)VNR = S/. 990 – S/. 35.84 – S/.36 - S/.148.50 = S/. 769.66Respuesta:El VNR = S/. 769.66

2. Saldo final de Existencias al 31.12.2012.

Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000

Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762

Perdida por desvalorización = S/. 21,238

3. Asiento contable: Desvalorización de Existencias

En el caso se considera la NIC 2,NIC2, Párrafo 9: Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

----------- 1 -------------60 COMPRAS 2’256,000.00 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

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SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 428,640.00 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2’684,640.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas X/x Por la compra de mercaderías

----------- 2 -------------20 MERCADERIAS 2’256,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Al costo61 VARIACION DE EXISTENCIAS 2’256,000.00 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas X/x Por el destino de las compras de mercaderías

----------- 3 ------------- 69 COSTO DE VENTAS 1’696,000.00

691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas

69111 Terceros20 MERCADERIAS 1’696,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Al costo X/x Por el Costo de VentasInventario Inicial -0-Compras S/. 2’256,000Inventario final (S/. 560,000)Costo de Ventas 1’696,000

AJUSTES AL 31.12.2012PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL69 COSTO DE VENTASCONTENIDOAgrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso.NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS691 Mercaderías692 Productos terminados693 Subproductos, desechos y desperdicios694 Servicios695 Gastos por desvalorización de existencias695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario.

----------- 4 ------------- 69 COSTO DE VENTAS 21,238

695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238 291Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadasX/x Por el reconocimiento de la desvalorización de existencias VNR

Valor en libros S/. 800.00Valor neto realizable (S/. 769.66)Desvalorización deExistencias unitario S/. 30.34Desvalorización Total en el año = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/. 21,238

----------- 5 ------------- 95 GASTOS DE VENTAS 21,238

951 Gastos por desvalorización de existencias

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79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,238 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

X/x Por el destino de la desvalorización de existencias VNR4. Tratamiento tributario A. Ley de Impuesto a la RentaArtículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles;f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley.j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago. B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta

Artículo 21º.- Renta Neta de Tercera Categoría

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:

c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley se entiende por:

1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto, también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Según el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento (Se materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)

En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable), siempre que su deducción sea posible en periodos futuros.

NIC 12 Valor al 31.12.2011 Diferencia Impuesto a la Renta

Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo

Costo 560,000.00 560,000.00

Desvalorización (21,238.00)

538,762.00 560,000.00 21,238.00 6,371.40

a) Asiento Contable (AC)----------- x -------------

37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40371 Impuesto a la renta diferido

88 IMPUESTO A LA RENTA 6,371.40 882 Impuesto a la renta – diferido

X/x Por el Impuesto a la Renta diferido, de las mercaderías al VNR

OTRA FORMA

Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2011, se tiene la siguiente información b. Cálculo del Impuesto a la Renta

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b.1. Hoja de Trabajo

DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO. LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.

Utilidad Contable S/.90,441.00 S/.90,441.00ADICION TRIBUTARIADesvalorizaciónde Inventarios (DT -Adición) 21,238.00 -.-Multas - SUNAT - DP 400.00 400.00Renta Neta Imponible 112,079.00 90,841.00

Impuesto a la Renta 30% 33,623.70 27,252.30 (AC) 6,371.40*Activo Tributario Diferido 6,371.40

Asiento Contable

NUMEROCORRELAT

IVODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA‐CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

REFERENCIA DE LA OPERACION

CUENTA CONTABLE ASOCIADAA LA OPERACION

MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO O

REGISTRO

(TABLA 8)

NUMERO

CORRELA‐

TIVO

NUMERO

DELDOCUM

EN‐TO

SUSTEN‐

TATORIO

CODIGO

DENOMINACION DEBE HABER

051212000025 31.12 Por el

impuesto54 88 IMPUESTO A LA RENTA

20

(1) (2) (3) (4)



a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 33,623.70del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.40

55 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados

56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 33,623.70

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categoría

AÑO SIGUIENTE 2013 : Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido

Asumiendo, que para el cálculo de Impuesto a la Renta del año 2013, se tiene la siguiente información c. Cálculo del Impuesto a la Renta

c.1. Hoja de Trabajo

DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE IMPUESTO. LEY I.RENTA NIC 12 A LA RENTA. DIFER.

Utilidad Contable S/.400,000.00 S/.400,000.00DEDUCION TRIBUTARIADesvalorizaciónde Inventarios (DT ) (21,238.00) -.-Renta Neta Imponible 378,762.00 400,000.00

Impuesto a la Renta 30% 113,628.60 120,000.00 (AC) 6,371.40*Imp Rta Diferido - Deducción 6,371.40

.Asiento Contable

NUMEROCORRELAT



MOVIMIENTO

21

(1) (2) (3) (4)



IVODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA‐CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

CODIGODEL

LIBRO O

REGISTRO

(TABLA 8)

NUMERO

CORRELA‐

TIVO

NUMERO

DELDOCUM

EN‐TO

SUSTEN‐

TATORIO

CODIGO


051212000025 31.12 Por el


a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 113,628.60del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 6,371.40

55 37 ACTIVO DIFERIDO 6,371.40371 Impuesto a la renta diferido


56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 113,628.60

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5. Estado de Resultados Final AURI S.A.

Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012 (Expresado En Nuevos Soles)

Ingresos de Actividades OrdinariasVentas Netas de Bienes 2’098,800Prestación de ServiciosTotal de Ingresos de Actividades Ordinarias 2’098,800Costo de Ventas (1’696,000) 2’256,000 - 560,000Ganancia (Pérdida) Bruta 402,800* Gastos de Ventas y Distribución (467,121)Desvalorización de existencias (21,238)Gastos de Administración (14,000)Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria) 190,400Otros Gastos Operativos (Multas) (400)

Ganancia (Pérdida) Operativa 90,441 Gastos Financieros -0- Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 90,441 * Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12) (27,252) Ganancia Neta del Ejercicio 63,189* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIASPartidas reconocidas en el resultado 58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado. *Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12881 Impuesto a la Renta Corriente (33,623.70)882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 6,371.40 *Gasto por Impuesto a las Ganancias (27,252.30), REDONDEO 27,252

PRESENTACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF) AURI S.A.A ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31.12.2012Efectivo y Equivalente Efectivo ----- Otros Pasivos Financieros ----Inversiones Valor Razonable CP --- * Tributos por Pagar-Rta 3ra 33,624Cuentas Cobrar Comerciales --- Capital Emitido ---Otras Cuentas por Cobrar -- Resultados Acumulados ----Inventarios 538,762 Resultado del Ejercicio 63,189Propiedades, Planta y Equipo, Neto ---Activos por Impuestos a lasGanancias Diferidos 6,371Total Activos ----- Total Pasivos y Patrimonio ----

Mayorizacion: Mercaderías Saldos al 31.12.2012

201 291

(2) 2'256,000 (3) 1'696,000 0 (4) 21,238

Saldo 560,000

Presentación ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762

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PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Plan Contable General Empresarial:40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUD POR PAGARCONTENIDOAgrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaDINÁMICA DE LA CUENTA 40Es debitada por:

• Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.

6. Venta de mercaderías y reconocimiento del gasto año 2013----------- 1 -------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 817,740.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 124,740.00 401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- Cuenta propia

70 VENTAS 693,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas X/x Por la venta de mercaderías

----------- 2 ------------- 69 COSTO DE VENTAS 538,762.00

691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 21,238.00 291Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas20 MERCADERIAS 560,000.00 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas

20111 CostoX/x Por el costo de ventas de las mercaderías a VNR

--------3-------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 560,000.00 611Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas69 COSTO DE VENTAS 560,000.00691 Mercaderías 538,762 6911 Mercaderías manufacturadas 695 Gastos por desvalorización de existencias 21,238 6951 Mercaderías X/x Por el cierre de la cuenta 69.

Tratamiento tributario- Año 2013

La pérdida económica por desvalorización de existencias, se considera deducción vía declaración jurada anual y es deducible en el ejercicio 2012.

Cabe indicar que la pérdida real ocurre el año 2012, Cuando la venta se efectúa a valor de mercado, según el Art 32º de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo.

NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales.

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En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Deducible) y la Ley de Impuesto a la Renta, como deducción vía DJ anual.

PARTE II: ESTADO DE RESULTADOS1. El Estado de Resultados y el Estado de Resultados IntegralEl término “resultado integral” no está definido en el marco conceptual de IASB pero se utiliza en la NIC 1 para describir el cambio en el patrimonio de una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios, cuando actúan como tales. Aunque el término “resultado integral” se utiliza para describir la suma de todos los componentes de dicho resultado integral, incluyendo el resultado del periodo, el término “otro resultado integral” se refiere a ingresos y gastos que según las NIIF están incluidos en el resultado integral pero excluidos del resultado del periodo.El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral.El Estado de Resultados Integrales puede presentarse en un solo estado en el que se muestre la utilidad integral total (ingresos y gastos que están en resultados, así como ingresos y gastos no realizados que están en el patrimonio); o en dos estados uno que muestre los componentes del resultado y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes de otro resultado integral para llegar al resultado integral total.

2. Informacion que se presenta en el El Estado de Resultados y el Estado de Resultados IntegralNIC 1: Presentacion de Estados Financieros

Estado del resultado del periodo y otro resultado integral81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentará, además de

las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:( el resultados del periodo;( otro resultado integral total;( el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral.

Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.

81B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:

( Resultado del periodo atribuible a:participaciones no controladoras ypropietarios de la controladora.

( Resultado integral del periodo atribuible a:participaciones no controladoras ypropietarios de la controladora.

Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese estado.

3. Elementos de los estados financieros- Estado de Resultados El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF). El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 Derogo elMarco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros (MCPPEF).Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)4.2…..Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.Rendimiento (Modificado-MCIF)4.25 A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

4. CASO: ESTADO DE RESULTADOS Caso: Efectos de las NIIF - NIC

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La empresa comercial RANSI S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:

RANSI S.R.L. Estado de Situación Financiera

Al 31.12.2012 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIOEfec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otros Pasivos Financieros, Préstamos S/. 37,954Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 14,815

Otras Ctas. por Cobrar, Préstamo Gerente 720 IGV 6,804Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230y Equipo -.- PatrimonioCamioneta 30,000 Capital emitido 94,000Depreciación acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385Total Activos S/. 187,154 Total Pasivos y Patrimonio S/. 187,154

Operaciones del año 20131. El 10.01.2013, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra en efectivo préstamo del gerente S/.7202. Las compras en Abril 2013, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con cheque no negociable, fueron S/. 32,000 más IGV3. La Depreciación del periodo al 31.12.2013, es S/.6,000; 20% Anual (100% Administración). La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63). 4. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque por S/. 390,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, Costo de ventas S/. 80,000 (En la venta total se cumple con la NIC 18, Párrafo 14)Ventas al créditoEl 31.12.2013, Se vende a YSIL S.A, mercaderías al crédito por valor S/. 48,539.02 para ser cobrado con depósito en cuenta a partir de Enero, Se acordó cobrar dos cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una más IGV. Esta operación se efectúa con un interés efectivo mensual del 2%. Por los intereses del crédito la empresa le emite al cliente una nota de débito. Costo de Ventas S/. 10,000 (Fecha que se entregó la mercadería 31.12.2012).5. Saldo final al 31.12.2013, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000. Se Pide: Como Analista de Gerencia1. Determine el ITF del periodo.2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo. 3. Elabore el Estado de Resultados del año 2013, mostrando el Resultado Contable, Sin la NIC y con la NIC. 4. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.13., Sin la NIC y con la NIC.

Solución

1.- CALCULO DEL ITF

Concepto Importe ITF ITF

Pago de impuestos 14,815 0.005% 0.74

IGV, 3ra y 4ta categoría

Compra Mercaderías 37,760 0.005% 1.89

Venta de Mercaderías 460,200 0.005% 23.01

ITF 25.64

Redondeo 26

2.- IGV.Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITOVENTA (Op4) 70,200 VENTA (Op4) 9,000 COMPRA -5,760 (Op2)IGV por Pagar 73,440

26


3. Ventas al Créditoa. Marco Normativo: Interés total que se cobraNIC 18: Ingresos de Actividades OrdinariasVenta de bienes14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.Identificación de la transacción13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada transacción. Comentarios del casoPor la venta de bienes deberá reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega el bien.A los intereses por la financiación, se le debe aplicar el párrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicación de los intereses.Los ingresos por intereses se reconocen en función al tiempo, aplicando el método del interés efectivo (Imputación del ingreso a lo largo del tiempo, NIC 39, párrafo 9).Intereses, regalías y dividendos29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que:(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición9 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:Definiciones relativas al reconocimiento y la mediciónCosto amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada—calculada con el método de la tasa de interés efectiva— de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.

b. Determinación del Valor PresenteVP = FF (1+ i)n Dónde:VP = Valor presente =?FF = Flujos futuros = 25,000n = Numero de periodos = 2 mesesi = Tasa de interés efectivo = 2% mensual = 0.02

Traer a valor presente cada cuota. VP = 25,000 + 25,000 = (1+ 0.02)1 (1+ 0.02)2

VP = 24,509.80 + 24,029.22 = 48,539.02

MES CUOTA TASA DE VALOR

MENSUAL DESCUENTO PRESENTE

27


1 25,000 (1+ 0.02)1 = 1.0200 24,509.80

2 25,000 (1+ 0.02)2 = 1.0404 24,029.22

Total 50,000 48,539.02Interés efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.

NIC 18, párrafo 11….11 ….No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes…. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización…… La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinariaspor intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9. Intereses (Importe descontado) = Importe Nominal – Valor RazonableIntereses = 50,000 – 48,539.02 = S/. 1,460.98 (Reconocimiento considerando el periodo o devengado)

(1) (2) (3) (4) MES Capital Intereses Cuota

Amortizado Mensual

1 24,509.80 490.20 25,000

2 24,029.22 970.78 25,000

Total 48,539.02 1,460.98 50,000

Concepto Factura por Nota de Debito Por Factura Financiada

Cobrar los intereses (3) 2 cuotas (Diferida)

Base Imponible S/. 48,539.02 S/. 1,460.98

IGV 18% 8,737.02 262.98

Importe total S/.57,276.04 S/.1,723.96 S/.59,000.00Cada factura a cobrar S/.29,500

3. Asientos ContablesContabilización de la venta de mercaderías, considerando el método de interés efectivoAsientos contables

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIOPERIODO: Diciembre 2013RUC: 20100351804RAZON SOCIAL: RANSI S.R.L

NUMEROCORRELATIVODEL ASIENTO

O COD.FECHADE LA

GLOSA ODESCRIPCIO



MOVIMIENTO

CODIGODEL

NUMEROCORRELA-

NUMERODEL

28


UNICO DELA

OPERACION

OPERA-CION

NDE LA

OPERACION

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

TIVO DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


051311000022

31.12 Por venta de mercaderías

5 47 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

57,276.04

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera48 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

8,737.02

401 Gobierno central4011 Impuesto General a las Ventas

29


40111 IGV – Cuenta propia49 70 VENTAS

701 Mercaderías 48,539.027011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros

Reconocimiento del Costo de VentasNIC 2: InventariosReconocimiento como un gasto34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que

se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.

051312000023

31.12 Por el costo de Ventas

50 69 COSTO DE VENTAS 90,000.00

691 Mercaderías6911 Mercaderías manufacturadas69111 Terceros (80,000 + 10,000)

51 20 MERCADERIAS 90,000.00201 Mercaderías2011 Mercaderías manufacturadas20111 Costo

30


051312000024

31.12 Por la emisión

52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

1,723.96

de la nota de 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

debito 1212 Emitidas en cartera53 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

262.98

401 Gobierno central4011 Impuesto General a las Ventas40111 IGV – Cuenta propia

54 49 PASIVO DIFERIDO 1,460.98493 Intereses diferidos4931 Intereses no devengados en transacciones con

terceros

31


Año 2014

051313000023

31.01 Por cobro de mercaderías

5 51 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,500.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas

52 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

29,500.00


1212 Emitidas en cartera05131300002

431.01 Por el

devengo53 49 PASIVO DIFERIDO 490.20

del interés 493 Intereses diferidosefectivo del mes

4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

32


54 77 INGRESOS FINANCIEROS 490.20772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales

PASIVO DIFERIDO AL 31.12.2013POR DEVENGAR 1,460.98

4. Valor Neto RealizableNIC 2: INVENTARIOSMedición de los inventarios9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.Valor neto realizable28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

CV = I Inicial + Compra - Inv, Final

90,000 = 59,200 + 32,000 - I Fina

I.Final = 1,200Inventario Final = 1,200.00

Valor Neto realizable = 1,000.00

Perdida por desvalorización 200.00

0513121.0016

08.11 Gasto de 5 80 69 COSTO DE VENTAS 200.00

desvalorización a VNR

695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías81 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

33


291 Mercaderías 200.00

2911 Mercaderías manufacturadas05131200

001730.12 Destino del 5 82 95 GASTOS DE VENTAS 200.00

gasto a VNR 951 Gastos por desvalorización de existencias83 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y

GASTOS

200.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

5.- Estado de Resultados Sin NIC y Con NIC RANSI S.R.L.

ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2013 (Expresado en Nuevos Soles)

SIN NIC CON NIC

Ventas *440,000 **438,539

Costo de Ventas -90,000 -90,000

Utilidad Bruta 350,000 348,539

Desvalorización -200

Depreciación -6,000 -6,000

ITF -26 -26

Utilidad antes de Impuesto 343,974 342,313* 390,000 + 50,000 ; ** 390,000 + 48,539

Movimiento de Efectivo y Equivalentes

103,234.

00 14,815.

00

72

0.00 37,760.

00

460,200.

00 25.64

564,154.00 52,600.64

511,553.36

34


Redondeo 511,553

6. Elaboración del Estado de Situación Financiera, Sin NIC y Con NIC RANSI S.R.L.

Estado de Situación Financiera Al 31de Diciembre 2013

(Expresado en Nuevos Soles)

SIN NIC CON NIC

ACTIVOS

ACTIVOS CORRIENTES

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 511,553 511,553

Cuentas por Cobrar Comerciales*** 59,000 57,539

Inventarios-Marca X 1,200 1,000

Total Activos Corrientes 571,753 570,092

Activos No Corrientes

Propiedades Planta y Equipo

Camioneta 30,000 30,000

Depreciación Acumulada (12,000) (12,000)

Total Activos No Corrientes 18,000 18,000

Total Activos 589,753 588,092

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos Corrientes

Otros Pasivos Financieros-Préstamo 37,954 37,954

Otras Cuentas por Pagar-IGV 73,440 73,440

Otros Pasivos

Total Pasivos Corrientes 111,394 111,394

Pasivos No Corrientes -0- -0-

Total Pasivos 111,394 111,394

Patrimonio

Capital Emitido 94,000 94,000

Resultados Acumulados *384,359 **382,698

Total Patrimonio 478,359 476,698

Total Pasivos y Patrimonio 589,753 588,092* Resultados acumulados = 40,385 + 343,974 = 384,359**Resultados acumulados = 40,385 + 342,313 = 382,698***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACION49 PASIVO DIFERIDOCONTENIDOIncluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado.493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.COMENTARIOSLos intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar. COMPENSACIONSaldo Final Cuentas por Cobrar 59,000

35


Saldo Final Pasivo Diferido Intereses (1,461)Saldo Neto 57,539

36


DECLARACION JURADA RENTA TERCERA CATEGORIA. AÑO 2012CASO: PARTICIPACION DE TRABAJADORESLa empresa comercial MASCOM S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:

MASCOM S.R.L. Estado de Situación Financiera

Al 31.12.2011 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIOEfec y Equiv Efectivo S/. 103,234 Otras Cuentas por Pagar S/. 52,769Otras Cuentas por Cobrar 720 IGV 6,804Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230y Equipo -.- Préstamo Banco 37,954Camioneta 30,000 Capital 94,000Depreciación acumulada (6,000) Resultado Acumulado 40,385

Total Activo S/. 187,154 Total Pasivo y Patrimonio S/. 187,154

Operaciones del año 20121. El 10.01.2012, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría. Las otras Cuentas por Cobrar S/.720, se cobra en efectivo, y el préstamo bancario se paga de nuestra cuenta corriente2. Las compras de mercaderías en Abril 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con cheque no negociable, fueron S/. 32,000 más IGV (Anotado Registro de Compras)3. La Depreciación del periodo al 31.12.2012, es S/.6,000; 20% Anual La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63). 4. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque por S/. 390,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, Costo de ventas S/. 90,000NIC (IAS) 18: Ingresos de Actividades OrdinariasVenta de bienes14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.NIC (IAS) 2: InventariosReconocimiento como un gasto34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.5. Se paga aviso publicitario al Diario LETRAS, S/.550 más IGV pagado con cheque no negociable, Sustentado con comprobante de pago no fidedigno, 100% G Ventas. (Anotado Registro de Compras)6. En Oct, Se pagó en efectivo multas a la SUNAT S/. 700 más S/. 75 intereses moratorios.7. En Dic, Se pagó Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 14,000 (SNP)8. Los tributos y aportes se pagan en Enero 20139. El 31.12.2012 se efectuó la revaluación voluntaria de la camioneta en S/. 8,000, previo dictamen de Valuación (Tasación), siendo el nuevo valor del activo S/.26,000 y la nueva vida útil estimada es 5 años. Al efectuar el registro contable, considere el impuesto a la renta diferido (PCGE: Cuenta 57, Comentarios)NIC (IAS) 16: Propiedades, Planta y Equipo35 Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

(Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe enlibros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado (véase la NIIF “IFRS” 13).(eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.

10. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 8,300 con cheque.11. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000. NIC (IAS) 2: InventariosMedición de los inventarios

37


PARTE III: ESTADO DE RESULTADOS1. Actividades a presentar en el estado de Flujos de EfectivoNIC 7: Estado de Flujos de EfectivoDefiniciones6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importesdeterminados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos actividades ordinarias de laentidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones noincluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de entidad.

2. Actividades de Inversion y FinanciamientoNIC 7: Estado de Flujos de EfectivoActividades de inversión16 La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagosincluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras);(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está cubriendo.Actividades de financiación17 Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación son los siguientes:(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;(d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.

3. Hoja de Trabajo del estado de Flujos de Efectivo- Metodo IndirectoNIC 7: Estado de Flujos de Efectivo

38


Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación18 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términosbrutos; o(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.

CASO PRACTICOCaso: Estado de Flujos de EfectivoCASO PRÁCTICO:

La Empresa Comercial ROLIN.S.A.A, le presenta la siguiente información:Cuadro 1 ROLIN S.A.A N SITUACION FINANCIERA AL 01.01.2013Efectivo y Equivalentes de Efectivo…………..........10,000Cuentas por Cobrar Comerciales………................ 1,500Inventarios .............................................................. 7,000CCapital Emitido ........................................................ 5,000CResultados Acumulados ......................................... 13,500C

Cuadro 2 PCGE. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EFECTIVO Y EQUIVALENTES12 Se cobra Cuentas por Cobrar Comerciales 1,50060 Compra de mercaderías,28.12.2013 (6,000)40 I.G.V. (1,080)63 Pago de Luz, Agua, Teléfono (400)40 I.G.V (72)70 Venta de Mercaderías,31.12.2013 20,00040 IGV 3,60045 Ingreso Préstamo Bancario -30.12.2013 17,00033 Compra de una Fotocopiadora, Uso 01.07.2013 (1,800) Cuenta 64-ITF 0.005% S/.

IGV (324) Compras Mercaderías 0.3540 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta (OCC) (250) Ventas Mercaderías 1.1862 Pagos al Personal (Bruto S/.1, 000, SNP 13%) (870) Préstamo Bancario 0.8563 Pagos de Alquiler de local (600) Total 2.3811 Compra Acciones a VOLCAN S.A.A(T-Disp Vta) (3,000)64 ITF S/.2.38 , Redondeo (2)

Flujos de Efectivo 27,70210 Saldo Inicial de Efectivo 10,00010 Saldo Final de Efectivo 37,702Información Adicional al 31 12.13:1. La depreciación de la Fotocopiadora es 25% anual (1,800 x 25% / 12 =37.5 x 6 = S/.2252. Las acciones de VOLCAN S.A.A, Bajaron S/.100, (677) por Perdida por medición de activos financieros al valor razonableSE PIDE:1. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo (Método Directo) 2. Inventario final de mercaderías S/. 3,000 , NIC2 VNR, no va por fecha de compra (PEPS)3. Las compras de mercaderías, fotocopiadora y pagos de gastos, fueron con factura fidedigna.Nota: Se prescinde de decimales ; NIC 1,párrafo 51.e)

SOLUCIONCuadro 3

ROLIN S.A.AESTADO DE RESULTADOS DEL 01.01.13 AL 31.12.2013Ventas........................................................................................... 20,000Costo de Ventas............................................................................ (10,000) (7,000 + 6,000 - 3,000)Ganancia Bruta............................................................................. 10,000

39


Gastos de Personal, Retención 13% SNP y Aportes 9% ESSALUD (1,090)Pago de Luz, agua, Teléfono, Alquiler local................................ (1,000)Depreciación................................................................................. (225)ITF ........................................................................................... (2)Perdida de activos financieros disponible venta (677).................. (100)Ganancia Operativa………………………………………………….. 7,583

Cuadro 4 ROLIN S.A.A ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31.12.2013Efectivo y Equivalente Efectivo 37,702 Otros Pasivos Financieros 17,000Inversiones Valor Razonable CP 3,000 * Tributos por Pagar 2,344Perdida por medición Inv V Razona (100) Capital Emitido 5,000Otras Cuentas por Cobrar(PAC) 250 Resultados Acumulados 21,083Inventarios 3,000 13,500 + 7,583Propiedades, Planta y Equipo 1,800Depreciación Acumulada (225)Total Activos 45,427 Total Pasivos y Patrimonio 45,427* IGV 3,600 -1,080-72-324 = 2,124 + SNP 130, ESSALUD 90 =S/. 2,344

Cuadro 5HOJA RESUMEN DE ACTIVIDADES

OPERACIÓN INVERSION FINANCIACION FLUJOS EFECTIVOCobro Cuentas Cobrar Com 1,500 1,500 1,500Compras de mercaderías (6,000) (6,000) (6,000)IGV (1,080) (1,080) (1,080)Pago de Luz, Agua, Teléfono (400) (400) (400)IGV (72) (72) (72)Venta de Mercaderías 20,000 20,000 20,000IGV 3,600 3,600 3,600Ingreso Préstamo Bancario 17,000 17,000 17,000Compra de una Fotocopiadora (1,800) (1,800) (1,800)IGV (324) (324) (324)Pagos a Cuenta Imp. a la Renta (250) (250) (250)Pagos al Personal neto (870) (870) (870)Pagos de Alquiler de local (600) (600) (600)Compra de Acc HIRAOKA (T-CP) (3,000) (3,000) (3,000)ITF (2) (2) (2)Flujos de Efectivo 27,702 12,502 (1,800) 17,000 27,702SALDO INICIAL EFECTIVO 10,000 Saldo Inicial Efectivo 10,000SALDO FINAL EFECTIVO 37,702 Saldo Final Efectivo 37,702

INCIDENCIA FINANCIERA(1)Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte son generados por financiamientos externos.(2) El no generar liquidez por operaciones propias del giro del negocio; conllevaría a que la empresa no cumpla con cancelar sus obligaciones en forma oportuna incrementándose de esta manera sus pasivos. (3) Se debe tratar en lo posible generar liquidez por operaciones propias del giro del negocio, reducir costos, gastos o reestructurarse, etc. (Creatividad e Innovación).

40


Cuadro 6 SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO (1) (2) (3) (4)

SIT FINANCIERA VARIACION CONCILIACIONRUBROS FINAL INICIAL DEBE - HABER + DEBE HABEREfectivo y Equivalente Efect 37,702 10,000 27,702Inversiones a Valor Razon CP 3,000 - 3,000 3,000Perdida Inv a Valor Razonable 100 100 100Cuentas Cobrar Comerciales - 1,500 1,500 1,500Otras Cuentas por Cobrar-PAC 250 - 250 250Inventarios 3,000 7,000 4,000 4,000Propiedades, Planta y Equipo 1,800 - 1,800Depreciación Acumulada 225 225 225Otros Pasivos Financieros 17,000 17,000Otras Cuentas por Pagar - - - -Tributos por Pagar 2,344 - 2,344 2,344Capital Emitido 5,000 5,000Resultados Acumulados 21,083 13,500 7,583 7,583

32,752 32,752 3,250 15,752Actividad de Operación 12,502

Cuadro 7 ROLIN S.A.AESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOMétodo DirectoPor el año Terminado el 31 de Diciembre del 2013(Expresado en Nuevos Soles)

2013FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACIONClases de cobros en efectivo por actividades de operaciónVenta de Bienes y Prestación de Servicios 25,100Clases de pagos en efectivo por actividades de operación Proveedores de Bienes y Servicios (8,152) (7,080+472+600)Pagos a y por Cuenta de los Empleados (870)Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación (3,576)Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente(Utilizados en) Actividades de Operación 12,502FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSIONClases de pagos en efectivo por actividades de inversión Compra de Propiedades, Planta y Equipo (1,800)Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente(Utilizados en) Actividades de Inversión (1,800)FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE FINANCIACIONClases de cobros en efectivo por actividades de financiación Obtención de préstamos a corto plazo 17,000Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente(Utilizados en) Actividades de Financiación 17,000Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 27,702Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 10,000EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 37,702

Nota: Datos proporcionados del cuadro Nº 5

Cuadro 8ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOMétodo IndirectoPor el año Terminado el 31 de Diciembre del 2013(Expresado en Nuevos Soles)

2013FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACIONGanancia (Perdida) Neta del Ejercicio 7,583Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio

41


con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operación por:Ajustes No MonetariosDepreciación, Amortización y Agotamiento 225Otros Ajustes para conciliar la ganancia del ejercicio 100CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOSEN LOS ACTIVOS Y PASIVOS(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales 1,500(Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar (Derivadas de las Actividades de Operación) (250)(Aumento) Disminución) de Otros Activos (3,000) (Aumento) Disminución de Inventarios 4,000Aumento (Disminución) de otras Cuentas por Pagar (Derivadas de las Actividades de Operación) 2,344Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedentede (Utilizados en) Actividades de Operación 12,502FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSIONClases de pagos en efectivo por actividades de inversión Compra de Propiedades, Planta y Equipo (1,800)Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente(Utilizados en) Actividades de Inversión (1,800)FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE FINANCIACIONClases de cobros en efectivo por actividades de financiación Obtención de Préstamos a Corto Plazo 17,000Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente(Utilizados en) Actividades de Financiación 17,000Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo 27,702Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 10,000EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 37,702Nota: Datos proporcionados del Cuadro Nº 6, columna 4.

4. Estado de Cambios en el PatrimonioNIC 1: Presentacion de Estados Financieros

Estado de cambios en el patrimonioInformación a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información:( el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los

propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras; ( para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva

reconocidos según la NIC 8; y ( [eliminado]( para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del

periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:el resultados del periodo;otro resultado integral; y

(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

5. Caso : Estado de Cambios en el PatrimonioMERCAZ S.A.ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIOPOR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011(Expresado en miles de nuevos soles)

Capital Otras Reservas Resultados TotalEmitido de Capital Acumulados PatrimonioS/.000 S/.000 S/.000 S/.000

42


SALDOS AL 1 DE ENERO DE 2011 60,000 0 0 60,000

Ganancia neta del año - - - -25,809 25,809Otro resultado integral - - - -Incremento por transferencia 0 13,910 13,910

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 60,000 0 13,910 73,910

Ganancia neta del año - - 62,015 -26,500 26,500Otro resultado integral - - - -Incremento por transferencia - 6,202 (6,202)Total incremento /disminución) en el patrimonio 0 6,202 55,813 62,015SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 60,000 6,202 69,723 135,925

CASO PRÁCTICO INTEGRAL : ESTADOS FINANCIEROS La empresa comercial MERCAZ S.R.L, se dedica a vender al por mayor y menor abarrotes; se encuentra comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta, a su vez, le presenta la siguiente información:

I) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

MERCAZ S.A. Estado de Situación Financiera

Al 31.12.2011 (En miles de unidades monetarias)

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO Efectivo y Equivalentes al Efectivo S/. 62,680 Otros Pasivos Financieros, Prestamos S/.10,000 Otros Activos Financieros. Corriente -0- Cuentas por Pagar Comerciales yCuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por Pagar 3,190 Otras Cuentas por Cobrar, Reclamo terceros 180 ESSALUD S/.170; SNP, 260 Anticipos 1,600 IGV 1,380

Inventarios 17,840 I.Rta 3a Categoría 1,160Propiedades, Planta I.Rta 4ta Categoría 220y Equipo -.- PatrimonioCamiones 6,000 Capital Emitido 60,000Depreciación acumulada (1,200) Resultados Acumulados 13,910Total Activos S/. 87,100 Total Pasivos y Patrimonio S/. 87,100

II) ESTADO DE RESULTADOS

MERCAZ S.A. Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2011 (En miles de unidades monetarias)

Ingresos de Actividades Ordinarias 43,806Costo de Ventas ( 13,000 ) Ganancia (Pérdida) Bruta 30,806Gastos de Ventas y Distribución (1,520)Gastos de Administración (9,105)Otros Gastos Operativos (174)

Ganancia (Pérdida) Operativa 20,007 Gastos Financieros (56) Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 19,951 Gasto por Impuesto a las Ganancias (6,041) Ganancia Neta del Ejercicio 13,910

III) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, METODO DIRECTO

43


MERCAZ S.A

Estado de Flujos de Efectivo

Método Directo

Por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011

(En miles de unidades monetarias)

2011

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN

Clases de cobros en efectivo por actividades de operación

Venta de Bienes y Prestación de Servicios 69,492

Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación 120

Clases de pagos en efectivo por actividades de operación

Proveedores de Bienes y Servicios -7,400

Pagos a y por Cuenta de los Empleados -3,790

Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -3,342

Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Operaciones

Impuestos a las Ganancias (pagados) -800Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Operación 54,280

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSIÓN

Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión

Compra de Propiedades, Planta y Equipo

Compra de Otros Activos de largo plazo -6,000Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Inversión -6,000

FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE FINANCIACION

Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación

Amortización o pago de Préstamos -1,200Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Financiación -1,200

Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 47,080

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 15,600

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio 62,680

44


IV) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, METODO INDIRECTO MERCAZ S.A


Método Indirecto

Por el año terminado el 31 de Diciembre de 2011


2011


Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 13,910

Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operación por:

Ajustes No Monetarios:

Depreciación, Amortización y Agotamiento 1,200

CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS

(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar 122

(Aumento) Disminución en Inventarios 15,398

(Aumento) Disminución en Otras Cuentas por Cobrar (Anticipo) 1,400

(Aumento) Disminución en Otras Provisiones -150

Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar 22,400Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Operación 54,280



Compra de Otros Activos de largo plazo -6,000Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Inversión -6,000



Amortización o pago de Préstamos -1,200Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Financiación -1,200

Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 47,080

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 15,600

45


Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio 62,680

Operaciones del año 20121. El 10.01.2012, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra con deposito en cuenta (Reclamo a terceros) S/.144,000. Los anticipos: gastos pagados anticipados del saldo inicial (Seguros), devengan en enero 2012, 100% Gastos de Administración.2. Las compras de mercaderías en Abril 2012 y Julio 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con cheque no negociable, fueron S/. 8’200,000 y S/.1’040,000 más IGV, respectivamente.3. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque no negociable por S/. 136’000,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIC 18, El costo de ventas es S/. 30’000,0004. En Octubre, Se amortiza S/. 6’000,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2011, Y a su vez paga intereses financieros por S/.23,000. El Banco se cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa.5. En Octubre, Se pagó con cheque multas a la SUNAT S/. 12,000 más S/. 1,100 intereses moratorios.6. En Noviembre, la empresa paga en efectivo (Remuneración al directorio) a los 6 directores, a cada uno le corresponde S/.3,200, se efectúa la retención por renta de 4ta categoría, dicha retención se paga en efectivo en diciembre. 100% Gastos de administración.7. En Diciembre, Se pagó sueldos con transferencia de cuenta importe bruto S/. 6’200,000 (SNP)8. Los tributos y aportes se pagan en Enero 20139. En Diciembre, se pagaron con cheque no negociable del Banco de Credito, los siguientes conceptos: a. Recibo arrendamiento por alquiler del almacén S/. 4,000, pagado con cheque, al dueño Señor Manuel Kar, sustentado con recibo de arrendamiento b. Recibo por telefono S/. 7,000, mas IGV, Con cheque (Comprobante fidedigno) c. Recibo por Luz y Agua S/. 12,000 y S/. 3,000 respectivamente más IGV, Con cheque (Comprobante fidedigno) Distribución de los gastos debidamente sustentado: 80% Gastos de administración y 20% Gastos de ventas. d. Se pago con cheque no negociable, publicidad a el Diario LETRA S.A, por S/. 400 más IGV, (factura fidedigna). Distribución de los gastos debidamente sustentado: 100% Gastos de ventas.10. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 840,000 con cheque.11. El 31.12.2012, se compra un programa de computadora (software) contable con cheque no negociable, valor de compra S/. 1,500 más IGV sustentado con factura fidedigna.12. El 31.12.2012, se pagó recibo de honorarios electrónico al abogado de la empresa por S/. 2,000 con cheque no negociable, habiéndose deducido el Impuesto de Ley, S/.200, esta retención se paga en Enero del 2,013; 100% Gastos de administración.13. En Dic 2012 se pagaron en efectivo gastos por relaciones públicas, S/.300 más IGV, Sustentado con un comprobante de pago falso (factura). 100% Otros gastos – Diferencia Permanente14. El 31.12.2012, Se compra una computadora en efectivo, por S/. 2,000 más IGV, sustentado con comprobante de pago fidedigno.15. El 30.10.2012, se adquiere acciones de la empresa DURO S.A.A., pagándose con cheque no negociable S/.100,000 (10,000 acciones a S/.10 cada acción), dichas acciones se adquieren en forma permanente.16. La Depreciación del periodo al 31.12.2012, es S/.1’200,000; 20% Anual La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63).17. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 6’400,000. Se Pide1. Determine el ITF del periodo.2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo. 3. Calcule la Participación de Trabajadores (24) ,100% Gastos de Administración y el Impuesto a la Renta del periodo, 4. Elabore el Estado de Resultados del año 2012, mostrando el Resultado Contable 5. Elabore el Estado de Resultados del año 2012, mostrando la Utilidad Neta Final6. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.12.7. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo, Directo e Indirecto.Solución1. El 10.01.2012, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra con deposito en cuenta (Reclamo a terceros) S/.144,000. Los anticipos: gastos pagados anticipados del saldo inicial (Seguros), devengan en enero 2012, 100% Gastos de Administración.Norma Internacional de Contabilidad 1: Presentación de Estados Financieros

Finalidad de los Estados Financieros9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento

financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación

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financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:

( activos;( pasivos;( patrimonio;( ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;( aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y ( flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.

Asientos Contables

NUMEROCORRELAT

IVODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO O

REGISTRO

(TABLA 8)

NUMERO

CORRELA-

TIVO

NUMERO

DELDOCUM

EN-TO

SUSTEN-

TATORIO

CODIGO


050112000025 10.01 Por el pago 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3’190,000.0

0

47


de tributos 401 Gobierno central

varios 4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-Cuenta propia



40172 Renta de cuarta categoría

403 Instituciones publicas

4031 ESSALUD

4032 ONP

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3’190,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

10411 Banco de Crédito

050113000026 10.01 Por el cobro 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

144,000.00préstamo a 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

48


gerente 1041 Cuentas corrientes operativas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 144,000.

00162 Reclamaciones a terceros

050113000027 10.01 Por el

vencimiento1629 Otras

del seguro 65 OTROS GASTOS DE GESTION 1’600,000.00

651 Seguros

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1’600,000.00

182 Seguros

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1’600,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1’600,000.00

2. Las compras de mercaderías en Abril 2012 y Julio 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con cheque no negociable, fueron S/. 8’200,000 y S/.10’400,000 más IGV, respectivamente.Norma Internacional de Contabilidad 2: InventariosCosto de los inventarios10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como

otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.Costos de adquisición

11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los

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servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Asientos Contables

NUMEROCORRELAT

IVODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO O

REGISTRO

(TABLA 8)

NUMERO

CORRELA-

TIVO

NUMERO

DELDOCUM

EN-TO

SUSTEN-

TATORIO

CODIGO


050712000028 10.07 Por la

compra de60 COMPRAS 18’600,000.00

mercaderías

601 Mercaderías

6011 Mercaderías manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3’348,000.0

0

50



4011 Impuesto general a las ventas


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

21’948,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar

4212 Emitidas

050713000029 10.07 Por el pago

de compra42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-

TERCEROS21’948,000.00

mercaderías

421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar

4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21’948,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras



050713000030 10.07 Por el

ingreso de20 MERCADERIAS 18’600,000.00

mercaderías



51


20111 Costo

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 18’600,000.00

611 Mercaderías


3. En Setiembre, Se vende el producto “X” con cheque no negociable por S/. 136’000,000 más IGV y se depositó en cuenta corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIC 18, El costo de ventas es S/. 30’000,000a) Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias Venta de bienes14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en

los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:( la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;( la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;( el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;( sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y ( los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

b) Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios Reconocimiento como un gasto34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del

periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

Asientos Contables

NUMEROCORRELAT

IVODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DE

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO O

REGIST

NUMERO

CORRELA-

TIVO

NUMERO

DELDOCUM

EN-CODIG

ODENOMINACION DEBE HABER

52


LAOPERACIO

N

RO(TABLA

8)

TOSUSTEN

-TATORI

O0507130

00031 10.07 Por la venta de

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

160’480,000

mercaderías


1213 En cobranza40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

24’480,000



40111 IGV-Cuenta propia 136’000,00070 VENTAS

701 Mercaderías


70111 Terceros

050713000032 10.07 Por el cobro 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160’480,000

con cheque 101 Caja

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

160’480,000

53



1213 En cobranza

050713000033 10.07 Por el

deposito10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160’480,000

del cheque 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras



10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 160’480,000

101 Caja

050713000034 10.07 Por el costo 69 COSTO DE VENTAS 30’000,000

de ventas 691 Mercaderías


69111 Terceros

20 MERCADERIAS 30’000,000201 Mercaderías manufacturadas


20111 Costo

54


4. En Octubre, Se amortiza S/. 6’000,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2011, Y a su vez paga intereses financieros por S/.23,000. El Banco se cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa.Norma Internacional de Contabilidad 32: Instrumentos Financieros: Presentación

Definiciones (véanse también los párrafos GA3 a GA23)

Activos financieros y pasivos financierosGA3 La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago y, por ello, es la base sobre la

que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados financieros. Un depósito de efectivo en un banco o entidad financiera similar es un activo financiero porque representa, para el depositante, un derecho contractual para obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor, en pago de un pasivo financiero.

GA4 Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir efectivo en el futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligación contractual de entregar efectivo en el futuro, los siguientes:

( cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial;( pagarés por cobrar y por pagar;( préstamos por cobrar y por pagar; y ( obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.

En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligación de pagar) efectivo que una de las partes tiene, se corresponde con la obligación de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte.

Asientos Contables

NUMEROCORRELAT

IVODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO O

REGISTRO

(TABLA 8)

NUMERO

CORRELA-

TIVO

NUMERO

DELDOCUM

EN-TO

SUSTEN-

TATORIO

CODIGO


55


051013000035 30.10 Por los

Intereses67 GASTOS FINANCIEROS 23,000.00

del 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

préstamo 6711 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 23,000.00451 Prestamos de instituciones financieras y otras

entidades

4511 Instituciones financieras

051013000036 30.10 Por la 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6’023,000.0

0Amortización del

451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades

préstamo 4511 Instituciones financieras

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6’023,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras



5. En Octubre, Se pagó con cheque multas a la SUNAT S/. 12,000 más S/. 1,100 intereses moratorios.Norma Internacional de Contabilidad 1 : Presentación de Estados Financieros 87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados que

presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.Asientos Contables

NUMERO REFERENCIA DE LA CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO

56


CORRELATIVO

DEL ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

OPERACION A LA OPERACIONCODIGO

DELLIBRO

OREGIST

RO(TABLA

8)

NUMERO

CORRELA-

TIVO

NUMERO

DELDOCUM

EN-TO

SUSTEN-

TATORIO

CODIGO


050113000037 30.10 Por

provisión65 OTROS GASTOS DE GESTION 13,100.00

de las 659 Otros gastos de gestión

multas 6592 Sanciones administrativas

65921 Multas 12,000

65922 Intereses 1,100

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 13,100.00

409 Otros costos administrativos e intereses

57


4091 Multas 12,000


050113000038 30.10 Por el

destino de96 OTROS GASTOS 13,100.00

los gastos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 13,100.00

050113000037 30.10 Por el pago

de multas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 13,100.00

409 Otros costos administrativos e intereses

4091 Multas 130,000


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,100.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras



6. En Noviembre, la empresa paga en efectivo (Remuneración al directorio) a los 6 directores, a cada uno le corresponde S/.3,200, se efectúa la retención por renta de 4ta categoría, dicha retención se paga en efectivo en diciembre. 100% Gastos de administración.Asientos Contables

NUMEROCORRELAT

IVO FECHA GLOSA O



MOVIMIENTO

CODIGO NUMER NUMER

58


DEL ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

DE LAOPERA-

CION

DESCRIPCION

DE LAOPERACION

DELLIBRO

OREGIST

RO(TABLA

8)

OCORREL

A-TIVO

ODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-

TATORIO

CODIGO


050113000037 30.11 Por las

dietas62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y

GERENTES 19,200.00al directorio 628 Remuneraciones al directorio

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES 19,200.00

442 Directores

4421 Dietas

050113000038 30.11 Por el

destino de94 GASTOS DE ADMINISTRACION 19,200.00


050113000038 30.11 Por el pago

de dietas44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES 19,200.00

59


al directorio 442 Directores

4421 Dietas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,920.00



40172 Rentas de cuarta categoría

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 17,280.00101 Caja

050113000038 14.12 Por el pago

de retención40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,920.00

4ta categoría



40172 Rentas de cuarta categoría


7. En Diciembre, Se pagó sueldos con transferencia de cuenta importe bruto S/. 6’200,000 (SNP)8. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2013Norma Internacional de Contabilidad 19 : Beneficios a los Empleados5 Los beneficios a los empleados comprenden:

60


( Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los servicios relacionados:

sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social; derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;participación en ganancias e incentivos; y beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas,

alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados). Asientos Contables

NUMEROCORRELATI

VODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000038

31.12 Por la planilla

62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES

6’758,000

de haberes 621 Remuneraciones 6’200,0006211 Sueldos y salarios627 Seguridad, previsión social y otras

Contribuciones 558,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR

1’364,000

403 Instituciones publicas4031 ESSALUD 558,0004032 ONP 806,00041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR5’394,000

411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar

0501130000039

31.12 Por el destino

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 6’758,000

del gasto 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

6’758,000

0501130000040

31.12 Por el pago 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

5’394,000

de haberes 411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5’394,000104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de crédito

61


9. En Diciembre, se pagaron con cheque no negociable del Banco de Credito, los siguientes conceptos: a. Recibo arrendamiento por alquiler del almacén S/. 4,000, pagado con cheque, al dueño Señor Manuel Kar, sustentado con recibo de arrendamiento b. Recibo por telefono S/. 7,000, mas IGV, Con cheque (Comprobante fidedigno) c. Recibo por Luz y Agua S/. 12,000 y S/. 3,000 respectivamente más IGV, Con cheque (Comprobante fidedigno) Distribución de los gastos debidamente sustentado: 80% Gastos de administración y 20% Gastos de ventas. d. Se pago con cheque no negociable, publicidad a el Diario LETRA S.A, por S/. 400 más IGV, (factura fidedigna). Distribución de los gastos debidamente sustentado: 100% Gastos de ventas.Ley de Impuesto a la RentaArtículo 57º.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de

existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos

que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.Asientos Contables

NUMEROCORRELATI

VODEL

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UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000041

31.12 Por los gastos

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

26,400.00

del periodo 635 Alquileres 4,0006352 Edificaciones 4,000636 Servicios básicos 22,0006361 Energía eléctrica 12,0006363 Agua 3,0006364 Teléfono 7,000637 Publicidad, publicaciones, relaciones publicas

62


6371 Publicidad 40040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR

4,032.00

401 Gobierno central05011300

0004231.12 Por el

destino4011 Impuesto general a las ventas

del gasto 40111 IGV-Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-

TERCEROS30,432.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar4212 Emitidas94 GASTOS DE ADMINISTRACION 20,800.0095 GASTOS DE VENTAS 5,600.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS26,400.00

0501130000043

31.12 Por el pago de diversos

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

30,432.00

gastos 421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,432.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de crédito

10. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 840,000 con cheque.

Norma Internacional de Contabilidad 1 : Presentación de Estados Financieros Pasivos corrientes

69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;( mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.

Asiento contable

NUMEROCORRELATI

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OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


63


OPERACION 8)05011300

0004431.12 Pago a

cuenta40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR840,000.00

Impuesto a la


Renta 4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 840,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


10411 Banco de crédito

11. El 31.12.2012, se compra un programa de computadora (software) contable con cheque no negociable, valor de compra S/. 1,500 más IGV sustentado con factura fidedigna.Norma Internacional de Contabilidad 38 : Activos intangibles Definiciones8 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:

Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante los años de su vida útil. Un activo es un recurso:

( controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y ( del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. 24 Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.Asiento contable

NUMEROCORRELATI



MOVIMIENTO

64


VODEL

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UNICO DELA

OPERACION

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OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000045

31.12 Por la compra de un

34 INTANGIBLES 1,500.00

programa 343 Programas de computadora (software)contable 3431 Aplicaciones informáticassoftware 34311 Costo

40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

270.00



65



46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,770.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4655 Intangibles

0501130000045

31.12 Por el pago de un


programa 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

contable 4655 Intangibles

software 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,770.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


10411 Banco de crédito

12. El 31.12.2012, se pagó recibo de honorarios electrónico al abogado de la empresa por S/. 2,000 con cheque no negociable, habiéndose deducido el Impuesto de Ley, S/.200, esta retención se paga en Enero del 2,013; 100% Gastos de administración.Ley de Impuesto a la RentaArtículo 57º.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de

existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos

que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas

66


dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.Asiento contable

NUMEROCORRELATI

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OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



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CODIGODEL

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O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000046

31.12 Por el recibo de honorario


2,000.00

632 Asesoría y consultoría6322 Legal y tributaria42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00424 Honorarios por pagar

67


0501130000047

31.12 Por el pago 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00del recibo de 424 Honorarios por pagarhonorario 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 200.00

401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40172 Renta de cuarta categoría10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,800.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de Crédito

0501130000048

31.12 Destino del 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 2,000.00gasto 941 Asesoría legal

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

2,000.00

13. En Dic 2012 se pagaron en efectivo gastos por relaciones públicas, S/.300 más IGV, Sustentado con un comprobante de pago falso (factura). 100% Otros gastos – Diferencia PermanenteNorma Internacional de Contabilidad 1 : Presentación de Estados Financieros

68


87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.

Asiento contable

NUMEROCORRELATI

VODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000049

31.12 Por el gastode relaciones


354.00

publicas 637 Publicidad,publicaciones,relaciones publicas6373 Relaciones publicas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar

4211 No emitidas

69


0501130000050

31.12 Por el pago 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 354.00del gasto 421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar

relaciones 4211 No emitidas

publicas 424 Honorarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 354.00101 Caja

050113000051 31.12 Por el

destino de96 OTROS GASTOS 354.00

los gastos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 354.00

14. El 31.12.2012, Se compra una computadora en efectivo, por S/. 2,000 más IGV, sustentado con comprobante de pago fidedigno.Norma Internacional de Contabilidad 16 : Propiedades, Planta y Equipo Reconocimiento7 Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

( sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y ( el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Medición en el momento del reconocimiento 15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo,

se medirá por su costo. Componentes del costo

16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:( Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.( Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. ( La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.

Asiento contable

NUMEROCORRELATI

VO FECHA GLOSA O



MOVIMIENTO

CODIGO NUMERO NUMERO

70


DEL ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

DE LAOPERA-

CION

DESCRIPCION

DE LAOPERACION

DELLIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

CORRELA-TIVO

DELDOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000052

31.12 Por la compra de

33 INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000.00

una 336 Equipos diversoscomputadora

3361 Equipo para procesamiento de información (de computo)

33611 Costo40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR360.00




71




4655 Intangibles

0501130000053

31.12 Por el pago de la


computadora


adquirida 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo


.15. El 30.10.2012, se adquiere acciones de la empresa DURO S.A.A., pagándose con cheque no negociable S/.100,000 (10,000 acciones a S/.10 cada acción), dichas acciones se adquieren en forma permanente.Norma Internacional de Información Financiera 9: Instrumentos Financieros

3.1 Reconocimiento inicial3.1.1 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de situación financiera

cuando, y sólo cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento (véanse los párrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará de acuerdo con los párrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo medirá de acuerdo con los párrafos 5.1.1 y 5.1.2 Cuando una entidad reconozca por primera vez un pasivo financiero, lo clasificará de acuerdo con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo medirá de acuerdo con el párrafo 5.1.1.

Asiento contable

NUMEROCORRELATI

VO FECHA GLOSA O



MOVIMIENTO

CODIGO NUMERO NUMERO

72


DEL ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

DE LAOPERA-

CION

DESCRIPCION

DE LAOPERACION

DELLIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

CORRELA-TIVO

DELDOCUMEN-

TOSUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000054

31.12 Por la compra de

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 100,000.00

acciones 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento3011 Instrumentos financieros representativos de deuda30113 Valores emitidos por las empresas46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-

TERCEROS 100,000.00464 Pasivos por instrumentos financieros

4641 Instrumentos financieros primarios

0501130000055

31.12 Por el pago de las


Acciones 464 Pasivos por instrumentos financieros

73


adquiridas 4641 Instrumentos financieros primarios

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de Crédito

16. La Depreciación del periodo al 31.12.2012, es S/.1’200,000; 20% Anual La gerencia determino según su consumo el método lineal (NIC 16: Párrafo 60 a 63).Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo

Depreciación43 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un

costo significativo con relación al costo total del elemento. Asiento contable

NUMEROCORRELATI

VODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000056

31.12 Por la 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 1’200,000

74


depreciación PROVISIONESdel periodo 681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

68143 Equipo de transporte39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1’200,000391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo39133 Equipo de transporte

050113000057 31.12 Por el

destino de94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1’200,000

los gastos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1’200,000

17. Saldo final al 31.12.2012, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 6’400,000. Inventario. Final 6’440,000Valor Neto Realizable 6’400,000Perdida por desvalorización 40,000Norma Internacional de Contabilidad 2: InventariosDefiniciones6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:

Inventarios son activos:( poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;( en proceso de producción con vistas a esa venta; o( en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Medición de los inventarios9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Asiento contable

75


NUMEROCORRELATI

VODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


0501130000058

31.12 Por el gasto 69 COSTO DE VENTAS 40,000.00del periodo 695 Gastos por desvalorización de existencias

6951 Mercaderías29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 40,000.00291 Mercaderías2911 Mercaderías manufacturadas

050113000059 31.12 Por el

destino de94 GASTOS DE VENTAS 40,000.00


76


1.- CALCULO DEL ITF

Op Concepto Importe ITF ITF

1 Pago de impuestos 3’190,000 0.005% 159.50

IGV, 3ra y 4ta categoría

1 Reclamo de terceros, cobro 144,000 0.005% 7.20

2 Compra de Mercaderías 21’948,000 0.005% 1,097.40

3 Venta de Mercaderías 160’480,000 0.005% 8,024.00

4 Pago préstamo financiero 6’023,000 0.005% 301.15

5 Pago de multas 13,100 0.005% 0.66

7 Pago de sueldos 5’394,000 0.005% 269.70

9 Arrendamiento 4,000 0.005% 0.20

9 Teléfono 8,260 0.005% 0.41

9 Luz 14,160 0.005% 0.71

9 Agua 3,540 0.005% 0.18

9 Publicidad 472 0.005% 0.02

10 Pago a cuenta Renta 3ra. 840,000 0.005% 42.00

11 Software contable 1,770 0.005% 0.09

12 Honorarios legales 1,800 0.005% 0.09

15 Compra de acciones 100,000 0.005% 5.00

ITF 9,908.31

Redondeo 9,908.00Op = Operaciones propuestas

Ley de Impuesto a la RentaArtículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:………j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos

por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

Asiento contable

05121300008 31.12 ITF del 5 42 64 GASTOS POR TRIBUTOS 9,908.31

periodo 641 Gobierno central6412 Impuesto a las transacciones financieras

43 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

9,908.31

401 Gobierno central4018 Otros impuestos y contraprestaciones40181 Impuesto a las transacciones financieras

05121300009 31.12 Destino del 5 44 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 9,908.31

ITF 941 Gastos varios79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Y GASTOS9,908.31

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

77


05121300010 31.12 Pago del ITF 45 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

9,908.31

401 Gobierno central4018 Otros impuestos y contraprestaciones40181 Impuesto a las transacciones financieras

46 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,908.31104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas10411 Banco de Crédito

2.- IGV.Concepto DEBITO CREDITO NO ES CREDITOVenta (Op3) 24’480,000 Compra de Mercadorias -3’348,000 (Op2) Telefono - 1,260 (Op9b)Agua - 540 (Op9c)Luz - 2,160 (Op9c)Publicidad - 72 (Op9d)Software contable - 270 (Op11)Compra de Computadora - 360 (Op14)IGV por pagar 21’127,338Decreto Legislativo 1116 (07.07.2012) vigencia 01.08.2012Modifica la Ley del IGV e ISC y la Ley que establece el Régimen de Percepciones del IGVArtículo 5º.- Modificación del artículo 18º, del inciso b) del artículo 26º, del inciso b) del artículo 27º, del primer párrafo del artículo 33º, del artículo 42º, y del artículo 76º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99- EF y normas modificatorias.“Artículo 18º.- Requisitos SustancialesEl crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.”Artículo 6º.- Incorpórese el segundo párrafo del artículo 2º de la Ley Nº 29215, Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la administración tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y complementando la última modificación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el mismo que quedará redactado conforme al texto siguiente:“Artículo 2º.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal(...)No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19º del Texto Único Ordenado antes citado -en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.”

INFORME N.° 132-2012-SUNAT/4B0000 (17.12.2012)Perdida del crédito fiscal. Si SUNAT realiza un requerimiento del Registro de Compras y no esta anotado la factura.CONCLUSIÓN:Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso la anotación de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19° de la Ley del IGV – en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúe luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento no se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, respecto del período del IGV señalado en tal requerimiento.Comentario:Lo expuesto en este artículo, que si la Administración Tributaria realiza un requerimiento del Registro de Compras al contribuyente y verifica que la factura o documento que sustenta el crédito fiscal no se encuentra anotado en el mismo, simplemente determinará la pérdida del crédito fiscal. Este tipo de situación determina que aun cuando el deudor

78


tributario pueda contar con los doce meses de posibilidad de anotación del comprobante respectivo para la utilización del crédito fiscal, en la práctica dicho plazo se reduce hasta el momento en el cual el fisco realice el requerimiento.

4. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTASDecreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicación de las leyes 29214 y 29215Artículo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crédito fiscalSustitúyase el numeral 2.2. del artículo 6 del Reglamento por el siguiente texto:“2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la información no necesariamente impresa.2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información señalados en el artículo 1º de la Ley Nº 29215."Decreto Supremo Nº029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del Artículo 19° del Decreto y en el segundo párrafo del artículo 3° de la Ley N.° 29215 el contribuyente deberá: (Encabezado del numeral 2.3 del artículo 6° sustituido por el artículo 4° del Decreto Supremo N.° 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro equivalente, u iii. Orden de pago.

Nótese para hacer uso del crédito fiscal no considera como medios de pago los depósitos en cuenta. (Reglamento Ley IGV Art 6ª Núm. 2.3)

INFORME Nº 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SUMILLA: Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29215 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo.

3.- Valor Neto Realizable

CV = I. Inicial + Compras – I. Final

30’000 = 17’840 + 18’600 – I. Final

Inventario. Final 6’440,000Valor Neto Realizable 6’400,000Perdida por desvalorización 40,000

Norma Internacional de Contabilidad 2: InventariosMedición de los inventarios9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. b) Ley de Impuesto a la RentaArtículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. b) El Impuesto a la Renta. c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el

Sector Público Nacional. f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.

79


j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

4.- Estado de Resultados antes Participaciones de los Trabajadores MERCAZ S.A. ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles)Ingresos de Actividades Ordinarias 136’000,000Costo de Ventas (30’000,000)Utilidad Bruta 106’000,000Gastos pagados por anticipado - 1’600,000 GADMDesvalorización - 40,000 GVTAMultas más intereses - 13,100 OGGasto de Ventas (Alquiler, Teléfono, Agua y luz) - 5,200 GVTAGastos de administración (Alquiler, Teléfono, Agua y luz) - 20,800 GADMPublicidad - 400 GVTAHonorarios legales - 2,000 GADMGastos de representación - 354 OGDepreciación -1’200,000 GADMRemuneración al directorio - 19,200 GADMSueldos - 6’200,000 GADMAportes, Essalud 9% - 558,000 GADMIntereses financieros - 23,000 GFINITF - 9,908 GADMUtilidad antes de Participación de trabajadores 96’308,038Nota: GVTA = Gastos de VentasGADM = Gastos de AdministraciónGFIN= Gastos FinancierosOG = Otros Gastos

5.- Participación de los trabajadoresUtilidad 96’308,038ADICIONES TRIBUTARIAS Desvalorización de inventarios 40,000Multas más intereses 13,100ITF de Multas (A-1) 1Gastos de representación 354Renta Neta 96’361,493Participación de trabajadores 8% 7’708,919

AnexosA -1. ITF de multas13,100 x 0.005% =S/.0.66 = Redondeo 1

A -2. Remuneración al directorio del periodo S/. 19,200.00Utilidad comercial: Utilidad contable 96’308,038 + Remuneración al directorio 19,200.00 = S/.96’327,238Exceso no deducible: Remuneración directorio (Gasto) 19,200.00 - Limite 6% (96’308,038) 5’779,634 = Se aceptaREPAROS: NO HAYBase Legal: Renta de 4ta Categoría sustentado según acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.I Rta, Art 37°,Inc. m) Limite 6% Utilidad Comercial y Reglamento L.I Rta Art 21° Inc. l) Renta de 4ta Categoría ).

DERECHO DE LOS TRABAJADORES A PARTICIPAR EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CON ACTIVIDADES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

Decreto Legislativo Nº 892 (El Peruano 11.11.96)

80


Artículo 2º.-Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribución por parte de éstas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es como sigue:Empresas Pesqueras 10%Empresas de Telecomunicaciones 10%Empresas Industriales 10%Empresas Mineras 8%Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes 8%Empresas que realizan otras actividades 5%

** Ley N° 28873 (15.Agosto.2006) - Participación de TrabajadoresArtículo 2º.- Precisa el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 892Precisase que el saldo de la renta imponible a que se refiere el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 892, es aquel que se obtiene luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades.

a) Norma Internacional de Contabilidad 19 : Beneficios a los EmpleadosAlcance5 Los beneficios a los empleados comprenden:

( Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los servicios relacionados:

sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social; derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;participación en ganancias e incentivos; y

beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).

Reconocimiento y mediciónTodos los beneficios a corto plazo

11 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:

( como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.( como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).

b) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias se deberá hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados

Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIÓN Nº 046-2011-EF/94 (3.02.2011)

SE RESUELVE:

Artículo 1°.- Reconocimiento de la participación de los trabajadores.

Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Artículo 2°.- De la vigencia.-La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010.

Asientos contables:

81


Participación de trabajadores según la NIC 19Reconocimiento del pasivo y la acumulación del gasto

NUMEROCORRELATI

VODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO OREGISTR

O(TABLA

8)

NUMEROCORRELA-

TIVO

NUMERODEL

DOCUMEN-TO

SUSTEN-TATORIO

CODIGO


051212000023

31.12 Por la 5 50 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES 7’708,919

Participación

622 Otras remuneraciones

de trabajadores

6221 Participación de los trabajadores

NIC 19 51 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

7’708,919

82


413 Participaciones de los trabajadores por pagar05121200

0024 31.12 Por el costo y gasto

52 94 GASTOS DE ADMINISTRACCION 7’708,919Según la 941 Participación de los trabajadoresNIC 19 53 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y

GASTOS7’708,919

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos5.1. Estado de Resultados antes de Impuesto a la Renta

MERCAZ S.A. ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2012 (Expresado en Nuevos Soles)Ingresos de Actividades Ordinarias 136’000,000Costo de Ventas (30’000,000)Utilidad Bruta 106’000,000Gastos pagados por anticipado - 1’600,000 GADMDesvalorización - 40,000 GVTAMultas más intereses - 13,100 OGGasto de Ventas (Alquiler, Teléfono, Agua y luz) - 5,200 GVTAGastos de administración (Alquiler, Teléfono, Agua y luz) - 20,800 GADMPublicidad - 400 GVTAHonorarios legales - 2,000 GADMGastos de representación - 354 OGDepreciación -1’200,000 GADMRemuneración al directorio - 19,200 GADMSueldos - 6’200,000 GADMAportes, Essalud 9% - 558,000 GADMIntereses financieros - 23,000 GFINParticipación de trabajadores - 7’708,919 GADM ITF - 9,908 GADMUtilidad antes de Impuesto a la Renta 88’599,119

5.2.- IMPUESTO A LA RENTAUtilidad 96’308,038 (88’599,119 + PT 7’708,919)ADICIONES TRIBUTARIAS Desvalorización de inventarios (DT) 40,000Multas más intereses (DP) 13,100ITF de Multas (A-1) (DP) 1Gastos de representación (DP) 354Renta Neta 96’361,493Participación de trabajadores 8% (7’708,919)Renta neta antes de Impuesto 88’652,574

83


Impuesto a la Renta 30% 26’595,772 Notas:DT = Diferencia TemporariaDP = Diferencia Permanente

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12 Valor al 31.12.2012 Diferencia Impuesto a la Renta

Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo

Costo 6’440,000 6’440,000

Desvalorización (40,000)

6’400,000 6’440,000 40,000 12,000

a) Norma Internacional de Contabilidad 12 : Impuesto a las Ganancias El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al

contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:( la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y ( las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Definiciones5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:

Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

( las diferencias temporarias deducibles;( la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y ( la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:

( diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o( diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.6 El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el

impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido..

b) Reglamento de la Ley del Impuesto Renta Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSLa contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. Diferencias temporales: Diferencias entre la imputación temporal del ingreso y/o gasto contable con lo tributario, generado en un ejercicio económico y que se revierte en el futuro.Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan Activo Tributario Diferido (ATD) o Pasivo Tributario Diferido (PTD).

84


Nota: A las diferencias temporales se les conoce también cono diferencias temporarias.Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en un ejercicio económico, como gasto no deducible o ingreso no gravado, y no se revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio económico.Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio económico y no afectan a los ejercicios siguientes (O no se revierten en ejercicios posteriores). No generan ATD o PTD.

Asiento Contable

NUMEROCORRELAT

IVODEL

ASIENTOO COD.

UNICO DELA

OPERACION

FECHADE LA

OPERA-CION

GLOSA ODESCRIPCIO

NDE LA

OPERACION



MOVIMIENTO

CODIGODEL

LIBRO O

REGISTRO

(TABLA 8)

NUMERO

CORRELA-

TIVO

NUMERO

DELDOCUM

EN-TO

SUSTEN-

TATORIO

CODIGO


051213000025 31.12 Por el


a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 26’595,772 del periodo 882 Impuesto a la renta - Diferido 12,000

55 37 ACTIVO DIFERIDO371 Impuesto a la renta diferido 12,000


56 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

26’595,772

85





* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIASDefiniciones5….Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Partidas reconocidas en el resultado 58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado. *Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12881 Impuesto a la Renta Corriente (26’595,772)882 Impuesto a la Renta Diferido Activo 12,000 *Gasto por Impuesto a las Ganancias (26’583,772)

6.- ESTADO DE RESULTADOS MERCAZ S.A.

Estado de Resultados Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 (Expresado En Nuevos Soles)

Ingresos de Actividades Ordinarias 136’000,000 Costo de Ventas (1) ( 30’000,000 ) Ganancia (Pérdida) Bruta 106’000,000 Gastos de Ventas y Distribución (2) (45,600) Gastos de Administración (3) (17’318,827) Otros Gastos Operativos (4) (13,454)

Ganancia (Pérdida) Operativa 88’622,119 Gastos Financieros (23,000) Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 88’599,119 Gasto por Impuesto a las Ganancias (26’583,772) Ganancia Neta del Ejercicio 62’015,347

NOTAS (1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 30’000,000

17’840 + 18’600 – 6’440 = 30’000 (2) Gastos de Ventas y Distribución

Desvalorización de existencias 40,000

Servicios públicos 5,200

Publicidad 400

45,600

(3) Gastos de administración Sueldos del Personal 6’200,000

Aportes ESSALUD 558,000

Gastos por anticipado devengado 1’600,000

Servicios públicos y arrendamiento 20,800

Honorarios legales 2,000

86


Depreciación del periodo 1’200,000

Remuneracion al directorio 19,200

ITF del periodo 9,908

Participación de los trabajadores 7’708,919

17’318,827

(4) Otros Gastos Multas más intereses 13,100

Gastos de representación 354

13,454

7. Elaboración del Cuadro de Actividades del Estado de Flujos de Efectivo

ACTIVIDADE

S

Op ConceptosFlujos de Efectivo OPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIACION

1 Pago Impuestos con Cheque -3’190,000 -3’190,000

1 Cobro, reclamo a tercerros 144,000 144,000

2 Pago compra de mercaderías -21’948,000 -21’948,000

3 Cobro clientes 160’480,000 160’480,000

4 Amortización Préstamo bancario -6’023,000 -23,000 -6’000,000

5 Pago multas SUNAT -13,100 -13,100

6 Remuneracion al directorio y 4ta -19,200 -19,200

7 Pago de sueldos -5’394,000 -5’394,000

9 Arrendamiento -4,000 -4,000

9 Telefono, luz y agua -25,960 -25,960

9 Publicidad -472 -472

10 Pago a cuenta Impuesto a la Renta -840,000 -840,000

11 Software contable -1,770 -270 -1,500

12 Honorarios legales -1,800 -1,800

13 Gastos de representación -354 -354

14 Compra de computadora -2,360 -360 -2,000

15 Compra de acciones -100,000 -100,000

A Pago ITF -9,908 -9,908

Flujos de efectivo 123’050,076 129’153,576 -103,500 -6’000,000

Saldo inicial de efectivo 62’680,000

Saldo final de efectivo 185’730,076

MERCAZ S.A.


Método Directo

Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011

(En miles de nuevos soles)

2012 2011

87


S/.000 S/.000



Venta de Bienes y Prestación de Servicios 160,480 69,492

Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación 144 120


Proveedores de Bienes y Servicios -21,978 -7,400

Pagos a y por Cuenta de los Empleados -5,394 -3,790

Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -3,258 -3,342


Impuestos a las Ganancias (pagados) -840 -800Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Operación 129,154 54,280



Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio -100

Compra de Propiedades, Planta y Equipo -4 -6,000Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Inversión -104 -6,000



Amortización o pago de Préstamos -6,000 -1,200Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Financiación -6,000 -1,200

Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo 123,050 47,080

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio 62,680 15,600

Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio 185,730 62,680

8. Elaboración del Estado de Situación Financiera MERCAZ S.A.

Estado de Situación Financiera Al 31de Diciembre de 2012 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVOS 2012 PASIVOS Y PATRIMONIO 2012 Activos Corrientes Pasivos corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 185’730,076 Otros Pasivos Financieros, Prestamos 4’000,000 Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar 22’491,538

Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar IGV 21’127,338 Otras Cuentas por Cobrar,Reclamo terceros 36,000 ESSALUD 558,000

Anticipos ONP 806,000 Inventarios 6’400,000 Renta 4ta. 200

Total Activos Corrientes 192’166,076 Pasivos por Impuesto a las Ganancias* 25’755,772 Participación de los Trabajadores 7’708,919 Total Pasivos Corrientes 59’956,229 Activos No Corrientes Otros Activos Financieros 100,000

Propiedades, Planta y Equipo Total Pasivos 59’956,229 Camiones 6’000,000

Computadora 2,000 Patrimonio Intangibles (Software) 1,500 Capital Emitido 60’000,000 Depreciación acumulada (2’400,000) Resultados Acumulados** 75’925,347

Activos por Impuestos Diferidos 12,000 Total Activos No Corrientes 3’715,500 Total Patrimonio 135’925,347 Total Activos S/.195’881,576 Total Pasivos y Patrimonio S/.195’881,576

* Pasivos por Impuesto a las Ganancias Impuesto a la Renta del periodo 26’595,772 Pago a Cuenta del periodo (840,000) Total 25’755,772

88


** Resultados acumulados Saldo inicial 13’910,000 Resultado del periodo 62’015,347 Total 75’925,347

Estado de Situación Financiera (En miles de unidades monetarias)

MERCAZ S.A. Estado de Situación Financiera

Al 31de Diciembre de 2012 (En miles de unidades monetarias)

ACTIVOS 2012 PASIVOS Y PATRIMONIO 2012 Activos Corrientes Pasivos corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 185,730 Otros Pasivos Financieros, Prestamos 4,000 Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar 22,492

Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar IGV Otras Cuentas por Cobrar, Reclamo terceros 36 ESSALUD

Anticipos ONP Inventarios 6,400 Renta 4ta.

Total Activos Corrientes 192,166 Pasivos por Impuesto a las Ganancias 25,756 Participación de los Trabajadores 7,709 Total Pasivos Corrientes 59,957 Activos No Corrientes Otros Activos Financieros 100

Propiedades, Planta y Equipo Total Pasivos 59,957 Camiones 6,000

Computadora 2 Patrimonio Intangibles (Software) 2 Capital Emitido 60,000 Depreciación acumulada (2,400) Resultados Acumulados 75,925

Activos por Impuestos Diferidos 12 Total Activos No Corrientes 3,716 Total Patrimonio 135,925 Total Activos S/.195,882 Total Pasivos y Patrimonio S/.195,882

9. Hoja de Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo Método Indirecto MERCAZ S.A.

Hoja de trabajo para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo – Método IndirectoEstado de Situación Financiera Comparativo

(En miles de unidades monetarias)1 2 3 4 5 6

SITUA CION VARI

A CION OPERA CION INVER SION FINAN CIACION

PARTIDAS Final Inicial Debe Haber Aplica - Origen + Aplica - Origen + Aplica - Origen +Efectivo y Equivalentes al Efectivo 185,730 62,680 123,050

Otras cuentas por cobrar 36 180 144 144

Inventarios 6,400 17,840 11,440 11,440Anticipos: Gastos pagados por anticipado 1,600 1,600 1,600

Otros Activos Financieros 100 100 100Propiedades, Planta y Equipo 6,002 6,000 2 2

Depreciación Acumulada -2,400 -1,200 1,200 1,200

Activos intangibles 2 2 2Activos por Impuestos Diferidos 12 12 12Otros Pasivos Financieros 4,000 10,000 6,000 6,000Participación de los Trabajadores 7,709 7,709 7,709

89


Pasivos por Impuestos a las Ganancias 25,756 25,756 25,756Pasivos por Impuestos Diferidos

Tributos por Pagar 22,492 3,190 19,302 19,302

Capital Emitido 60,000 60,000

Resultados Acumulados 75,925 13,910 62,015 62,015

129,166 129,166 12 129,166 104 6,000

Operación 129,154 104 6,000

129,166 129,166 104 104 6,000 6,000

Estado de Flujos de Efectivo, Método IndirectoMERCAZ S.A


Método Indirecto

Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011


2012 2011


Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 62,015 13,910

Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operación por:

Ajustes No Monetarios:

Depreciación, Amortización y Agotamiento 1,200 1,200

CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS

(Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar 144 122

(Aumento) Disminución en Inventarios 11,440 15,398

(Aumento) Disminución en Otras Cuentas por Cobrar (Anticipo) 1,600 1,400

(Aumento) Disminución en Otras Provisiones -12 -150

Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar 52,767 22,400Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Operación 129,154 54,280




90


Compra de Propiedades , Planta y Equipo -2 -6,000

Compra de Activos Intangibles -2 0Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Inversión -104 -6,000







NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

MERCAZ S.A.ESTADOS DE SITUACION FINANCIERAPOR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011(Expresado en miles de nuevos soles)

ACTIVOS Notas 2012 2011 PASIVOS Y PATRIMONIO Notas 2012 2011

S/. 000 S/. 000 S/.000 S/.000 s/. 000 s/. 000

(Nota 2) (Nota 2)

ACTIVOS CORRIENTES: PASIVOS CORRIENTES: Efectivo y equivalentes al efectivo 3 185,730 62,680 Otros Pasivos Financieros 11 4,000 10,000Otras cuentas por cobrar 4 36 180 Cuentas por pagar comerciales y Otras cuentas por pagar 12 30,201 3,190Anticipos 5 1,600Inventarios (neto) 6 6,400 17,840 Pasivos por impuesto a las ganancias 13 25,756 Total activos corrientes distintos de los activosClasificados como mantenidos para la venta 192,166 82,300 Total pasivos corrientes 59,957 13,190Activos clasificados como mantenidos para la venta PASIVOS NO CORRIENTE: Total activos corrientes 192,166 82,300 Otros pasivos financieros Provisión para beneficios a empleados ACTIVOS NO CORRIENTE: Pasivos por impuesto a las ganancias diferidos Inversiones financieras 7 100 Ingresos diferidos Propiedades, planta y equipo (neto) 8 3,602 4,800Activos intangibles distintos de la plusvalía 9 2 Total pasivos no corrientes 0 0Activos por Impuestos Diferidos 10 12 Total pasivos 59,957 13,190Total activos no corrientes 3,716 4,800 PATRIMONIO:

Capital emitido: Acciones comunes 14 60,000 60,000 Acciones de inversión

60,000 60,000 Total 60,000 60,000

91


Otras reservas de capital 15 6,202 Resultados acumulados 16 69,723 13,910

Otras reservas de patrimonio Total Patrimonio 135,925 73,910TOTAL ACTIVOS 195,882 87,100 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 195,882 87,100

MERCAZ S.A.ESTADOS DE RESULTADOSPOR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011(Expresado en miles de nuevos soles)

Notas 31/12/2012 31/12/2010S/. 000 S/. 000

(Nota 2)Ingresos de actividades ordinarias

136,000 43,806Costo de ventas 17 (130,000) (13,000)GANANCIA BRUTA 106,000 30,806Gastos de ventas y distribución 18 (46) (1,520)Gastos de administración 19 (17,319) (9,105)Otros (gastos) e ingresos, neto 20 (13) (174)GANACIA OPERATIVA 88,622 20,007

Ingresos financierosGastos financieros 21 (23) (56)Diferencias de cambio, neto Pérdida neta por instrumentos financieros derivados

RESULTADOS ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS 88,599 19,951

Gastos por impuesto a las ganancias 22 (26,584) (6,041)GANANCIA NETA DE OPERACIONES CONTINUAS 62,015 13,910Ganancia neta procedente de operaciones discontinuadas

GANACIA NETA DEL EJERCICIO 62,015 13,910

MERCAZ S.A.ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALESPOR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011(Expresado en miles de nuevos soles)

Notas 31/12/2012 31/12/2011S/.000

(Nota 2)

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO 62,015 13,910

Componentes de otro resultado integral:Variación neta por coberturas del flujo de efectivoOtros componentes

OTROS RESULTADOS INTEGRALES ANTES DE IMPUESTO

Impuesto a las ganancias relacionadas con componentes de otro resultado integral:Variación neta por coberturas del flujo de efectivo

Impuesto a las ganancias con componentes de otro resultado integral

OTRO RESULTADO INTEGRAL DESPUES DE IMPUESTOS

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO, NETO 62,015 13,910

92


MERCAZ S.A.ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIOPOR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011(Expresado en miles de nuevos soles)

Capital Otras Reservas Resultados TotalEmitido de Capital Acumulados PatrimonioS/.000 S/.000 S/.000 S/.000

SALDOS AL 1 DE ENERO DE 2011 60,000 0 0 60,000

Ganancia neta del año - - - -25,809 25,809Otro resultado integral - - - -Incremento por transferencia 0 13,910 13,910

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 60,000 0 13,910 73,910

Ganancia neta del año - - 62,015 -26,500 26,500Otro resultado integral - - - -Incremento por transferencia - 6,202 (6,202)Total incremento /disminución) en el patrimonio 0 6,202 55,813 62,015SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 60,000 6,202 69,723 135,925

MERCAZ S.A.ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVOPOR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011(Expresado en miles de nuevos soles)

2012 2011

S/.000 S/.000



Venta de Bienes y Prestación de Servicios 160,480 69,492

Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación 144 120


Proveedores de Bienes y Servicios -21,978 -7,400

Pagos a y por Cuenta de los Empleados -5,394 -3,790

Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -3,258 -3,342


Impuestos a las Ganancias (pagados) -840 -800Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de 129,154 54,280

93


Operación




Compra de Propiedades, Planta y Equipo -2 -6,000

Compra de Activos Intangibles -2 0Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de Inversión -104 -6,000







MERCAZ S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSAL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 31 DE DICIEMBRE DE 2011

1. Actividad económicaComercial MERCAZ S.A. (en adelante la Compañía) es una empresa comercial peruana constituida en febrero de 1998. El objeto de la Compañía es la venta de mercaderías, principalmente abarrotes y demás alimentos de primera necesidad. Las oficinas administrativas de la Compañía se encuentran ubicadas en las ciudades de Arequipa y Lima. El domicilio legal de la Compañía es Av. Ayacucho N°111, Lima, Perú.Para la realización de sus actividades comerciales, la Compañía cuenta, al 31 de diciembre de 2012, con una cadena de 81 tiendas distribuidas a nivel nacional.Los estados financieros al 31 de diciembre de 2012 han sido aprobados por el directorio el 13 de febrero de 2013.Los estados financieros reflejan la actividad individual de la Compañía, sin incluir los efectos de la consolidación con los de sus subsidiarias, todas ellas domiciliadas en territorio nacional, que tienen como actividad principal la compra y venta de abarrotes.

2. POLITICAS CONTABLESLos estados financieros adjuntos se preparan y presentan de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por la International Accounting Standards Board (IASB), vigentes al 31 de diciembre de 2012 y al 31 de diciembre de 2011.La información contenida en estos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Compañía, que manifiestan expresamente que se han aplicado en su totalidad los principios y criterios incluidos en las Normas Internacional de Información Financiera (NIIF) emitidos por el IASB.Los presentes estados financieros han sido preparados en base al costo histórico, a partir de los registros de contabilidad mantenidos por la Compañía, Los estados financieros se presentan en miles de Nuevos Soles (moneda funcional y de presentación), excepto cuando se indique lo contrario.

3. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVOAl 31 de diciembre, el efectivo y equivalente de efectivo, se compone de lo siguiente:

Dic – 2012 Dic - 2011 S/.000 S/.000Efectivo en caja y bancos 92,000 29,083Depósitos a plazos 93,730 42,480Total 185,730 62,680Los saldos de los rubros efectivo y equivalentes al efectivo se presentan en forma comparativa.

4. OTRAS CUENTAS POR COBRARAl 31 de diciembre, las otras cuentas por cobrar se componen de lo siguiente:

94


Dic - 2012 Dic - 2011 S/.000 S /.000Reclamos a terceros 2 94Fondo de garantía 34 34Diversas 0 52 Total 36 180

5. ANTICIPOSAl 31 de diciembre, los anticipos, se componen de lo siguiente:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Seguros -0- 1,600Total 0 1,600

6. INVENTARIOSAl 31 de diciembre, los inventarios se componen de lo siguiente:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Mercaderías 5,800 16,540Inventario en tránsito 600 1,300Total 6,400 17,840

7. INVERSIONES FINANCIERASAl 31 de diciembre, las inversiones financieras se componen de lo siguiente: Dic - 2012 Dic - 2011

S/.000 S/.000Subsidiarias:Corporación DURO S.A.A. . 100 0 Total inversiones financieras netas 100 0

8. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOAl 31 de diciembre, los activos inmovilizados, se componen de lo siguiente:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Camiones 6,000 6,000Computadora 2 0Depreciación acumulada (2,400) (1,200)Total 3,602 4,800

9. ACTIVOS INTANGIBLES (Distintos de la plusvalía)La variación de Activos Intangibles se explica por:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Software contable 2 0Total 2 0

10. ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOSAl 31 de diciembre, los impuestos diferidos, se componen de lo siguiente:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Activos por Impuestos Diferidos 12 0Total 12 0

11. OTROS PASIVOS FINANCIEROSAl 31 de Diciembre, las obligaciones financieras se componen de:

Nombre del Acreedor

Clase de Obligación

Vencimiento Total Corriente No Corriente

2012 2011 2012 2011 2012 2011

95


Banco de Crédito del Perú

Préstamo Bancario

Entre Junio y Diciembre 2013

4,000 10,000 4,000 - - -

12. Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por PagarAl 31 de diciembre, las otras cuentas por pagar se componen de:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Tributos por pagar 22,492 3,190Participación de los trabajadores 7,709 0Total 30,201 3,190

13. PASIVO POR IMPUESTO A LAS GANANCIASEste rubro comprende:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Impuesto a la Renta Corriente 25,756 0 Total 25,756 0

14. PATRIMONIO (a) Capital social Al 31 de diciembre de 2012 y 2011 el capital social está representado por 60,000 acciones comunes, de S/.1,000 de valor nominal cada una, autorizadas, emitidas y pagadas. (b) Reserva legalDe acuerdo a lo aprobado en la Junta Obligatoria Anual de Accionistas celebrada el 26 de febrero de 2013, se registró una detracción de S/.6,202 de los Resultados Acumulados para destinarlos a la Reserva Legal.

15. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Al 31 de diciembre de 2012 y 2011, las ventas por líneas están conformadas por: Este rubro comprende:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Mercaderías 136,000 43,806 Total 136,000 43,806

16. COSTO DE VENTAS El costo de ventas por los años terminados comprende: Este rubro comprende:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Mercaderías (130,000) (13,000) Total (130,000) (13,000)

17. GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCION Este rubro comprende:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Diversos gastos (46) (1,520) Total (46) (1,520)

18. GASTOS DE ADMINISTRACION Este rubro comprende:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Diversos gastos (17,319) (9,105)

96


Total (17,319) (9,105)

19. OTROS GASTOS Este rubro comprende:

Dic - 2012 Dic - 2011S/.000 S/.000

Diversos gastos (13) (174) Total (13) (174)

20. GASTOS FINANCIEROSPara los años terminados el 31 de diciembre, los gastos financieros incluyen los siguientes conceptos: Dic - 2012 Dic - 2011

S/.000 S/.000Intereses sobre préstamos y sobregiros bancarios (23) (56)Total (23) (56)

97

seminario ee.ff. jaime flores

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