seminario de perfeccionamiento en impuestos y
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SEMINARIO DE PERFECCIONAMIENTO EN IMPUESTOS Y PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
EL IMPACTO EN EL FLUJO DE CAJA DEL SALDO A FAVOR DE IVA IMPUTABLE PERO
NO SUSCEPTIBLE DE DEVOLUCIÓN EN LA EMPRESA BLISS TOUCH SAS.
ÁLVAREZ MORALES ROSA ANGÉLICA
MUÑOZ PINO YULIET
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y AFINES PROGRAMA
CONTADURÍA PÚBLICA
MEDELLÍN 2020
SEMINARIO DE PERFECCIONAMIENTO EN IMPUESTOS Y PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
EL IMPACTO EN EL FLUJO DE CAJA DEL SALDO A FAVOR DE IVA IMPUTABLE PERO
NO SUSCEPTIBLE DE DEVOLUCIÓN EN LA EMPRESA BLISS TOUCH SAS.
ÁLVAREZ MORALES ROSA ANGÉLICA
MUÑOZ PINO YULIET
Trabajo De Grado En La Modalidad De Seminario Taller De Perfeccionamiento Tributario Para
Optar Por El Título De Contador Público
ASESOR: ARBEY GUERRA ESCOBAR, MAGISTER EN ADMINISTRACIÓN, M.B.A.
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y AFINES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
MEDELLÍN 2020
Resumen
Este proyecto investigativo tiene como objetivo mostrar el impacto contable y
financiero causado por el saldo a favor de IVA, imputable pero no susceptible de
devolución, así como analizar el comportamiento del flujo de efectivo y por ende la
liquidez de la empresa en el tiempo que se realiza dicha devolución. Para este trabajo se
presentará la manera de como los saldos a favor imputables que presentan algunas
empresas generan gran impacto a nivel financiero. Para esta investigación se empleó el
tipo de investigación cualitativa y cuantitativa, basándonos en los resultados obtenidos en
la empresa Bliss Touch. SAS
Palabras claves: Imputable, flujo de caja, saldo a favor, devoluciones de IVA.
Abstrac
This research project aims to show the accounting and financial impact caused by the
balance in favor of VAT, attributable but not subject to refund, as well as to analyze the
behavior of the cash flow and therefore the liquidity of the company in the time it is make
said return. For this work, we will present how the attributable credit balances presented by
some companies generate a great financial impact. For this research, the qualitative and
quantitative type of research was used, based on the results obtained in the Bliss Touch
company. SAS
Keywords: Chargeable, cash flow, credit balance, VAT refunds.
Tabla de contenido
Resumen ................................................................................................................................. 3
Abstrac .................................................................................................................................... 4
Listado de tablas ..................................................................................................................... 7
Listado de imágenes ............................................................................................................... 8
Listado de gráficas .................................................................................................................. 9
Introducción .......................................................................................................................... 10
1. Planteamiento y formulación del problema ................................................................ 12
2. Justificación ................................................................................................................ 15
3. Objetivos ..................................................................................................................... 16
3.1 Objetivo general ............................................................................................................ 16
3.2 Objetivos específicos ............................................................................................. 16
4. Metodología ................................................................................................................ 17
4.1 Métodos utilizados en la investigación ......................................................................... 17
4.2 Características de la investigación ................................................................................ 18
5. Desarrollo del trabajo .................................................................................................. 19
5.1 Marco Referencial .................................................................................................. 19
5.2 Marco legal ............................................................................................................ 28
5.3 Desarrollo de la investigación ................................................................................ 32
5.4 Realización del proceso de presentación de declaraciones de IVA en Bliss Touch
SAS. 35
5.5 El Impacto En El Flujo De Caja Del Saldo A Favor De Iva Imputable Pero No
Susceptible De Devolución En La Empresa Bliss Touch SAS........................................... 42
5.6 Proyección Flujo De Caja Libre ............................................................................ 45
5.7 El impacto en el flujo de caja del saldo a favor de IVA imputable pero no
susceptible de devolución. .................................................................................................. 57
6. Recomendaciones ....................................................................................................... 58
7. Conclusión .................................................................................................................. 60
8. Referencias .................................................................................................................. 61
Listado de tablas
Tabla 1:Bienes exentos del impuesto de IVA .................................................................................. 27
Tabla 2: Proceso de presentación de declaraciones de IVA ............................................................. 35
Tabla 3: Saldo a favor imputable pero no susceptible a devolución................................................. 40
Tabla 4: Estado de Situación Financiera a diciembre de 2019 ......................................................... 43
Tabla 5: Estado de resultados integral a diciembre de 2019: ........................................................... 44
Tabla 6: Datos proyección préstamo ................................................................................................ 48
Tabla 7: Aporte a la seguridad social ............................................................................................... 49
Tabla 8: Lista de productos para importación .................................................................................. 50
Tabla 9: Proyección De Estado De Resultado Sin Efecto De Devolución De IVA .......................... 51
Tabla 10: Proyección De Estado De Resultado Con Efecto De Devolución De IVA ...................... 52
Tabla 11: Tasa representativa del mercado ...................................................................................... 53
Tabla 12: Flujo de Caja proyectado sin efecto de devolución de IVA ............................................. 55
Tabla 13: Flujo de caja con efecto devolución de IVA .................................................................... 55
Tabla 14: Proyección de gastos administrativos y de ventas ............................................................ 56
Listado de imágenes
Imagen 1: Logo de Bliss Touch SAS, imagen de sus productos ..................................................... 33
Imagen 2: Formulario declaración de impuesto sobre las ventas IVA 2020 .................................... 36
Imagen 3: Proceso para solicitar el saldo a favor de IVA ................................................................ 37
Imagen 4:Pago devolución .............................................................................................................. 41
Listado de gráficas
Grafica 1: Evolución Costo de Ventas ............................................................................................. 54
Grafica 2: Evolución Flujo de Caja Libre ........................................................................................ 57
Introducción
La presente investigación la realizamos con la intención de estudiar el impacto que se generó en el flujo
de caja de la empresa Bliss Touch SAS, al solicitar la devolución de un saldo a favor de IVA que se
generó en el 2019. Y este no se hizo efectivo por varias razones que ampliaremos a lo largo del proceso.
Bliss Touch SAS es una comercializadora de productos cosméticos y farmacéuticos, que tiene
características que nos permite desarrollar el tema, ya que han incurrido en costos para dicho trámite de
devolución de saldo a favor y tienen además sobre este mismo trámite un acto administrativo de
rechazo.
Empezaremos por explicar los motivos por los cuales se generó y las razones que nos expone la Dian
para no hacerlo efectivo, y validaremos la información tributaria en cuanto reglamentos para esta
devolución. Por último, determinaremos con cifras el impacto que tuvo en la organización por el
rechazo al trámite de devolución de este dinero.
El trabajo abordara inicialmente la normativa que sustenta los saldos a favor imputables o susceptibles
de devolución. Con el fin de dar contexto y saber que deben hacer las empresas en caso de llegar a tener
saldos a favor en sus declaraciones y que estas sean susceptibles a devoluciones, ya que se deben seguir
un procedimiento organizado dado el caso. A continuación, hablaremos del caso específico de la
empresa Bliss Touch, del inicio de este saldo a favor y todo el proceso hasta el acto administrativo de
rechazo para comprender por qué se está dando la situación.
Y por último con información de cifras mostraremos el impacto económico que causa la no devolución
del saldo a favor. Por medio de proyecciones y otras herramientas financieras mostraremos el panorama
de los elementos que se afectaron por este rechazo del trámite. Nos ubicaremos inicialmente en el flujo
de caja, ya que de ahí identificaremos las actividades que pudo realizar la empresa según su planeación.
Entre los elementos estarían financiamiento, cumplimiento a proveedores, y otros que se identificaran
en el proceso. También es de suma importancia conocer los costos inherentes en toda la tramitología en
la presentación de declaración y el proceso que se llevó a cabo para hacer efectiva la devolución.
1. Planteamiento y formulación del problema
La empresa Bliss Touch inicio sus actividades en el año 2019; en las declaraciones de IVA
que fueron bimestrales en este año, generó saldos a favor de IVA que, según los asesores
tributarios de la empresa, era susceptible a devolución, es decir, lo podían hacer efectivo. El
problema comienza cuando en la siguiente declaración se imputan ese saldo a favor y luego lo
corrigen con la intención de hacer el trámite para la devolución del valor en efectivo. La
respuesta de la Dian tomando en cuenta que no se tenía presente dicha corrección en la
declaración del periodo uno de 2020, es que ese saldo a favor ya se había imputado en la
declaración presente.
Adicionalmente el Estatuto tributario contempla en el artículo 481 “Bienes exentos con
derecho a devolución bimestral” donde nos indica que bienes pueden contemplar la devolución
de ese IVA y según la actividad económica que desarrolla Bliss Touch no aplica esta norma
para la empresa. También nos especifican en este mismo, en el artículo 482-1 las limitaciones
a las exenciones y exclusiones en importación de bienes. No podrá aplicarse exención ni
exclusión del IVA en las importaciones de bienes, cuando tengan producción nacional y se
encuentren gravados con el impuesto sobre las ventas.
La problemática inicial es el desconocimiento de la norma, ya que la empresa realiza un
trámite para el cual no tiene las condiciones para aplicar desde el inicio, y debido al
asesoramiento tributario continúan con el proceso. Este saldo a favor se incluye en las
proyecciones de pagos y financiación que tenía la empresa porque lo dan como efectivo, ya
que estos saldos a favor son una excelente oportunidad para mejorar el flujo de caja. Por tal
motivo este proyecto busca saber el impacto en el flujo de caja del saldo a favor de IVA
imputable pero no susceptible de devolución en la empresa Bliss Touch SAS.
El contexto fue ubicado de manera directa, en el área financiera y contable de la empresa,
puesto que esta es la mayor afectada y es también donde se maneja y distribuyen los saldos
para al final de periodo para atender las obligaciones de la empresa.
El objeto de estudio comprende el impacto que causa el saldo a favor de IVA imputable
pero no susceptible de devolución y la manera en que este afecta el flujo de caja de la empresa
Bliss Touch SAS. Se estudiarán las condiciones que dieron inicio a este saldo a favor, y la
normativa que acompaña este proceso, es decir, la que nos indica quienes son aptos, y el
proceso que se debe seguir para solicitar la devolución o compensación de dicho saldo a favor.
Los aspectos que intervienen en el problema, en primer lugar, el entendimiento de la norma,
inicialmente por parte de la administración de la empresa, que en vista de que los saldos a
favor son un derecho al que los contribuyentes pueden acceder con el fin de recuperar los
excedentes, incluye en su planeación solicitar dicha devolución sin detenerse a comprender los
parámetros que indican la misma norma para acceder a este beneficio. En segunda estancia en
este mismo aspecto entraría el análisis por parte de los asesores tributarios en cuanto a la
misma normativa. La empresa cuando contrata estos servicios espera que la experiencia del
personal los ayude a tomar buenas decisiones en cuanto a su planeación financiera y tributaria.
Como consecuencia de estos aspectos anteriores, entraría un tercero que es el flujo de caja de
la empresa, porque como indicamos la empresa contaba en su planeación con este saldo a
favor para seguir el desarrollo de su actividad económica de una manera más óptima.
En la actualidad la empresa tiene conocimiento del acto administrativo de respuesta por
parte de la Dian, donde le explican los motivos según la normativa actual. Menciona que el
“Estatuto Tributario en los Artículos 815, 816, 850, 853, 854, 855 con la normatividad
tributaria vigente para tal efecto, y mencionan que analizada la solicitud de devolución y/o
compensación en referencia, se establece que la solicitud se encuentra inmersa en causal de
rechazo definitivo de acuerdo al Inciso 1o, numeral 2 del artículo 857 del Estatuto Tributario,
cuando el saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolución, compensación o
imputación”. Como mencionamos y explicaremos en esta investigación, ellos al solicitar esta
devolución aún no habían hecho la corrección de saldo a favor que habían imputado en la
declaración del cuatrimestre uno de 2020, por tal razón, la Dian menciona que no fue factible
porque ya se lo habían imputado. Al solicitar telefónicamente una asesoría frente a esta
respuesta por parte del agente de impuestos, les indican que además no son aptos para la
devolución ya que la norma en el artículo 482-1 habla de las limitaciones para este caso en
particular de las empresas importadoras y que comercializan su mercancía a nivel nacional.
La empresa se encuentra en una etapa de análisis de estos acontecimientos, sabiendo que el
flujo de caja es tan importante en una empresa. Se están observando las necesidades de
efectivo que surgieron para darles solución, teniendo en cuenta los aspectos más afectados
económicamente en la entidad, para tomar decisiones estrategias en cuanto a la administración
de estos dineros.
2. Justificación
La iniciativa de tomar el tema “el impacto en el flujo de caja del saldo a favor de IVA
imputable pero no susceptible de devolución” se dio inicialmente porque es una problemática
que se viene presentando en la empresa Bliss Touch, y dado el caso sabemos que fue
principalmente por no interpretar la norma de una manera adecuada, por lo cual se consideró
importante brindar alternativas de solución, que contrarresten de alguna manera estos déficit
que se pueden generar de este evento en particular.
Queremos con esta investigación brindarle a la empresa un panorama exacto de la
afectación económica que este proceso puede causar y la importancia de llevar un flujo de caja
sano. La empresa podrá tener una mejor planeación que ayude apalancar todas sus actividades,
porque ya contará con datos que le ayuden a determinar mejor sus flujos de efectivo.
Toda la normativa en cuanto a devolución de saldos a favor en este caso particular de IVA,
es extensa y puede ser confusa para los contribuyentes. Queremos con esta investigación, tener
un aprendizaje más a fondo de este tema, para lograr en nuestro desarrollo profesional poder
asesorar bien a nuestros clientes. Podremos ayudar a las entidades en su toma de decisiones en
cuanto al uso eficiente del efectivo. Conocer las necesidades de cada ente económico y tener la
capacidad de ayudar a las empresas a mejorar su competitividad y adecuada utilización de los
recursos.
3. Objetivos
3.1 Objetivo general
El objetivo de esta investigación es mostrar el impacto que se da en el flujo de caja de la
empresa Bliss Touch SAS al no poder hacer efectivo un saldo a favor de IVA, que
consideraban poder obtener en dinero, pero con respecto a la normativa tributaria vigente, este
saldo no fue susceptible de devolución, pero si es imputable en próximas declaraciones de
IVA.
3.2 Objetivos específicos
• Determinar el impacto que genera al flujo de efectivo. Identificar los elementos del flujo
de caja.
• Identificar los errores posibles que se presentaron en esta solitud de devolución.
• Analizar los impactos económicos ocasionados por el rechazo de esta solicitud.
4. Metodología
4.1 Métodos utilizados en la investigación
Este proyecto de investigación será bajo el método descriptivo explicativo, que es definido
como “un método cualitativo que se usa en investigaciones que tienen como objetivo la
evaluación de algunas características de una situación en particular. En la investigación
descriptiva, el objetivo es describir el comportamiento o estado de un número de variables. El
método descriptivo orienta al investigador en el método científico. La descripción implica la
observación sistemática del objeto de estudio y catalogar la información que es observada para
que pueda usarse y replicarse por otros. El objetivo de esta clase de métodos es ir obteniendo
los datos precisos que se puedan aplicar en promedios y cálculos estadísticos que reflejen” (Ok
Diario, 2018)
Empezaremos reclutando información de la empresa, declaraciones, papeles de trabajo,
información de ventas, balances y movimientos que nos ayuden a saber la situación actual y
hacernos una idea del proceso de devolución que se realizó. Continuaremos haciendo un
análisis frente a la normativa que cobija las devoluciones de saldo a favor, revisaremos el flujo
de caja con que cuenta la empresa para empezar a darnos una idea del impacto causado por este
trámite con respuesta de rechazo. Luego observaremos los hallazgos para obtener cifras que
nos den como resultado, ese impacto que queremos ver para hacer las recomendaciones
pertinentes al caso.
Con este método de investigación podemos profundizar los procesos de investigación, ya
que se encamina en saber una situación particular de una empresa, pero podemos adquirir
conocimiento tributario que será aplicable en distintas situaciones que se nos presentaran en
nuestra profesión.
4.2 Características de la investigación
Es descriptivo: porque como producto final se obtiene una amplia descripción de tipo
cualitativo y cuantitativo. Esta descripción final considera todo el contexto y las variables que
definen el caso, en esta ocasión la empresa, y la normativa tributaria pertinente. Esta
característica hace que la investigación ofrezca resultados con la capacidad de ayudar en toma
de decisiones concretas.
Es Inductivo: Ya que basados en la observación podemos estudiar las múltiples variables
que se relacionan y evaluarlas respecto al momento de la investigación y el tipo de empresa, y
sus necesidades. Podremos generar hipótesis y descubrir conceptos a partir de un estudio
minucioso del caso, atender todas las dudas que se generen y se relacionen con la temática
tributaria.
Es explicativo: Porque facilita la interpretación de las principales variables. Podremos saber
que errores hubo en el proceso, que se debió hacer en determinada situación, si fue correcta la
solución de los errores, y si la puesta en práctica del conocimiento en cualquier área fue el
adecuado.
Análisis e interpretación: Por medio de fuentes de información y demás estrategias
utilizadas podremos analizar el impacto en el flujo de caja que se produjo en la empresa al no
percibir la devolución del saldo a favor.
Con un conjunto de herramientas, sea directamente de información de la empresa, o de
reglamento que nos sirvan de guía para el caso, estableceremos un análisis e interpretación de
la situación y obtener descripciones de los eventos y circunstancias que ocurrieron a lo largo de
este proceso.
5. Desarrollo del trabajo
5.1 Marco Referencial
5.1.1 Marco de antecedentes:
Teniendo en cuenta que el desarrollo normal en una actividad económica es la liquidez o
dinero disponible con el que pueda disponer, es indispensable contar con la proyección del
flujo de efectivo el cual permite determinar con exactitud el movimiento que tiene el dinero en
la entidad y su recorrido a través del tiempo.
La importancia de conocer el flujo de caja con el que cuenta la entidad se refleja en la
necesidad de obtener los recursos necesarios para dar cumplimiento a las diferentes
obligaciones, para evitar la insolvencia o falta de efectivo.
Para el caso de este proyecto tomaremos como referencia el impacto que tiene el saldo a
favor de IVA, imputable pero no susceptible a devolución, considerando que la empresa ya
había realizado sus proyecciones, contando con ese dinero en su flujo de efectivo, tomando
alternativas de endeudamiento, tanto con entidades financieras, como con socios y acreedores,
contando con que en algún momento le iban a realizar la devolución del saldo a favor
solicitado, afectando así su capital de trabajo.
Para este trabajo hemos consultado trabajos académicos que abordan el tema que estamos
trabajando. Algunas de las tesis que hemos revisado son: “Propuesta para minimizar el déficit
en el flujo de caja generado por la demora en la devolución de los saldos a favor en IVA en la
empresa optimización de energía S.A”, año 2017, los autores son Paula Andrea Liscano Prada,
y Gustavo Adolfo Cerón Arboleda de la universidad Santiago de Cali. A diferencia de nuestro
proyecto en este trabajo abordan directamente la propuesta para el déficit en el flujo de caja,
pero tienen muchos elementos relacionados directamente con nuestro tema de proyecto.
La segunda tesis es sobre el IVA descontable susceptible de solicitar en devolución en la
industria avícola, la carga impositiva, el beneficio y el gasto público, año 2019, el autor
Enrique Guerrero Ramírez de la Universidad Externado de Colombia. Lo interesante para
nuestra investigación es que abordan mucho la parte derecha tributaria y esto nos aporta
conocimiento para saber cómo se acogen las empresas a los muchos beneficios tributarios que
da el Estado.
5.1.2 Marco teórico:
“En Colombia la obligación tributaria tiene su origen en la constitución nacional, en su
artículo 95 que trata sobre los deberes del ciudadano. El numeral 9 de este artículo señala
claramente que es deber de todo ciudadano: «Contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.» (Gerencie.com, 2020)
Es pues la constitución nacional quien establece la obligación de todo ciudadano de
contribuir con los gastos del estado, contribución que debe ser acorde a su capacidad
económica, es decir, su capacidad contributiva, esto para desarrollar los principios
constitucionales como la progresividad y equidad tributaria.
La constitución política de Colombia nos dice en su Artículo 338. En tiempo de paz,
solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales
podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales.
En el libro, Análisis del hecho generador del IVA en el ordenamiento jurídico colombiano,
año 2015, en su capítulo tres la autora Carolina Acosta Ramos, nos habla en un amplio aspecto
del hecho generador y la base gravable del IVA en importaciones y la obligación aduanera y el
IVA. En su capítulo once nos hablan de las devoluciones y compensaciones en el impuesto
sobre las ventas.
5.1.3 Marco conceptual:
Teniendo en cuenta que el IVA es un impuesto indirecto que grava el valor de las
transacciones que se dan por la adquisición de bienes o servicio y que afecta directamente la
política fiscal del país, gracias a que con el IVA descontable se pueden presentar saldos a favor
en una empresa que alteran los flujos de caja y las actividades cotidianas, empezando por la
salida de efectivo que implica el pago de impuestos ya que su origen radica en el precepto
Constitucional según el cual “todos los nacionales están en el deber de contribuir al
financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y
equidad” (artículo 95, numeral 9º C.P.C)
En este caso los saldos a favor se presentan porque la empresa realiza importaciones de
productos de belleza, esto hace que en sus declaraciones de IVA por importación se generara
un saldo a favor que a la fecha asciende a $ 40.993.000 del cual inicialmente se solicitaron en
devolución $35.000.000 ante la DIAN, estos se encuentran en causal de rechazo definitivo,
indicando que cuando el saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolución,
compensación o imputación. De este modo la DIAN manifiesta que la solicitud presentada por
el Empresa BLISS TOUCH S.A.S. No es procedente, dado que el saldo a favor solicitado en la
declaración de IVA del año gravable 2019 periodo 6 con formulario 3004609816374 (casilla
93) fue imputado en la declaración de IVA del año gravable 2020 periodo 1 con formulario
3004615243113 (casilla 84).
Teniendo como referencia el caso de la Empresa BLISS TOUCH S.A.S. donde invirtió
dinero para recibir asesoría de personal especializado en el tema, con el objetivo de recibir en
devolución el saldo a favor que presentaba en sus declaraciones de IVA, sin tener en cuenta la
norma que señala que la devolución y/o compensación se puede realizar, si los saldos a favor
tienen su origen en las declaraciones del impuesto sobre las ventas de responsables
pertenecientes al régimen común de los bienes y servicios mencionados en el artículo 481 del
E.T. (bienes exentos con derecho a devolución bimestral), después de revisar el anterior
artículo es visiblemente notorio que no todas las entidades que cuente con un saldo a favor de
IVA tienen derecho a devolución, pudiendo imputar el saldo a futuras declaraciones.
5.1.3.1 ¿Qué es un saldo a favor?
Los saldos a favor son un derecho al que los contribuyentes pueden acceder con el fin de
recuperar los excedentes que resultan de sus declaraciones tributarias ya sea en el Impuesto de
Renta como en el Impuesto sobre las Ventas – IVA. De esta manera, cuando se origine un
Saldo a Favor, el contribuyente cuenta con la posibilidad y un procedimiento habilitado por la
DIAN para solicitar su Compensación y/o Devolución. (Barranquilla, 2020)
5.1.3.2 Compensación y/o devolución.
La compensación hace referencia al hecho de cruzar un saldo a favor que tiene el
contribuyente con una deuda que tiene con la DIAN. Por su parte, la devolución es el trámite
en el cual el contribuyente le solicita a la Administración Tributaria el reintegro del saldo a
favor a su cargo mediante títulos denominados TIDIS (Títulos de Devolución de Impuestos)
cuando el valor de la devolución sea superior a 1.000 UVT, en caso de que el valor del saldo a
favor sea igual o inferior a 1.000 UVT la devolución se hará mediante un abono a la cuenta de
ahorros o corriente del solicitante. (Barranquilla, 2020)
5.1.3.3 Término para presentar la solicitud de Devolución y/o la Compensación.
La solicitud de devolución y/o compensación debe presentarse dentro de los dos (2) años
siguientes al vencimiento del plazo para declarar, si es declaración privada, o dentro de los dos
(2) años siguientes a la fecha de ejecutoria, si se trata de liquidación oficial. El anterior
término se encuentra regulado en el artículo 854 del Estatuto Tributario. Término que tiene la
Administración Tributaria para dar respuesta De acuerdo al artículo 855 del Estatuto
Tributario, la DIAN tiene un término de cincuenta (50) días contados, a partir de la fecha en
que se presentó en debida forma la solicitud. Éste se podrá suspender hasta por 90 días si la
División de Fiscalización requiere realizar investigación de algún ítem de la declaración
tributaria objeto de devolución. (Barranquilla, 2020)
5.1.3.4 Origen del saldo a favor.
Para el caso del impuesto sobre la renta, los saldos a favor se pueden originar ya sea por
retenciones en la fuente, autorretenciones que se hayan liquidado y pagado ante la DIAN,
anticipos, beneficios tributarios y/o por arrastres de saldos a favor de años anteriores. En el
caso de que el saldo a favor se origine en el Impuesto sobre las Ventas, el parágrafo 1º y 2º del
artículo 850 del Estatuto Tributario señalan cuando son susceptibles de devolución, indicando
lo siguiente:
a. Cuando se trate de responsables del impuesto sobre las ventas, la devolución de
saldos solo podrá ser solicitado por:
• Aquellos responsables de los bienes y servicios de que trata el artículo 481 del Estatuto
Tributario,
• Por los productores de los bienes exentos a que se refiere el artículo 477 del Estatuto
Tributario. Por los responsables de los bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1
468-3 del Estatuto Tributario y,
• Por aquellos que hayan sido objeto de retención.
b. Tendrán derecho a la devolución o compensación del impuesto sobre las ventas
que se haya pagado en la adquisición de materiales para la construcción de vivienda de
interés social y prioritaria (Barranquilla, 2020)
5.1.3.4.1 Que es el IVA.
Es un gravamen indirecto y de orden nacional que recae sobre el consumo de bienes y
servicios y explotación de juegos de azar. El IVA se aplica a las diferentes etapas del ciclo
económico de la producción, distribución, comercialización e importación.
El IVA o Impuesto al Valor Agregado es una contribución tributaria deducida a partir
de los precios que los consumidores pagan por bienes y servicios. En Colombia el IVA es
del 19% pero en algunos casos puede ser del 14%, el 5 % e incluso hay productos exentos
de este impuesto. El IVA es un impuesto nacional a los consumos que se aplica en cada
una de las etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto y la
prestación de servicios. (Stevens, 2019)
Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominación lo indica,
corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados
adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestación del servicio gravado se
adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas se causa únicamente sobre el mayor
valor adicionado en la nueva operación, pues el impuesto pagado al adquirirlos se trata
como descontable. (Actualicese, 2004)
El IVA aplica en los casos que se describen a continuación:
• La venta de bienes corporales muebles que no haya sido excluida
expresamente.
• La prestación de los servicios en el territorio nacional.
• La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
• La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de
las loterías. (Stevens, 2019)
5.1.3.4.2 Características del IVA
Las principales características del Impuesto sobre las Ventas (IVA) son:
• Es de carácter real, por cuanto recae sobre bienes y servicios sin consideración
alguna a la calidad de las personas que intervienen en la operación.
• Es indirecto, toda vez que entre el contribuyente (persona que lo asume
económicamente) y el acreedor(fisco), media un intermediario (responsable) quien es
el encargado de cobrarlo y trasladarlo al fisco
• Es un gravamen general, por cuanto por regla se causa el impuesto en todas las
operaciones y únicamente en los eventos expresamente dispuestos por la ley se excluye
o exceptúa su causación. (Stevens, 2019)
Para la aplicación del impuesto sobre las ventas, los bienes y los servicios se clasifican
en gravados, excluidos y exentos.
5.1.3.4.3 ¿Que son bienes?
Son aquellas cosas corporales o incorporales.
Las corporales son aquellas que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los
sentidos; como una casa o un libro. Incorporales son aquellas que consisten en meros
derechos y por lo mismo no pueden ser percibidas por los sentidos. Ejemplo: Derechos de
Autor, Nombre Comercial. (Art. 653 Código Civil) (Actualicese, 2004)
5.1.3.4.4 ¿Que son bienes gravados?
Son aquellos sometidos a gravamen, en cuya importación o comercialización se aplica el
impuesto a la tarifa general o las diferenciales vigentes. (Actualicese, 2004)
5.1.3.4.5 ¿Que son bienes excluidos del impuesto?
Son aquellos que por expresa disposición de la Ley no causan el impuesto; por
consiguiente, quien comercializa con ellos no se convierte en responsable ni tiene
obligación alguna en relación con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pagó
impuestos en su etapa de producción o comercialización, dichos impuestos no dan derecho
a descuento ni a devolución, y por lo mismo constituyen un mayor costo del respectivo
bien. (Actualicese, 2004)
5.1.3.4.6 ¿Qué son bienes exentos del impuesto?
Son aquellos bienes que, atendiendo tanto a la naturaleza como a su destinación, la Ley
ha calificado como tales. Estos bienes tienen un tratamiento especial y se encuentran
gravados a la tarifa 0%; están exonerados del impuesto y los productores de dichos bienes
adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución, pudiendo descontar los
impuestos ocasionados en la adquisición de bienes y servicios y en las importaciones, que
constituyan costo o gasto para producirlos o para exportarlos. (Actualicese, 2004)
5.1.3.4.51 ¿Cuál es la diferencia entre bienes exentos y bienes excluidos?
La diferencia entre bienes exentos y excluidos del IVA consiste en que los productores
de bienes exentos y los exportadores tienen derecho a solicitar los impuestos descontables y
en consecuencia a configurar saldos a su favor en las declaraciones bimestrales, los cuales
pueden ser materia de devolución o compensación. Por el contrario, las operaciones
excluidas del impuesto no otorgan ese derecho, y por consiguiente el IVA pagado en la
5.1.3.4.7 Bienes que se encuentran exentos del impuesto a las ventas Art. 477 E.T
Tabla 1:Bienes exentos del impuesto de IVA
01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia.
01.05.11.00.00 Pollitos de un día de nacidos.
02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada.
02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada.
02.03 Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o
congelada.
02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada
o congelada.
02.06 Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina,
ovina, caprina, caballar, asnal o mular, frescos, refrigerados o
congelados.
02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos,
refrigerados o congelados.
02.08.10.00.00 Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre, frescos,
refrigerados o congelados.
03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne de
pescado de la partida 03.04.
03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la
partida 03.04. Excepto los atunes de las partidas 03.03.41.00.00,
03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00.
03.04 Filetes y demás carne de pescado (incluso picada), frescos,
refrigerados o congelados.
03.06 Únicamente camarones de cultivo.
04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro
edulcorante.
04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adición de azúcar u otro
edulcorante.
04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar), incluido el lactosuero, y requesón
04.07.11.00.00 Huevos de gallina de la especie Gallusdomesticus, fecundados para
incubación.
adquisición de bienes o servicios requeridos para las operaciones excluidas se convierte
en factor de costo o de gasto y, finalmente, en factor de precio. Cuando un responsable del
impuesto sobre las ventas realice operaciones gravadas, exentas y excluidas, deberá llevar
registros contables separados de unas y otras operaciones para poder aplicar correctamente
el impuesto descontable sólo a las operaciones gravadas y exentas. Así mismo deberá
aplicar la proporcionalidad del impuesto descontable pagado por bienes y/o servicios
destinados en forma indistinta también a las operaciones excluidas. (Actualicese, 2004)
5.2 Marco legal
A continuación, enunciaremos los artículos del Estatuto Tributario, los cuales nos sirvieron
de guía durante la investigación. Cada artículo se analizó para compararlo con este caso en
particular y saber que normativa aplica.
5.2.1 Art. 420. Hechos sobre los que recae el impuesto
El impuesto a las ventas se aplicará sobre:
a) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos.
04.07.19.00.00 Huevos fecundados para incubación de las demás aves
04.07.21.90.00 Huevos frescos de gallina
04.07.29.90.00 Huevos frescos de las demás aves
10.06 Arroz para consumo humano (excepto el arroz con cáscara o "Arroz
Paddy" de la partida 10.06.10.90.00 y el arroz para la siembra de la
partida 10.06.10.10.00, los cuales conservan la calidad de bienes
excluidos del IVA)".
19.01.10.10.00 Fórmulas lácteas para niños de hasta 12 meses de edad, únicamente la
leche maternizada o humanizada.
19.01.10.99.00 Únicamente preparaciones infantiles a base de leche.
b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados
con la propiedad industrial.
c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con
excepción de los expresamente excluidos.
d) La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
e) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de
las loterías y de los juegos de suerte y azar operado exclusivamente por internet.
5.2.2 Art. 482-1. Limitación a las exenciones y exclusiones en importación de
bienes
No podrá aplicarse exención ni exclusión del IVA en las importaciones de bienes, cuando
tengan producción nacional y se encuentren gravados con el impuesto sobre las ventas.
Cuando en cualquier caso se requiera certificación de la no existencia de producción nacional,
para que no se cause el impuesto sobre las ventas en las importaciones, dicha certificación
deberá expedirse por parte del Incomex.
5.2.3 Art. 850. Devolución de saldos a favor
Los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
tributarias podrán solicitar su devolución.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales deberá devolver oportunamente a los
contribuyentes, los pagos en exceso o de lo no debido, que éstos hayan efectuado por concepto
de obligaciones tributarias y aduaneras, cualquiera que fuere el concepto del pago, siguiendo
el mismo procedimiento que se aplica para las devoluciones de los saldos a favor.
Nota 1. Par 1. Cuando se trate de responsables del impuesto sobre las ventas, la
devolución de saldos originados en la declaración del impuesto sobre las ventas, solo podrá́
ser solicitada por aquellos responsables de los bienes y servicios de que trata el artículo 481
de este Estatuto, por los productores de los bienes exentos a que se refiere el artículo 477 de
este Estatuto, y los productores y vendedores de que tratan los numerales 4 y 5 del artículo
477 de este Estatuto, por los responsables de los bienes y servicios de que tratan los
artículos 468-1 y 468-3 de este Estatuto y por aquellos que hayan sido objeto de retención.
(Estatuto Tributario)
5.2.4 Art. 854. Término para solicitar la devolución de saldos a favor
La solicitud de devolución de impuestos deberá presentarse a más tardar dos años
después de la fecha de vencimiento del término para declarar.
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y
complementarios o sobre las ventas, haya sido modificado mediante una liquidación oficial
y no se hubiere efectuado la devolución, la parte rechazada no podrá solicitarse, aunque
dicha liquidación haya sido impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la
procedencia del saldo. (Estatuto Tributario)
5.2.5 Art. 855 Termino para efectuar la devolución
La Administración de Impuestos deberá devolver, previa las compensaciones a que
haya lugar, los saldos a favor originados en los impuestos sobre la renta y complementarios
y sobre las ventas, dentro de los cincuenta (50) días siguientes a la fecha de la solicitud de
devolución presentada oportunamente y en debida forma”. (Estatuto Tributario)
5.2.6 Art. 856. Verificación de las devoluciones
La Administración seleccionará de las solicitudes de devolución que presenten los
contribuyentes o responsables, aquellas que deban ser objeto de verificación, la cual se
llevará a cabo dentro del término previsto para devolver. En la etapa de verificación de las
solicitudes seleccionadas, la Administración hará una constatación de la existencia de las
retenciones, impuestos descontables o pagos en exceso que dan lugar al saldo a favor.
(Estatuto Tributario)
5.2.7 Art. 857-1. Investigación previa a la devolución o compensación
El término para devolver o compensar se podrá suspender hasta por un máximo de
noventa (90) días, para que la División de Fiscalización adelante la correspondiente
investigación, cuando se produzca alguno de los siguientes hechos:
1. Cuando se verifique que alguna de las retenciones o pagos en exceso denunciados por
el solicitante es inexistentes, ya sea porque la retención no fue practicada, o porque el
agente retenedor no existe, o porque el pago en exceso que manifiesta haber realizado el
contribuyente, distinto de retenciones, no fue recibido por la administración.
2. Cuando se verifique que alguno de los impuestos descontables denunciados por el
solicitante no cumple los requisitos legales para su aceptación, o cuando sean inexistentes,
ya sea porque el impuesto no fue liquidado, o porque el proveedor o la operación no existe
por ser ficticios.
3. Cuando a juicio del administrador exista un indicio de inexactitud en la declaración
que genera el saldo a favor, en cuyo caso se dejará constancia escrita de las razones en que
se fundamenta el indicio, o cuando no fuere posible confirmar la identidad, residencia o
domicilio del contribuyente. (Estatuto Tributario)
5.2.8 Art. 857.2 Rechazo e inadmisión de las solicitudes de devolución o
compensación
Las solicitudes de devolución o compensación se rechazarán en forma
definitiva: “Cuando el saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolución,
compensación o imputación anterior”. (Estatuto Tributario).
5.2.9 Art. 858. Auto inadmisorio
Cuando la solicitud de devolución o compensación no cumpla con los requisitos, el auto
inadmisorio deberá dictarse en un término máximo de quince (15) días. Cuando se trate de
devoluciones con garantía el auto inadmisorio deberá dictarse dentro del mismo término para
devolver. (Estatuto Tributario)
5.2.10 Art. 862. Mecanismos para efectuar la devolución:
*-Modificado- La devolución de saldos a favor podrá efectuarse mediante cheque, título o
giro. La administración tributaria podrá efectuar devoluciones de saldos a favor superiores a
un mil (1.000 UVT) mediante títulos de devolución de impuestos, los cuales solo servirán para
cancelar impuestos o derechos administrados por las Direcciones de Impuestos y de Aduanas
dentro del año calendario siguiente a la fecha de su expedición. (Estatuto Tributario)
5.3 Desarrollo de la investigación
La empresa BLISS TOUCH SAS fue constituida en mayo de 2019, es una comercializadora
de productos cosméticos y farmacéuticos. Son importadores y están ubicados en el municipio
de Sabaneta, siendo esta su única sede.
Imagen 1: Logo de Bliss Touch SAS, Imagen de sus productos
Fuente: www.blisstouch.co
5.3.1 El proceso de ventas de la empresa Bliss Touch SAS
5.3.1.1 Proceso de comercialización y venta: En la empresa Bliss Touch SAS, se dedican a
la importación y comercialización de productos cosméticos y farmacéuticos, estos productos
son naturales y no son testeados en animales. Sus principales proveedores están en China. Los
productos se comercializan a través de sus vendedores directos, que están en varios puntos de
tiendas del peluquero. Por medio de la página directamente de la empresa se hacen ventas a
todo el país. Y se tiene convenio de ventas con Éxito.com y Éxito físico. En el Éxito físico está
en dos sedes, en Bogotá en centro mayor y en Medellín en Éxito laureles.
Su portafolio de productos incluye:
• Polvos compactos y sueltos
• Bases liquidas
• Sellante
• Prebase
• Labial
• Iluminador
• Betún para cejas
• Sombras
• Rubor
• Pestañina
• Delineador
• Gel antibacterial 1000ml, 300 ml y 25 ml
El gel antibacterial fue comprado en una empresa colombiana, donde realizaron el proceso
de etiquetado y el producto llego listo para la venta. Es un producto esporádico que ayudo a la
empresa en una etapa difícil de la economía.
5.3.1.2 Proceso de compras Bliss Touch SAS Inicialmente se crea la orden de compra,
teniendo en cuenta el inventario y otros parámetros que determinan la necesidad del producto,
es decir, como se vendió en cierto periodo y otras variantes. Con el proveedor de China se
ponen de acuerdo en las especificaciones como son: ingredientes, tamaños, tonos, productos
nuevos, y especificaciones generales del empaque.
Como Bliss es importador la compra de sus productos es extensa, tanto en trámites como en
tiempo de esperas en puertos y aduanas.
Luego de aprobar la orden de compra, el proveedor elabora factura para posterior hacer
despacho al país de acuerdo a los términos ya establecidos. Emplean una empresa que se
encarga del transporte de la mercancía. Cuando la mercancía llega a puerto nacional, la Dian
realiza la revisión de todos los documentos de importación, como son, facturas, listas de
empaques. De acá la mercancía pasa a ser nacionalizada para poderla comercializar en el país,
este proceso consiste en pagar impuestos para la declaración de esta mercancía, al finalizar este
proceso que dura aproximadamente dos días la mercancía queda lista para la venta en el país.
La empresa Bliss Touch SAS, para el proceso de envió de su mercancía, emplea un
proveedor de cajas de cartón, que diseña la medida exacta para los productos, ya que el son
artículos delicados que deben ser transportados en empaque seguros.
El proceso de compra es sencillo, cuenta con pocos proveedores, ya que el producto llega
listo para la venta. La empresa invierte la mayoría de sus ingresos en publicidad en páginas
web, en ventas ecommerce y en renovar sus catálogos de productos.
5.4 Realización del proceso de presentación de declaraciones de IVA en Bliss Touch SAS.
5.4.1 Proceso para presentar el IVA
Tabla 2: Proceso de presentación de declaraciones de IVA
Fuente: elaboración propia
DETALLE DEL PROCESO PERSONAL
ENCARGADO
ÁREA
se debe tener contabilizado todas las facturas de compra y de venta
en el software contable. validar notas crédito y débito que
corresponda al periodo tributario.
auxiliar
contable
financiera
al finalizar el mes se debe totalizar los registros que se tengan en
libros, tanto en ventas como en compras.
auxiliar
contable
financiera
determinar el IVA crédito, tomar la suma del libro de compras.
determinar el IVA débito, tomar la suma del libro de ventas.
auxiliar
contable
financiera
se obtiene el resumen del IVA y se determina la diferencia auxiliar
contable
financiera
enviar toda la información y los certificados al área de impuestos
para elaborar la declaración
contador financiera
realizar la declaración de IVA en el formato 300- Dian vía
electrónica por la página de la Dian y luego pasa a revisión y
aprobación.
contador financiera
5.4.2 Formulario declaración de impuesto sobre las ventas IVA (actualización 2020)
Imagen 2: Formulario declaración de impuesto sobre las ventas IVA 2020
Fuente: página de la DIAN
5.4.3 Proceso de solicitud de devolución del saldo a favor
Después de revisar las declaraciones de IVA y ver que se generó un saldo a favor en los
periodos 5 y 6 del año 2019, el proceso implementado por la empresa Bliss Touch SAS para
realizar la solicitud de devolución del saldo a favor IVA, inicialmente fue el de contratar personal
idóneo que brindara la orientación al respecto, buscando que el proceso se hiciera de la manera
más adecuada posible y sin contratiempos, después de un análisis exhaustivo de la información
y revisar la norma se detecta que la actividad económica de la empresa no está dentro de las que
pueden realizar solicitud de devolución de IVA.
Imagen 3: Proceso para solicitar el saldo a favor de IVA
Fuente: Elaboración propia
5.4.4 Certificación del Revisor Fiscal del ajuste a 0 de la cuenta de IVA
“El suscrito Contador o Revisor Fiscal certifica que el último día del bimestre o periodo
objeto de la solicitud, la cuenta "Impuesto a las Ventas Retenido" fue ajustada a cero (0),
conforme a lo señalado en el parágrafo 2 del artículo 4 del Decreto 2277 del 6 de noviembre de
2012. Para tal efecto, en la contabilidad se deberá hacer previamente un abono en la
mencionada cuenta, por un valor igual al saldo débito que la misma arroje en el último día del
bimestre o período objeto de la solicitud, y cargar por igual valor el rubro de cuentas por
cobrar. Lo anterior, sin perjuicio del ajuste previo establecido en el parágrafo 2º del presente
artículo, cuando a ello haya lugar” (ICICAT, 2020)
Esta es una certificación requerida con antelación a la solicitud del saldo a favor del
impuesto del IVA y consiste en afirmar que la cuenta por pagar de IVA fue cruzada contra una
cuenta por cobrar de IVA, esto debe hacerse después de la solicitud del saldo a favor, pero no
requiere que haya finalizado el periodo donde se originó dicho saldo. “Para que las
certificaciones de contador público o revisor fiscal se consideren pruebas suficientes, deben
permitir llevar al convencimiento del hecho que se pretende probar, sujetándose a las normas
que regulan el valor probatorio de la contabilidad; Deben expresar si la contabilidad se lleva de
acuerdo con las prescripciones legales; si los libros se encuentran registrados en la Cámara de
Comercio; si las operaciones están respaldadas por comprobantes internos y externos, y si
reflejan la situación financiera del ente económico” (IMAGENCONTABLE.COM, 2017).
5.4.5 Respuesta al requerimiento por medio de la DIAN a la empresa Bliss Touch
SAS.
Analizada la solicitud de Devolución y/o Compensación SIE No. 108004775781 de fecha 16
de Abril de 2020 se establece que la solicitud se encuentra inmersa en causal de rechazo
definitivo de acuerdo al Inciso 1o, numeral 2 del artículo 857 del Estatuto Tributario, cuando el
saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolución, compensación o imputación,
teniendo en cuenta los siguientes hechos: La solicitud presentada por el contribuyente no es
procedente, dado que el saldo a favor solicitado en la declaración de IVA del año gravable
2019 periodo 6 con formulario 3004609816374 (casilla 93) fue imputado en la declaración de
IVA del año gravable 2020 periodo 1 con formulario 3004615243113 (casilla 84).
5.4.6 Explicación acto administrativo de rechazo a la empresa Bliss Touch SAS.
Las razones que la DIAN da a la empresa, por la cual rechaza la solicitud de devolución, es
que el saldo fue imputado en el periodo 1 del año 2020 y por tal razón no puede accedes a
solicitar en devolución dicho saldo, pero analizando la declaración del cuatrimestre 2020 se
puede observar que el saldo no se imputó por completo, solo se tomaron los $5.993.000 que
quedaban pendientes por imputar. Pero el acto administrativo de rechazo también hace
referencia a los Artículos: 815, 816, 850, 853, 854, 855 del Estatuto Tributario, en donde se
basaron los encargados para entender las razones que tenía la DIAN para realizar el rechazo.
5.4.7 Análisis de costos financieros y demás costos de oportunidad por las demoras en las
solicitudes de devolución de saldos a favor en IVA.
Los costos más significativos causados por la tramitación iniciada para la solicitud de
devolución, en primer lugar los pagos realizados a la empresa SOLUTIO SOLUCIONES
EMPRESARIALES S.A.S. la cual ha sido la encargada de todo el trámite referente a la
devolución, también se deben tener en cuenta el costo de las financiaciones a los que ha
incurrido la empresa para dar cumplimiento a las obligaciones adquiridas, no solo con los
proveedores y empleados sino también con entidades financieras que al final de cuentas son las
más costosas, pero también es necesario tener en cuenta el valor pagado en el cuatrimestre 1 de
2020 que fue de $8.040.000 el cual por desconocimiento de la norma y esperando una
respuesta positiva de la DIAN no fueron imputados inicialmente en la declaración del primer
periodo.
5.4.8 Saldo a favor generado por la empresa Bliss Touch SAS al periodo 2019
En la siguiente tabla se muestra el comportamiento del saldo que se tiene a favor por
concepto de IVA imputable pero no susceptible a devolución para el cierre del año 2019.
Tabla 3: Saldo a favor imputable pero no susceptible a devolución.
SALDO A FAVOR IMPUTABLE
Octubre 2019 periodo 5 Diciembre 2019 periodo 6 Enero 2020
Saldo a favor
generado en el
periodo 5 2019 $380.000
Saldo a favor
generado en el
periodo 6 2019 $40.613.000
Total del saldo a
favor que se
solicitó en
devolución en
efectivo
$35.000.000
Mas saldo periodo
5 2019 $380.000
Total del saldo a
favor periodo 6
2019
$40.993.000
Nuevo saldo a
favor $5.993.000
Fuente: elaboración propia
En la tabla anterior se puede observar el saldo a favor que la empresa generó para el cierre
del año 2019, del cual solo se solicitó en devolución $35.000.000 con el fin de evitar que el
pago se realizara en TIDIS, teniendo en cuenta que: “ Si el monto de la devolución es igual o
inferior a 1.000 Unidades de Valor Tributario (UVT) ($35.607.000 para el año 2020), se
realiza abono a la cuenta corriente o de ahorros indicada en la certificación bancaria, por el
contrario, cuando la devolución supera los 1.000 UVT, el pago se debe realizar en Títulos de
Devolución de Impuesto (TIDIS), los cuales se expiden en forma automática en la entidad
financiera o depositante directo indicado en la solicitud de devolución. Estos títulos, a través
del depositante directo escogido, podrán ser negociados en el mercado secundario de valores y
así obtener el dinero requerido” ( (DIAN, 2020). Y si a esto se le suma el tiempo que demora
la devolución ante la DIAN, iba a tardar demasiado tiempo y la empresa no estaba dispuesta a
esperar tanto para hacer efectivo ese dinero, teniendo en cuenta que ya se habían proyectado
para asumir obligaciones tanto de proveedores como responsabilidades con empleados,
contando con ese saldo.
Imagen 4:Pago devolución
https://www.dian.gov.co/tramitesservicios/Tramites_Impuestos/Devoluciones/Paginas/Tramite-y-requisitos.aspx
La empresa presentó solicitud de devolución y/o compensación SIE No. 108004775781 de
fecha 16 de abril de 2020, de (l) Saldos A Favor generado en el impuesto sobre las VENTAS
del año gravable 2019 periodo 6, en la declaración con No. 3004609816374 presentada el día
10/01/2020, por valor de TREINTA Y CINCO MILLONES DE PESOS M/CTE
($35.000.000). (Fuente; Acto Administrativo de rechazo # 62829001553838) por el cual se
hizo el rechazo definitivo bajo el argumento que dicho saldo a favor ya había sido imputado al
periodo 2020-01 sin embargo, la declaración del primer cuatrimestre del año 2020 con número
de formulario 3004616813985 no arrastra ese saldo cuya devolución fue rechazada, y a su vez
el saldo a pagar por $14.033.000 fue cancelado con la imputación de los $ 5.993.000 más $
8.040.000 cancelados a través de la cuenta bancaria de la entidad, según formulario
3004616813985 del día 12 de mayo de 2020, aumentando así el saldo que se encuentra a
favor.
El formulario 3004616813985 del día 12 de mayo de 2020 fue corregido el día 08 de
septiembre de 2020 y después de estudiar las causas por las cuales el saldo debía ser imputado
y no solicitado en devolución, en el formulario # 3004621058547 se presentó la declaración de
IVA cancelando la totalidad del saldo, imputando con parte del saldo que se tiene a favor,
quedando así un saldo pendiente por $ 26.960.000 los cuales deberán ser imputados en su
totalidad a las declaraciones de IVA.
5.5 El Impacto En El Flujo De Caja Del Saldo A Favor De Iva Imputable Pero No
Susceptible De Devolución En La Empresa Bliss Touch SAS
A continuación, se muestra la información financiera de la empresa al cierre del periodo
diciembre del 2019, donde se contaba con la devolución de este saldo a favor, para cubrir sus
necesidades de efectivo al corto plazo. También evidenciamos el estado de resultado al mismo
cierre de este periodo, y lo proyectaremos contando con esta devolución y sin contar con ella.
Con este saldo a favor se proyectará un préstamo que cubriría los pagos de empleados en
los meses posteriores a la corrección de este saldo, y pago a proveedores, que sería una
importación a la que se le realizan abonos con la intención de obtener beneficios por pronto
pago.
5.5.1 Estado de situación financiera a diciembre de 2019
Tabla 4: Estado de Situación Financiera a diciembre de 2019
Fuente: Información balance general Bliss Touch SAS 31 diciembre 2019
Como se puede observar la empresa consideró el saldo a favor como una cuenta por cobrar
en su balance y poder proyectarlo para el 2020. Esto hace que se muestren cifras positivas al
final del periodo. También podemos analizar que empezó como una empresa sostenible. Con
este saldo tenía la capacidad de responder a sus obligaciones de corto plazo. Observamos unas
cuentas por cobrar muy altas al final del periodo, esto nos indica que la compañía debía
organizar su cartera para el debido cobro, y formalizar sus políticas de crédito otorgados a sus
clientes.
ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de
efectivo
$29.527.139,00 Cuentas por pagar comerciales y
otras cuentas por pagar
$44.528.886,00
Cuentas por cobrar comerciales
y otras cuentas por cobrar
$179.080.012,00 Impuestos por pagar y acreencias
oficiales
$3.078.481,00
Anticipo de impuestos y
contribuciones (saldo a favor)
$40.933.000,00 Beneficios a empleados $9.506.466,00
Inventarios $232.624.540,00 Total Pasivo corriente $57.113.833,00
Total activo corriente $482.164.691,00 TOTAL PASIVO $57.113.833,00
Activo no Corriente PATRIMONIO
Diferidos $ 1.000.000,00 Capital $1.000.000,00
Propiedad planta y equipo $2.279.240,00 Reservas $421.255.984,00
Total activo no corriente $3.279.240,00 Utilidades de ejercicio $6.074.114,00
TOTAL PATRIMONIO $428.330.098,00
TOTAL, ACTIVO $485.443.931,00
TOTAL PASIVO + TOTAL
PATROMONIO
$485.443.931,00
5.5.2 Estado de resultados integral a diciembre de 2019
Tabla 5: Estado de resultados integral a diciembre de 2019:
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
+ Ingresos ordinarios $ 150.995.755,00
- Costos de ventas $ 55.763.757,00
= Utilidad Bruta $ 95.231.998,00
- Gastos de Administración $ 75.100.404,00
- Gastos de Ventas $ 11.229.452,00
= Utilidad Operacional $ 8.902.142,00
+ Otros gastos (ingresos)neto $ 30.379,00
= Utilidad antes de impuestos $ 8.932.521,00
- Provisión para impuesto sobre
la renta
$ 2.858.407,00
- Impuesto diferido $ -
= Utilidad neta $ 6.074.114,00
RESULTADO INTEGRAL $ 6.074.114,00
Fuente: Información Estado de Resultados Integral Bliss Touch SAS 31 diciembre 2019
Observamos que el estado de resultado a diciembre de 2019, los ingresos alcanzaron una
buena cifra con respecto a los costos, estos mismos tuvieron un buen margen para dar como
resultado una utilidad bruta acorde con lo esperado por la compañía. Este rubro será analizado
en las proyecciones ya que el costo de la mercancía se verá afectado por el resultado que
presentará el flujo de caja al tener en cuenta la devolución. Y sin tener en cuenta este saldo la
afectación será diferente.
5.6 Proyección Flujo De Caja Libre
5.6.1 ¿En qué consiste el flujo de caja libre?
El flujo de caja libre es la cantidad de dinero disponible por la organización para cubrir
deuda o repartir dividendos, una vez se hayan deducido el pago a proveedores y las compras
del activo fijo (construcciones, maquinaria, vehículos).
Por eso es libre, porque se puede distribuir entre las diferentes necesidades de la empresa
como ésta lo considere conveniente una vez se han satisfecho todos los pagos obligatorios.
5.6.2 Se conoce también como flujo neto de caja.
Son los flujos de caja que se obtienen a partir de las actividades operativas, una vez que se
han satisfecho las necesidades de inversión, y por tanto, pertenecen a aquellas personas
interesadas en la gestión correcta de la organización, aquellos que han aportado recursos
financieros a la organización.
Entre estas personas se incluyen tanto los acreedores, al permitir cubrir lo que se denomina
el servicio de la deuda: devolución de principal más el correspondiente pago de los gastos
financieros asociados, principalmente intereses, como a los socios o accionistas.
Los primeros, porque esperarán que la empresa les devuelva los fondos prestados mientras
que los segundos esperarán recibir una remuneración por su inversión en forma de dividendo.
5.6.3 ¿Cómo se calcula el FCL?
El flujo neto de caja se calcula como el resultado contable de sumar al flujo de caja
operativo las necesidades netas de inversión.
Matemáticamente, el FCL se puede calcular siguiendo el siguiente flujo de resultados que,
al fin y al cabo, se resume en eliminar todos los gastos necesarios para la correcta operatividad
y funcionamiento de la empresa:
Margen operativo bruto = Ventas realizadas – Costes de Ventas – Gastos generales.
Beneficio antes de intereses e impuestos (BAIT) = Margen operativo bruto –
Amortizaciones.
Beneficio neto = BAIT – Impuestos.
Necesidades Operativas de Fondos (NOF) = Caja + Clientes + Existencias – Proveedores.
Flujo de Caja Libre = Beneficio Neto + Amortización – Inversión en Activos Fijos –
Inversión en NOF. Normalmente, al igual que ocurre con otros indicadores financieros,
podemos llegar a estimar el valor futuro del flujo de caja libre atendiendo a los datos históricos
de la empresa si sus ventas son estables a lo largo del tiempo. (Busconómico, 2015)
5.6.4 Realización del flujo de caja libre Bliss Touch SAS
Para el actual trabajo se realizó el flujo caja de libre para determinar el efecto en el efectivo
de la empresa, donde en primera instancia calculamos los ingresos de ventas y costo de las
mismas, luego se calculó los gastos operacionales compuestos por los gastos administrativos
con los rubros de gastos de personal, honorarios, impuestos, servicios, gastos legales,
mantenimiento y reparaciones, diversos y depreciación. Luego tenemos los gastos de ventas
compuestos por nomina, servicios y diversos, los que deberán ser restados, luego se suma la
depreciación debido a que dicho rubro no es una salida de efectivo sino un manejo contable y
administrativo, con todo ello tenemos los gastos operacionales que, al ser restados por la
utilidad bruta, da como resultado la utilidad operacional.
el siguiente paso a seguir es la sumatoria o resta de las inversiones realizadas en capital de
trabajo operativo o capital fijo operativo, donde la empresa se contempla realizar una inversión
en el 2021 por valor de $11.823.392, la cual fue restada para obtener el flujo de caja libre
total, y de los cuales serán destinados o es el respaldo para afrontar las fuentes de
financiamiento principales obligaciones bancarias (deudas) y dividendos de accionistas.
5.6.5 Proyecciones para determinar el impacto en el flujo de caja
Importante resaltar en primera instancia que todas las decisiones, acciones y estrategias
como también los movimientos tributarios y contables tienen un efecto en los resultados de la
organización, exactamente en las utilidades y flujos de caja necesarios para la continuidad de
la empresa, por lo anterior se procede a describir y analizar las tendencias y políticas internas
de la empresa necesaria para la proyección.
Además, que mediante el presente proyecto se detallara el impacto en dos rubros de gran
importancia para la empresa: préstamos y proveedores.
El saldo a favor de IVA imputable fue repartido de la siguiente manera $ 12.444.200 del
préstamo, más $2.486.290 de interés para un total de $ 14.930.490 a un año y $ 20.069.900 de
compra de productos para la venta con proveedores internacionales, para una totalidad de
$35.000.390, valor del IVA imputable.
5.6.5.1 Rubro del préstamo
Como indicamos anteriormente iniciaremos mostrando el plan de pagos y datos del
préstamo que la empresa según su necesidad de efectivo, planea poder cubrir sus necesidades a
corto plazo, como lo es pagar obligaciones laborales como explicamos en la tabla numero7,
donde evidenciamos los valores a pagar en determinados periodos. Y cubrir además otros
gastos importantes para el funcionamiento estable de la compañía, es decir si se tiene un flujo
de caja positivo la empresa puede contar con el capital de trabajo requerido para financiar
todas sus operaciones.
Este préstamo se hace a un plazo corto, a un año, esto evita el pago innecesario de intereses
más altos, y se considera que la empresa tiene capacidad para cubrir el pago de estas cuotas, es
además una buena manera de ayudar a suplir estos faltantes de efectivo.
A continuación, los datos del préstamo son:
Tabla 6: Datos proyección préstamo
DATOS PRESTAMO
Monto de préstamo $ 12.444.200
Interés mensual (Tasa DTF) 2,92%
Periodos mensuales $ 12
Cuota fija mensual $ 1.244.208
Fuente: Elaboración propia
Con respecto al préstamo se realizó la tabla de amortización de un crédito con cuota fija con
un monto de préstamos de 12.444.200, tasa de interés (DTF) 2.92% de acuerdo Banco de la
Republica a un periodo de un año, para una cuota fijo de $ 1.244.207, valor que tendrá
incidencia al momento de diseñar el flujo de caja libre.
HISTORICO PAGOS PRESTAMO
No
periodos Saldo inicial cuota fija Interés Abono a capital Saldo final
0 $ 12.444.200
1 $ 12.444.200 $ 1.244.208 $ 363.371 $ 880.837 $ 11.563.363
2 $ 11.563.363 $ 1.244.208 $ 337.650 $ 906.557 $ 10.656.806
3 $ 10.656.806 $ 1.244.208 $ 311.179 $ 933.029 $ 9.723.777
4 $ 9.723.777 $ 1.244.208 $ 283.934 $ 960.273 $ 8.763.504
5 $ 8.763.504 $ 1.244.208 $ 255.894 $ 988.313 $ 7.775.191
6 $ 7.775.191 $ 1.244.208 $ 227.036 $ 1.017.172 $ 6.758.019
7 $ 6.758.019 $ 1.244.208 $ 197.334 $ 1.046.873 $ 5.711.145
8 $ 5.711.145 $ 1.244.208 $ 166.765 $ 1.077.442 $ 4.633.703
9 $ 4.633.703 $ 1.244.208 $ 135.304 $ 1.108.903 $ 3.524.800
10 $ 3.524.800 $ 1.244.208 $ 102.924 $ 1.141.283 $ 2.383.516
11 $ 2.383.516 $ 1.244.208 $ 69.599 $ 1.174.609 $ 1.208.907
12 $ 1.208.907 $ 1.244.208 $ 35.300 $ 1.208.907 $
-
Total $ 85.146.930 $ 14.930.490 $ 2.486.290 $ 12.444.200 $ 85.146.930
Con este préstamo se determina pagar primordialmente los pagos de seguridad social de los
empleados en los periodos entre enero a marzo del año 2020, en estos meses la empresa
considera que se afectó más este rubro, los aportes de seguridad social fueron:
5.6.5.2 Rubro pago aportes a la seguridad social
Tabla 7: Aporte a la seguridad social
Fuente: Elaboración propia
En esta tabla se evidencian los pagos que la empresa destino a la seguridad social de sus
empleados en estos periodos iniciales donde todavía se contaba con la devolución del saldo a
favor en su flujo de caja. La disminución en el mes de marzo se debe a la recesión económica
que atraviesa el país debido a la pandemia, que a causa de esta muchos de los empleados
fueron retirados o puestos en licencia no remunerada por mutuo acuerdo. Este valor será
cubierto con el préstamo que se proyectó para este periodo.
Cabe resaltar que con el propósito de identificar el impacto de dicha devolución de IVA se
realizó un estado de resultados y flujo de caja libre sin tener en cuenta la devolución y un estado
de resultados y flujo de caja libre teniendo en cuenta la devolución.
5.6.5.3 Rubro de pago a proveedores
Se compró los siguientes productos al proveedor ZHEJIANG PURE COSMETICS CO en
las cantidades y precios que se indican en la siguiente tabla:
APORTES DE SEGURIDAD SOCIAL DE
ENERO A MARZO
Periodo Valor
marzo $ 1.210.000,00
febrero $ 5.034.200,00
enero $ 3.200.000,00
Total $ 9.444.200,00
Tabla 8: Lista de productos para importación
La empresa tenía programada para el mes febrero, una importación de productos
cosméticos, al contar con este único proveedor en otro país, los costos son más altos y la
empresa debe contar con un tiempo estipulado para alcanzar a cubrir, todos los costos totales.
Se planea con anterioridad para poder validar tramitología y contar con el efectivo que cubra
esta operación. Por temas de trámites de importación esta tuvo demoradas además de la
pandemia que detuvo varios meses este proceso aduanero, lo que le da tiempo a la empresa
para hacer abonos previos al valor total de la importación. Lo que observamos en la tabla hace
parte del total de lo que sería esta compra de productos, ya que el total de esta era de:
155.200.000, es decir que este abono inicial fue con la intención de obtener descuentos por
pronto pago, además de dar inicio del proceso de pedido por parte del proveedor.
PROVEEDOR ZHEJIANG PURE COSMETICS CO
Producto Cantidad Precio Total
Iluminador 5 en 1 1090 $ 3.000 $ 3.270.000
Paleta de sombras 300 $ 2.500 $ 750.000
Betún cejas 900 $ 1.000 $ 900.000
Sellante 1100 $ 2.000 $ 2.200.000
Iluminador liquido perla 800 $ 5.000 $ 4.000.000
Polvo Compacto Natural 100 $ 7.000 $ 700.000
Labial Barra Uva 243 $ 500 $ 121.500
Delineador liquido negro 400 $ 1.000 $ 400.000
Rubor iluminador 20 $ 3.000 $ 60.000
Primer 50 $ 44.000 $ 200.000
Polvo suelto Beige 100 $ 13.400 $ 1.340.000
Corrector claro 200 $ 3.100 $ 620.000
Base liquida porcelana 100 $ 13.000 $ 1.300.000
Mascara 100 $ 2.350 $ 235.000
Labial liquido Rojo 345 $ 5.720 $ 1.973.400
TOTAL 5848 $106.570,00 $20.069.900,00
Este abono hace parte del valor que se destinaria de la devolución del saldo a favor, por lo
cual es un ítem que afecta financieramente a la entidad.
5.6.6 Estado de resultados sin efecto de devolución de IVA.
Tabla 9: Proyección De Estado De Resultado Sin Efecto De Devolución De IVA
Fuente: Elaboración propia
2019 2020 2021 2022 2023
Ingresos ordinarios $ 150.995.755 $ 168.360.267 $ 187.721.698 $ 209.309.693 $ 233.380.307
costos de ventas $ 55.763.757 $ 65.111.939 $ 76.024.513 $ 88.766.005 $ 103.642.933
utilidad bruta $ 95.231.998 $ 103.248.328 $ 111.697.184 $ 120.543.688 $ 129.737.374
Gastos de
administración
$ 75.100.404 $ 81.520.202 $ 88.307.034 $ 96.705.002 $ 104.874.475
gastos de ventas $ 11.229.452 $ 11.726.025 $ 12.254.263 $ 12.813.263 $ 13.406.702
utilidad operacional $ 8.902.142 $ 10.002.101 $ 11.135.887 $ 11.025.423 $ 11.456.198
otros gastos
(ingresos)neto
$ 30.379 $ 14.930.490 0 0 0
utilidad antes de
impuestos
$ 8.932.521 ($ 4.929.628) $ 11.135.887 $ 11.025.423 $ 11.456.198
Provisión para impuesto
sobre la renta
$ 2.858.497 0 $ 3.674.843 $ 3.638.390 $ 3.780.545
impuesto diferido 0 0 0 0 0
utilidad neta $ 6.074.114 ($ 4.929.628) $ 7.461.044 $ 7.387.034 $ 7.675.652
resultado integral $ 6.074.114 ($ 4.929.628) $ 7.461.044 $ 7.387.034 $ 7.675.652
Tabla 10: Proyección De Estado De Resultado Con Efecto De Devolución De IVA
Fuente: Elaboración propia
Comparando las tablas anteriores se puede observar el efecto que tiene en los costos, si lo
comparamos teniendo en cuenta la devolución y sin este saldo.
Si observamos el rubro de los costos de venta en la proyección para el año 2020, se
incrementan en $ 20.069.900 al no tener en cuenta el saldo de la devolución, lo que genera una
disminución en la utilidad neta, como se muestra en la tabla. Este valor incluye el total de los
costos que se tenían destinados para el abono a la importación que se tenía programada para los
primeros meses del año 2020, mientras que si no se tiene en cuenta se genera una pérdida de ($
4.929.628) en el estado de resultados.
Para los ingresos de ventas se utilizó como base el crecimiento del sector de cosméticos que
de acuerdo el Departamento Nacional de Planeación afirma que ha sido de 11.5% (Mejía,
2019 2020 2021 2022 2023
Ingresos Ordinarios $ 150.995.755 $168.360.267 $187.721.698 $209.309.69
3
$233.380.307
Costos De Ventas $ 55.763.757 $ 45.042.039 $76.024.513 $88.766.005 $103.642.933
Utilidad Bruta $ 95.231.998 $123.318.228 $111.697.184 $120.543.68
8
$129.737.374
Gastos De
Administración
$ 75.100.404 $81.520.202 $88.307.034 $96.705.002 $104.874.475
Gastos De Ventas $ 11.229.452 $ 11.726.025 $12.254.263 $12.813.263 $13.406.702
Utilidad Operacional $8.902.142 $30.072.001 $11.135.887 $11.025.423 $11.456.198
Otros Gastos
(Ingresos)Neto
$30.379 0 0 0 0
Utilidad Antes De
Impuestos
$8.871.763 $30.072.001 $11.135.887 $11.025.423 $11.456.198
Provisión Para
Impuesto Sobre La
Renta
$2.858.497 $9.923.760 $3.674.843 $ 3.638.390 $3.780.545
Impuesto Diferido 0 0 0 0 0
Utilidad Neta $ 6.013.266 $20.148.241 $7.461.044 $7.387.034 $7.675.652
Resultado Integral $6.013.266 $20.148.241 $7.461.044 $7.387.034 $7.675.652
2018), además de las ventas reflejadas el estado de resultados del 2019, con ello se proyectó
desde el 2020 hasta el 2023.
5.6.7 Tasa representativa del mercado
Como se puede evidenciar en la siguiente tabla se calculó el promedio de la tasa
representativa del mercado del Dólar con el propósito de añadir a las variaciones de los costos
de ventas, estos valores fueron sustraídos de acuerdo a la Serie histórica del Banco de la
Republica.
Tabla 11: Tasa representativa del mercado
Fuente: Basada en el documento de Serie histórica periodicidad mensual
El costo de ventas se proyectó mediante dos factores de vital importancia para el sector, el
crecimiento del sector como se mencionó en el rubro de ingresos de ventas y las variaciones
del Dólar mediante la tasa representativa del mercado de acuerdo el Banco de Republica, esta
situación se debe a que la empresa importa la mayoría de sus productos y por ello se ve
afectada.
Como se puede evidenciar en la anterior tabla que el promedio de tasa representativa del
mercado durante los últimos cinco años es de 5.3%, la cual se utilizó para la proyección de los
costos de ventas además del indicador del crecimiento del sector.
Cabe resaltar que este rubro se ve afectado por la devolución de IVA ya que se pretende
Tasa representativa del mercado
Año TDM Variación
2016 $ 3.055,26
2017 $ 2.951,27 -3.4%
2018 $ 2.956,36 0.2%
2019 $ 3.281,39 11.0%
2020 $ 3.717,01 13.3%
Promedio 5.3%
que mediante dicho valor se pague parte del valor que se importa de productos, es decir debido
a que se pagara a proveedores el valor de $65.111.939 para el 2020, más sin embargo se ha
tomado de decisión de $20.069.900de los $35.000.000 de la devolución del IVA destinarlo a
parte de los proveedores, dejando solamente $45.042.039 que deberá pagar la empresa a
proveedores, es decir disminuye su salida de dinero por proveedores en $20.069.900 para el
2020, lo que se considera un impacto positivo para la empresa.
Grafica 1: Evolución Costo de Ventas
Fuente: Elaboración propia
De acuerdo a la anterior tabla se puede analizar que la acción de devolución de IVA
imputable afectaba positivamente a los costos de venta, ya que disminuiría su valor de
$65.111.939 a $45.042.039 para el 2020, aunque los siguientes años se mantuvo en el mismo
valor, debido a la decisión de que con los recursos del IVA comprar productos para la venta.
$ -
$ 20.000.000,00
$ 40.000.000,00
$ 60.000.000,00
$ 80.000.000,00
$ 100.000.000,00
$ 120.000.000,00
$ 140.000.000,00
2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025
Costos de Ventas
costos de ventas (sin devolucion de IVA)
costos de ventas (con devolucion de IVA)
Tabla 12: Flujo de Caja proyectado sin efecto de devolución de IVA
2020 2021 2022 2023
Ingresos $ 168.360.267 $ 187.721.698 $ 209.309.693 $ 233.380.307
Costos de ventas $ 65.111.939 $ 76.024.513 $ 88.766.005 $ 103.642.933
Utilidad bruta $ 103.248.328 $ 111.697.184 $ 120.543.688 $ 129.737.374
Gastos operacionales $ 93.246.227 $ 100.561.297 $ 109.518.265 $ 118.281.176
Depreciación $ 227.924 $ 227.924 $ 1.182.339 $ 1.182.339
Utilidad operacional $ 10.230.025 $ 11.363.811 $ 12.207.762 $ 12.638.537
Inversiones en activos
fijos
$ - $ 11.823.392 $ - $ -
Inversiones en capital de
trabajo operativo
$ - $ - $ - $ -
Flujo de caja libre $ 10.230.025 $ (457.014) $ 384.370 $ 12.638.537
Deuda préstamo $ 14.930.490 $ - $ -
Accionistas $ ( 4.700.465) $ (457.014) $ 384.370 $ 12.638.537
Fuente: Elaboración Propia.
Tabla 13: Flujo de caja con efecto devolución de IVA
2020 2021 2022 2023
Ingresos $ 168.360.267 $ 187.721.698 $ 209.309.693 $ 233.380.307
Costos de ventas $ 45.042.039 $ 76.024.513 $ 88.766.005 $ 103.642.933
Utilidad bruta $ 123.318.228 $ 111.697.184 $ 120.543.688 $ 129.737.374
Gastos operacionales $ 93.246.227 $ 100.561.297 $ 109.518.265 $ 118.281.176
Depreciación $ 227.924 $ 1.182.339 $ 1.182.339 $ 1.182.339
Utilidad operacional $ 30.299.925 $ 12.318.226 $ 12.207.762 $ 12.638.537
Inversiones en activos
fijos
$ - $ 11.823.392 $ - $ -
Inversiones en capital de
trabajo operativo
$ - $ - $ - $ -
Flujo de caja libre $ 30.299.925 $ 494.834 $ 12.207.762 $ 12.638.537
Deuda $ - $ - $ - $ -
Accionistas $ 30.299.925 $ 494.834 $ 12.207.762 $ 12.638.537
Fuente: Elaboración Propia.
5.6.8 Análisis de Proyección Flujo de Caja
Los gastos de administración y de ventas fueron proyectados en base a indicadores como el
promedio de incremento del Salario Mínimo Legal Vigente, variación del índice de precios al
consumidor de, políticas interna y visión del empresario. Ver tabla 14 sobre proyección de
gastos administrativos y de ventas.
Los gastos de personal y honorarios de los gastos operacionales fueron proyectados con el
promedio del Salario mínimo Legal Vigente de los últimos diez años donde dio como
resultado 5.3%.
El rubro de servicios fue proyectado mediante el promedio de índice de precio al
consumidor de servicios del Departamento Nacional de Estadística desde el 2010 hasta el
2020, donde el promedio fue de 3.6%.
Tabla 14: Proyección de gastos administrativos y de ventas
Item 2019 2020 2021 2022 2023
Gastos de
administración
$ 75.100.405 $ 81.520.202 $ 88.306.719 $ 96.704.513 $ 104.873.799
Gastos de personal $ 32.604.995 $ 34.338.100 $ 36.163.328 $ 38.085.575 $ 40.109.998
Honorarios $ 854.000 $ 899.394 $ 947.201 $ 997.549 $ 1.050.573
Impuestos $ 12.837 $ 14.313 $ 15.959 $ 17.795 $ 19.841
Servicios $ 1.283.961 $ 1.330.545 $ 1.378.820 $ 1.428.846 $ 1.480.687
Gastos legales $ 37.456.002 $ 41.763.442 $ 46.566.238 $ 51.921.355 $ 57.892.311
Mantenimiento y
reparaciones
$ 1.157.454 $ 1.215.327 $ 1.276.093 $ 1.339.898 $ 1.406.893
Diversos $ 1.731.156 $ 1.731.156 $ 1.731.156 $ 1.731.156 $ 1.731.156
Depreciación
$ 227.924 $ 227.924 $ 1.182.339 $ 1.182.339
Gastos de ventas $ 11.229.452 $ 11.726.025 $ 12.252.011 $ 12.809.762 $ 13.401.864
Nomina $ 436.366 $ 459.561 $ 483.989 $ 509.715 $ 536.809
Servicios $ 9.194.274 $ 9.527.859 $ 9.873.547 $ 10.231.777 $ 10.603.005
Diversos $ 1.215.595 $ 1.355.388 $ 1.511.258 $ 1.685.053 $ 1.878.834
Financieros $ 383.217 $ 383.217 $ 383.217 $ 383.217 $ 383.217
Total gastos
operacionales
$ 86.329.857 $ 93.246.227 $ 100.558.730 $ 109.514.275 $ 118.275.663
Fuente. Elaboración Propia
Otro rubro importante dentro de los gastos operacionales es el mantenimiento, reparaciones
y depreciación, los cuales se calcularon de acuerdo a la visión y proyección del empresario en
los próximos años, donde pretende en dos años realizar inversiones y adecuaciones en la
empresa, por esta razón se proyecta un 5% de crecimiento en mantenimiento y reparación, y
una inversión en el 2021 por valor de 10.000.000.
Grafica 2: Evolución Flujo de Caja Libre
Fuente. Elaboración Propia
5.7 El impacto en el flujo de caja del saldo a favor de IVA imputable pero no susceptible
de devolución.
De acuerdo a lo trabajado anteriormente se deduce que la devolución de $35.000.000 de
pesos por concepto de IVA trae consigo los siguientes impactos:
Disminución del costo para el 2020 debido a que $20.069.900 son pagados por el IVA, esta
situación trae consigo el beneficio del incremento de utilidades y repartición de las mismas
como lo podemos observar en las tablas anteriores.
$ (5.000.000,00)
$ -
$ 5.000.000,00
$ 10.000.000,00
$ 15.000.000,00
$ 20.000.000,00
$ 25.000.000,00
$ 30.000.000,00
$ 35.000.000,00
2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025
Flujo de Caja Libre
Flujo de caja libre (sin devolucion de iva
Flujo de caja libre (con devolucion de iva)
Repartición de utilidades por $ 30.299.925 al utilizar la devolución del IVA para el año
2020.
Debido a las inversiones que se pretende realizar entre en el año 2021 el flujo de caja es
negativo para los dos escenarios, aunque el FCL con devolución de IVA se recupera más
rápido que el FCL sin devolución de IVA, como se puede observar en la gráfica número dos.
El flujo de caja libre debido a la devolución del IVA es mayor, esta situación se debe a que
parte de los recursos se destinan al pago de proveedores, y con ello mayores recursos para
afrontar la deuda y repartición de dividendos a los accionistas.
6. Recomendaciones
Después de haber analizado la situación de la empresa Bliss Touch SAS, para determinar la
afectación de su flujo de caja, al solicitar una devolución de saldo a favor de IVA, que solo
era imputable y no susceptible a devolución en efectivo, podemos recomendar a la empresa
para disminuir, tiempo y costos, lo siguiente:
Contratar personal idóneo para asesorar sobre el tema tributario. Personal que tenga
estudios avanzados en normativa y así la empresa ahorraría tiempo en este tipo de trámites,
además de los costos que implicaría hacer gestiones que no le corresponden a la empresa.
Igualmente, recomendamos estar instruyendo al contador y personal del área de impuestos
en normativa referente a solicitudes de devolución de impuesto y diligenciamiento de
formulario de IVA para evitar cometer errores que requieran correcciones en las declaraciones,
lo que ocasiona que se aplacen las solicitudes o que se lleguen a actos administrativos de
rechazo innecesarios, como fue el caso.
La empresa dentro de su facultad de administrar su dinero, debe tener clara la información
de su proyección de flujo de caja para hacer frente a posibles contingencias, como lo fue
contar con un dinero que no era seguro de ingresar a la compañía. Así se podrían tener
respuestas más rápidas que ayuden a suplir estos déficits. Con esta proyección nos damos
cuenta que la empresa para enfrentar esta situación, se ve obligada a hacer préstamos para
financiar sus deudas, y cubrir sus obligaciones y vio cómo se afectaban varios rubros
importantes para el avance normal de la empresa.
7. Conclusión
Este proyecto de grado, nos sirvió para aprender de una forma más adecuada como se
realizar un trabajo de investigación, con esto pretendemos en un futuro tener una mejor
noción de cómo realizarla, que puntos es importante abarcar y ampliar conocimientos en
varios temas.
La elección del tema se hizo con la intención de darle solución a una problemática que
además nos ayuda a aprender más sobre el tema de tributaria, que es lo que abarcamos en el
transcurso de la carrera y del diplomado. En este trabajo ampliamos nuestro conocimiento
sobre devoluciones de saldos a favor en IVA, tanto su proceso para llevarlo a cabo en las
empresas, como los requerimientos para acceder a esta ayuda tributaria.
Logramos medir el impacto financiero, tanto en costos, como en los gastos que se
presentan en la empresa, teniendo en cuenta si la devolución es aceptada, o no.
Analizamos todos y cada uno de los procesos tanto de compra como ventas, que nos
permitió tener una visión más amplia de los procesos y poder realizar las recomendaciones
del caso a la Compañía.
Logramos identificar los errores que se presentaron en la compañía en el proceso
solicitud de devolución de saldos a favor de IVA, y el impacto que estos causaron a nivel
financiero
Utilizamos un método de investigación descriptivo- explicativo, lo que nos permitió
analizar mejor los hallazgos, ampliar nuestro conocimiento y lograr dar recomendaciones
importantes para el caso de estudio.
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