saldo a favor del exportador

STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

INSTITUTO PACFICO 1

EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

1. MARCO LEGAL APLICABLE.

TextonicoOrdenadodelaLeydelIGVeImpuestoSelectivoalCon-sumoaprobadoporDecretoSupremoN055-99-EF(15.04.1999).

ReglamentodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoN136-96-EF(31.12.1996)quesustituyeelTtuloIdelDecretoSupremoN29-94-EF(29.03.1994)

ReglamentodeNotasdeCrditoNegociableaprobadoporDecretoSu-premoN126-94-EFymodificatorias(29.09.1994).

DecretoSupremoN198-2013-EF:ModificanRNCNparaflexibilizarladevolucindelsaldoafavordelexportador(03.08.2013).

ResolucindeSuperintendenciaN 157-2005/SUNAT(17.08.2005),medianteelcualseestablecennuevoprocedimientoparalapresentacindeinformacinaqueserefiereelartculo8delRNCN.

ResolucindeSuperintendenciaN210-2005/SUNAT(19.10.2005):ApruebannuevaversindelPDBExportadoresyposterganlaentradaenvigenciadelaR.S.N157-2005/SUNAT.

ResolucindeSuperintendenciaN031-2006/SUNAT(23.02.2006):ApruebannuevaversindelPDBexportadores.

ResolucindeSuperintendenciaN137-2006/SUNAT(26.08.2006):ModificanlaResolucin157-2005/SUNATrespectoalapresentacindeinformacinaqueserefiereelartculo8delreglamentodenotasdecrditonegociablespresentadasalamparodelDecretoLegislativoN919,yapruebanlaversin2.1delPDBExportadoresdeusoobligatorioapartirdel01.09.2006.

ResolucindeSuperintendenciaN103-2010/SUNATmedianteelcualhabilitalaopcindepresentarelProgramadeDeclaracindeBeneficios(PDB)ExportadoresutilizandolaclavedelsistemaSUNATOperacionesenLnea(SOL)yseapruebalaversin2.2delPDB(vigenteapartirdel02.04.2010).

DecretoSupremoN155-2011-EF:DevolucindepagosindebidosoenexcesodedeudastributariascuyaadministracinestacargodelaSU-NAT,delsaldoafavormateriadebeneficio,delreintegrotributarioparalareginselvaydelreintegrotributario,medianteabonoencuentacorrienteodeahorros.

ResolucindeSuperintendenciaN210-2013/SUNAT,medianteelcualseapruebalanuevaversindelPDB(vigenteapartirdel05.07.2013)conocasindelaincorporacindelsupuestodeexportacindepaquetestursticosreguladoenelartculo33numeral9delTUOdelaLIGV.

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

2 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

2. EN QU CONSISTE EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?

Eldenominadosaldoafavordelexportador,enadelanteSFE,vieneaserelIGVdelascomprasoadquisicionesdebienes,serviciosycontratosdeconstruccinqueestndestinadasalaexportacindebienesoservicios,elcualrecibeelmismotratamientodelcrditofiscal,talescomoensusrequisitosformalesysus-tanciales,losajustesalimpuestobrutoyalcrditofiscal,ascomoenlaaplicacindelprocedimientodeprorratadelcrditofiscal.(Baselegal:Artculo34delTUOdelaLIGV).

Comopodemosobservarsecomportaenunprimermomentocomoelmismocrditofiscal,queluegodarlugaralsaldoafavormateriadebeneficio,cuyode-sarrolloseexplicarmsadelante.

3. QUINES SON LOS SUJETOS QUE PUEDEN ACCEDER AL BENEFICIO QUE ORIGINA EL SFE?

Estederecholotienenaquellosexportadoresdebienesyserviciosaquerefiereelartculo33yelApndiceVdelTUOdelaLeydelIGV.

4. A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EX-PORTACIN DE BIENES POR EL CUAL SE TIENE STE BENEFICIO?

Esimportantesealarqueenelsupuestodeexportacindebienes,antesdeladacindelDecretoLegislativoN11191lasnormasdelIGVnotenanunadefin-icinpropiadelconceptodeexportacin,tansloselimitabanasealarquenoestafectaalIGV,antelaausenciadelanorma,seremitaalalegislacinad-uanerasegnelcuallaexportacindefinitivaesunrgimenaduaneroquepermitelasalidadelterritorioaduanerodelasmercancasnacionalesonacionalizadasparasuusooconsumodefinitivoenelexterior.

EstasituacingenerproblemasdeinterpretacinporejemploenelsupuestodeventasinternacionalespactadasentrminosExwork,dondesediscutasilatrans-ferenciadelosbienesseproduceenelpasofueradel,generandoenelprimercasounaventayenelsegundounaexportacin2.

Dadoquedichasituacinpodragenerarcontroversiasrespectoadiferenciarentre

1 Vigenteapartirdel01.08.2012.2 Dichosupuestoyaseregulcomounamodalidadespecialdeexportacindebienesaefectoquenosecuestione

endichosupuestodndeserealizlatransferenciadelbien,medianteelDecretoLegislativoN1108(Vigenteel01.07.2012),asuvezmodificadoporelDecretoLegislativoN1119(Vigenteel01.08.2012).


INSTITUTO PACFICO 3

cundoserealizaunaventaounaexportacinenbasealcriteriodellugardetrans-ferenciadelbien,auncuandodichosbienessesometanauntrmiteaduanerodeexportacinyseproduzcalasalidadelreferidobien.Arazdeesto,esqueseemiteelDecretoLegislativoN1119aefectosdeadoptar para el IGV una definicin de exportacin, queprescindiendodellugardondeseverificalatransferenciadepropiedadgaranticelaposibilidaddedeterminarelmomentodelasalidadelbien,condicinesencialquegarantizaaunaoperacindeventadebienesmueblescomoexportacin3.

Dichoesto,podemosahorasealarquesegnelartculo33delaLeydelIGV,seconsideraexportacindebienes:Laventadebienesmueblesquerealiceunsujetodomiciliadoenelpasafavordeunsujetonodomiciliado,independientementedequelatransferenciadepropiedadocurraenelpasoenelexterior,siemprequedichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.

Asimismo,actualmentepodemosencontrardossupuestosespecialesdeexportacindebienes,(elcualsergraficadoacontinuacin)ytambindebemostenerencuen-taqueseeliminconelDecretoLegislativoN1119comosupuestodeexportacindebienesalqueseencontrabareguladoenelantiguonumeral8delartculo334.

SupuestodeExportacindebienes

SupuestosespecialesdeExportacinde

bienes

EXPORTACINDEBIENES

TRMITEADUANERODEEXPORTACINDEFINITIVA

Ventadebienesmueblesdondelatransferenciadepropiedadocurreenelpashastaantesdelembarque,condicionadoaquelosbienessean

embarcadosenunplazonomayora60dascal-endariocontadosapartirdelafechadeemisin

delcomprobantedepagorespectivo.

Ventadebienesnacionalesafa-vordeuncompradordelexterior,enlaquemediendocumentosemitidosporalmacnaduanero(LGA)oalmacngeneralde

depsito(SBS),quegaranticenaladquirenteladisposicindelosbienes,condicinaqueel

embarqueseefecteenplazonomayora240dascalendarioscon-tadosapartirdelafechaenqueelAlmacnemitaeldocumento.

Debemostenerencuentaqueelartculo33ensuquintoprrafoestableceunalistadeoperacionesdeexportacin,sibienesciertoenlasoperacionesde

3 Pgina5delaExposicindeMotivosdelDecretoLegislativo1119.4 Referidoa laventade joyas fabricadaen todooenparteenoroyplata,ascomoartculosdeorfebreray

manufacturaenorooplata,apersonasnodomiciliadasenelpas,seexplicasuexclusincomosupuestodeexportacin,porquesetratadeunaoperacindeventainternaquenoestsujetoaquelosbienesvendidossalgandelpas,esdecir,elconsumodedichosbienesnoseverificaenelexterior.



exportacinelconsumodebedarseenelexterior,enstalistaencontraremossupuestosenloscuales,apesardequeelconsumosedeenelpas,lanormalacalificacomoexportacin,porej.elsupuestodelhospedajeprestadoasujetosnodomiciliados.Acontinuacinlasotrasoperacionescalificadasporlanormacomoexportacin:

OTRAS OPERACIONES TAMBIN CALIFICADAS COMO EXPORTACIN (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUA-DAS MEDIANTE D.LEG. N 1116, 1119 Y 11255)

Numeral 1:Laventadebienes,nacionalesonacionalizados,alosestableci-mientosubicadosenlazonainternacionaldelospuertosyaeropuertos.

Numeral 2:LasoperacionesSWAP.

Numeral 3:Laremisinalexteriordebienesmueblesaconsecuenciadelafabricacinporencargodeclientesdelexterior,auncuandostosltimoshubieranproporcionado,entodooenparte,losinsumosutilizadosenlafabri-cacindelbienencargado.

Numeral 4:Losserviciosdehospedaje,incluyendolaalimentacin,asujetosnodomiciliados,enformaindividualoatravsdeunpaqueteturstico,porelperiododepermanencianomayora60das.

Numeral 5:Laventadebienesdestinadosalusooconsumodelospasajerosymiembrosdelatripulacinabordodelasnavesdetransportemartimooareo,ascomodelosbienesqueseannecesariosparaelfuncionamiento,ascomoloscombustiblesy/olubricantes

Numeral 6: Serviciosdetransportedepasajerosy/omercancasquelosnavierosnacionalesoempresasnavierasnacionalesrealicendesdeelpashaciaelexterior.

Numeral 7: Losserviciosdetransformacin,reparacin,mantenimientoyconservacindenavesyaeronavesdebanderaextranjeraafavordesujetosdomiciliadosenelexterior,siemprequesuutilizacineconmicaserealicefueradelpas.

Numeral 8: VentasinternacionalespactadasentrminosExwork,FCAoFAS,cuandodichosbienesseencuentrenubicadosenelterritorionacionalala

5 Todasvigentesapartirdel01.08.2012.


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fechadesutransferencia,siemprequecumplaconlosrequisitosquerefiereelmismonumeral.

Numeral 9:ExportacindePaquetestursticosporoperadorestursticosdomiciliadosafavordeagencias,operadorestursticosopersonasnaturales,nodomiciliadas.

Numeral 10:Servicioscomplementariosaltransportedecargaqueserealicedesdeelpashaciaelexterioryelqueserealicedesdeelexteriorhaciaelpas,necesariosparallevaracabodichotransporte,siemprequesereali-cenenzonaprimariadeaduanasyqueseprestenatransportistasdecargainternacional.Constituyenservicioscomplementariosaltransportedecarganecesariosparallevaracabodichotransporte:remolque,amarreodesamarredeboyas,alquilerdeamarraderos,entreotrosreferidosenelnumeral.

5. A QUE SE REFIERE POR OPERACIONES DE EXPORTACIN DE SERVICIOS POR EL CUAL SE TIENE STE BENEFICIO?

Enstesupuesto,sibienesciertoquelaLeydelIGVnosealaunadefinicindeloqueseentiendeporexportacindeservicios,sinembargo,sinosestablecesusrequisitossealadosenelartculo33cuartoprrafodelTUOdelaLIGV:

RequisitosconcurrentesparaqueseancalificadoscomoExportacinde

servicios

Serviciosseprestenattulooneroso:Comprobantedepagoyan-otacinenelRegistrodeventas.

Usuarioobeneficiariodelservicioseaunapersonanodomiciliadaenelpas.

Exportadordebeserdomiciliadoenelpas.

Uso,explotacinoaprovechamientodelosserviciosporpartedelnodomiciliadotengalugarenelextranjero.

Ahorabien,deacuerdoalartculo33cuartoprrafodelaLeydelIGVrefierequelasoperacionesconsideradascomoexportacindeserviciossonlascontenidasenelApndiceV:



APNDICE V (CON LAS MODIFICACIONES EFECTUA-DAS POR D.LEG. N 1116 Y 11196)

1. Serviciosdeconsultorayasistenciatcnica.

2. Arrendamientodebienesmuebles.

3. Serviciosdepublicidad,investigacindemercadosyencuestasdeopininpblica.

4. Serviciosdeprocesamientodedatos,aplicacindeprogramasdein-formticaysimilares,entrelosqueseincluyenunaseriedesupuestosquerefiereelmismonumeral.

5. Serviciosdecolocacinysuministrodepersonal.

6. Serviciosdecomisionesporcolocacionesdecrdito.

7. Operacionesdefinanciamiento.

8. SegurosyReaseguros.

9. ServiciosdeTelecomunicacionescondeterminadascaractersticas.

10. Serviciodemediacinuorganizacindeserviciostursticosprestadosporoperadorestursticosdomiciliadosenelpasafavordeagenciasuoperadorestursticosdomiciliadosenelexterior.

11. Cesintemporaldederechosdeusoodeusufructodeobrasnaciona-lesaudiovisualesytodaslasdemsobrasnacionalesqueseexpresenmedianteprocesoanlogoalacinematografa.

12. Elsuministrodeenergaelctricaafavordesujetosdomiciliadosenelexterior,siemprequeseautilizadofueradelpas.

13. Losserviciosdeasistenciaquebrindanloscentrosdellamadasydecontactosafavordeempresasousuarios,nodomiciliadosenelpas,cuyosclientesopotencialesclientesdomicilienenelexteriorysiemprequeseanutilizadosfueradelpas.

6 Ambasnormasvigentesapartirdel01.08.2012.


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14. Losserviciosdeapoyoempresarialprestadosenelpasaempresasousuariosdomiciliadosenelexterior;talescomo:serviciosdecontabili-dad,tesorera,soportetecnolgico,informticoologstica,centrosdecontactos,laboratoriosysimilares.

Nota: Es importante mencionar que con los cambios efectuados por el Decreto Legislativo N 1119, se elimin como supuesto de exportacin las comisiones que se cobraban por la venta en el pas de productos provenientes del exterior, pagados por no do-miciliados; en consecuencia, desde el 01.08.2012 dicho supuesto calificar como un servicio prestado en el pas, por lo cual se encontrar gravado con IGV.

6. LAS EXPORTACIONES SON OPERACIONES NO GRAVADAS O GRAVADAS CON TASA 0%?

Sabemosqueparatenerderechoaejercerelcrditofiscaldebemoscumplirconlosrequisitosdelartculo18(Requisitossustanciales)y19(Requisitosformales)delTUOdelaLeydelIGV.Dentrodelosrequisitossustanciales,observamosqueparatenerderechoalcrditofiscal,elIGVdecomprasdebe:i)serpermitidocomogastoocostodeacuerdoalaleydelimpuestoalarenta;y)que est destinado a operaciones gravadas con IGV.Porsuparte,elartculo33delTUOdelaLeydelIGV,sealaquelaexportacindebienesoservicios,ascomoloscontratosdeconstruccinejecutadosenelexterior,noestnafectosalIGV.Delasnormasglosadas,observamosqueparatenerderechoalcrditofiscal,laadquisicindebeestardestinadaaoperacionesgravadas,enconsecuencia,podemosafirmarquesibienesciertoquelaexportacinesunaoperacinnogra-vadaconIGV;sinembargo,ladoctrinaparaexplicarlanocindelsaldoafavordelexportador,laconsideragravadaperocontasa0%.Destamaneracumpliraconesterequisitosustancialreferidoenelprimerprrafo,paraqueenconsecuen-cia,seapermitidasucompensaciny/odevolucin.

7. CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?

Luegodehaberexpuestoalgunasnocionesdoctrinalesenrelacinalanaturalezajurdicadelsaldoafavordelexportador(SFE)ydelsaldoafavormateriadeben-eficio(SFMB),enelsentidoqueensteexisteunautnticoderechodecrditoconposibilidaddeexigiralEstadosucompensacinosolicitarsudevolucin,convienerevisarloquenosdicelalegislacinsobresutratamiento.



Deacuerdoalartculo34delTUOdelaLeydelIGVsealaque:El monto del im-puesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondien-tes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.ComopodemosobservarparadeterminarelsaldoafavordelexportadorsondeaplicacinlasnormascontenidasenlosCaptulosVI(quetratasobreelCrditofiscal)yVII(quetratadelosAjustesalImpuestoBrutoyalcrditofiscal).Asimis-mo,podemosobservarqueporremisindelartculo9numeral3delReglamentodelaLeydelIGV,sealaqueelsaldoafavorporexportacinsereldeterminadodeacuerdoalprocedimientoestablecidoenelnumeral6delartculo6delRegla-mentodelaLeydelIGV(quetratasobreelprocedimientodelprorrateodelcrditofiscal).

ConrelacinalcomportamientodelSFE,elprofesorWALKER VILLANUEVA7,loexplicadelasiguientemanera:

() cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requi-sitos legales, pasa a tener la condicin de un autntico derecho de crdito con posibilidad de exigir su pago o cumplimiento. Para tal efecto los requisitos legales que existe nuestro ordenamiento son:

a) El SFE, despus de deducido del IGV de operaciones gravadas internas, puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio en adelante SFMB.

b) La conversin del remanente del SFE a SFMB opera hasta el lmite de la tasa del IGV aplicable a las exportaciones embarcadas en un mes ().

Podemosafirmarentonces,queelSFEsecomportaenunprimermomentocomoelcrditofiscal,elcualesusadoparadeducirdelimpuestobrutodeventas,paraqueluegoque,encasolascomprasdelmeshubierensidomayoresalasventas,sepasededenominarsaldoafavordelexportador(SFE)asaldoafavormate-riadebeneficio(SFMB),claroestsudevolucincompensacinsedarluegodecumplirciertosrequisitos.

Caso prctico:LaempresaLOS MEJORES DEL MOMENTO S.A.C.dedicadosalaexportacindeprendasdevestir,deseanconocerelsaldoafavordelexporta-dordelperiodo10/2013,teniendoencuentaqueendichomestuvoventasinternas

7 WalkerVillanuevaGutirrez.EstudiodelImpuestoalValorAgregado.Anlisis,doctrinayjurisprudencia.ESANEdiciones.TaxEditor.2009.Pgina406.


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ycompras,ambasgravadasconIGV:

Determinacin del SFE

Periodo 10/2013 Valor Venta IGV Precio de Venta

Ventasinternas 50,000 9,000 59,000

SFE 80,000 14,400 94,400

SFEperiodosanteriores 0 0 0

Exportaciones(FacturadasyEmbarcadas) 200,000 0 200,000

SFMB (5,400)

INFORMACIN DE LAS VENTAS (PDT 621)



INFORMACIN DE LAS COMPRAS

Enstecasoobservamos,queelSaldoafavordelexportadoresdeS/.14,400nuevossolesyelSaldoafavormateriadebeneficioesdeS/.5,400nuevossoles,elcualdecumplirconciertosrequisitospodrsersolicitadoendevolucinoapli-cadovacompensacinconotrostributos,comomsadelanteloveremos.

8. SE APLICAN LAS NORMAS SOBRE EL PRO-CEDIMIENTO DE LA PRORRATA DEL CRDITO FISCAL AL SFE?

Elprocedimientodeprorratadelcrditofiscalesaqulquebuscaestablecerunarelacindecorrespondenciaentreeldbitofiscal(IGVdeventas)yelcrditofiscal(IGVdecompras),alefectosepretendebuscarunporcentajesiguiendoelproced-imientoreguladoenelartculo6numeral6delReglamentodelaLeydelIGV,elmismoqueaplicadoalIGVdelascomprascomunesenelmesquerealizoopera-cionesgravadasynogravadasdarcomoresultadoelimportedecrditofiscaladeducirendichomes8.

8 Tengamosencuentaqueporlapartequenocorrespondededucircomocrditofiscalporquenosetienederechoaaplicarcomotal,deacuerdoaunainterpretacincontrariosensudelartculo69delTUOdelaLeydelIGVseraconsideradocomocostoogasto,paraefectosdelimpuestoalarenta.Ypodemosdesdeyaadvertirque,mientraselempresariotengaderechoaaplicarcomocrditofiscalestaradeduciendoel100%desuIGVdesusadquisiciones;sinembargo,siseconsideraracomocostoogasto,tansloestaradeduciendoel30%,aspectoimportanteatomarenconsideracin.


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9. CMO SE DETERMINA EL SALDO A FAVOR MA-TERIA DE BENEFICIO (SFMB)?

ParadeterminarelSFMB,debemosremitirnosalasnormasdelIGVyverificarcomoesquesedalaconversindeSFEhastallegaralSFMB.

Deacuerdoalartculo35delTUOdelaLeydelIGV:

El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del im-puesto bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto ().

Hastaaqupodemosobservar,talcomoserefiri,queelsaldoafavordelexporta-dorsecomportacomosifueraelmismocrditofiscal,deduciendodelimpuestobruto.

Lamismanormasiguesealandoque:

()De no ser posible sa deduccin en el periodo por no existir operacio-nes gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el ex-portador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.

Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el trans-curso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso de Tesoro Pblico respecto de los cuales tenga la calidad de contribuyente.

Enelcasoquenofueraposiblelosealadoanteriormente,procederladevolucin,lamismaqueserealizardeacuerdoaloestablecidoenlanormareglamentariapertinente.

EnstepuntopodemosobservarqueexisteunaobligacindeladeduccindelsaldoafavordelexportadorconelIGVdeventas,ntesequelanormarefieresededucirdelimpuestobruto,deahsucarcterimperativo.

SOBRE LA COMPENSACIN DEL SFMB

Enloquerespectaalacompensacindesaldoafavordelexportadorsegnlanormaglosadavieneaserunafacultaddelexportador,noesquesetratedeunordendeprelacin,enelsentidodeque,antesquesesoliciteladevolucintengalaobligacindecompensar.



Lanormautilizaeltrminopodr,enconsecuencia,puedeelexportadoroptarporsolicitarladevolucindelsaldoafavormateriadebeneficioenformadirectaynocompensar.

Asimismo,advertimoslosdostiposdecompensacin:

- Compensacinautomtica(aplicacincontralospagosacuentadelimpues-toalarentayregularizacinderenta).

- Compensacinapedidodeparte(aplicacincontraotrostributosqueseaingresodetesororespectodelcualtengalacalidaddecontribuyente).Podemosobservarqueprocedecontratributosdetesoroenlosqueelcon-tribuyentetengalacalidaddecontribuyenteynoresponsable,esdecir,noprocederacompensarcontratributosretenidos.

CUADRO: EN CASO SE OPTE POR LA COMPENSACIN

COMPENSACIN(ART.40CT)

*DEOFICIO

Conoportunidaddeuna:fiscalizacinoverificacin

Informacinsobrepagosindebidosoenexcesoy

deudatributaria

1.- Contraelimpuestoalarenta(PDTmensualy/oanual).

2. IGVno domiciliado -R.S.087-99/SUNAT (Carta porMesadePartes).

AUTOMTICA

AUTOMTICA

*R.S.N175-2007/SUNAT

Sloenloscasosesta-blecidosexpresamente

porLey.

*DEPARTE

Previocumplimientodelosrequisitos,formas,oportunidadesycondi-

ciones

ContraITAN-FormularioVirtual1648:SOL

SOBRE LA DEVOLUCIN DEL SFMB

Porsuparte,deconformidadconelsegundoprrafodelnumeral3delartculo



9delReglamentodelaLeydelIGVdisponeque:() La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.Esasque,deacuerdoalartculo3delReglamentodeNotasdeCrditoNegociablesaprobadoporDecretoSupremoN126-94-EF9,enadelanteRNCN,estableceque:

El Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, ste se denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio.

Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducir las compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, ste podr solicitar su devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables10.

Delasnormasglosadas,observamosquepodemoshacerunsmilentreelsaldoafavormateriadebeneficioyelsaldoafavordelperodo(elcualseconfiguracuandoelcrditofiscalesmayoraldbitofiscal).MientrasnosededucedeldbitofiscalelimpuestodelascomprasseconsideracomoSFE,luegodeello,recinpodemossealarquepuedeconvertirseenSFMB.

MECNICA DEL SFE Y SFMB

SielSFEesmayoralIGVdeVentassegeneraelSFMB

IGVdeventas(dbitofiscal)

IGVdecompras(SFE)Menos

10. Cul es la razn por la cual se puede APLICAR MEDIANTE LA compensacin y/o SOLICITAR LA devolucin en el caso del saldo a favor MATERIA DE BENEFICIO?

Elsaldoafavordelexportador,mspropiamenteelsaldoafavormateriadebeneficio(SFMB)noesunbeneficio,graciaomedidapromocionaldelEstadoquebuscaincentivarelsectorexportador,msbienvendraaserunanecesidad, lacualsetraduceennocondenaranuestrosproductoresnacionalesalfracasoenel

9 Publicadoconfecha29.09.1994.10 MedianteelDecretoSupremoN155-2011-EF,seestablecique tambinademsdesolicitar ladevolucin

mediantenotasdecrditonegociables,tambinsepuedepedirmedianteabonoencuentacorrienteodeahorros.



mercadointernacional,debidoaquesinesteprocedimiento,alosexportadoresnolequedaraotrasalidaqueincrementarasuscostoselIGVdesuscompras,dadoquenoseraposibleaplicarloscontrasusventas,todavezquelasexportacionesnoestnafectasalIGV.

Enelcasodeloqueocurreconelcrditofiscal,podemosobservarquenoespo-siblesolicitarsudevolucin,deconformidadconelartculo25delTUOdelaLeydelIGV,queseala:

Cuandoenunmesdeterminadoelmontodelcrditofiscalseamayorqueelmon-todelimpuestobruto,elexcesoconstituirsaldoafavordelsujetodelimpuesto.Estesaldoseaplicarcomocrditofiscalenlosmesessiguienteshastaagotarlo.

Esporelloque,siunaempresaacumulacrditofiscaldeperiodosanteriores,asstasedisuelva,liquidayextinganoesposiblepedirsudevolucin,muchomenoscompensarconotradeudatributaria,dadoquelanormadisponesuaplicacincontraelIGVdeventashastasuagotamiento;sinembargo,encuantoalsaldoafavordelexportadorpodemosadvertirquesudevolucineinclusosucompen-sacin,conotrostributos,sesposible,porlasrazonesyaexpuestas.

11. CUL ES EL LMITE DEL SALDO A FAVOR MA-TERIA DE BENEFICIO?

Comohemoscomentadoenunprincipio,elsaldoafavormateriadebeneficiomsqueunbeneficioparaelexportadorvieneseruntemadenecesidadparaevitarqueelempresarioencarezcasuscostosyporendelospreciosdesusproductos,alnopodertrasladarelIGVdesusadquisiciones.Sinembargo,porelladodelEstadoparaevitarquesedistorsioneyseabusedestederecho,secreaciertoslmitesparaqueelexportadorpuedasolicitarsudevolucinocompensacin.Deacuerdoalartculo4delRNCNestableceque:

La compensacin o devolucin a que se refiere el artculo 3 tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las ex-portaciones realizadas en el perodo. El Saldo a Favor Materia del Ben-eficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes ().

Enotraspalabras,elexportadordebeverificarellmite,considerandoelmenormontoqueresultedecomparar,el18%deloEMBARCADO,nodelofacturado,yelcrditofiscal(IGVdecompras)acumuladoalperiododelasolicitud(ltimoperiodovencido).ElSFMBqueexcedadedicholmitepodrserarrastradocomoSaldoafavorporexportacinalosmesessiguientes.



Esimportantepercatarnosdesteprimerprrafo,sedesprendequeelsaldoafavormateriadebeneficioqueexcededellmitesevaaarrastrarcomosaldoafavorporexportacin,estoimplicarqueenelmessiguiente,debersumarsealsaldoafavormateriadebeneficiodelperiodoynuevamentevolveraverificarycalcularsiseen-cuentradentrodellmitedel18%delasexportacionesembarcadasdelperiodo.Asimismo,deacuerdoalsegundoprrafodelreferidoartculodelRNCN,disponeque:

El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente.

Resultaimportanteadvertir,adiferenciadelprimerprrafodelartculo4delRNCN,queenstesupuesto,elSFMBquenoseaplicamediantelacompen-sacinosolicitaendevolucinpeseaqueseencuentradentrodellmite,conl-levaaque:i)dichoSFMBquesearrastredeperiodosanterioresdebeagregarsealsaldoafavorporexportacindelmesincrementandodichosaldo;y,ii)DichoSFMBdelperiodoanteriorincrementarellmitedelSFMBparaeseperiodo[ms adelante veremos una aplicacin prctica].

CUADRO: EN CASO SE OPTE POR LA DEVOLUCIN

EXPORTADOR

SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

Solicitud fsica FORM. 4949 Trmite CSC

Solicitud fsica FORM. 4949 Trmite CSC

EXP.DESERVICIOSEXP.DEBIENES

CompensacinDeduccin

Devolucin

Automtica

DeOficio

DeParte



12. CAL ES EL PROCEDIMIENTO QUE SE DEBE SEGUIR ANTES DE PROCEDER A APLICAR LA COMPENSACIN Y/O SOLICITAR LA DEVOLU-CIN DEL SFMB?

ElexportadordebecumplirconpresentarelPDB(ProgramadeDeclaracindeBeneficios)afindecompensary/osolicitarladevolucindelSFMB,deconformi-dadelartculo8delReglamentodeNotasdeCrditoNegociableaprobadoporDecretoSupremoN126-94-EFylaResolucindeSuperintendenciaN157-2005/SUNATymodificatorias.

PDB EXPORTADORES Y SU RELACIN CON EL BEN-EFICIO DEL SFMB

1. CUL ES EL OBJETIVO DEL PDB EXPORTADO-RES?

ElobjetivodelPDB,esregistrarcorrectamenteeldetalledelasadquisicionesyexportacionesrealizadas,afindedeterminarefectivamentelosmontosdesaldoafavordeaquelloscontribuyentesquerealizanexportaciones.

2. QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?

Engeneral,elPDBestdirigidoatodosloscontribuyentesquesedediquenalaactividaddeexportacin,querequierancomunicarlascompensacionesefectua-dasconelSFMBy/osolicitarladevolucindelSFMB.

3. QU DEBO INFORMAR EN EL PDB EXPORTADORES?

Deacuerdoalartculo8delReglamentodeNotasdeCrditoNegociables,enelPDBsedebeinformar:

a) Relacindetalladadeloscomprobantesdepagoquerespaldenlasadquisi-cionesefectuadas,ascomodelasnotasdedbitoycrditorespectivasydelasdeclaracionesdeimportacin,correspondientesalperodoporelquesecomunicalacompensaciny/osesolicitaladevolucin.

b) Enelcasodelosexportadoresdebienes,relacindetalladadelasdeclara-cionesdeexportacinydelasnotasdedbitoycrditoquesustentenlasexportacionesrealizadasenelperodoporelquesecomunicalacompen-



saciny/osesolicitaladevolucin.Enlacitadarelacinsedeberdetallarlasfacturasquedanorigentantoalasdeclaracionesdeexportacincomoalasnotasdedbitoycrditoahreferidas.

c) Enelcasodeexportadoresdeservicios,relacindetalladadeloscompro-bantesdepagoydelasnotasdedbitoycrditoquesustentenlasexporta-cionesrealizadasenelperodoporelquesecomunicalacompensaciny/osesolicitaladevolucin.

4. EN QU MOMENTO DEBO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?

ParaefectuarladeclaracindelPDB-Exportadoressetendrencuentalosiguiente:

Siefectacompensacin,debepresentarelPDB-ExportadoresenlafechaenquepresentalaDeclaracinPago-PDT621,segnlosealadoenelArtculo6delD.SN126-94-EF

PresentarelrangodeperodosrespectivosdelPDBExportadoresafindepodertramitarladevolucindelSaldoaFavordelExportador.

Encasoqueporprimeravezsepresenteunasolicituddedevoluciny/oseefec-tulacompensacin,sedeberincluir,ademsdelainformacincorrespondientealmessolicitado,ladelosmesesanterioresdesdequeseoriginelsaldo.Encasoelsaldocorrespondaamsdedoce(12)meses,slosepresentarlainformacindelosdoce(12)ltimosmeses.

(Baselegal:ResolucindeSuperintendenciaN157-2005/SUNAT).

5. CMO SE PRESENTA EL PDB EXPORTADO-RES?

Lainformacindeberserpresentadaenelnmerodedisquetesqueseannece-sarios,acompaandoelResumendedatosdeexportadoresformulario0201endosejemplares,firmadosporelExportadorenlaIntendencia,OficinazonaloCentrodeServiciosdeSUNAT,quecorrespondaaldomiciliofiscaldelexportadoroenladependenciaqueselehubiereasignado(Baselegal:Art5delaResolu-cindeSuperintendenciaN157-2005).

AdicionalmentesepuedepresentarelPDBdemaneravirtualusandolaCLAVESOL,aquyanohaynecesidaddeacercarsealasoficinasdeSUNAT(Baselegal:ResolucindeSuperintendenciaN103-2010/SUNAT).



ENVO DEL PDB USANDO SOL

Paso 1:Adjuntarelarchivodeenvoenlasiguienteruta:

Paso 2: ObtencindelaconstanciadepresentacindelPDB



Paso 3:ConstanciadepresentacindelPDBenelBuznelectrnicoSOL.

6. CMO SE PRESENTA LA SOLICITUD DE DEVO-LUCIN?

ParasolicitarladevolucindelSFMB,elbeneficiariodeberpresentaralaAdmin-istracinTributarialasiguienteinformacin:

6.1. Silasolicitudsepresentademanerapresencialofsica: LaConstanciadePresentacindehaberpresentadoelPDBExportadores.

(ResumendeDatosdeExportadores).

ElFormulario4949"Solicituddedevolucin"firmadoporeltitularoelrepre-sentantelegalacreditadoantelaSUNAT.

Sieltrmitelorealizaunatercerapersona,adicionalmentedeberpresentarunacartapodersimpleenlaqueseindiqueexpresamentelaautorizacinpararealizareltrmitecorrespondiente.

6.2. Silasolicitudsepresentademaneravirtual:

LapresentacinatravsdeSUNATVirtualutilizandoelformulariovirtualN



1649(ResolucindeSuperintendenciaN166-2009/SUNAT),encasonotengaquepresentargarantas,casocontrariodeberprocederdemanerapresencial.

Esimportantemencionarqueesunacondicinnecesariaquehayapresen-tadoelPDBexportadoresconanterioridadalapresentacindelformulariovirtual1649.

CUADRO: SOLICITUD DE DEVOLUCIN POR SOL

7. QU PERIODO ES EL QUE SE CONSIGNA EN LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN?

DeacuerdoalaResolucindeSuperintendenciaN166-2009/SUNAT,elperiodoquesedeberconsignarenelformulariovirtual1649,debecorresponderall-timoperiodovencidoalafechadepresentacindelasolicituddedevolucin.

Sinembargo,paraelcasodelformulariofsico4949,nocontamosconunabaselegal,loquespodemossealareslareferenciaalinstructivo(indicacionesprocedimentalesparaelllenado)delFormularioN4949,elquesealaqueenlaCasilla103-RubroSaldoaFavorMateriadeBeneficio,sedebe:ConsignarelnmerodeFormularioendondeconstaelsaldoafavordelIGVquecorresponde



alltimoperiodotributariovencidoalafechadepresentacindelasolicitud.EnlamismalneaestablecequeenlaCasilla106se:Debeconsignarelltimoperiodotributariovencidoalafechadepresentacindelasolicitud,situacinqueconsid-eramosdebierasercorregida.

DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

1. QU COMPROBANTE DE PAGO SE EMITE EN UNA EXPORTACIN?

Deacuerdoconelartculo4numeral1incisod)delReglamentodeComprobantesdePagoaprobadoporResolucindeSuperintendenciaN007-99/SUNAT,enlasoperacionesdeexportacinconsideradascomotalesporlasnormasdelImpuestoGeneralalasVentas,sedebeemitirfactura.

Ahorabien,enalgunoscasosexistenrequisitosespecialesquedebereunirlafactura,talcomosucedeenelcasodelosestablecimientosdehospedaje(DecretoSupremoN122-2001-EF(Dictannormasparalaaplicacindelbeneficiotributarioaestablecimientosdehospedajequebrindenserviciosasujetosnodomiciliados),oeldeexportacindepaquetestursticos(artculo9-EdelReglamentodelaLeydelIGV).

2. LA FACTURA SE PUEDE EMITIR EN OTRO IDI-OMA?

Deacuerdoalltimoprrafodelnumeral1delartculo8delReglamentodeComprobantesdePago,sealaquelasfacturasutilizadasenoperacionesdeexportacincontendrnlosrequisitosbsicosdeinformacinimpresaynonece-sariamenteimpresaexpresadosencastellano,pudiendoadicionalmentecontenerdentrodelmismodocumentolatraduccinaotroidioma.Dichatraduccinpodrconsignarsealmomentodelaemisin,porlocualstanonecesariamentedebeserimpresa.

3. QU CONSECUENCIAS GENERA LA EMISIN DE UNA NOTA DE CRDITO O DBITO QUE MODIFICA UNA FACTURA EMITIDA POR UNA EX-PORTACIN?

Lanotadecrditoodbitoquemodificaunafacturaemitidaporunaexportacinefectuada,disminuyeoincrementalasexportacionesembarcadasorealizadasenelmesenqueseemitelanotadecrditoodbito.Enstecaso,debeserde-claradaenelPDT621enelperiodoalcualcorrespondelaemisindelanotade



crditoodbito.Aplicacin Prctica:

I. COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

LaempresaTEXTILES PARACAS S.A.C.sededicaaconfeccionarprendasdevestir,lascualespartedesuproduccinvendeenelpasgravadoconIGVylaotraparte,laexporta.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformacinquesereflejaenlosAnexosAyB.

Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacindelsaldoafavordelexportador,delsaldoafavormateriadebeneficioydelpro-cedimientoparalacompensaciny/odevolucin.

Datosatenerencuenta:

Anexo A:VentasdelMes.

Octubre 2013 Valor venta IGV Precio de Venta

VentasInternas 40,000 7,200 47,200

VentasExportadas 100,000 0 100,000

Total 140,000 7,200 147,200

Delasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.100,000.

Anexo B:ComprasdelMes.


ComprasGravadas 50,000 9,000 59,000

Total 50,000 9,000 59,000

Respuesta:Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).

Concepto Valor Venta IGV Precio de Venta


Compras 50,000 9,000 59,000



Saldoafavor (1,800)

Elimpuestobrutodeventasotambindenominadodbitofiscalesmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).

Determinacin dellmitedel saldo a favor materia de beneficio (SFMB).

Descripcin de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturado

Exportacionesdelmes 100,000 0 100,000

TotaldeExportacionesEmbarcadas 100,000

Lmite18%de loExportadoyEmbarcado(SFMB) 18,000

SFMB 1,800(*)

SFMBnoutilizado 0

(*)DadoqueelSFMBseencuentradentrodellmite,sepuedeutilizarelntegroparacompensarconotrostributosyluego,dequedarunsaldopodrsolicitarladevolucin.

DeterminacindelpagoacuentadelImpuestoalaRentadelperodooctubre2013:

Delainformacinqueconocemos,tenemosqueenelejercicio2012laempresaobtuvoprdidatributaria,porloquevienerealizandosuspagosacuentaconelporcentajedel1.5%,deconformidadconelsistemadelincisob)delartculo85delTUOdelaleydelimpuestoalarenta.Porloque,paraelperiodooctubre2013sedeterminardelasiguientemanera:

Detalle Monto S/.

Ingresosgravados 140,000

Incisob) 1.5%

PagoacuentaI.R. 2,100

Compensacin del Saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Detalle Monto S/.


CompensacinSFMB (1,800)

Totalapagar 300

Saldoparasolicitardevolucin 0



Reflexiones:- Enunprimermomento,elsaldoafavordelexportadortieneelmismotrata-

mientodelcrditofiscal.- ElsaldoafavordelexportadordespusdequesehayadeducidodelIGV

deventas,puedellegaraconvertirseensaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).

- Elsaldoafavormateriadebeneficio,noesotracosasinolacantidaddesaldoafavordelexportadorquepuedesercompensadaosolicitadaendevolucin,elcualoperahastaellmitedel18%delasexportacionesem-barcadasdelmes.

- Nosedebeconsiderarprorratearelcrditofiscal,dadoquelasadquisicio-nesrealizadasestndestinadasaoperacionesgravadas,esdecir,aventasinternas(gravadascontasade18%)ydeexportacin(gravadascontasa0%).

- Podemosapreciarencuantoalusodelsaldoafavormateriadebeneficio(SFMB),quefueutilizadoensutotalidadparacompensarelpagoacuentadelimpuestoalarenta.

- Finalmente,esprecisomencionarqueparacomunicarlacompensacinosolicitarladevolucin,elexportadordebecumplirconpresentarelformu-larioPDB-Exportadoresenelcualseencuentrelarelacindetalladadesusadquisicionesascomodelasdeclaracionesdeexportacinrealizadas(embarcadas)enelperiodo.

II. COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

LaempresaLOS NUEVO TIEMPOS S.A.prestaserviciosdeasistenciatcnicaausuariosdomiciliadosynodomiciliados.Estoes,realizaserviciosprestadosenelpasgravadosconIGVyexportacindeserviciosdeacuerdoalApndiceVdelTUOdelaleydelIGV.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformacinquesereflejaenlosAnexosAyB.







VentasInternas 38,000 6,840 44,840


Total 138,000 6,840 144,840




Total 60,000 10,800 70,800

Respuesta:

Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).



Compras 60,000 10,800 70,800

Saldoafavor (3,960)

Elimpuestobrutodeventasotambindenominadodbitofiscalesmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).

Determinacin dellmitedel saldo a favor materia de beneficio (SFMB).

Descripcin de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturado


TotaldeExportacionesrealizadasdelmes 100,000

Lmite(SFMB) 18,000

SFMB 3,960(*)

SFMBnoutilizado 0




Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre 2013:


Detalle Monto S/.


Incisob) 1.5%



Detalle Monto S/.



TotalapagarporI.R. 0

Saldoparasolicitardevolucin (1,890)

Reflexiones.

- Enelpresentecaso,observamosqueelSFMBsirviparacompensarconlospagosacuentadelimpuestoalarenta,resultandounsaldo,elmismoqueelexportadorpuedesolicitarsudevolucin.


III. SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERIODO ANTERIOR.

LaempresaMUNDO NUEVO S.R.L. sededicasloalaexportacindeajp-prika.Asimismo,nosadjuntasuRegistrodeVentasyComprasdelmesdeoctubre2013deloscualesobtenemoslainformacinquesereflejaenlosAnexosAyB.



Adicionalmente,seconocequetieneunSFMBdelperiodo09/2013porlasumadeS/.6,000quenofuecompensadonisolicitadoendevolucinapesardeencon-trarsedentrodellmite.






Total 300,000 0 300,000

Delasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.300,000.




Total 170,000 30,600 200,600

Respuesta:

Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).



Compras 170,000 30,600 200,600

Saldoafavor (30,600)

Elimpuestobrutodeventasotambindenominadodbitofiscalesmenoralimpuestodelasadquisiciones(SFE),elresultadodeladiferenciavieneasereldenominadosaldoafavormateriadebeneficio(SFMB).Determinacin dellmitedel saldo a favor del exportador del periodo (SFMB).



SFMBdelperiodo (30,600)

SFMBdelperiodoanterior (6,000)

Saldoafavordeexportacindelperiodo (36,600)

Deacuerdoalsegundoprrafodelartculo4delReglamentodeNotadeCrditoNegociablesaprobadoporDecretoSupremoN126-94-EF,sealaqueelSaldoaFavorMateriadelBeneficiocuyacompensacinodevolucinnohubieresidoapli-cadaosolicitada,peseaencontrarseincluidoenellmiteestablecidoenelprrafoanterior,podr arrastrarse a los meses siguientescomo Saldo a Favor por Ex-portacin.El monto del referido saldo a favor incrementar el lmiteindicadoenelprrafoanteriordelasexportacionesrealizadasenelperodosiguiente.

Determinacin del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Descripcin de Exportaciones Embarcadas No embarcadas Total facturadoExportacionesdelmes 300,000 0 300,000

TotaldeExportacionesEmbarcadas 300,000

Lmite18%de loExportadoyEmbarcado-SFMB(a) 54,000

SFMBdelmesanterior(b) 6,000

Totaldellmitedelmes(a+b) 60,000

SFMBdelperiodo (36,600)

SFMBnoutilizado 0

Deloexpuestotenemosque:- ElSFMBquepeseaencontrarsedentrodellmitenosepudoaplicaroso-

licitarsudevolucin,sevaarrastraralperiodosiguiente,porloquevaservirparaincrementarellmiteparadeterminarelSFMBdelperiodoactual.

- ElSFMBdelperiodoanterior(S/.6,000)quepeseaencontrarsedentrodellmitenoesposibledecompensary/osolicitardevolucin,segnlanormayaglosada,debearrastrarsealmessiguientecomosisetrataradesaldoafavordelexportador.

- Finalmente,enelpresentecasoobservamosqueelsaldoafavormateriadebeneficiosetomarensutotalidadparaefectuarlacompensaciny/odeserelcaso,pedirladevolucin,dadoqueseencuentradentrodellmite.



Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre 2013:


Detalle Monto S/.


Incisob) 1.5%



Detalle Monto S/.



TotalapagarporI.R. 0

Saldoparasolicitardevolucin (32,100)

Reflexiones:- Cuandoelsaldoafavormateriadebeneficiodelperiodoanteriornoes

posiblecompensary/osolicitarsudevolucinporexcederdellmite,sevaarrastraralmessiguiente:i)comosaldoafavordelexportadoryii)vaaincrementarellmiteparadeterminarelSFMBdelperodo.

- Podemosapreciarque,encuantoalusodelsaldoafavormateriadebenefi-cio(SFMB)nofueutilizadoensutotalidadparacompensarelpagoacuentadelimpuestoalarenta,porloqueelSFMBnoaplicadoesposiblesolicitarladevolucin.




IV. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLI-CACIN DE PRORRATA

LaempresaEN EL FONDO DE SUS MARES S.A.C.sededicaalaexportacindeconservasdeatunesyderivados.Elgerentedelaempresanosconsultasobreelprocedimientodedeterminacindelsaldoafavordelexportador,delsaldoafa-vormateriadebeneficioydelprocedimientoparalacompensaciny/odevolucin.Alefectotenemoslosiguientesdatos:

Datos de los ltimos doce meses:

-TotalExportacinembarcadas (TE) 1.000.000

-TotalVentainternagravada (TVIG) 500.000

-Totaloperacionesgravadas (TOG) 1.500.000

-TotalVentainternaNogravada (TVING) 250.000

-Totaloperacionesgravadasynogravadas (TOGYNG) 1.750.000

- Totaldecomprasnogravadas:800,000

Datos de liquidacin del mes de octubre 2013:

Datos del mes de liquidacin Valor Venta IGV

Comprasgravadas 200,000 36,000

Comprasnogravadas 10,000

Exportacionesembarcadas 300,000

Ventainternagravada 41,600 7,488

Otros datos:

PagoacuentadelI.R. 2,300

ITAN 2,000

Determinacin del % a aplicar: Aplicacindelprocedimientodeprorrataparadeterminarelcrditofiscal.

OG+EX(12meses)*100=%OG+EX+ONG(12meses)

OG:Operacionesgravadas.EX:Exportaciones.ONG:Operacionesnogravadas.



Reemplazando los datos:

1.500.000*100=85.71%(adosdecimales)1.750.000

Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE)

- Crditofiscaldecomprasgravadas:38,000*85.71%=32,570(SFE)

Determinacin del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Descripcin Valor Venta IGV

Ventainternagravada 41,600 7,488

AplicacindelSFE (32,570)

Saldoafavormateriadebeneficio (25,082)

Determinacin del lmite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB)

Seconocequedelasexportacionesdelmesdeoctubre,seembarcelimportetotal,estoes,porelimportedeS/.300,000,esasquetenemos:

Descripcin de Exportaciones Embarcadas

No embarcadas

Total facturado


TotaldeExportacionesrealizadasdelmes 300,000

Lmite(SFMB) 54,000

SFMB 25,082(*)

SFMBnoutilizado 0





Detalle Monto S/.


SaldoCompensacinSFMB (22,782)

ITAN 2,000

SaldoCompensacinSFMB (20,782)

TotalapagarporI.R.eITAN 0

SFMBparasolicitardevolucin (20,782)

INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL PDB

1. PASOS PARA EL LLENADO.

RegistrarDeclarante.

Creary/oseleccionarperiododeRegistrodeComprobantes.

RegistrarTiposdeCambio.

RegistrarComprobantes.

Compras.

Ventas.

ElaborarelFormulario201.

GenerarMedioMagntico.

EnviarDeclaracin.

2. PASOS PREVIOS.

Antesdeiniciarelregistrodelosdocumentosemitidosendlares,ingreseporlaopcinProcesos/TipodeCambiodelaplicativo,lostiposdecambiodiario,correspondientesalasfechasy/operodosporlosquesevaagen-erarelPDBExportadores.



VerificarqueeldocumentoentregadoestautorizadoporlaSUNAT.

Verifiq uequesuproveedornoseencuentreenlarelacindeNO HABI-DOSdelaSUNAT.

Verifiquequealafechadeemisindelcomprobantedepago,elRUCdesuproveedornohubiesesidodadoDE BAJA.

VariasfacturaspuedenestarvinculadasaunasolaDeclaracinnicadeEx-portacin-DUA,peronoesvlidovincularvariasDUASaunanicafactura.

CuandoelExportadorpresenteelPDBExportadoresporperiodosmensu-alesenquenocompensanisolicitadevolucin,podrsealarenlaventanadeidentificacin/Motivodesolicitudlosiguiente:DevolucinyCompen-sacin.

3. REGISTRO DE ADQUISICIONES: CONSIDERA-CIONES GENERALES.

TIPO DE CAMBIO

Paraadquisicionesenmonedaextranjera,elTipodeCambioquetomaelSistemaeselPromedioPonderadoVentapublicadoporlaSBSenlafechadeemisindelosComprobantesdepago.

ParalasNotasdeCrditosetomaeltipodecambioventadelafechadeemisindeldocumentodereferencia.

ParalasNotasdeDbitosetomaeltipodecambioventadelafechadeemisindelaNotadeDbito.

TIPO DE DOCUMENTO

LasNotasdeCrditoyDbitoemitidasporlasempresasdelsistemafinan-cieroascomolasempresasdeserviciospblicos,soncomprobantesdepagotipo87-NotadeCrditoEspecialytipo88-NotadeDbito-Especial.

Losrecibosemitidosporlasempresasdelsistemafinanciero,seguros,etc.Dichosdocumentossonconsideradoscomprobantestipo13-DocumentodeBancaySeguros.

Losrecibosdeserviciospblicos(agua,luz,telfono,cable,Internet,fax)sonconsideradoscomprobantesdepagotipo14-Recibosporserviciospblicos.



REGISTRO DE IMPORTACIONES

Paraelregistrodelasimportaciones,sedebeaplicarlossiguientescriterios:

Cuandosetratedeimportacionesdefinitivas,deberemplearelcom-probantetipo50-DeclaracinnicadeAduanasImportacinDefini-tiva,ysesustentanconunaDUADeclaracinnicadeAduanas.

Enelcasodeimportacionessimplificadas,deberutilizaelcompro-bantetipo52-DespachoSimplificado-ImportacinSimplificada,ysesustentanenunDespachoSimplificado.

Laliquidacindecobranza,esundocumentoemitidoporADUANASquetienelamismaestructuraqueunaDUAdeExportacinoDUAdeimport-acin,quetienelosmismoscamposhabilitadosparalasDUAS.Seemiteestaliquidacindecobranza,usualmentecuandoexisteunpagoadicionaldeimpuestogeneradoenunaimportacinentonces,paracobrarseeldife-rencialquenofueconsideradoypagadoenlaDUAdeimportacinseemiteestedocumento.

ElAgentedeAduanaemiteunafactura,quesustentanicamenteelmontodeIGVquecorrespondeporsusserviciosprestados;eslonicoquesedebeconsiderar.Sinembargo,enelmencionadocomprobantedepagocon-signanelmontodelaimportacin,yesteesundatoreferencialpueselIGVdelaImportacinsesustentaconlaDeclaracinnicadeImportacin.Esdecir,cuandosetratedeunaimportacin,sedeberealizardosanotacionesenelregistrodecomprasascomoenelPDBExportaciones,unoporlafac-turadelAgentedeAduanasporsusserviciosbrindadosyotroregistroporlaDeclaracinnicadeimportacinporelIGVquesehapagadoalaAduanapararetirarlamercanca.

NO SE DEBE INFORMAR

LasboletasdeventaporadquisicionesnosedebeninformarenelPDBExportadores.

LasadquisicionesquecorrespondanaoperacionesexoneradasoinafectasdelIGV,nosedebeninformarenelPDBExportadores.



4. REGISTRO DE VENTAS

TIPO DE CAMBIO

Seaplicaeltipodecambiopromedioponderadoventa,publicadoporlaSuperintendenciadeBancaySeguros.SeutilizareltipodecambioquecorrespondaalafechadeemisinqueseconsignaenlaFactura.

OPERACIONES A REGISTRAR

SlodeberegistrarlasVentasExternassustentadasconunaDUAdeex-portacin,sibienelaplicativopermiteelregistrodeventasinternasestasnosonnecesariasparaelllenado.

Lasmuestrasenviadasalosclientesextranjeros,sloseinformarnenelPDB-ExportadoresenlamedidaquesesustenteenunafacturaconvalorcomercialdistintoaceroyqueseencuentreavaladaenunaDeclaracinnicadeAduanasDUADespachoSimplificado;quecorrespondaaunodelossiguientesregmenesdefinitivos:ExportacinDefinitiva,ExportacinSimplificadaCourierExportacin.

Adicionalmente,desdeelpuntodevistacontable,lamuestraaserinfor-madaenelPDB-ExportadoresdebehabersidocontabilizadaydeclaradacomoingresoparaefectosdelImpuestoalaRenta.Delocontrario,aquellasmuestrascontabilizadascomogasto,nodebenserinformadasenelPDB-Exportadores.

AJUSTES A LA EXPORTACIN MEDIANTE NOTAS DE CRDITO

ElPDBExportadoresslopermiteasociarunaNotadeCrditoaunaDUA,enestecasoesindistintoqueasocielaNotadeCrditoacualquieradelasDUASvinculadas.

Enelmdulode"DocumentodeReferencia",para el registro de las Notas de Crdito en moneda extranjera,tengaencuentalassiguientespautasparaelingresodelainformacindeloscamposdondesedetallaelcompro-bantedepago:

TipoDocumentodeOrigen:Deberingresarelcomprobantedepagoqueoriginalaemisindelanotadecrdito.



Seriedelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrdito.

Nmerodelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrdito.

Fechadeemisin:fechaenqueseemitielcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrdito.

Baseimponibleennuevossoles:dejarenblanco.

Baseimponibleendlares:consignarelimporteporelqueseemitelanotadecrdito.Nodigitarelimportetotaldelcomprobantedepagoquedaorigenalanotadecrdito.

Tipodecambio:elsistematomareltipodecambiodelafechadeemisindelcomprobantedepagoqueoriginalanotadecrdito.

NO SE DEBE INFORMAR

LaventainternanosedebeinformarenelPDBExportadores.

LasventasexoneradasoinafectasnodebenserinformadasenelPDBExportadores.SloseinformanlasexportacionesfacturadasvinculadasaladeterminacindelSaldoaFavordelExportador.

Lasfacturasemitidasporventasexoneradasoboletasdeventaquenocor-respondanaunaexportacinnodebenserinformadasenelPDBExporta-dores.

LasfacturasanuladasnosedebenregistrarenelPDBExportadores.

Engeneral,laVentaexternaquenoestvinculadaaunaDeclaracinnicadeExportacin,quenolessustenteladevolucindelSaldoaFavordelExportadornodebeserinformadaenelPDBExportadores.

5. REGISTRO DE TIPOS DE EXPORTACIN.

SieldocumentoquesustentalaexportacineslaDeclaracinnicadeAduanas,entonceselTipodeExportacines"01ExportacinDefinitivaIndividual.

Sielexportadorhaefectuadounaexportacinsimplificada,entonceseldocumentoquesustentalaexportacinesel"DespachoSimplificado"porelloelTipodeExportacines"05ExportacinSimplificada".



AntesdeactualizarelTipodeExportacin,primerovinculelaNotadeCrditoyluegodelaFactura.

6. INFORMACION SOBRE DETRACCIONES.

Enelcasodelasdetracciones,esposiblequeexistandosconstanciasdedetraccinparaunnicocomprobantedepago,porellosedeberegistrarlaconstanciaqueconsigneelmayormontoendetraccin.

7. INFORMACIN SOBRE EL PAGO DEL IGV DE NO DOMICILIADOS.

ElPDBExportadoresexigequeseregistreeldocumentoconelcualhaefectuadoelpagodeIGVporlautilizacindeserviciosprestadospornodomiciliados,boletasdepago1262,1062,1662.EnaplicacindelaReso-lucindeSuperintendenciaN087-99/SUNATexistenexportadoresquehanpresentadopormesadeparteselescritoinformandolacompensacindelIGVpornodomiciliados,quenohanefectuadoningnpagoconalgunadelasboletasdepagomencionadas.Enestoscasoselexportadordebereg-istrarcomoformulariolaboletadepago9999yconsignarcomonumerodeorden,elnmerodeexpedienteoescritoquepresentpormesadepartes.

Elnmerodemesadepartesestconformadodelasiguientemanera:000-TI000X-2006-xxxxxx-x

ParaelllenadodelPDBExportadoressolodebeconsiderarlos6dgitossiguientesalao(loqueestasubrayado),noconsiderarelltimodgito.

8. ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

Seconsideranexportacionesalasoperacionesbrindadasporelestableci-mientodehospedajeaunsujetonodomiciliado(puedeserenformaindi-vidualocomopartedeunpaqueteturstico).

LasoperacionesbrindadasqueseconsideransonlaprestacindeserviciosdehospedajeylaAlimentacin.

Cuandoelnodomiciliadoesunperuano,adicionalmentealadocumentacinregular,debernacreditarlacondicinconlavisacorrespondiente,suresi-denciaenotropasyquehayansalidodelpas.



ElbeneficiodeestergimenesqueseraplicablealosestablecimientosdehospedajelasdisposicionesdelSaldoafavordelExportadorprevistasenlaLeydelIGVysureglamento.

ElsujetoNoDomiciliadonodebetenerunapermanenciaenelpasmayora60dascalendario,losserviciosbrindadosdespusalos60dasnoseconsideranexportaciones.

Losinscritosdebenemitirunafacturacorrespondientesoloalserviciomate-riadelbeneficio.

EnlafacturasedebeponerporseparadolosconceptosdeServiciodeHospedajeyServiciodeAlimentacin,prestadosdentrodelestablecimientodehospedaje.Losserviciosdealimentacindebentenerademsundocu-mentoadicionaldenominado"detalledelconsumo"o"detalle(s)deconsumo(s)-paqueteturstico",delcualconservaranunoyunoseloentregaranalcliente.

EnlafacturasedebeconsignarEXPORTACIN DE SERVICIOS - DE-CRETO LEGISLATIVO N 919.

LoscontribuyentesinscritosenelrgimendeestablecimientosdehospedajedebernllevarelregistrodeHuspedes,elculdebeestarfirmadoporelhuspednodomiciliado.CaberecordarquelalegalizacindelregistrodejdeserobligatorioporlamodificacinefectuadamediantelaResolucindeSuperintendenciaN219-2012/SUNAT(vigentedesdeel20.09.2012).

9. FORMULARIO 201

UnavezregistradosloscomprobantesdeComprasylosdeVentasExternas,estossecarganenelformulario201;tambinsedeberegistrarlasDUASenelformulario201yrelacionarlasconlasfacturascorrespondientes.

10. RESUMEN DE DATOS DE EXPORTADORES

Porltimodespusdegenerarelmediomagntico,elsistemaenelAdministradordeReportespermiteobservarelResumendeDatosExportadoresmostrandoelresumendelasAdquisiciones.



CASO PRCTICO Y PANTALLAS DEL PDB EXPORTADORES

ElcasoesdelaempresaCOTARAMA S.R.L.conRUCN20517596991,cuyosdatosqueseproporcionancorrespondenalmesdeenero201311.

COMPROBANTES DE ADQUISICIONES

1. Factura:

TipodeCompra:CompraInterna

Serie001,nmero001,fechadeemisin02/01/2013

Proveedor:EMPRESAAconRUC20100003512

Adquisiciones:TipodeMoneda:NuevosSoles

Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oexportaciones

BaseImponible :S/.1000

IGV :S/.180

TOTAL :S/.1180

2. NotadeCrdito:



Proveedor:EMPRESAAconRUC20100003512


Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oexportaciones

BaseImponible :S/.100 IGV :S/.18 TOTAL :S/.118

11 Asumiremosqueeselltimoperiodovencidoalafechadepresentacindelasolicituddedevolucin.



Documento de Referencia:

(FacturadelProveedor:EmpresaA)

Factura:001,serie:001,fechadeemisin02/01/2013

BaseImponible :S/.1000 IGV :S/.180 TOTAL :S/.1180

3. Ticket de Mquina Registradora:


Nmero123-35566,fechadeemisin04/01/2013

Proveedor:PERUSACconRUC20330791501


Destino:Adq.Gravadasdestinadasaoperacionesgravadasy/oex-portaciones

BaseImponible :S/.2000

IGV :S/.360

TOTAL :S/.2360

COMPROBANTES DE VENTAS E INGRESOS

1. Factura:

TipodeVenta:VentaExterna


Cliente:INTERNATIONALCORPsindocumento

Operaciones:TipodeMoneda:Dlares

Destino:OperacinNoGravadaconelIGV



BaseImponible :$3000

TipodeCambioVenta :S/.2.885

MontoenNuevosSoles :S/.8655

DECLARACIN DE EXPORTADORES

PerododelaDeclaracin:201301

Telfono:4856996

MotivoSolicitud:Devolucin

Adquisiciones:S

Exportaciones:S

DATOS DE LA DUA ADUANA :AreadelCallao

Ao :2013

NmeroCorrelativo :123456

FechadeEmbarque :14/01/2013

TipodeCambioVentaFechadeembarque:S/.2.847

FechadeRegularizacin :18/01/2013

ValorF.O.B.EnUS :$3000

ConlosdatosquetenemosprocederemosarealizarelllenadodelPDB,alefectodebemospreviamentehaberloinstaladorealizandosudescargaatravsdelapginadelaSUNAT:www.sunat.gob.pe.UnavezdescargadoeinstaladoelPDBExportadores,podremosregistrarlainformacin.



REGISTRO DE DECLARANTES

GRFICO N 01

GRFICO N 02



GRFICO N 03

GRFICO N 04



SELECCIONAR AL CONTRIBUYENTE

GRFICO N 05

REGISTRO EL TIPO DE CAMBIO

GRFICO N 06



REGISTRO DE COMPRAS

GRFICO N 07

ELEGIR LA OPCIN NUEVO PARA INGRESAR UN NUEVO COMPROBANTE

GRFICO N 08



COLOCAR LOS DATOS DEL COMPROBANTE

1. FACTURA

Serie 001. Nmero 001. Fecha de emisin 02.01.2013.

GRFICO N 09

SE COLOCA EL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL COMPRO-BANTE DE PAGO, EL DESTINO DE LA ADQUISICIN Y LA BASE IMPONIBLE

GRFICO N 10



2. NOTA DE CRDITO

Serie001.Nmero001.Fechadeemisin03.01.2013ymontodeS/.100.00.

GRFICO N 11

SE INGRESA COMO BASE IMPONIBLE DEL MONTO POR EL CUAL FUE EMI-TIDA LA NOTA DE CRDITO

GRFICO N 12



INGRESO DEL DOCUMENTO DE REFERENCIA

GRFICO N 13

INGRESAN LOS DATOS QUE DIO ORIGEN A LA NOTA DE CRDITO

GRFICO N 14



3. TICKET DE MQUINA REGISTRADORA

Fecha de emisin: 04.01.2013. Nmero: 123-3556

GRFICO N 15

COLOCAR LOS DATOS DEL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL TICKET, EL DESTINO DE LA ADQUISICIN Y LA BASE IMPONIBLE (EL SISTEMA CALCULAR AUTOMTICAMENTE EL IGV).

GRFICO N 16



EL SISTEMA MOSTRAR TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA IN-GRESADOS.GRFICO N 17

REGISTRO DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOSGRFICO N 18



ELEGIRLAOPCINNUEVOGRFICON19

COLOCAR LOS DATOS DEL COMPROBANTE.

1. FACTURA

Serie002.Nmero0022.Fechadeemisin:05.01.2013.

GRFICO N 20



EN EL DETALLE DE OPERACIONES COLOCAR EL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDA LA FACTURA, EL TIPO DE OPERACIN Y LA BASE IMPONIBLE.

GRFICO N 21

Elsistemamostrareltipodecambiodelafechadeemis-indelafacturayharlaconver-sindelmontoennuevossoles.

SE MOSTRARN TODOS LOS COMPROBANTES DE VENTAS E INGRESOS.GRFICO N 22



SALIR DEL MDULO DEL REGISTRO.

GRFICO N 23

DECLARACIN DE EXPORTADORES.

GRFICO N 24



LUEGO DE IR A DECLARACIONES: IR A LA OPCIN NUEVA Y CO-LOCAR DATOS DE LA DECLARACIN.GRFICO N 25

Versinvigente2.3



CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES.GRFICO N 26

SE MOSTRAR EL PERIODO DE LA DECLARACIN.GRFICO N 27



SE VISUALIZARN TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA INGRESA-DOS ANTERIORMENTE EN LA OPCIN REGISTRO DE COMPROBANTES.

GRFICO N 28

CONCLUYE LA CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES DETAL-LANDO EL IGV EN NUEVOS SOLES DE CADA COMPROBANTE. GRFICO N 29



DOCUMENTOS DE EXPORTACIN.

1. INFORMACIN DE DUAS. GRFICO N 30

COLOCAR LOS DATOS DE LA DUA: ADUANA QUE EMITE LA DUA, AO, NMERO CORRELATIVO, FECHA DE EMBARQUE, FECHA DE REGULAR-IZACIN Y EL VALOR FOB EN DLARES. GRFICO N 31



EN LA PANTALLA SE VISUALIZA EL LISTADO DE DUAS INGRESADAS.GRFICO N 32

2. INFORMACIN DE EXPORTACIONES.

2.1. CARGA DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOS.

GRFICO N 33



SE VERIFICA EL PERIODO DE LA CARGA DE COMPROBANTES DE VENTAS Y SE ELIGE LA OPCIN: VER DATOS.GRFICO N 34

SE VISUALIZARN TODOS LOS COMPROBANTES DE VENTAS INGRESA-DOS PARA EL PERIODO SELECCIONADOGRFICO N 35



SE VISUALIZARN LOS COMPROBANTES DE VENTA INGRESADOS ANTERI-ORMENTE POR LA OPCIN DE REGISTRO DE COMPROBANTES.GRFICO N 36

3. ACTUALIZACIN DEL TIPO DE EXPORTACIN.GRFICO N 37



APARECERN LOS DATOS DE LA DUA ANTES INGRESADA, LUEGO COLO-CAR EL VALOR FOB EN DLARES DE DICHA DUA.GRFICO N 38

SilaDUAestasociadaaunasolafacturaelvalorFOBdebeserelmismoenambas.

RESUMEN DE COMPROBANTES.GRFICO N 39



SE VISUALIZA EL TOTAL DEL IGV DE LAS ADQUISICIONES Y EL TOTAL DEL VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES EN SOLES.

GRFICO N 40

GRFICO N 41



LUEGO DE VERIFICAR LOS DATOS DEL IGV DE LAS ADQUISICIONES Y DEL VALOR FOB DE LAS EXPORTACIONES, DAR CLIC EN LA OPCIN DE VISTO BUENO Y LUEGO VALIDAR Y GRABAR LA DECLARACIN.

GRFICO N 42

GENERACIN DE MEDIO MAGNTICO

GRFICO N 43



LUEGO DE INGRESAR A LA OPCIN DE GENERACIN DE MEDIO MAGN-TICO, SELECCIONAR AL DECLARANTE Y DAR CLIC EN ACEPTAR.

GRFICO N 44

SE VISUALIZAR LA SIGUIENTE PANTALLA.

GRFICO N 45



EL SMBOLO DEL DISKETE SIGNIFICA QUE EL MEDIO MAGNTICO YA HA SIDO GENERADO EXITOSAMENTE.GRFICO N 46

IMPRESIN DEL REPORTE DE ENVO.GRFICO N 47



ELEGIR LA OPCIN PRELIMINAR.

GRFICO N 48

SE VISUALIZA EL REPORTE QUE EL CONTRIBUYENTE: RESUMEN DE DA-TOS EXPORTADORES.GRFICO N 49



APNDICE I

EXPORTACIN DE PAQUETES TURSTICOS A PROPSITO DE LA INCORPO-RACIN DEL NUMERAL 9 AL ARTCULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO

DE LA LEY DEL IGV

1.- CONSIDERACIONES GENERALES.

EnlosltimosaoselGobiernoperuanohapuestomayornfasisenincentivarelturismotantointernocomoreceptor,dadalagrandiversidaddeproductostursti-cosqueelPertieneparaofreceraturistasnacionalesyextranjeros,talescomo:recursostursticos,atractivostursticos,plantaturstica(alojamientosyrestauran-tes),servicioscomplementarios(serviciosbancarios,desalud,etc.),mediosdetransporte(terrestre,acutico,areo)einfraestructurabsica(agua,luz,de-sage).

Sepuedeconsideraralturismocomounaactividadmultisectorialcomplejaquegeneradirectaeindirectamente,unaseriedebeneficiosalosdistintosnivelesdelasociedad,paraellomovilizaadiversosagentesygrupossocialesdemaneraordenadayplanificada,conesteobjetivosedeclaralturismocomoactividaddeintersnacionalysutratamientocomopolticaprioritariadelEstadoparaeldesar-rollodelpasdeacuerdoalartculo1delaLey29408LeyGeneraldeTurismo12.

Debidoaqueestaactividadimportalacontratacindediversosserviciosconestepropsitoexistenempresas que prestan servicios tursticos,lasquesonconsideradasdeacuerdoalartculo27delaLey29408,comoaqullaspersonasnaturalesojurdicasqueparticipanenlaactividadturstica,conelobjetoprincipaldeproporcionarserviciostursticosdirectosdeutilidadbsicaeindispensableparaeldesarrollodelasactividadesdelosturistas,lasqueseincluyenenelAnexonmero1delapresenteLey13.

Destamanera,podemosadvertiruntipodeprestadordeserviciostursticosqueeselquenosinteresa,setratadelasAgenciasdeViajeyTurismo,loscualesseconstituyencomoelcanalmsclsicodecomercializacinydeoperacintursticacuyafuncinprincipaleslaintermediacin.Sinembargo,estosoperadorestursticosrealizanotrasfuncionescomoventadeboletosareos,ferroviarios,terrestres,informacinyasesoramientoalcliente,inclusive,puedenorganizartodotipodeactividadrelacionadaalsectordeviajesyturismo,elresultadodeestaorganizacinselepuededenominarpaqueteturstico.

12 Publicadael18.09.2009.13 EnelreferidoAnexo1sealudealasempresasqueprestanestosserviciostursticosasaber:a)Serviciosde

hospedaje,b)Serviciosdeagenciasdeviajesyturismo,c)Serviciosdeagenciasoperadorasdeviajesyturismo,d)Serviciosdetransporteturstico,e)Serviciosdeguasdeturismo,f)Serviciosdeorganizacindecongresos,convencionesyeventos,g)Serviciosdeorientadorestursticos,h)Serviciosderestaurantes,yi)Serviciosdecentrosdeturismotermaly/osimilares,j)Serviciosdeturismoaventura,ecoturismoosimilares,k)Serviciosdejuegosdecasinoymquinastragamonedas.



Asimismo,elincisoa)delartculo3delReglamentodelasAgenciasdeViajeyTurismoaprobadoporDecretoSupremoN026-2004-MINCETUR14,definealaAgenciadeViajeyTurismocomoaquellapersonanaturalojurdicaquesededicaenformaexclusivaalejerciciodeactividadesdecoordinacin,mediacin,produc-cin,promocin,consultora,organizacin y venta de servicios tursticos,pudi-endo utilizar medios propios o contratados para la prestacin de los mismos.

DestamaneralasAgenciasdeViajeyTurismosoncalificadoscomoempresasqueprestanserviciostursticos,dediversandole,porlogeneralactancomointermediariosentreunterceroyelproveedordelserviciotursticoparalocualpercibeunacomisin15,asimismo,observamosquepuedenprestarelserviciodeorganizaryvenderserviciostursticos,pudiendoserstosdeformadirecta16otambinpuedeorganizarunpaquetetursticoenelcualseintegranunaseriedeserviciospreviamentecontratadosporellaparaluegovenderlosalsujetonodomiciliado.

ElpresenteartculoversarsobresteltimotipodeoperacinquepuederealizarunaAgenciadeViajeyTurismo.

2. ANTECEDENTES NORMATIVOS.

MediantelaLeyN29646-LeydeFomentoalComercioExteriordeServicios17,sesustituyelApndiceVdelTextonicoOrdenadodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoN055-99-EF-enadelanteLeydelIGV-enelquesein-cluyelincisoB)numeral6,comosupuestodeexportacindeservicios: Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a

espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zar-zuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domicili-ados en el pas, en todos los casos. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.

14 Publicado11.11.2004.15 Pudiendoconfigurarseenalgunoscasos.unaexportacindeserviciosdeconformidadconelApndiceVnume-

ral10delTUOdelaLeydelIGVenelqueseconsideraal:serviciodemediacinuorganizacindeserviciostursticosprestadosporoperadorestursticosdomiciliadosenelpasenfavordeagenciasuoperadoresturs-ticosdomiciliadosenelexterior.AqusetrataporejemplodelcasodeunOperadorTursticoDomiciliadoqueselimitaaefectuargestionesparaestablecercontactoentreagenciasuoperadorestursticosnodomiciliadosyproveedoresdeserviciostursticosyacambiopercibeunacomisin.

16 EnestecasosilasAgenciasdeViajeyTurismoprestanserviciosdemaneradirectaconsusmediospropios,deacuerdoalart.1delTUOdelaLeydelIGVlosserviciosprestadosenelpasseencuentrangravadosconIGV,asseaelclienteundomiciliadoonodomiciliado.Nohayqueconfundirseconelsupuestoalquealudeelartculo33numeral4delTUOdelaLeydelIGV,respectoalosserviciosprestadosporlosEstablecimientosdeHospedaje,incluyendolaalimentacinasujetosnodomiciliados,quelanormalocalificacomoexportacin.

17 Vigenteapartirdel02.01.2011.



Posteriormente,medianteelartculo2delDecretoLegislativo111918sesustituyeelApndiceVdelTUOdelaLeydelIGVporloquesederogaelsupuestoreferidoenelprrafoanterior,asimismomediantelanicaDisposicinComplementariaDerogatoriasederogaelart.33-AdelTUOdelaLeydelIGV.Sinembargo,medianteelDecretoLegislativoN112519sehaintroducidonueva-mentecomosupuestodeexportacinenelartculo33numeral9delTUOdelaLeydelIGVa: Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espec-

tculos de folclore nacional, teatro, concierto de msica clsica, opera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados20, a favor de agencias, operadores tursticos o per-sonas naturales no domiciliadas en el pas, en todos los casos de acuerdo a lo que establezca el reglamento, previa opinin tcnica de SUNAT21.

PROVEEDORES DEL OTD SUJETO NO DOMICILIADOOTD

OPERACIONES DEBEN ESTAR GRAVADAS CON IGV

OPERACIN NO AFECTA AL IGV: EXPORTACIN

Servicios Tursticos sujetos al beneficio: Exportacin de Paquetes Tursticos

Serviciosdealimentacin. OperacinnoafectaalIGV.

TransporteTurstico. SaldoaFavordelExportador.

GuasdeTurismo.

Espectculosdefolclorenacional.

Teatro.

ConciertosdeMsicaClsica.

Opereta.

Ballet.

Zarzuela.

PAQUETE TURSTICOBIEN MUE-

BLE INTAN-

PodemossealarqueenelDecretoLegislativoN1125sibienseconsideracomosupuestodeexportacindepaquetestursticosalreferidoenelart.33numeral9;sinembargo,estabasujetoaloqueestablezcaelReglamento.Porloqueno

18 Vigenteapartirdel01.08.2012.19 Vigenteapartirdel01.08.2012.20 EnadelanteOTD.21 SeadviertequeconelDecretoLegislativoN1125,sehaadicionadodentrodestesupuestodeexportacin,a

losserviciosdetransporteturstico,conciertodemsicaclsica,operayopereta



podaconsiderarsecomoexportacinsinohastalapublicacindelReglamento.

Esasque,medianteDecretoSupremoN161-2012-EF22semodificaelRegla-mentodelaLeydelIGVaprobadoporDecretoSupremoN29-94-EFynormasmodificatorias,enelcualsedictannormasreglamentariasparaimplementarelbeneficioalosoperadorestursticosquevendanpaquetestursticosasujetosnodomiciliados,entrelomsdestacableesquesecreaelRegistroEspecialdeOper-adoresTursticos-enadelanteElRegistro,decarcter constitutivo.

AlotorgrselelanaturalezadeconstitutivoalRegistroimplicabaquesuexistenciajurdicaestabavinculadaalaexistenciadelbeneficio,dichodeotromodo,mien-trasnoseestablecalaimplementacinefectivadelRegistronopodaconsider-arsecumplidoelrequisitoparaelgocedelbeneficio.DichaimplementacinestabasupeditadaaqueSUNATemitalaResolucindeSuperintendenciarespectiva.Sinembargo,conelDecretoSupremoN181-2012-EF23semodificanalgunasnormasdelDecretoSupremoN161-2012,medianteelcualseflexibiliza,mejorayfacilitalacorrectaaplicacindelasnormasreglamentarias,loquepodemosresaltaraquesqueserefierequeelRegistrotendrahoracarcter declarativo.

Finalmente,mediantelaResolucindeSuperintendenciaN88-2013/SUNAT24sedictannormasreferidasalRegistroEspecialdeOperadoresTursticosyalaimple-mentacindelbeneficioafavordelosmismos.

3.- A PARTIR DE CUNDO CONSIDERAMOS COMO EXPORTACIN?

DurantelavigenciadelaLeyN29646-LeydeFomentoalComercioExteriordeServicios,dadoquenoseimplementelRegistroquecontemplabadichanorma-tiva,enconsecuencia,entreel02.01.2011al31.07.2012nosepudoconsiderarcomoexportacindeserviciostalcomolohabareguladolaley.

Esrecinapartirdel 22.09.2012queseconsideracomoexportacinalosser-viciosqueconformanelpaquetetursticoprestadoporoperadorestursticosdomiciliadosenelpasafavordesujetosnodomiciliados,estnonoinscritosenelRegistro,altenernaturalezadeclarativa,sucumplimientonodefinesuconsider-acincomoexportacinadeterminadaoperacin.

Ahorabien,yqusucedidesdelafechadeentradaenvigenciadelDecretoLegislativoN1125hastalapublicacindelDecretoSupremoN181-2012-EF,enelquetodavanopodaaplicarseelbeneficioporlafaltadereglamentaciny

22 Vigenteapartirdel29.08.2012.23 Vigenteapartirdel22.09.2012.24 Vigenteapartirdel15.03.2013.



asimismoqueyanoseconsiderabacomoexportacindeservicios,enestaetapaloquesepudodarfueventadepaquetestursticoscalificadoscomointangibles25ydeacuerdoalltimoprrafoincisoa)numeral1delartculo2delReglamentodelaLeydelIGVdichaoperacinnoseencontrabagravadaconIGV,todavezqueelterceroalqueseletransfiereelintangibleesunnodomiciliado.

3.1.- QU SUCEDI CON EL IGV DE ADQUISICIONES REALIZADAS CON ANTERIORIDAD HASTA EL 21.09.2012?

DeacuerdoalDecretoSupremoN181-2012-EF,sealaqueelIGVconsignadoenloscomprobantesdepagoemitidosporadquisicionesdebienes,prestacindeserviciosycontratosdeconstruccinefectuadoshastael21.09.2012porlosOTDconstituyecrditofiscalocostoogasto,segncorresponda.

Porsuparte,enelcasoqueelcrditofiscalseamayoralimpuestobrutogeneradohastaelperiodoAgostode2012,elexcesosearrastrarcomosaldoafavoralosperiodossiguientesconformealosealadoenelartculo25delaLeydelIGV,aplicndosecontraelimpuestobrutoconanterioridadalaaplicacindelsaldoafavordelexportador.

4.- ALCANCES SOBRE LA EXPORTACIN.

LasExportacionesnoestndefinidasenlasnormasdelIGV,tanslonoshaceunareferenciaenelcasodeexportacindebienesalrgimendeexportacinde-finitivareguladoporlaLeyGeneraldeAduanas;sinembargo,loquesinosrefierealrevisarelartculo33delaLeydelIGVesquelaexportacindebienesoser-vicios,ascomoloscontratosdeconstruccinejecutadosenelexterior,noestnafectosalImpuestoGeneralalasVentas.

Asimismo,enelprimerprrafodelartculo34delaLeydelIGVrefierequeelmontodelimpuestoquehubieresidoconsignadoenloscomprobantesdepagocorrespondientesalasadquisicionesdebienes,servicios,contratosdeconstruc-cinylasplizasdeimportacin,darnderechoaunsaldoafavordelexportadorconformelodispongaelReglamento.AfindeestablecerdichosaldoserndeaplicacinlasdisposicionesreferidasalcrditofiscalcontenidasenlosCaptulosVIyVII.

25 LaventadepaquetestursticosconsisteenqueelOperadorTursticodomiciliadocedeafavordeunterceronodomiciliadosusderechosdeusuariodelosserviciosquepreviamentecontratenelterritorionacionalcondistintosproveedores.DeacuerdoalInformeN359-2003-SUNAT/2B0000,refiereque:()encasodedarseunatransferenciadeserviciooserviciostursticosporpartedelOperadorTursticoDomiciliadoestaramosbajolacalificacindeunaventadeintangibles,todavezquelamismaconllevaunacesindederechosenformadefinitiva.



Porsuparte,elartculo35delaLeydelIGVrefierequeelsaldoafavorestableci-doenelartculoanteriorsededucirdeacuerdoalsiguienteorden:

1. AplicacincontraelImpuestoBrutosilohubiere,decargodelmismosujeto.

2. CompensacinautomticaconladeudatributariaporpagosacuentayderegularizacindelImpuestoalaRentayotrostributosqueseaningresodelTesoroPblicoendondeelexportadortengalacalidaddecontribuyente.

3. Solicitarsudevolucin.

Adems,podemosreferirnosalsegundoprrafodelartculo18delTUOdelaLeydelIGV,quesealaqueslootorganderechoacrditofiscallasadquisicionesdebienes,lasprestacionesoutilizacionesdeservicios,contratosdeconstruccinoimportacionesquerenanlosrequisitosdeque:a)seanpermitidoscomogastoocostodelaempresa,deacuerdoalaLegislacindelImpuestoalaRenta,auncu-andoelcontribuyentenoestafectoasteltimoimpuesto;y,b)quesedestinenaoperacionesporlasquesedebapagarelimpuesto.Delasnormaglosadas,sedesprendequelaexportacinesunaoperacinnoafectaalIGV,estosignificaquenosevagravarconelIGValmomentodeemitirelcomprobantedepago,asimismorefiereunbeneficioadicionalquelodenominaderechoalsaldoafavordelexportador,queenunprimermomentosecomportacomosifuerauncrditofiscal,aunqueadiferenciadeste,aquexistelaposibili-daddesolicitarladevolucindelmismosiguiendoelprocedimientorespectivo.Asimismo,podemosadvertirqueladoctrinaparaexplicarelderechoalsaldoafavordelexportador,refierequeenlaexportacinenrealidadsetratadeunaoperacingravadacontasa0%,destamanerasecumpleconelrequisitodelart.18delTUOdelaLeydelIGV.Enesesentido,porejemplosiuncontribuyentehatenidoadquisicionesgravadasconIGVylasmismashansidodestinadasaoperacindeventasinternasydeexportacin,puedeusarelntegrodelcrditofiscalynonecesitarealizarelprocedimientodelprorrateoreguladoenelartculo6numeral6delReglamentodelaLeydelIGV.

5.- CUL ES LA IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE ESTAR INSCRITO O NO EN EL REGISTRO?

Talcomohemosreferidoparapoderaplicarelbeneficiodelsaldoafavordelexportador,escondicinelregistroyenesesentidolohaexpresadolaAd-ministracinTributariaenelcuartosupuestodelRubro:AnlisisdelInformeN13-2013-SUNAT/4B0000,enelqueseala:()En tal sentido cuandoel numeral 1 del artculo 9C del Reglamento de la Ley del IGV se seala que a fin de gozar del beneficio establecido por el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV el operador turstico deber inscribirse en el Registro Especial de Operadores Tursticos, debe entenderse que tal requisito resulta necesario para permitir al OTD utilizar el saldo a favor que se ha hecho



referencia en el prrafo anterior, ms no para calificar como exportacin a la op-eracin detallada en dicha norma. Hacer una interpretacin distinta equivaldra a otorgarle a la inscripcin en mencin el carcter de constitutiva, aspecto que como hemos analizado lneas arriba, no tiene.Asimismo,podemoshacerreferenciaalaCartadeSUNATN41-2013-SUNAT/200000,enelcualprecisaeltemarespectoalainscripcinenelregistro:()En tal sentido, en tanto crdito fiscal que forma parte del diseo del impuesto, no debe entenderse que la deduccin del saldo a favor del exportador del impuesto bruto constituye un beneficio, correspondiendo ste nicamente a la posibilidad otorgada a los OTD de efectuar la compensacin del saldo a favor del exportador o solicitar su devolucin.Deloexpuesto,observamosqueentantoelsaldoafavordelexportadorsecom-portecomocrditofiscalelregistronocondicionaparaqueprocedasudeduccindelimpuestobruto.Asimismo,tampocolocondicionaparaconsideraraunaoper-acincomoexportacinnoafectaalIGV.Mientrasque,parasolicitarlacompen-sacinodevolucinseconvierteennecesariasuinscripcin.

6.- Del Beneficio del Saldo a Favor por Exportador.

Comoseindicenlosprrafosprecedentes,sehaincorporadoalnumeral9delartculo33delTUOdelaLeydelIGVdentrodelasoperacionesdeexportacinalaventadepaquetes tursticosporpartedeunOperador Turstico domiciliadoafavordeagencias, operadores tursticos o personas naturales no domicili-adasenelpas,paraqueseautilizadaporunapersona natural no domiciliada.

Ahorabien,segnelartculo9-AdelReglamentodelaLeydelIGVpodemosdefinira:

Paquete Turstico:Albienmuebledenaturalezaintangibleconformadoconunconjuntodeserviciostursticos,entreloscualesseincluyaalgunosdelosservi-ciosindicadosenelnumeral9delartculo33delDecreto,individualizadoenunapersonanaturalnodomiciliada26.Operador Turstico: AlaAgenciadeViajesyTurismoincluidacomotalenelDi-rectorioNacionaldePrestadoresdeServiciosTursticosCalificadospublicadoporelMinisteriodeComercioExterioryTurismo.

26 LamentablementeelReglamentodelaLeydelIGVnodesarrollaenformaclaraelconceptodepaqueteturstico,podramostraeracolacinladefinicinquehaceelDecretoSupremoN122-2001-EF,elcualapruebalasnormaspara laaplicacindebeneficiotributarioaestablecimientosdehospedajequebrindenserviciosasujetosnodomiciliados,sealaensuartculo1queelpaquetetursticoeselconjuntodeserviciostursticoscoordinados,reunidos,conducidosyorganizadosporagenciasdeviajesyturismodomiciliadasenelpasyqueseanutilizadosenelpasporsujetosnodomiciliados.Sibienesciertodichadefinicinnoesaplicablealbeneficioqueesmateriadeesteartculo,loreferimosparadarnosunaideasobrecmosepudohaberexplicadomejorsteconcepto.ConsideramosqueelReglamentoaldefinirlocomobienmuebleintangible,pretendiincidirenlanaturalezadelderechotransferidoynoexplicarsucontenido.



Agencias y Operadores Tursticos no domiciliados: AlaspersonasjurdicasnoconstituidasenelpasquecarecendenmerodeRegistronicodeContribuyentes.Persona Natural no domiciliada: Aaqullaresidenteenelextranjeroquetengaunapermanenciaenelpasdehastasesenta(60)dascalendario,contadosporcadaingresoaste.

Sujeto no domiciliado: Alapersonanaturalnodomiciliaday/oalasagenciasy/uoperacionestursticosnodomiciliados.

Asimismo,deacuerdoalartculo9BdelReglamentodelaLeydelIGVdisponequeloestablecidoenelnumeral9delartculo33delDecretoserdeaplicacinaloperadortursticoquevendaunpaquetetursticoaunsujetonodomiciliado,paraserutilizadoporunapersonanaturalnodomiciliada.

Deloexpuestohastaaquobservamosquelanormaapuntaaotorgaresteben-eficioaaquellosOTDquevendanpaquetestursticosconformadosporunaseriedeserviciosquepreviamentestehacontratadoconsusdiversosproveedoresyluegolotransfieraaunaagencia,operadortursticoopersonanaturalnodomicili-ada.Claroest,quealfinalquienusardichopaqueteserunapersonanaturalnodomiciliada.

Comopodemosobservar,elOTD(AgenciasdeViajeyTurismo)contrataserviciosgravadosconIGVdemaneraqueenalgunoscasosvanaestarconsideradosden-trodelbeneficio(talescomoeltransporteturstico,alimentacin,guasdeturismo,etc.)yotrosno(comoporejm.elcasodelserviciodetransporteferroviario)27,conformandounpaquetetursticoqueestransferidoenformaposterioralsujetonodomiciliado.

Esclaroqueseadviertendosmomentos,unprimermomento,enelcualelOTDactacomoadquirenteousuariodelosservicios(FacturasdecompragravadasconIGV)yenelsegundomomento,enelcualelOTDtransfieresusderechosdeusuariodefinidoporelreglamentoconbienmuebleintangible.

Denoexistirestesupuestocomoexportacin,nosencontraramosconunaop-eracinnogravadaconIGV,todavezquedeacuerdoaltercerprrafoincisoa)numeral1delartculo2delReglamentodelaLeydelIGV,sealaquetratndosedebienesintangiblesseconsideranubicadosenelterritorionacional(porendegravadoconIGV)cuandoeltitularyeladquirenteseencuentrandomiciliadosenelpas.Enestesupuestoeladquirenteesnodomiciliado.PorloquetendramoslasituacinqueelOTDadquiereserviciosgravadoscon

27 VaseelInformeN123-2012-SUNAT/4B0000.



IGVperoestndestinadosaventasnogravadas,porlocualnolepermitiranusarelcrditofiscal,porestarazn,alincorporarloalsupuestodeexportacin,tieneundoblebeneficio,elprimero,quenoafecteconIGVpermitiendodeestamaneramayordemandadeturistasextranjerosconloquepermitegenerarcompetitividadenelsectorturismo,asimismosefomentaelempleoyeldesarrollosostenibleenlasdiversasprovinciasdenuestropasyelsegundo,quelepermitecompensarosolicitarladevolucindelsaldoafavordelexportador.

6.1. SOBRE LOS SERVICIOS QUE CONFORMAN EL PAQUETE TURSTICO.Esimportantesealarprecisionesrespectoaalgunosdelosserviciosqueconfor-manelpaquetetursticoquepuedenestarsujetosalbeneficio,debidoaquehanrecibidopronunciamientoporpartedelaAdministracinTributaria.

Serviciosdealimentacin:Deacuerdoalsegundoprrafoincisoa)delartculo9-DdelReglamentodelaLeydelIGVdisponequeseconsideraalserviciodealimentacinprestadoenrestaurantes,elcualnoincluyealprevistoenelnumeral4delartculo33delTUOdelaLeydelIGV28.Asimismo,deacuerdoalincisom)delart.9-AdelReglamentodelaLeydelIGVsedefinealRestau-rantecomoalestablecimientoqueexpendecomidasybebidasalpblico.

Seconsideraentoncesquetienequeserenrestaurantesdondesepres-tanlosserviciosdeexpendiodecomidasybebidasalpblico,porloquenoencuadranenstesupuestoalosestablecimientosquesededicanalaventadecomidasybebidasalpblico,talescomobodegas,mercados,supermercadosyotrosestablecimientossimilares29.

Tenem

saldo a favor del exportador

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