696 . K o n t s u l t a k e t a e b a z p e n a k

U r r i a 2 0 0 4 • UdalGIDA 4

• Respuesta

En la consulta se hace referencia a que la cesión delvehículo puede ser mediante dos supuestos:

a) Cesión sin contraprestación y b) cesión con contra-prestación.

Para establecer la sujeción o no al IAE, habrá que aten-der al art. 2.1 del DFN 1/1993, de 20 de abril, por el quese aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre Acti-vidades Económicas, que establece que se consideraque una actividad se ejerce con carácter empresarial,profesional o artístico, cuando suponga la ordenaciónpor cuenta propia de medios de producción o de recur-sos humanos o de uno de ambos, con la finalidad deintervenir en la producción o distribución de bienes oservicios.

En el supuesto de cesión sin contraprestación, seentiende que no cumple lo dispuesto en el art. 2.1anterior, puesto que la finalidad no es intervenir en ladistribución de un servicio, debido a que la cesión delvehículo forma parte de la actividad de reparación y sepodría decir que es una extensión de su actividad.

En cambio, en el supuesto de cesión con contrapresta-ción sí se cumple lo dispuesto en el art. 2.1 señalado ydicha actividad estaría sujeta al Impuesto sobre Activi-dades Económicas y se encuadraría en uno o ambos epí-grafes el Grupo 854 de la Sección 1ª”Alquiler de auto-móviles sin conductor”, que son:

854.1 “Alquiler de automóviles sin conductor”.854.2 “Alquiler de automóviles sin conductor en régi-

men de renting”.

• Respuesta

En las actividades de hostelería, normalmente se ejer-cen varias actividades. Entre otras, pueden ser lassiguientes:

- Bar.- Restaurante.- Venta de tabaco.- Máquinas recreativas.

Por la actividad de bar:

Deberá darse de alta en el IAE en uno de estos dos epí-grafes, de la Sección 1ª: Epígrafe 673.1: ‘Cafés y baresde categoría especial’ ó Epígrafe 673.2 ‘Otros cafés y

bares’. La nota común del Grupo 673 establece que lossujetos pasivos matriculados en los epígrafes de esteGrupo (673.1 y 673.2) están facultados para vender, enel propio establecimiento, los productos objeto del res-pectivo servicio. Esto último significa lo siguiente: Bas-tará con presentar la declaración de alta por la activi-dad de bar sin necesidad de darse de alta en un epí-grafe de restaurante, siempre que dichos bares no dis-pongan de comedor o local separado en donde se pres-te el servicio de restaurante y que utilicen las mismasmesas del bar para servir comidas, siempre y cuando lascomidas sean una prolongación del servicio de café obar. Si dichos establecimientos disponen de un come-dor, separado del local en el que se desarrolla la activi-

CONSULTA: El consultante desea saber si la cesión de un vehículo de los denominados decortesía a un cliente que tiene su vehículo en reparación en el taller, está sujeto o no alImpuesto sobre Actividades Económicas.

ÓRGANO QUE RESPONDE: Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas de la DiputaciónForal de Gipuzkoa.

CONSULTA: Un titular de un negocio de hostelería que paga cuatro cuotas de IAE deseasaber si es necesario figurar de alta y tributar por todos ellos: Máquina de tabaco, venta detabaco, bar y restaurante.

ÓRGANO QUE RESPONDE: Departamento para la Fiscalidad y las Finanzas de la DiputaciónForal de Gipuzkoa.

6 . K o n t s u l t a k e t a e b a z p e n a k70

4 UdalGIDA • U r r i a 2 0 0 4

• Erantzuna

Gipuzkoako Foru Auzitegi Ekonomiko-Administratiboak biarazo jorratu ditu ebazpen honetan, biak ere ondasunhigiezin bati Ondasun Higiezinen gaineko Zergaren ondo-rioetarako esleitu zaion balio katastralarekin lotuta. Erai-kuntzaren balioa zehazteko garaian ondasun higiezinenkalitatea aintzat ez hartzeari dagokionez, foru auzitegiekonomikoak dio kalitatea Balio Ponentziak zona jakinbaterako ezartzen duen eraikuntza kostuan islatzen dela.

Bestalde, alegatzen denean ondasun higiezinei esleituta-ko balio katastralaren erreferentziak balio erreala izanbehar duela, eta ez merkatuko balioa, Foru AuzitegiakOndasun Higiezinen gaineko Zergaren Foru Araura jotzendu, bertan esaten baita balio katastrala merkatuko balioa-ren arabera finkatu behar dela, berau inolaz ere gainditugabe. Kasu honetan ez da frogatu esleitutako balioa mer-katuko balioa baino handiagoa denik eta, beraz, ongi kal-kulatu dela iritzi dio.

• Zuzenbidezko oinarriak

BIGARRENA.- Aurrekarien arabera, erreklamazio honetaninpugnatu da “.....” zenbaki finkoarekin identifikatutadagoen finkaren balio katastral berria dela-eta UdalZergen Zerbitzuak egindako jakinarazpena.

HIRUGARRENA.- Espediente administratiboan ikus daite-keenez, erreklamatzaileari komunikazioa igorrizitzaion “....” zenbaki finkoarekin identifikatutadagoen ondasun higiezinari 2002. urterako esleituta-ko balio katastrala jakinarazteko. Komunikaziohorren arabera, balio katastrala 132.091,57 eurokoada (21.978.188 pta.), ondoko hau aplikatuz kalkula-tua: alde batetik, urtarrilaren 26ko 6/1996 Foru Dekre-tuak, ondasun higiezin hiritarren balio katastrala etabalio egiaztatua merkatuko batez besteko prezioenbitartez zehazteko prozedurari buruzkoak, jasotakoaeta, bestetik, ondasuna kokatuta dagoen udalerrira-ko, (......)rako kasu honetan, onartutako balio ponen-tzia.

dad de café o bar, donde se sirven comidas, debe consi-derarse que se está prestando el servicio de restauran-te, y por tanto, deberán tributar por el servicio de caféo bar y, además, por el servicio de restaurante (epígra-fe 673.2 y grupo 671 respectivamente, de la sección 1).

Por la actividad de restaurante:

Deberá darse de alta en el IAE en uno de estos cinco epí-grafes, de la Sección 1ª, dependiendo de su categoría:

Epígrafe 671.1: “Restaurante de cinco tenedores”.Epígrafe 671.2: “Restaurante de cuatro tenedores”.Epígrafe 671.3: “Restaurante de tres tenedores”.Epígrafe 671.4: “Restaurante de dos tenedores”.Epígrafe 671.5: “Restaurante de un tenedores”.

Por la actividad de máquinas recreativas:

En el caso de que instale máquinas recreativas, deberáindicar en el modelo 840, en las casillas 70 y 71, elnúmero de máquinas tipo A y tipo B, respectivamente.

Por la actividad de venta de tabaco:

Se pueden dar dos supuestos:

a) Que venda sin máquina de tabaco: Epígrafe: 646.4

”Comercio menor de labores de tabaco, realizadopor establecimientos mercantiles en régimen deautorizaciones de venta con recargo”.

b) Que venda a través de máquina de tabaco: Epígrafe646.51 “Comercio menor de labores de tabaco, a tra-vés de máquinas automáticas, el titular del estableci-miento”. Si además es propietario de la máquina:Epígrafe 646.52 “Comercio menor de labores detabaco, a través de máquinas automáticas, el propie-tario de la máquina”

En resumen: Deberá presentar las siguientes declaracionesde alta en el modelo 840:

• Primer modelo 840: Por la actividad de bar y demáquinas recreativas.

• Segundo modelo 840: Por la actividad restaurante.

• Tercer modelo 840: Por la actividad de venta detabaco sin máquina, o bien, a través de máquina, eltitular del establecimiento.

• Cuarto modelo 840: Por la actividad de venta detabaco a través de máquina, si es propietario de lamáquina.

GAIA: ondasun higiezinen kalitatea ez da kontuan hartu beharreko faktorea eraikuntzarenbalioa Ondasun Higiezinen gaineko Zergaren ondorioetarako zehazteko.

EBATZI DUEN ORGANOA: Gipuzkoako Foru Auzitegi Ekonomiko-Administratiboa. 2003koekainaren 4ko Ebazpena

716 . K o n t s u l t a k e t a e b a z p e n a k

U r r i a 2 0 0 4 • UdalGIDA 4

LAUGARRENA.- Komunikazioa egiteko bidali den agirianadierazten denez, jakinarazitako balio katastralaondasun higiezin hiritarren balio katastrala eta balioegiaztatua merkatuko batez besteko prezioen bitartezzehazteko prozedura onartzen duen urtarrilaren 26ko6/1996 Foru Dekretua aplikatuz lortu da. Bere artikulueta eranskinetan, dekretuak balio katastrala kalkula-tzeko formulak garatzen ditu, bere elementu guztiakdeskribatzen eta haien definizioak azaltzen.

Lehen alegazioari dagokionez, komeni da gogoan iza-tea aipatutako foru dekretuaren 16. eta 17. artikulue-tan ondasun higiezinen balioari buruzko gaiak finka-tzen direla, eta bertan ez dela espresuki esaten baliohori zehazteko garaian etxebizitza edo eraikinen kali-tatea kontuan hartu beharreko faktorea denik. Kalita-te hori ondasun higiezinak kokaturik dauden zoneiemandako balioan islatzen da, eta zehatzago esanda,balio ponentziak zona horretarako seinalatzen dueneraikuntza kostuan. Hortaz, 6/1999 Foru Dekretuakezarri dituen formuletan berariazko aurreikuspenikegiten ez denez, ulertu behar da eraikinaren kalitateaudalerrirako prestatutako balio ponentziak zona jakinhorretarako ezarri duen eraikuntza kostuaren baitandagoela. Ponentzia hori Diputatuen Kontseiluak2001eko abuztuaren 28an ........ udalerrirako onartuta-koa da, eta haren aurka ez denez ezer inpugnatu, ezingara eraikuntza kostuari emandako balio zehatzaaztertzen hasi, ponentzia hori ez baita instantzia hone-tan inpugnatu dena.

Bigarren alegazioan azaleraren eta balio katastralarenarteko erlazioa da auzigaia. Bada, horren inguruanesan behar dugu erlazio hori 6/1999 Foru Dekretuakemandako pisu espezifikoaren ondorioa dela, etaxedapen hori izaera orokorrekoa izanik, Auzitegihonek ez duela iritzia emateko eskumenik; dekretuanjasotako xedapenak bete ote diren egiaztatzea duzeregin bakarra, eta alde horretatik ez du inolako aka-tsik ikusi, eta erreklamatzaileak ere ez du halakorikalegatu. Hori dela-eta, auzitegiak ezin du besterik eginKudeaketa Zerbitzuak gai horretan egindakoak berres-tea baino.

BOSGARRENA.- Azkenik, erreklamatzaileak dio esleituta-ko balioa merkatuko balioaren arabera finkatu dela,ondasun higiezinaren benetako balioaren arabera fin-katu behar zenean. Horri buruz kontuan eduki beharda zer dioen 6/1999 Foru Dekretuak 10. artikuluan:“Gipuzkoako Foru Aldundiko Ogasun eta FinantzaDepartamentuak balio ponentziak prestatzeko balia-garriak izango diren merkatu inmobiliarioaren azter-ketak egingo ditu. Azterketa horien helburua Gipuz-koako hiri merkatu inmobiliarioaren datu ekonomiko-ak ikertzea, datu horiek bildu eta aztertzea eta merka-tuaren egoerari buruzko ondorioak ateratzea da, horiguztia Ondasun Higiezinen gaineko Zergari buruzkouztailaren 5eko 12/1989 Foru Arauak 6.2 artikuluanxedatutakoaren ondorioetarako.” Alde horretatik,

uztailaren 5eko 12/1989 Foru Arauaren 6.2 artikuluakdio oinarri ezargarria kalkulatzeko garaian ondasunhigiezinen balio gisa haien balio katastrala hartukodela, eta balio hau finkatzerakoan merkatuko balioaizango dela erreferentzia, berau inoiz ere gainditugabe.

Aztergai dugun kasuan, argi dago ondasun higiezina-ren balioa 6/1999 Foru Dekretuari jarraiki kalkulatudela. Bada, sistema hori eta lehen aipatu dugun pre-zeptua -12/1989 Foru Arauaren 6.2 artikulua- erlazioanjarrita, ondorioztatu behar da balio katastralari ezar-tzen zaion muga bakarra merkatuko balioa dela, hainzuzen ere, hura kalkulatzeko kontuan hartu behar denerreferentzia. Hortaz, jakinarazitako balioa merkatukobalioa baino handiagoa denik ez denez frogatu, Kude-aketa Zerbitzuak jakinarazitako balio katastrala berre-tsi beharra dago.

SEIGARRENA.- Bestalde, uztailaren 5eko 12/1989 ForuArauak 12.1 artikuluan jasotzen duenez, GipuzkoakoForu Aldundiak balio katastralak aldatuko ditu, delaofizioz dela udalak eskatuta, baldin eta hirigintzaantolamenduak edo beste edozein zirkunstantziakagerian uzten badute balio katastral horien eta udale-rrian nahiz bertako zonaren batean edo batzuetankokatzen diren ondasun higiezinen merkatuko balioenartean diferentzia nabarmenak daudela. 2. apartatuangaineratzen duenez, aldaketa hori egin ahal izateko,ezinbestekoa izango da balio ponentzia berriak pres-tatzea edo, hala badagokio, indarrean daudenak alda-tzea, aurreko artikuluan esandakoaren arabera. Eta 4.apartatuan dio balio ponentziak egin ondoren, aurre-ko artikuluan arautzen diren tramite eta prozedurekinjarraituko dela.

12/1989 Foru Arau horren 11. artikuluak, bere aldetik,1. apartatuan dio balio katastralak foru arau honen 7.eta 8. artikuluetan arautzen diren balorazio irizpideenarabera finkatuko direla, eta 2. apartatuan gainera-tzen du Gipuzkoako Foru Aldundiak balio ponentziakprestatuko dituela balorazio irizpide eta taulak, inda-rrean dagoen hirigintza antolamendua (lurzoru hirita-rra mugatuko duena) eta balio katastralak finkatzekobeharrezkoak diren gainerako elementuak bertanjasoz. 3. apartatuan udalek balio ponentziak presta-tzean izango duten partaidetza arautu eta gero, 4.apartatuan ponentziak onartzeko jarraituko den pro-zedura finkatzen da adierazita utziz Gipuzkoako ForuAldundiak onartuko dituela balio ponentziak, eta 15egunez jendaurrean jarriko direla. Epe horretan, inte-resatuek aukera izango dute Foru Aldundian hautazkoberraztertze errekurtsoa jartzeko edo, bestela, ForuAuzitegi Ekonomiko-Administratiboan erreklamazioekonomiko-administratiboa aurkezteko; erreklamaziohoriek ez dutela egintzaren exekutibitatea etengozehazten du baita ere. 4. apartatuak aurrerago dioe-nez, ponentziak onartu eta jendaurrean jarri direlajakinarazteko, Gipuzkoako Aldizkari Ofizialean iragar-

6 . K o n t s u l t a k e t a e b a z p e n a k72

4 UdalGIDA • U r r i a 2 0 0 4

kiak argitaratuko dira eta udaletxeetan ediktuen bidezemango da horren berri. Hori guztia ponentzietatikeratorritako balio katastralek ondorioa sortu aurrekolehen urteko urriaren 1a baino lehen egin beharko da.

11. artikuluaren 5. apartatuan esaten da subjektu pasi-bo bakoitzari nahitaez jakinarazi behar zaizkiola baliokatastralak, eta beti indarrean sartu aurreko lehenurtea amaitu baino lehen. Horren ondoren, baliokatastralen jakinarazpenen beharkizunak zehaztendira: “Artikulu honetan aipatutako balio katastralakfinkatzeko egintzak arrazoituak izango dira beti, etabalio horien jakinarazpen bakoitzean honako datuakadieraziko dira: esandako balioak finkatzeko erabilita-ko ponentzia, zona edo azpizona katastrala, lurzorua-ren balio eragingarria, eraikuntza kostua, aplikatutakokoefiziente zuzentzaileen identifikazioa, ondasunhigiezinek katastroaren ondorioetarako duten azaleraeta, azkenik, lokalaren antzinatasuna eta helburua.ME ponderazio koefizientea ere aipatu beharko da,hau da, balio katastrala zehazteko prozedurak aurrei-kusten duena eta kasu bakoitzean aplikagarri dena.”

Azkenik, 6. apartatuak dio horrela finkatzen direnbalio katastralak zortzi urtean behin berrikusiko direla.

Espediente administratiboan jasota dauden datuakikusi eta gero, bistan da kasu honetan esandako arau-diari jarraituko zaiola, eta balio katastralaren komuni-kazioan ez dela akatsik gertatu jakinarazpenak trans-kribatutako artikuluan ezarritako beharkizun guztiakbete dituelako.

Hori guztia dela eta, bidezkoa da ematea honako

• Ebazpena

AUZITEGI HONEK, Udal Zergen Erreklamazio Aretoangaur eginiko bileran, EZESTEA erabaki du (...) andreakaurkeztu duen 2001/0929 zki.ko erreklamazioa, hainzuzen ere, (...) zenbaki finkoarekin identifikatutadagoen finkaren balio katastral berriagatik Udal Zer-gen Zerbitzuak egindako jakinarazpenaren aurka tar-tekatu dena.