CONTABILIDAD VIII

Contabilidad VIII Slosse - 101

Captulo 1. Conceptos bsicos de auditora.

Auditora. Conceptualizacin.

Necesidad de revisin de la informacin contable.

La auditora de estados contables es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.

Deteccin de errores e irregularidades.

Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones intencionales que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. El auditor debe realizar una apreciacin del riesgo potencial en cuanto a la posible existencia de errores o irregularidades.

Tipos de auditora.

La auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la informacin examinada es denominada auditora externa o independiente. La auditora realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es denominada auditora interna.

Auditora interna.

Sus funciones incluyen:

Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la organizacin.

Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.

Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.

Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas.

La auditora interna es una actividad independiente de los sectores objeto de revisin. Por lo tanto, debera reportar a los mximos niveles de la organizacin.

Auditora externa.

Mientras que la auditora interna depende de la administracin del ente, la auditora externa es totalmente independiente de la organizacin. Una de las funciones ms comunes de la auditora externa es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida por el ente.

Auditora de operaciones, operacional u operativa.

Esbozo de definicin.

La auditora operativa consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de accin, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad, con el propsito de evaluar e informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento esperado. Tender a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el xito deseado.

Los beneficios de la auditora operacional.

Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales an no definidos.

Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales.

Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas.

Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales.

Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial.

Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial.

Identificacin de reas crticas problemticas y de las causas que las originan.

Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos.

Identificacin de cursos alternativos de accin.

Caractersticas distintivas de la auditora operacional.

Objetivos.

El objetivo de la auditora operativa es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia.

Alcance.

El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores.

Elaboracin de normas.

En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de auditora generalmente aceptadas con las cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar criterios de auditora o unidades de medida para cada examen.

Clases de auditora operacional.

La auditora operacional se puede dividir en dos reas principales. Una es la auditora de eficiencia y economa y la otra la auditora de efectividad. Auditora de economa y eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. La auditora de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus objetivos planteados o presuntos.

Auditoras de economa y eficiencia.

Existe una gran variedad de tipos de auditora de economa y eficiencia. Algunos ejemplos son:

Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos.

Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo.

Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin.

Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.

Contratacin externa o ejecucin interna de servicios productivos y otros.

Compra versus alquiler.

Auditoras de efectividad.

La auditora de efectividad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento o condiciones actuales y una norma de rendimiento esperada. Algunos ejemplos son:

Evaluacin de cun apropiados son los objetivos operativos enunciados.

Evaluacin de cun apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.

Pruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.

Determinacin de los logros sobre los resultados deseados.

Captulo 2. tica, Independencia y Responsabilidad del Auditor.

Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser:1) Independencia

2) Integridad

3) Objetividad

4) Confidencialidad

5) Competencia Profesional

Independencia

Las Normas de Auditoria indican que la condicin bsica para el ejercicio de Auditoria es la Independencia y as sealan que El "auditor" debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable.Este requisito es fundamental, teniendo en cuenta la confianza o credibilidad que merecen los estados contables acompaados de opinin o informe del auditor sobre los mismos.Este requisito alcanza no solo al Contador Publico que asume la responsabilidad con la firma del dictamen sino a todo equipo de trabajo que lo acompaa.

La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor de actuar con imparcialidad y objetividad en sus jucios.

Integridad

Integridad es un elemento de carcter, la, el cual es fundamental para poner confianza en la opinin del auditor. Integro es aquel que no falta a ninguna de sus partes. Una persona integra es una persona recta, intachable.

Objetividad

La objetividad se refiere a la aptitud del Contador Publico Independiente de mantener una actitud imparcial en todas aquellas cuestiones que son tradas a su anlisis con motivo de la revisin de auditoria.

Una persona para ser independiente debe serlo tanto en el pensamiento como en la accin, y es la piedra fundamental de cualquier prctica profesional de auditoria, dado la auditoria de los estados contables sirve a diversos intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si.La custodia de tales intereses comunitarios se logra solo cuando el auditor, que emite su opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, sea de la organizacin emisora de los EECC.

La independencia es la esencia de la auditoria, ya que otorga al trabajo del auditor y, por ende, a su informe, el grado de credibilidad indispensable del sistema a auditar, o sea de la organizacin emisora de tales estados contables.

La independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente.

La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva. Tal conducta le permite rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.

La independencia aparente esta contenida en las normas de auditoria. Como la apreciacin de la independencia real es enteramente subjetiva y por ello de difcil comprobacin, en general, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la independencia aparente legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia de independencia. Es importante precisar con certezas tales situaciones puesto que pueden implicar sanciones para el profesional que incurre en ellas.La Resolucin Tcnica N 7 regula enunciando aquellas situaciones que, de existir significaran la falta de independencia del contador publico dictaminante, SIN ADMITIR PRUEBA EN CONTRARIO.FALTA DE INDEPENDENCIA

El auditor no es independiente en los siguientes casos:1. Relacin de dependencia Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la auditora;

o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor;

o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados contables estn sujetos a la auditora.2. Relaciones de Familia

Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes vinculados econmicamente a aquel del que es auditor.Primer Grado

Segundo GradoTercer Grado

Cuarto Grado

3. Socio, Asociado, Director o Administrador Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora, o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.

No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es auditor.El auditor socio, para que la auditoria resulte independiente, no debe aadir funciones directivas o similares. Este caso ofrece dudas, ya que un dictamen firmado por el propio socio/director de la organizacin, podra ofrecer poca credibilidad al pblico en general.

No parece, sin embargo, que la situacin alcance a aquel auditor que posea algunas acciones de la firma auditada que sean de poco significativas en su patrimonio y no otorguen poder de decisin en la empresa emisora de tales acciones.4. Posea Intereses Significativos Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.Ejemplo de intereses significativos entre el Auditor y el ente:

Cliente o Proveedor por montos significativos

Deudor o Acreedor financiero Importante. No deben existir facturas pendientes de pago de significacin. Representante o Gestor de Negocios

5. Honorarios Contingentes Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditora.Los servicios profesionales no deben ser ofrecidos o prestados bajo un acuerdo donde ningn honorario o solo un honorario nominal sern cargados al cliente a menos que sean obtenidos hallazgos especficos.

El auditor no debe subordinar el cobro de los honorarios al acaecimiento de un determinado evento.

Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditora. No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

Segn ley 10620 rgimen para el ejercicio de las profesiones en ciencias econmicasArt.115 establece al respecto: En la labor de auditora realizada con el objeto de emitir dictmenes sobre estados contables anuales de todo tipo de entes, cualquiera sea el objeto o finalidad, regir el

Honorario mnimo que surge de la siguiente escala establecida en mdulos.A los efectos de la utilizacin de la escala se aplicar el siguiente procedimiento: a) Al valor que surge de la mitad de la suma de activo, pasivo hacia terceros e ingresos operativos, se lo dividir por el valor del mdulo vigente al mes de la expresin de la informacin contable a que se refiere el dictamen, o informe, obtenindose la base en mdulos;

Obs.: Ing.Operativos, se contrapone con Norma tica remuneracin pactada S/Rdo. del Ejercicio.b) Determinada la base en mdulos, se la ubicara en la escala para establecer la cantidad del honorario en mdulos,

c) Multiplicando la cantidad del honorario en mdulos por el valor del mdulo al momento del dictamen, informe o fecha del depsito bancario para trmite ante el Consejo Profesional si fuere posterior, se lograr el honorario mnimo por la tarea realizada;

d) Cuando se trate de informacin contable expresada con fecha anterior al treinta y uno de diciembre de 1985, a efectos de la aplicacin del inciso a) se considerar como valor del mdulo el de un austral.

EL honorario se pacta antes de la firma del contrato y figura en clusula. Este debe ser mayor al establecido mediante el procedimiento del artculo 115 de la ley 10620.

Como estos casos no incluyen o hacen referencia a lazos de amistad o enemistad. Debe entenderse que esta es una enunciacin Enunciativa y NO Taxativa.Se Agrega segn Slosse:6. Relaciones ComercialesLlevar adelante negocios en comn o cualquier otro tipo de vinculacin comercial.

7. Relaciones Personales

Se debe evitar la apariencia de falta de independencia a travs de la no asociacin o vinculacin con los funcionarios del cliente de una manera tal que haga hacer dudar en el pensamiento de otros respecto a su independencia. La teora indica que la aceptacin de regalos de alguna magnitud del cliente y la participacin con el en entrenamientos fuera del trabajo esta prohibida.

8. Prestacin de otros servicios profesionales

Las funciones gerenciales y la toma de decisiones son responsabilidad del cliente, es decir que el auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante para el cliente.

Con respecto al Consejo o Asesoramiento dado al cliente, este debe ser hecho dentro del alcance de expertise profesional del auditor (proponer los ajustes), presentando objetivamente las premisas y el razonamiento en el cual se esta basando. La gerencia del cliente debe reconocer su total responsabilidad por cualquier decisin que tome y las obligaciones y responsabilidades asumidas a consecuencia de esas decisiones.Con respecto a la tenedura de libros (proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la informacin de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa) no se la considera como afectando la independencia del auditor.

Esto se debe a que hay que hacer una distincin entre actividades netamente operativas (teneduria de libros, asesoramiento financiero, de desarrollo de sistemas, de liquidacin de remuneraciones, etc.) de aquellas funciones decisorias de direccin. Y en este sentido el profesional solo cumple una tarea de apoyo a la direccin del ente, pero sobre la gerencia del ente recae la responsabilidad de la decisin final.

9. Prestamos de personal a clientes

En el caso de que se haga un prstamo de personal al cliente, para que no se vea afectada la falta de independencia, el personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posterior mente el auditor va a incursionar en su tarea de revisin. 10. Cambio en las circunstancias

Cuando se comienza a trabajar con un nuevo cliente, puede suceder que las situaciones que anteceden, mencionadas como causales de falta de independencia, efectivamente estn presentes. En este caso debe darse un plazo prudencial para la adecuacin.

Las condiciones que ponen de manifiesto la Vinculacin EconmicaSe entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones:

Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.Se pone de manifiesto cuando por ejemplo, en los casos de control que prescribe el articulo 33 de la ley 19550 que dice Se considera sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma directa por intermedio de otra sociedad a su vez conformada: 1. Posea participacin, por cualquier titulo, que le otorgu los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias2. Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas, o por especiales vnculos existentes entre las sociedades.

Influencia significativa: la posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal de capital de la sociedad vinculada que otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de sus estados contables y distribucin de ganancias. Cuando tuvieren, en general, los mismos directores, socios o accionistas. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica.Se pone de manifiesto cuando por ejemplo el Artculo 2 de la ley 19550 que se refiere a los especiales vnculos existentes entre sociedades.Se trata en casos de aquella sociedad que, a pesar de no poseer participacin en el capital de la otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima. Ejemplo Una fbrica de automviles y sus concesionarias.Extensin de las incompatibilidadesLos requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa auditora, ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.

En los casos de sociedades de profesionales, la incompatibilidades determinadas en II.A.2. (Falta de independencia) se extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.Disposiciones normativas que obligan a tener Auditoria externaDisposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estn acompaados por in informe de Auditoria.

Sociedades por acciones-Inspeccin de Personas Jurdicas (Provincias y Capital Federal).

Sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura-Ley 19550 Art. 283.

Entidades Financieras (bancos, compaas financieras, etc.)- Ley de entidades financieras Compaas de Seguro- Ley de entidades de seguros y su control.

Sociedades Cooperativas- Ley de cooperativas Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones- Por Resolucin de la Comisin Nacional de Valores.

ConfiabilidadLa informacin que el profesional posee sobre su cliente en el desempeo de su profesin es, en muchos casos, de vital importancia para la actividad propia del ente auditado y afecta a los aspectos de desenvolvimiento de su negocio. Datos sobre nuevos productos, estrategia competitiva, etc. no deben ser divulgados, pues en cierta medida, son parte del patrimonio del ente y su divulgacin es equivalente a la perdida de un activo social.

El secreto profesional es de cumplimiento esencial para el cliente pueda seguir confiando en la actividad profesional. Es por eso que el autor y el personal que colabora con el debe preservar la confidencialidad de la informacin que recoge en el curso de su examen, que no este pblicamente disponible para terceros.

Sin embargo los profesionales estn eximidos de guardar secreto profesional cuando imprescindiblemente deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal, siempre que dicha informacin resulte insustituible.Adicionalmente puede existir normativas legales que obliguen al profesional a poner en conocimiento informacin adquirida como resultado de su trabajo, como por ejemplo ante la UIF (Unidad de Informacin Financiera) se convierte en sujeto obligado a informar operaciones sospechosas relacionadas con el lavado de activos de origen delictivo.

Como el auditor ante el descubrimiento de lavado de dinero esta obligado a informarlo, y de ser as, estara violando el secreto profesional (porque puede suceder que pueda haber cometido un error y ante el hecho de infrmalo por error estara produciendo un perjuicio) por clusula puede limitar esa responsabilidad. Dicha clusula debe manifestar que en caso de encontrase una irregularidad debe informarla, ya que no es violacin del secreto profesional cuando es por justa causa.

Competencia Profesional

El cuidado y la calidad profesional se relacionan con la competencia y la diligencia para prestar servicios. La bsqueda de la excelencia permite una mejor calidad profesional.

La competencia profesional se logra con la educacin y la experiencia. La educacin medida en trminos de conocimientos tcnicos, es un proceso continuo y persistente, necesario hasta el ltimo da del ejercicio profesional.

Control de Calidad del Servicio de Auditoria

El control de calidad se realiza a nivel de cada trabajo en particular por parte del mximo responsable, usualmente quien firma el informe del auditor, a travs del cuidado puesto en la delegacin, direccin, supervisin y revisin realizada antes de su finalizacin.El auditor no solo es responsable por su labor individual sino tambin por la supervisin y revisin cuidadosa del trabajo delegado a sus asistentes.

Responsabilidad

La Responsabilidad es la capacidad y la obligacin de responder a sobre los actos propios, y en algunas circunstancias, los ajenos.

La responsabilidad (tica) es la obligacin moral que resulta de la existencia de posibles errores en alguna cosa o asunto. Una persona o entidad es responsable cuando da crdito de sus actos y se obliga por ellos, es decir cuando responde a los actos que realiza y de las consecuencias previsibles de esos actos. Significa compromiso con la actividad realizada.

Responsabilidad de la gerencia 1. Implementacin, Vigilancia (del funcionamiento) y mantenimiento de un adecuado sistema de informacin, contabilidad y control

2. Seleccin y Aplicacin de las Normas Contables Profesionales.3. Salvaguarda de los Activos Sociales.

El auditor y los estados contable examinados.

La empresa es responsable de la confeccin, preparacin y emisin de los estados contables, mientras que es responsabilidad del auditor el juicio tcnico que sobre dichos estados contables emite. La funcin de auditora no releva a la gerencia de estas tareas, solamente otorga fe pblica.

El Auditor no libera de responsabilidad a administradores o directivos, solamente cumple la funcin de otorgar confianza a travs de su opinin o jucio tcnico sobre la razonabilidad de los estados contables auditados.Es por eso que se recomienda aclarar con un nivel de detalle necesario, le responsabilidad asumida y el alcance del trabajo a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un servicio profesional.

Requerimientos de informacin, vencimientos, alcance de revisin de aplicaciones, sugerencias, nivel a quien brindar informacin pueden no estar claros entre el profesional y el cliente y resultar en expectativas insatisfechas que perjudican la relacin del profesional. En algunos casos, este perjuicio puede ser interpretado como falta de responsabilidad por incumplimiento a su labor.Es una prctica recomendable el aclarar, con el nivel de detalle necesario, la responsabilidad asumida y el alcance del trabajo a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un servicio profesional.

La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a travs de una carta de contratacin que detalle el trabajo a realizar, su alcance, caractersticas salientes y cmo se realizar.

Responsabilidad del AuditorResponsabilidad ProfesionalEs la que surge de la aplicacin del Cdigo de tica y de las normas de ejercicio profesional.La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de tica o conducta profesional, dictadas por los organismos profesionales. Cdigo de tica UnificadoObligacin tica: Debe entenderse como la obligacin moral que asume el Contador Publico, miembro de una profesin, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya informacin permite confiar terceras personas.

Se esperan conductas basadas en ciertas normas de Honestidad personal, profesional y para la comunidad.Sanciones disciplinarias en la responsabilidad profesional.

Ley 10620 de la potestad disciplinaria Art.46: Previa sustanciacin de sumario con la debida garanta del derecho de defensa y la rendicin de prueba, se podr aplicar a los matriculados que se hallaren incursos en faltas relativas a la tica profesional, las siguientes sanciones disciplinarias, que se graduarn segn la gravedad de la falta y los antecedentes del imputado: (Es el Tribunal de tica del CPCE el que juzga esta responsabilidad). a) Advertencia;

b) Amonestacin;

c) Amonestacin en presencia del Consejo Directivo;

d) Censura pblica;

e) Suspensin de hasta un ao en el ejercicio profesional;

f) Cancelacin de la matrcula.

Responsabilidad Legal: Es el deber de responder, es decir es la obligacin de reparar o resarcir daos ocasionados a otros, por una conducta lesitiva antijurdica o contraria al derecho.Obligacin Legal: se refiere a las disposiciones legislativas cuyo incumplimiento por parte del contador implicado puede justificar o provocar un juicio ante los tribunales competentes.La obligacin de reparar (civil) nace cuando alguien resulta perjudicado como consecuencia de la violacin de un deber jurdico preexistente. Es una obligacin secundaria que aparece luego del incumplimiento de una obligacin primaria.

Suele asignarse a momentos del ejercicio profesional donde se haya cometido negligencia, dolo o fraude y usualmente se asocia a la figura de balance falso.

La responsabilidad legal, se puede dividir en dos grandes rubros: la responsabilidad civil y la penal. Estas responsabilidades estn referidas a aquellas obligaciones o responsabilidades que el profesional tiene, de acuerdo con las leyes dictadas1. Responsabilidad Penal: consecuencia jurdica cuando existe una violacin de la ley.

Cdigo Penal. Ley penal tributaria

Ley de prevencin de lavado de activos delictivos

Sujetos

Activo

Autor: El que ejecuta el hecho

Cmplice

Primario: Sin su participacin no pudo haberse cometido el delito

Secundario: Participo, colaboro o coopero. Pasivo

DamnificadoTificados por el Cdigo Penal.1. Balance Falso: Responde el que lo emite, solo alcanza al auditor en caso de que a sabiendas de la informacin contenida en los EECC no informa de dicho fraude, sino lo deja pasar, es cmplice, se sanciona con 3 meses a 6 aos de prisin.2. Estafa o Abuso de Confianza. Art 172 Cod.Penal.3. Administracin Fraudulenta. Art 173 Cod.Penal Inc. 7

4. Fraude en la Administracin Pblica. Art 174 Cod.Penal.

5. Usura (Cualquier ganancia excesiva que se obtiene de algo.)6. Quiebra Fraudulenta y Culposa

7. Sindico que no delate un Acto ilcito Conocindolo8. Violacin del Secreto Profesional. Art 156 Cod.Penal-Unico sobre el cual le recae responsabilidad penal al Auditor, ya que el balance falso la figura es cmplice.9. Denuncia Falsa

10. HurtoObservacin: el delito de informe de auditoria no esta tipificado.

Cdigo Penal. De los fraudes del comercio y la industria.

Art. 300, inciso 3 El fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una sociedad annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, balance, una cuenta de ganancias y prdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunin de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propsito perseguido al verificarlo.Rgimen Penal Tributario. Ley 24.760- Penal TributariaArt.15: El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble de tiempo de la condena.

Sanciones Penales

Reclusin

Prisin

Multa: Inhabilitacin: Documentos que pueden ser instrumentos de Falsedad.

El Balance (incluyendo el inventario)

La cuenta de Ganancias y Perdidas

Los correspondientes informes o memoria falsa o incompleta

2. Responsabilidad Civil: Es la obligacin que recae sobre una persona, de reparar un dao que a causado a otra, sea en el misma naturaleza o bien por un equivalente en dinero. La forma de cumplir la sancin es mediante el resarcimiento econmico.

Todo aquel que por su proceder pueda ocasionar un dao con Dolo o Culpa a un tercero. Responde solo al que causo el dao y no a la sociedad en general como el penal. El dao ocasionado a un tercero puede ser por: DOLO: Voluntad deliberada de cometer un delito a sabiendas de su ilcito.

Requisitos para que el dolo determine la anulacin del acto.

Que haya sido grave: es decir que se apto para engaar a una persona que pone un cuidado corriente en el manejo de sus asuntos. Si fuera tan grosera que una mnima precaucin lo hubiera puesto al descubierto, el dolo no es grave.

Que haya sido causa determinante de la accin del sujeto a quien se vicia la voluntad: se entiende por tal el engao sin el cual el acto no se hubiera llevado a cabo. Que haya ocasionado un dao importante: es decir de una significacin econmica para la persona que lo sufre.

Que no haya habido dolo recproco: la justicia no puede ponerse a discutir sobre las trampas que empleen los inescrupulosos.

CULPA: Negligencia o Impericia (torpeza) en calcular las consecuencias posibles y previsibles del propio hecho. Omisin de la conducta debida para preveer o evitar le dao.

Causas:

Incumplimiento de contrato de Auditoria. Art 1197, 1198, 1201 Cod.Civil.

Ejecucin culposa por negligencia, imprudencia, impericia o inobservancia.

Es Negligente el Auditor que no ejecuta su labor o no prepara el informe en tiempo y forma esperada son que esto resulte una intencin de engaar al otro. La figura civil, es el cuasi.-delito (acto negligente que causa un dao). Art. 1073, 1074, 1075, 1076, 1077, 1079, 1081, 1082 Cod.Civil.

Ejecucin dolosa: Acto ilcito configurado a sabiendas y con la intencin de causar dao a la persona o a los derechos del otro.Actos ilegales del cliente. Fraude y error.

El Fraude se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin financiera. El fraude involucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los documentos o registros; apropiacin indebida de activos; supresin u omisin de transacciones; registros de transacciones incorrecta o inexistentes o inadecuada aplicacin de polticas contables. El Error se refiere a aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentacin de la realidad.

La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraudes o errores es de la gerencia, a travs de la implementacin y seguimiento de adecuados sistemas de control. El auditor debe asegurarse a travs de sus procedimientos que un fraude o error con efecto significativo sobre los estados financieros no ha ocurrido o, si ocurri, su efecto est adecuadamente reflejado en los estados contables.

Debido a la limitacin de un trabajo de auditoria, existe la posibilidad de que no se detecten fraudes o errores que si existieron, la deteccin posterior no equivale a decebir que el auditor realizo incorrectamente su labor si puede probarse que se trabajo con adecuado cuidado profesional.En caso de existencia y deteccin de fraudes o errores, el auditor es responsable de comunicar su ocurrencia a la gerencia, en forma oportuna, aunque crea que su efecto es no significativo para los estados auditados, o si es posterior al perodo revisado, o fue solucionado.

Contrato de AuditoriaSegn el Cdigo Civil,hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo sobre una relacin de voluntad comn destinada a reglar sus derechosEste contrato se caracteriza por ser bilateral, consensual, conmutativo, oneroso, y no formalEl Cdigo Civil en su Art. 1493 define conjuntamente locacin de servicio y locacin de obra: Habr locacin cuando dos partes se obliguen recprocamente, la una a conceder el uso o goce de una cosa, o ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a pagar por ste uso, goce, obra o servicio un precio determinado en dinero.

La locacin de obra tiene por objeto la realizacin o ejecucin de una obra determinada. Aparece la obligacin de resultado que asume quien se compromete a ejecutar la obra. Esta es una de las diferencias con el contrato de locacin de servicios, que su objeto es prestar un servicio, sin garantizar un resultado.

Se acercara ms al de contratacin de obra. El producto final, el resultado es su informe y el contratante no le dice como tiene que hacerlo. Es una obligacin de hacer (contrato de locacin de obra), no de dar (contrato de servicios).Forma: Tiene forma no solemne, con lo cual la forma puede ser escrita o verbal, aunque esta ltima implica un mayor riesgo: no obstante que es admisible, no conviene la forma oral porque pueden faltar pruebas en las causas de responsabilidad, se puede entrar en confusin hacia el objeto, obligaciones, etc.

Debe saberse quien va a firmar el contrato: cualquier persona que tenga poder suficiente para firmar el contrato (es decir, con capacidad para obligar mediante su firma al ente, como por ejemplo un director). Generalmente el poder se otorga el estatuto al presidente del directorio.

cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegacin de ese poder a travs de un poder formal.

Debe saberse que quiere en realidad la empresa. Debe fijarse con precisin elalcance de la tarea del auditorde manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El auditor debe delimitar el alcance de su trabajo dentro del contrato. El alcance debe ser claro. No siempre el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema tico: existen auditores que fijan un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores honorarios.Pueden establecersesalvedades, tales como el requerimiento de la empresa de que el auditor no intervenga en determinados hechos como la toma de inventario o recuentos fsicos. Debe hacerse la salvedad de esta limitacin al alcance. Otra salvedad podra ser que no se permita la entrada del auditor a un determinado lugar. Debe quedar bien clara la forma en que se va a desarrollar la tarea.En cuanto a loshonorariosa pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro, sino un precio como contraprestacin justa del servicio prestado. Una manera idnea para fijar el honorario seria estableciendo una relacin con:

los colaboradores que se requieren

las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea (el tiempo debe estar bien justificado).

De esa forma se determina el monto real de los honorarios, pero por otro lado, en salvaguarda de la tica profesional el Consejo Profesional establece montos mnimos de honorarios (ley 10620 en Pcia de Buenos Aires). El CPCE fija un sistema para la determinacin de los montos mnimos que no tiene nada que ver con la forma racional para la determinacin. No esta demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los profesionales que actan con poca tica.Quien firma el contrato? (del lado del auditor)

si es una sociedad de hecho cualquiera, cualquier socio puede firmar (un socio compromete a todos)

si es una SA, firma el socio que tenga el poder para firmar

si es SRL el gerente.Donde ser firma el contrato?

Se firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la actuacin del auditor (es importante a los efectos legales).

CONTRATO DE AUDITORIAContrato:es un acuerdo entre dos o ms personas que implica una declaracin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos. Puede formalizarse por:1. Contrato de auditoria externa:es un contrato de tipo bilateral, oneroso y consensual, celebrado entre el auditor y el cliente. En realidad, es de tipo innominado, pues no esta legislado como tal en el Cdigo Civil, pero tiene elementos de la locacin de obra y de la locacin de servicios.

Su semejanza con lalocacin de obrase basa en que:

el auditor se compromete a entregar un producto final de su trabajo (el dictamen de auditoria).

el auditor asume la responsabilidad sobre la tarea y el producto final de la misma.

Su semejanza con lalocacin de serviciosse basa en que:

el producto final del trabajo (dictamen del auditor) queda como propiedad de este, aunque el ente puede hacer uso de dicho producto final.

muchas veces interesa ms la tarea de auditoria que el informe final en si.

el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una tarea y emitir un dictamen.2. Carta convenio:es la forma habitual del contrato de auditoria externa. La escribe el auditor y el cliente la aprueba (que pueda ser contrato de adhesin no le quita carcter voluntarista al contrato).Antecedentes inherentes al contrato:si es la primera vez que se audita, debemos reunir los antecedentes necesarios para hacer el contrato, y luego de hacerlo deber reunir ms informacin para hacer la auditoria.

Antecedentes:

tipo societario

tipo de empresa

de que lnea se ocupa

su ubicacin (domicilio legal y real)

si tiene sucursales

Contiene lo siguiente: Sujetos del contrato (auditor y cliente)

Quines? Objeto del mismo (el auditor se compromete a realizar un examen de la informacin contable, identificando la misma, ejemplo EECC)

Qu? Alcance de la tarea (plena o con limitaciones al alcance)

Cmo? Fecha de Entrega por parte del cliente de la informacin, documentos y registros que el auditor le solicite, (libros diarios, foliados, rubricados y numerados, EECC sujetos a auditoria, manuales de procedimiento, balance de sumas y saldos, etc.) Anexada. Y compromiso por parte del cliente de brindar cooperacin para facilitar la ejecucin de la labor de auditoria. Clusulas Obligatorias: Compromiso por parte del cliente de comunicar hechos o circunstancias que podran afectar la confiabilidad de los EECC y que no se encuentren incluidos en los mismos e informacin requerida por las NCP sobre la actuacin del contador publico como a Auditor externo en relacin con el lavado de dinero de origen delictivo, que limitan la responsabilidad del auditor para revelar el secreto profesional. Se dejara por escrito que se llevaran acabo procedimientos especiales de auditoria anti-lavado tendientes a detectar operaciones sospechosas y que en caso de ser detectadas seran informadas a la UIF, sin que el cliente, ente auditado tome conocimiento de ello. Personal que realizara las tareas. Equipo y personal especializado de ser necesario. Plazo: fecha de inicio y fecha aproximada de finalizacin de la auditoria. no despus de..

Cundo? Lugares donde se realizara la auditoria.

Dnde? Honorarios o forma de determinarlos, monto fijado por el auditor o el que resulte de aplicacin del Art.115 de la ley 10620 si resulta menor.

Cunto?

Forma de pago: cuotas, intereses por mora, etc.

Gastos Adicionales: que pudieran surgir, indispensables para la labor de auditoria.

Recaudo de la Autentificacin de la firma por el CPCE Numero de copias del informe a ser entregadas.

Aspectos formales: Fecha de contratacin: fecha en que se firma el contrato (cuando se materializa, se formaliza en contrato por escrito y se firma). En el contrato oral, la fecha tambin es oral.

Lugar de contratacin: el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la iniciativa.

Partes que contratan: quienes firman deben tener autoridad para obligar al ente y su representatibilidad. Domicilio de las partes: se consigna el domicilio legal de la empresa y el domicilio del estudio de auditoria o el domicilio personal del auditor)

Cantidad de ejemplares de los informes.

Clusulas contractuales:Hay clusulas que obligan al auditor y clusulas que obligan a la empresa. Las clusulas contractuales se dividen en: Clusulas principales:Alcance del contrato de Auditoria: debe ser detallado e identificar el periodo a Analizar.Aplicacin del criterio propio: es necesario remarcar que se van a aplicar criterios propios por parte del auditor, sin influencias del ente. Delegacion del Trabajo: preveer que la empresa permita el acceso a sus colaboradores. El auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su responsabilidad Confirmaciones Escritas: La empresa se Obliga a responder por escrito los requerimientos del contador. El auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda informacin requerida. Fijacion del Plazo: Detallar los vencimientos en forma concatenada a partir de la prueba a disposicin de los estados contables y dems documentacin. Entregar el informe analtico previsto en clusula... punto.... a los x das de la puesta a disposicin de los documentos previstos en clusula... en tiempo y en lugar el dictamen previsto en clusula....). Presentacin de informes: presentar un informe analtico que comprender observaciones y ajustes al contenido del balance, recomendaciones sobre aspectos contables y sobre normas de control intervinientes constatadas por escrito a las consultas que formule y explicar cada una de ellas. Ambito de Actuacin: marcar bien el mbito de la actuacin del auditor. NCP Emisin de dictamen: emitir dictamen profesional sobre los EECC.

Documentacin a entregar: por parte de la empresa. La clusula de honorarios: nunca menor al mnimo que se establecen en cada jurisdiccin. Se incluye forma de pago, anticipos, etc.

Plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciacin. Deberan preverse situaciones especiales, como por ejemplo: extensin del plazo cuando la empresa se demora en proveer determinada informacin, o la tiene desactualizada, causas de fuerza mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalizacin, esta depende del auditor. Hay que buscar una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha que de entrega que necesita la empresa.

Clusulas accesorias o suplementarias: Disposiciones de la empresa en cuanto a su colaboracin, tanto de sus jefes como subalternos. Se les pide colaboracin y no que pongan trabas. Es necesario prever que la empresa ponga su gente para la colaboracin. Puede preverse la eventual contratacin de un tercero experto en alguna materia especfica.

Posible compensacin de algunas erogaciones que son imprescindibles, como por ejemplo algunos gastos de movilidad.

Actualizacin de todos los antecedentes Respecto de los lugares de ejecucin de las tareas: independencias de las zonas, seguridad de un escritorio con llave para dejar carpetas.

Respecto a los das de tarea: cuales son los das normales y cuales no, si se trabaja medio da o da entero, etc. Hay que fijar las horas de trabajo del personal (el problema del auditor es cuidar el costo).

Extensin del plazo en casos extraordinarios.

Respecto del dictamen de auditoria: si median limitaciones, tales como que la empresa no quiera que el auditor entre a algn sector en particular, que no realice una circularizacion, etc. deben puntualizarse dichas limitaciones, constituyendo una salvedad para el dictamen (es un problema tcnico que nos impide hacer la tarea). Cada contrato es un juego de papeles.

Honorarios:El sistema de honorarios mnimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto a la forma dedeterminacin real del honorario. Solo establece un mnimo que el Consejo exige que se cumpla.

Para la determinacin real del honorario debera utilizarse el criterio del costo del tiempo consumido en toda la tarea, por lo que:

Honorario = Costo de cada persona que trabaja (Cantidad hs.hom X Valor hs.hom en funcin de su categora) + costo fijo + ganancia para el estudio.Los costos fijos se refieren a gastos de telfono, gastos administrativos en general, etc.

La auditoriano es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber una incidencia del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de desarrollo y no el capital.

Captulo 4. Proceso de auditora.

Etapas del proceso de auditora.

Planificacin. El objetivo es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la seleccin de los procedimientos particulares a ejecutar. Este se ver reflejado en un memorando de planificacin que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos programas detallados de trabajo que indican de qu forma, en qu momento y con qu alcance se ejecutarn los procedimientos seleccionados. Ejecucin. Su finalidad ser la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar una opinin. Todos esos elementos de juicio se traducirn en papeles de trabajo. No slo se realizarn los procedimientos previstos en la etapa de planificacin, sino tambin aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas. Conclusin. Se evalan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucin que deben permitir formar un juicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respectivo informe del auditor.

Etapa de planificacin.

El auditor planificar cules sern los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte vlida y suficiente como para respaldar una opinin.

1. Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad (negocio), se est en condiciones de definir las unidades operativas en las cuales resultar til dividir a una entidad, a efectos de la revisin de sus estados contables. 2. Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman. Estos componentes estn vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.3. El paso siguiente consistir en definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los componentes. Definido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de auditora especficos que se aplicarn a efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir.

Negocio: actividad principal objeto de la existencia del ente.

Unidades operativas: son todas aquellas actividades del negocio, que por tener caracteristicas distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos propios.

Componentes: estan vinculados con los EECC a examinar y con el ciclo de transacciones. Pueden ser tanto rubros de los estados financieros, como sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.Afirmaciones: son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros.Procedimientos: surgen de determinar el efoque de auditoria, esto es la combinacin mas adecuada entre las pruebas analiticas, de cumplimiento y sustantivas. Esta combinacin se obtiene del analisis de:

Los riesgos de auditoria vinculados con los componentes,

Las afirmaciones a ser verificadas,

El sistema de control vigente y,

La eficiencia en el proceso de auditoria (es decir, la combinacin que demande la menor cantidad de recursos).

Procedimientos de auditoria especificos: son los que se aplican a efectos de verificar las afirmaciones.

Etapa de ejecucin.

En esta etapa se llevan al cabo los procedimientos planificados en la etapa de planificacin.El propsito de la etapa de ejecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de auditora se obtiene mediante la ejecucin de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados. La planificacin de la auditora puede ser modificada a medida que progresa el trabajo (existencia de fatores de riesgo adicionales relativos a lso sistemas y negocios que requieran modificar el alcance y la naturalez del trabajo, previamente definido). Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan aprobado, este debe documentarse adecuadamente.La etapa de ejecucin est dividida en una o ms visitas interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita final realizada despus del cierre.Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinin. En caso contrario de debe calificar el alcance del trabajo de auditoria en el informe.Etapa de conclusin.

El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una conclusin general sobre los estados contables tomados en su conjunto.

La evaluacin de la evidencia de la auditora debe considerar si:

La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.

La naturaleza y nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditora fue planificada.

La evidencia debe ser evaluada en terminos de suficiencia, importancia y confiabilidad, y la naturaleza y nivel de las excepciones de auditoria identificadas.

Tambien se debe considerar si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomas durante la etapa de planificacin.

Excepcion de Auditoria: Evidencias que contradicen las afirmaciones de los EECC o que crean dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confio para respaldar una afirmacin. Generalmente se relaciona con Errores o Fraudes.Estas deben ser consideradas cidadosamente, en forma individual y en conjunto, para determinar si los EECC estan o pueden estar significativamente distorsionados, si se ha obtenido suficiente sactisfacion de auditoria, concerniente a la validez de las afirmaciones y si las excepciones tienen otras implicancas para el ente auditado.Captulo 5. Etapa de planificacin.

Objetivo de la planificacin.

El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora corresponder realizar y cmo y cundo se ejecutarn.

Etapas del proceso de planificacin.

La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. 1. En el primero de ellos se define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento del ente a auditar (planificacin estratgica). 2. En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo (planificacin detallada).

En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la etapa de planificacin deber contener un esfuerzo de auditora adicional.

Planificacin estratgica.

La planificacin estratgica rene el conocimiento acumulado del ente, y la informacin adicional obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el perodo a auditar y resume este conocimiento en la definicin de decisiones preeliminares para cada componente.Reunir el Conocimiento acumulado.

La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora recurrentes para un ente en particular tiene un valor agregado que debe aprovecharse en aos sucesivos. El negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un periodo largo de tiempo.En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de informacion, contabilidad y control. Admemas la evidencia de auditoria obtenida como parte de examenes anteriores, por lo general, contina teniendo relevancia.Obtencin de informacin adicional.

1. Definir los terminos de referenciaEn primer lugar se definen los trminos de referencia. La definicin de los trminos de referencia consiste en determinar cules son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, en materia de informes, restricciones al alcance del trabajo si las hubiera, etc.2. Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. Se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el ltimo examen. Debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la economa del lugar presenta.3. Analizar el ambiente del sistema de informacionLuego corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin. Corresponde determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computadorizado o manual, cul es el software con que opera, etc.4. Analizar el ambiente de controlLuego corresponder analizar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios.5. Analizar los cambios en las politicas contables.Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si hubo algun cambio a la politica vigente por decision del ente o por cambio de las normas contables aplicables. Todas estas tareas de obtencin de conocimientos o recopilacin del conocimiento acumulado sobre un trabajo permitira determinar en que estado se encuentran las operacones del ente auditado en el momento de planificar la auditoria.

Decisiones preliminares para los componentes.

En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoria en partes manejables denominadas componentes.

Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros.

Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la estrategia o enfoque a de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos elementos: el ambiente de control y los riesgos inherentes.El ambiente de control permitira determinar que grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en los sistemas de informacion y contabiliad del ente. Un ambiente s de control fuerte permitira confiar en los controles mietras que un ambiente de control debil requerira la realizacin de porciedimientos de auditoria no vinculados con prubas de controles.

Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.

Estimacion de niveles de significatividadEl auditor debe considerar el nivel de significacin, para establecer los montos de errores tolerables durante el desarrollo de auditoria.

Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su aplicacin en la medida que no afecten significativamente a la informacion contenida en los EECC. Consideran que el efecto de una desvicacion es sinificativo cuando tiene aptitud para motivar algun cambio en la decision que podria tomar alguno de sus usuarios.El resultado de la definicin de la estrategia de auditoria puede documentarse en un memorando que resuma la obtencin de la informacion adicional y la definicin del enfoque de auditoria para cada componente.

Esta documentacin va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin (planificacin detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidiran los procedimientos especificosa realizar. Planificacin detallada.

1. Definicin de afirmacionesEn la planificacin detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes. Uno de los factores claves que hacen a un enfoque eficiente de auditoria consiste en concentar los esfuerzos de auditoria en areas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan afirmaciones.Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros. Estas afirmaciones estn divididas en tres grupos:

Veracidad.

Integridad.

Valuacin y exposicin.

El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respectos de los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados; y si los activos, pasivos y transacciones son reales, si los activos existen, si las transacciones han ocurrido, y si estan debidamente autorizadas.El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al perodo contable correspondiente.

El tercer grupo de afirmaciones, valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y las normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuacin. Adems, corresponder analizar si est incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en los estados financieros.2. Seleccin de los procedimientos de auditoriaEn base a la definicin de esas afirmaciones y la relacion que los riesgos inerentes y de control tienen respecto a ellas, correspondera seleccionar los procedimientos de auditoria que se concentraran en las afirmaciones mas afectadas.

Para la seleccin de los procedimientos de auditora, corresponder tener en cuenta cul es toda la gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. A su vez dentro de los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Para la seleccin de los procedimientos de auditora, usualmente resulta eficiente considerar los procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfaccin de auditora adicional para el componente que se est planificando. 3. Preparacion de programas de trabajoLos procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa de trabajo.

El programa de trabajo: es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecucin, con indicacion de su alcance y la oportunidad de su aplicacin.

El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.

Administracin del trabajo.

En una auditora comn, las visitas que se presentan son:

Visita de planificacin. Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo. Necesariamente esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.

Visita preliminar o interina. Mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. Normalmente, estas tareas de anticipacin corresponden a los procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos.

Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos. Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones.

Visita final. Es donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditora.

Captulo 6. Evidencia y procedimientos de auditora.

Evidencia de auditora.

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o terceros relacionados con el ente. La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo. Esta evidencia permite modificar o reducir, el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, deberia obtenerse.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.

La confianza de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su objetividad, es decir cuando se basa en hechos mas que en criterios.

El proceso de seleccin de procedimientos de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia a obtener.

Ambos tipos de evidencias pueden combinarse, modificando la naturaleza o alcance de los procedimiento seleccionados.

El auditor debe procurar mantener un equilibro entre los beneficios de obtener evidencia y los costos de obtenerla. No obstante un factor de economia no debe ser una razon que justifique obtener menos evidencia de auditoria necesaria.Fuentes de evidencia de auditora.

Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la evidencia vara segn sea la fuente que la origina:

Es ms confiable si es obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin, que si es obtenida dentro de la empresa.

Es ms confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por un sistema de control dbil.

Es ms confiable si es por conocimiento directo (observacin, inspeccin o reconstruccin), que si es por conocimiento indirecto (confianza en el trabajo de terceras personas).

Es ms confiable si es documentada, que si es oral.

Es ms confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor nivel.

El efoque de auditoria debe permitir reunir evidencia de auditoria ms confiable (eficacia) y con el menor costo posible (eficiencia).

Evidencia y seleccin de procedimientos de auditora.

La seleccin de los procedimientos de auditoria debe efectuar considerando a las afirmaciones para las cuales se debe obtenerse validez y los riesgos que la afectan

1. Afirmaciones.

La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de aditoria deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones. Y debe asegurarse que todas las afirmaciones seran verificadas mediante la aplicacin de uno o mas procedimientos.2. Riesgo de auditora.

La naturaleza y nivel del riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados.

Procedimientos de auditora.

Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia que brinda, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos. En la prctica, muchos cumplen un doble propsito.

Procedimientos de cumplimiento.

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:

Inspeccin de la documentacin del sistema.

Pruebas de reconstruccin.

Observaciones de determinados controles.

Tcnicas de datos de prueba.

Procedimientos sustantivos.

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Algunos ejemplos son:

Indagaciones al personal de la empresa.

Procedimientos analticos.

Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.

Observacin fsica.

Confirmaciones externas.

Tipos de procedimientos de auditora.

Inspeccin de la documentacin del sistema.

La revisin de la documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin, cursogramas y descripciones de tareas. Estos elementos describen los sistemas establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados.

Uso ms frecuente:

En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.

Pruebas de reconstruccin.

Ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los mtodos que se utilizan para procesarlos y los controles vigentes. Implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.

Usos ms frecuentes: En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos. Proporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave.

Observaciones de determinados controles.

Proporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada. Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles han operado en forma continua durante el perodo.

Usos ms frecuentes:

Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas.

Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.

Tcnicas de datos de prueba.

Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computadorizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de los controles y funciones de procesamiento.

Usos ms frecuentes:

Para evaluar la lgica de los procesos computadorizados.

Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.

Indagaciones al personal de la empresa.

Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora.

Usos ms frecuentes:

Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificacin.

Como complemento de los procedimientos analticos obteniendo de la gerencia del ente su percepcin sobre la evolucin de las distintas variables que afectaron su actividad.

Procedimientos analticos.

Implican el estudio y evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes. Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Tambin se realizan comparaciones que analizan la relacin de la informacin con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.

Usos ms frecuentes:

Ayuda a identificar los cambios en el negocio que deberan ser considerados.

Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.

Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para determinar si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.

Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros.

Usos ms frecuentes:

Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.

Observacin fsica.

Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del ente. La observacin proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.

Usos ms frecuentes:

Verificacin de la existencia de activos tangibles.

Confirmaciones externas.

La confirmacin externa consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las confirmaciones pueden ser:

Positivas. Es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el caso de ser recibida la respuesta.

Negativas. Es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta. Directas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validacin de activos. Ciegas. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo. Se utiliza generalmente para la validacin de pasivos.Usos ms frecuentes:

Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.

Opiniones de especialistas.

Opiniones de la gerencia.

Utilizacin del trabajo de un especialista.

Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser:

Valuaciones de cierto tipo de activos.

Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos. Valuaciones o clculos utilizando dato y tcnicas especializadas.

Interpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos tcnicos.

Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es componente en su materia. El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos acerca del negocio y de los mtodos, presunciones y datos fuente del especialista, los hallazgos de auditora parecen ser razonables.

El muestreo en el proceso de auditora.

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.

Objetivos del muestreo de auditora.

Muestreo de atributos.

El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un evento o circunstancia determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente controles o funciones de procesamiento. El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en relacin con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles internos.

Muestreo de variables.

El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal utilidad del muestreo de variables en auditora es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de los saldos registrados

Riesgo de muestreo.

El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tom y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra. El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: el primero es el riesgo de rechazo incorrecto. Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad, los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable. Cuando el auditor inicialmente llega a la conclusin errnea de que el universo que examin no es aceptable, la aplicacin de otras pruebas y procedimientos de auditora normalmente conducir a la conclusin correcta.

El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusin de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es razonable.

Debido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe:

Disear el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamao suficiente.

Utilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que sea representativa del universo.

Definicin del universo y de la unidad de muestreo.

El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se define como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe satisfacerse de que el universo determinado y el universo al que se aplic el muestreo son equivalentes.

Mtodos para la seleccin de muestras.

Existen varios mtodos para la seleccin de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de auditora. Los mtodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo estadstico como en el no estadstico. Los mtodos de seleccin basados en el criterio pueden utilizarse solamente en el muestreo no estadstico.

Los siguientes son los distintos mtodos de seleccin de muestras:

Muestreo por probabilidades:

Muestreo de nmeros al azar.

Muestreo sistemtico de probabilidades.

Muestreo por bloques.

Muestreo basado en el criterio:

Muestreo por seleccin especfica.

Muestreo sistemtico de criterio.

Muestreo por probabilidades.

El muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada (aunque no todas tengan el mismo grado de probabilidad).

El muestreo por probabilidades ms comn es el muestreo al azar ilimitado. Este mtodo requiere que todas las unidades del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas.

Los mtodos de muestreo de nmeros al azar, sistemtico y por bloques tienen algunas caractersticas similares. Cuando se los aplica a universos posibles de control numrico, ellos seleccionan operaciones u otras unidades de muestreo independientemente de sus valores monetarios. Estos mtodos resultan muy tiles para probar atributos o razonabilidad de saldos.

Muestreo de nmeros al azar.

En el muestreo de nmeros al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. Para llevarlo a cabo, el auditor:

Determina el tamao necesario de la muestra; genera suficientes nmeros al azar de una secuencia de nmeros que por lo menos sea igual al nmero de unidades de muestreo del universo.

Selecciona los nmeros al azar con unidades de muestreo especficas del universo.

El muestreo de nmeros al azar a partir de una secuencia controlada numricamente ofrece la misma probabilidad de eleccin a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor monetario. Cuando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto importante se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor valor monetario.

Muestreo sistemtico de probabilidades.

El muestreo sistemtico de probabilidades se refiere a la seleccin de una muestra en base a uno o ms intervalos uniformes de muestreo. Un intervalo uniforme se determina dividiendo el nmero de partidas del universo por el tamao deseado de la muestra. Se selecciona un punto de partida al azar, el cual debe ser un nmero no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede obtener usando una tabla de nmeros al azar. Una partida de la muestra se selecciona en el punto inicial y de ah en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo.

Debido a que el punto inicial se selecciona al azar, el mtodo sistemtico permite que todas las unidades de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. Sin embargo, no le da a todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de nmeros al azar. Debido a esta diferencia, el muestreo sistemtico slo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que se estn comprobando estn distribuidos al azar en el universo.

Cuando se usa el muestreo sistemtico de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar mltiples puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrn en el universo, el que podra generar una muestra no representativa.

Muestreo por bloques.

El muestreo por bloques se refiere a la seleccin al azar de varios grupos de unidades contiguas de muestreo.

Muestreo basado en el criterio.

La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es determinable. En consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este mtodo no deben ser evaluados estadsticamente.

Muestreo por seleccin especfica.

El muestreo por seleccin especfica confa en el criterio del auditor para identificar una muestra que se espera sea representativa.

Muestreo sistemtico de criterio.

Este mtodo sistemtico de muestreo es similar al mtodo de probabilidades previamente mencionado, excepto que no es imprescindible, aunque s conveniente, un punto inicial al azar. Otro mtodo de seleccin de muestreo sistemtico de criterio es el que no se basa en un intervalo fijo.

Eleccin entre muestreo estadstico y no estadstico.

Se pueden utilizar mtodos de muestreo estadstico o no estadstico para pruebas de auditora. La diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la determinacin del tamao de la muestra, seleccin de la muestra y evaluacin de los resultados.

El muestreo estadstico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. No es necesario, ni econmicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditora sobre una base estadstica. El muestreo no estadstico se puede utilizar cuando se decida que el costo del muestreo estadstico excede los beneficios a obtener.

Apndice. Muestreo estadstico en auditora.

Muestreo de atributos.

Determinacin del tamao de la muestra.

La determinacin del tamao de la muestra involucra lo siguiente:

Determinacin del riesgo de aceptacin incorrecta adecuado.

Definicin del porcentaje mximo aceptable de desvo en el universo.

Determinacin del porcentaje conservados de desvo esperado en el universo.

Clculo del tamao del universo.

Riesgo de muestreo.

El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadsticamente en trminos de dos factores interrelacionados.

Al disear el plan de muestreo estadstico, el auditor anticipa la evaluacin estadstica deseada, cuantificando el riesgo de aceptacin incorrecta y el porcentaje mximo aceptable de desvo. Al disear un plan de muestreo no estadstico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma especfica; no obstante, deberan ser considerados en forma conceptual.

Riesgo de aceptacin incorrecta.

El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las expectativas de cumplimiento que se consideraron en la planificacin cuando el porcentaje de ocurrencia real del universo no satisface ese grado de confianza. Representa la probabilidad de que el porcentaje de desvos del universo exceda el porcentaje mximo de desvos calculado sobre la base de una muestra.

Cuando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave funcionan segn lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de seguridad (un riesgo relativamente bajo de aceptacin incorrecta) de que las conclusiones relativas al funcionamiento de los controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se arribara si todas las transacciones sometidas a dichos controles fueran examinados.

Porcentaje mximo aceptable de desvo (AMAD).

El porcentaje mximo aceptable de desvos se define como el porcentaje de error que, si se supera, modificara el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el error mximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estn significativamente distorsionados.

A menores porcentajes mximos aceptables de desvo le corresponden tamaos de muestra mayores.

Porcentaje de desvo esperado (PDE).

Otro de los factores que afecta el tamao de la muestra es el porcentaje de desvo esperado. Este corresponde a la estimacin de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de desvo esperado no puede exceder el porcentaje mximo aceptable. Si hubiera motivos para creer que el porcentaje de desvo real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiar en ese control. En la medida en que el desvo esperado se acerque al aceptable, la necesidad de obtener informacin ms precisa de la muestra y de su tamao aumentar.

De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvo esperado, tambin aumenta el tamao requerido de muestra.

Clculo del tamao del universo.

Excepto para universos muy pequeos, slo se necesita una aproximacin razonable del tamao del universo para determinar un tamao de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamao de muestra no aumenta conforme aumenta el universo.

Ejecucin del plan de muestreo.

Una vez que el plan de muestreo ha sido diseado, se selecciona la muestra utilizando el mtodo de seleccin planificado y se examinan las partidas seleccionadas.

Evaluacin de los resultados de la muestra.

El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en:

Determinar las posibles causas y las implicancias de auditora de los desvos.

Calcular el porcentaje de desvo en la muestra para cada atributo.

Estimar el porcentaje mximo de desvo con el riesgo de aceptacin incorrecta planificado (la conclusin de la evaluacin).

Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el desvo mximo estimado con el PMAD).

Llegar a conclusiones globales de auditora sobre la confianza que se debe tener en los controles.

El mismo riesgo de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tamao de la muestra debe usarse para evaluar los resultados. El lmite superior estimado debe ser comparado con el porcentaje mximo aceptable de desvos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el lmite superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse aceptables. En cambio, si el lmite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarn inaceptables.

Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvos inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerar la confiabilidad de otros controles o modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

Muestreo de auditora para pruebas sustantivas de detalle muestreo de variables.

El muestreo de variables se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios. Los mtodos de muestreo de variables ms comunes son:

Muestreo proporcionado al tamao.

Muestreo clsico de variables.

Proyeccin directa.

Estimacin por proporcin y por diferencia.

Muestreo no estadstico de variables.

Muestreo proporcionado al tamao (MPT).

El mtodo de muestreo proporcionado al tamao define a cada unidad monetaria como unidad de muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es proporcional a su tamao.

El MPT est diseado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que contienen pocos errores o montos bajos de error.

Para seleccionar una muestra MPT, el auditor obtiene un nmero al azar y selecciona la partida del universo que incluye el valor monetario correspondiente al nmero al azar.

La ventaja principal del muestreo MPT es que la seleccin puede hacerse sobre los mayores valores monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total registrado.

Muestreo clsico de variables.

Mtodo por proyeccin directa.

El mtodo por proyeccin directa define cada unidad fsica como una unidad de muestreo y estima el monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.

Cuando las partidas de la proyeccin se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el mtodo por proyeccin directa puede resultar menos eficiente que otros mtodos de muestreo. El tamao de la muestra depende del desvo estndar (variaciones en el monto) de las partidas del universo.

Mtodo por estimacin por proporcin y por diferencia.

Los mtodos por estimacin por proporcin y por diferencia definen cada unidad fsica de muestreo y estiman el monto del error en el universo basndose en la proporcin o en el promedio de las diferencias de las partidas de la muestra.

Casi siempre se requiere la estratificacin de las partidas por valores monetarios para reducir el tamao de la muestra y confirmar la correcta inclusin de las partidas significativas en la muestra.

Determinacin del tamao de la muestra.

La determinacin del tamao de la muestra para una aplicacin de muestreo de variables involucra:

Riesgo de muestreo y error aceptable.

Variacin de los montos registrados de las unidades de muestreo.

Error esperado.

Tamao del universo.

El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo: el riesgo de rechazo incorrecto y el riesgo de aceptacin incorrecta.

El tamao de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el nivel de riesgo aceptable y el error aceptable (en relacin con el valor monetario del universo). Otros determinantes del tamao de la muestra son el alcance de la variacin en los montos registrados de las unidades de muestreo, el error que el auditor espera exista en el universo y, en un grado ms limitado, el tamao del universo.

Evaluacin de los resultados de la muestra.

Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al universo del cual ha sido seleccionada. Segn el plan de muestreo que se utilice, los resultados proyectados pueden definirse en trminos del error proyectado del universo o el monto proyectado del universo.

Captulo 7. Riesgo de auditora.

Concepto.

El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades signif