repÚblica del ecuador instituto de altos estudios...
TRANSCRIPT
REPÚBLICA DEL ECUADOR
INSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS NACIONALES UNIVERSIDAD DE POSGRADO DEL ESTADO
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
TÍTULO DE LA TESIS
EL SISTEMA FISCAL EN EL ECUADOR Y SU EFECTO EN LA REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA. ANÁLISIS ENTRE LOS AÑOS
2010 - 2015
Tesis para optar
al Título de Magister en Administración Tributaria
Autora: Dennis Liliana López Morales
Director: Lic. José María Lavín de la Cavada PhD.
Ambato, Abril de 2017
ii
iii
AUTORÍA
Yo, Dennis Liliana López Morales, con CI. 1803386471, declaro que las
ideas, juicios, valoraciones, interpretaciones, consultas bibliográficas,
definiciones y conceptualizaciones expuestas en el presente trabajo, así
como los procedimientos y herramientas utilizadas en la investigación, son
de absoluta responsabilidad de la autora de la tesis.
__________________________ Dennis Liliana López Morales
CI. 1803386471
iv
AUTORIZACIÓN DE PUBLICACIÓN
Yo Dennis Liliana López Morales cedo al IAEN los derechos de
publicación de la presente obra por un plazo máximo de cinco años sin
que deba haber un reconocimiento económico por este concepto. Declaro
además que el texto del presente trabajo de titulación no podrá ser cedido
a ninguna empresa editorial para su publicación u otros fines, sin contar
previamente con la autorización escrita de la universidad.
Ambato, Abril, 2017
__________________________
Dennis Liliana López Morales CI. 1803386471
v
RESUMEN
El informe analiza el sistema fiscal ecuatoriano, partiendo de la
identificación de los impuestos y su importancia en la composición de la
recaudación, permite conocer al grupo de contribuyentes que aportan con
una cifra mayor de impuestos a la sociedad. Identifica al sector económico
de mayor aportación, además de establecer su contribución a la política
social en el Ecuador. Con el uso de indicadores como la curva de Lorenz
y el coeficiente de Gini se ratifica la existencia de una mejor redistribución
de la riqueza.
Palabras Claves: Sistema Fiscal, Impuestos, Redistribución De La
Riqueza, Índice De Gini, Curva De Lorenz.
ABSTRACT
The report analyzes the Ecuadorian tax system, based on the identification
of taxes and their importance in the composition of the collection, allows to
know the group of taxpayers who contribute with a higher amount of taxes
to society. It identifies the most important economic sector, in addition to
establishing its contribution to social policy in Ecuador. With the use of
indicators such as the Lorenz curve and the Gini coefficient, the existence
of a better redistribution of wealth is confirmed.
Keywords: Tax System, Taxes, Redistribution Of Wealth, Gini Index,
Lorenz Curve.
vi
DEDICATORIA
A mi familia, mis padres, hermanos, mi esposo; mis hijos Dariana y
Martín, los motores de mi vida, mi razón de ser.
Dennis Liliana López Morales
vii
AGRADECIMIENTO
Agradezco a mis maestros y compañeros de aula, en especial al Lic. José
María Lavín de la Cavada PhD. quien me acompañó y apoyó en el
desarrollo de este proyecto.
viii
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CONTENIDO PÁGINA
PORTADA………………………………………………………………………..i
AUTORÍA ................................................................................................... iii
AUTORIZACIÓN DE PUBLICACIÓN ......................................................... iv
RESUMEN ................................................................................................. v
ABSTRACT ................................................................................................ v
DEDICATORIA .......................................................................................... vi
AGRADECIMIENTO ................................................................................. vii
ÍNDICE DE CONTENIDOS ...................................................................... viii
ÍNDICE DE TABLAS .................................................................................. x
ÍNDICE DE GRÁFICOS ............................................................................. xi
INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 1
1. EL SISTEMA FISCAL ECUATORIANO ................................................. 2
1.1. El Sistema fiscal ecuatoriano situación 2010 ................................ 2
1.2. Evolución de los tributos (2010 – 2014) ....................................... 9
1.3. Situación del sistema fiscal ecuatoriano al año 2015 ................. 16
1.4. Objetivos de la investigación ...................................................... 27
1.4.1. General ................................................................................... 27
1.4.2. Específicos ............................................................................. 27
2. MARCO TEÓRICO .............................................................................. 28
2.1. Estado del arte teórico y metodológico.......................................... 28
2.2. Marco teórico ................................................................................. 33
2.2.1. Estado ........................................................................................ 33
2.2.2. Ingreso público ........................................................................... 34
2.2.3. Sistema Fiscal ............................................................................ 36
2.2.4. Tributos ...................................................................................... 39
2.2.5. Impuestos ................................................................................... 42
2.2.6. Gasto Público ............................................................................. 49
2.2.7. Inversión pública ........................................................................ 53
2.2.8. Política Tributaria ....................................................................... 55
2.2.9. Reformas Tributarias .................................................................. 56
2.2.10. Redistribución de la riqueza ..................................................... 59
2.2.11. Equidad y desarrollo ................................................................. 61
ix
2.2.12. Inversión pública ...................................................................... 61
2.3. Hipótesis ........................................................................................ 65
3. METODOLOGÍA .................................................................................. 66
3.1. Enfoque ......................................................................................... 66
3.2. Modalidad básica de la investigación ............................................ 66
3.3. Nivel ............................................................................................ 68
3.4. Población y muestra ................................................................... 69
4. RESULTADOS .................................................................................... 71
4.1. Identificación de los impuestos que contribuyen significativamente a la redistribución de la riqueza ............................................................ 71
4.2. Grupo de contribuyentes que aportan con un valor mayor de impuestos a la sociedad ....................................................................... 78
4.3. Identificación de la contribución de los impuestos a la política social en el Ecuador ............................................................................. 87
4.3.1. Análisis de la Programación Presupuestaria ........................... 87
4.3.2. Análisis de la Curva de Lorenz y el Coeficiente de Gini .......... 89
4.4. Identificación del grupo más favorecido por la redistribución de la riqueza ................................................................................................. 92
4.5. Correlación de las variables ........................................................ 94
4.6. Conclusiones ............................................................................ 100
Bibliografía ............................................................................................. 102
x
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla N° 1: Impuestos Directos ................................................................. 5
Tabla N° 2: Impuestos Indirectos ............................................................... 6
Tabla N° 3: Total general ........................................................................... 7
Tabla N° 4: Políticas, costos y beneficios tributarios.................................. 8
Tabla N° 5: Tributos correspondientes al gobierno central ...................... 16
Tabla N° 6: Directos ................................................................................. 21
Tabla N° 7: Indirectos .............................................................................. 22
Tabla N° 8: Cumplimiento de la meta de recaudación del Servicio de
Rentas Internas ........................................................................................ 23
Tabla N° 9: Ajustes Tributarios ................................................................ 24
Tabla N° 10: Fecha máxima de declaración ............................................ 43
Tabla N° 11: Pago en base a noveno digito cédula o RUC ..................... 44
Tabla N° 12: Grupo 1 ICE ........................................................................ 45
Tabla N° 13: Grupo 2 ICE ........................................................................ 45
Tabla N° 14: Grupo 3 ICE ........................................................................ 46
Tabla N° 15: Grupo 5 ICE ........................................................................ 46
Tabla N° 16: Grupo 6 ICE ........................................................................ 47
Tabla N° 17: Histórico recaudación impuestos ........................................ 72
Tabla N° 18: Porcentual histórico recaudación impuestos ....................... 74
Tabla N° 19: Grupo de contribuyentes con mayor aporte al fisco ............ 78
Tabla N° 20: Programación Presupuestaria Cuatrianual 2012 - 2015 ..... 88
Tabla N° 21: Grupos favorecidos en la redistribución de la riqueza por
asignación presupuestaria ....................................................................... 92
Tabla N° 22: Composición de los Ingresos y Gastos de la ejecución
presupuestaria Octubre – Diciembre 2015 .............................................. 94
Tabla N° 23: Recaudación Tributaria vs Ejecución Presupuestaria ......... 95
Tabla N° 24: Estadísticos descriptivos ..................................................... 96
Tabla N° 25: Correlaciones ...................................................................... 96
Tabla N° 26: Variables entradas/eliminadasa ........................................... 96
Tabla N° 27: Resumen del modelo .......................................................... 97
Tabla N° 28: Coeficientesa ....................................................................... 97
Tabla N° 29: Estadísticos descriptivos ..................................................... 98
Tabla N° 30: Correlaciones ...................................................................... 98
xi
ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráfico N° 1: Recaudación de tributos internos y presión tributaria ............. 14
Gráfico N° 2: Tasa de crecimiento de gastos e ingresos del SPNF ............. 15
Gráfico N° 3: Recaudación de tributos internos y presión tributaria 2006-2015
..................................................................................................................... 19
Gráfico N° 4: Crecimiento de contribuyentes activos (miles) ....................... 20
Gráfico N° 5: Crecimiento de impuestos con mayor contribución ................ 20
Gráfico N° 6: Inversión pública como porcentaje PIB .................................. 54
Gráfico N° 7: Inversión pública en Latinoamérica como porcentaje del PIB 55
Gráfico N° 8: Identificación y evolución de los impuestos recaudados entre
2010 y 2015 ................................................................................................. 75
Gráfico N° 9: Comportamiento de los Impuestos que generan mayor
recaudación ................................................................................................. 76
Gráfico N° 10: Comportamiento de otros impuestos .................................... 77
Gráfico N° 11: Evolución de los Impuestos en el Ecuador (2010 – 2015) .... 78
Gráfico N° 12: Aportaciones sectores productivos año 2015 ....................... 80
Gráfico N° 13: Aportaciones sectores productivos año 2014 ....................... 81
Gráfico N° 14: Aportaciones sectores productivos año 2013 ....................... 82
Gráfico N° 15: Aportaciones sectores productivos año 2012 ....................... 83
Gráfico N° 16: Aportaciones sectores productivos año 2011 ....................... 84
Gráfico N° 17: Aportaciones sectores productivos año 2010 ....................... 85
Gráfico N° 18: Composición de los Ingresos en el Presupuesto General del
Estado .......................................................................................................... 89
Gráfico N° 19: Curva de Lorenz a nivel urbano 2009 - 2015 ....................... 90
Gráfico N° 20: Coeficiente de Gini ............................................................... 91
Gráfico N° 21: Relación Recaudación - Presupuesto .................................. 95
1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo está enfocado en analizar la incidencia de los impuestos
en la redistribución de la riqueza, el estudio contempla los siguientes
capítulos:
El capítulo 1 realiza un análisis sobre el sistema fiscal ecuatoriano y su
evolución entre los años 2010 al 2015.
En el capítulo 2 contiene el marco teórico con los antecedentes
investigativos, fundamentación legal, hipótesis y señalamiento de variables.
El capítulo 3 contiene la metodología de la investigación, la población
analizada y el enfoque de trabajo.
Finalmente el capítulo 4 presenta los resultados obtenidos dentro del análisis
sus conclusiones y recomendaciones.
2
1. EL SISTEMA FISCAL ECUATORIANO
1.1. El Sistema fiscal ecuatoriano situación 2010
Los impuestos son un recurso esencial para el financiamiento del
gasto público, por ello para que los gobiernos definan una política tributaria
es necesario que se determine con claridad el tamaño del Estado y las
necesidades que tiene el mismo con el objeto de evitar que el exceso de
gasto público afecte al crecimiento económico y permita que los beneficios
en el área social puedan verse incrementados.
La Constitución ecuatoriana de 2008, establece sobre el sistema
fiscal:
Art. 285.- La política fiscal tendrá como objetivos específicos: 1. El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos. 2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos
y subsidios adecuados. 3. La generación de incentivos para la inversión en los diferentes
sectores de la economía y para la producción de bienes y servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables.
Con esta aseveración, la política fiscal servirá como política del
gobierno para el financiamiento de servicios, inversiones y bienes públicos.
También aparece el término “redistribución del ingreso”, que es parte
fundamental de una sociedad en desarrollo.
Así también la Constitución, específicamente sobre el régimen
tributario interno establece:
Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.
Hay que considerar que el sistema fiscal es el conjunto de leyes,
normas y disposiciones acerca de la forma de obtener los ingresos públicos,
3
por lo que a partir del año 2007, el gobierno de Ecuador ha realizado varias
reformas tributarias que implicaron el aumento y la disminución de ciertos
impuestos, cambios a bases imponibles y la creación de nuevos como:
El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), que pasó del 0,5% al 5%,
Impuesto a las Tierras Rurales,
Impuesto a la Contaminación Vehicular,
Impuesto Redimible a las botellas plásticas no retornables,
Impuesto a los Activos fijos en el exterior,
Anticipo al Impuesto a la Renta (IR), considerado como un impuesto
mínimo,
Tarifa de USD 42 a los envíos desde el exterior por el sistema 4x4
Dentro del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) se incluyó para
la membresía de clubes y la TV por cable, perfumes, aguas de
tocador.
A partir de la vigencia de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria en el año 2010 en el Ecuador, se prioriza la necesidad de
propender a una mejor distribución de la riqueza y alinearse a los Objetivos
del Plan Nacional del Buen Vivir, donde prevalece el concepto de la
“Igualdad de condiciones”. Por tanto, se toma como una consigna de trabajo
direccionar todos los procesos recaudatorios principalmente a los impuestos
directos.
Las modificaciones normativas, tienen como finalidad, gravar los
impuestos a los contribuyentes en función de su verdadera capacidad
contributiva, permitiendo de esta forma que los valores recaudados sean
distribuidos a los ciudadanos de manera igualitaria.
Según el Informe Oficial del Servicio de Rentas Internas (SRI) (2010,
pág. 3) “la recaudación total a diciembre del 2010 fue de 7.864 millones de
dólares, con un crecimiento nominal del 17.5% frente al mismo período del
año anterior. El monto recaudado tuvo un cumplimiento del 103.9% frente a
4
la meta proporcional prevista para el período, constituyendo un aporte
adicional de 294 millones de dólares” (pág. 3).
Por tanto, el objetivo de las políticas tributarias y del SRI por cumplir
con la recaudación de impuestos en ese año se ejecutó según las metas
establecidas. Sin embargo, la recaudación del impuesto a la renta en el año
2009 presentó un crecimiento del 7.7%, y para el 2010 cae en 4.8%
principalmente por la disminución del pago del Anticipo del Impuesto a la
Renta y del saldo anual pagado.
También se observa que el monto recaudado por concepto del
Impuesto los Vehículos Motorizados en 2010 fue de $ 155.6 millones de
dólares, reflejando un incremento del 31.8 % desde el 2009, mientras que el
Impuesto a la Salida de Divisas recaudó $ 371.3 millones de dólares
evidenciando un incremento del 97.2% en comparación al año inmediato
anterior.
Se establece como Política de gobierno una mayor atención al
impuesto a la propiedad más que al de consumo.
La tabla siguiente refleja un resumen comparativo entre el 2009 y el
2010, presenta un crecimiento nominal de 17,2% lo que representa mayores
ingresos que debieron ser redistribuidos equitativamente en obras y bienes
patrimoniales que sirvan a los ecuatorianos.
5
Tabla N° 1: Impuestos Directos
Impuesto a la Renta Recaudado
Meta inicial 2010 (2)
Meta Reprogramada
2010 (3)
Recaudación Ene - Dic
2009
Recaudación Ene - Dic
2010
Cumplimiento meta inicial
Cumplimiento meta
reprogramada
Crecimiento Nominal
2010/2009
Participación de la
recaudación 2010
2.743.599.318 2.478.478.234 2.551.744.962 2.428.047.201 88,50% 98,00% -4,80%
43%
Retenciones Mensuales 1.562.219.576 1.609.335.600 1.406.323.115 1.571.464.356 100,60% 97,60% 11,70%
Anticipos al IR 411.178.308 322.104.628 376.192.413 297.766.660 72,40% 92,40% -20,80%
Saldo Anual (8) 770.201.434 547.038.006 769.229.434 558.816.186 72,60% 102,20% -27,40%
Impuesto Ingresos Extraordinarios (1) 231.035.006 560.608.264 242,70%
Impuesto a los Vehículos Motorizados 117.132.000 187.828.700 118.096.579 155.628.030 132,90% 82,90% 31,80%
Salida de Divisas 337.295.000 338.189.962 188.287.257 371.314.941 110,10% 109,80% 97,20%
Activos en el exterior 32.653.000 34.832.526 30.398.991 35.385.180 108,40% 101,60% 16,40%
RISE 3.771.000 5.519.988 3.666.791 5.744.895 152,30% 104,10% 56,70%
Regalías y patentes de conservación minera 10.202.791 12.513.117 122,60%
Tierras Rurales 0 2.766.438
SUBTOTAL IMPUESTOS DIRECTOS 3.234.450.318 3.286.087.207 2.892.194.579 3.572.008.066 110,40% 108,70% 23,50%
Fuente: SRI (2011) Elaborado por: Dennis López (2016)
6
Tabla N° 2: Impuestos Indirectos
Impuesto a la Renta Recaudado
Meta inicial 2010 (2)
Meta Reprogramada
2010 (3)
Recaudación Ene - Dic
2009
Recaudación Ene - Dic
2010
Cumplimiento meta inicial
Cumplimiento meta
reprogramada
Crecimiento Nominal
2010/2009
Participación de la
recaudación 2010
3.857.745.000 4.156.697.583 3.431.010.324 4.174.880.124 108,20% 100,40% 21,70%
56%
IVA de Operaciones Internas 2.212.745.000 2.464.292.404 2.106.140.287 2.506.451.046 113,30% 101,70% 19,00%
IVA Importaciones 1.645.000.000 1.692.405.179 1.324.870.037 1.668.429.078 101,40% 98,60% 25,90%
Impuesto a los Consumos Especiales 466.215.000 508.288.822 448.130.291 530.241.043 113,70% 104,30% 18,30%
ICE de Operaciones Internas 365.644.000 378.699.844 350.866.626 392.058.663 107,20% 103,50% 11,70%
ICE de Importaciones 100.571.000 129.588.977 97.263.665 138.182.380 137,40% 106,60% 42,10%
SUBTOTAL IMPUESTOS INDIRECTOS 4.323.960.000 4.664.986.404 3.879.140.615 4.705.121.167 108,80% 100,90% 21,30%
Otros impuestos
Intereses por Mora Tributaria 37.684.607 27.958.787 35.864.426 39.281.608 104,20% 140,50% 9,50%
1% Multas Tributarias Fiscales 36.595.000 33.509.691 34.920.322 38.971.467 106,50% 116,30% 11,60%
Otros Ingresos 8.603.326 2.439.855 7.668.530 1.820.916 21,20% 74,60% -76,30%
SUBTOTAL OTROS 82.882.933 63.908.333 78.453.278 80.073.991 96,60% 125,30% 2,10%
Fuente: SRI (2011) Elaborado por: Dennis López (2016)
7
Tabla N° 3: Total general
Meta inicial 2010 (2)
Meta Reprogramada
2010 (3)
Recaudación Ene - Dic 2009
Recaudación Ene - Dic 2010
Cumplimiento meta inicial
Cumplimiento meta
reprogramada
Crecimiento Nominal
2010/2009
Participación de la recaudación
2010
TOTAL BRUTO (5) 6.890.276.702 8.073.765.572 17,20%
Notas de Crédito y Compensaciones 197.023.128 209.097.670 6,10%
TOTAL EFECTIVO (6) 7.641.293.251 8.014.981.945 6.849.788.472 8.357.203.224 109,40% 104,30% 22,00% 100,00%
TOTAL GLOBAL (7) 7.370.231.251 7.570.297.417 6.693.253.574 7.864.667.902 106,70% 103,90% 17,50%
Devoluciones -271.062.000 -444.684.528 -156.534.898 -492.535.321 181,70% 110,80% 214,60%
Devoluciones de I. Renta -34.240.702 -74.932.168 118,80%
Devoluciones IVA -120.949.711 -415.604.864 243,60%
Devoluciones Otros -1.344.485 -1.998.289 48,60%
Fuente: SRI (2011) Elaborado por: Dennis López (2016)
8
Por lo tanto en el informe del SRI se observa que los impuestos
indirectos como el Impuesto al Valor Agregado y el impuesto a Consumos
Especiales, constituyen un 56% del total de ingresos tributarios, por lo que
las políticas generadas han permitido obtener tributos que servirán para la
generación de obras y demás gastos gubernamentales que bajo
presupuesto y de forma clara estos sean empleados.
Durante el actual gobierno se han generado varias acciones que han
afectado favorablemente a la política tributaria, no solo por el crecimiento
que se evidencia en la recaudación de impuestos, sino también por la
inversión realizada, por lo que desde ese punto de vista en teoría se puede
decir que sí existe redistribución de la riqueza, pues la infraestructura en
salud, educación y obras públicas cumplen con el propósito del Buen Vivir.
El siguiente cuadro muestra algunas de las políticas que se han
tomado en cuenta para el sistema fiscal ecuatoriano y que el gobierno lo ha
proyectado desde el 2010 hasta el 2016.
Tabla N° 4: Políticas, costos y beneficios tributarios
Política Costo Beneficio
Política tributaria activa con énfasis en el incremento de la recaudación de los impuestos directos, en la reducción de algunas tasas impositivas, en la ampliación de las bases tributarias y en reformas institucionales que fortalezcan a las administraciones tributarias.
• Percepción de que las reglas son inestables. • Los costos administrativos de implementación de esta reforma son mayores.
• La recaudación aumenta y se puede financiar mejoras en los servicios públicos y en infraestructura. • Se fomenta la reducción de la informalidad y la evasión. • Se fomenta la equidad de la política fiscal.
Efectuar ajustes menores en el sistema tributario y esperar que el incremento en la recaudación y en la presión tributaria ocurran como consecuencia del crecimiento económico
• La recaudación se mantiene en bajos niveles y crece lentamente. No hay suficientes recursos para mejorar los servicios públicos. • La recaudación es volátil y dependiente de los IMH. • La informalidad y la evasión se mantienen.
• Hay una percepción de que las reglas de juego no se modifican.
Política tributaria activa con énfasis en el incremento de la recaudación de los impuestos indirectos y en la elevación de algunas tasas impositivas, de más fácil recaudación.
• Se fomenta una mayor informalidad y evasión tributaria. • Se fomenta la inequidad de la política fiscal. • Percepción de que las reglas son inestables.
• La recaudación aumenta y se puede financiar mejoras en los servicios públicos y en infraestructura. • Los costos administrativos de implementación de esta reforma son reducidos.
Fuente: Secretaria Nacional de la Gestión de la Política (2013) Elaboración: Dennis López (2016)
9
Hay que tener en cuenta que todo el sistema fiscal está basado en el
principio de equidad, el cual establece que hay que distribuir las cargas y los
beneficios de la imposición entre los contribuyentes. Esto debe asegurar que
en función de su nivel de ingreso el gobierno central destine los fondos
según crea necesario para obras e inversión pública.
La información de la gestión tributaria debe ser transparente, para tal
efecto a través de los Órganos de Control, se requerirá el proceso de
rendición de cuentas, en donde la información debe ser de carácter público y
puesta en conocimiento de las personas, esto como parte del principio de
transparencia y según lo establecen las leyes vigentes ecuatorianas.
1.2. Evolución de los tributos (2010 – 2014)
A lo largo de la historia se ha observado que los distintos gobiernos
han aplicado distintas políticas tributarias. Antes de la dolarización, en el
Ecuador la devaluación de la moneda era una práctica común entre los
gobiernos, además es importante mencionar que la intensificación de la
política tributaria ha sido producto de una política de Estado continua y
sostenida en el tiempo; a través del Servicio de Rentas Internas que es el
órgano principal por el cual el gobierno ejerce su poder en la recaudación de
impuestos.
Hay que considerar entonces que al no tener una moneda propia no
es posible devaluar su valor y por lo tanto se plantean alternativas como las
de imponer medidas arancelarias; y, además recurrir a una política tributaria
cuyos impuestos son tomados en razón de evitar la salida o fuga de
capitales.
Para efectos del estudio, se revisan a continuación las distintas leyes
y reformas principales que se han dado desde el 2010 hasta el 2014,
explicando brevemente los cambios tributarios que surgieron a partir de
dichas fechas y normativas.
10
1.2.1. Según la Ley de Hidrocarburos con fecha de reforma dada
el 27 de julio del 2010:
La eliminación del inciso cuarto del artículo 37, lo siguiente: “salvo que
por la modalidad contractual estén sujetas a las tarifas superiores previstas
en el Título Cuarto de esta Ley.”. La misma que tiene como finalidad
mantener una misma tarifa de impuesto a la renta para las sociedades
cualquiera sea su actividad económica.
1.2.2. Según la Ley de Régimen Tributario Interno:
Se incluyen en la ley más gastos deducibles para el pago del
Impuesto a la renta.
Agregar en el artículo 10 un segundo inciso con lo siguiente: "En
contratos de exploración, explotación y transporte de recursos
naturales no renovables, en los gastos indirectos asignados desde el
exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas se considerarán también a los servicios técnicos y
administrativo".
Además realiza algunas aclaraciones con respecto al beneficio de
reinversión de utilidades.
La sustitución del artículo 90 de la Ley de Régimen Tributario Interno
por el siguiente: “Art. 90.- Los contratistas que han celebrado
contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación
de hidrocarburos pagarán el impuesto a la renta de conformidad con
esta Ley. La reducción porcentual de la tarifa del pago del impuesto a
la renta por efecto de la reinversión no será aplicable. No serán
deducibles del impuesto a la renta de la contratista, los costos de
financiamiento ni los costos de transporte por oleoducto principal bajo
11
cualquier figura que no corresponda a los barriles efectivamente
transportados. En caso de que una misma contratista suscriba más de
un contrato de prestación de servicios para la exploración y
explotación de hidrocarburos, para efectos del pago de impuesto a la
renta no podrá consolidar las pérdidas ocasionadas en un contrato
con las ganancias originadas en otro”
1.2.3. Según Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones (COPCI)
El COPCI además de incluir varias modificaciones a la anterior Ley Orgánica
de Aduanas incluye varios incentivos y modificaciones normativas como:
Los incentivos fiscales para el desarrollo productivo, exoneración del
pago de Anticipo de Impuesto a la Renta, para sociedades nuevas,
exoneración del pago del Impuesto a la Renta en ramas productivas
específicas.
La forma de expresión de las tarifas arancelarias y las modalidades
técnicas de los aranceles
Los mecanismos de orden general para el fomento a la exportación
La obligación tributaria aduanera (los tributos al comercio exterior, su
base imponible, exigibilidad, etc.) y la competencia de la aduana en
cuanto a la recaudación
1.2.4. Según la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de
los Ingresos del Estado con reformas al 24 de Noviembre del 2011
El impuesto ambiental a la contaminación vehicular
La modificación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a
los Consumos Especiales (ICE) de los vehículos híbridos
El cambio de la fórmula de cálculo del ICE a los cigarrillos y bebidas
alcohólicas.
12
El impuesto ambiental a las botellas plásticas no retornables que
grava el embotellamiento de bebidas alcohólicas, no alcohólicas,
gaseosas, no gaseosas y agua en botellas plásticas no retornables,
así como su importación.
El incremento de la base no gravada de 70 hectáreas a aquellas
tierras rurales con condiciones similares a la Amazonía.
1.2.5. Según Impuestos verdes a Enero del 2012
Entre los impuestos verdes consta una nueva tasa a los vehículos
que, según la última propuesta del Servicio de Rentas Internas (SRI), genera
una tarifa para vehículos desde los 1.500 cc., impuesto redimible a las
botellas plásticas de $0,02 por unidad. Otra categoría de las nuevas
reformas es la salud, con un incremento de $0,07 por cada tabaco. Así
mismo, el litro de alcohol puro con un impuesto de $2.
1.2.6. Según la Ley Orgánica de Redistribución de los Ingresos
para el Gasto Social con reforma al 10 de diciembre de 2012
La eliminación del beneficio de la reducción de 10 puntos
porcentuales en el impuesto a la renta para los bancos.
Un cambio en la fórmula de cálculo del anticipo de impuesto a la renta
de los bancos y de las sociedades financieras.
La tarifa del 12% de IVA para los servicios financieros prestados por
las instituciones autorizadas.
La posibilidad de solicitar la devolución del crédito tributario producto
del Impuesto a la Salida de Divisas.
Una reforma para el impuesto a los activos en el exterior y se
determina una nueva tarifa para el mismo y una tarifa especial cuando
se trate de inversiones realizadas en paraísos fiscales.
Las instituciones financieras privadas y compañías emisoras y
administradoras de tarjetas de crédito, sujetas al control de la
13
Superintendencia de Bancos y Seguros pagarán el 3% de los
ingresos gravables del ejercicio anterior.
1.2.7. Según El Código monetario financiero con reforma a
Julio 2014
El Código Monetario Financiero, aprobado por la Asamblea Nacional
crea una contribución del 0,5% a las transacciones crediticias, quienes
reciban operaciones de crédito incluyendo el crédito diferido con tarjeta de
crédito, de financiamiento, de compra de cartera, de descuentos de letras de
cambio y operaciones de reporto con las entidades del sector financiero
privado, controladas por la Superintendencia de Bancos pagarán una
contribución del 0,5% del monto de la operación, esta contribución serán
destinados al financiamiento de la atención integral del cáncer.
1.2.8. Según la Normalización de vehículos usados con reforma a
Agosto 2014
Se norma la comercialización de vehículos usados, el SRI, establece
que quienes comercializan con vehículos usados deben emitir la
correspondiente liquidación de compras y si se entrega en comisión debe
llenarse la respectiva acta de entrega – recepción.
La captación de fondos o las inversiones a través de las subsidiarias
ubicadas en paraísos fiscales o regímenes preferenciales, la tarifa aplicable
será del 0,35% mensual sobre la base imponible.
El aumento del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) del 2% al 5%.
En el siguiente gráfico, está claro que la imposición fiscal se ha
incrementado en la última década, lo que supone un desarrollo social
equitativo, a través de una mayor inversión pública. En el año 2000 la
recaudación alcanzó 1.673 millones de dólares mientras que al cierre del
14
2014 se recaudaron 13.617 millones de dólares. En cuanto a la presión
fiscal, aumentó de un 9,1% en el año 2000, a un 13,5% en 2014.
Gráfico N° 1: Recaudación de tributos internos y presión tributaria Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
La tendencia de los últimos 10 años de la recaudación con el ajuste
de las políticas fiscales, han permitido crecer evolutivamente, facilitando
realizar inversión social; y, además adquirir servicios y bienes públicos que
están a órdenes de los contribuyentes.
Para Oleas, Mosquera, y Bucaram (2015) los gastos como ingresos
del sector público han evolucionado en los últimos años de la mano del
crecimiento económico; sin embargo, en el año 2007, el crecimiento del
gasto se incrementa sustancialmente ya que según el Banco Central del
Ecuador y el Ministerio de Finanzas, entre 2007 y el 2014 los gastos del
Sector Público no Financiero (SPNF) crecieron un promedio anual de
15,4%; siendo el doble de la tasa de crecimiento promedio del gasto entre el
año 2002 y el 2006 que fue de 6,1%.
10,00%10,50% 10,50%
11,00%12,00% 12,10%
12,90%13,50% 13,50%
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
16,00%
$-
$2.000,00
$4.000,00
$6.000,00
$8.000,00
$10.000,00
$12.000,00
$14.000,00
$16.000,00
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
En m
illo
ne
s d
e $
Años
Recaudación USD Presión Tributaria % Lineal (Recaudación USD)
15
Mientras la comparación de los ingresos del SPNF creció en promedio
del 2007 al 2014 un 11,9%, en el periodo de 2002 a 2006 que fue del 8,8%,
es decir entonces, a mayores ingresos se esperan mayores gastos.
Gráfico N° 2: Tasa de crecimiento de gastos e ingresos del SPNF Fuente: (Banco Central del Ecuador, 2015) Elaboración: Dennis López (2016)
Se observa en el año 2009, un decrecimiento en la recaudación, en
donde existe un gasto mayor al ingreso, por lo que se puede entender que
los problemas de la economía fiscal están producidos por un elevado gasto
público, y que los recursos son utilizados de manera inadecuada ya que
estos no cumplen con lo presupuestado. El déficit del gasto público es
cubierto con deuda pública; por ello, el endeudamiento público y las políticas
tributarias son denominadas “medidas parches”.
Es evidente que la evolución y cambio de las leyes tienen que ver con
el movimiento económico mundial y a nivel país. En este sentido, las
políticas del último gobierno se producen debido a una serie de sucesos
económicos que han obligado a tomar medidas tributarias, principalmente
porque el país está dolarizado y dichas medidas tributarias se hacen en
previsión de evitar una posible crisis económica.
16
1.3. Situación del sistema fiscal ecuatoriano al año 2015
El sistema fiscal en el año 2015, ha sufrido una serie de cambios por
la situación económica global y nacional, que se recrudece por la
dolarización, por lo que los ajustes al sistema tributario eran necesarios para
prevenir situaciones negativas que afectasen de manera significativa la
economía y los ingresos que percibe el país, que a través del gobierno
central destina los recursos como parte de la redistribución de la riqueza, en
obras públicas, seguridad social, entre otros ítems realmente importantes.
Los tributos cuya potestad corresponde al gobierno central y que se
encuentran vigentes al cierre del 2015 son:
Tabla N° 5: Tributos correspondientes al gobierno central Tributos Detalle
1. Impuestos sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital
• Impuesto a la Renta
• Impuesto a las Empresas Petroleras
• Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
2. Impuestos sobre la Propiedad
• Impuesto sobre las Herencias
• Impuesto a la Propiedad de los Vehículos Motorizados, contenido en la Ley N° 2001-41 (publicada en el Suplemento del Registro Oficial N° 325 el 14.05.2001) y normas modificatorias.
• Impuesto del 1% sobre la Transferencia de Vehículos Usados, contenido en la Ley Sustitutiva a la Ley de Creación del Fondo de Vialidad (FONDVIAL) para la Provincia de Loja, Ley Nº 92 de 09.06.1998.
• Impuesto a los Activos en el Exterior
• Impuesto a las Tierras Rurales
• Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular
3. Impuestos Generales sobre el Consumo
• Impuesto al Valor Agregado (IVA)
4. Impuestos Selectivos
• Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
• Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables
5. Impuestos sobre Transacciones Financieras
• Impuesto a la Salida de Divisas
6. Impuestos sobre el Comercio Exterior
• Derechos Arancelarios y Derechos Antidumping, Compensatorios y los Resultantes de la Aplicación de Medidas de Salvaguardia, contenidos en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversión, (publicado en el Suplemento del Registro Oficial N° 351 del 29.12.2010)
7. Regímenes Simplificados • Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano – RISE
Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
17
Cada uno de los impuestos que le corresponde al Gobierno Central
está administrado por el Servicio de Rentas Internas, cuya recolección
eficiente permite que el régimen cuente con los recursos necesarios para la
ejecución de obras públicas y servicio social, por lo que, el Presupuesto
General del Estado se lo maneja según el reporte de recaudación que remita
el SRI al Ministerio de Finanzas y a la Presidencia.
Según la Guía Fiscal de 2015:
La mayoría de los cambios acaecidos en la regulación tributaria para 2015 van dirigidos a mostrar una disminución de la presión fiscal sobre el contribuyente medio, sobre todo en el ámbito del IRPF, pero a la vez incorporan medidas que pretenden también paliar esa posible disminución de la recaudación tributaria, que se plasman fundamentalmente en el ámbito del IS y del IRPF (disminución y supresión de exenciones, deducciones y beneficios fiscales), y en menor medida en el ámbito del IVA, en donde la compensación recaudatoria viene básicamente por la «recolocación» de bienes y servicios en el tipo general de gravamen desde tipos reducidos.
Por esa razón, mediante el decreto ejecutivo 580, el gobierno
nacional realizó reformas al Reglamento para la aplicación de la Ley de
Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal que entró en
vigencia a partir del 1 de enero del 2015, en donde se destaca la facultad del
Comité de la Política Tributaria de recomendar al Servicio de Rentas
Internas la inclusión o exclusión de países en el listados de paraísos fiscales
o llamados también regímenes de menor imposición.
En las normas del reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno
que se refiere a los dividendos, sustituye la palabra “Distribuidos” por
“Repartidos”; así también, se determina el límite de 4% para costos y gastos
de publicidad fijado por la Ley de Incentivos a la Producción.
Se amplía la exoneración del IVA para cocinas eléctricas y de
inducción de uso doméstico a aquellas que ingresen al país sin armar o
ensamblar, así como de todos sus componentes que son necesarios para su
fabricación y funcionamiento. En esta misma medida, el SRI permite
18
mediante resolución el establecer grupos o segmentos a los cuales no se les
aplique la retención del IVA.
Otra de las situaciones trascendentes, es la disposición de cuando la
transacción comercial no supere los $200 usd, se podrá consignar la leyenda
“CONSUMIDOR FINAL”, cuestión que es importante para las empresas que
realizan un sin número de transacciones al día.
Estas reformas o derogaciones se realizan con el fin de soportar la
recesión económica que sufre el país a raíz de la caída en los precios del
petróleo, convirtiéndose la política fiscal en una herramienta importante para
el actual gobierno.
En la rendición de cuentas del SRI (2015), se da a conocer que el
éxito de la evolución histórica de la recaudación tributaria se debe a las
políticas y la gestión. La política tributaria se refiere a cuánto, cómo y sobre
quienes recaen los impuestos con la finalidad de favorecer al trabajo sobre
el capital, mientras que la gestión tributaria es eficiente cuando esta se
apega a la ley, estas dos circunstancias permiten la redistribución de la
riqueza a través de los impuestos.
La evolución a 2015 en cuanto a la recaudación de tributos es
favorable, tal como se muestra en el siguiente gráfico, donde desde el año
2006 al 2015 aumentó la presión fiscal 4,1%. Durante estos 10 años, se
pasó de 4.672 millones a 13.950 millones de dólares, lo que se considera
excelente en materia fiscal, pues dichos ingresos avizoran una inversión del
Estado como parte del principio de redistribución y equidad.
19
Gráfico N° 3: Recaudación de tributos internos y presión tributaria 2006-2015 Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
En el 2015 la participación de los impuestos directos representó el
47% del total de los ingresos tributarios, mientras que los impuestos
indirectos dieron como resultado un 53% en relación a la totalidad de
ingresos. Por lo que las políticas implantadas en el último gobierno han
servido para generar ingresos al Estado, lo que se deberá medir con la
investigación es la redistribución de los mismos.
Existe un incremento de contribuyentes activos, siendo en el 2007 de
628 mil contribuyentes y para el año 2015 es de 1 millón 832 mil, lo que
indica la línea de tendencia, es el crecimiento que también se dan en este
ámbito importante, pues los nuevos contribuyentes constituyen una fuente
más de ingresos para el Estado ecuatoriano a través del pago o recaudación
de los tributos necesarios para operar o ejercer su actividad económica.
10,00% 10,50% 10,50% 11,00%12,00% 12,10%
12,90%13,50% 13,50%
14,10%
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
16,00%
$-
$2.000,00
$4.000,00
$6.000,00
$8.000,00
$10.000,00
$12.000,00
$14.000,00
$16.000,00
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
En m
illo
ne
s d
e $
Años
Recaudación USD Presión Tributaria % Lineal (Recaudación USD)
20
Gráfico N° 4: Crecimiento de contribuyentes activos (miles) Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
Gráfico N° 5: Crecimiento de impuestos con mayor contribución Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
Los impuestos con mayor contribución son el IVA que se da en las
operaciones internas, con un valor de $4.778.258,00 en 2015, superior al
del 2014 que fue de $4.512.571,00, y el Impuesto a la Renta, mismo que
para el 2015 fue de $4.833.112,00 superando la base del 2014, Además,
otros dos impuestos que aportan significativamente son el ICE y el Impuesto
a la Salida de Divisas.
628718
939
1200
14661738
1753
1807
1832
0
500
1000
1500
2000
2500
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Co
ntr
ibu
yen
tes
en m
iles
Años
Crecimiento de contribuyentes activos (miles)
Lineal (Crecimiento de contribuyentes activos (miles))
IVA deoperaciones
internas
ICE deoperaciones
internas
Impuesto a lasalida de divisas
Impuesto a larenta recaudado
$4.512.571,00
$615.357,00
$1.259.690,00
$4.273.914,00
$4.778.258,00
$697.669,00 $1.093.977,00
$4.833.112,00
2014
2015
21
Tabla N° 6: Directos
Impuesto a la Renta Recaudado
Meta Enero-Diciembre 2015
Recaudación Enero-Diciembre 2014
Recaudación Enero-Diciembre 2015
Cumplimiento meta
Crecimiento Nominal
2014/2015
Participación de la
Recaudación 2015
Impuesto a la Renta Recaudado 4.502.507 4.273.914 4.833.112 107% 13%
47%
Retenciones Mensuales (4) 2.882.761 2.660.576 2.769.995 96% 4%
Anticipos al IR 411.238 380.633 335.432 82% -12%
Saldo Anual (5) 1.208.509 1.232.706 1.727.685 143% 40%
Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular 163.299 115.299 113.201 69% -2%
Impuesto a los Vehículos Motorizados 254.613 228.435 223.067 88% -2%
Impuesto a la Salida de Divisas 1.298.846 1.259.690 1.093.977 84% -13%
Impuesto a los Activos en el Exterior 40.210 43.652 48.680 121% 12%
RISE 19.675 19.564 20.016 102% 2%
Regalías, patentes y utilidades de conservación minera 32.145 58.252 29.155 91% -50%
Tierras Rurales 4.970 10.307 8.967 180% -13%
Contribución para la atención integral del cáncer 63.174 16.934 81.009 128% -
Intereses por Mora Tributaria 80.085 141.554 41.015 51% -71%
Multas Tributarias Fiscales 74.703 69.090 39.599 53% -43%
Otros Ingresos 5.111 6.926 6.527 128% -6%
SUBTOTAL 6.539.339 6.243.617 6.538.326 100% 5%
Fuente: Base de datos SRI - BCE - Dpto. Financiero Elaboración: Dirección Nacional de Planificación y Gestión Estratégica.- SRI
22
Tabla N° 7: Indirectos
Impuesto a la Renta Recaudado
Meta Enero-Diciembre
2015
Recaudación Enero-Diciembre
2014
Recaudación Enero-Diciembre 2015
Cumplimiento meta
Crecimiento Nominal
2014/2015
Participación de la Recaudación
2015
Impuesto al Valor Agregado 7.267.460 6.547.617 6.500.436 89% -1%
53%
IVA de Operaciones Internas 5.055.474 4.512.571 4.778.258 95% 6%
IVA Importaciones 2.211.986 2.035.045 1.722.178 78% -15%
Impuesto a los Consumos Especiales 862.414 803.346 839.644 97% 5%
ICE de Operaciones Internas 675.705 615.357 697.669 103% 13%
ICE de Importaciones 186.709 187.989 141.976 76% -24%
Impuesto Redimible Botellas Plasticas NR 20.787 22.238 21.638 104% -3%
SUBTOTAL 8.150.661 7.373.200 7.361.718 90% 0%
Fuente: Base de datos SRI - BCE - Dpto. Financiero Elaboración: Dirección Nacional de Planificación y Gestión Estratégica.- SRI
23
Tabla N° 8: CUMPLIMIENTO DE LA META DE RECAUDACIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
RECAUDACIÓN NACIONAL
ENERO - DICIEMBRE 2015
(miles de dólares)
Meta Enero-
Diciembre 2015
Recaudación Enero-
Diciembre 2014
Recaudación Enero-
Diciembre 2015
Cumplimiento meta
Crecimiento Nominal
2014/2015
Participación de la
Recaudación 2015
TOTAL NETO(2) 14.396.629 13.313.491 13.693.064 95% 3%
Devoluciones -293.371 -303.326 -256.952 88% -15%
TOTAL EFECTIVO (3) 14.690.000 13.616.817 13.950.016 95% 2,40%
TBCs - - 49.972 0,40%
Fuente: Base de datos SRI - BCE - Dpto. Financiero
Elaboración: Dirección Nacional de Planificación y Gestión Estratégica.- SRI
En el cuadro resumen presentado se ve que del 2014 al 2015 hubo un
crecimiento nominal del 3%, además se evidencia que los impuestos
indirectos representan un 53% del total de recaudación, mientras que los
impuestos directos un 47%.
El cumplimiento de la meta que el gobierno central propone al SRI en
2015 en cuanto a las recaudaciones de tributos se dio en un 95%, siendo
este de $13.693.064,00 en contra de lo planeado que era de $14.396.629,00
existiendo una diferencia del 5% para el alcance de la meta propuesta.
Para lo que va del año 2016 el gobierno planteo diez reformas o
ajustes tributarios con el fin de recaudar USD 335 millones a diciembre del
presente año y USD 492 millones según proyección al 2017, esto según
revelo en detalle el SRI:
24
Tabla N° 9: Ajustes Tributarios Ajustes Descripción
1. Cigarrillos
El Ejecutivo planteó que el ICE para cigarrillos pase del
USD 0,1310 por unidad a 0,15. Finalmente, la Asamblea
fijó en USD 0,16 por unidad el tributo para este
producto.
2. Gaseosas
El incremento del tributo para gaseosas fue uno de los
más discutidos durante el debate de la reforma
tributaria. El Ejecutivo planteó un impuesto de USD 0,25
por litro de gaseosa. Empresarios del sector de
alimentos y bebidas advirtieron del impacto que tendrá
en tenderos el alza de impuesto para este producto.
Pero la mayoría oficialista en la Asamblea argumentó
que la reforma busca proteger la salud de los
ecuatorianos y amplió el tributo a todas las bebidas no
alcohólicas. Sin embargo, el impuesto aprobado es
menor al inicialmente planteado y quedó en USD 0,18
por cada 100 gramos de azúcar por litro de bebidas
azucaradas. Se exceptuó de este tributo a las bebidas
energizantes, lácteas, agua mineral y los jugos que
tengan más del 50% de contenido natural. Aunque
inicialmente los legisladores exceptuaron del impuesto a
las bebidas con edulcorantes, en el texto final esto no
se excluyeron.
3. Telefonía fija y móvil para
sociedades
El principal impuesto incluido en la reforma en términos
de recaudación es el 15% por los servicios de la
telefonía fija y móvil para sociedades. Con este tributo,
el SRI espera captar este año USD 126 millones y USD
168 millones en el 2017.
4. Cervezas
El impuesto a los consumos especiales de la cerveza
sube de USD 7,24 por litro de alcohol puro a USD 12
por litro de alcohol puro, que generará USD 71 millones
este año y 114 millones el 2017.
5. Dinero electrónico
El proyecto aprobado por la Asamblea incluye la
aplicación de incentivos fiscales para masificar el uso
del dinero electrónico. Se trata de un medio de pago
que utiliza el celular para hacer compras, contra el canje
de dólares físicos. Uno de ellos es la devolución de 2%
del IVA para quienes utilicen moneda electrónica en sus
compras. Además, las empresas tendrán una
importante rebaja al excluir de la fórmula de cálculo del
anticipo del Impuesto a la Renta de sus costos y gastos
todos los valores relacionados con pagos y cobros con
dinero electrónico.
25
6. GAD
La presión que generó en la economía el terremoto de
hace una semana marcó el segundo debate de la
reforma tributaria, que fue remitida por el Ejecutivo. El
proyecto original fijaba que la asignación del Estado a
los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD) ya
no será fija sino variable, en función de los ingresos con
los que cuente el Fisco. Para no afectar a las zonas
impactadas por el terremoto, se incluyó que -a través de
decreto- se compense a los GAD de Manabí, el sur de
Esmeraldas y otras jurisdicciones del país, en caso de
haber una reducción de ingresos. De esta manera, no
se modificará la asignación inicialmente contemplada en
el Presupuesto del Estado de este año para estas
zonas.
7. Salida de efectivo al exterior
Hasta ahora, los ecuatorianos y extranjeros que
abandonan el país portando hasta por USD 11 170 en
efectivo están exentos de pagar el 5% del impuesto a la
salida de divisas (ISD). Pero la reforma tributaria que el
Gobierno envió el pasado 30 de marzo a la Asamblea
plantea cambios a lo establecido. El proyecto propone
bajar hasta tres salarios básicos unificados del
trabajador en general (USD 1 098) el monto en efectivo
que las personas pueden sacar del país sin pagar
impuesto, casi la décima parte de lo que rige en la
actualidad. Durante el debate, se incluyó que, además
del monto exento de USD 1 098, si se pueda sacar al
exterior un salario básico adicional (USD 366) por cada
menor de edad que viaje acompañando a un adulto.
8. Transferencias al exterior
El proyecto aprobado por la Asamblea establece que
“las transferencias, envíos o traslados al exterior,
excepto mediante tarjetas de crédito o de débito, se
encuentran exentas del impuesto a la salida de divisas
hasta por tres salarios básicos”; es decir, hasta por USD
1 098. La frecuencia con la que se podrá sacar este
tope debe ser regulado por el SRI, según el texto.
Actualmente, se puede transferir USD 1 000 sin tributos
hasta dos veces por mes.
9. Tercera edad
Con el actual marco tributario, una persona de la tercera
edad puede solicitar el retorno del IVA hasta por USD
219,6 mensuales (12% de hasta cinco remuneraciones
por mes), pero con la propuesta del Gobierno ese límite
bajará. De aprobarse el proyecto, el adulto mayor podrá
acceder a una devolución de 87,84 al mes, que equivale
al 12% de hasta dos remuneraciones.
26
10. Montos máximos para
beneficios previstos en los
Convenios para evitar la doble
imposición
El proyecto establece que el SRI fijará mediante
resolución montos máximos y otros requisitos formales,
generales o por tipo de renta para que apliquen
automáticamente los beneficios previstos en los
Convenios para evitar la doble tributación. En caso de
superarse los montos o incumplirse los requisitos, la
aplicación del beneficio se realizará mediante los
mecanismos de devolución de impuestos. El
asambleísta de AP, Fausto Cayambe, justificó la
decisión en que se necesita más control ante la salida
de capitales para sostener la dolarización.
Fuente: (Diario El Comercio, 2016) Elaboración: Dennis López (2016)
Los diez ajustes que propone el gobierno se dan para precautelar la
fuga de efectivo, así como por las circunstancias dadas a partir del terremoto
suscitado el presente año, por lo cual estas políticas fiscales y sus reformas
permitirán cubrir el déficit que actualmente el gobierno presenta y por el cual
se han reducido las inversiones y el gasto público, lo que afecta a la
redistribución de la riqueza en el país.
El déficit estructural que afecta a las finanzas públicas ecuatorianas
empeoró con la caída del petróleo en el año 2014, lo que puso en duda las
políticas del gobierno y la complicación de la situación fiscal que en los
últimos años se ha caracterizado por un gasto público que excede a los
ingresos.
La consecuencia de esta política tomada por el actual gobierno,
validada año tras año por la Asamblea que aprueba el Presupuesto General
del Estado, refleja déficits que tienden a crecer en el tiempo y conllevan un
mayor endeudamiento público, no siempre en condiciones favorables, pero
que sin embargo el gobierno estima que fueron necesarias.
Según recoge el periódico El Diario en su edición digital del 1 de
febrero de 2016, los economistas Acosta y Spurrier, dentro de un seminario
taller sobre asuntos fiscales celebrado en Guayaquil, mencionaron que el
asunto fiscal es el problema más grave en un escenario donde el precio del
petróleo está por debajo de los 22 dólares. Por tanto, era dudoso, en opinión
27
de estos expertos, que existiese renta petrolera. Además, los esfuerzos
hechos por el Gobierno tampoco habían sido suficientes a la hora de reducir
sueldos y aplicar sobretasas a las importaciones, ya que habían sido
marginales.
Las críticas al gobierno de los distintos sectores viene acompañado
por situaciones microeconómicas y macroeconómicas negativas que vive el
país, dichos cuestionamientos están dirigidos al gasto público y a la gran
cantidad de políticas fiscales, y es donde se debe realizar un análisis de la
redistribución equitativa de la riqueza, pues algunos lo consideran gastos
innecesarios, otros lo consideran obras e inversión social.
1.4. Objetivos de la investigación
1.4.1. General
Analizar si el sistema fiscal ecuatoriano actual fomenta la
redistribución de la riqueza.
1.4.2. Específicos
Identificar los impuestos que contribuyen significativamente a la
redistribución de la riqueza.
Conocer al grupo de contribuyentes que aportan con un valor
mayor de impuestos a la sociedad.
Identificar con cuánto contribuyen los impuestos a la política
social en el Ecuador.
Identificar al grupo más favorecido por la redistribución de la
riqueza.
28
2. MARCO TEÓRICO
2.1. Estado del arte teórico y metodológico
El estudio de los antecedentes históricos sobre el sistema fiscal en el
Ecuador y su efecto en la redistribución de la riqueza, es necesario por
cuanto permite ampliar el conocimiento y la realidad de la temática, por ello,
los distintos autores inducen que el sistema fiscal ecuatoriano y el de
América Latina, presenta una serie de variantes a través de los años, lo cual
indica una disminución o mejoría en el desarrollo a nivel país.
Las políticas redistributivas tratan de modificar un resultado que se da
dentro de un sistema de mercado y que las estadísticas económicas sólo
resumen este resultado, mas no lo explican (Figueroa, 1973). Desde esta
perspectiva es, pues, necesario descubrir y explicar las fuentes de la
desigualdad en el ingreso que se genera en el mercado. Además, plantea
problemas prácticos de las políticas redistributivas referentes a la efectividad
de la redistribución, y si en efecto lo que ocurre es que se está
redistribuyendo pobreza, además sugiere evaluar si técnicamente es posible
llegar a los pobres.
Rodríguez (2002) hace una medición de los indicadores de equidad
tributaria como la disminución de la pobreza, inversión pública, educación,
entre otros, que idealmente, deberían ser capaces no sólo de reflejar los
efectos de un impuesto -o del régimen tributario- sobre la distribución del
ingreso sino también de aislar o identificar los cambios en la distribución del
ingreso derivados de factores diferentes o ajenos al impuesto. Una cuestión
fundamental en los ejercicios empíricos que se basan en este enfoque tiene
que ver con el grado en que los indicadores específicos utilizados reúnen
estos requisitos.
América Latina es la región del mundo que presenta los más altos
niveles de desigualdad, superior a la de los países desarrollados, a la de
Asia, Europa del Este; e incluso, a la de los países africanos, el mismo que
29
está directamente relacionado con el grado de desarrollo de cada país
ocasionada por un exceso de inequidad y por tanto, menor inversión pública
(Barreix, Roca y Villela, 2006).
Los mismos autores mencionan que en la Comunidad Andina (CAN),
a excepción de Colombia, donde los indicadores de desigualdad se han
mantenido estables, en todos los demás países de la región se ha
deteriorado la distribución del ingreso respecto a inicios de los '90, con la
peculiaridad de que el deterioro ha sido más pronunciado en aquellos países
que presentaban, y aún presentan, una situación menos desigual: Venezuela
y Perú, lo que ha llevado a una menor varianza de los coeficientes de
desigualdad de la región en torno a una desigualdad media mayor. En este
contexto, se vuelve relevante conocer cómo el Estado, a través de sus
políticas de impuestos y gastos, ha modificado la distribución del bienestar
en la región y extraer lecciones de política de dicha experiencia.
En México se estima que es necesario conocer primero la verdadera
incidencia impositiva. Para ello se deberá calcular la carga impositiva que
soporta cada familia, tanto de los impuestos directos como de los indirectos.
Con ello se pretende conocer la incidencia y progresividad del sistema fiscal
sobre las familias, así como de cada uno de sus impuestos. El sistema fiscal
en México presenta por sus características y tasas una estructura compleja,
completa y muy similar a los países de la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico (OCDE), excluyendo las contribuciones de
Petróleos Mexicanos (PEMEX), lo que implica un creciente protagonismo de
las contribuciones de la seguridad social, el impuesto general sobre las
ventas, así como una menor participación de los impuestos aduaneros.
Vargas Téllez (2009)
Bajo Rubio y Gómez (1999) detallan las características esenciales de
la representación del sector público en un marco de sustituciones
impositivas, modelo de equilibrio general aplicado utilizado en la parte
empírica del trabajo, las simulaciones y los resultados de las mismas para
30
diferentes variables económicas. Se analizan, además, los efectos derivados
del descenso en los tipos de las cotizaciones sociales pagadas por las
empresas, compensado con un incremento de tipos del impuesto sobre el
valor añadido para el caso de la economía española. Para ello se utiliza un
modelo de equilibrio general aplicado que permite contrastar la relevancia
que pueden tener en el análisis dos supuestos: la consideración de
comportamientos competitivos o no competitivos por parte de los
productores de bienes, y la fijación de una restricción que implique el
mantenimiento del déficit público; cabe mencionar que esta concepción es
una referencia en el marco español, sin embargo en el país también se
puede aplicar este modelo que proponen los autores a fin de identificar el
desarrollo competitivo y no competitivo de los productores de bienes y
servicios después de regular el marco legal tributario de sustituciones
impositivas.
La introducción de una serie de medidas destinadas a la adecuación
entre beneficio contable y fiscal, la mejora en la neutralidad, y el fomento de
la internacionalización de la empresa. El principio hacendístico de
neutralidad exige que el diseño de los impuestos sea tal que no altere
artificialmente las decisiones de los agentes económicos sobre cuestiones
tales como el modo de financiar la inversión, el momento de efectuar la
inversión, la distribución relativa de factores capital y trabajo, véase Álvarez
García y Romero Jordán (2002)
Insistiendo en temas similares, Acevedo y González Orellana (2003)
mencionan que en un contexto donde se impone la necesidad de generar
más recursos internos a través del sistema tributario para garantizar la
sostenibilidad fiscal salvadoreña, su objetivo es efectuar un diagnóstico del
sistema tributario del país a fin de identificar las posibilidades de incrementar
la recaudación tributaria atendiendo a una doble restricción: mejorar en lo
posible el grado de equidad y neutralidad de la actual estructura tributaria, y
evitar distorsiones que pudieran lesionar el funcionamiento macroeconómico
y/o la competitividad de la economía. Además de establecer la forma en que
31
se reparten los gravámenes impositivos entre los diferentes agentes
económicos. Se trata de distinguir entre la llamada incidencia legal –el que
debe entregar el importe monetario del impuesto al fisco-, y la incidencia
económica –quién o quiénes reportan una reducción en su bienestar como
resultado de la existencia del impuesto.
Se analizan las fortalezas y debilidades de las distintas fases del
proceso presupuestario, con una breve descripción de leyes y
procedimientos. Concentrándose en el análisis de los problemas remanentes
del proceso presupuestario nacional, como son la relación con el legislativo,
la desvinculación con la planificación, la rigidez del gasto, la discrecionalidad
en las asignaciones, entre otros. Almeida et al (2006)
Andino (2009) estima que la renta como indicador expresivo de la
capacidad de pago de un individuo es un concepto nuevo, que toma fuerza
con la aparición del concepto de riqueza, específicamente con la acumula-
ción del capital y la teoría del valor. Acercando el tema a los clásicos,
Robert Murray Hig (1921) define a la renta como “el aumento o
acrecentamiento del poder de un sujeto para satisfacer sus necesidades
durante un período dado en términos de dinero o de cualquier cosa
susceptible de valoración monetaria”. La renta de base amplia resulta de
sumar los gastos de consumo de una persona durante un período de tiempo
más el acrecentamiento patrimonial.
Según Ocaña y Alejo (1963), para alcanzar gravámenes más justos,
de mayor rendimiento y más favorables al desarrollo económico es
necesario establecer un impuesto único sobre la renta, considerando que la
progresividad significa que a medida que son más altos los ingresos, las
tasas aumentan de tal modo que los que perciben las mayores cantidades,
pagan una mayor parte de ellas como impuesto. Además, analizan la
posibilidad de antes de incrementar una tasa impositiva en función del nivel
de ingresos hay que pensar también en la evasión.
32
Hay que considerar además que la generación de impuestos no
necesariamente permite una adecuada redistribución de la riqueza y para
poder ahondar al respecto podemos citar a Vargas Téllez (2009) que
menciona que la incidencia impositiva puede ser en ocasiones regresiva,
puesto que la aplicación de impuestos indirectos puede llegar a afectar los
ingresos familiares generando un estancamiento económico.
De la misma forma Lacalle (2013) asegura que es mejor evitar el
intervencionismo del estado, el mismo que se genera a travéz de la
aplicación de impuestos; y, mas bien que la riqueza y el tan anhelado
bienestar se pueden conseguir con la apertura económica y una libertad
para realizar transacciones por medio de las oportunidades que brinda la
globalización, llamada por el autor la libertad económica.
También existen teorías como la de Flod, L. y Mc Curdy T.E. (1994)
que mencionan que el incremento en las tarifas o la generación de nuevos
impuestos tienden a desincentivar la economía, lo que lleva a la caída de
esta y al empobrecimiento aún mayor de las clases más desfavorecidas.
Con lo expuesto se puede concluir que se debe encontrar un
equilibrio entre la generación de ingresos para el Estado a través de la
implementación de impuestos y la libertad económica de los ciudadanos
para invertir, producir y ser competitivos. Encontrar esta armonía permitirá
que exista una mejor redistribución de la riqueza.
Es importante mencionar además que el ingreso fiscal del país está
demasiado ligado estructuralmente al rubro petrolero, lo que crea un
desequilibrio permanente en las cuentas públicas, por lo que es necesario un
ingreso suficiente que permita superar, en lo posible, este desequilibrio, y el
medio para mantener esta estabilidad se lo obtiene a través de la
recaudación de impuestos.
33
2.2. Marco teórico
2.2.1. Estado
Para Pellet Lastra (1999), el Estado es una sociedad conformada por
un grupo humano que vive en comunidad sobre un territorio determinado
cuya estructura de poder está ocupada por una clase dirigente y reglada por
normas constitucionales. Tiene por finalidad lograr el bien común y
proyectarse con identidad propia en la comunidad internacional
Así mismo, se puede entender que El Estado es el agente económico
cuya intervención en la actividad económica es más compleja. Así según
Nieto de García (2008) en su blog sobre economía, refiere una serie de
puntos clave en esa actividad económica del estado:
Influye en la economía de un país a través del establecimiento de
una política económica que se desarrolla a través de distintos tipos
de regulaciones. Las regulaciones son la forma en que el Estado
interviene en el funcionamiento normal de la economía mediante el
establecimiento de ciertas normas que tienen por finalidad vigilar o
modificar algunas condiciones del mercado.
Crea y pone en circulación dinero o deuda.
Es propietario de ciertos factores productivos, bienes y servicios que
necesitan las empresas para la creación de bienes y servicios.
Demanda bienes y servicios que permiten su funcionamiento.
Retribuye a las empresas y las familias, según sea el factor, bien o
servicio adquirido con sueldos, rentas, intereses, entre otras cosas.
Provee a los ciudadanos de diversos bienes públicos, como por
ejemplo caminos, plazas, parques, etc.
34
A diferencia de los demás agentes económicos, es el único que tiene
la capacidad de recaudar impuestos, los cuales deben ser pagados
tanto por las familias como por las empresas.
Puede realizar aportes no reembolsables (que quien los recibe no
necesita devolver) a empresas u organizaciones que considere de
interés social, u ofrecer subsidios (apoyo de carácter económico y de
duración determinada). Los aportes no reembolsables son lo que
conocemos normalmente con el nombre de donaciones.
A partir de aquí, y con la teoría clásica de la Ciencia Política, se puede
generar una concepción propia, la cual indica que el Estado es el agente
económico que está constituido por un conjunto de organizaciones sociales,
mismas que para su desarrollo pretende generar crecimiento social a través
de la recaudación fiscal (impuestos), mismo que permite que dichos recursos
sean utilizados o redistribuidos de forma equitativa de bienes y servicios
públicos necesarios para cubrir con las necesidades básicas de las
personas.
2.2.2. Ingreso público
Los ingresos principalmente provienen de la carga impositiva
impuesta por el Estado, los cuales constituyen el principal componente del
presupuesto nacional. Todos los conceptos citan a los impuestos y la política
fiscal como parte fundamental para que un Estado perciba ingresos que
después son devueltos en forma de bienes y servicios públicos.
Hay que considerar que dentro de los ingresos públicos están los
ingresos que provienen de la venta del petróleo y los ingresos fiscales que
se recauda a través de los impuestos; es así que se constituyen los ingresos
dentro del presupuesto del Estado; una vez que se han proyectado los
ingresos petroleros y no petroleros, se puede disponer de los recursos para
financiar al gobierno de turno en las erogaciones necesarias para satisfacer
las necesidades del pueblo.
35
La Constitución de la República del Ecuador establece en el Artículo
292.- “El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la
determinación y gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye
todos los ingresos y egresos del sector público, con excepción de los
pertenecientes a la seguridad social, banca y empresas públicas, y los
gobiernos autónomos descentralizados”.
Por lo tanto, queda expresamente citado que el presupuesto de
ingresos y gastos públicos, es una herramienta para el Estado redistribuya
de manera adecuada los recursos del país, con la finalidad de buscar la
equidad y el desarrollo socio económico.
Cuando existen problemas en cubrir los gastos por efectos
macroeconómicos externos (crisis global a causa del precio del petróleo) los
gobiernos optan por incrementar los ingresos fiscales a través de políticas
adecuadas que permitan cubrir el déficit presupuestario.
Clasificación de los ingresos públicos
2.2.2.1. Por la periodicidad
• Ingresos ordinarios: son aquellos que el Estado percibe de
manera constante o permanente.
• Ingresos extraordinarios: son los que se reciben en
circunstancias especiales, como por ejemplo, por una donación
internacional. (SRI, 2016)
2.2.2.2. Por el origen
• Ingresos originarios o de derecho privado: son los que obtiene
al participar de dividendos de empresas del sector privado o
por arrendamientos de inmuebles de su propiedad.
36
• Ingresos derivados o de derecho público: son aquellos que
recibe por la naturaleza de su potestad o poder, es decir, por
su facultad de imponer tributos. (SRI, 2016)
2.2.2.3. Otra clasificación común
• Ingresos patrimoniales: son los que se obtienen por concepto
del usufructo de los bienes o pertenencias estatales, como los
arrendamientos y dividendos de participación.
• Ingresos empresariales: son los percibidos cuando el Estado
realiza un trabajo o una gestión de tipo oneroso o cuando
cobra un precio por un servicio prestado, al que se denomina
tasa.
• Ingresos tributarios: son los obtenidos por la recaudación de
impuestos como el IVA o el impuesto a la renta.
• Ingresos gratuitos: son los valores que se reciben sin esperar
una retribución, es decir, las donaciones.
• Ingresos por sanciones: son los recaudados por concepto de
las multas o los intereses que la Ley determina que deben
pagar las personas naturales o ciudadanos y las sociedades o
empresas que han cometido infracciones.
• Ingresos por préstamos: son ingresos percibidos por la
devolución de valores que habían sido entregados a terceros
por el Estado en calidad de créditos.
• Ingresos por emisiones monetarias: son los valores obtenidos
por la emisión de papeles fiduciarios. (SRI, 2016)
2.2.3. Sistema Fiscal
El sistema fiscal en todos los países se encarga de la recolección de
tributos, lo cual permite generar ingresos al Estado y este a su vez los
redistribuye en forma de inversión pública y servicios sociales.
37
La exigencia de tributos con el fin de obtener los recursos necesarios
para lograr solucionar los gastos públicos ha abatido a los seres humanos
desde tiempos antiguos. Para el investigador moderno se ha perdido casi
por completo el origen de los impuestos, habiendo una confusión con el
origen de las sociedades políticas. Los impuestos han incurrido por el
periodo de desarrollo de la civilización al igual que ha sido de gran impacto
en la tributación, así como, en acontecimientos políticos y en su
modificación de la organización económica.
Para Cueva (2012, pág. 22) el Sistema Fiscal:
Está constituido por el conjunto de normas, medios e instrumentos con que cuenta la Hacienda Pública para desarrollar sus principales funciones: recaudación, administración y empleo de los medios necesarios para poder cumplir los fines asignados al Estado, que no son otros que la satisfacción de las necesidades públicas.
En cuanto al Sistema Fiscal Ecuatoriano, siempre ha estado sujeto a
los momentos económicos del país, la dependencia del petróleo hace que en
mayor o menor medida se dé la política fiscal; la misma dependencia del
dólar al que el país está sujeto como moneda oficial imposibilita que se
utilice la política económica como se lo realizaba con el sucre, por ello a
partir de la dolarización, los gobiernos de turno han utilizado la política fiscal
como herramienta clave para cumplir con el presupuesto de ingresos.
Valenzuela, en su presentación (2014) sobre el sistema fiscal ecuatoriano
menciona:
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es la institución pública encargada de determinar, recaudar y controlar tributos para el Estado a través del sistema impositivo o sistema tributario. Los ingresos tributarios obtenidos por el SRI tienen como destino principal el Presupuesto General del Estado y representan un porcentaje cada vez más importante del total de ingresos presupuestados. El sistema tributario es el conjunto de impuestos o tributos exigidos por la Ley y administrados por el SRI y otras instituciones del Estado nacionales, provinciales o municipales.
Todo sistema fiscal esta normado y la Constitución establece que la
política fiscal tendrá como objetivos específicos el financiamiento de
servicios, inversión y bienes públicos que estarán al servicio de los
contribuyentes, en este sentido, también se expresa como necesario la
38
redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos y subsidios
adecuados, así como la generación de incentivos para la inversión en los
diferentes sectores de la economía y para la producción de bienes y
servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables, lo que se ha
constituido como sustentabilidad y sostenibilidad dentro del Plan Nacional
del Buen Vivir.
En uno de los principios económicos se indica que la existencia del
Estado se debe a la recaudación de los impuestos; Lugo (2007) menciona
que el sistema fiscal de un país es un hecho lindado a la Administración
Pública, porque reconocen que el contenido esencial de esta actividad le
corresponde al poder ejecutivo, que a su vez designa a una institución (SRI)
para atender de forma inmediata y permanente las necesidades de sus
gobernados a través de la recaudación de los impuestos; a este proceso se
le llama distribución de la riqueza. Además, manifiesta que el sistema fiscal:
“es el conjunto de órganos de la administración pública encargados de la
planeación, recaudación, control de los ingresos fiscales y, en general, de la
aplicación y vigilancia del cumplimiento de las leyes fiscales”. (pág. 14)
Por lo tanto, en el caso ecuatoriano, el SRI deberá encargarse de la
recaudación de impuestos, del control de las obligaciones y de comprobar el
cumplimiento de obligaciones por parte de los contribuyentes; así como,
registro de nuevas actividades que aporten al ejercicio fiscal. La estafa o
evasión de los contribuyentes llevan a causales penales que están descritas
en las leyes ecuatorianas, puesto que dichos ingresos generados dentro del
suelo patrio conlleva impuestos generales que son distribuidos
equitativamente en forma de obras y servicio social.
39
Por último, Álvarez (2009) estableció el concepto de Sistema Fiscal de
la siguiente manera: “como la organización encuadrada dentro del sector
público, cuya misión es recaudar impuestos y otros ingresos públicos
necesarios para el sostenimiento de las cargas públicas”. (pág. 5)
2.2.4. Tributos
En términos generales se definen a los tributos como ingresos
públicos de derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias
obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una
administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es
el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto
público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines, véase
Martín Queralt, J. et al (2007).
Los autores Vizcaíno et al (2008, pág. 1) mencionan: “Los tributos son
prestaciones obligatorias, establecidas en virtud de una ley, que se
satisfacen generalmente en dinero, y que el Estado exige, sobre la base de
la capacidad contributiva de sus agentes económicos, para poder cumplir
sus finalidades específicas u otros propósitos de política económica.”
En la normativa ecuatoriana son reconocidos tres tipos de
gravámenes: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales para la mejora.
La diferencia entre estos conceptos está en la retribución inmediata o no que
realice el Estado ante el pago del tributo. Este trabajo centra su atención el
sistema fiscal y su efecto en la redistribución de la riqueza.
Por tanto, se puede inferir que el desarrollo de un país responde a las
necesidades básicas de los gobernados; por lo cual, las autoridades
máximas de un país recurren a la imposición tributaria con el fin de
redistribuir la riqueza. Hay que mencionar que la redistribución de la que se
menciona corresponde a los ingresos que tienen los Estados basados en la
recaudación de impuestos o tributos
40
El Art. 6 del Código Tributario del Estado Ecuatoriano manifiesta: “que
los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán
como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la
reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional; (…)”.
El Art. 300 de la Constitución de la República del Ecuador exhorta: “el
régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia
y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos.”
De los diferentes razonamientos jurídicos, los tributos son aquellas
prestaciones de carácter económico demandadas por el Estado a través del
Servicio de Rentas Internas a los particulares o contribuyentes en potestad
de una Ley que se regirá por los principios de legalidad, generalidad,
igualdad, proporcionalidad e irretroactividad a fin de cubrir las necesidades
del Estado.
A continuación se detallan los elementos de la obligación Tributaria
según la normativa ecuatoriana que conforma el caso de estudio:
2.2.4.1. Sujeto Activo
Es el ente que mediante ley está facultado para administrar y percibir
los tributos, en beneficio o propio y de los demás, en este caso el sujeto
activo es el Estado quien ejerce la administración a través del Servicio de
Rentas Internas SRI.
2.2.4.2. Sujeto Pasivo
Son las personas naturales y jurídicas que como entes económicos
activos están obligados al pago de tributos y deben cumplir las obligaciones
41
formales o accesorias, como: declarar, informar sus operaciones, conservar
información y facturar.
2.2.4.3. Hecho Generador
Se considera a la manifestación externa del hecho imponible. La
obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye
una consecuencia. Este acto es el hecho generador definido por el Modelo
de Código tributario para América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: “El
hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
2.2.4.4. Hecho Imponible
Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como
elemento efectivo de la obligación tributaria. El hecho imponible se refiere a
la materialización del hecho generador previsto en las normas legales que
son de obligatoriedad para todos los agentes pasivos.
2.2.4.5. Causación
Es el momento específico en que se configura la obligación respecto
de cada una de las operaciones en materia de impuesto.
2.2.4.6. Base Gravable
Es el valor monetario del hecho imponible sobre el cual se aplica la
tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria que el
sujeto pasivo deberá cancelar en el tiempo que se determine mediante
resolución o ley.
2.2.4.7. Tarifa
Es la magnitud establecida en la Ley que aplicada a la base gravable,
sirve para determinar el valor a pagar del tributo.
42
2.2.5. Impuestos
Dentro de lo que constituye los tributos, se maneja el término
“impuesto”. El impuesto es la contribución que las personas en general
deben pagar, las cuales son determinadas y establecidas según las leyes de
un país, pagarán dichos impuestos aquellas personas que se encuentren en
un entorno jurídico o de hecho pronosticada por la misma. Según la Real
Academia de la Lengua el impuesto es: “Tributo que se exige en función de
la capacidad económica de los obligados a su pago.”
Los impuestos son tributos exigidos por el Estado sin que exista una
contraprestación inmediata por su pago, y aun así exige su cumplimiento por
el simple cumplimiento del hecho generador, que devolverá a cambio el
Estado a través de infraestructura en educación, salud, seguridad,
satisfaciendo de este modo necesidades que tienen los contribuyentes
pagadores de dichos impuestos.
Vizcaino et al (2008, pág. 1) establecen que el impuesto es: “Un tributo
caracterizado por hacer surgir obligaciones generalmente pecuniarias en
favor del acreedor tributario regido por Derecho público.”
Los impuestos más importantes vigentes en el Ecuador son: Los
Impuestos al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE).
2.2.5.1. Impuesto al Valor Agregado
El IVA es uno de los impuestos más frecuentes que los países gravan
por la transferencia de dominio (ventas) o a la importación de bienes de
naturaleza corporal durante toda la cadena de comercialización; así como, al
valor de los servicios prestados. Según la legislación ecuatoriana, estos
pagos se los realiza de manera mensual y en casos especiales de manera
semestral.
43
El IVA se deberá pagar sobre la base imponible que está constituida
por el precio total en que se vendan los bienes o se presten los servicios la
tarifa vigente hasta mayo de 2016 fue del 12%; y, actualmente por un
período máximo de un año será del 14%.
Para entender el concepto se cita como referencia textual, lo expuesto
en la página oficial del Servicio de Rentas Internas (2016), que dice:
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
Tabla N° 10: Fecha máxima de declaración Noveno Dígito
Fecha máxima de declaración
(si es mensual)
Fecha máxima de declaración (si es semestral)
Primer semestre Segundo Semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero
Fuente: http://www.sri.gob.ec/de/iva(22/09/2016)
La tabla presentada resume la fechas de pago según el noveno digito
de su cedula o RUC para pagos mensuales y semestrales para cada caso.
Según lo dispuesto en la Transitoria Primera de la Ley Orgánica de
Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana para la reconstrucción y
reactivación de las zonas afectadas por el terremoto del 16 de abril de 2016,
publicada en el R.O. 759 con fecha 20 de mayo de 2016, se incrementa la
tarifa de IVA del 12% al 14%, por el plazo máximo de hasta un año vigente a
partir del 1 de junio de 2016.
44
2.2.5.2. Impuesto a la Renta (IR)
El Impuesto a la Renta se calcula sobre la base imponible, es decir;
será la diferencia de las rentas percibidas en el año menos las deducciones,
según establece el SRI (2016):
“El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan
las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean
nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al
31 de diciembre”.
Para el cálculo del impuesto se toma la totalidad de los ingresos
gravados de los cuales se restará las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones, imputables a dichos ingresos. A este resultado se lo
llama base imponible y sobre esta se aplica el impuesto.
Para el pago del impuesto se presenta la siguiente tabla que está en
base al noveno digito de la cédula o RUC del contribuyente:
Tabla N° 11: Pago en base a noveno digito cédula o RUC
Noveno Dígito Personas Naturales Sociedades
1 10 de marzo 10 de abril
2 12 de marzo 12 de abril
3 14 de marzo 14 de abril
4 16 de marzo 16 de abril
5 18 de marzo 18 de abril
6 20 de marzo 20 de abril
7 22 de marzo 22 de abril
8 24 de marzo 24 de abril
9 26 de marzo 26 de abril
0 28 de marzo 28 de abril
Fuente: http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-a-la-renta(22/09/2016)
2.2.5.3. Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
El ICE deberá ser pagado por aquellos fabricantes o importadores de
los bienes gravados y los prestadores de los servicios, únicamente en su
primera etapa de producción. Según el SRI (2016):
45
“El Impuesto a los Consumos Especiales ICE, se aplica a los bienes y
servicios, de procedencias nacionales o importadas, detallados en el artículo
82 de la Ley de Régimen Tributario Interno”.
Los bienes y servicios gravados con este impuesto están divididos en
cinco grupos específicos los cuales son:
Tabla N° 12: Grupo 1 ICE
GRUPO I TARIFA AD-VALOREM
Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé).
150,00%
Perfumes y aguas de tocador 20,00%
Videojuegos 35,00%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública
300,00%
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos Automotrices. Cocinas, cocinetas, calefones y sistemas de calentamiento de agua, de uso doméstico, que funcionen total o parcialmente mediante la combustión de gas.
100,00%
Fuente: http://www.sri.gob.ec/de/ice
Tabla N° 13: Grupo 2 ICE
GRUPO II TARIFA AD-VALOREM
1. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000
5,00%
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000
5,00%
Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
10,00%
Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000
15,00%
Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
20,00%
46
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000
25,00%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000
30,00%
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000
35,00%
2. Vehículos motorizados híbridos o eléctricos de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 35.000
2,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000
8,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
14,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000
20,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000
26,00%
Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000
32,00%
3. Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo:
15,00%
Fuente: http://www.sri.gob.ec/de/ice
Tabla N° 14: Grupo 3 ICE
GRUPO III TARIFA AD-VALOREM
Servicios de televisión pagada 15,00%
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar
35,00%
Servicio de telefonía fija y planes que comercialicen únicamente voz, datos y sms del servicio móvil avanzado prestado a sociedades
15,00%
Fuente: http://www.sri.gob.ec/de/ice
Tabla N° 15: Grupo 5 ICE
GRUPO IV TARIFA AD-VALOREM
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales
35,00%
Fuente: http://www.sri.gob.ec/de/ice
47
Tabla N° 16: Grupo 6 ICE
GRUPO V TARIFA ESPECÍFICA TARIFA AD-VALOREM
Cigarrillos 0.16 USD POR UNIDAD N/A
Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza artesanal
7.24 USD POR LITRO DE ALCOHOL PURO
75,00%
Cerveza Industrial 12.00 USD POR LITRO DE ALCOHOL PURO
75,00%
Bebidas gaseosas con contenido de azúcar menor o igual a 25 gramos por litro de bebida. Bebidas energizantes.
10,00% N/A
Bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar mayor a 25 gramos por litro de bebida , excepto energizantes
N/A 0.18 USD por 100 gramos de azúcar
Fuente: http://www.sri.gob.ec/de/ice(22/09/2016)
Por lo tanto, los impuestos son una parte muy importante de los
ingresos públicos por lo que existen varias definiciones planteadas por
diferentes autores como lo detalla (Flores Zavala, 1946, pág. 33):
Eherberg: “Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y demás entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contra prestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas”.
Vitti de Marco: “El impuesto es una parte de la renta del ciudadano que el Estado percibe, con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la producción de los servicios públicos generales”.
Luigi Cossa: “El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los particulares deducido por la autoridad pública, a fin de proveer a aquella parte de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales”.
De las definiciones detallas anteriormente podemos observar que
existen elementos en común, es decir que el Estado los fija unilateralmente,
limitan el poder de compra del consumidor y se predestinan sin ninguna
especificación a cubrir las necesidades colectivas o a cubrir los gastos
generales del Estado.
48
Del mismo modo se establecen tipos de impuesto los cuales son:
2.2.5.4. Impuestos Directos
Son aquellos en los cuales coincide el sujeto jurídico responsable de
la obligación y el sujeto económico que soporta el tributo; estos son:
Impuesto a la Renta
o Retenciones Mensuales
o Anticipos al IR
o Saldo Anual
Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular
Impuesto a los Vehículos Motorizados
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuesto a los Activos en el Exterior
RISE
Regalías, patentes y utilidades de conservación minera
Tierras Rurales
Contribución para la atención integral del cáncer
Intereses por Mora Tributaria
Multas Tributarias Fiscales
2.2.5.5. Impuestos Indirectos
Son aquellos impuestos de régimen especial que graban a bienes y
servicios que descansan en la necesidad de las personas de consumir
dichos bienes y servicios, siendo estos:
Impuesto al Valor Agregado
o IVA de Operaciones Internas
49
o IVA Importaciones
Impuesto a los Consumos Especiales
o ICE de Operaciones Internas
o ICE de Importaciones
Impuesto Redimible Botellas Plásticas NR
2.2.5.1. Presión Fiscal
Según lo mencionado por Benito et al (2010), existe presión fiscal o
carga fiscal cuando se relacionan los ingresos fiscales con el número de
ciudadanos sin considerar el nivel de renta. La presión fiscal se mide
comparando el valor de la recaudación de impuestos con el Producto Interno
Bruto PIB. También se la podría denominar contribución fiscal pues
corresponde a un aporte para la generación de ingresos que permitan cubrir
las necesidades de los ciudadanos que serán canalizados a través de las
asignaciones presupuestarias.
2.2.6. Gasto Público
El gasto público constituye erogaciones que realiza un estado en
virtud de ley para cumplir sus funciones consistentes en la satisfacción de
necesidades públicas (bienes y servicios para la sociedad). Mediante el
gasto público el Estado atiende las diversas necesidades de la población por
medio de los servicios públicos, siendo la infraestructura física y servicios
generales, así como los servicios de bienestar social como educación, salud,
seguridad, entre otras.
Keynes (1978) hace énfasis en el efecto multiplicador que tiene la
demanda, la misma que a través de la generación de mayor gasto público
generará mayor empleo y éste a su vez nuevos empleos lo que beneficia al
crecimiento de la economía de un país.
El concepto está siempre ligado al de necesidad pública que debe ser
satisfecha a través de lo que se denomina redistribución de la riqueza. Los
50
recursos deben obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los
gastos solos se entenderán razonablemente calculados si se tienen en
cuenta los recursos posibles.
Ibarra (2009) define el Gasto Público de la siguiente manera: “El
gasto público es la cantidad de recursos financieros, materiales y humanos
que el sector público emplea para el cumplimiento de sus funciones, entre
las que se encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios
públicos de la sociedad”.
El gasto público es un instrumento importante de la política económica
de cualquier país pues por medio de este, el gobierno influye en los niveles
de consumo, inversión, empleo y demás variables macroeconómicas. Así, el
gasto público es considerado como la devolución de las imposiciones a la
sociedad de algunos recursos económicos que el gobierno captó vía
ingresos públicos (tributos), por medio de su sistema tributario
principalmente.
La forma de la estructuración del gasto público se lo realiza mediante
cedulas presupuestarias que se las elabora en proyección a los ingresos que
pretende percibir el Estado como sujeto activo dentro del Sistema Fiscal, por
lo que puede incidir en la economía general de un país, causando
fenómenos positivos o negativos.
Dependiendo del año fiscal y de las proyecciones que estos realizan,
los gobiernos plantean si se debe o no incrementar el gasto público, puesto
que una contracción de la economía podría generar problemas económicos
si se eleva demasiado el gasto público, como consecuencia los
gobernadores utilizan la política monetaria y fiscal para dar cumplimiento al
Presupuesto General del Estado, esto genera diferencias en los distintos
sectores puesto que siempre habrá afectaciones resultantes de las
decisiones que tomen los mandatarios de un país.
Para un adecuado gasto público existen principios básicos que
permitirán mantener una política económica adecuada sin generar
51
demasiados efectos inflacionarios o variables económicas que puedan
repercutir en los distintos sectores económicos del país, estos principios son:
Principio del Gasto Mínimo.
Principio de Mínima Interferencia con la Iniciativa
Privada.
Principio de la Máxima Ocupación
Principio del Máximo Beneficio. (Ibarra, 2009)
El principio del gasto mínimo se refiere al ahorro de los gobiernos y la
disminución del gasto público, el cual se utilizará para potenciar áreas
estratégicas que permitan dar cumplimiento a la satisfacción de las
necesidades básicas de una sociedad. Este principio establece que el gasto
debe ser medido en función a las necesidades identificadas de la población,
porque un gasto desmesurado podría generar efectos negativos al mediano
y largo plazo.
El principio de mínima interferencia con la iniciativa privada refiere a la
aportación que cada institución como elemento económico del país puede
sugerir a beneficio propio o de terceros, siendo importante que el sector
privado aporte al país significativamente y que el Estado como tal tenga
interferencia mínima en estos aspectos.
La máxima ocupación refiere a establecer estándares de calidad y
optimización de los recursos, es evidente que con inversiones mínimas se
pueden obtener grandes beneficios, por ejemplo la construcción de un
puente en un rio permite que se dinamice el comercio y que dichas
comunidades se desarrollen por sí mismas y sean un aporte económico para
el Estado.
El máximo beneficio es un principio fundamental, pues las inversiones
como lo ha hecho el último gobierno en cuanto a las hidroeléctricas, podrán
representar un gasto actualmente pero se convertirán en un beneficio al
mediano y largo plazo. Las inversiones deben estar bien direccionadas y
52
bajo estudios técnicos, para obtener beneficios inmediatos y que sobretodo
satisfagan las necesidades de las mayorías.
2.2.6.1. Características del gasto público
Entre las características más comunes del gasto público se tiene las
siguientes:
2.2.6.1.1. Erogaciones dinerarias
Son los gastos públicos que realiza el Estado en virtud de la Ley para
cumplir con sus fines, y satisfacer las necesidades de las personas.
2.2.6.1.2. Efectuadas por el Estado
Es la totalidad que por cualquier concepto salen del tesoro público
(gastos de la Administración pública, de entidades descentralizadas, de
empresas estatales, entre otras)
2.2.6.1.3. En virtud de ley
En todas las naciones las leyes de régimen económico, tributario o
monetario dan una pauta determinante en cuanto al gasto público, todas
fundamentan su legalidad y necesidad para que los gobiernos redistribuyan
las imposiciones e ingresos públicos en obras y servicios que beneficien a la
mayoría.
El fin del gasto público como se ha evidenciado en la mayoría de
conceptos presentados, consiste en satisfacer las necesidades públicas,
refiriéndose a los fondos que se destina en educación, vivienda, salud,
seguridad e infraestructura física para ofrecer servicios que permitan una
sociedad bien organizada y con visión de desarrollo colectivo.
2.2.6.2. Límites del Gasto Público
La limitación del gasto público está basada en las políticas y posturas
de los gobernantes, un gobierno socialista suele incrementar el gasto público
53
para un desarrollo equitativo (inversión en educación, salud, seguridad
social), que un capitalista que invierte en infraestructura que permita un
desarrollo de los diferentes sectores económicos, ninguna de las posturas
suelen estar erradas, todo depende de los ingresos que el Estado obtenga y
de las decisiones de gasto que se tome.
Obviamente se debe trabajar con una planificación adecuada que
permita destinar los gastos como inversión para obtener mejores beneficios,
principalmente sociales; además que la programación presupuestaria que se
realiza anualmente, permitirá fijar límites de gastos en diferentes sectores y
provincias dentro del Estado, todo basándose en la concentración
poblacional y otros aspectos importantes que se toman en cuenta para el
desarrollo de infraestructura, e implementación de espacios donde se
brinden servicios públicos adecuados.
Los presupuestos son una guía fundamental para que los
gobernantes no excedan los gastos en función a sus ingresos; pues un mal
uso de los recursos económicos públicos constituyen un delito que está
penalizado por la Ley y que las responsabilidades de este hecho, suele
recaer en la máxima autoridad que es quien aprueba o no la utilización de
los recursos basado en estudios técnicos que miden las necesidades que
van a ser cubiertas.
2.2.7. Inversión pública
La inversión pública es el destino que se le da a los recursos
económicos por concepto de ingresos fiscales y no fiscales, a fin de atender
las necesidades de la sociedad y así mejorar la equidad y desarrollo de los
pueblos. El Banco Central de Reserva del Perú (Banco Central de Reserva
del Perú, 2016) en su glosario de términos enuncia:
Se entiende por Inversión Pública toda erogación de recursos de origen público destinado a crear, incrementar, mejorar o reponer las existencias de capital físico de dominio público y/o de capital humano, con
54
el objeto de ampliar la capacidad del país para la prestación de servicios y/o producción de bienes.
Para observar la inversión pública realizada en el país, se considera el
PIB como indicador y se representa en el siguiente gráfico:
Gráfico N° 6: Inversión pública como porcentaje PIB Fuente: Estudio económico de América Latina y el Caribe, CEPAL, 2012 y Ministerio de Finanzas Elaboración: SENPLADES
En la evolución histórica se observa que del 4,7% de inversión pública en el
2006 en el 2013 se llegó a establecer un 16,6% de inversión pública en
relación del PIB, por lo que se observa que el Ecuador ha incrementado
estos valores, y lo que se pretende con el estudio es presentar si existe
equidad en la redistribución de la riqueza, ya que estos indicadores podrían
estar mostrando dichos análisis.
A nivel regional también se puede observar que Ecuador es el país que
mayor inversión pública ha realizado:
55
Gráfico N° 7: Inversión pública en Latinoamérica como porcentaje del PIB
Fuente: Estudio económico de América Latina y el Caribe, CEPAL, 2012 y Ministerio de Finanzas Elaboración: SENPLADES
Claramente se observa que el Ecuador presenta una política de inversión
que está evolucionando históricamente, por lo cual es el país con mayores
índices de inversión pública, seguido por Bolivia, Panamá y México.
2.2.8. Política Tributaria
La política tributaria es un recurso utilizado por los gobiernos para
administrar los recursos públicos que vienen dados por los ingresos que se
obtienen de la imposición tributaria establecida por la ley. Estas políticas son
las decisiones que los gobiernos adoptan para establecer los diferentes
mecanismos de financiación estatal.
Según (Hernández, 2006) la política tributaria es: “el conjunto de
directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la carga
impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad del Estado”
La política tributaria también está orientada a la redistribución de los
ingresos obtenidos mediante las cargas impositivas, basándose en los
principios de equidad y desarrollo. Una buena política tributaria es manejada
56
en beneficio de la mayoría, cuyos recursos son devueltos en forma de
bienes y servicios de carácter público en razón de satisfacer las necesidades
de la sociedad.
Es necesario que un sistema tributario sea considerado bueno y para
ello debe poseer las siguientes propiedades según Stiglitz (2002: 484):
1. Eficiencia económica: el sistema tributario no debe ser distorsionador, es decir no debe interferir en la asignación eficiente de recursos, si es posible debe utilizarse para aumentar la eficiencia económica.
2. Sencillez administrativa: los costos de administración y de cumplimiento del sistema tributario deben ser bajos, también se debe procurar que este sea sencillo de administrar.
3. Flexibilidad: debe ser capaz de responder fácilmente a los cambios de las circunstancias económicas.
4. Responsabilidad política: el sistema tributario debe ser trasparente, es decir debe diseñarse de tal forma que cada individuo pueda averiguar que está pagando y saber en qué medida el sistema refleja sus preferencias.
5. Justicia: el sistema tributario debe ser o debe considerarse que es justo, que trata de forma similar a los que se encuentran en circunstancias similares y que obliga a pagar más impuestos a los que pueden soportar mejor la carga tributaria.
Si dichas condiciones se presentan, los gobiernos podrán manejar
adecuadamente el sistema tributario, las políticas o decisiones que se tomen
basados en las condiciones deseables suelen dar mejores resultados, y no
solo desde la perspectiva económica, sino de la similitud de los
contribuyentes quienes ven con agrado o desagrado las imposiciones, según
los efectos que busque solucionar el gobierno como fue por ejemplo el
incremento del 14% del IVA.
2.2.9. Reformas Tributarias
Las reformas tributarias que han empezado en Ecuador y de hecho
en todos los países de América Latina, en los últimos años buscan constituir
una recuperación del incremento económico a través del gasto social para
servicios sociales.
57
Así según el Banco de la República de Colombia, “una reforma
tributaria cambia uno o varios aspectos de la estructura tributaria,
buscándose, a través de ella, aumentar o disminuir la cantidad de dinero que
recibe el Estado por concepto de impuestos.”
Las reformas que realizan los gobiernos deben estar fundamentadas
técnicamente, pues dichos cambios alteran variables económicas en
diferentes sectores que contribuyen activamente al desarrollo del país; el
incremento de impuestos suele presentar una contracción económica que es
necesaria en el caso de no tener moneda propia, o del incumplimiento de los
presupuestos, que en el caso del Ecuador basa sus ingresos con la venta de
petróleo, pero cuando este no se ajusta al presupuesto inicial, recurren a la
política tributaria para que a través de reformas a la Ley se cubra las
falencias dentro del presupuesto.
Es parte ya del acervo común que, durante el período de
estancamiento que vivió toda América Latina durante los años ochenta, se
evidenciaron fallas en las políticas económicas y sociales para enfrentar
problemas de crecimiento, desarrollo productivo, el aumento de la pobreza
entre otros, lo que generó que los gobiernos implementaran nuevas reformas
a sus leyes tributarias y recaudación de impuestos, que permitiera una
mejora de todos estos aspectos. Estas falencias, producidas por el
adelgazamiento de los estados, debido a las directrices del llamado
Consenso de Washington, hicieron que la situación de desigualdad
aumentase.
Es evidente que la desigualdad social es un problema de desarrollo
económico del Ecuador y en general de América Latina, caracterizado por
tener los índices más elevados de dichos indicadores a nivel del mundo. Los
gobiernos latinoamericanos han tenido que realizar planes para obtener
ingresos y así mejorar las dolencias de sus países, y como es evidente uno
de estos recursos se da por medio de impuestos, contribuciones y tarifas.
58
Actualmente se han implementado reformas tributarias que priorizan
los impuestos directos y progresivos, ya que un sistema con este tipo de
impuesto tiende a ser lo más equitativo posible, ya que se intenta gravar a
quienes posean mayores ingresos, protegiendo a las rentas más
desfavorecidas.
2.2.9.1. Reformas tributarias aplicadas
Como se ha detallado anteriormente, en Ecuador se observa
notoriamente un período de transición en cuanto a política económica se
refiere. La finalidad de este nuevo modelo y de estas nuevas reformas radica
en mejorar la redistribución del ingreso y que exista equidad social, problema
que es muy latente en los países de nuestra región y uno muy latente en
Ecuador.
El 1 de enero del año 2008 entró en vigor la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria , con la cual se busca mejorar el sistema tributario del
país y controlar la evasión tributaria; problema que en el país ha estado
latente por muchos años. El Proyecto de Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria remitida por el Gobierno a la Asamblea Constituyente para su
conocimiento, discusión y tratamiento planteó la implementación de normas
que propenden al cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y
reformas concretas al Impuesto a la Renta (IR); Impuesto al Valor Agregado
(IVA) e Impuesto a los Consumos Especiales (ICE). Sin embargo este ha
tenido algunas modificaciones. Entre las reformas importantes se plantea
mantener la tarifa impositiva del IVA en el 12%, la creación del impuesto a la
salida de divisas y la exoneración del ICE a las telecomunicaciones. A
continuación se realizará un análisis exhaustivo de dichas reformas en los
impuestos mencionados, cómo han ido evolucionando estos y si ha sido
positivo el cambio para el país y sobre todo para los ciudadanos.
59
2.2.10. Redistribución de la riqueza
La redistribución de la riqueza tiene como objetivo reducir las
desigualdades en el reparto de la riqueza con el uso de dos instrumentos
claves: las políticas de gasto público y la implementación de gravámenes.
Para el presente análisis es importante partir de los principios básicos
establecidos en la Constitución Política del Ecuador que en el numeral 5 del
art. 3 establece como deber primordial del Estado:
“5. Planificar el desarrollo nacional, erradicar la pobreza,
promover el desarrollo sustentable y la redistribución equitativa de los
recursos y la riqueza, para acceder al buen vivir.”
El articulo 284 en si primer inciso establece: “La política
económica tendrá los siguientes objetivos: 1. Asegurar un adecuada
distribución del ingreso y de la riqueza nacional”.
Adicionalmente el art. 285 precisa que “La política fiscal tendrá como
objetivos específicos:
(…)
2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias,
tributos y subsidios adecuados. ”
El art. 300 dispone que: El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.
Según el Servicio de Rentas Internas (2010) para la consecución de
los objetivos del Plan Nacional para el Buen Vivir 2009 – 2013 es
imprescindible asegurar la redistribución solidaria y equitativa de la riqueza,
la misma que cuenta con los siguientes temas:
60
a. Ampliar la base de contribuyentes, con énfasis en la recaudación de tributos no regresivos fundamentados en el principio de justicia distributiva.
b. Fortalecer la cultura tributaria del país, a través de la difusión del uso de los recursos recaudados en inversión pública.
c. Aplicar y fortalecer mecanismos de control y penalización severa al contrabando y la evasión tributaria, particularmente de las personas naturales y jurídicas generadoras de grandes ingresos y utilidades.
d. Generar mecanismos no tributarios de redistribución que sean aplicados de forma diferenciada según los ingresos y niveles de consumo de bienes y servicios.
e. Promover incentivos monetarios y no monetarios para las iniciativas productivas y comerciales que impulsen la redistribución solidaria y equitativa de la riqueza.
f. Generar mecanismos públicos de control que aseguren el pago oportuno y justo de salarios y utilidades a los trabajadores y trabajadoras.
g. Fortalecer y ampliar las formas de propiedad pública, cooperativa, asociativa y comunitaria, como medio para democratizar el acceso a las riquezas y a su generación.
De lo presentado en la legislación y de la conceptualización dispuesta,
se entiende que la redistribución de la riqueza es la devolución de lo
recaudado por el SRI a través de las distintas contribuciones, tasas e
impuestos; y que servirán para el desarrollo local.
La devolución que realiza el Estado deber ser de manera equitativa,
según contempla la Constitución; está se da en forma de servicios y bienes
de orden público y otros de seguridad social como la salud, educación, entre
otras. La redistribución de la riqueza es medida a través de distintos
indicadores como la reducción de la brecha de la pobreza, el incremento de
empleo, en indicadores de educación y salud, en infraestructura e inversión.
Hay que enfatizar que no es lo mismo hablar de desarrollo en cuanto
al crecimiento económico que de un desarrollo social y equitativo; puesto
que la redistribución de la riqueza es la devolución de las imposiciones
tributarias en forma de bienes y servicios que contribuye más aun desarrollo
social que a un desarrollo económico, es decir que el fin último que persigue
61
la redistribución de la riqueza es un bienestar común (eficiencia y equidad
social).
2.2.11. Equidad y desarrollo
La equidad es un término que se refiere a la igualdad de condiciones
en relación al buen vivir o la calidad de vida; mientras el desarrollo se refiere
al crecimiento económico y social de un país.
Muchos de los factores de equidad y desarrollo se encuentran
descritos dentro del Plan Nacional del Buen Vivir, el cual plantea una serie
de objetivos sociales con el objeto de contribuir al desarrollo productivo y
social, dinamizando distintas actividades que permitan alcanzar una calidad
de vida equitativa para todos los ecuatorianos. Es así que el objeto del plan
nace como parte del desarrollo de propuestas que pretenden redistribuir la
riqueza de manera equitativa entre todos los sectores económicos del país.
Para la Secretaria Nacional de Planificación y Desarrollo (SENPLADES,
2012):
Se busca la equidad territorial valorando positivamente a aquellos proyectos localizados en áreas de mayor pobreza por necesidades básicas insatisfechas (NBI). Además se consideran las regiones sobre las que incidirá el proyecto en su fase de operación. Los valores de estas variables se los obtiene a través del índice de pobreza de la región en la que se ejecutará el proyecto y de la región que afectará en su ejecución respectivamente. Cuando son dos o más regiones involucradas, se toma el mayor valor del índice.
2.2.12. Inversión pública
La inversión pública está relacionada al gasto pero son dos causales
diferentes, puesto que la inversión pública se considera a todo bien o
servicio que genera un beneficio al Estado, como en el caso de las
hidroeléctricas que generarán un beneficio económico a futuro; asimismo un
puente es considerado una inversión puesto que servirá para generar
tránsito comercial que ayuda al desarrollo de las actividades económicas y
productivas, lo cual es pagado por los contribuyentes en forma de impuesto
62
que después servirá para más obras y servicios de bien común o de
beneficio social.
Algunas de las referencias legales que sustentan la investigación y
que se relacionan directamente a la variable dependiente que es la
redistribución de la riqueza y la inversión pública son:
2.2.12.1. Constitución del Ecuador
Art. 338.- El Estado promoverá y protegerá el ahorro interno como
fuente de inversión productiva en el país. Asimismo, generará incentivos al
retorno del ahorro y de los bienes de las personas migrantes, y para que el
ahorro de las personas y de las diferentes unidades económicas se oriente
hacia la inversión productiva de calidad.
2.2.12.2. Reglamento Ley de Presupuestos
El Art. 28.- Concepto general sobre las inversiones públicas.-
establece que para la aplicación de la Ley y del Reglamento, las inversiones
públicas comprenden a los gastos que realizan las entidades y organismos
por los conceptos siguientes:
a) Infraestructura indispensable para sustentar o ampliar las actividades productivas, rebajar los costos, facilitar la inversión privada, aprovechar y preservar los recursos naturales, y elaborar expedientes técnicos.
b) Reposición o reemplazo de bienes de capital que se gastan en el proceso productivo.
c) Reparaciones mayores de obras de infraestructura o bienes de capital, incluido el mantenimiento.
d) Cobertura del costo de los equipos, maquinarias, recursos humanos, insumos (materiales, combustibles, lubricantes) necesarios para la realización de los conceptos anteriores; incluye la instalación.
e) Proyectos de infraestructura en salud, alimentación, educación, agua potable, saneamiento ambiental, vivienda, escenarios deportivos y culturales, y aquellos orientados a la creación de fuentes de trabajo y empleo en el sector privado; incluye costos de asistencia y cooperación técnica.
63
f) Cobertura de costos de reducción del personal determinados por despidos, supresión de vacantes, compensaciones para renuncias voluntarias, entrenamiento para participación de ese personal en áreas productivas del sector privado y otros gastos indispensables para reducir en el mediano y largo plazo los costos de los servicios públicos, como resultado de la aplicación del Programa de Modernización del Estado.
g) Infraestructura y desarrollo tecnológico (centros de investigación y laboratorios), consultoría, normalización, metrología y certificación de calidad, y proyectos de apoyo a la innovación tecnológica.
h) Proyectos de apoyo a la producción (insumos no materiales del proceso productivo) como realización de estudios, diseño, comercialización, distribución, control de calidad, información, telecomunicaciones, informática.
i) Costos de la mano de obra que se incorpora a las inversiones físicas, incluyendo jornales, contratos eventuales y otro tipo de conceptos por remuneraciones.
j) Inversiones financieras en los casos específicos de preservación de capital, adquisición de activos rentables, acciones, papeles fiduciarios o reducción de deuda.
k) Proyecto con orientación social. Los gastos a los que se refiere este artículo, formarán parte de los proyectos de inversión, los mismos que se diferenciarán en normales y prioritarios, constituyendo estos últimos aquellos que determine la Senplades.
2.2.12.3. Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y
Transparencia Fiscal “Loreytf”
Art. 3.- Regla fiscal.- La proforma del presupuesto del Gobierno Central de cada año estará sujeta a la siguiente regla fiscal: las asignaciones previstas en la proforma del Gobierno Central para remuneraciones, sueldos, salarios, bienes y servicios de consumo, transferencias corrientes y otros gastos corrientes del gobierno central, como pago de impuestos, tasas, contribuciones, seguros, comisiones y otros originados en las actividades operacionales del Estado, no se podrán financiar con ingresos provenientes de deuda pública ni con ingresos por exportaciones petroleras.
Art. 22.- Para efectos de aplicación de la ley, se entiende por inversión los gastos especificados en el artículo 28 del Reglamento a la Ley de Presupuestos del Sector Público, exceptuando los gastos financieros, e incluyendo los destinados al desarrollo del capital humano y las operaciones de reingeniería de la deuda. [Cuando se trata de proyectos financiados con endeudamiento público externo] Los gastos de consultoría a los que se refiere el literal g) y los gastos en estudios y diseño que señala el literal h) de dicho artículo serán únicamente aquellos incluidos en proyectos que corresponden a los demás conceptos contemplados en el
64
mismo artículo y hasta por un máximo del 20% del monto total del endeudamiento que lo financie. Los proyectos de inversión en infraestructura deberán poseer el 100% de sus estudios definitivos.
2.2.12.4. Ley Orgánica para la Recuperación del Uso de los
Recursos Petroleros del Estado y Racionalización Administrativa de los
Procesos de Endeudamiento
Art. 1.- Se establece como política de Estado que todos los recursos públicos de origen petrolero afectados en virtud de la Ley Orgánica de Creación del Fondo Ecuatoriano de Inversión en los Sectores Energético e Hidrocarburíferas (Feiseh) deberán ingresar al presupuesto del Gobierno Central en calidad de ingresos de capital, serán distribuidos de acuerdo con dicho presupuesto única y exclusivamente para fines de inversión y no podrán utilizarse para asignaciones de gasto corriente.
Art. 2.- Los recursos públicos de origen petrolero afectados por el mandato del Título III de la Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y Transparencia Fiscal (Loretyf) – (CEREPS), deberán ingresar al presupuesto del Gobierno Central en calidad de ingresos de capital, serán distribuidos de acuerdo con dicho presupuesto única y exclusivamente para fines de inversión y no podrán utilizarse para asignaciones de gasto corriente.
Art. 3.- Todos los recursos públicos de origen petrolero afectados por el mandato del Artículo 44 de la Ley para la Transformación Económica del Ecuador deberán ingresar al presupuesto del Gobierno Central en calidad de ingresos de capital, serán distribuidos de acuerdo con dicho presupuesto única y exclusivamente para fines de inversión y no podrán utilizarse para asignaciones de gasto corriente.
Disposición General Primera.- Todos los recursos públicos de origen petrolero que fueron afectados por las leyes Orgánica de Creación del Feiseh, Loreytf, y Ley para la Transformación Económica del Ecuador, deberán ingresar al presupuesto del Gobierno Central en calidad de ingresos de capital, serán distribuidos de acuerdo con dicho presupuesto única y exclusivamente para fines de inversión y no podrán utilizarse para asignaciones de gasto corriente.
Disposición Transitoria Quinta.- Los recursos de fondos petroleros acumulados hasta antes de la aplicación de esta Ley pasarán a formar parte de los depósitos de la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional y servirán como fuente de financiamiento para gastos de inversión.
65
2.3. Hipótesis
H0: El sistema fiscal en el Ecuador no afecta en la redistribución de la
riqueza.
H1: El sistema fiscal en el Ecuador afecta en la redistribución de la
riqueza.
Variable independiente: El sistema fiscal en el Ecuador
Variable dependiente: Redistribución de la riqueza
Conector: Afecta
66
3. METODOLOGÍA
3.1. Enfoque
La investigación utiliza un enfoque mixto, siendo cualitativo y
cuantitativo; es cuantitativo porque la objetividad es la única forma de
alcanzar el conocimiento, por lo que utiliza la medición exhaustiva y
controlada, intentando buscar la certeza del mismo, por lo cual utiliza una
estrategia deductiva.
Esta investigación cuantitativa tiene una significancia comparativa
numérica, por lo tanto, se plantea un problema específico de donde se
establecen variables que están sujetas a comprobación y medición, por lo
cual la hipótesis de investigación resulta ser la respuesta tentativa a la
problemática planteada.
Por otro lado, se considera una investigación con enfoque cualitativo,
pues se refiere y trabaja sobre los detalles y descripciones de los fenómenos
que ocurren del problema presentado, no incurre en tratar de medir las
cualidades del objeto presentado, sino de descubrir cuantas cualidades le
sean posible.
El enfoque mixto se lo utiliza porque se requiere analizar si el sistema
fiscal ecuatoriano fomenta la redistribución de la riqueza, que son dos
variables que se ajustan a este enfoque, ya que se detallará el análisis
porcentual, numérica y estadísticamente del sistema fiscal a través de su
evolución del 2010 al 2015, mientras que se necesita identificar razones y
circunstancias sobre la redistribución de la riqueza; por ello la fusión de
estos enfoques ayudaran a determinar un análisis completo.
3.2. Modalidad básica de la investigación
Se utiliza la investigación documental, esto porque se trabaja con
datos históricos y concepciones descritas; dichos antecedentes
investigativos dictado por distintos autores permite que se plantee una
67
ideología completa sobre el sistema fiscal y lo referente a la distribución
equitativa de la riqueza.
Es imprescindible que en primer término se explore e indague sobre
bibliografía especializada y seguimiento de casos en otros países, además
se debe identificar qué factores son relevantes al problema y por lo tanto
deben ser investigados.
Para el documento es el: “Soporte material de hechos, fenómenos y
manifestaciones de la realidad social, que existe con independencia de la
acción del investigador”. De este concepto se parte para mencionar la
importancia de la investigación documental, pues de dichos datos históricos
o antecedentes de los fenómenos sociales o de las verdades ya
descubiertas, se puede plantear una solución a distintos problemas, someter
a análisis o discutir sobre la temática.
En este sentido los antecedentes e investigaciones que fundamentan
el sistema fiscal y la redistribución de la riqueza, guían el análisis basado en
los hechos históricos, con lo cual se puede predecir el comportamiento
actual, incluso el futuro por las proyecciones de los resultados obtenidos en
distintos periodos de tiempo.
Para establecer un análisis crítico debe sustentarse el análisis en la
información que se obtiene y la validez de los datos que se estudian, esta
validez está dada por la aprobación de los resultados y porque son
antecedentes históricos inamovibles (resultados fiscales de años anteriores).
Cada concepto analizado debe ser medido de forma independiente
para poder describirlo, es importante identificar cualquier fenómeno que le
dé énfasis al estudio e integrar las características relacionadas y sus
comportamientos concretos en el análisis de la información.
Independientemente de la incidencia legal de los impuestos, lo
relevante del análisis es la incidencia económica de los mismos, cuáles son
y sobre quién recae efectivamente la carga de los impuestos.
68
3.3. Nivel
Se utiliza una investigación descriptiva por el detalle y la relevancia
que tienen las variables, pues el comportamiento del sistema fiscal tiene una
connotación sobre los distintos escenarios, es decir la incidencia económica
de los tributos sobre el desarrollo social, la redistribución de la riqueza es
una amplia concepción que guarda un sinnúmero de variables que prueban
si los recursos del Estado por las cargas fiscales fueron y son redistribuidos
a los contribuyentes de una manera adecuada. Para Cazau (2006) en la
investigación descriptiva se encuentra que:
En un estudio descriptivo se seleccionan una serie de cuestiones, conceptos o variables y se mide cada una de ellas independientemente de las otras, con el fin, precisamente, de describirlas. Estos estudios buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno.
Por ello, la investigación descriptiva en el presente estudio guiara los
análisis, especificando propiedades importantes referente a los beneficiarios;
la valides de dichos resultados no pretenden generar toma de decisiones,
sino de construir una base critica que demuestre si los recursos públicos son
distribuidos según manda el principio de equidad e igualdad social.
También se hablaría de la investigación correlacional, pues el
estudio necesita una comprobación efectiva de la hipótesis, donde se vincula
el sistema fiscal ecuatoriano y la redistribución de la riqueza a través de la
asignación presupuestaria, estos análisis permitirán obtener resultados
efectivos que permitirán armar una base critica de la actualidad tributaria y el
desarrollo mismo del país. En este tema Cazau (2006) detalla:
Tiene como finalidad medir el grado de relación que eventualmente pueda existir entre dos o más conceptos o variables, en los mismos sujetos. Más concretamente, buscan establecer si hay o no una correlación, de qué tipo es y cuál es su grado o intensidad (cuán correlacionadas están).
Las investigaciones que intervienen en el estudio contribuyen a
generar una base teórica a partir de las descripciones halladas en los
69
análisis, además de comprobar la relación de las variables y el
comportamiento de las mismas.
3.4. Población y muestra
La población o universo a estudiar es la representación de elementos
que permiten analizarse utilizando diferentes técnicas de recolección y
análisis de datos, cuando la población es basta y no se puede cuantificar con
exactitud, se considera población infinita, mientras que si la población es
cuantificable o se posee una base de datos exacta, la población es
considerada finita; en ambos casos cuando la población es grande y difícil
de intervenir a todos, será necesario establecer una muestra.
La muestra se constituye de elementos representativos de la
población que guardan una misma estructura y características, a los cuales
se les debe intervenir aplicando distintas técnicas e instrumentos para
obtener información fiable que respalde el estudio. Los resultados obtenidos
permiten armar una base de datos con la cual se puede trabajar y analizar
para presentar un informe con dichos resultados.
Antes de seleccionar la técnica de muestreo adecuada al problema y a los objetivos de la investigación, se requiere definir la población y las unidades de análisis que la compondrán. Las unidades de análisis son aquellas entidades cuyas propiedades son las variables que quieren estudiarse. (Cazau, 2006)
Entonces, con los antecedentes anotados en primera instancia se
deberá obtener información sobre la población que permita valorar diferentes
escenarios la misma que será clasificada en función del nivel de ingresos.
Se tomará información que consta en las bases del Servicio de
Rentas Internas correspondiente al valor recaudado por Impuestos Internos
en los ejercicios económicos 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.
Con esta información se procederá a analizar el comportamiento
tributario entre el 2010 y 2015, además se identificarán los impuestos que
70
más contribuyen a la recaudación y quienes son los contribuyentes que
mayor cifra de impuestos aportan al Estado.
Posteriormente se analizarán los indicadores que miden la
redistribución de la riqueza en función de los estudios realizados por el
Banco Central y el INEC con corte al 2015 en Ecuador.
Una breve explicación de los indicadores analizados se detalla a
continuación:
El coeficiente de Gini es una medida de la desigualdad ideada por
el estadístico italiano Corrado Gini. Normalmente se utiliza para medir
la desigualdad en los ingresos, dentro de un país, pero puede utilizarse para
medir cualquier forma de distribución desigual. El coeficiente de Gini
(González, 2010) es un número entre 0 y 1, en donde 0 se corresponde con
la perfecta igualdad (todos tienen los mismos ingresos) y donde el valor 1 se
corresponde con la perfecta desigualdad (una persona tiene todos los
ingresos y los demás ninguno).
La curva de Lorenz es una representación gráfica utilizada
frecuentemente para plasmar la distribución relativa de una variable en un
dominio determinado. El dominio puede ser el conjunto de hogares o
personas de una región o país, por ejemplo. La variable cuya distribución se
estudia puede ser el ingreso de los hogares o las personas. Utilizando como
ejemplo estas variables, la curva se trazaría considerando en el eje
horizontal el porcentaje acumulado de personas u hogares del dominio en
cuestión y en el eje vertical el porcentaje acumulado del ingreso. Su autoría
es de Max O. Lorenz en 1905. (González, 2010)
Establecida la metodología se procede con los análisis e
interpretación de resultados, mismos que permitirán identificar los impuestos
que contribuyen significativamente a la redistribución de la riqueza, conocer
al grupo de contribuyentes que aportan con un valor mayor de impuestos a
la sociedad, identificar con cuánto contribuyen los impuestos a la política
71
social en el Ecuador e identificar al grupo más favorecido por la
redistribución de la riqueza.
4. RESULTADOS
Para establecer los resultados fue necesario recabar información
histórica que permita analizar lo que acontece entorno al sistema fiscal en el
Ecuador y su efecto en la redistribución de la riqueza, por lo cual se procede
a presentar los siguientes análisis:
4.1. Identificación de los impuestos que contribuyen
significativamente a la redistribución de la riqueza
Para los análisis se toma como referencia los años 2010, 2011, 2012,
2013, 2014 y 2015; por consiguiente los datos históricos se presentan en la
siguiente tabla:
72
Tabla N° 17: Histórico recaudación impuestos
Impuestos 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Impuesto a la Renta Recaudado 2.428.047.201,49 3.112.112.999,16 3.391.236.892,63 3.933.235.713,20 4.273.914.487,15 4.833.112.434,72
Impuesto al Valor Agregado 4.174.880.123,51 4.958.071.163,58 5.498.239.868,43 6.186.299.029,63 6.547.616.806,58 6.500.435.844,48
Impuesto a los Consumos Especiales 530.241.043,12 617.870.640,56 684.502.830,63 743.626.300,89 803.196.052,75 839.644.488,63
Impuesto a los Vehículos Motorizados 155.628.029,69 174.452.191,23 192.787.958,89 213.989.207,96 228.434.873,25 223.066.539,39
Salida de Divisas 371.314.940,56 491.417.134,61 1.159.590.491,26 1.224.592.008,65 1.259.689.838,49 1.093.977.165,64
Activos en el exterior 35.385.180,20 33.675.763,28 33.259.000,39 47.925.836,44 43.652.107,32 48.680.242,69
RISE 5.744.894,92 9.524.211,78 12.217.795,90 15.197.421,91 19.564.371,30 20.015.866,70
Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular - - 95.770.187,81 114.809.214,32 115.299.139,11 113.200.820,47
Total Recaudado 8.073.765.571,92 9.560.993.789,95 11.216.378.839,53 12.513.479.837,82 13.522.909.741,28 13.693.064.436,18
Fuente: SRI (2016)
73
Como se puede observar en el histórico de recaudación se evidencia
un efecto progresivo en la recaudación de los impuestos, durante los últimos
5 años se ha incrementado la recaudación en un 63%, el impuesto que más
crece es el Impuesto a la Renta, lo que permite evidenciar el efecto de los
cambios normativos particularmente por la vigencia de la Ley de Equidad
Tributaria y la aplicación del Anticipo de Impuesto a la Renta considerado
como impuesto mínimo.
Además se puede observar que otro de los impuestos que se ha
incrementado con los años es el Impuesto al Valor Agregado IVA el mismo
que resulta de una mayor capacidad adquisitiva de los ciudadanos pues este
es un gravamen específico para el consumo.
De igual forma el RISE ha ido incrementando su contribución a la
recaudación en este caso no por el incremento en las tarifas de pago sino
más bien como efecto del grupo de contribuyentes que se van regularizando
con la inclusión en este régimen simplificado.
El Impuesto a la Salida de Divisas ISD en cambio muestra una
disminución, esto probablemente debido a que las tarifas han ido fluctuando
con los años y al ser este también un impuesto regulador se puede decir que
ha disminuido la recaudación debido a que han salido menos dividas al
exterior.
Más adelante en la tabla 18 podemos ver en porcentajes la
composición de los impuestos por año el mismo que refleja que la Política
Tributaria se encuentra influenciada por el Plan Nacional del Buen Vivir en el
que se menciona que se dará prioridad a los Impuestos Directos, si bien es
cierto el que más contribuye a la recaudación es el IVA al 2015 con un 47%,
se observa también que se ha incrementado la participación del Impuesto a
la Renta en 5% entre el 2010 y el 2015.
74
Tabla N° 18: Porcentual histórico recaudación impuestos
Fuente: SRI (2016)
Impuestos 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Impuesto a la Renta Recaudado 30% 33% 30% 31% 32% 35%
Impuesto al Valor Agregado 52% 52% 49% 49% 48% 47%
Impuesto a los Consumos Especiales 7% 6% 6% 6% 6% 6%
Impuesto a los Vehículos Motorizados 2% 2% 2% 2% 2% 2%
Salida de Divisas 5% 5% 10% 10% 9% 8%
Activos en el exterior 0% 0% 0% 0% 0% 0%
RISE 0% 0% 0% 0% 0% 0%
Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular 0% 0% 1% 1% 1% 1%
Total Recaudado 100% 100% 100% 100% 100% 100%
75
Gráfico N° 8: Identificación y evolución de los impuestos recaudados entre 2010 y 2015 Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
Impuesto a laRenta Recaudado
Impuesto al ValorAgregado
Impuesto a losConsumosEspeciales
Impuesto a losVehículos
Motorizados
Salida de Divisas Activos en elexterior
RISE ImpuestoAmbiental
ContaminaciónVehicular
2010 30% 52% 7% 2% 5% 0% 0% 0%
2011 33% 52% 6% 2% 5% 0% 0% 0%
2012 30% 49% 6% 2% 10% 0% 0% 1%
2013 31% 49% 6% 2% 10% 0% 0% 1%
2014 32% 48% 6% 2% 9% 0% 0% 1%
2015 35% 47% 6% 2% 8% 0% 0% 1%
76
Observando el gráfico 8, se puede determinar que las imposiciones
fiscales que más contribuyen a los ingresos del Estado para que este destine
y administre dichos recursos, son el Impuesto a la Renta y el IVA. El
impuesto a la Renta anualmente fluctúa entre el 30% y 35% en relación al
total de recaudación, es decir que por este concepto existe un promedio
anual de ingresos de $3.661’943.288,06; tomando en referencia los informes
anuales que ha emitido el SRI; asimismo, el IVA alcanza un promedio
porcentual de 50% del total recaudado, deduciendo que este valor es el más
alto con un promedio en dólares de $5’644.257.139,36.
Gráfico N° 9: Comportamiento de los Impuestos que generan mayor recaudación Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
Después de los mayores ingresos provenientes por el Impuesto a la
Renta e IVA, el impuesto que sigue es a la salida de divisas, que se ha
incrementado en los últimos años, debido a las políticas fiscales tomadas por
el gobierno y a la crisis del país y mundial, este valor suele estar entre el 5%
y 10% con un valor promedio de $933.430.263,20; en el gráfico siguiente
también se observa un quiebre importante donde hay un incremento del 5%
al 10% del 2011 al 2012 esto en relación al total recaudado; por otra parte, el
2.428.047.201,49
4.833.112.434,72
4.174.880.123,51
6.547.616.806,58
-
1.000.000.000,00
2.000.000.000,00
3.000.000.000,00
4.000.000.000,00
5.000.000.000,00
6.000.000.000,00
7.000.000.000,00
2010 2011 2012 2013 2014 2015
Impuesto a la Renta Recaudado Impuesto al Valor Agregado
77
ICE tiene un promedio porcentual anual del 6% y en USD $703.180.226,10
que también es representativo.
Gráfico N° 10: Comportamiento de otros impuestos Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
En conjunto, los impuestos que se grafican a continuación, son los
que aportan significativamente a los ingresos fiscales del país, por lo cual el
gobierno dispone de mayores recursos para realizar una redistribución
equitativa de la riqueza.
Debido al crecimiento de estos impuestos analizando los 5 últimos
años, se concluye que son los de mayor representatividad dentro de lo que
concierne a los ingresos no petroleros, válidos para gestionar los recursos
adecuadamente por parte del gobierno.
530.241.043,12
839.644.488,63
371.314.940,56
1.159.590.491,26
1.259.689.838,49
-
200.000.000,00
400.000.000,00
600.000.000,00
800.000.000,00
1.000.000.000,00
1.200.000.000,00
1.400.000.000,00
2010 2011 2012 2013 2014 2015
Impuesto a los Consumos Especiales Salida de Divisas
78
Gráfico N° 11: Evolución de los Impuestos en el Ecuador (2010 – 2015) Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
4.2. Grupo de contribuyentes que aportan con un valor mayor
de impuestos a la sociedad
Para efectuar el análisis por grupo de contribuyentes, se accedió a las
estadísticas multidimensionales del Servicio de Rentas Internas y se
obtuvieron los siguientes resultados:
Tabla N° 19: Grupo de contribuyentes con mayor aporte al fisco En miles de dólares
AÑO PERSONAS
NATURALES SOCIEDADES TOTAL RECAUDACIÓN
2010 591.634.939,07 7.673.843.934,57 8.265.478.873,64
2011 681.430.983,00 8.847.557.457,89 9.528.988.440,89
2012 855.319.693,49 9.905.000.512,42 10.760.320.205,91
2013 932.380.049,86 9.335.379.483,11 10.267.759.532,97
2014 991.406.333,16 10.294.044.443,39 11.285.450.776,55
2015 1.030.786.981,46 11.038.675.666,19 12.069.462.647,65
Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
530.241.043,12 839.644.488,63
371.314.940,56
1.093.977.165,64
2.428.047.201,49
4.833.112.434,72
4.174.880.123,51
6.547.616.806,58
-
1.000.000.000,00
2.000.000.000,00
3.000.000.000,00
4.000.000.000,00
5.000.000.000,00
6.000.000.000,00
7.000.000.000,00
2010 2011 2012 2013 2014 2015
Impuesto a los Consumos Especiales Salida de Divisas
Impuesto a la Renta Recaudado Impuesto al Valor Agregado
79
Se observa que las sociedades son las que más aportan a la
economía del país con el pago de sus impuestos consolidando en promedio
un 91.83%, y los contribuyentes personas naturales con un 8.17%, en
cuanto a los valores recaudados; se tiene que para el 2010 las sociedades
contribuyeron con $7.673.843.934,57, ascendiendo al 2015 a
$11.038.675.666,19; en cuanto a las personas naturales para el 2010 su
aportación fue de $591.634.939,07 y duplicando el valor para el 2015,
alcanzando $1.030.786.981,46.
Está claro que la mayor aportación viene por parte de las empresas
bajo el esquema de sociedades, pero también es importante verificar el
sector económico que aporta a los ingresos y desarrollo del país, por lo cual
se presenta las siguientes estadísticas analizadas entre los años 2010.y
2015.
80
Gráfico N° 12: Aportaciones sectores productivos año 2015 Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
,00
500.000.000,00
1.000.000.000,00
1.500.000.000,00
2.000.000.000,00
2.500.000.000,00
3.000.000.000,00
2.305.611.529,72
630.836.313,89
366.806.361,89
2.806.956.187,55
697.862.965,20
2.078.919.108,33
704.439.852,90
386.401.745,16
81
Gráfico N° 13: Aportaciones sectores productivos año 2014 Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
,00
500.000.000,00
1.000.000.000,00
1.500.000.000,00
2.000.000.000,00
2.500.000.000,00
3.000.000.000,00
2.041.811.340,45
577.422.991,74
2.579.007.858,12
400.654.862,50
721.538.688,26
1.900.849.161,33
618.506.419,43
400.717.036,84
82
Gráfico N° 14: Aportaciones sectores productivos año 2013 Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
,00
500.000.000,00
1.000.000.000,00
1.500.000.000,00
2.000.000.000,00
2.500.000.000,00
1.934.553.243,10
567.810.604,47
241.159.837,37
2.334.863.114,84
346.787.773,31
585.531.326,04
1.741.305.152,56
577.313.445,03403.240.356,18
83
Gráfico N° 15: Aportaciones sectores productivos año 2012 Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
,00
500.000.000,00
1.000.000.000,00
1.500.000.000,00
2.000.000.000,00
2.500.000.000,00
3.000.000.000,00
1.746.935.307,70
460.856.448,83
237.704.064,79
2.827.034.528,29
319.159.005,91
552.399.180,14
2.151.740.937,33
551.904.552,42 574.172.476,21
84
Gráfico N° 16: Aportaciones sectores productivos año 2011 Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
,00
500.000.000,00
1.000.000.000,00
1.500.000.000,00
2.000.000.000,00
2.500.000.000,00
3.000.000.000,00
98.800.185,99
1.063.224.662,25
389.676.975,97
33.489.104,93
2.731.402.689,88
577.817.091,86
2.128.532.958,69
509.063.931,79 552.018.239,98
85
Gráfico N° 17: Aportaciones sectores productivos año 2010 Fuente: Servicio de Rentas Internas, (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
,00
500.000.000,00
1.000.000.000,00
1.500.000.000,00
2.000.000.000,00
2.500.000.000,00
75.486.568,37
842.757.679,93
353.024.523,47
2.410.748.902,16
155.493.573,78
654.507.104,78
1.829.070.440,74
406.912.070,92 443.467.232,93
86
Durante los años analizados se ha identificado una tendencia de tres
sectores económicos que marcan el ritmo en la contribución de impuestos,
los mismos que se concentran en las actividades Financieras y de Seguros,
Comercio al Por Mayor y menor y los de la Industria Manufacturera. En los
tres casos con recaudaciones que al 2015 superan los 2.000 millones de
dólares.
Además existen otras que también son importantes por sus
aportaciones como: explotación de minas y canteras. Comunicación e
información, transporte y almacenamiento y actividades profesionales,
científicas y técnicas.
Lo interesante del análisis es la evidencia de cómo las modificaciones
normativas y el dinamismo económico han permitido que las actividades
financieras y de seguros dupliquen su aportación al Estado en 5 años a
través del pago de sus impuestos mientras que las de comercio al por mayor
y menor y manufactura se han mantenido durante el tiempo.
Con lo expuesto se puede concluir que las modificaciones tributarias
no afectaron a las unidades generadoras de ingresos por transformación y
venta de bienes sino más bien se han direccionado a generar recaudación
en los prestadores de servicios, que a criterio personal son en donde más se
concentra la utilidad.
Puede mencionarse también que el incremento corresponde al
dinamismo de la economía puesto que al existir un mayor circulante y
seguridad financiera las instituciones promueven mayores servicios los
mismos que generan mejores rendimientos sobre los cuales realizan sus
contribuciones al estado a través de los impuestos.
También se videncia por otra parte que existen sectores económicos
en los que la contribución comparada con las tres ya analizadas es mínima y
es probable que en estos grupos se concentre la informalidad y por este
87
motivo aún no se alcance a recaudar la totalidad de los impuestos
particularmente el del Impuesto a la Renta.
Hay que mencionar que todas las actividades generan una
contribución, que ingresa como recaudación de los distintos impuestos, con
lo cual el país puede destinar esos recursos en la generación de obras de
beneficio social, mejorando servicios y en si las estimaciones del buen vivir.
4.3. Identificación de la contribución de los impuestos a la
política social en el Ecuador
4.3.1. Análisis de la Programación Presupuestaria
Con la finalidad de establecer un punto de partida es importante
mencionar cuál es el papel que representan los ingresos tributarios en el
presupuesto general del estado y su evolución en los años de análisis.
Todas las contribuciones efectuadas por los ciudadanos pasan a
formar parte de los ingresos que se incluyen en la planificación
presupuestaria anual. A través de este insumo y de otros como los ingresos
no tributarios, los ingresos petroleros transferencias y el financiamiento es
estima con cuánto cuenta es Estado para cubrir las necesidades de sus
ciudadanos.
De esta forma se distribuyen los ingresos obtenidos en gastos
permanentes, no permanentes y amortizaciones de Deuda.
Tomaremos entonces la programación presupuestaria cuatrianual
para medir el aporte que tienen los impuestos en el Estado y analizaremos la
estructura de los ingresos y su efecto en la asignación de los gastos.
88
Tabla N° 20: Programación Presupuestaria Cuatrianual 2012 - 2015 PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
(En millones de USD)
Fuente: Programación Presupuestaria Cuatrianual Elaboración: Ministerio de Finanzas (2012)
En el siguiente cuadro se puede evidenciar que el aporte de ingresos
tributarios se ha ido incrementando en cada año constituyéndose en una fuente importante de financiamiento en el presupuesto anual.
Con corte al 2015 el 69% de los ingresos son generados por
contribuciones de los ciudadanos, mientras el 31% corresponde a otros ingresos, entre estos los no tributarios los petroleros y las transferencias.
89
Gráfico N° 18: Composición de los Ingresos en el Presupuesto General del Estado Fuente: Ministerio de Finanzas (2012) Elaboración: Dennis López (2016)
4.3.2. Análisis de la Curva de Lorenz y el Coeficiente de
Gini
De la información obtenida del Banco Central del Ecuador con
respecto a un estudio realizado durante el año 2015 denominado Reporte de
Pobreza, Desigualdad y Mercado Laboral Urbano se obtuvo la información
relativa a la aplicación de la Curva de Lorenz, la misma que demuestra una
mejor redistribución de la riqueza en la población urbana conforme se
presenta a continuación:
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2012 2013 2014 2015
65% 64% 66% 69%
35% 36% 34% 31%
INGRESOS TRIBUTARIOS OTROS INGRESOS
90
Gráfico N° 19: Curva de Lorenz a nivel urbano 2009 - 2015 Fuente: Banco Central del Ecuador (2015) Elaboración: Banco Central del Ecuador (2015)
Analizada la evolución entre los años 2009 al 2015, se tiene que la
curva de Lorenz presenta una disminución de la brecha de desigualdad,
mostrando que la carga impositiva si tiene incidencia en la redistribución de
la riqueza, por lo cual se estaría comprobando la hipótesis investigativa.
Lo que explica la curva de Lorenz es la distancia de desigualdad en
relación con la línea de igualdad perfecta; según el informe del Banco
Mundial (2016), Ecuador ocupa el puesto 132 de 160 países analizados en
los que el puesto 1 corresponde al mejor en redistribuir equitativamente sus
riquezas; en este análisis se ubican Noruega, Eslovenia e Islandia como los
países de mayor equidad, y Namibia, Comoras y Seychelles como los países
menos equitativos.
El ejemplo que se aplica a la cotidianidad del país y que explica la
curva de Lorenz sería el siguiente:
En una familia pequeña de tres miembros donde el Padre de familia
es el sostén del hogar, si este gana un sueldo básico de $360 y pagara un
91
15% en impuestos, le quedaría $306 para solventar a su familia, lo cual no
sería justo pues si se compara con una familia de tres miembros donde
trabaja el padre y la madre teniendo ingresos por cerca de $3.000, la presión
tributaria afecta menos a estas familias.
Referenciando lo anterior, para medir esta brecha es necesario
presentar los resultados de la aplicación del índice de Gini, obtenidos del
mismo reporte del Banco Central, estableciendo como antecedente que este
coeficiente permite medir la inequidad existente entre la brecha de la curva
de Lorenz y la línea de igualdad perfecta.
Gráfico N° 20: Coeficiente de Gini Fuente: Banco Central del Ecuador (2015) Elaboración: Banco Central del Ecuador (2015)
Según datos del Banco Mundial y el INEC, en el año 2000 la
inequidad estaba sobre el 55%, lo cual a partir de ese año la línea de
tendencia indica una declinación a la baja, que actualmente se está
ubicando en 43%; este valor es la brecha existente entre la línea de igualdad
perfecta y la curva de Lorenz expresada en la gráfica N° 20, por ello en
comparación a los años analizados se observa cómo se da la reducción de
la brecha lo cual indica que “El sistema fiscal en el Ecuador afecta en la
redistribución de la riqueza”, comprobándose la hipótesis.
92
Esta aseveración también se la hace porque las políticas tributarias a
las que el gobierno recurre para cubrir el Presupuesto General del Estado,
se dan porque no se puede manejar una política cambiaria; y, tampoco es
posible depender de los ingresos petroleros; por lo tanto, esta concepción
que viene dada por los ingresos fiscales tomados a partir del análisis que
tiene una connotación social y que afecta positivamente a la redistribución
de la riqueza.
4.4. Identificación del grupo más favorecido por la
redistribución de la riqueza
Para identificar a los grupos más favorecidos en cuanto a la
redistribución de la riqueza, es necesario revisar las asignaciones del
gobierno mandante, este detalle se ha tomado del informe presupuestario a
cargo del Ministerio de Finanzas, mismo que detalla lo siguiente:
Tabla N° 21: Grupos favorecidos en la redistribución de la riqueza por asignación presupuestaria
Fuente: Ministerio de Finanzas (2015) Elaboración: Ministerio de Finanzas (2015)
TOTAL INGRESO DEL PGE 20,418.69 100.00%
TOTAL PREASIGNACIONES 5,778.57 28.30%
A LOS GOBIERNOS AUTÓNOMOS DESCENTRALIZADOS 3,595.13 17.61%
- 21% Ingresos permanentes y 10% Ingresos no permanentes (COOTAD) 3,253.05 15.93% -91% del Impuesto de USD 1 por barril de petróleo producido en la Región Amazónica a favor
de los GADs de la Región (Ley 010) 185.77 0.91%
-5% faturación por la venta de energía eléctrica (Ley 047) 6.32 0.03%
-Descentralización Tránsito y Transporte para GADs municipal que asuman competencia 105.00 0.51%
-Descentralización, Riego y Drenaje para GADs provinciales que asuman competencia 45.00 0.22%
A LAS UNIVERSIDADES 1,038.67 5.09%
-11% Del Impuesto a la Renta (Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria) 471.77 2.31%
-10% del IVA (Ley FOPEDEUPO) 531.33 2.60%
-0,5% del IVA Universidad Agraria (Ley 158) 26.57 0.13%
-100% del Impuesto a los Activos Totales (Ley No.6) 9.00 0.04%
SISTEMA NACIONAL DE SALUD 557.49 2.73%
0,5% del PIB Incremento constitucional (Disposición Transitoria XXII) 557.49 2.73%
EDUCACIÓN INICIAL BÁSICA Y BACHILLERATO 543.30 2.66%
0,5% del PIB Incremento constitucional (Disposición Transitoria XVIII) 543.30 2.66%
INSTITUTO PARA EL ECODESARROLLO DE LA REGIÓN AMAZÓNICA -ECORAE- 18.37 0.09% -9% del Impuesto de USD 1 por barril de petróleo producido en la Región Amazónica a favor de
los GADs de la Región (Ley 010) 18.37 0.09%
OTRAS PREASIGNACIONES 25.61 0.13%
Regalías Mineras (Inversión Proyectos Productivos y Desarrollo Local, Art 93 Ley de Minería) 20.62 0.10%
Utilidades de Concesionarios Mineros (Inversión Social y Desarrollo Territorial Art.67 Ley de Minería) 4.99 0.02%
PREASIGNACIÓN VALOR % PREASIGNACIÓN
93
Los valores observados en tabla están en miles de USD, he informa
que los GAD’s recibieron al 2015 un valor estimado de $3.595,13 millones,
esto indica que con dichos recursos las municipalidades y organismos
menores, podrán ejecutar obras a su cargo, tratando siempre de satisfacer
las necesidad prioritarias y de las mayorías; la siguiente asignación lo realiza
a la educación superior, las universidades recibieron un valor de $1.038,67
millones para el desarrollo e investigación que aporte conocimiento y
profesionales competitivos que ayuden al desarrollo económico del país; el
sistema nacional de salud es otra asignación importante y que además es
prioritaria dentro del gobierno, a esta se le asignó cerca de $557,49 millones
para mejorar el sistema de salud pública en el país.
La educación inicial, básica y bachillerato también han tenido una
connotación importante en el desarrollo del país, las escuelas del milenio y
cambios en el sistema de educación han permitido que niños, jóvenes y
adultos tengan una educación digna y de calidad, el rubro que se le asignó al
2015 fue de $543,30 millones.
Con respecto al papel del Estado en la educación y la igualdad de
oportunidades. Ruiz González (2008) menciona que todos los individuos
tenemos un mismo derecho al desarrollo personal y que el Estado debe
garantizar las mismas oportunidades a todas las personas por lo que deben
compensarse las que parten con una desventaja socioeconómica o de
discapacidad
Adicionalmente se ha podido evidenciar conforme lo establecido en el
Boletín de ejecución presupuestaria del último trimestre de 2015 presentado
por el Ministerio de Finanzas, la composición de los ingresos y cómo estos a
su vez son asignados para la ejecución del presupuesto el detalle se
muestra en la siguiente tabla:
94
Tabla N° 22: Composición de los Ingresos y Gastos de la ejecución
presupuestaria Octubre – Diciembre 2015
Fuente: Ministerio de Finanzas (2015) Elaboración: Dennis López (2016)
Todas estas inversiones dan como resultado que se reduzca la
brecha de desigualdad en el país, por lo tanto, queda comprobado la
hipótesis y lo evidenciado en la curva de Lorenz e Índice de Gini.
4.5. Correlación de las variables
Se intervinieron las variables recaudación tributaria analizando los
años de estudio del 2010 al 2015 y la incidencia o influencia en la ejecución
presupuestaria para los mismos años; para esto se construyó una base de
datos con fuentes bibliográficas del SRI (recaudación) y de la SENPLADES
(ejecución presupuestaria); y se aplicó la correlación de Pearson y la
regresión lineal para determinar la relación que existe entre estas dos
variables.
Esta relación comprobará, apoyada por el estudio de los resultados de
Lorenz y de Gini, que la hipótesis de partida de este trabajo es correcta.
Gastos de personal 25%
Bienes y Servicios de Consumo 20%
Financiamiento Público 17%Transferencias y Donaciones de
Capital14%
Transferencias y Donaciones Corrientes 15% Otros grupos 11%
Otros grupos 9% Amortización de Deuda Pública 9%
Transferencias y Donaciones de Capital e
Inversión8%
Obligaciones por venta anticipada de
petróleo7%
Ventas Anticipadas 5%Transferencias y Donaciones para la
Inversión6%
Transferencias y Donaciones
Corrientes5%
Obras Públicas 4%
TOTAL 100% TOTAL 100%
COMPOSICIÓN DE LOS INGRESOS COMPOSICIÓN DE LOS GASTOS
Impuestos 46%
95
Se utilizó como instrumento informático el sistema SPSS para realizar los
cálculos obteniendo los siguientes resultados:
Tabla N° 23: Recaudación Tributaria vs Ejecución Presupuestaria
2010 - 2015
Años Recaudación Tributaria Ejecución presupuestaria
2010 $8,073,765,572.00 $3,757,191,305.63
2011 $9,560,993,790.00 $4,792,573,030.18
2012 $11,216,378,840.00 $6,022,927,508.15
2013 $12,513,479,838.00 $8,104,492,777.85
2014 $13,313,491,450.00 $7,581,369,957.33
2015 $13,693,064,000.00 $5,580,876,448.34
Fuente: SRI – SEMPLADES (2010 - 2015) Elaboración: Dennis López (2016)
4.5.1. Regresión (Resultados)
Gráfico N° 21: Relación Recaudación - Presupuesto Fuente: Dennis López (2016) Elaboración: Dennis López (2016)
96
Tabla N° 24: Estadísticos descriptivos
Media
Desviación
estándar N
Presupuesto Ejecutado En
millones USD $5,973,238,504.5800 $1,648,610,607.59189 6
Recaudación En millones USD $11,395,195,581.6667 $2,219,855,262.54165 6
Fuente: Dennis López (2016) Elaboración: Dennis López (2016)
Tabla N° 25: Correlaciones
Presupuesto
Eecutado En
millones
USD
Recaudación
En millones
USD
Correlación de Pearson Presupuesto Ejecutado En
millones USD 1,000 ,770
Recaudación En millones
USD ,770 1,000
Sig. (unilateral) Presupuesto Ejecutado En
millones USD . ,037
Recaudación En millones
USD ,037 .
N Presupuesto Ejecutado En
millones USD 6 6
Recaudación En millones
USD 6 6
Fuente: Dennis López (2016) Elaboración: Dennis López (2016)
Tabla N° 26: Variables entradas/eliminadasa
Modelo
Variables
introducidas
Variables
eliminadas Método
1 Recaudación En millones
USDb . Intro
a. Variable dependiente: Presupuesto Efectuado En millones USD
b. Todas las variables solicitadas introducidas. Fuente: Dennis López (2016) Elaboración: Dennis López (2016)
97
Tabla N° 27: Resumen del modelo
Modelo R
R
cuadrado
R
cuadrado
ajustado
Error estándar de la
estimación
Estadísticas de cambios
Cambio
de
cuadrado
de R
Cambio
en F df1 df2
Sig.
Cambio
en F
1 ,770a ,592 ,490 $1,176,772,399.49766 ,592 5,813 1 4 ,073
a. Predictores: (Constante), Recaudación En millones USD Fuente: Dennis López (2016) Elaboración: Dennis López (2016)
Tabla N° 28: Coeficientesa
Modelo
Coeficientes no
estandarizados
Coeficientes
estandarizados
t Sig. B
Error
estándar Beta
1 (Constante) -
540362682,522 2743882014,385 -,197 ,853
Recaudación En
millones USD ,572 ,237 ,770 2,411 ,073
a. Variable dependiente: Presupuesto Ejecutado En millones USD Fuente: Dennis López (2016) Elaboración: Dennis López (2016)
De los resultados presentados en la regresión se puede destacar
primero la gráfica; esta muestra la existencia de una correlación ascendente
y mediante la proyección lineal se puede obtener el R2 que es de 0,592; tal
cual también se observa en la tabla resumen del modelo.
Este resultado expresa que un 59,2% de la recaudación fiscal para los
años analizados influyó en la ejecución presupuestaria, lo que tiene lógica y
coherencia ya que se debe tomar en cuenta que para este análisis solo se
toman los valores como recaudación tributaria y no los valores por concepto
de venta de petróleo que es un rubro más del cual se compone el
presupuesto, por tanto, este valor es elevado indicando la existencia
correlacional entre variables.
98
4.5.2. Correlación de Pearson
Tabla N° 29: Estadísticos descriptivos
Media
Desviación
estándar N
Recaudación En millones USD $11,395,195,581.6667 $2,219,855,262.54165 6
Presupuesto Ejecutado En
millones USD $5,973,238,504.5800 $1,648,610,607.59189 6
Fuente: Dennis López (2016) Elaboración: Dennis López (2016)
Tabla N° 30: Correlaciones
Recaudación En
millones USD
Presupuesto
Ejecutado En millones
USD
Recaudación
En millones
USD
Correlación
de Pearson 1 ,770
Sig.
(bilateral) ,073
Suma de
cuadrados y
productos
vectoriales
24638786933169275000,000 14083762816220654000,000
Covarianza 4927757386633855000,000 2816752563244130800,000
N 6 6
Presupuesto
Ejecutado En
millones USD
Correlación
de Pearson ,770 1
Sig.
(bilateral) ,073
Suma de
cuadrados y
productos
vectoriales
14083762816220654000,000 13589584677322440000,000
Covarianza 2816752563244130800,000 2717916935464487900,000
N 6 6
Fuente: Dennis López (2016) Elaboración: Dennis López (2016)
99
Como se puede observar en la correlación de Pearson existe una
relación ascendente positiva de 1 a 0,77; que en una escala valorativa se
diría que existe una correlación positiva considerable; en otras palabras este
indicador si se obtuviera 1 sería la correlación positiva perfecta, mientras que
0 indica que no existe correlación alguna; el valor o resultado 0,77 se acerca
a 1 por lo cual se expresa que es altamente considerable.
Por tanto, y como conclusión a esta relación, se puede afirmar que,
los presupuestos planificados y ejecutados para alcanzar un mayor
desarrollo de la sociedad ecuatoriana, están fuertemente relacionados con el
ingreso fiscal de esos años que ayudó de manera considerable al rubro
histórico mayoritario en el país, los ingresos petrolíferos. Esta relación no
solamente es significativa sino que también es directa, por lo que el aumento
de impuestos mejoró la ejecución de los presupuestos.
Esta relación se suma a los resultados arrojados por el coeficiente de Gini y
la Curva de Lorenz, por lo que se puede afirmar que la hipótesis de partida
es correcta.
100
4.6. Conclusiones
Analizado el sistema fiscal ecuatoriano se determinó mediante una
serie de herramientas y análisis de datos, además de una revisión
doctrinal, documental e histórica, que dicho sistema fiscal si fomenta
la redistribución de la riqueza, evidenciado al estudiarse los años
2010 al 2015.
Encontrados los impuestos que contribuyen significativamente a la
redistribución de la riqueza, se evidenció que el Impuesto a la Renta y
el IVA son los que más contribuyen a los ingresos que son
redistribuidos a los ecuatorianos. El impuesto a la renta fluctúa entre
el 30% y 35% anual en relación al total de recaudación, es decir que
por este concepto existe un promedio anual de ingresos de
$3.661’943.288,06; tomando en referencia los informes anuales que
ha emitido el SRI; asimismo, el IVA alcanza un promedio porcentual
de 50% del total recaudado, deduciendo que este valor es el más alto
con un promedio en dólares de $5’644.257.139,36.
Se identificó el grupo de contribuyentes que aportan con una cifra
mayor de impuestos a la sociedad, siendo las empresas e industrias
bajo el concepto de sociedades, con valores recaudados en el 2010
de $7.673.843.934,57 ascendiendo al 2015 a $11.038.675.666,19.
En el mismo aspecto, también se analizó el grupo o sector económico
que realizó una mayor aportación, siendo las actividades de comercio
al por mayor y menor las que se encuentran en primer lugar, seguidas
de las de financieras y de seguros y las de industria manufacturera.
Se analizó la curva de Lorenz y el coeficiente de Gini para identificar
con cuánto contribuyen los impuestos a la política social en el
Ecuador lo cual evidenció una curva que no es tan abierta en relación
a la línea de igualdad perfecta que indica que en los últimos años a
partir del 2009 se ha reducido las inequidades y se propende a una
mejor redistribución de la riqueza.
Por otro lado, el coeficiente de Gini que es un indicador que permite
conocer el nivel de igualdad a partir de la curva de Lorenz,
101
experimenta un decrecimiento según la proyección lineal, cerrando el
2015 con un indicador de 43%.
Se identificó al grupo más favorecido por la redistribución de la
riqueza, siendo en primera instancia los gobiernos seccionales
denominados GAD’s, estos destinan los recursos para el bienestar de
la mayoría; otro de los grupos identificados que son favorecidos con la
redistribución es la educación superior, la educación inicial, básica y
bachillerato y el sector salud; todos estos importantes para reducir las
desigualdades sociales, por lo que se puede decir que si existe
redistribución de la riqueza que está comprobado además con la
reducción porcentual del índice de Gini.
Con la aplicación de correlaciones se obtuvo como resultado que un
59,2% de la recaudación fiscal para los años analizados influyó en la
ejecución presupuestaria; además, existe una relación ascendente
positiva de 1 a 0,77; que en una escala valorativa se diría que existe
una correlación positiva considerable.
102
Bibliografía Acevedo, C., & González Orellana, M. (12 de 2003). Diagnóstico al sistema
tributario de El Salvador. Obtenido de https://publications.iadb.org/handle/11319/4218
Acosta, A., & Spurrier, W. (2016). Preocupación para este año por la situación fiscal. Manabí: El Diario. http://www.eldiario.ec/noticias-manabi-ecuador/380782-preocupacion-para-este-ano-por-la-situacion-fiscal/.
Almeida, M. D., Gallardo, V., & Tomaselli, A. (04 de 2006). Gobernabilidad fiscal en el Ecuador. Obtenido de https://books.google.com.ec/books?id=nnRHKBtGEa8C&printsec=frontcover...
Álvarez García, S., & Romero Jordán, D. (2002). Líneas de reforma del impuesto de sociedades en el contexto de la Unión Europea. Obtenido de https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=290868
Álvarez, A. (2009). Mejores Prácticas en la Administración Tributaria. México: Fundación Centro de Educación a Distancia para el Desarrollo Económico y Tecnológico.
Andino, M. (03 de 2009). Hacia un nuevo sistema de imposición directa. Obtenido de http://hdl.handle.net/10469/3869
Asamblea Nacional del Ecuador. (20 de Octubre de 2008). Constitución de la República del Ecuador. Quito, Pichincha, Ecuador.
Ascencio, H. (2015). Inversión Pública. En M. d. Perú. Perú: https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/2010/tomo1/6_inversion_publica.pdf.
Banco Central de Reserva del Perú. (05 de 12 de 2016). Banco Central de Reserva del Perú. Obtenido de http://www.bcrp.gob.pe/publicaciones/glosario/i.html
Banco Central del Ecuador. (2015). Publicación anual del sistema fiscal ecuatoriano. Quito: Banco Central del Ecuador.
Banco Mundial. (06 de 12 de 2016). Worldbank.org. Obtenido de https://openknowledge.worldbank.org/bitstream/handle/10986/20093/WB%20Annual%20Report%202014_SP.pdf?sequence=21
Barreix, A. D., Roca, J., & Villela, L. A. (08 de 2006). Política Fiscal y Equidad estimación de la progresividad y capacidad redistributiva de los impuestos y el gasto público social en los países de la Comunidad Andina. Obtenido de Banco Interamericano de Desarrollo: https://publications.iadb.org/handle/11319/5589#sthash.Uej1CMm2.dpuf
Benito, B., & all, e. (19 de 12 de 2009). Factores Explicativos de la Presión Fiscal Municipal. Obtenido de www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1138489110700182
Botero, F. (2011). Los agentes económicos. México: http://www.eumed.net/cursecon/3/agentes.htm.
Cabezas, M. (2010). Análisis de los Efectos Económicos de los Impuestos en el Ecuador. Loja, Ecuador: Universidad Católica de Loja.
103
Camposano, M. (2011). Reformas Tributarias en la Economía Ecuatoriana y su Insidencia en los Ingresos Fiscales. Guayaquil, Ecuador: Universidad de Guayaquil.
Casau, P. (2006). Introducción a la investigación en ciencias sociales . Buenos Aires, Argentina: http://alcazaba.unex.es/asg/400758/MATERIALES/INTRODUCCI%C3%93N%20A%20LA%20INVESTIGACI%C3%93N%20EN%20CC.SS..pdf.
Cueva, F. (2012). EL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL. En I. d. Tolosa. Madrid, España: http://iesptolosa.net/ies/dptos/dpto_administrativo/documentos/impuestos.pdf.
Diario El Comercio. (27 de Abril de 2016). Impuestos a la cerveza, gaseosas, telefonía... Estos son 10 ajustes tributarios aprobados por la Asamblea.
Dzul, M. (2013). Aplicación básica de los metodos científicos. México: https://www.uaeh.edu.mx/docencia/VI_Presentaciones/licenciatura_en_mercadotecnia/fundamentos_de_metodologia_investigacion/PRES39.pdf.
Figueroa, A. (01 de 1973). El impacto de las reformas actuales sobre la distribución de ingresos en Perú. Obtenido de repositorio.up.edu.pe/handle/11354/931: http://hdl.handle.net/11354/931.
Flod, L., & Curdy, M. (1994). Efectos desincentivadores del trabajo causados por los impuestos: un análisis empírico para los hombres en Suecia. Madrid: Secretaría General Técnica, Centro de Publicaciones del Ministerio de Economía y Hacienda.
Flores Zavala, E. (1946). Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas. México DF: Ed.
Gómez, A. (04 de 1999). Efectos de los impuestos a través de un modelo de equilibrio general aplicado para la economía española. Obtenido de www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/papeles_trabajo/1999_04.pdf
Heras, R. (2015). Guía Fiscal 2015. Quito: http://www.fiscal-impuestos.com/guia-fiscal-2015.html.
Hernández, G. (2006). Diccionario de Economía. Medellín: Teoría del Color. Ibarra, A. (2009). Introducción a las Finanzas Públicas. Bogotá, Colombia:
http://www.eumed.net/libros-gratis/2010a/665/CONCEPTO%20DE%20GASTO%20PUBLICO.htm.
Keynes, J. M. (1936). Teoría general del empleo, el interés y el dinero. Lacalle, D. (2013). Viaje a la Libertad económica. Bilbao: Deusto. Llanos, J. (2010). El Impuesto. En U. A. Latina. D.F, México:
http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Derecho_Fiscal/Pdf/Unidad_5.pdf. Lugo, S. (2007). Formación e información Tributaria. México:
http://www.uv.mx/personal/mpavon/files/2012/03/guia-fiscal-y-la-admon.-publica.pdf.
Merino, H. (2013). Política tributaria interna, recaudación y presión fiscal . Quito, Ecuador: Pontificia Universidad Católica del Ecuador.
Ministerio de Finanzas. (2012). Programación Presupuestaria Cuatrianual.
104
Ministerio de Finanzas. (2015). Boletín de ejecución presupuestaria Octubre - Diciembre 2015.
Mosquera, P. (2012). Análisis e Impacto de los Impuestos Implementados, Salida de Divisas y activos en el Exterior, al sector Financiero del país. Quito, Ecuador: Universidad Central del Ecuador.
Nociones Comunes. (2009). Concepto de Estado. Nociones Comunes, 9. Obtenido de https://nocionescomunes.files.wordpress.com/2013/02/concepto-de-estado.pdf
Ocaña, C., & Alejo, J. (02 de 1963). La carga fiscal en México, su evolución y su importancia. Obtenido de revistas.bancomext.gob.mx/rce/magazines/668/3/RCE_3.pdf
Oleas, S., Mosquera, S., & Bucaram, J. (2015). La situación fiscal en el Ecuador. Quito, Ecuador: http://www.larepublica.ec/blog/opinion/2015/10/16/situacion-fiscal-ecuador/.
Pellet Lastra, A. (1999). Teoría del Estado. Argentina: Artes Gráficas Candil. Porrúa, F. (2011). El Estado y su Origen. En U. d. Puebla. Puebla, México:
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/priego_s_g/capitulo2.pdf.
Presidencia de la República del Ecuador. (2010 - 2014). Reformas fiscales. Quito: Asamblea NAcional del Ecuador. Presidencia de la República del Ecuador. Libro de Decretos y Registros Oficiales.
Rodríguez, J. A. (27 de 09 de 2002). El impuesto a las operaciones financieras y la equidad tributaria. Obtenido de www.scielo.org.co/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S0121
Romero, J. (2003). LOS SISTEMAS FISCALES. Santa Cruz, Argentina: https://jromero.webs.ull.es/asignatura/Tema_1(sistemas_fiscales).pdf.
Ruiz González, A. (2008). La educación pública y la igualdad de oportunidades como base de las políticas de igualdad del estado del bienestar. Obtenido de https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=2571945
Secretaria Nacional de la Gestión de la Política. (2013). Políticas de Promoción Fiscal. Quito: Ministerio Coordinador de la Política Económica, Secretaria Nacional de la Gestión de la Política.
SENPLADES. (2012). Equidad Regional. Quito: http://www.planificacion.gob.ec/wp-content/uploads/downloads/2012/08/Inversi%C3%B3n-P%C3%BAblica.pdf.
Servicio de Rentas Internas SRI. (2015). Recaudación de tributos internos y presión tributaria. Quito: Servicio de Rentas Internas SRI.
SRI. (2010). Informe de recaudación de impuestos. Quito: Servicio de Rentas Internas SRI.
SRI. (2015). Rendición de cuentas 2015. Quito: Servicio de Rentas Internas. SRI. (2016). Equidad y desarrollo. Quito:
http://www.sri.gob.ec/DocumentosAlfrescoPortlet/descargar/5b1221c9-8031-42d2-bc71-2123021c0698/Libro+secundaria+-+Enero+2012.pdf.
105
SRI. (2016). Impuesto a la Renta. Quito: http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-a-la-renta.
SRI. (2016). Impuesto a los Consumos Especiales ICE. Quito: http://www.sri.gob.ec/de/ice.
SRI. (2016). Impuesto al Valor Agregado. Quito: http://www.sri.gob.ec/de/iva. Valenzuela, G. (2014). sistema Tributario Ecuatoriano. En SRI. Quito:
https://prezi.com/6erhsdfldpkh/sistema-tributario-ecuatoriano/. Vargas Téllez, C. O. (05 de 2009). ¿Es redistributivo el sistema fiscal en
México? La experiencia de 1984–2002. Obtenido de www.scielo.org.mx/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S0188
Vera, S. (2009). Los Gastos Públicos. Santa Fe, Argentina: Isntituto Superior de Profesorado Ángel Cárcano.
Viscaíno, E., & Holguín, D. (2008). Análisis de la Recaudación Tributaria del Ecuador por sectores económicos. Guayaquil, Ecuador: Escuela Superior Politécnica del Litoral.