Reglamentación de la ley 1429 de 2010Juan Fernando Pulgarin

La progresividad: un sueño lleno de condiciones

Se han creado nuevas empresas….¿Por qué?Confecamaras

Nuevas opciones….Confecamaras

“INCENTIVOS” PARA LA

Reglamentación de la ley 1429 de 2010. La progresividad: un sueño …

“INCENTIVOS” PARA LAFORMALIZACIÓNEMPRESARIAL

Se han expedido hasta ahora dos (2) decretos reglamentarios de la ley 1429 de 2010, ambos, restrictivos de los beneficios diseñados por la ley.

- Decreto 545 de 2011 (articulo 4)

- Decreto 4910 de 2011(articulo 9)

Los decretos Reglametarios

- Decreto 4910 de 2011(articulo 9)

Artículo 4. Condiciones para conservar beneficios. Para conservar los

beneficios señalados en los artículos 5 y 7 de la Ley 1429 de 2010, las personas

naturales y jurídicas que desarrollan la pequeña empresa en los términos

previstos en el artículo 1 del presente decreto, deberán mantener los

Decreto 545 de 2011

previstos en el artículo 1 del presente decreto, deberán mantener los requisitos

relacionados con el nivel de activos y número de trabajadores.

Artículo 9. Pérdida o improcedencia del beneficio de la progresividad en elimpuesto sobre la renta y complementarios. (…), para efectos de laprocedencia del beneficio de que trata el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010,las pequeñas empresas beneficiarias deberán mantener en el respectivo añogravable y hasta el 31 de diciembre inclusive, las condiciones relativas alnúmero de trabajadores y al monto de los activos totales (…)

Decreto 4910 de 2011

número de trabajadores y al monto de los activos totales (…)

Art. 95 de la Constitución Política contempla como una de las obligaciones de las personas y ciudadanos:

9.Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad.

Contribuir es una obligación constitucional

de los conceptos de justicia y equidad.

Art. 683 Estatuto Tributario:Los funcionarios públicos, con atribuciones y deberes que cumplir en relacióncon la liquidación y recaudo de los impuestos nacionales, deberán tenersiempre por norma en el ejercicio de sus actividades que son servidorespúblicos, que la aplicación recta de las leyes deberá estar presidida por unrelevante espíritu de justicia, y que el Estado no aspira a que al contribuyentese le exija mas de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve alas cargas publicas de la Nación.

Contribuir …sí… pero con justicia:

las cargas publicas de la Nación.

“La potestad reglamentaria del Jefe del Estado en esta hipótesis es limitada...No puede dictar ninguna disposición que viole una ley cualquiera, no sólo laley que completa, sino cualquier otra ley... El reglamento, además, completala ley. fijando y desarrollando los detalles de aplicación de los principios quela ley contiene, pero no puede dictar ninguna disposición nueva. Elreglamento tiene por objeto v por razón de ser asegurar la aplicación de la ley

La potestad reglamentaria tiene limites:

reglamento tiene por objeto v por razón de ser asegurar la aplicación de la leyque él completa. Desarrolla los principios formulados por la ley, pero nopuede en manera alguna ampliar o restringir el alcance la ley.” (Sentencia No.650 del 26 de julio de 1988. C.P. Dr. Samuel Buitrago Hurtado).

“… El propósito del reglamento es permitir la cumplida ejecución de la ley, no limitar ni extender su contenido”.

Sentencia exp. 16469 de 10/03/10,

Reglamentar para facilitar el cumplimiento

Sentencia exp. 16469 de 10/03/10, sec. Cuarta del C. de E., C.P. Marta Briseño.

Ley 1429 de 2010:

ARTÍCULO 1o. OBJETO. La presente ley tiene por objeto la formalización y lageneración de empleo, con el fin de generar incentivos a la formalización en

¿Los decretos reglamentarios:alineados con el objeto de la ley 1429/10?

generación de empleo, con el fin de generar incentivos a la formalización enlas etapas iniciales de la creación de empresas; de tal manera que aumentenlos beneficios y disminuyan los costos de formalizarse.

Según el RAE:

Objeto (del lat. Obiectus)

3. Termino o fin de los actos de las potencias

4. Fin o intento a que se dirige o encamina una acción u operación.

¿Qué significa…objeto?

¿Los decretos reglamentarios están alineados con el objeto de la ley?

¿….?

Según los términos del articulo 1 del decreto reglamentario, el beneficiode aplica a:

-Nuevas pequeñas empresas

¿ A quienes aplica la progresividad fiscal según el decreto 4910?

-A las pequeñas Empresas Preexistentes: si se reactivan y cumplenobligaciones formales y sustanciales al 29 de diciembre de2011(atención: el decreto fue promulgado el 26 de diciembre de 2011)

Dice el articulo 2 del decreto 4910/11

Las rentas objeto del beneficio a que se refiere el artículo 4° de la Ley 1429 de2010, son exclusivamente las rentas relativas a los ingresos operacionales uordinarios (…) Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a losmencionados en el inciso anterior, no gozan del beneficio de progresividad en

¿Sobre que ingresos opera el beneficio?

mencionados en el inciso anterior, no gozan del beneficio de progresividad enel pago del impuesto sobre la renta y complementarios.

Art. 5 de la ley 1258/08

5. Una enunciación clara y completade las actividades principales, amenos que se exprese que lasociedad podrá realizar cualquieractividad comercial o civil, lícita. Sinada se expresa en el acto deconstitución, se entenderá que la

La SAS objeto social

constitución, se entenderá que lasociedad podrá realizar cualquieractividad lícita.

En todos los casos deberán llevar contabilidad, y en ella, cuentas separadasen las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentasobjeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto aldesarrollo de la actividad económica mercantil y de sus respectivos costos ygastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearán.

El decreto reglamentario contiene una orden contable (art. 2)

En el caso de PEPs el beneficio de la progresividad en el pago del impuestosobre la renta y complementarios operará solo respecto de las rentasprovenientes del desarrollo de la actividad mercantil que se perciban a partirdel año gravable en el que se cumplan los requisitos de: matricula mercantil,reactivación, y cumplimiento de requisitos formales y sustanciales a 29 de

Para las P.E. Preexistentes

reactivación, y cumplimiento de requisitos formales y sustanciales a 29 dediciembre de 2011.

A continuación mostraremos un ejemplo aplicando lo dispuesto en el parágrafo 1 del articulo 3 del Decreto 4910 de 2011 para las personas naturales nuevos

Ejemplo de tarifa para una P.N. Empresa de Persona Natural

personas naturales nuevos pequeños empresarios

R. L.G. con beneficio $10.000.000

R.L.G. sin beneficio $20.000.000

Total Renta Liquida gravable $30.000.000

$ 30.000.000 en UVT´s de 2011 ($ 26.049) 1.151,68

Tarifa del Rango 19%

1.151.68 - 1.090 = 61,68 UVT´s

Ejemplo:

61,68 * 19% = 11,72 UVT´s

Impuesto (teórico)pesos $305.294,28

% de participación de la RLG con beneficio en el total de Renta Liquida Gravable 33.33%

Impuesto (teórico) de Rentas con beneficio $100.747,11

Impuesto teórico total – Impuesto de Rentas con Beneficio (restamos el 100% del mismo porque estamos suponiendo que estamos en el 1 ó 2° año gravable) = impuesto a cargo $ 204.547,17

Establece el parágrafo 4 del artiulo 3:

Las Nuevas Pequeñas Empresas y las Pequeñas Empresas Preexistentespersonas jurídicas y asimiladas, en la determinación de los dividendos yparticipaciones susceptibles de distribuirse como no gravados observarán lo

En cuanto al reparto de dividendos como no gravados…

participaciones susceptibles de distribuirse como no gravados observarán lodispuesto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario.

año x Año x + 3

Renta Liquida Gravable$ 30.000.000 $ 30.000.000

Impuesto Básico de renta0 $ 2.475.000

Primer limite art. 49.1 E.T.

$ 30.000.000 $ 27.525.000

$ 15.000.000 $ 45.000.000

Dividendos como INCRNGO.

Monto utilidad Contable a distribuir

$ 15.000.000 $ 45.000.000

Máximo distribuible como NO GRAVADO

$ 15.000.000 $ 27.525.000

Dividendo Gravado$ 15.000.000 $17.475.000

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Probar ante el agente retenedor la calidad de beneficiario de la Ley 1429 de2010, mediante certificado suscrito por el representante legal o por elcontribuyente según el caso, en el que haga constar bajo la gravedad deljuramento, que ostenta la calidad de beneficiario de la Ley 1429 de 2010porque cumple todos los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos,anexando certificado de la cámara de comercio en el que se constate la fecha

Para que no hagan retención Pruebe

anexando certificado de la cámara de comercio en el que se constate la fechadel inicio de su actividad (fecha de inscripción en el Registro Mercantil o surenovación) y/o certificado en el que conste la fecha de inscripción en el RUT.

Twitter: @JUANFPULGARIN

ARTICULO 5. Prohibición para acceder al beneficio de progresividad en elpago del impuesto sobre la renta y complementarios. Conforme con lodispuesto en el artículo 48 de la Ley 1429 de 2010 y sin perjuicio de loprevisto en el artículo 6° del Decreto 545 del 25 de febrero de 2011, (…)

Incomoda remisión al D. 545/11

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Las pequeñas empresas que se hayan acogido al beneficio y adquieran lacalidad de inactivas serán reportadas por las Cámaras de Comercio ante laDIAN y ante las entidades destinatarias de los aportes parafiscales, para queadelanten las actuaciones encaminadas a la restitución de los beneficiosobtenidos violando la prohibición a que se refiere el artículo 48 ibídem, enconcordancia con lo dispuesto en el presente artículo.

Las empresas beneficiadas adquieren un compromiso de “actividad”

concordancia con lo dispuesto en el presente artículo.

Las pequeñas empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan inactivas serán reportadas ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.

Aunque el articulo 48 de la ley 1429/10 no parecer implicar eso…

(Inactiva = Carente de acción o movimiento, según el RAE).

El inciso 2 del articulo 5 del Decreto 4910/11 no afecta el termino de firmeza de las declaraciones

¿Afectara la firmeza de las declaraciones?

Las NuevPE deberán presentar(31/12/cada año)(por el 2011: 31/03/12) a laDIAN:

- Certificado de existencia y representación donde se evidencia la fecha deinscripción y la condición de NuevPE.

-Certificación del contribuyente o R.L, según el caso donde se evidencie:intención de acogerse al beneficio, monto de los activos, numero de

Requisitos generales para acceder a la progresividad en el impuesto sobre la renta

intención de acogerse al beneficio, monto de los activos, numero detrabajadores, inscripción de libros de la Cámara, ubicación física de laempresa, copia de los estatutos.

Las PEPs deberán presentar (31/03/12)a la DIAN:

-Certificado de existencia y representación donde conste la fecha derenovación de la matricula

Certificación del contribuyente o R.L, según el caso donde se evidencie:intención de acogerse al beneficio, monto de activos, numero detrabajadores, que reinició el desarrollo de la actividad económica dentro de

Requisitos generales para acceder a la progresividad en el impuesto sobre la renta

trabajadores, que reinició el desarrollo de la actividad económica dentro delos doce (12) meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de2010 y se ha puesto al día en todas sus obligaciones formales y sustancialesde carácter legal y tributario de orden nacional y territorial, inscripción librosde contabilidad, ubicación de la empresa, y prueba de la constitución.

Todos los referidos anteriormente mas una copia de renovación de lamatricula mercantil, no se adjunta la copia de los estatutos de la empresa yde la inscripción de libros de contabilidad en la Cámara de Comercio.

Requisitos generales para mantener la progresividad en el impuesto sobre la renta

Según el articulo 8 del decreto reglamentario 4910/11 la DIAN deberárealizar un empadronamiento de beneficiarios de la ley 1429/10.

Empadronar= Asentar o escribir a alguien en el padrón de los moradores deun pueblo, ya para la policía y gobierno de este, ya para el pago de tributos uotro fin análogo

Que sigue por parte de la DIAN

otro fin análogo

En el empadronamiento debe constar: nombre y NIT, descripción del objetosocial, capital autorizados, suscrito y pagado; detalle de los accionistascuando sea el caso, fecha de inscripción y renovación de matricula, fecha deinscripción en el RUT, cantidad de trabajadores y de activos.

El registro deberá actualizarse anualmente con la información que está

Que sigue por parte de la DIAN

El registro deberá actualizarse anualmente con la información que estáobligado a entregar el contribuyente por cada año gravable en el que sesolicite el beneficio.

Twitter: @JUANFPULGARIN

Art. 9 inciso 2:

Tampoco procederá el beneficio de progresividad en el impuesto sobre larenta y complementarios, cuando se incumpla con la renovación de lamatrícula mercantil dentro de los tres primeros meses del año, cuando nose paguen en su oportunidad legal los aportes a salud y demáscontribuciones de nómina, o cuando no se cumpla con el deber legal de

Si quiere los beneficios… debe ser inmaculado

contribuciones de nómina, o cuando no se cumpla con el deber legal depresentar las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial y derealizar los pagos de los valores a cargo en ellas determinadas, autoliquidados o liquidados por la Administración, dentro de los plazosseñalados para el efecto.

… Y de los salarios ¿Qué?

Hasta ahora no se dice que se deba ser puntual

Si quiere los beneficios… debe ser inmaculado

Hasta ahora no se dice que se deba ser puntual con el pago de los salarios….

1.- Presentar declaración a través de los servicios informáticos electrónicos (res. 12761 de 09/12/11)

2.- las sociedades (Pers. Jur. o soc. de hecho) beneficiarias deberán presentar medios magnéticos (res. 11429 de 31/19/11, art, 2 lit. b)

Otras cargas … ¿Estimularan la formalización empresarial?

3.- deberán informar a la Dirección Seccional o Local de DIAN correspondiente, las reformas estatutarias dentro del mes inmediatamente siguiente a la realización. (art. 7, num. 4)

Las personas jurídicas o sociedades de hecho, que sean beneficiarias de laprogresividad en el pago en el impuesto sobre la renta a que se refiere elartículo 4 y el Parágrafo 4 del artículo 50 de la Ley 1429 de 2010 y/o de losdescuentos tributarios a que se refieren los artículos 9, 10, 11 y 13 Ibídem,independiente del monto de ingresos percibidos en el respectivo periodo

¿Que reportan en Medio Magnéticos las sociedades beneficirias de la ley 1429/10?

independiente del monto de ingresos percibidos en el respectivo periodogravable, están obligadas

a suministrar información a que se refieren los literales b), c), d), e), f), g),h), i), y k) del artículo 631 del Estatuto Tributario

Si una pequeña empresa, bien nueva, bien preexistente, logra encajar en los presupuestos normativos para beneficiarse de la progresividad en el impuesto sobre la renta, es probable que no este interesada, ni ella, ni sus accionistas, en que crezca(arts. 7 y 9, D. 4910/11) (menos de 50 trabajadores, menos de 5.000 SMLM en activos) lo que implícitamente conducirá a:

Para tener en cuenta….

conducirá a:

•Contratos a termino fijo inferiores a un año

•Distribuciones de dividendos dentro del año (Supersociedades: Oficio 220-040603 Del 14 de Marzo de 2011)

incentivos para la generación de empleo y formalización laboral en

Reglamentación de la ley 1429 de 2010. La progresividad: un sueño…

formalización laboral en los sectores rural y urbano

La compañía sin beneficio La compañía con beneficio

Ingresos $ 1.000 $ 1.000

- Costos $200 $ 200

- Deducciones $300 $ 200

R.L.G. $500 $ 600

Impuesto Basico $165 $ 198

Descuento en el impuesto sobre la renta de los aportes parafiscales y otras contribuciones.

Impuesto Basico $165 $ 198

- Descuentos 0 $ 100

Impuesto Neto $ 165 $ 98

Diferencia (165 – 98)= $67

1. Personas menores de veintiocho (28) años a la fecha del inicio del contrato de trabajo.

2. Personas cabezas de familia de los niveles 1° y 2° del SISBEN.

3. Personas en situación de desplazamiento,

4. Personas en situación de proceso de reintegración,

5. Personas en condición de discapacidad,

6. Mujeres que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de 40 años y quedurante los últimos 12 meses anteriores a la vinculación hayan estado sin contrato de trabajo, y

Descuento de los aportes parafiscales por contratar laboralmente a:

durante los últimos 12 meses anteriores a la vinculación hayan estado sin contrato de trabajo, y

7. Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5 salarios mínimos mensuales legales vigentes(SMML V) que aparezcan por primera vez en la base de datos la Planilla Integrada de Liquidaciónde Aportes (PILA), salvo que lo hayan estado en condición de trabajadores independientes.

1-Que los parafiscales hayan sido efectiva y oportunamente pagados.

2-Que el contribuyente empleador incremente el número de empleados con relación al númeroque cotizaban a diciembre del año inmediatamente anterior.

3-Que el contribuyente empleador incremente el valor total de la nómina (la suma de losingresos bases de cotización de todos sus empleados) con relación al valor de dicha nómina del

Requisitos para que proceda el descuento:

ingresos bases de cotización de todos sus empleados) con relación al valor de dicha nómina delmes de diciembre del año gravable inmediatamente anterior al que se va a solicitar elcorrespondiente descuento tributario.

4. -Cumplir las obligaciones relacionadas con el sistema general de seguridad social respecto de la totalidad de los trabajadores de la empresa.

5.- Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efectúe a través de empresas temporales de empleo.

Requisitos para que proceda el descuento:

6.- Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el año de su contratación o en el año inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculación económica en los términos previstos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario.

Dice el numeral 2 del articulo 13 del D. 4910/11:

2.- Tratándose de nuevas empresas, éstas solo pueden gozar del beneficio a partir del período gravable siguiente al de su existencia.

¿Las nuevas pequeñas empresas pueden acceder al descuento?

Ni la contratación de reemplazos, ni las fusiones ni los trabajadores en misión,ni los contratados que en el año anterior hayan trabajado en un empresavinculada económicamente, dan lugar al beneficio fiscal del descuento de laparafiscalidad.

Exclusiones

parafiscalidad.

En las cooperativas no aplica este beneficio

Quienes mientan con el propósito de obtener los beneficios, deberán restituir los impuestos dejados de pagar y pagaran una sanción correspondiente al 200% del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las denuncias ante las autoridades competentes para efectos de las sanciones penales a que haya lugar.

Sanciones por suministro de información falsa(art. 17)

penales a que haya lugar.

(“devuelve”+ intereses de mora + sanción + denuncia penal).

Entre otras cosas, al decretoreglamentario le falto cerrar elcirculo de beneficios para que estoslleguen a los inversionistas ensociedades nuevas pequeñasempresas o pequeñas empresas

¿Qué le falto al D. Reglamentario?

empresas o pequeñas empresaspreexistentes.

Artículo 20. Beneficios para socios o accionistas. Los socios, accionistas,afiliados, partícipes y similares que perciban dividendos, participaciones,excedentes, utilidades o similares de las nuevas empresas, personas jurídicasy/o de las empresas preexistentes a las que aluden los artículos 2o. y 4o. dela Ley 608 de 2000, gozarán de exención del impuesto sobre la renta ycomplementarios sobre esos ingresos, por los mismos periodos y en losmismos porcentajes de exención de que gozan las empresas receptoras que

Un ejemplo: D. 2668 de 2000

mismos porcentajes de exención de que gozan las empresas receptoras quelos generan y distribuyen, siempre y cuando se reinviertan en su totalidad yse mantengan por no menos de cuatro (4) años contados a partir de lainversión de los dividendos participaciones, excedentes, utilidades osimilares.

ARTICULO 85. No deducibilidad de los costos originados enpagos realizados a vinculados económicos nocontribuyentes. No serán deducibles los costos y gastos de loscontribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos encuenta a favor de sus vinculados económicos que tengan el

Elemento a considerar en el E.T.

cuenta a favor de sus vinculados económicos que tengan elcarácter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta

Anterior redacción del inciso 2 del art. 85 del E.T. – DEROGADO-

Cuando se trate de pagos o abonos en cuenta efectuados por loscontribuyentes a favor de entidades no contribuyentes, contribuyentes delrégimen especial o contribuyentes exentos del impuesto sobre la renta, conlos cuales exista vinculación económica o dependencia administrativa, seránecesario demostrar que los respectivos servicios han sido efectivamente

Elemento a considerar en el E.T.

necesario demostrar que los respectivos servicios han sido efectivamenteprestados, y que se han facturado a precios de mercado, para tener derechoa los correspondientes costos o deducciones.

‘Reforma Tributaria que vamos a presentar al Congreso tienecomo principio la equidad’: Presidente Santos

El Mandatario reiteró que esta iniciativa no busca en ningúnmomento subir tarifas sino equilibrar los montos de los

¿Qué viene en materia tributaria?

momento subir tarifas sino equilibrar los montos de loscontribuyentes. “Que los que están pagando y puedan pagarmás, paguen más. Y hay muchos que están pagando demasiado,que deben pagar menos”, explicó.