Reforma Fiscal 2012-2013

29 de noviembre de 2012

Prof. Jose María Pérez

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Índice

� I. Introducción

� II. Impuesto sobre Sociedades

� Limitación deducibilidad gastos financieros.

� Limitación deducción fondos de comercio y activos intangibles.

� Eliminación de la libertad de amortización.

� Limitación Bases Imponibles Negativas.

� Limitación deducciones.

� Pagos fraccionados.

� III. Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013

� Actualización de Balances

� Tipo micropymes

� Limitación a la amortización

� IV. Impuesto sobre el Valor Añadido

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I.- Introducción:

Marzo 2012 Julio 2012

• Limitación gastos financieros.

• Eliminación libertad de amortización.

• Limitación FC (del 5% al 1%).

• Reducción de deducciones.

• Incremento pagos a cta.

• Amnistía fiscal.

• La reducción de la plusvalía municipal.

• Gravamen especial (8%) para rentas de fuente extranj.

• Subida tipos de IVA.

• Limitación compensación BINs.

• Incrementos pagos a cta.

• Limitación amortización intangibles.

• Limitación gastos financieros a todas las empresas.

• Gravamen especial (10%) rentas extranjeras (cuando no proceda el 8%).

• Supresión compensación vvda. Habitual (adq. antes 20/01/2006).

• Subida tipos retención (IRPF).

Enero 2012

• Subida de IRPF, retenciones e IBI

Junio 2012

Subida And:•ITP•IRPF•IP

2013

• Eliminación deducción vvda. habitual.

• Gravamen 20% loterías.

• Ganancias patrimoniales < 1 años -> escala.

• Actualización balances.

• Limitación amortización.

Octubre 2012

Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude

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� Esquema de liquidación:

II.- Impuesto sobre Sociedades (I) Novedades incorporadas en 2012 y 2013

Novedades 2012 Novedades 2013+ Ingresos

- Gastos Limitación gastos financieros Permanente Limitación amortizaciónTemporal:

2013 y 2014

Resultado contable

+ / - Ajustes al resultado contable

Limitación libertad de amortización

Permanente

Limitación amortización fiscal fondos de comercio y activosintangibles vida útil indefinida

Temporal: 2012 y 2013

Base Imponible antes de compensación de BIN

- Compensación de BINsLimitación compensación de

BINsTemporal: 2012 y 2013

Base Imponible

x Tipo

Cuota íntegra

- Deducciones y Bonificaciones

Reducción porcentajes y límite conjunto

Temporal: 2012 y 2013

Incluisión dentro del límite de la deducción por reinversión

Temporal: 2012 y 2013

Cuota líquida

-Retenciones y pagos fraccionadosIncremento de tipos Temporal: 2012 y 2013

Pago mínimo Temporal: 2012 y 2013

Cuota diferencial

OtrosActualización de

balancesTemporal

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� Limitación general a la deducibilidad de gastos financieros (medida permanente para los

ejercicios que se inicien a partir de 1 de enero de 2012)

� Afecta a todas las sociedades

� No son deducibles fiscalmente los gastos financieros netos que superen el límite del 30 % del beneficiooperativo del ejercicio.

� Exceso deducible en los 18 períodos siguientes límite: 30% Bº Operativo.

� Cantidades no consumidas (respecto al 30% EBITDA) acumulación 5 períodos siguientes

� Franquicia de 1 millón de euros.

� En el caso de los grupos de consolidación fiscal, los límites señalados se refieren al grupo fiscal.

II.- Impuesto sobre Sociedades (II) Limitación deducibilidad de gastos financieros

Concepto de “Gastos Financieros Netos”:

(+) gastos financieros (excepto los no deducibles)

(-) ingresos derivados de cesión a terceros de cap.propios

Concepto de “Beneficio Operativo”:

(+) resultado de explotación

(-) amortización del inmovilizado

(-) imputación subvenciones

(-) deterioro de inmovilizado

(-) resultados por enajenaciones del inmovilizado

(+) ingresos financieros prov. de dividendos oparticipaciones en beneficios de participacionesde más del 5% o de 6 MM de euros

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� Ejemplo:

II.- Impuesto sobre Sociedades (III) Limitación deducibilidad de gastos financieros

750.000 año 4 + 50.000

pendientes de deducir

150.000 € no

consumidos año 1

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4

EBITDA 3.500.000 3.333.333 3.000.000 3.500.000

30% EBITDA 1.050.000 1.000.000 900.000 1.050.000

Gastos Financieros Netos 900.000 1.200.000 1.000.000 750.000

Gastos Financieros Deducibles 900.000 1.150.000 1.000.000 800.000

a) Gastos del período, con límite del 30% EBITDA o 1M€ 900.000 1.000.000 1.000.000 750.000

b) Límite no consumido en ej. anteriores (5 años) 0 150.000 0 0

c) Gastos financieros pendientes ej. anteriores (18 años) 0 0 0 50.000

Límite no consumido (30% EBITDA) 150.000 0 0 0

Gastos Financieros pendientes de deducir 0 50.000 50.000 0

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� Se reduce del 5% al 1% la deducibilidad anual máxima de los fondos de comercio:

a) Financiero en entidades no residentes (art. 12.5 TRLIS).

b) Generado en adquisiciones de negocios (12.6 TRLIS).

c) Generado en operaciones de reestructuración (89 TRLIS).

� Se reduce del 10% al 2% la amortización de los activos intangibles con vida útil indefinida

(12.7 TRLIS).

� Medidas temporales -sólo para 2012 y 2013(*)-, por lo que el defecto de deducción podrárecuperarse en ejercicios futuros.

II.- Impuesto sobre Sociedades (IV)Limitación deducción fondos de comercio y activos intangibles

(*) En el caso del fondo de comercio financiero, la limitación también resultó de aplicación en el ejercicio 2011.

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� Antes del RDL 12/2012: supuestos de libertad de amortización

a) Libertad de amortización en elementos nuevos, para todos los sujetos pasivos:

� Desde 2009 hasta 03/12/2010, con requisito de mantenimiento de empleo (RDL 6/2010).

� Desde 03/12/2010 hasta 31/12/2015, sin requisito de mantenimiento de empleo (RDL13/2010).

b) Régimen propio para las PYMES (libertad de amortización con creación de empleo (art. 109 TRLIS)y bienes de escaso valor (art. 110 TRLIS).

� Tras el RDL 12/2012:

a) Se elimina el régimen de libertad de amortización para elementos nuevos con efectos 31 de marzode 2012.

� Régimen transitorio para inversiones realizadas antes de 31 de marzo de 2012.

b) Se mantiene vigente el régimen de libertad de amortización previsto para las PYMES (creación deempleo o bienes de escaso valor).

II.- Impuesto sobre Sociedades (V)Eliminación de la libertad de amortización

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II.- Impuesto sobre Sociedades (VI)Eliminación de la libertad de amortización

RDL 6/2010:

Mantenimiento empleo

Limite del 20% de

la BI previa*

Limite del 40% de

la BI previa*

Sin límite

Sin

límite

Sin

límite

Sin

límite

RDL 13/2010:

No mantenimiento

empleo

03/12/10

01/01/09 31/12/09 31/12/10

31/12/1131/12/12 31/12/13

30/03/12

Si cumple requisitos art. 108.1 TRLIS: cifra de

negocios en el ejercicio anterior inferior a:

- 2009 y 2010: 8 millones €

- 2011: 10 millones euros

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II.- Impuesto sobre Sociedades (VII)Limitación Bases Imponibles Negativas

� El RDL 9/2011 limitó, para los periodos impositivos comprendidos entre 2011-2013,la compensación de las BINs generadas en ejercicios anteriores para entidades conINCN > 20 millones de euros.

� El RDL 20/2012 aumenta la restricción de la compensación de BINs:

Efectos en los pagos fraccionados.

NO HAY LIMITACIÓN para la compensación

INCN (12 meses anteriores) < 20 MM de euros

50% de la BASE IMPONIBLE del ejercicio

20 MM de euros ≤ INCN (12 meses anteriores) < 60 MM de euros

25% de la BASE IMPONIBLE del ejercicio

INCN (12 meses anteriores) ≥ 60 MM de euros

LA VARIABLE SOBRE LA QUE SE CALCULA EL LÍMITE NO SON LAS BIN S PENDIENTES DE COMPENSAR, SINO LA BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO.

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II.- Impuesto sobre Sociedades (VIII)Limitación en deducciones en cuota: 2012 y 2013…?

■ Se reduce del 35% al 25% el límite conjunto de aplicación de las deducciones actuales.

■ Importante novedad: se incluye dentro del límite del 25% la deducción por reinversiónde beneficios extraordinarios, antes no sujeta a límite.

■ Se reduce del 60% al 50% el límite incrementado para el caso de que el importe de ladeducción por actividades de I+D+innovación tecnológica que corresponda a gastos einversiones efectuados en el propio período impositivo exceda del 10% de la cuotaíntegra (minorada en DDI y bonificaciones).

■ Se amplía el plazo para aplicar las deducciones de 10 a 15 años.

Principales deducciones 2012 2013 2014

Edición de libros 2 1 0

Instalaciones protección medio ambiente 8 8 8

I+D 25/42 25/42 25/42

Innovación tecnológica 12 12 12

Formación 1/2 0 0

Reinversión 12 12 12

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II.- Impuesto sobre Sociedades (IX) Pagos fraccionados ejercicios 2012 y 2013…?

Porcentaje del pago fraccionado:

INCN (12 meses anteriores) < 10MM €

10 MM de euros ≤ INCN (12 meses ant.) < 20 MM €

20 MM de euros ≤ INCN (12 meses ant.) < 60 MM €

INCN (12 meses ant.) ≥ 60 MM €

21%

23%

26%

29%

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II.- Impuesto sobre Sociedades (X) Pagos fraccionados ejercicios 2012 y 2013…?

■ Base: resultado contable del período sin deducción de las bonificaciones, retenciones nibases imponibles negativas.

■ Duda: ¿pueden deducirse los pagos fraccionados anteriores?

Importe mínimo del pago fraccionado:

12%

• INCN (12 meses anteriores) ≥ 20 MM de euros

6%

• INCN (12 meses anteriores) ≥ 20 MM de euros

• 85% total ingresos provienen derentas sujetas a exenciones ydeducciones para evitar la dobleimposición internacional reguladasen los arts. 21, 22 y 30.2 del TRLIS.

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� Tipo micropymes

� Se prorroga para el ejercicio 2013 el tipo de gravamen reducido por mantenimiento ocreación de empleo para las microempresas.

� Limitación a la amortización fiscal

� Medida temporal: 2013 y 2014.

� Aplicable a sociedades cuyo INCN > 10 M€.

� Límite del 70% de la amortización según tablas.

III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (I)Tipo micropymes / limitación a la amortización

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III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (II)Actualización de Balances

� Actualización de balances (I)

■ Carácter voluntario del régimen.

■ Podrán ser actualizados:

� Elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en Españacomo en el extranjero que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad a la entrada envigor de la norma.

� Elementos anteriores adquiridos en régimen de arrendamiento financiero, condicionado alejercicio de la opción de compra.

� Inmuebles Parece que se podrá optar puede optar por su actualización deforma independiente para cada uno de ellos .

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� Actualización de balances (II)

■ Actualización mediante la aplicación de coeficientes que reglamentariamente sedeterminen.

� Límite: valor de mercado

■ Gravamen único del 5%.

■ Exigibilidad Día en que se presente la declaración del IS.

■ Amortización fiscalmente deducible a partir de 2015.

■ Revalorizaciones contables “Reserva de revalorización de la Ley

xx/2012” que formará parte de los fondos propios.

Reservas de revalorización de la

Ley xx/2012

Una vez comprobada la declaracióno transcurridos 3 años

Una vez transcurridos10 años

Podrá destinarse a eliminación de resultadosnegativos o a ampliación de capital

Reserva libre disposición

Distribuible si

� Activo amortizado

� Activo transmitido

� Activo dado de baja en balance

III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (III)Actualización de Balances

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IV.- Impuesto sobre el Valor Añadido (I)Incremento de los tipos de gravamen

■ Entrega de bienes cuyo tipo pasa del 8% al 21%:

■ Las flores y plantas ornamentales y las obras de arte.

■ Prestaciones de servicios cuyo tipo pasa del 8% al 21%:

■ Los servicios mixtos de hostelería (discotecas, salas de fiesta u otros análogos).

■ La entrada a teatros, circos y espectáculos, parques de atracciones, zoológicos, exposiciones,visitas a monumentos y parques naturales (salvo servicios exentos).

■ Los servicios prestados por artistas personas físicas (interpretes, directores...).

■ Los servicios funerarios.

■ Los servicios de peluquería.

■ Los servicios de televisión digital.

■ Los servicios prestados a personas física que practique deporte: cuotas de gimnasios, usoinstalaciones deportivas, clases, alquiler equipos (salvo exentos).

■ La asistencias sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención.

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IV.- Impuesto sobre el Valor Añadido (II)Incremento de los tipos de gravamen

■ Modificaciones en el tipo superreducido (4%):

■ Parte del material escolar pasa a tributar del 4% al tipo general del 21%.

- El 4% para los libros de texto, álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo.

- El 21% para, entre otros, los portalápices, agendas, cartulinas y blocs de manualidades, compases,papel coloreado y para manualidades, plastilina, pasta de modelado, lápices de cera, pinturas,témperas, cuadernos de espiral, rollos de plástico para forrar libros, mochilas escolares, puzles ydemás juegos didácticos, mecanos o de construcción.

� Independientemente de que por sus características solo puedan emplearse como materialescolar.