“recomendaciones de control interno

RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS AL 31.12.10."

1 Av. Camacho Nº 1417 entre calles Loayza y Bueno Teléfonos (591-2) 2200885 - 2111103 - Fax: 2129750 - Casilla Postal 4536 Web:http//www.agrobolivia.gob.bo – Correo electrónico: [email protected]

Estado Plurinacional de

Bolivia

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO

EMERGENTES DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD

DE LOS REGISTROS Y ESTADOS DE LA EJECUCIÓN

PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO

RURAL Y TIERRAS AL 31.12.10."

Trabajo Dirigido para obtener el Título de Licenciatura

POR: JUAN MICHEL COSSIO ESPINOZA

LUCIA LIA MAREÑO LUNA

TUTOR: FELIPE EULOGIO VALENCIA TAPIA

LA PAZ – BOLIVIA

2013




Bolivia

A Dios por regalarnos la vida y darnos fuerzas para seguir adelante.

A mi mamá Verónica, mis hermanas Cinthia

y Jhovanna, a mi sobrino Mateo y Daniela.

MICHEL

A mis Padres Ubaldo, Lucia, mis hermanos

Ivar, Carlos, Dafné a mi tía Clemencia y mi

amigo Max Aviles.

LUCIA




Bolivia

A Dios por darnos la oportunidad de continuar luchando por nuestros objetivos a pesar de

las adversidades.

A nuestras familias por su apoyo incondicional.

Al Lic. Felipe Valencia Tapia por su guía y motivación para la realización y conclusión de

este trabajo.




Bolivia

RESUMEN TRABAJO DIRIGIDO

“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS DE LA

EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL

Y TIERRAS AL 31.12.10."

El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, es una Institución Pública del Órgano

Ejecutivo del Estado Plurinacional de Bolivia creado para impulsar una nueva

estructura de tenencia, acceso a la tierra y bosques y el desarrollo agropecuario

con seguridad y soberanía alimentaria, generando un beneficio a los productores,

comunidades y organizaciones económicas campesinas, indígenas y sector

empresarial.

De esta manera el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras apoya al sector

empresarial agropecuario y a los pequeños y medianos productores en sus

iniciativas económicas orientadas al mercado interno y a la exportación.

El presente Trabajo Dirigido se encuentra enmarcado bajo el Convenio de

Cooperación Interinstitucional entre la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA)

y el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras (MDRyT).

En Cumplimiento a Programa Operativo de Actividades de la Unidad de Auditoría

interna del MDRyT se realizó la presente Auditoría de Confiabilidad al Ministerio

de Desarrollo Rural y Tierras-Administración Central gestión 2010.




Bolivia

El objetivo del presente trabajo es el de exponer de modo detallado las

deficiencias y recomendaciones de Control Interno Emergente de la Auditoría de

Confiabilidad del MDRyT.

La Auditoría de Confiabilidad es un examen obligatorio al cual se someten todas

las Entidades Públicas. El citado examen se llevo a cabo mediante etapas de

acuerdo a Normas y Procedimientos de Auditoría.

Como conclusión de la Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados de

Ejecución Presupuestaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras gestión

2010, evidenciamos que se están implantando procesos de Control administrativas

y técnicas. Mostrando como resultado final un Dictamen libre de irregularidades,

que en la opinión del auditor los Registros y Estados de Ejecución Presupuestaria

fueron presentadas confiablemente.




Bolivia

I INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................... 9

1.1 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL ................................................................................................ 9

II CONCEPTOS GENERALES............................................................................................................... 11

2.1 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES ...................................................................................... 11

2.1.1 Misión ........................................................................................................................................... 13

2.1.2 Visión ........................................................................................................................................... 13

2.1.3 Objetivos del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras ......................................................... 14

2.1.4 Estructura Organizativa ............................................................................................................. 15

2.1.5 Estructura Organizacional de la Unidad de Auditoría Interna ............................................. 16

2.1.6 Objetivos de la Unidad de Auditoría Interna .......................................................................... 17

III JUSTIFICACIÓN ................................................................................................................................. 18

3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA .............................................................................................................. 18

3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA ............................................................................................... 18

IV MARCO REFERENCIAL .................................................................................................................. 19

4.1 MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL ................................................................................................ 19

4.2 AUDITORÍA ........................................................................................................................................ 19

4.3. OTRAS AUDITORÍAS ...................................................................................................................... 19

4.3.1 Auditoría Financiera................................................................................................................... 19

4.3.2 Auditoría Operativa .................................................................................................................... 19

4.3.3 Auditoría Especial ...................................................................................................................... 20

4.4 AUDITORÍA INTERNA ...................................................................................................................... 20

4.5 AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD ................................................................................................... 20

V OBJETIVOS ........................................................................................................................................ 21

5.1 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 21

5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................................ 21

VI CONTROL INTERNO ........................................................................................................................ 22

6.1 CLASIFICACIÓN DE CONTROL INTERNO .................................................................................. 23

6.2 LIMITACIONES DE CONTROL INTERNO ..................................................................................... 23

6.3 COMPONENTES DE CONTROL INTERNO .................................................................................. 24

6.3.1 Ambiente de Control .................................................................................................................. 24

6.3.2 Establecimiento de Objetivos ................................................................................................... 25

6.3.3 Identificación de Eventos .......................................................................................................... 26

6.3.4 Evaluación de Riesgos .............................................................................................................. 27

6.3.5 Respuesta al Riesgo ................................................................................................................. 28

6.3.6 Actividades de Control .............................................................................................................. 30

6.3.7 Información y Comunicación .................................................................................................... 30




Bolivia

6.3.8 Monitoreo .................................................................................................................................... 32

VII MARCO LEGAL Y NORMATIVO .................................................................................................... 33

7.1 LEY 1178 DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTALES

..................................................................................................................................................................... 33

7.2 DECRETO SUPREMO REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIÓN

PÚBLICA .................................................................................................................................................... 36

7.3 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ........................................................................... 37

7.4 NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE CONTRATACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS ......... 38

VIII PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA........................................................................................... 41

8.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................................................. 41

IX METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................................................... 42

9.1 ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................ 42

9.1.1 Tipos de Estudio ........................................................................................................................ 42

9.1.2 Método de Investigación ........................................................................................................... 43

9.2 FUENTES Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN ........................................... 43

9.2.1 Fuentes de Recolección de Información ................................................................................ 43

9.2.2 Técnicas de Recolección de Información ............................................................................... 44

X DESARROLLO DEL TRABAJO DE CAMPO .................................................................................. 47

10.1 PLANIFICACIÓN ............................................................................................................................. 47

10.2 CONSIDERACIONES PREVIAS O RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN ............................ 47

10.3 EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL; Y ELABORACIÓN

DE CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO ................................................................................. 49

10.4 RIESGO DE AUDITORÍA ................................................................................................................ 49

10.4.1 Riesgo Inherente ...................................................................................................................... 49

10.4.2 Riesgo de Control .................................................................................................................... 50

10.4.3 Riesgo de Detección ............................................................................................................... 50

10.4.4 Evaluación del Riesgo .............................................................................................................. 51

10.5 ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORÍA .................................................................................. 51

10.6 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA............................................................ 52

10.7 ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE TRABAJO ..................................................................... 55

XI EJECUCIÓN....................................................................................................................................... 58

11.1 EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO ................................................................................................ 58

11.1.1 Procedimientos ........................................................................................................................ 58

11.1.2 Pruebas de Cumplimiento ...................................................................................................... 58

11.1.3 Pruebas Sustantivas ............................................................................................................... 59

11.1.4 Procedimientos de Aplicación General................................................................................. 60

11.2 PAPELES DE TRABAJO ........................................................................................................................ 62




Bolivia

11.2.1 Características de los Papeles de Trabajo .......................................................................... 62

11.2.2 Categorías de los Papeles de Trabajo ................................................................................. 64

11.3 OBSERVACIONES DE CONTROL INTERNO ............................................................................ 65

XII MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA).................................................. 67

12.1 TÉRMINOS DE REFERENCIA ...................................................................................................... 67

12.2 INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA INSTITUCIÓN Y

SUS RIESGOS. ......................................................................................................................................... 73

12.3 SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA CONTABLE ......................................................... 83

12.4 AMBIENTE DE CONTROL ............................................................................................................. 87

12.5 REVISIONES ANALÍTICAS Y DETERMINACIÓN DE RIESGOS INHERENTES .................. 89

12.6 EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y CONTROL .... 93

12.7 ENFOQUE DE AUDITORÍA ........................................................................................................... 94

12.8 CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD Y MUESTREO ....................................... 98

12.9 ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO ............................................................................................ 100

12.10 PROGRAMAS DE AUDITORÍA ................................................................................................. 101

XIII INFORME DE CONTROL INTERNO ........................................................................................... 102

13.1 ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE, DISPOSICIONES LEGALES Y

METODOLOGÍA. ..................................................................................................................................... 102

13.2 RESULTADOS DEL EXAMEN ..................................................................................................... 105

13.2.1 Falta de Remisión de la totalidad de las Resoluciones Ministeriales Emitidas en la

Gestión 2010 al Archivo Central ....................................................................................................... 105

13.2.2 Inadecuada adopción del artículo 18, inciso b), punto 1. de las Normas Básicas del

Sistema de Administración de Personal, para la elaboración del Reglamento de Contratación

de Personal Eventual. ........................................................................................................................ 109 13.2.3 Falta de actualización oportuna de las Declaraciones Juradas de Bienes y Rentas de

los Funcionarios de Planta de la Administración Central .............................................................. 112

13.2.4 INADECUADO REGISTRO DE LAS EXISTENCIAS EN ALMACÉN ............................ 114

13.2.5 INADECUADA APROPIACIÓN DE CUENTA EN EL SISTEMA DE ALMACENES .... 118

13.3 RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 120

XIV DICTAMEN DE AUDITORÍA ....................................................................................................... 121

XV BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 124




Bolivia

“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS DE LA

EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL

Y TIERRAS AL 31.12.10."

I INTRODUCCIÓN

En conformidad al reglamento que corresponde específicamente a la modalidad

de graduación a nivel de licenciatura de “TRABAJO DIRIGIDO” para estudiantes

egresados de la Carrera de Auditoría, Facultad de Ciencias Económicas y

Financieras de la Universidad Mayor de San Andrés, que consiste en aportar al

desarrollo económico y social del país a través de la aplicación de conocimientos

técnicos y científicos adquiridos durante la formación académica, para así poder

llevar a cabo con eficiencia y eficacia, las tareas asignadas en las diferentes

Instituciones ya sean estás Públicas o Privadas. También tiene la finalidad de

presentar soluciones a problemas específicos, demostrando capacidad para

resolverlos.

El motivo que nos impulsa a realizar el Trabajo Dirigido como modalidad de

Titulación Profesional en la Carrera de Contaduría Pública es porque proporciona

a estudiantes del área Económica Financiera, efectuar trabajos en base a los

conocimientos y a la vez ampliarlos a partir de la praxis que esta modalidad nos

permite realizar.

1.1 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL

El 26 de noviembre de 2010, se suscribe el Convenio Interinstitucional entre el

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras y la Universidad Mayor de San Andrés –




Bolivia

Carrera de Auditoría, con el objeto de brindar a los estudiantes egresados,

información y apoyo en la realización de trabajos y prácticas requeridas.




Bolivia

II CONCEPTOS GENERALES

2.1 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras (MDRyT)

El Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente, se creó el año

1904, con la decisión de instaurar una instancia para el manejo de la agricultura.

En el transcurso de su vida institucional, ha experimentado diversas

modificaciones debido a cambios de gobierno y enfoques en la conducción del

mismo. En el transcurso del tiempo, tuvo diferentes denominaciones como:

Ministerio de Colonias, Ministerio de Agricultura, Colonización e Inmigración,

Ministerio de Economía Nacional, Ministerio de Agricultura, Ganadería y Riegos,

Ministerio de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural, y Ministerio de Asuntos

Campesinos y Agropecuarios.

En la década del 70 se instituye la Organización Administrativa del Poder

Ejecutivo, estableciendo los Ministerios de Agricultura y Ganadería y de Asuntos

Campesinos, como integrantes de dicho poder del Estado.

Posteriormente, se fusionan ambos Ministerios, conformándose el Ministerio de

Asuntos Campesinos Agropecuarios (MACA).

Mediante la Ley de Ministerios de 1993 el MACA, se convierte en la Secretaría

Nacional de Agricultura y Ganadería que depende del Ministerio de Hacienda y

Desarrollo Económico. Por la Ley de Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) de

1997 se constituye el Ministerio de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural

(MAGDR), que incorpora en su estatuto a la subsecretaría de Desarrollo Rural que

dependía de la Ex Subsecretaría Nacional de Participación Popular. La Ley de

Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) del 2003, establece el Ministerio de




Bolivia

Asuntos Campesinos, Indígenas y Agropecuarios (MACIA), pero, al poco tiempo,

se excluye el Viceministerio de Asuntos Indígenas cambiando su denominación

por la de Ministerio de Asuntos Campesinos y Agropecuarios (MACA).

Mediante Decreto Supremo Nº 28607 de 24 de enero de 2006 se suprime el ex

Ministerio de Asuntos Indígenas y Pueblos Originarios (MAIPO), transfiriendo

todas sus funciones al Ministerio de Asuntos Campesinos y Agropecuarios

(MACA).

Posteriormente, la Ley No. 3351 de Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) del

21 de febrero de 2006 y el Decreto Supremo No. 28631 de febrero del 2006,

establecen el Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente

(MDRAyMA), que incorporan a la anterior estructura del Ministerio de Asuntos

Campesinos y Agropecuarios, el Viceministerio de Tierra y el Viceministerio de

Biodiversidad, Desarrollo Forestal y Medio Ambiente, además de reestructurar los

Viceministerios existentes.

Esta nueva Ley de Organización del Poder Ejecutivo y su Decreto Supremo

reglamentario, se completa con el Decreto Supremo 28677 de 14 de Abril de 2006,

que completa la estructura del Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y

Medio Ambiente con la Dirección General de Medio Ambiente.

Finalmente, mediante Decreto Supremo Nº 29894 de 7 de febrero de 2009, se da

a conocer la nueva Estructura del Órgano Ejecutivo del Estado Plurinacional

donde el ex Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente

cambia su razón social, denominándose Ministerio de Desarrollo Rural y

Tierras. En ese marco, se aprueba la nueva estructura organizativa de este

Ministerio mediante Resolución Ministerial Nº 147 de 6 de abril de 2009.




Bolivia

2.1.1 Misión

La misión del MDRyT es la encargada de definir e implementar políticas para

promover, facilitar, normar y articular el desarrollo rural integral agropecuario,

forestal, acuícola y de la coca, de forma sustentable, e impulsar en el país una

nueva estructura de tenencia y acceso a la tierra y bosques, generando empleo

digno en beneficio de productores, comunidades y organizaciones económicas

campesinas, indígenas y sector empresarial, bajo los principios de calidad,

equidad, inclusión, transparencia, reciprocidad e identidad cultural, en busca de la

seguridad y soberanía alimentaria, para Vivir Bien.

2.1.2 Visión

La visión, del MDRyT es la Institución Pública reconocida como líder del Sector

que ha logrado el desarrollo agropecuario con seguridad y soberanía alimentaria,

de forma integral y sustentable, generando productos de su competencia con

calidad y valor agregado; para ello cuenta con personal, competente,

comprometido y solidario que trabaja para productores agropecuarios,

comunidades y organizaciones económicas campesinas e indígenas y sector

empresarial.

Los objetivos del plan de desarrollo sectorial institucional del periodo 2010 a 2015

son:

Consolidar el proceso de saneamiento y redistribución de las tierras y los

bosques en el marco de la Revolución Agraria, Rural y Forestal.

Apoyar, en el marco de la seguridad y soberanía alimentaria, el desarrollo

rural y agropecuario de forma integral, con énfasis en la producción




Bolivia

ecológica sustentable, a favor del conjunto de productores rurales

(pequeños y medianos), comunidades indígenas y pueblos originarios.

Promover la gestión sustentable de los recursos forestales y la

biodiversidad para contribuir a la conservación de la naturaleza y su

aprovechamiento económico con valor agregado, promoviendo el desarrollo

forestal de la agroforestería comunitaria, servicios ambientales y

emprendimientos forestales, en beneficio de los diferentes actores del

sector forestal.

Mejorar la gestión institucional y el desarrollo sectorial, en beneficio de la

población rural y los productores agropecuarios.

2.1.3 Objetivos del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras

El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras tiene los siguientes objetivos de

Gestión:

Promover la soberanía en la producción tradicional, convencional, ecológica

y su industrialización, los servicios de sanidad agropecuaria y la ampliación

del mercado interno y la apertura de mercados externos para el potencial

de exportación de productos agrarios.

Impulsar el desarrollo de las organizaciones productivas campesinas,

colonizadores y cooperativas; y fomentar el empoderamiento de las

comunidades productivas.

Promover el desarrollo de tecnologías tradicionales y aplicadas, la

asistencia técnica, la infraestructura productiva, la constitución de servicios




Bolivia

de crédito, financieros y su acceso a los medianos y pequeños productores,

el aprovechamiento y manejo sostenible de los suelos y la prevención de

desastres naturales.

Consolidar la gestión ambiental con un marco legal acorde a la realidad

nacional, con la inserción de la participación amplia de la sociedad civil,

protegiendo y conservando el medio ambiente y los recursos naturales para

un Desarrollo Sostenible.

Facilitar la conservación de la biodiversidad, como fuente de bienestar en al

marco de una relación armónica entre el hombre y la naturaleza.

Impulsar el aprovechamiento y manejo sostenible de los recursos forestales

con empleo de mano de obra local y generación de valor agregado.

Establecer condiciones adecuadas para la distribución, redistribución,

reagrupamiento de tierras, acceso y uso equitativo de la tierra en forma

integral y sostenible.

Promover el aprovechamiento cultural, medicinal e industrial de la hoja de

coca, estableciendo las condiciones para el desarrollo integral de las áreas

de influencia de los cultivos de la hoja de coca.

Mejorar constantemente la gestión institucional y de desarrollo sectorial, en

beneficio de la población rural y los productores agropecuarios.

2.1.4 Estructura Organizativa

El Decreto Supremo N° 29894 “Estructura Organizativa del Órgano Ejecutivo del

Estado Plurinacional” de 7 de febrero de 2009, en su artículo N° 108 establece la

estructura organizativa del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras:




Bolivia

MINISTROS

CARGO NOMBRE

Ministra de Desarrollo Rural y Tierras Nemesia Achacollo Tola

VICEMINISTROS

CARGO NOMBRE

Viceministro de Tierras Dr. Jose Manuel Pinto Claure

Viceministro de Desarrollo Rural y

Agropecuario

Victor Hugo Vásquez Mamani

Viceministro de Coca y Desarrollo

Integral

Germán Loza Navia

DIRECTORES GENERALES DE ASUNTOS ADMINISTRATIVOS

CARGO NOMBRE

Director General de Asuntos

Administrativos

Lic. Delicia Rossío Lopez Tolaba

2.1.5 Estructura Organizacional de la Unidad de Auditoría Interna

La Dirección de Auditoría Interna depende de la máxima autoridad ejecutiva del

MDRyT es decir el Ministro. Está ubicado dentro de la estructura organizacional de

la Entidad le permite mantener la independencia necesaria en el cumplimiento de

las responsabilidades de Auditoría señaladas en las Disposiciones Legales.




Bolivia

De conformidad a Normas de Auditoría Gubernamental al titular de la Dirección de

Auditoría Interna debe emitir anualmente una declaración en la que se manifieste

el propósito, autoridad y responsabilidad de la dirección. Esta declaración debe

contar con el apoyo formal de la máxima autoridad ejecutiva, dicha declaración

debe ser emitida inmediatamente después de la designación del titular de la

Dirección de Auditoría Interna o ante cada cambio de la Máxima Autoridad

Ejecutiva.

La estructura de la Dirección de Auditoría Interna, de acuerdo a la naturaleza de

sus operaciones se ha definido en los siguientes niveles:

Nivel de Jefatura: Jefe de Auditoría Interna.

Nivel de Supervisión: Supervisión de Auditoría Interna.

Nivel Operativo y de Ejecución: Auditores Sénior y Junior.

2.1.6 Objetivos de la Unidad de Auditoría Interna

Los objetivos de la Unidad e Auditoría Interna son los de realizar la Auditoría de

Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, Evaluación del Sistema de

Organización Administrativa, Auditorías Especiales y Seguimiento a las auditorias

ya realizadas; según el Programa Operativo Anual, a solicitud del Ministro de área

o Jefe de Unidad de Auditoría Interna.




Bolivia

III JUSTIFICACIÓN

3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA

En cumplimiento al Programa Operativo Anual de la Unidad de Auditoría Interna

correspondiente a la gestión 2011 , Decreto Supremo N° 0756 del 29 de diciembre

de 2010 y Memorando de Trabajo N° MDRyT/UAI/002/2011, se ha efectuado el

examen de Confiabilidad de los Registros y Estados de la Ejecución

Presupuestaria y la Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo

Rural y Tierras por el año terminado al 31 de diciembre de 2010, de dicho examen

surgieron recomendaciones y observaciones de Control Interno las mismas que

serán evaluadas en el presente trabajo.

3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA

En el presente trabajo se emplearán las siguientes técnicas de Auditoría: examen

físico, confirmación independiente, observación, indagación, cálculos y análisis de

cuentas.

Nuestro examen se efectuará en base a una muestra selectiva de las operaciones

registradas en los Estados de la Ejecución Presupuestaria de la Administración

Central del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras.

Asimismo, nuestro examen comprenderá la aplicación de los procedimientos

señalados en el Programa de Trabajo elaborados para este fin, evaluando la

documentación que respalda las Operaciones Presupuestarias registradas al

31/12//2010, obteniendo evidencias de carácter documental cuya fuente de

información fue interna para la documentación obtenida en la propia Entidad y

externa a través de confirmaciones.




Bolivia

IV MARCO REFERENCIAL

4.1 MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL

4.2 AUDITORÍA

“La Auditoría es el examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y

administrativas, realizado por profesionales independientes, con posterioridad a su

ejecución, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que

contenga observaciones, conclusiones, recomendaciones y un dictamen.”

4.3. OTRAS AUDITORÍAS

4.3.1 Auditoría Financiera

Es un examen sistemático y objetivo en base a la acumulación de evidencias con

el propósito de emitir una opinión independiente respecto a la razonabilidad de

todos los aspectos significativos de los Estados Financieros de una Entidad de

acuerdo a las Normas de Contabilidad vigentes y otros criterios establecidos.

4.3.2 Auditoría Operativa

La Auditoría Operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de

evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre la eficacia

de los Sistemas de Administración y de los instrumentos de Control Interno

incorporados a ellos, y la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones.

Asimismo, se puede mencionar que es el examen y evaluación de las actividades

financieras y operativas realizadas en una organización; programa de actividades

o función para establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y

economía.




Bolivia

4.3.3 Auditoría Especial

Es la acumulación y el examen sistemático y objetivo de evidencia, con el

propósito de expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del

ordenamiento Jurídico Administrativo y otras Normas Legales aplicables, y

obligaciones contractuales y, si corresponde, establecer indicios de

Responsabilidad por la Función Pública (administrativa, civil, penal y ejecutiva).

4.4 AUDITORÍA INTERNA

Función de control posterior de la organización, que se realiza a través de una

Unidad especializada, de una Entidad, cuyos integrantes no participan en las

operaciones y Actividades Administrativas.

Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma negociación y

dependiendo de la Administración de dicha Entidad. Es una función consultiva

donde se crean y evalúan procedimientos financieros, revisa los registros

contables y los procedimientos de operación, evalúa el sistema de Control Interno

existente, suma periódicamente los resultados de una investigación continua, hace

recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa a la Alta Gerencia

acerca de los resultados de sus hallazgos

4.5 AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD

La Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros, tiene como

propósito determinar si dichos registros están de acuerdo con las normas básicas

y secundarias de los Sistemas de Administración Gubernamental que los regulan,

así como, establecer el grado de eficacia de los Controles Internos incorporados a

ellos.




Bolivia

V OBJETIVOS

5.1 OBJETIVO GENERAL

Emitir opinión como resultado de la Evaluación del Control Interno como parte

integrante de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados de Ejecución

Presupuestaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31/12/10.

5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Evaluar si los Sistemas de Información y Comunicación referente a los

Registros y Estados de Ejecución Presupuestaria y la Información

Complementaria en el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras son

oportunos y adecuados.

Revisar si se está implantando procesos de Control en las actividades

administrativas y técnicas en el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras.

Establecer si los mecanismos de control son adecuados en los Registros y

Estados de Ejecución Presupuestaria y la Información Complementaria del

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras.

Determinar si los Componentes del Control Interno son aplicados de

manera oportuna y eficaz en los procesos del Ministerio de Desarrollo

Rural y Tierras.




Bolivia

VI CONTROL INTERNO

El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones

extendida a todas las actividades inherentes a la gestión, integradas a los

procesos básicos de la misma e incorporados a la infraestructura de la

organización, bajo la responsabilidad de su consejo de Administración y su

máximo ejecutivo, llevado a cabo por éstos y por todo el personal de la misma,

diseñado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afectan las

Actividades de la Organización, proporcionando un grado de seguridad razonable

en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las operaciones, de

Confiabilidad de la Información Financiera y de cumplimiento de las leyes,

reglamentos y políticas, así como de las iniciativas de calidad establecidas.

El Decreto Supremo N° 23215 de 22 de Julio de 1992 aprobó el reglamento que

regula el ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley N° 1178 de

Administración y Control Gubernamental a la Contraloría General de la República

como Órgano Rector de Control gubernamental y autoridad superior de Auditoría

del Estado.

En el Art. 10 señala que el sistema de Control Gubernamental Interno está dado

por el plan de organización de cada Entidad y las técnicas de autorización,

procesamiento, clasificación, registro, verificación, evaluación, seguridad, y

protección física, incorporadas en los procedimientos administrativos y operativos

para alcanzar los objetivos generales del sistema. Este Sistema está compuesto

por: Control Interno Previo y Control Interno Posterior (a cargo de los responsables

superiores de Auditoría Interna).




Bolivia

6.1 CLASIFICACIÓN DE CONTROL INTERNO

Según la Ley SAFCO 1178 de los Sistemas de Administración y Control

Gubernamentales indica que el Control Interno consta de Control Interno previo y

posterior.

Control Interno Previo

Los procedimientos de Control Interno Previo se aplicarán por todas las Unidades

de la Entidad antes de la ejecución de sus operaciones y actividades o de que sus

actos causen efecto, con el fin de verificar el cumplimiento de las Normas que las

regulan.

Control Interno Posterior

El Control Interno posterior será practicado:

a) Por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por

las operaciones y actividades bajo su directa competencia.

b) Por la Unidad de Auditoría Interna.

6.2 LIMITACIONES DE CONTROL INTERNO

Las Limitaciones de Control Interno, son aquellos eventos que dificultan o

entorpecen la efectividad de los diferentes procesos o mecanismos que hacen

parte del sistema mismo, entre ellas se destacan las siguientes:

El abuso de autoridad.

La ausencia de código de valores en la cultura corporativa.

La competencia profesional del colaborador para aplicarlo.




Bolivia

El error humano.

La colusión de los procesos.

La relación Costo Beneficio (convivir con el riesgo).

El Control Interno dará en todos los casos una “Seguridad Razonable” y no

“Absoluta”.

Fisuras en la comunicación.

Desactualización frente al cambio.

6.3 COMPONENTES DE CONTROL INTERNO

6.3.1 Ambiente de Control

El Ambiente de Control define el conjunto de circunstancias que enmarcan el

accionar de una Entidad desde la perspectiva del Control Interno y que son por lo

tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre

las conductas y los procedimientos organizacionales.

El Ambiente de Control marca las pautas de comportamiento en una Organización,

e influye directamente en el nivel de concientización del personal respecto al

control.

Constituye la base de los demás elementos del Control Interno aportando

disciplina y estructura.

Dentro del ambiente reinante se evalúan los riesgos y se definen las Actividades

de Control tendientes a neutralizarlos. Simultáneamente se capta la información

relevante y se realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso

supervisado y corregido de acuerdo con las circunstancias.




Bolivia

El Ambiente de Control refleja el espíritu ético vigente en una Entidad respecto del

comportamiento de sus integrantes, la integridad y responsabilidad con la que

encaran sus obligaciones, sus actividades, y la importancia que le asignan al

Control Interno.

La Dirección y empleados deben establecer y mantener un ambiente en toda la

organización que imponga una actitud positiva y favorable hacia el Control Interno,

creando un comportamiento cotidiano de sus funcionarios para el cumplimiento de

sus funciones. Las entidades con un adecuado Ambiente de Control, presentan

una atmósfera de respeto por las políticas, los procedimientos y los valores éticos

que se comparten plenamente, logrando un comportamiento organizacional que

refleje la lealtad del funcionario hacia el proceso de Control Interno.

6.3.2 Establecimiento de Objetivos

Una condición previa para la valoración de riesgos es el establecimiento de

objetivos claros, consistentes y coherentes entre sí, en cada nivel de la

Organización, si bien aquellos no son un componente del Control Interno,

constituyen un requisito previo para el funcionamiento del mismo.

Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales

eventos que afecten su consecución. La Administración de Riesgos Corporativos

asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los

objetivos seleccionados apoyen la misión de la Entidad y estén en línea con ella,

además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.

a) Objetivos Estratégicos Al considerar las posibles formas alternativas de

alcanzar los objetivos estratégicos, la dirección identifica los riesgos asociados a

una gama amplia de elecciones estratégicas y considerar sus implicaciones.




Bolivia

b) Objetivos relacionados Los objetivos al nivel de Empresa están vinculados y

se integran con otros objetivos más específicos, que repercute en cascada en la

Organización hasta llegar a sus objetivos establecidos.

c) Determinación de la Tolerancia al Riesgo La Tolerancia al Riesgo es el nivel

aceptable de desviación relativa a la consecución de objetivos. Operar dentro de

las Tolerancias al Riesgo proporciona a la Dirección una mayor confianza en que

la Entidad permanece dentro de su riesgo aceptado que a su vez, proporciona una

seguridad más elevada de que la Entidad alcanzará sus objetivos.

6.3.3 Identificación de Eventos

Los eventos internos y externos que afectan a los objetivos de la Entidad deben

ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas

revierten hacia la estrategia de la Dirección o los procesos para fijar objetivos.

La Dirección identifica los eventos potenciales que de ocurrir afectan a la entidad y

determina si representa oportunidades o si pueden afectar negativamente a la

capacidad de la Empresa para implantar la estrategia y lograr los objetivos con

éxito. Los eventos con impacto negativo representan riesgos que exigen la

evaluación y respuesta de la Dirección, los eventos con impacto positivo

representan oportunidades que la Dirección reconduce hacia la estrategia y el

proceso de fijación de objetivos. Cuando identifica los eventos, la dirección

contempla una serie de Factores Internos y Externos que pueden dar lugar a

riesgos y oportunidades, en el contexto del ámbito global de la Organización.

Técnicas e identificación de riesgos

Existen técnicas focalizadas en el pasado y otras en el futuro.

Existen técnicas de diverso grado de sofisticación.




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Análisis PEST (Factores Políticos o Gubernamentales, Económicos,

Tecnológicos y Sociales.)

Análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas.)

6.3.4 Evaluación de Riesgos

El objetivo de este proceso es la identificación y el análisis de los riesgos que

afectan los Sistemas Administrativos y Operativos con el propósito de poder

anticipar las decisiones que faciliten la minimización de los posibles efectos

significativos que pudieran ocurrir si se materializaran dichos riesgos.

Se debe entender por riesgo a la posibilidad de ocurrencia de cualquier situación

que afecte el desarrollo de las operaciones y pueda perjudicar el logro de los

objetivos de la Entidad. En general, el riesgo implica la posibilidad de una pérdida

económica. Dicha pérdida puede estar representada por mayores costos

operativos, menor calidad de los productos o servicios, o retrasos en la ejecución

de los procesos. El éxito de una Entidad depende del cumplimiento de los

objetivos y éste está condicionado por una efectiva Gestión o Administración de

Riesgos que pueda limitar la posibilidad de ocurrencia de pérdidas de cualquier

naturaleza.

La identificación y el análisis de riesgos son las dos etapas necesarias para

relevar y evaluar los factores de riesgo que pueden impedir el logro de los

objetivos (marco actual). Estas etapas también deben ser aplicadas para la

detección de los cambios (marco futuro), tanto los que influyen en el entorno de la

entidad como en el interior de la misma. Para poder alcanzar el propósito de la

Evaluación de Riesgos, es indispensable que la Entidad establezca formalmente

sus objetivos. Dichos objetivos constituyen la base sobre la cual serán

identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan su cumplimiento.




Bolivia

La Evaluación de Riesgos concluye con el análisis de los mismos. Los resultados

de dicho análisis deberán ser utilizados por la dirección de la entidad para

establecer la mejor forma de gestionarlos. La Gestión de Riesgos implica la

determinación e implantación de políticas, programas y acciones que los sectores

administrativos y operativos deben llevar a cabo.

Por último, hay que tener en cuenta que para una adecuada Evaluación de

Riesgos se requiere, en primer lugar, el establecimiento de procedimientos que

determinen cómo se identificarán y analizarán los riesgos y, en segundo lugar, la

generación de una cultura propicia para la prevención del riesgo. En este sentido,

es necesario concientizar a los funcionarios sobre la importancia de este proceso

para el logro de los objetivos de las Entidades Públicas. La concientización debe

ser inculcada en el marco de una capacitación específica dirigida principalmente a

los métodos aplicables para la Evaluación de Riesgos.

6.3.5 Respuesta al Riesgo

La Dirección selecciona las posibles respuestas - evitar, aceptar, reducir o

compartir los riesgos - desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el

riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la Entidad.

Una vez evaluados los riesgos relevantes, la Dirección determina como responder

a ellos. Las respuestas pueden ser evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo. Al

considerar su respuesta la dirección evalúa su efecto sobre la posibilidad e

impacto del riesgo, así como los costes y beneficios, y selecciona aquella que

sitúe al Riesgo Residual dentro de las tolerancias al riesgo establecidas.

La Dirección identifica cualquier oportunidad que puede existir y asume una

perspectiva del riesgo globalmente para la Entidad o bien una perspectiva de la




Bolivia

cartera de riesgos, determinando si el riesgo residual global concuerda con el

riesgo aceptado por la Entidad.

Las categorías de respuesta al riesgo son:

Evitarlo: Se toman acciones de modo de discontinuar las actividades que

generan riesgo

Reducirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto, la

probabilidad de ocurrencia del riesgo o ambos

Compartirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto o la

probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir una porción del riesgo

Aceptarlo: No se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de

ocurrencia del riesgo

En cuanto a la visión del portafolio de riesgos en la respuesta a los mismos, ERM

establece:

ERM propone que el riesgo sea considerado desde una perspectiva de la

entidad en su conjunto de riesgos

Permite desarrollar una visión de portafolio de riesgos tanto a nivel de

unidades de negocio como a nivel de la Entidad

Es necesario considerar como los riesgos individuales se interrelacionan

Permite determinar si el perfil de riesgo residual de la Entidad está acorde

con su apetito de riesgo global




Bolivia

6.3.6 Actividades de Control

Las Actividades de Control están constituidas por las políticas y los procedimientos

específicos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los Objetivos

Institucionales, orientados primordialmente hacia la prevención, detección y

neutralización de los riesgos.

Todos los esfuerzos desarrollados por la Entidad en materia de control tienden a

asegurar que se cumplan todas las directrices de la Dirección, y que se tomen

todas las medidas necesarias para afrontar los riesgos que ponen en peligro la

consecución de los objetivos de la Entidad.

Las Actividades de Control se ejecutan en todos los niveles de la organización y

en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa

de riesgo, conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos

o minimizarlos. Donde la Evaluación de Riesgos está relacionada con las

diferentes categorías de los objetivos referentes a la eficacia y eficiencia de las

operaciones, la Confiabilidad de la Información Financiera y el cumplimiento de

leyes, normas y políticas.

Los tipos de control pueden ser: Preventivo – Correctivo, Manuales –

Automatizados o Informáticos y Gerenciales o Directivos.

6.3.7 Información y Comunicación

El consejo de administración, su máximo ejecutivo y el personal de la

Organización deben contar con la información periódica y oportuna para orientar

sus acciones en consonancia con los demás, hacia la dirección, ejecución y

control de las operaciones, para el mejor logro de los objetivos.




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El Sistema de Información en el proceso de Control Interno es que permite la

interrelación o enlace con el resto de los componentes involucrados. La

información es necesaria para el normal desenvolvimiento de cualquier Entidad,

razón por la cual, debe ser considerada como un recurso significativo que debe

ser adecuadamente administrado.

También se debe establecer una comunicación eficaz interna y externa, la cual

implica una circulación multidireccional de la información, conformando un sistema

para posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.

La Información y la Comunicación funcionan muchas veces como herramientas de

supervisión a través de rutina previstas a tal efecto. No obstante, resulta

importante mantener un esquema de información acorde con las necesidades

Institucionales que en un contexto de cambios constantes evoluciona rápidamente.

Se debe distinguir entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de

las iniciativas y actividades estratégicas, a través de la evolución desde sistemas

exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor

seguimiento y control de las mismas.

Ya que el sistema de información influye sobre capacidad de dirección para tomar

decisiones de gestión y control, la calidad de aquel resulta de gran trascendencia y

se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad,

exactitud y accesibilidad.

La información debe registrarse y comunicarse a la Dirección (y restantes usuarios

que la necesiten) en tiempo y forma para llevar a cabo su Control Interno, donde

cada función ha de especificarse con claridad, entendiendo con ello los aspectos

relativos a la responsabilidad de los componentes dentro del Sistema de Control

Interno.




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6.3.8 Monitoreo

El Monitoreo comprende la evaluación de la calidad y rendimiento de los Sistemas

de Control Interno de la Organización a través del tiempo. Además, comprende el

seguimiento de su funcionamiento, pues toda Organización tiene Áreas donde los

mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o se imponen directamente

su reemplazo debido a que perdieron su eficiencia o resultaron inaplicables.




Bolivia

VII MARCO LEGAL Y NORMATIVO

7.1 LEY 1178 DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL

GUBERNAMENTALES

La Ley N° 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales

(SAFCO), está encargada de regular los Sistemas de Administración y de Control

de los recursos del Estado y su relación con los Sistemas Nacionales de

Planificación e Inversión Pública. Se encuentra compuesta por ocho sistemas

interrelacionados entre sí los cuales se detallan a continuación:

a) Sistemas para Programar y Organizar Actividades.

Programación de Operaciones

El Sistema de Programaciones traducirá los objetivos y planes estratégicos de la

Entidad, concordantes con los planes y políticas generados por el Sistema

Nacional de Planificación, en resultados concretos a alcanzar en el corto y

mediano plazo; en tareas específicas a ejecutar; en procedimientos a emplear y en

medios y recursos a utilizar, todo ello en función del tiempo y del espacio. Esta

programación será de carácter integral, incluyendo tanto las operaciones de

funcionamiento como las de ejecución de pre-inversión e inversión. El proceso de

programación de inversiones deberá corresponder a proyectos compatibilizados

con las políticas sectoriales y regionales, de acuerdo con las Normas del Sistema

Nacional de Inversión Pública.

Organización Administrativa

El Sistema de Organización Administrativa se define y ajusta en función de la

Programación de Operaciones. Evitará la duplicidad de objetivos y atribuciones

mediante la adecuación, fusión o supresión de Entidades.




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Presupuestos

El Sistema de Presupuesto preverá, en función de las prioridades de la política

gubernamental, los montos y fuentes de los Recursos Financieros para cada

gestión anual y su asignación a los requerimientos monetarios de la Programación

de Operaciones y de la Organización Administrativa adoptada.

b) Sistemas para Ejecutar Actividades Programadas.

Administración de Personal

El Sistema de Administración de Personal, en procura de la eficiencia en la

Función Pública, determinará los puestos de trabajo efectivamente necesarios, los

requisitos y mecanismos para proveerlos, implantará regímenes de evaluación y

retribución de trabajo, desarrollará las capacidades y aptitudes de los servidores y

establecerá los procedimientos para el retiro de los mismos

Administración de Bienes y Servicios

El Sistema de Administración de Bienes y Servicios establecerá la forma de

contratación, manejo y disposición de bienes y servicios. Se sujetará a los

siguientes preceptos:

Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que compromete o

definirá las condiciones de financiamiento requeridas; diferenciará las

atribuciones de solicitar, autorizar el inicio y llevar a cabo el proceso de

contratación; simplificará los tramites e identificará a los responsables de la

decisión de contratación con relación a la calidad, oportunidad y

competitividad del precio del suministro, incluyendo los efectos de los

términos de pago.




Bolivia

Las Entidades emplearán los bienes y los servicios que contraten, en los

fines previstos en la Programación de Operaciones y realizarán el

mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos, identificando a

los responsables de su manejo.

Tesorería y Crédito Público

El Sistema de Tesorería y Crédito Público manejará los ingresos, el financiamiento

o crédito público y programará los compromisos, obligaciones y pagos para

ejecutar el presupuesto de gastos.

Contabilidad Integrada

El Sistema de Contabilidad integrada incorporará las transacciones

presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema común, oportuno y

confiable, destino y fuente de los datos expresados en términos monetarios. Con

base en los datos financieros y no financieros generará información relevante y

útil para la toma de decisión por las autoridades que regulan la marcha del Estado

y de cada una de sus Entidades.

c) Sistemas para Controlar la Gestión del Sector Público

Control Gubernamental, integrado por el Control Interno y el Control Externo

Posterior

El Control Gubernamental tendrá por objetivo mejorar la eficiencia en la captación

y uso de los recursos públicos y en las operaciones del Estado; la confiabilidad de

la información que se genere sobre los mismos; los procedimientos para que toda

autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión; y la

capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo

inadecuado de los recursos del Estado.




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7.2 DECRETO SUPREMO REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD POR

LA FUNCIÓN PÚBLICA

ANTECEDENTES

El Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública fue aprobado en el

Palacio de Gobierno de la Ciudad de La Paz, en fecha 3 de noviembre de 1992, el

cual es emitido en el cumplimiento del Artículo 45º de la Ley 1178 que regula el

capítulo V "Responsabilidad por la Función Pública".

OBJETIVOS

Las disposiciones del presente Decreto Supremo reglamentan la responsabilidad

del Servidor Público de desempeñar sus funciones con eficacia, economía y

eficiencia.

El Decreto Supremo contempla las siguientes clases de responsabilidades:

CLASES DE RESPONSABILIDADES

Responsabilidad Administrativa La Responsabilidad Administrativa

cuando la acción u omisión contraviene el ordenamiento jurídico

Administrativo y las normas que regulan la conducta funcionaria del servidor

público.

Responsabilidad Ejecutiva La Responsabilidad Ejecutiva cuando los

resultados del examen señalen una gestión deficiente o negligente, así

como el cumplimiento de los mandatos señalados en la Ley 1178.

Responsabilidad Civil La Responsabilidad Civil cuando la acción u

omisión del Servidor Público o de las personas naturales o jurídicas

privadas cause daño al Estado valuable en dinero.




Bolivia

Responsabilidad Penal La Responsabilidad Penal cuando la acción u

omisión del Servidor Público y de los particulares, se encuentra tipificada en

el Código Penal en su título "Delito contra la Función Pública".

7.3 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoría Gubernamental para el ejercicio del control posterior en

Bolivia, constituyen un conjunto coherente de estándares, que aseguran la

uniformidad y calidad de la Auditoría. Estas normas tienen como propósito permitir

que la ejecución de la Auditoría en las Entidades comprendidas dentro del alcance

de la Ley N° 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales

(SAFCO) se efectúe con parámetros uniformes y dentro de adecuados niveles de

calidad profesional.

CONSIDERACIONES GENERALES

Contienen un conjunto de Normas y aclaraciones que permiten asegurar la

uniformidad y calidad de la Auditoría Gubernamental en Bolivia. Estas normas son

de aplicación obligatoria en la práctica de la Auditoría por parte de las siguientes

organizaciones de Auditoría:

Contraloría General del Estado.

Unidades de Auditoría Interna de las Entidades Públicas.

Profesionales o Firmas de Auditoría o consultoría especializada.

Cuando cualquiera de los miembros de las Organizaciones señaladas ejecutan

tareas de Auditoría en toda Entidad Pública sin excepción, incluidos los Poderes

Legislativo y Judicial, tal como señalan los artículos 3 y 4 de la Ley N° 1178 de los

Sistemas de Administración y Control Gubernamentales.




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TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Auditoría Financiera.

Auditoría Operacional.

Auditoría Ambiental.

Auditoría Especial.

Auditoría de Proyectos de Inversión Pública.

NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Competencia Capacidad técnica, entrenamiento y experiencias necesarias para

lograr los objetivos de Auditoría.

Independencia Los Auditores Gubernamentales deben estar libres de

impedimentos que puedan comprometer su imparcialidad y objetividad.

Ética De acuerdo el Código de Ética del Auditor Gubernamental, emitido por la

Contraloría.

Diligencia Profesional Se debe ejercer el debido cuidado y en observancia a las

Normas de Contabilidad Gubernamental.

7.4 NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE CONTRATACIÓN DE BIENES Y

SERVICIOS

Sistema de Administración de Bienes y Servicios (Ley SAFCO)

El Sistema de Administración de Bienes y Servicios, es el conjunto de Normas de

carácter jurídico, técnico y administrativo, que regulan en forma interrelacionada

con los otros sistemas de administración y control de la Ley N° 1178 de los




Bolivia

Sistemas de Administración y Control Gubernamentales, la contratación, manejo y

disposición de Bienes y Servicios de las Entidades Públicas.

Objetivos

Las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, tienen

como objetivos:

Constituir el Marco Conceptual del Sistema de Administración de Bienes y

Servicios, fundamentado en principios, definiciones y disposiciones básicas,

obligatorias para las Entidades Públicas.

Establecer los elementos esenciales de organización, funcionamiento y de

Control Interno relativos a la Administración de Bienes y Servicios, desde su

solicitud hasta la disposición final de los mismos.

Ámbito de Aplicación

Las presentes Normas son de uso y aplicación obligatoria para todas las

Entidades del Sector Público señaladas en los artículos N° 3 y 4 de la Ley N° 1178

de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales, bajo la

responsabilidad de la Máxima Autoridad Ejecutiva y de los Servidores Públicos,

responsables de los procesos de contratación, manejo y disposición de bienes y

servicios.

Subsistemas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios

El Sistema de Administración de Bienes y Servicios está compuesto por los

siguientes subsistemas:




Bolivia

Subsistemas de Contratación de Bienes y Servicios: Que comprende el

conjunto de funciones, actividades y procedimientos administrativos para

adquirir bienes o contratar servicios.

Subsistema de Manejo de Bienes: Que comprende las funciones,

actividades y procedimientos relativos al manejo de bienes.

Subsistema de Disposición de Bienes: Que comprende el conjunto de

funciones, actividades y procedimientos relativos a la toma de decisiones

sobre el destino de los bienes de uso institucional de propiedad de la

Entidad, cuando estos no son utilizados por la Entidad Pública.

Las Entidades Públicas sometidas al ámbito de aplicación de las presentes

Normas Básicas, conforme al Art. 27 de la Ley N° 1178 de los Sistemas de

Administración y Control Gubernamentales, deberán elaborar sus Reglamentos

Específicos del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, tomando como

base fundamental los principios, previsiones, funciones y responsabilidades

establecidas en las presentes Normas Básicas y en los Modelos de Pliego que

forman parte de las mismas, adaptándolos a las estructura organizativa de cada

Entidad.

Los Reglamentos Específicos elaborados, deberán ser compatibilizados por el

Órgano Rector, en forma previa a su aprobación por la Entidad Pública mediante

Resolución Administrativa correspondiente.




Bolivia

VIII PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Uno de los objetivos del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras y en consecuencia

de la Unidad de Auditoría Interna es el cumplimiento del Programa Operativo

Anual, por consiguiente y en cumplimiento al Programa Operativo Anual de la

Unidad de Auditoría Interna correspondiente a la gestión 2011, , Decreto Supremo

N° 0756 del 29 de diciembre de 2010 y Memorando de Trabajo N°

MDRyT/UAI/002/2011, se ha efectuado el examen de Confiabilidad de los

Registros y Estados de la Ejecución Presupuestaria y la Información

Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras por el año terminado

al 31 de diciembre de 2010, a la conclusión y dentro del proceso del mismo han

surgido observaciones y recomendaciones de Control Interno mismas que han

sido delegadas a nuestras personas para realizar el seguimiento y la evaluación,

para emitir un criterio al respecto.

8.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿La adecuada planificación de la Evaluación del Control Interno como parte

integrante de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados de la

Ejecución Presupuestaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, nos

permitirá establecer deficiencias y excepciones de Control Interno de tal manera

que podamos emitir recomendaciones tendientes a subsanarlas y de esta manera

disminuir los Riesgos de Responsabilidades por la Función Pública debido al

incumplimiento de Disposiciones Legales?




Bolivia

IX METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

9.1 ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN

La metodología de estudio será analítica – deductiva sobre la base de la

documentación presupuestaria y contable que cursa en los archivos de la Entidad;

para la ejecución del trabajo de Auditoría se realizará la planificación de Auditoría,

donde se definirá el enfoque de Auditoría, previa evaluación de los controles

implantados (a través de narrativos) y los niveles de riesgo general y por

componente.

Se realizarán Programas de Trabajo para cada rubro de los Estados

Financieros.

Los procedimientos aplicados consistentes en: verificación de

documentación de sustento, confirmación de saldos.

Pruebas Analíticas, revisión de conciliaciones, inspecciones físicas,

identificación de controles claves y el diseño de políticas y prácticas

contables acordes con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad

Integrada (NBSCI), entre otros, permite sustentar las conclusiones

arribadas en el presente trabajo.

9.1.1 Tipos de Estudio

Descriptivo

Se describen todos los elementos inherentes al tema como conceptos que

sustentan el trabajo y aspectos detectados a través del diagnostico realizado, “se

reseñan las características de la situación objeto de estudio”.

Explicativo




Bolivia

Cuyos resultados del diagnostico, muestran cambios de vital importancia para

luego llegar a conclusiones respecto al mejoramiento y fortalecimiento de los

Sistemas de Control.

9.1.2 Método de Investigación

Analítico

El método empleado es el Analítico, que comprende el análisis y síntesis de los

procedimientos o componentes determinados en el programa de Auditoría y

evidencia obtenida en el proceso de este examen.

Deductivo

Se parte de un análisis general llegando a conclusiones y determinaciones

particulares o específicas. Es la separación del objeto de investigación en sus

partes integrantes con el propósito de descubrir los elementos esenciales que lo

conforman.

9.2 FUENTES Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

9.2.1 Fuentes de Recolección de Información

Para la recolección de información se utilizarán Fuentes Primarias y Secundarias:

a) Fuentes Primarias

Documentación existente en el MDRyT.

Se realizarán entrevistas a funcionarios y autoridades mediante

Cuestionarios de Control Interno, además se verificarán de manera física

los inventarios.




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b) Fuentes Secundarias

Textos y publicaciones especializadas.

Las Disposiciones Legales en vigencia.

El Manual de Procedimientos Administrativos.

El Manual de Procesos.

El Manual de Funciones.

Ley 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales y

Decretos Reglamentarios.

Normas de Auditoría Gubernamental.

9.2.2 Técnicas de Recolección de Información

Herramienta que apoya el desarrollo de los métodos para obtener la evidencia que

fundamenta de manera adecuada los resultados de la Evaluación y son las

siguientes:

a) Estudio General

Es la apreciación y juicio de las características generales de la Empresa, las

cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para

concluir si se ha de profundizar en su estudio y la forma en que ha de hacerse.

b) Análisis

El estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos

respecto de este. Esta técnica es aplicada concretamente al estudio de las

cuentas o rubros genéricos de los Estados Financieros.




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c) Inspección

Es la verificación física de las cosas materiales en que se tradujeron las

operaciones. Se aplica al estudio de las cuentas cuyos saldos tienen una

representación material (efectivo, bienes y otros).

d) Confirmación

Es la ratificación por parte de una persona ajena a la Empresa, de la autenticidad

de un saldo, hecho u operación, en la que participó y por la cual está en

condiciones de informar válidamente sobre ella.

e) Investigación

Es la recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y

empleados de la Entidad. Se aplica al estudio de Control Interno en su fase inicial

y a las operaciones que no aparecen muy claras en los registros.

f) Declaraciones y Certificaciones

Es la formalización de la técnica de investigación, cuando, por su importancia,

resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas

(declaraciones) en algunas ocasiones certificadas por una autoridad

(certificaciones).

g) Observación

Es una manera de inspección, menos formal, y es aplicado generalmente a

operaciones para verificar como se realiza en la práctica (como se efectúa el

recuento de los inventarios, otros).

h) Muestreo




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Es una técnica de investigación que consiste en la elección de una muestra

representativa de la población o universo que ha investigarse o evaluarse.

i) Cálculo

Es la verificación de la corrección aritmética de aquellas cuentas u operaciones

que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas

(amortizaciones, depreciaciones, actualizaciones y otros)

j) Entrevistas

Permite obtener información concreta de los funcionarios, que trabajan en la

Entidad, es una interrelación entre el investigador y las personas que componen el

objeto de estudio, esta técnica proporciona ventajas como la precisión en las

preguntas, para posteriormente ser verificadas y confirmar las respuestas en el

momento que se efectúa la entrevista.

k) Cuestionarios

Son preguntas formuladas en forma escrita, no es indispensable la presencia del

auditor, considerando el marco legal y las variables identificadas como parte del

desarrollo de la Evaluación del Control Interno.




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X DESARROLLO DEL TRABAJO DE CAMPO

10.1 PLANIFICACIÓN

La Planificación es el proceso que identificar las actividades durante la Auditoría,

quien ejecuta cada tarea en su momento. La Planificación incluye aquellos pasos

hasta el diseño de los Programas de Auditoría antes de la realización de las

pruebas de Auditoría detalladas.

Durante esta etapa, se obtiene información general de la Entidad sujeta a análisis

y el ambiente en el cual opera. La información obtenida durante esta etapa es

ordenada de forma tal que sirva como un instrumento de trabajo para planificar las

siguientes etapas, resumiendo el plan final en el “Memorándum de Planificación de

Auditoría” (MPA), que es comunicado a todos los miembros del equipo de

Auditoría, de forma tal que cada integrante tenga un buen entendimiento de la

Entidad y de su propio papel en la Auditoría.

10.2 CONSIDERACIONES PREVIAS O RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN

En el examen inicial de una Entidad, actividad o área, deberá obtenerse un

adecuado conocimiento de las operaciones a examinar y del medio ambiente en el

cual opera, para lo cual deberá obtenerse principalmente lo siguiente:

Antecedentes y marco legal de creación de la Entidad, cambios en la

legislación.

Estructura organizativa y organigramas de la Entidad.

Estructura y Patrimonio de la Institución.

Detalle de las Entidades bajo tuición.




Bolivia

Identificación de los Organismos Tutores y el grado de injerencia en las

decisiones de la Institución.

Naturaleza de las actividades que desarrolla la Entidad.

Sistema de información utilizado por la Entidad para el registro de

transacciones, el desarrollo, utilización y grado de sistematización en el

proceso de sus transacciones e información relacionada.

Historial de Auditoría.

Relación con empleados número de los mismos, acuerdos laborales

existentes.

Estructura y ubicación del nivel de la Unidad de Auditoría Interna de la

Entidad.

Principales fuentes de generación de recursos.

Toda la anterior documentación y otro aporte de información útil sobre la entidad a

criterio del Auditor Gubernamental, deberá ser archivada constituyendo el archivo

permanente de Auditoría.

Pruebas Analíticas

Las Pruebas Analíticas en el caso de Auditorías de Confiabilidad de Registros y

Estados Financieros nos permiten identificar condiciones, tendencias o desvíos en

las proyecciones que puedan poner en evidencia errores materiales en los

Estados Financieros.

Análisis de Variaciones de los Estados Financieros (Horizontal y Vertical).

Rotación de inventarios.




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Análisis de Antigüedad de Cuentas por Cobrar.

Otras relaciones de acuerdo a la actividad de la Entidad.

10.3 EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL; Y

ELABORACIÓN DE CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO

Los Sistemas de Control son evaluados por medio de la elaboración y aplicación

de Cuestionarios de Control Interno. Cada respuesta estará sujeta a presentar

descargos documentados. Estos cuestionarios son elaborados de acuerdo a las

características del área a ser examinada.

10.4 RIESGO DE AUDITORÍA

Se define Riesgo de Auditoría como la posibilidad que el auditor exprese una

opinión inapropiada por estar los Estados Financieros afectados por una distorsión

material. El Riesgo de Auditoría tiene los siguientes componentes:

Riesgo Inherente.

Riesgo de Control.

Riesgo de Detección.

Evaluación del Riesgo.

10.4.1 Riesgo Inherente

Es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, al

margen de la efectividad de los controles internos relacionados. Algunos de los

factores de Riesgo Inherente y sus implicancias para el componente pueden

detectarse siguiendo ciertas pautas como: Naturaleza de las actividades de la

Entidad y la inexistencia de información oportuna y confiable de la Institución.




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10.4.2 Riesgo de Control

Esla posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada,

que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles internos de la

Entidad. Para determinar el Riesgo de Control, se debe evaluar el diseño de los

controles y la efectividad con que estos operan. Si el auditor decide que no

evaluará determinados controles, o después de evaluarlos concluye que no puede

confiar en ellos, el Riesgo de Control debe fijarse en su máximo nivel.

10.4.3 Riesgo de Detección

Es la posibilidad de que los procedimientos de Auditoría fallen en detectar o no

detecten la existencia de errores o irregularidades significativas en la información

auditada. Usamos la tabla de Análisis de Riesgos, se evalúan las posibles

combinaciones de Riesgos de Auditoría, a fin de determinar los procedimientos a

aplicar que satisfagan los objetivos para cada una de las aseveraciones.

COMBINACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORÍA

RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCIÓN

Alto

Alto Mínimo

Moderado Mínimo

Bajo Moderado

Moderado

Alto Moderado

Moderado Moderado

Bajo Bajo

Bajo

Alto Bajo

Moderado Alto

Bajo Alto




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10.4.4 Evaluación del Riesgo

Evaluar el Riesgo de Auditoría es el proceso de análisis de los Factores de Riesgo

para determinar el nivel de riesgo en cada caso.

La Evaluación del Riesgo de auditoría está directamente relacionada con la

naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicados.

Una vez evaluados los Riesgos de Auditoría, se evalúa varias combinaciones de

procedimientos y ver cuál es el conjunto más eficiente que satisface los objetivos

para cada una de las afirmaciones.

NIVEL DE

RIESGO SIGNIFICATIVIDAD

FACTORES DE

RIESGO

PROBABILIDAD DE

OCURRENCIA DE ERRORES

O IRREGULARIDADES

Bajo Significativo Existen algunos pero

no importantes Improbable

Moderado Muy significativo Existen algunos Posible

Alto Muy significativo Existen varios y no

importantes Muy probable

El proceso de Evaluación tratará entonces de ubicar a cada componente en

alguna de estas categorías. Algunos componentes pueden reunir tres categorías

presentadas, pero no todas del mismo nivel.

10.5 ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORÍA

Una vez obtenida la información sobre los Factores de Riesgo, el auditor a cargo

deberá determinar el enfoque preliminar de Auditoría, indicando en términos

generales los procedimientos de Auditoría a ser aplicados, orientándolos a

disminuir los Factores de Riesgo identificados.




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10.6 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

En los términos de referencia se deben considerar los siguientes temas que se

citan a continuación:

Principales Objetivos y Responsabilidades en materia de Informes

Deberá señalarse que el objetivo del examen es emitir un informe dentro del plazo

legal establecido conteniendo la opinión del Auditor Interno sobre la Confiabilidad

de los Registros y Estados Financieros al 31 de diciembre de 200X. El Ministro

respectivo, es responsable por la presentación oportuna de los Estados

Financieros y de la veracidad de la información contenida en los mismos. El titular

de la Unidad de Auditoría Interna es responsable por la opinión que emita en

función de la Auditoría realizada. Si durante el transcurso de la Auditoría se

detectaran hallazgos significativos, estos serán objetos de informes separados

sobre los controles o de responsabilidades, según los exijan las circunstancias.

Este documento resumirá la información clave obtenida durante el proceso de

programación de la Auditoría, constituyendo una forma de resumir las decisiones

importantes y sirve de guía a los miembros del equipo de Auditoría.

El Memorándum de Planificación de Auditoría deberá contener fundamentalmente

lo siguiente:

Términos de Referencia

Antes de iniciar cualquier trabajo es indispensable que estén claramente definidos

los objetivos del mismo, esto significa tener en claro el tipo y cantidad de informes

que se van a emitir, las revisiones adicionales que se van a realizar y asegurar la

comprensión del alcance de la revisión a ser efectuadas y las responsabilidades

que el equipo de Auditoría asumió.




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En esta sección deberán estar claramente documentados los siguientes

aspectos:

Antecedentes de trabajo a realizar, identificando las referencias o

antecedentes por los cuales se está desarrollando el trabajo de Auditoría.

Naturaleza del trabajo, señalando el tipo de Auditoría.

Informes a emitir, que tipo de informes se emitirán.

Normas de Auditoría Gubernamental, señalando las normas, principios y

disposiciones a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo.

Fechas de las labores a realizar, para la Programación, Ejecución de

pruebas y Presentación del informe borrador a la Dirección de Auditoría

Interna.

Información sobre los Antecedentes y Actividades de la Entidad

En esta sección deberá señalarse la información que permita la comprensión del

Ente o actividad bajo examen, según el siguiente contexto:

General

Indicar los antecedentes de creación de la Entidad, marco organizativo y

nivel de dependencia de los organismos que ejercen tuición y principales

fuentes de ingreso como de generación de recursos. Y señalar las

principales actividades a las que se dedica la Entidad, la naturaleza de las

mismas y su procesamiento.

Específica

Identificar claramente las operaciones sujetas al examen de Auditoría.




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Políticas Contables

Deberán describirse las principales políticas contables de la Entidad auditada o en

su caso las operaciones contables originadas en las áreas analizadas, prestando

especial énfasis a los cambios producidos en las políticas contables entre una

gestión y otra, aun cuando sea la primera auditada.

Estrategia o enfoque de auditoría esperado

En esta sección deberá señalarse lo siguiente:

Factores de riesgo existentes en la Entidad o actividad que se examina.

Objetivos de la Auditoría, ejemplo: emitir un informe sobre la Confiabilidad

de los Registros Contables y Estados Financieros.

Alcance del examen, periodo que cubre la Auditoría.

Fecha de presentación del informe.

Antecedentes y operaciones de la Entidad.

Naturaleza de las pruebas a aplicar.

Tiempo estimado y las principales actividades.

Programa de Auditoría.

Para cada uno de ellos indicar el enfoque de Auditoría efectivo y eficiente, vale

decir los procedimientos a ser aplicados con la menor inversión posible de

recursos, orientándolos a disminuir los factores de riesgo identificados y hacia

aquellos procedimientos necesarios para cumplir con los objetivos de la Auditoría

en su conjunto.




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Consideraciones sobre materialidad

La significatividad en la planificación de la Auditoría significa considerar el nivel de

error o irregularidad que puede existir sin distorsionar los Estados Financieros o el

documento analizado. Esto proporciona los siguientes beneficios:

La naturaleza y alcance de los procedimientos de Auditoría son mejor

planificados y resultan más efectivos.

Los miembros de la comisión de Auditoría están mejor informados acerca

de los que se considera significativo y por consiguiente se reduce el énfasis

sobre los ítems no significativos.

No existen criterios rígidos sobre los cuales basar la evaluación de significatividad,

prima el criterio profesional, sin embargo es importante considerar: el total de

Activos, resultados netos, Total de Pasivos y Total de Patrimonio Neto, todos a la

fecha de cierre.

Administración de Trabajo

Deberá incluir un detalle del personal asignado, el presupuesto de horas para la

programación, ejecución de pruebas e informe.

Adicionalmente, en esta sección puede documentarse si para el desarrollo de las

pruebas se requerirá el apoyo de especialistas en diferentes disciplinas como

abogados, ingenieros en sistemas, etc.

10.7 ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE TRABAJO

Los Programas de Auditoría son la culminación del proceso de planificación, de

cada uno de los exámenes de auditoría a desarrollarse. Por lo tanto, se constituye

en un documento escrito que manifiesta un plan de acción a seguir, describiendo




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en términos generales el alcance del trabajo y en forma específica los

procedimientos de auditoría que fueron seleccionados según las circunstancias.

De esta manera los Programas de Auditoría nos proporcionan una descripción de

los métodos, técnicas y procedimientos de auditoría, que se sugieren aplicar para

cumplir los objetivos del examen de auditoría. A continuación alguno de los

diferentes tipos de procedimientos que generalmente se aplican en la fase de

ejecución de la Auditoría:

Observaciones de determinados Controles

Permite verificar el cumplimiento de los Controles Claves y deben

complementarse con el análisis de los cambios en los Sistemas probados

Inspección de los documentos de respaldo y otros Registros

Contables

Es una Fuente de Información altamente confiable y consiste en examinar

la concordancia entre los Registros Contables y su documentación de

respaldo.

Observación Física

Nos permite verificar la existencia de Activos Tangibles y consiste en la

inspección o recuento para comparar sus resultados con los Registros

Contables.

Lo importante con relación a los Programas de Auditoría, está relacionado al

hecho de que el personal encargado de su ejecución, comprenda realmente los

procedimientos señalados en el programa.

La información que debe contener un programa de trabajo es la siguiente:




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Objetivos de Auditoría.

Detalle de las técnicas o procedimientos de Auditoría que serán utilizados

en el examen, los mismos que deben tener una relación lógica.

Columna establecida para dejar evidencia de la referencia a Papeles de

Trabajo.

Columna establecida para dejar evidencia de la rúbrica del auditor

encargado de la realización de los procedimientos de Auditoría.

Evidencia de la realización y aprobación por parte del Director de Auditoría

Interna.

La utilidad de aplicar Programas de Auditoría son:

Identificar y documentar los procedimientos a ser realizados, antes que

comiencen las pruebas.

Facilitar la delegación de funciones y supervisión.

Asegurar que se realicen los procedimientos programados.

Documentar la realización de los procedimientos efectuados.




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XI EJECUCIÓN

11.1 Ejecución del Trabajo de Campo

En esta etapa se reúnen los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan

respaldar el Informe a emitir. Es decir, donde se aplican todos los programas de

trabajo y evalúan las distintas evidencias de Auditoría obtenidas para concluir

sobre la razonabilidad de las afirmaciones de los Estados Financieros.

11.1.1 Procedimientos

Los Procedimientos de Auditoría son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los


Las pruebas y técnicas aplicadas durante el desarrollo del examen surgen de la

Evaluación de los Riesgos de Auditoría existentes, por lo tanto se aplicaron tantos

procedimientos como fueron necesarios para obtener evidencia suficiente y

competente.

11.1.2 Pruebas de Cumplimiento

Proporcionan seguridad razonable de que los procedimientos de control interno

son aplicados de la manera descrita y que están funcionando efectiva y

uniformemente. Es decir confirman los datos obtenidos durante la etapa de

planificación y verifican el funcionamiento durante el periodo bajo examen.

Estas pruebas ponen en evidencia la frecuencia de los errores producidos por falta

o insuficiencia de controles. Entre los procedimientos aplicados para obtener

evidencia de control se tiene:




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Indagación al personal; Obtener información del personal en forma oral o

escrita, con respecto al cumplimiento de algún procedimiento de Control

Interno.

Observaciones de determinados Controles; Proporciona evidencia en el

momento que el Control se realiza por lo que requerirá mucha atención en

la observación y comprobación.

Inspección y Revisión de Documentos; Permite verificar Controles para

determinado número de partidas y/o transacciones los cuales deberán estar

debidamente respaldados.

11.1.3 Pruebas Sustantivas

Son pruebas cuyo propósito es obtener Evidencia Sustantiva de Auditoría, es

decir, sustentos de los saldos y afirmaciones expuestas en los Estados

Financieros. Se trata aquí de probar magnitudes (importe en monedas) y no, como

en el caso de las pruebas de cumplimiento, determinados atributos o

características de las operaciones.

Las Pruebas de Cumplimiento de controles y las Pruebas Sustantivas no se

consideran como procedimientos aislados entre sí, sino, por el contrario, sus

resultados se entrelazan y complementan.

Entre los procedimientos se encuentran:

Procedimientos Analíticos: Que consisten en el estudio y valoración de la

Información Financiera presentada por la Entidad utilizando comparaciones

con otros datos de Información relevante.




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Inspección de Documentos respaldatorios y otros Registros

Contables: Consiste en obtener evidencia entre los Registros Contables y

la documentación respaldatoria, generalmente se utilizan sobre las partidas

que componen un determinado saldo en los Estados Financieros.

La inspección de documentos normalmente es una fuente de evidencia de

Auditoría altamente confiable.

Observación Física: Que proporciona evidencia y permite identificar la

existencia física en el momento que el procedimiento está destinada a

Inventarios, Activos Fijos y otros Activos Intangibles, y en ciertos casos

especificar la calidad de los Activos.

11.1.4 Procedimientos de Aplicación General

Los procedimientos que se mencionan en este manual no se presentan en forma

taxativa sino a manera de ejemplos, siendo el auditor interno el responsable de

diseñar los procedimientos que resulten necesarios para reducir el Riesgo de

Auditoría.

Entre otros:

Obtener los Estados Financieros Básicos y Complementarios, las notas a

dichos estados y los Registros Contables que los respaldan.

Verificar que los Estados Financieros estén firmados por las autoridades

pertinentes en ejercicio a la fecha de emisión de los mismos (Ministro,

Director General de Asuntos Administrativos y Contador General) y

sustentados con registros contables legalizados oportunamente.




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Efectuar pruebas de consistencia entre los saldos de los Estados

Financieros, estados de cuenta adjuntos, cuadros, anexos y notas.

Verificar la exactitud aritmética de los Registros.

Verificar la coincidencia de los saldos de los Estados Financieros con los

registros (cuentas del mayor, auxiliares y subcuentas).

Determinar una muestra y efectuar pruebas de apropiación contable y

presupuestaria y verificar que la documentación de sustento sea pertinente

y suficiente.

Conciliar los saldos de la Ejecución Presupuestaria con el Estado de

Resultados y evaluar la justificación de las diferencias.

Efectuar la lectura de las actas de Directorio o de los Consejos respectivos

y contratos importantes a fin de obtener conocimiento de decisiones

significativas que se hubieran tomado durante el ejercicio y del

cumplimiento de Disposiciones Legales aplicables que resulten

significativas para el logro de los objetivos de la Auditoría.

Obtener información de los hechos subsecuentes que puedan tener efecto

significativo sobre los Estados Financieros y consecuentemente en la

opinión. Determinar si existen hechos subsecuentes relevantes que no

originen efectos contables pero que deban ser expuestos en notas a los


Analizar las clasificaciones expuestas en los Estados Financieros como

corrientes y no corrientes y la adecuada exposición de las cuentas que

integran cada rubro.




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11.2 Papeles de Trabajo

Los Papeles de Trabajo se constituyen en un nexo entre el trabajo de campo

desarrollado y el informe del auditor interno. Por lo tanto se constituyen en un

conjunto de cédulas preparadas o documentos obtenidos por el auditor, que

registran datos e información recopilada, así como los resultados de las pruebas

realizadas durante el examen respectivo.

En cualquier caso, siempre debe surgir claramente de los Papeles de Trabajo; el

origen de los datos, si son informaciones obtenidas de los sectores operativos, el

nombre del empleado que las proporciona o la fuente de la que se obtuvo la

información, si son comprobantes a registrar, la denominación de estos y

finalmente cuando sea aplicable el numero y alcance de la revisión.

11.2.1 Características de los Papeles de Trabajo

Los Papeles de Trabajo deben cumplir con ciertas características y requisitos, las

cuales se detallan a continuación:

Claros

Deben contener información sobre propósito, naturaleza, alcance y

conclusiones sobre el trabajo realizado, con la finalidad de cualquier otro

auditor o lector pueda entender el propósito, naturaleza, alcance y las

conclusiones sobre el trabajo ejecutado.

Concisos

Significa que los Papeles de Trabajo ocupen solo temas y contener

únicamente datos y aspectos relevantes para el logro de los objetivos de

Auditoría definidos durante la etapa de programación, evitando incluir

comentarios extensos superfluos que crean confusión o dificulten la




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supervisión. Deben ser breves y puntuales, sin comentarios excesivos que

dificultan su revisión y adecuada interpretación.

Pertinentes

Deben incluir solo información y datos relacionados con los objetivos de la

Auditoría, los cuales deberán constituirse en soporte suficiente y

competente para la formación de un juicio profesional.

Objetividad

La información contenida en los Papeles de Trabajo debe reflejar las

actividades, operaciones y hechos, tal y como han sucedido,

independientemente del auditor que las elabore (criterio de imparcialidad)

evitando incluir aspectos personales que puedan distorsionar al análisis y

evaluación de la evidencia de Auditoría obtenida.

Ordenados

Los Papeles de Trabajo deben ser archivados bajo un sistema uniforme,

coherente y de lógico ordenamiento, de tal forma que facilite la supervisión

y el acceso por parte de terceras personas, para que permita manejar,

entender y supervisar las cédulas que las conforman los legajos de Papeles

de Trabajo.

Íntegros

Para que un Papel de Trabajo pueda ser considerado como tal, debe ser

completo, es decir, deberá constituirse en testimonio suficiente e inequívoco

del trabajo realizado y de las razones que fundamentan las conclusiones

alcanzadas.




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Lógica

Implica que los Papeles de Trabajo se elaboran según el raciocinio lógico,

estableciendo una secuencia natural entre los hechos analizados, los

procedimientos aplicados, la evidencia de auditoría obtenida y los objetivos

de Auditoría alcanzados, soportando de esta manera, la opinión formulada.

11.2.2 Categorías de los Papeles de Trabajo

Cédulas Sumarias

Que incluyen el detalle de los saldos de cada uno de los rubros o componentes de

los Estados Financieros bajo examen. En base a esta planilla las cédulas

sustentarán el trabajo realizado.

Estas planillas deben ser preparadas siguiendo el mismo orden consignado para

las partidas, tal como se muestra en los Estados Financieros que la Institución

debe suministrar al Auditor Gubernamental.

Programas de Trabajo

Incluyen los pasos detallados o Procedimientos de Auditoría a ser ejecutados.

Deberá incluir las siguientes secciones:

Objetivos de Auditoría que se espera alcanzar.

Fuentes de Información.

Tipo de transacciones o saldos sobre los cuales se efectuaran las pruebas.

Detalle de los pasos o procedimientos a ejecutar.




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Conclusión sobre los resultados del trabajo ejecutado, el mismo que deberá

indicar el grado en que se han alcanzado los Objetivos de Auditoría

previamente definidos para el trabajo.

Base de Selección y Método de Muestreo

Esta planilla deberá incluir los aspectos que sustentan las decisiones para la

revisión selectiva de transacciones y saldos, así como el método utilizado para

seleccionar la muestra a ser examinada.

Cédulas Sustentatorias de Trabajo

Son todas las células o planillas de trabajo, preparadas específicamente por el

Auditor Gubernamental o suministradas por la Institución, que sustentan el trabajo

realizado, la evidencia obtenida y las conclusiones formuladas. Es importante

recalcar que toda cédula proporcionada para ser considerada como papel de

trabajo, debe contener una indicación del trabajo realizado para verificar la

razonabilidad de la información contenida en ella.

11.3 OBSERVACIONES DE CONTROL INTERNO

Durante el proceso de la Auditoría se detectan deficiencias o debilidades, que

representan incumplimiento de procedimientos y de estructura de control, o sea la

falta de procedimientos y técnicas para lograr los objetivos de todos los sistemas.

El auditor podrá proponer recomendaciones que permitan corregir en el futuro las

irregularidades por medio de la planilla de deficiencias.

Las “Observaciones de Control Interno” es un documento elaborado con los

hallazgos de Auditoría, el cual contiene descritas las deficiencias de Control

Interno con un título que describa de forma general y clara el hallazgo de




Bolivia

Auditoría. Estos hallazgos contaran con los atributos de condición, criterio, causa,

efecto y posterior a estos la recomendación correspondiente.




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AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS, ESTADOS DE LA

EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA Y LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2010.

XII MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA)

12.1 TÉRMINOS DE REFERENCIA

a) Antecedentes

En cumplimiento al Programa Operativo de Actividades (POA) de la Unidad de

Auditoría Interna del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, para la Gestión 2010

y Memorándum Nro. MDRyT/UAI/001/2011 del 10/01/2011, MDRyT/UAI/002/2011

del 12/01/2011, MDRyT/UAI/003/2011 del 12/01/2011, MDRyT/UAI/004/2011 del

12/01/2011, MDRyT/UAI/005/2011 del 12/01/2011, MDRyT/UAI/006/2011 del

12/01/2011, MDRyT/UAI/007/2011 del 20/01/2011, efectuaremos el “Examen de

Confiabilidad de los Registros y Estados de Ejecución Presupuestaria y la

Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras -

MDRyT, al 31 de diciembre de 2010”.

b) Objetivo

El objetivo del examen es expresar una opinión profesional e independiente sobre

la Confiabilidad de los Registros, Estados de la Ejecución Presupuestaria y la

Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31 de

diciembre de 2010, de acuerdo con Normas Auditoría Gubernamental.




Bolivia

Los objetivos específicos del examen son:

Establecer si los saldos expresados en la Ejecución, fueron expuestos en

aplicación a las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada,

aprobadas con Resolución Suprema Nº 222957, Normas Básicas del

Sistema de Presupuesto aprobadas con Resolución Suprema Nº 225558,

de 1º de diciembre de 2005 y Reglamento para la elaboración,

presentación y ejecución de los presupuestos públicos, aprobado con

Resolución Ministerial Nº 704/89.

Verificar que los Registros Contables y la información complementaria

cuenten con la documentación de respaldo suficiente y competente.

c) Objeto

Nuestro examen comprenderá la revisión de los Registros, Estados de la

Ejecución Presupuestaria y la Información Complementaria como: Estados de

Activos Fijos, Inventario de Existencias, Deudores y Acreedores, Bancos del

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, de los Programas y Proyectos sobre los

cuales ejerce tuición, al 31 de diciembre de 2010.

d) Alcance

Efectuaremos nuestro examen conforme a las Normas de Auditoría

Gubernamental, el mismo comprenderá la revisión de las principales operaciones

a los Estados de la Ejecución Presupuestaria y la Información Complementaria y

los registros utilizados y la información financiera presentada en los mismos

como: la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos; Estados de Movimiento

de Activos Fijos; Inventario de Existencias; Deudores y Acreedores y Bancos del

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, Programas y Proyectos sobre los que

tiene tuición al 31 de diciembre de 2010, así como toda aquella documentación




Bolivia

originada como resultado de los procesos desarrollados al interior del Sistema de

Contabilidad Integrada o que constituyen herramientas de orden metodológico y

procedimental para la Unidad de Finanzas, dependiente de la Dirección General

Asuntos Administrativos.

Nuestro examen no incluirá a los Registros y Estados la Ejecución Presupuestaria

y la Información Complementaria como: Estado de Activos Fijos, Estado de

Deudores, Estado de Acreedores, Inventario de Existencias, Conciliaciones

Bancarias del Servicio Nacional de Sanidad Agropecuaria e Inocuidad Alimentaria

(SENASAG), Entidad desconcentrada del Ministerio conforme lo determina el

Decreto Supremo Nº 25729; considerando que dicha Entidad, cuenta con su

respectiva Unidad de Auditoría Interna, por tanto los resultados de dicho examen

serán remitidos de manera separada, por la Entidad correspondiente.

El análisis de la ejecución presupuestaria y alcance de revisión es al 31 de

diciembre de 2010.

e) Normas técnicas y legales para la Auditoría

Nuestro “Examen de Confiabilidad de los Registros, Estados de la Ejecución

Presupuestaria y la Información Complementaria como Estados de Movimiento de

Activos Fijos, Inventario de Existencias, Deudores y Acreedores, Bancos del

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31 de diciembre de 2010 y de los

Programas y Proyectos sobre los cuales ejerce tuición”, se desarrollará de

acuerdo con los lineamientos definidos en las siguientes disposiciones legales:

Ley Nº 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales

de 20 de julio de 1990,

Ley Nº 2027, Estatuto del Funcionario Público de 27 de octubre de 1999,




Bolivia

Decreto Supremo Nº 23215 “Reglamento para el Ejercicio de las

atribuciones de la Contraloría General de la República”, del 22 de julio de

1992,

Ley Nº 843, Texto Ordenado, actualizado al 30 de abril de 2001,

Ley Nº 2042 de Administración Presupuestaria,

Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,

aprobadas por la Contraloría General de la República con Resolución Nº

CGR-1/070/2000, del 21 de septiembre de 2000,

Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal, aprobadas

mediante Decreto Supremo Nº 26115, de 16 de marzo de 2001,

Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada aprobadas

mediante Resolución Suprema Nº 222957, de 4 de marzo de 2005,

Normas Básicas del Sistema de Presupuesto aprobadas con Resolución

Suprema Nº 225558, de 1º de diciembre de 2005,

Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios,

aprobadas mediante Decreto Supremo Nº 181 del 28 de junio de 2009,

Reglamento Específico del Sistema de Administración de Personal,

aprobadas mediante Resolución Ministerial Nº 166, de 17 de agosto de

2009.

Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobado

con Resolución Ministerial Nº 646/2010




Bolivia

Reglamento Específico del Sistema de Presupuesto, aprobado con

Resolución Ministerial Nº 696/2007

Reglamento Interno de Personal, aprobado con Resolución Ministerial Nº

005/2010

Reglamento de Pasajes, Viáticos y Estipendios aprobado con Resolución

Ministerial Nº 649/2010

Reglamento de Almacenes, aprobado con Resolución Ministerial Nº

706/2009.

Reglamento para la Administración de Vehículos, aprobado con Resolución

Ministerial Nº 384/2010.

Reglamento para la elaboración, presentación y ejecución de los

presupuestos públicos, aprobado con Resolución Ministerial Nº 704/89.

Otras disposiciones técnicas y legales inherentes a nuestra Auditoría.

f) Responsabilidad en Materia de Informes

El Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos del Ministerio de

Desarrollo Rural y Tierras y de los Programas y Proyectos al 31 de diciembre de

2010, y los correspondientes Estados de Activos Fijos, Existencias, Bancos,

Deudores y Acreedores por el año terminado en esa fecha, así como los registros

utilizados, son responsabilidad de la Máxima Autoridad Ejecutiva del MDRyT, de

los Programas y Proyectos. Nuestra responsabilidad es presar una opinión sobre

dichos Estados basados en nuestra Auditoría.

g) Informes a presentar




Bolivia

Como resultado de nuestro “Examen de Confiabilidad de los Registros, Estados de

la Ejecución Presupuestaria y la Información Complementaria del Ministerio de

Desarrollo Rural y Tierras, de los Programas y Proyectos, al 31 de diciembre de

2010 emitiremos los siguientes informes:

Opinión profesional sobre la Confiabilidad de la Ejecución Presupuestaria

El objetivo general de la Auditoría es expresar una opinión profesional e

independiente sobre la Confiablidad de los Registros de la Ejecución

Presupuestaria del MDRyT y su adhesión a las Normas Básicas del Sistema de

Contabilidad Integrada, aprobadas con Resolución Suprema Nº 222957 de fecha 4

de marzo de 2005.

Informe de Control Interno

Como resultado de nuestras pruebas presentaremos un Informe con comentarios,

conclusiones y recomendaciones sobre las desviaciones que tienen los Registros

Contables y Presupuestarios realizados por el Ministerio de Desarrollo Rural y

Tierras y los Programas y Proyectos al 31 de diciembre de 2010; las

recomendaciones contribuirán a mejorar el Sistema de Control Interno.

Las observaciones de Control Interno serán reveladas cumpliendo con los

siguientes aspectos; condición, criterio, causa, efecto, recomendación y

comentario del Área y/o Unidad involucrada.

Si durante el transcurso de la Auditoría se detectaren hallazgos significativos,

estos serán objeto de Informes separados sobre los controles o de

responsabilidades, según exijan las circunstancias.

h) Fecha de presentación de los Informes




Bolivia

Nuestros informes serán remitidos a la Contraloría General del Estado (CGE)

simultáneamente a la Ministra de Desarrollo Rural y Tierras – MDRyT y Ejecutivos

de los Programas y Proyectos, la fecha estimada de presentación del informe está

dada en los respectivos Memorándums de instrucción de la ejecución del examen

de Confiabilidad.

12.2 INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA

INSTITUCIÓN Y SUS RIESGOS.

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras – Administración Central

a) Antecedentes de Creación

El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, se creó el año 1904, con la decisión de

instaurar una instancia para el manejo de la agricultura.

En el transcurso de su vida institucional, ha experimentado diversas

modificaciones debido a cambios de gobierno y enfoques en la conducción del

mismo. En el transcurso del tiempo, tuvo diferentes denominaciones como:

Ministerio de Colonias, Ministerio de Agricultura, Colonización e Inmigración,

Ministerio de Economía Nacional, Ministerio de Agricultura, Ganadería y Riegos,

Ministerio de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural, y Ministerio de Asuntos

Campesinos y Agropecuarios. En la década del 70 se instituye la Organización

Administrativa del Poder Ejecutivo, estableciendo los Ministerios de Agricultura y

Ganadería y de Asuntos Campesinos, como integrantes de dicho poder del

Estado. Posteriormente, se fusionan ambos Ministerios, conformándose el

Ministerio de Asuntos Campesinos Agropecuarios (MACA).

Mediante la Ley de Ministerios de 1993 el MACA, se convierte en la Secretaría




Bolivia

Nacional de Agricultura y Ganadería que depende del Ministerio de Hacienda y

Desarrollo Económico. Por la Ley de Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) de

1997 se constituye el Ministerio de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural

(MAGDR), que incorpora en su estatuto a la subsecretaria de Desarrollo Rural que

dependía de la Subsecretaría Nacional de Participación Popular. La Ley de

Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) del 2003, establece el Ministerio de

Asuntos Campesinos, Indígenas y Agropecuarios (MACIA), pero, al poco tiempo,

se excluye el Viceministerio de Asuntos Indígenas cambiando su denominación

por la de Ministerio de Asuntos Campesinos y Agropecuarios (MACA).

Con la Ley Nº 3351 de Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) de fecha 21 de

febrero de 2006, y el Decreto Supremo No. 28631 de febrero del 2006, establecen

el Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente (MDRAMA), que

incorporan a la estructura del anterior ex Ministerio de Asuntos Campesinos y

Agropecuarios, el Viceministerio de Tierra y el Viceministerio de Biodiversidad,

Desarrollo Forestal y Medio Ambiente. Además de reestructurar los

Viceministerios existentes. Asimismo, se establece las funciones de los

Viceministros de Tierra, Desarrollo Rural y Agropecuario, Biodiversidad, Recursos

Forestales y Medio Ambiente, y Coca y Desarrollo Integral.

Antes de promulgar la nueva LOPE, se emitió el Decreto Supremo Nº 28607 de 24

de enero de 2006 que suprime el Ministerio de Asuntos Indígenas y Pueblos

Originarios (MAIPO), transfiriendo todas sus funciones al Ministerio de Asuntos

Campesinos y Agropecuarios (MACA).

La nueva Ley de Organización del Poder Ejecutivo y su Decreto Supremo

reglamentario, se completa con el Decreto Supremo 28677 de 14 de Abril del

2006, que completa la estructura del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras con la

Dirección General de Medio Ambiente.




Bolivia

En el Artículo 71º del Decreto Supremo Nº 28631 del 28 de marzo de 2006, se han

establecido las entidades bajo tuición o dependencia orgánica y administrativa del

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, a las siguientes Entidades:

Instituciones Públicas Desconcentradas

Servicio Nacional de Sanidad Agropecuario e Inocuidad Alimentaria

(SENASAG).

Servicio Nacional de Áreas Protegidas (SERNAP).

Fondo Nacional de Desarrollo Alternativo (FONADAL).

Instituciones Públicas Descentralizadas

Centro de Investigación y Desarrollo Acuícola Boliviano (CIDAB).

Instituto Nacional de Reforma Agraria (INRA).

Centro de Investigación Agrícola Tropical (CIAT).

Se crea el Fondo de Desarrollo para los Pueblos Indígenas Originarios y

Comunidades Campesinas (FDPPIOYCC).

Instituciones Públicas Autárquicas

Superintendencia General del Sistema de Regulación de Recursos

Naturales Renovables (SIRENARE).

Superintendencia Forestal.

Superintendencia Agraria.

Por último el 7 de febrero de 2009, se emite el Decreto Supremo Nº 29894 sobre




Bolivia

la ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DEL ORGANO EJECUTIVO DEL ESTADO

PLURINACIONAL, estableciendo la estructura del Órgano Ejecutivo del Estado

Plurinacional, así como las atribuciones de la Presidenta o Presidente,

Vicepresidente o Vicepresidenta y de las Ministras o Ministros, se determina el

cambio de denominación del Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio

Ambiente, por la de Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras - MDRyT, se establece

la siguiente estructura jerárquica:

Viceministerio de Tierras

Viceministerio de Gestión y Desarrollo Forestal

Viceministerio de Desarrollo Rural y Agropecuario

Viceministerio de Coca y Desarrollo Integral.

Estableciéndose además que el Viceministerio de Medio Ambiente, pase a

depender del Ministerio de Medio Ambiente y Agua.

El Decreto Supremo Nº 71 del 9 de abril de 2009, establece la extinción de las

Superintendencias: General del Sistema de Regulación de Recursos Naturales

Renovables (SIRENARE), Forestal y Agraria. Y crea la Autoridad de Fiscalización

y Control Social de Bosques y Tierras.

Misión del MDRyT

El MDRyT es la institución pública del Órgano Ejecutivo del Estado Plurinacional

de Bolivia, encargada de definir e implementar políticas para promover, facilitar,

normar y articular el desarrollo rural integral agropecuario, forestal, acuícola y de la

coca, de forma sustentable, e impulsar en el país una nueva estructura de

tenencia y acceso a la tierra y bosques, generando empleo digno en beneficio de




Bolivia

productores, comunidades y organizaciones económicas campesinas, indígenas y

sector empresarial, bajo los principios de calidad, equidad, inclusión,

transparencia, reciprocidad e identidad cultural, en busca de la seguridad y

soberanía alimentaria, para Vivir Bien.

Visión del MDRyT

El MDRyT es la Institución Pública reconocida como líder del Sector que ha

logrado el desarrollo agropecuario con seguridad y soberanía alimentaria, de

forma integral y sustentable, generando productos de su competencia con calidad

y valor agregado; para ello cuenta con personal, competente, comprometido y

solidario que trabaja para productores agropecuarios, comunidades y

organizaciones económicas campesinas e indígenas y sector empresarial.

Marco Estratégico

En concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo, a continuación se describen

las políticas del Plan del Sector Desarrollo Agropecuario denominado “Revolución

Rural, Agraria y Forestal”, que establece las principales orientaciones estratégicas

de intervención sectorial. Este es el marco sobre el que se determinará el accionar

del MDRyT.




Bolivia

Nº

PLAN NACIONAL DE DESARROLLO PLAN DE DESARROLLO SECTORIAL (AJUSTADO) OBJETIVOS ESTRATEGICOS

INSTITUCIONALES 2010 -

2015 POLITICAS ESTRATEGIAS EJES ESTRATÉGICOS OBJETIVOS

ESTRATÉGICOS

TIERRAS

1

Transformación de

la estructura de

tenencia y acceso

a la tierra y los

bosques

Eliminar el

latifundio y

recuperar

tierras fiscales

para el Estado

Plurinacional.

Saneamiento y

titulación de tierras

Concluir con el proceso

de saneamiento y

Titulación de tierras en

todo el país 1. Consolidad el proceso de

saneamiento y

redistribución de las tierras

y los bosques en el marco

de la Revolución Agraria,

Rural y Forestal

Reversión y

expropiación de

tierras

Contar con tierras

suficientes para

satisfacer las demandas

de campesinos y

pueblos indígenas

Transparencia en el

acceso, tenencia y

titularidad de la

tierra

Garantizar la seguridad

jurídica y transparencia

de la propiedad agraria

individual y colectiva

basado en información

georeferenciada y

registros, confiables y

normativas adecuadas.

1. Consolidad el proceso de

saneamiento y

redistribución de las tierras

y los bosques en el marco

de la Revolución Agraria,

Rural y Forestal

Distribuir y

redistribuir

tierras fiscales

Dotación de tierras

fiscales y

constitución de

nuevas comunidades

Facilitar el acceso a

Tierra y territorio a

comunidades

campesinas y Pueblos

Indígenas

DESARROLLO RURAL Y AGROPECUARIO

2

Transformación de

los patrones

productivos y

alimentarios

Construir

seguridad y

soberanía

alimentaria

Producción

Agropecuaria para la

Seguridad y

Soberanía

Alimentaria

Asegurar la producción,

el acceso y la

disponibilidad de

alimentos saludables,

culturalmente

apropiados y a precios

justos para toda la

población boliviana con

prioridad a los grupos

más vulnerables.

2. Apoyar, en el marco de

la seguridad y soberanía

alimentaria, el desarrollo

rural y agropecuario de

forma integral, con énfasis

en la producción ecológica

sustentable, a favor del

conjunto de productores

rurales (pequeños y

medianos), comunidades




Bolivia

Nº




ESTRATÉGICOS

Desarrollar

integralmente

la producción

alimentaria y

el desarrollo

productivo

rural

Producción Ecológica

/ orgánica

Desarrollar y fortalecer

la producción

ecológica/orgánica de

productos

agropecuarios.

indígenas y pueblos

originarios.

3

Dinamización y

restitución integral

de capacidades

productivas

territoriales

Construir el

Desarrollo

Productivo

Territorial

Desarrollo

agropecuario

productivo

Desarrollar las

capacidades productivas

de los actores rurales

para interactuar con

economías competitivas

de rubros

agropecuarios,

priorizando a los

pequeños y medianos

productores.

TIERRA PARA LA PRODUCCIÓN

3

idem

Dinamización y


de capacidades

productivas

territoriales

Idem

Construir el

Desarrollo

Productivo

Territorial

Gestión productiva y

social territorial en

nuevos

asentamientos

comunitarios.

Consolidar económica,

social y culturalmente a

comunidades

emergentes de la

distribución de Tierras

Fiscales, a través del

fortalecimiento

organizativo,

construcción de tejidos

interinstitucionales y

atención de conflictos.












originarios.

Gestión territorial de

pueblos indígenas

originarios bajo sus

propias visiones

culturales.

Consolidar TCO

económica, social y

culturalmente a través

del fortalecimiento

organizativo,

construcción de tejidos

interinstitucionales y

atención de conflictos.

COCA Y DESARROLLO INTEGRAL




Bolivia

Nº




ESTRATÉGICOS

3

Idem

Dinamización y


de capacidades

productivas

territoriales

Desarrollar de

forma integral

y sustentables

las zonas

productoras de

coca

Generación de

ingresos y

excedentes

agropecuarios

sostenibles

Fortalecer las

capacidades en los

procesos de producción,

industrialización y

comercialización de

productos estratégicos

con las organizaciones

productivas campesinas

e indígenas

comunitarias en las

regiones productoras de

coca.












originarios.

EMPRESAS PÚBLICAS Y MIXTAS

4

Apoyo a la

producción y

transformación de

los recursos

naturales

renovables

Constitución

de empresas

sociales

públicas de

productos (con

valor

agregado)

alimentarios y

de gestión de

productos

estratégicos

Fortalecer las

capacidades en los

procesos de producción,

transformación y

comercialización de

alimentos de

organizaciones

productivas campesinas,

indígenas comunitarias y

organizaciones

productivas.












originarios.

R I E G O

5

Agua para la

producción

Agropecuaria

Ampliación de

la cobertura de

Riego y

mejoramiento

de la gestión

Acceso al agua para

riego

Incrementar las áreas

cultivables bajo riego y

mejorar la gestión de

sistemas de riego.









Bolivia

Nº




ESTRATÉGICOS

del agua Reconocer y otorgar los

derechos de uso de agua

para riego de las

comunidades indígenas

y originarias y

productores

agropecuarios.







originarios.

RECURSOS FORESTALES

6

Transformación

productiva del

sector forestal

(industrialización

de productos

maderables y no

maderables)

manejo sostenible

integral del

bosque.

Institucionaliza

ción de la

forestería

comunitaria

(para el

manejo

sustentable e

integral de los

bosques y la

implementació

n de los

complejos

productivos).

Diversificación de los

bienes y servicios

brindados por el

bosque, a través del

aprovechamiento

sustentable de los

recursos forestales.

Promover el

aprovechamiento

sustentable de los

recursos forestales,

desarrollando

emprendimientos de

manejo integral del

bosque.

3. Promover la gestión

sustentable de los recursos

forestales y la

biodiversidad para

contribuir a la conservación

de la naturaleza y su

aprovechamiento

económico con valor

agregado, promoviendo el

desarrollo forestal de la

agroforestería comunitaria,

servicios ambienta-les y

emprendimientos

forestales, en beneficio de

los diferentes actores del

sector forestal.

7

Control del Estado

sobre los Recursos

Forestales

Adecuación del

nuevo régimen

forestal al

nuevo patrón

de desarrollo

nacional para

generar

capacidades

institucionales

y

organizacional

es de los

actores

sociales.

Fortalecimiento de

entidades públicas y

sociales forestales

para el manejo

integral del bosque

Promover y supervisar,

en instituciones públicas

y sociales, el acceso al

bosque con

transparencia y

eficiencia, asegurando el

uso sostenible de los

recursos forestales en

beneficio de la sociedad

boliviana.

3. Promover la gestión

sustentable de los recursos

forestales y la

biodiversidad para

contribuir a la conservación

de la naturaleza y su

aprovechamiento

económico con valor

agregado, promoviendo el

desarrollo forestal de la

agroforestería comunitaria,

servicios ambienta-les y

emprendimientos

forestales, en beneficio de

los diferentes actores del

sector forestal.

FORTALECIMIENTO




Bolivia

Nº




ESTRATÉGICOS

8

Fortalecimiento de

la institucionalidad

estratégica

Interrelación

de Unidades

Ejecutoras del

MDRyT con

otras

organizaciones

públicas y

privadas

Fortalecimiento

Institucional

Agropecuario y

Forestal

Fortalecer las

capacidades estatales

para la planificación del

desarrollo agropecuario

y rural en base a la

asistencia técnica,

generación información

sectorial, seguimiento a

la implementación de

programas y proyectos y

articulación entre los

actores rurales.

4. Mejorar la gestión

institucional y el desarrollo

sectorial, en beneficio de la

población rural y los

productores agropecuarios.

Fuentes de Financiamiento

Los Recursos por Fuente de Financiamiento del Ministerio de Desarrollo Rural y

Tierras son como sigue:

RECURSOS POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO

MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS - MDRyT

(Expresado en Bolivianos)

CODIGO DESCRIPCIÓN

PRESUPUESTO

INICIAL MODIFICACIONES

PRESUPUESTO

VIGENTE

10 Tesoro General de la Nación 0,00 6.052.027,00 6.052.027,00

11 T.G.N. Otros Ingresos 39.812.626,00 3.500.660,00 43.313.286,00

41 Transferencias T.G.N. 9.285.082,00 1.510.488,20 10.795.570,20




Bolivia

42 Transferencias Recursos Específicos 3.096.485,00 0,00 3.096.485,00

44 Transferencias de Donación Externa 0,00 1.094.010,37 1.094.010,37

80 Donación Externa 248.752.207,00 14.797.116,13 263.549.323,13

TOTALES 300.946.400,00 26.954.301,70 327.900.701,70

De manera gráfica se describe a continuación:

12.3 SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA CONTABLE

a) Información financiera emitida (Contable y Presupuestaria)

La Dirección General de Asuntos Administrativos, por el periodo concluido el 31 de

diciembre de 2010, ha emitido los siguientes Estados Financieros básicos:

Estado de Ejecución del Presupuesto de Recursos.

Estado de Ejecución del Presupuesto de Gasto.

6,052,027.00 43,313,286.00

10,795,570.20

3,096,485.00

1,094,010.37

263,549,323.13

Tesoro General de laNaciónT.G.N. Otros Ingresos

Transferencias T.G.N.

Transferencias RecursosEspecíficosTransferencias deDonación ExternaDonación Externa




Bolivia

Notas a los Estados Financieros.

Y la siguiente Información Complementaria:

Bancos

Estado de cuenta de Deudores

Estado de Cuenta de Acreedores

Estado de Existencias o Almacenes

Estado de Acciones Telefónicas

Estado de Activos Fijos

Estado de Activos Intangibles

Libretas de la CUT y Conciliaciones Bancarias

Detalle de Deuda pendiente de Pago

La información de referencia es emitida en forma anual para efectos de cumplir

con lo señalado con el artículo 27º inciso e) de la Ley N° 1178, los estados

financieros básicos han sido emitidos por el Sistema Integrado de Gestión y

Modernización Administrativa (SIGMA).

A partir de la gestión 2004, la Unidad de Finanzas, registra sus transacciones

contables en el SIGMA.

Los programas y proyectos como entidad ejecutores registran sus transacciones

en el SIGMA, pero cuentan con Sistemas de Contabilidad Internos, Sistemas de

Contabilidad que emiten los siguientes reportes:




Bolivia

Presupuesto

Resumen Ejecución Presupuestaria

Resumen Ejecución Presupuesto Gasto

Resumen Ejecución Presupuesto Recurso

Mayor Ejecución Presupuesto Recurso

Mayor Ejecución Presupuesto Gasto

Operaciones Efectivas de Caja

Tesorería

Conciliación Bancaria

Libro de Bancos

Sumas y Saldos Activo Disponible

Activo Fijo

Resumen de Activo Fijo

Detalle de Activo Fijo

Almacén

Resúmenes

Consumo por Destino

Saldo por Fondo




Bolivia

Kardex Físico

b) Métodos de Valuación

Operaciones y Saldos en Moneda Extranjera

La reexpresión de Activos y Pasivos que hayan sido contratados en moneda

extranjera, se realiza en la moneda pactada y al tipo de cambio oficial de compra

emitido por el Banco Central de Bolivia al 31/12/2009.

Bienes de consumo

Las existencias del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31/12/2009, están

valorizadas a su costo de adquisición, determinado sobre la base del Método de

Inventarios PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), en forma consistente

con el año anterior.

Valuación de Inversiones

El criterio de Valuación de las Inversiones, conformada por los certificados de

Aportación de Líneas Telefónicas, está calculado a su costo de adquisición,

actualizando en función de las variaciones del dólar estadounidense, ocurridas

entre la fecha de actualización de la inversión y el cierre del ejercicio fiscal.

Bienes de Uso

Los Bienes de Uso constituidos por los Activos Fijos de la Entidad, al cierre del

ejercicio fiscal están valuados a su costo actualizado en función del índice de la

Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV), información proporcionada al 31/12/2009,

por el Banco Central de Bolivia, y elaborado a través del Sistema Integrado de

Activos Fijos (SIAF), de la contaduría General de la República.




Bolivia

Las depreciaciones se calculan sobre la base del Método de la Línea Recta,

aplicando tasas establecidas mediante Normas Vigentes.

c) Principales Prácticas y Principios Aplicados

Los Estados Financieros y la información complementaria al 31 de diciembre de

2009, fueron elaborados de acuerdo con los Principios y Normas Básicas de

Contabilidad Integrada, esas normas son de uso obligatorio para las Instituciones

Públicas y son compatibles con los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados en Bolivia. También fueron preparados en consideración a lo dispuesto

por el Decreto Supremo Nº 27028, el Instructivo de Cierre Presupuestario y

Contable del Ejercicio Fiscal 2009.

Las operaciones en moneda extranjera han sido contabilizadas a los tipos de

cambio oficiales al momento de su realización y los saldos de los Activos y

Pasivos en moneda extranjera se valúan a los tipos de cambio oficial de compra

del dólar estadounidense emitido por el Banco Central de Bolivia al 31 de

diciembre de 2009, excepto del Activo Fijo que está valuado tomando en cuenta

las Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV).

12.4 AMBIENTE DE CONTROL

El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, para la administración de los Recursos

Económicos, Financieros y Humanos ha elaborado y aprobado los reglamentos

Específicos de los Sistemas de Administración y Control que trata la Ley N° 1178

de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales (SAFCO), que son:

Reglamento Específico del Sistema de Administración de Personal,

aprobadas mediante Resolución Ministerial Nº 166, de 17 de agosto de

2009.




Bolivia


con Resolución Ministerial Nº 646/2010



Reglamento Especifico del Sistema de Tesorería, aprobado con Resolución


Reglamento Especifico del Sistema de Organización Administrativa,

aprobado con Resolución Ministerial Nº 081/2010


005/2010

Reglamento de Pasajes, Viáticos y Estipendios aprobado con Resolución



706/2009.



Confiabilidad de la Información Financiera

Resultado de la aplicación de cuestionarios de Control Interno, determinamos un

nivel de confianza moderada, precisión que realizamos en relación directa con las

afirmaciones de las Unidades de Administración y Finanzas sobre actividades de

control existentes, mismas que fueron objeto de confirmación. (Legajo de

Evaluación del Control Interno – Actividades de Control en cada uno de los

Programas y Proyectos objeto de nuestro examen)




Bolivia

Cumplimiento de Leyes y Normas

Resultado de la aplicación de cuestionarios de control interno para evaluar los

Sistemas de Presupuesto, Tesorería, Administración de Bienes y Servicios y de

Contabilidad Gubernamental Integrada, determinamos un nivel de confianza

moderada, precisión que realizamos en relación directa con las afirmaciones de

las Unidades de Presupuestos, Tesorería, la Unidad de Administración y Personal,

Unidad de Finanzas y Contabilidad sobre actividades de control existentes,

mismas que fueron objeto de confirmación. (Ver Legajo de Evaluación del Control

Interno – Actividades de Control en cada uno de los Programas y Proyectos objeto

de nuestro examen)

Resultado de nuestra Evaluación del Sistema de Control Interno – Actividades de

Control, determinamos un nivel de confianza moderada.

Nota:

Es necesario señalar que las Evaluaciones de Control Interno efectuadas a las

Entidades objeto de nuestro examen, se efectuaron conforme la magnitud,

naturaleza y alcance de las operaciones de las mismas, por cuanto, las

Evaluaciones no se encuentran diferenciados entre controles Gerenciales y

Directos.

12.5 REVISIONES ANALÍTICAS Y DETERMINACIÓN DE RIESGOS

INHERENTES

Efectuado el análisis del comportamiento del devengamiento de los gastos entre

las gestión 2010 con relación a la gestión 2009 establecemos, que ha existido un

incremento de Bs90.130.262,67 como demostramos a continuación:




Bolivia

Grupo Detalle

Gastos

devengados

Gastos

devengados

Aumentos

(Disminuciones)

Bs

% % 31/12/2009

Bs

31/12/2010

Bs

10000 Servicios Personales 69.758.593,13 63.565.756,63 (6.192.836,50) (6,87%) (9,74%)

20000 Servicios no Personales 61.922.606,36 60.346.474,89 (1.576.131,47) (1,75%) (2,61%)

30000 Materiales y Suministros 30.986.969,66 22.124.220,33 (8.862.749,33) (9,83%) (40,06%)

40000 Activos Reales 48.312.206,28 67.420.886,62 19.108.680,34 21,20% 28,34%

70000 Transferencias 92.029.895,80 212.972.211,31 120.942.315,51 134,19% 56,79%

80000 Impuestos, Regalías y

Tasas

41.841.174,12 4.912.743,08 (36.928.431,04)

(40,97%) (751,69%)

90000 Otros Gastos 0 3.639.415,16 3.639.415,16 4,04% 100,00%

Total 344.851.445,35 434.981.708,02 90.130.262,67




Bolivia

La existencia de aumentos del 19,70 % y disminuciones del 80,30 % en la

Ejecución Presupuestaria de los Gastos del Ministerio de Desarrollo Rural y

Tierras, con relación a la gestión anterior, es determinada por la política

económica gubernamental, aspecto considerado como riesgo inherente medio; por

lo que determinaremos rubros de mayores riesgos que serán objeto de mayor

énfasis en la revisión.

Riesgo inherente

Consideramos que la Existencia de Riesgos de Auditoría es más probable en

aquellas cuentas o grupos de cuentas materiales o significativas. De acuerdo al

análisis individual de las mismas y tomando en cuenta el tipo de proceso

(estimación, rutinario y no rutinario), focalizaremos nuestro alcance hacia las

siguientes Partidas Presupuestarias del Estado de Ejecución Presupuestaria de

Gastos:

0.00

50,000,000.00

100,000,000.00

150,000,000.00

200,000,000.00

250,000,000.00

300,000,000.00

350,000,000.00

400,000,000.00

450,000,000.00

2009 2010

10000

20000

30000

40000

70000

80000

90000

TOTALES




Bolivia

Sueldos

Personal Eventual

Viáticos

Estudios e Investigaciones para Proyectos de Inversión

Transferencias de Capital a Personas

Asimismo, efectuaremos un en alcance en la Información Complementaria de:

Activos Fijos

Existencias en Almacenes

Cuentas por pagar a corto plazo

Impuestos a pagar a corto plazo

También, consideramos el hecho de que los Programas y Proyectos como

Entidades Ejecutoras desconcentradas y por las características que de cada uno

tiene controles independientes sobre la Ejecución Presupuestaria y la Información

Complementaria. En tales circunstancias consideramos un Riesgo Inherente

medio.

Riesgo de Control

Debido a que la consolidación de la información financiera-contable se realiza de

forma general al cierre del ejercicio fiscal, sólo con fines de información y

cumplimiento de la normativa vigente y no así con la finalidad de ejercer control.

Considerando el hecho de que los Programas y Proyectos como Entidades




Bolivia

Ejecutoras desconcentradas, por las características de que cada uno tiene

controles independientes sobre la Información Financiera y Presupuestaria,

consideramos un Riesgo de Control bajo.

Riesgo de Detección

El riesgo de error estará siempre presente en la ejecución de todas nuestras

pruebas, pero principalmente en aquellas cuentas o grupos de cuentas

materiales. Debido a los niveles de Riesgo Inherente y de Control consideramos

un Riesgo de Detección bajo.

12.6 EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y

CONTROL

Considerando que el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, cuenta con los

Reglamentos Específicos, Manuales y otros que regulan la ejecución de

operaciones de acuerdo a la establecido en la Ley de Administración y Control

Gubernamentales y disposiciones complementarias; asimismo, los Programas y

Proyectos con manuales operativos y aquellos que se definen en los Convenios de

Financiamiento; como así también, de la emisión de acuerdo a Principios de

Contabilidad de los Estados Financieros establecidos en las Normas Básicas de

Contabilidad Integrada y de Presupuestos y a lo señalado por el Organismo

Financiador y la realización de Auditorías efectuadas por firmas externas. La

existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información del

MDRyT es alta y al finalizar la gestión da cumplimiento al instructivo para cierre del

Ejercicio Presupuestario Contable emitido por el Ministerio de Economía Finanzas

Públicas, por lo que en nuestra revisión evaluaremos los mismos y

comprobaremos su adecuado funcionamiento.




Bolivia

12.7 ENFOQUE DE AUDITORÍA

De acuerdo a la Evaluación del Sistema de Control Interno – Actividades de

Control en términos generales el enfoque de auditoría para la revisión de la

Confiabilidad de los Registros, Estados de la Ejecución Presupuestaria y la

información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras – MDRyT,

al 31 de diciembre de 2010, es de confianza moderada, razón por la cual nuestros

procedimientos serán de cumplimiento y la aplicación de algunas Procedimientos

Sustantivos.

Estrategia de la Auditoría

Efectuaremos nuestra revisión de la Administración Central del Ministerio,

los Programas y Proyectos que han sido seleccionadas.

Basados en la pauta de materialidad y el efecto de la Ejecución

Presupuestaria examinaremos las mismas.

Sobre la selección efectuada, aplicaremos pruebas analíticas y sustantivas

con un alcance mínimo del 70% sobre el total de la ejecución

presupuestaria de gastos del Ejercicio 2010.

En las Categorías Programáticas seleccionadas en las cuales los recursos

aplicados provengan cooperación externa, verificaremos la existencia de

auditorías externas, de cuya realización y/o programación, redefiniremos el

alcance de nuestro examen y el efecto que pudiesen representar en los

Estados de la Ejecución Presupuestaria consolidada y la Información

Complementaria del MDRyT, que serán revelados en nuestro informe.

Evaluaremos la elaboración de los Registros, Estados de la Ejecución

Presupuestaria consolidada y la Información Complementaria en base a




Bolivia

Principios de Contabilidad Integrada (PCI) y Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados (PCGA) en Bolivia, cuando corresponda,

Analizaremos la consistencia y validez de la documentación que respalda

las transacciones expuestas en la Ejecución Presupuestaria consolidada y

la Información Complementaria, evaluando los registros físicos, Sistemas

Operativos y prácticas Contables y Administrativas.

Verificaremos la existencia de Manuales Administrativos y de Organización,

Reglamentos Internos, y Reglamentos Específicos de los Sistemas de

Administración regulados por la Ley N° 1178 de los Sistemas de

Administración y Control Gubernamentales y de manuales operativos

emergentes de convenios de financiamiento de Programas y Proyectos.

Solicitaremos y analizaremos los Contratos de Prestación de Bienes y

Servicios Generales que hubiere suscrito la Institución durante la Gestión

2010.

Disponible

Enviaremos notas de confirmación de saldos en las Cuentas Corrientes

Fiscales de la Banca privada y del Tesoro General de la Nación al 31 de

diciembre de 2010.

Verificaremos la existencia de Conciliaciones Bancarias mensuales

debidamente firmadas por los responsables de su elaboración, revisión y

aprobación.

Mediante extractos bancarios verificamos el adecuado registro y/o ajuste de

las partidas conciliatorias en las Conciliaciones Bancarias.




Bolivia

Verificaremos la Aplicación del Instructivo de Cierre del Ejercicio

Presupuestario y Contable emitido por el Ministerio de Economía y

Finanzas Públicas para la gestión 2010.

Exigible

Enviaremos notas a la Dirección General de Asuntos Jurídicos para que

nos informen sobre acciones inherentes a acciones de cobro.

Examinaremos la antigüedad de saldos deudores con el propósito de

establecer: la incobrabilidad de las cuentas por cobrar, el posible castigo de

las mismas y los movimientos posteriores de cobranza.

Bienes de Consumo

Revisaremos el informe de recuento físico de existencias en almacenes

realizado con corte al 31 de diciembre de 2010 y cotejamos el saldo según

Inventario efectuado por nosotros a la fecha de la Auditoría.

Verificaremos que la valuación al 31 de diciembre de 2010 se haya

efectuado al costo histórico específico por el método Primeras Entradas

Primeras Salidas (PEPS).

Examinaremos, en base a pruebas selectivas, los movimientos de

materiales y de almacén en general, inspección de órdenes de compra,

parte de recepción, valor de consumo, contratos y otros antecedentes

justificativos y del movimiento de almacenes y sus correspondientes niveles

de autorización.

Activo Fijo (Bienes de Uso)

Verificaremos de manera selectiva, y evaluaremos la documentación que




Bolivia

respalde la titularidad y derecho propietario de los Activos Fijos registrados

en la Cuenta “Edificios” y “Vehículos”. Así como su composición.

Verificaremos el cumplimiento de lo señalado en las Normas Básicas del

Sistema de Administración de Bienes y Servicios en relación a la toma de

Inventarios y salvaguarda de Activos.

Examinaremos las bases de valuación de los Activos Fijos. Realizaremos

pruebas de las adiciones y bajas del ejercicio 2010 y de manera selectiva

visualizaremos la existencia física de bienes.

Efectuaremos cálculos matemáticos para verificar la actualización de

valores de origen, depreciación acumulada y la determinación de la

depreciación del periodo aplicando los porcentajes establecidos.

Evaluaremos las compras y/o adquisiciones de Activos Fijos más

significativas realizadas durante el Ejercicio 2010, analizando la

reciprocidad de la partida de gasto en las altas del Activo Fijo, así como la

correspondiente documentación de sustento.

Evaluaremos la suficiencia de las coberturas de seguros y confirmación

directa de seguros vigentes.

Cuentas a Pagar a Corto Plazo

Efectuaremos pruebas de la justificación, cálculos y liquidación de las

remuneraciones, inspeccionaremos contratos y convenios.

Indagaremos la existencia de Pasivos y obligaciones eventuales y

contingentes.

Verificaremos con documentación de sustento pagos efectuados en el




Bolivia

Ejercicio 2010, originados en gestiones anteriores.

Estados de Ejecución del Presupuesto de Recursos y Gastos

Basados en la pauta de materialidad y el efecto de la ejecución

presupuestaria aplicaremos pruebas sustantivas a los registros y principales

operaciones de la Administración Central del Ministerio; así como, en los

Programas y Proyectos objeto de nuestro examen.

Sobre la selección efectuada a las categorías programáticas consolidadas

en el Estado de Ejecución del Presupuesto de Gastos, aplicaremos pruebas

sustantivas con un alcance mínimo del 70% sobre el total de la ejecución

presupuestaria del Ejercicio 2010.

La aplicación de procedimientos será efectuada conforme a los Programas

de Auditoría detallados, y Otros exámenes y revisiones que nosotros como

auditores consideremos necesario para satisfacer el objetivo de nuestra

Auditoría.

Rotación de Énfasis

Para el presente examen, no obstante de haber efectuado el Análisis de

Variaciones de la Ejecución Presupuestaria entre la anterior gestión y la objeto de

la Auditoria, no hemos considerado una rotación de énfasis como tal, puesto que

la ejecución presupuestaria nuestra una mayor ejecución en aquellos grupos y

partidas que están relacionadas con la Inversión Pública, donde centramos

nuestra atención.

12.8 CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD Y MUESTREO

Materialidad Cualitativa




Bolivia

La pauta de materialidad cualitativa será considerada en función a:

Transacciones no autorizadas y/o presupuestadas

Transacciones con funcionarios de la Entidad

Transacciones irregulares o poco rutinarias

Materialidad Cuantitativa

La pauta de materialidad cuantitativa para los Estados de movimiento de Activos

Fijos, Existencias en Almacenes, Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar, será

en función a los saldos del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2010.

Muestreo de la Auditoría

Con el propósito de obtener conclusiones sobre la confiabilidad de los saldos de

las partidas que integran la Ejecución Presupuestaria del Ministerio de Desarrollo

Rural y Tierras al 31 de diciembre de 2010, y nuestra imposibilidad de obtener un

programa informático para obtener una muestra estadística, utilizaremos el

muestreo no estadístico selección específica, utilizando la pauta de materialidad,

resto y calidad, cuando nos sea posible.

Margen de error en la aplicación de los Principios de Contabilidad

Gubernamental

Considerado el análisis a través de las Planillas de Sinopsis por Programas y

Proyectos, establecemos que el margen de error es del 4%, del total de los

importes expuestos en la Ejecución Presupuestaria del MDRyT al 31 de diciembre

de 2010.




Bolivia

12.9 ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

Nuestro trabajo se realizará mediante un cronograma con fechas de inicio y

conclusión y presupuesto de horas auditor, necesarios para la realización del

“Examen de Confiabilidad de los Registros, Estados de Ejecución Presupuestaria

y la Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras -

MDRyT, al 31 de diciembre de 2010”, como se detalla:

Descripción actividad Del Al

Planificación 17/01/2011 28/01/2011

Ejecución de pruebas sustantivas y analíticas (trabajo de campo) 31/01/2011 16/02/2011

Consolidación y presentación de observaciones de control interno 17/02/2011 23/02/2011

Elaboración de informes 24/02/2011 28/02/2011

Presupuesto de horas:

Personal Según POA

Hrs.

Planificación

Hrs.

Ejecución

Hrs.

Comunicación

de Resultados

Hrs.

Total Hrs.

Costo de la

Auditoría

Bs.

Lic. Yolanda

Mamani 344 120 192 32 344 14.405




Bolivia

12.10 PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Se han elaborado los Programas de Auditoria para cada Partida Presupuestaria y

rubro objeto de nuestra Auditoría, los que se encuentran adjuntos a cada uno de

los legajos correspondientes.




Bolivia

XIII INFORME DE CONTROL INTERNO

MDRyT/UAI/INF/007/2011

INFORME DE CONTROL INTERNO DEL EXAMEN SOBRE LA CONFIABILIDAD

DE LOS REGISTROS, ESTADOS DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA Y LA

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO

RURAL Y TIERRAS, GESTIÓN 2010.

13.1 ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE, DISPOSICIONES

LEGALES Y METODOLOGÍA.

Antecedentes

En cumplimiento al Programa Operativo Anual de la Unidad de Auditoría Interna,

correspondiente a la gestión 2011, Decreto Supremo N° 0756 de fecha 29 de

diciembre de 2010 y Memorándum de Trabajo N° MDRyT/UAI/001/2011, se ha

efectuado el examen de Confiabilidad de los Registros y Estados de la Ejecución

Presupuestaria y la Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural

y Tierras por el año terminado al 31 de diciembre de 2010.

Objetivo del examen

En nuestro examen sobre la Confiabilidad de los Registros, Estados de Ejecución

Presupuestaria y la Información Complementaria, hemos evaluado el

funcionamiento de los sistemas de información, control interno, procedimientos

Administrativos y Contables vigentes en el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras

(MDRyT), Programas y Proyectos, en los que identificamos debilidades para lo




Bolivia

cual se han formulado recomendaciones para eliminar las causas de su ocurrencia

que las reportamos en el presente informe.

Objeto del examen

El objeto de nuestro examen fue los Registros, Estados de Ejecución

Presupuestaria de Recursos y Gastos consolidados y la Información

Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras por el año terminado

al 31 de diciembre de 2010.

Alcance del examen

Nuestro examen se realizó de conformidad al Manual de Normas de Auditoría

Gubernamental emitido por la Contraloría General de la República (CGR),

mediante Resolución CGR/026/2005 del 24 de febrero de 2005 y a las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia, al mismo que comprendió la

revisión de los registros presupuestarios, que sustentan la información financiera

contenida en los Estados de la Ejecución Presupuestaria Consolidados del

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras (MDRyT) emitidos al 31 de diciembre de

2010, así como la documentación generada, como resultado de la aplicación de

las Normas Básicas de Sistema de Contabilidad Integrada (NBSCI).

Disposiciones Legales

El examen fue realizado considerando las siguientes disposiciones legales

vigentes:

Ley N° 1178 de los Sistemas de Administración y Control

Gubernamentales.

Ley N° 2027 Estatuto del Funcionario Público.




Bolivia

Decreto Supremo 23215, Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones

de la Contraloría General de la República.

Decreto Supremo N° 25749 Reglamento al Estatuto del Funcionario

Público.

Normas de Auditoría Gubernamental, emitidas por la Contraloría General

de la República.

Decreto Supremo N° 26115 del 16 de marzo de 2001, Normas Básicas del

Sistema de Administración de Personal.

Principios, Normas Generales y Básicas de Control Gubernamental,

emitidas por las Contraloría General de la República.


con Resolución Ministerial N° 646/2010.


Resolución Ministerial N° 696/2007.

Reglamento de Almacenes, aprobado con Resolución Ministerial N°

706/2009.

Otras Disposiciones Legales.

Metodología Utilizada

En el desarrollo de nuestro examen se han empleado las siguientes técnicas de

Auditoría: examen físico, confirmación independiente, observación, indagación,

cálculos y análisis de cuentas.




Bolivia

Nuestro examen se efectuó en base a una muestra selectiva de las operaciones

registradas en los Estados de la Ejecución Presupuestaria de la Administración

Central del MDRyT.

Asimismo, nuestro examen comprendió la aplicación de los procedimientos

señalados en los Programas de Trabajo elaborados para este fin, evaluando la

documentación que respalda las operaciones presupuestarias registradas al 31 de

diciembre de 2010, obteniendo evidencias de carácter documental, cuya fuente de

información fue interna para la documentación obtenida en la propia entidad y

externa a través de confirmaciones.

13.2 RESULTADOS DEL EXAMEN

Como resultado de la Auditoría de Confiabilidad e Registros y Estados de

Ejecución Presupuestarias y la Información Complementaria de Ministerio de

Desarrollo Rural y Tierras – Gestión 2010, evidenciamos que se está implantando

procesos de Control en las actividades administrativas y técnicas, excepto las

deficiencias de Control Interno que se identificaron y que a continuación

detallamos:

ADMINISTRACIÓN CENTRAL DEL MDRyT

13.2.1 Falta de Remisión de la totalidad de las Resoluciones Ministeriales

Emitidas en la Gestión 2010 al Archivo Central

Condición

Del examen practicado, hemos determinado que durante la gestión 2010 la

Entidad ha emitido Setecientas noventa y dos (792) Resoluciones Ministeriales,

por diferentes conceptos entre los más recurrentes: autorizaciones de viajes,

modificaciones presupuestarias, designaciones y aprobaciones de disposiciones




Bolivia

internas y específicas de la Entidad; disposiciones que la Dirección General de

Asuntos Jurídicos remite al área de archivo central, para su correspondiente

registro y archivo con sus respectivos antecedentes; sin embargo, se observa la

falta de aplicación de mecanismos de control en la remisión de los mismos, por

cuanto hemos determinado que la Dirección General de Asuntos Jurídicos, no ha

remitido la totalidad de las Resoluciones Ministeriales para el registro y archivo

correspondiente al área de Archivo central, ya que no se cuentan con las

siguientes Resoluciones:




Bolivia

DETALLE DE RESOLUCIONES MINITERIALES

NO REMITIDAS AL ARCHIVO CENTRAL

GESTIÓN 2010

007 183 349 413 476 528 574 652 718

014 186 360 415 489 529 575 657 719

033 188 377 419 492 530 576 660 721

037 192 381 420 493 531 577 661 723

058 194 386 425 494 532 578 667 724

067 202 389 426 495 533 581 668 731

103 204 390 427 497 538 583 670 732

106 211 391 436 498 539 587 671 740

107 214 392 437 505 540 593 680 742

109 215 393 438 506 543 597 687 745

113 260 394 439 507 545 598 688 746

119 264 395 440 508 546 604 691 754

123 265 396 441 510 548 607 693 758

124 267 397 444 511 549 608 694 759

125 268 398 445 512 550 612 695 760

127 269 399 446 513 551 618 696 761

128 270 400 453 514 556 619 697 763

129 291 401 454 516 562 622 700 765

131 293 403 458 520 564 631 701 768




Bolivia

132 294 404 459 522 566 632 704 775

134 344 405 460 523 568 633 708 776

135 345 406 463 524 569 639 709 777

145 346 407 464 525 570 642 714 782

170 347 410 468 526 572 644 715 783

175 348 411 472 527 573 645 716 790

Criterio

Al respecto, los PRINCIPIOS, NORMAS GENERALES Y BASICAS DE CONTROL

INTERNO GUBERNAMENTAL, emitidas y aprobadas por la Contraloría General

de la República con Res. CGR-1/070/2000 del 21/09/00, en la Norma Nº 2313.

Aseguramiento de la Integridad, señala: “…Para contribuir a preservar la

integridad, existen Herramientas de Control tales como:

Mecanismos de identificación de documentos que permitan verificar su

correlatividad de emisión;

Orden en la ejecución de tareas y mantenimiento de archivos”

Causa

El aspecto observado se debe a que la Dirección General de Asuntos Jurídicos no

efectúa seguimiento continuo sobre la remisión de las Resoluciones Ministeriales

aprobadas.

Efecto




Bolivia

Aspecto que genera incertidumbre sobre la emisión o no de las Resoluciones

Ministeriales que no se encuentran registradas ni archivadas en el Archivo Central

del Ministerio.

Recomendación

Se recomienda a la señora Ministra de Desarrollo Rural y Tierras, instruir al

Director General de Asuntos Jurídicos, regularice la observación descrita en lo que

corresponda, remitiendo las Resoluciones Ministeriales y su debida

documentación de respaldo, para su registro y archivo al área de Archivo Central

del Ministerio y en lo futuro incorpore mecanismos de control adecuados de

seguimiento continuo para el registro y archivo de las Resoluciones Ministeriales y

la documentación de respaldo, de tal manera de contar con información oportuna

e íntegra en cuanto a registro y archivo correspondiente.

Comentarios de Administración

Se ubicarán las Resoluciones Ministeriales (RM) observadas para su remisión a

Archivo Central, o caso contrario, su justificación.

13.2.2 Inadecuada adopción del artículo 18, inciso b), punto 1. de las Normas

Básicas del Sistema de Administración de Personal, para la elaboración del

Reglamento de Contratación de Personal Eventual.

Condición

A la fecha de nuestro examen, hemos verificado que con Resolución Ministerial Nº

153 de fecha 9 de abril de 2009 se aprobó el Reglamento para la Contratación de

Personal Eventual, documento que determina en su Artículo Quinto (Proceso de

Contratación), que el Proceso de Contratación de Personal Eventual, será

contratado bajo el procedimiento establecido por el Artículo 18 (Proceso de




Bolivia

Reclutamiento y Selección de Personal), parágrafo I, inciso b), punto 1., de las

Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal, aprobadas por

Decreto Supremo Nº 26115 de 16 de marzo de 2001; al respecto, de nuestro

análisis hemos determinado que la Entidad adoptó inadecuadamente el Artículo

18 (Proceso de Reclutamiento y Selección de Personal), de la citada disposición,

ya que de acuerdo al Art. 233 de la Constitución Política del Estado y el Art. 5 de

la Ley 2027 Estatuto del Funcionario Público, el Personal Eventual no está

comprendido dentro del alcance de la Constitución Política del Estado en lo

referente a la condición de servidoras o servidores públicos, por cuanto no

corresponde considerar la aplicación del Art. 18 de las Normas Básicas del

Sistema de Administración de Personal, para su contratación.

Criterio

Al respecto, las Normas Básicas del Sistema de Administración y Personal

aprobadas con Decreto Supremo N° 26115, en su Art. 1 (Finalidad de las Normas

Básicas), señala: “Las presentes Normas Básicas tienen por objeto regular el

Sistema de Administración de Personal y la Carrera Administrativa, en el marco de

la Constitución Política del Estado, la Ley N° 1178 de los Sistemas de

Administración y Control Gubernamentales, la Ley N° 2027 Estatuto del

funcionario Público y Decretos Reglamentarios correspondientes”.

La Constitución Política del Estado, en su Art. 233, señala: “son servidoras y

servidores públicos las personas que desempeñen funciones públicas. Las

servidoras y servidores públicos forman parte de la carrera administrativa,

excepto aquellas que desempeñan cargos selectivos, las designaciones y los

designados, y quienes ejerzan funciones de libre nombramiento”.

La Ley 2027 Estatuto del Funcionario Público, en su Art. 5, clasifica a los

servidores públicos en: “Funcionarios Electos, Funcionarios Designados,




Bolivia

Funcionarios de Libre Nombramiento, Funcionarios de Carrera y

Funcionarios Interinos”.

Causa

Lo señalado se debe a falta de aplicación adecuada de lo establecido en el

Artículo 18 (Proceso de Reclutamiento y Selección de Personal) de las Normas

Básicas del Sistema de Administración de Personal. Aspecto que por alguna

contingencia podría originar conflictos laborales.

Efecto

Aspecto que determina la aplicación inadecuada de procedimientos, no

considerando la naturaleza y operación de la Entidad.

Recomendación

Se recomienda a la señora Ministra de Desarrollo Rural y Tierras, instruir a los

Directores Generales de Asuntos Administrativos y Jurídicos, la aplicación de

mecanismos de control adecuados en la supervisión de documentación que norma

la aplicación de procedimientos antes de su formalización y posterior difusión, de

tal manera de contar con disposiciones a ser aplicadas por la Entidad

considerando su naturaleza y operatividad.


Al existir distintas opiniones entre el MEFP y la CGE, se ha efectuado la consulta

técnica a ambas instancias para determinar la naturaleza de la contratación del

personal 12100.




Bolivia

13.2.3 Falta de actualización oportuna de las Declaraciones Juradas de

Bienes y Rentas de los Funcionarios de Planta de la Administración Central

Condición

De la revisión efectuada a la documentación de los Files Personales,

correspondiente a los funcionarios de planta de la Administración Central, hemos

determinado la falta de actualización oportuna de las Declaración Jurada de

Bienes y Rentas por algunos funcionarios, como se detalla a continuación:

DECLARACIONES JURADAS DE BIENES Y RENTAS

NO REGISTRADAS CON OPORTUNIDAD

UNIDAD EJECUTORA: 02

NOMBRE Y

APELLIDO

FECHA DE

NACIMIENTO

DECLARACION JURADA DE

BIENES Y RENTAS OBSERVACION

FECHA CONCEPTO

Achu Cocarico

Orlando 22/01/1960 03/02/2010

Por

Actualización

Se efectuó la

actualización de la

DD.JJ. con 3 días de

retraso.

Coca Uzuna Silvia 30/03/1970 01/04/2010 Por

Actualización

Se efectuó la


DD.JJ. con 1 día de

retraso.

Murillo Illanes

Miguel Gustavo 13/01/1964 11/02/2010

Por

Actualización

Se efectuó la



retraso.

Paredes Mallea

Mario Iván 20/04/1959 29/09/2009

Por

Actualización

No se verificó la


Declaración Jurada

para el año 2010.

Sánchez Ramos

Gregorio Armando 05/02/1962 30/04/2010

Por

Actualización

Se efectuó la



retraso.




Bolivia

Zurita Valdivia Yuri

Alex 27/12/1964 30/10/2009

Por

Actualización

No se verificó la


Declaración Jurada

para el año 2010.

Criterio

Al respecto, el DECRETO SUPREMO N° 26257 del 20/07/2001 que aprueba el

Reglamento de la Ley N° 2027 del Estatuto del Funcionario Público, con relación

al Sistema de Declaración de Bienes y Rentas de los Servidores Públicos, señala:

3. Periodicidad. Las declaraciones deberán ser presentadas no solamente al

momento de iniciar y terminar la relación laboral con la administración, sino

también de manera periódica, en la forma y plazos establecidos por este

Reglamento.

El Reglamento de Control de la Declaración Jurada de Bienes y Rentas en las

Entidades Públicas, emitida por la Contraloría General de la República aprobada

con Resolución Nº R/CE/17, en su inciso a) del Artículo 7º (Actualizaciones

posteriores a la posesión del cargo y al cambio de función), señala: “El Servidor

Público que haya sido incorporado a la entidad, conforme al artículo Nº 6,

“Incorporaciones sujetas a la declaración antes de asumir el cargo” del presente

Reglamento, deberá actualizar su declaración jurada de bienes y rentas del

mes de nacimiento, a partir del siguiente año al de su incorporación…”

Causa

Lo señalado se debe a que el personal de planta de la Administración Central no

da cumplimiento estricto de la citada disposición, pese a que la Entidad efectúa las




Bolivia

solicitudes y recuerda a los funcionarios la presentación de los mismos en los

plazos previstos.

Efecto

Aspecto que determina que el personal de la entidad no esté dando cumplimiento

a la disposición legal vigente en cuanto a la actualización de las Declaraciones

Juradas de Bienes y Rentas.

Recomendación


Director General de Asuntos Administrativos, que el Jefe de la Unidad de

Administración y Personal, en los casos que corresponda remita los antecedentes

de incumplimiento de la citada disposición a la Dirección General de Asuntos

Jurídicos, para que se tomen las acciones correspondientes, conforme la

normativa legal vigente.


La UAP efectuó todas las gestiones necesarias para requerir el cumplimiento. No

obstante, se remitirá lista de funcionarios al sumariante y a la DGAJ para que se

inicien acciones correspondientes.

13.2.4 INADECUADO REGISTRO DE LAS EXISTENCIAS EN ALMACÉN

Condición

De la verificación física a las existencias del Almacén de la Administración Central

del Ministerio, hemos verificado que la Responsable de Almacenes ha efectuado

al registro de los Artículos en Almacenes mediante el Sistema de Almacenes

(SISALMA); Sin embargo, hemos determinado en algunos casos el inadecuado




Bolivia

registro de los artículos; por cuanto se determina que los mismos corresponden a

una misma descripción con diferentes códigos, como se detalla a continuación:

DETALLE DE PAPEL BOND TAMAÑO CARTA

CODIGO DESCRIPCIÓN UNIDAD DE

MEDIDA

PRECI

O

CAN

T. IMPORTE

321011 Papel Bond T/C Paquete 34,88 184 6.417,92

321042

Papel Bond T/C de 75 grs.

Chamex PARA DG PASA Paquete 29,5 150 4.425,00

321043

Papel Bond T/C 75 grs. De 500

hojas Chamex FERIA 2 Paquete 36 30 1.080,00

321091

Paquete Papel Bond Carta 75

grs. Unidad 26,5 34 901,00

321133 Papel Bond T/C Paquete Paquete 28,5 50 1.425,00

321139

Papel Bond 75 gr. T/C TODO

VDRA Paquete 27,39 332 9.093,48

321143

Papel T/C Chamex para el

MDRyT Paquete 30 205 6.150,00

321159 Papel Bond T/C FERIAS Paquete 28,99 90 2.609,10

321179

Papel Bond de 75 grs. T/C

SISPAM Paquete 32 175 5.600,00

321183

Papel Bond T/C Blanco Leche y

Carne Paquete 31,54 75 2.365,50

DETALLE DE PAPEL BOND TAMAÑO OFICIO


MEDIDA

PRECI

O

CAN

T. IMPORTE

321012 Papel Bond T/O Paquete 42 124 5.208,00

321134 Papel Bond T/O paquete Paquete 32,5 3 97,50

321139 Papel Bond T/O PARA VDRA Paquete 31,79 21 667,59




Bolivia

321144

Papel T/O Chamex par el

MDRyt Paquete 35,28 192 6.773,76

321160 Papel Bond T/O FERIAS Paquete 34,1 30 1.023,00

321180

Papel Bond de 75 grs. T/O

SISPAM Paquete 37 100 3.700,00

321184

Papel Bond T/O Blanco Leche y

Carne Paquete 37 25 925,00

DETALLE DE PAPEL SÁBANA


MEDIDA

PRECI

O

CAN

T. IMPORTE

321040

Pliego de Papel Sábana

tamaño resma hojas 0,36 100 36,00

321041 Pliego de Papel Sábana Unidad 0,66 413 272,58

321059

Papel Sábana sin marca. Ind.

Nacional para DG PASA Block 0,75 1000 750,00

321072

Papel Sábana tamaño resma.

Sin marca Ind. Nacional Unidad 0,8 394 315,20

321080

Pliego de Papel Sábana,

industria nacional hojas 0,89 1660 1.477,40

DETALLE DE SOBRES MANILA TAMAÑO CARTA


MEDIDA

PRECI

O

CAN

T. IMPORTE

321088 Sobre Manilla T/C Ind. Nacional Unidad 0,38 153 58,14

321106 Sobre Manila T/C Nacional Unidad 0,5 65 32,50

321131 0052 Sobre Manilla T/C Unidad 0,4 250 100,00

322040

Sobres Manila T/C Sin Marca.

Ind. Nacional Unidad 0,5 110 55,00

322060 Sobres Manila T/C SISPAM Art.

Pieza 0,5 500 250,00




Bolivia

Ofice

395698 Sobres Manila T/C DE SISPAM Unidad 0,38 200 76,00

Criterio

Al respecto, el Artículo 8 (Identificación) del Reglamento de Almacenes del

Ministerio de Desarrollo Rural aprobado mediante Resolución Ministerial Nº 706 de

fecha 31 de diciembre de 2009, señala: “La identificación consiste en la

denominación básica asignada a cada bien y su descripción de acuerdo a

sus características propias, físicas y/o básicas químicas, de dimensión y

funcionamiento y otras que permitan su discriminación respecto a otros similares o

de otras marcas. Como identificación básica se tendrá en consideración los

siguientes parámetros: Modelo, Marca e Industria.

Causa

Esta situación se presenta debido a que el Sistema de almacenes (SISALMA) no

considera módulos de registro por actividades conforme las necesidades y

operatividad de la Responsable de Almacenes.

Efecto

Aspecto que no permite contar con información oportuna.

Recomendación



Administración y Personal en coordinación con la Responsable de Almacenes,

efectúen los ajustes necesarios al Sistema de Almacenes (SISALMA), de tal

manera que este responda a las necesidades y operatividad del área




Bolivia

correspondiente, para contar con información oportuna y adecuada de las

existencias en Almacén.


Se tomo en cuenta la observación de Auditoría y se tomara en cuenta la nueva

forma de almacenar los materiales.

13.2.5 INADECUADA APROPIACIÓN DE CUENTA EN EL SISTEMA DE

ALMACENES

Condición

Del examen practicado, hemos verificado que en el Inventario de Existencias al 31

de diciembre de 2010, se expone algunos artículos en partidas que no

corresponden según su clasificación, conforme se detalla a continuación:

MATERIAL ELECTRICO

CODIGO DESCRIPCION

CANTIDA

D TOTAL OBSERVACION

397 MATERIAL ELECTRICO

397065 Carpicola de 31/2 Litros 1 92,00

39500 Útiles

de Escritorio

y Oficina

397085 Caldera de 2 Litros 1 400,00

39300

Utensilios de

Cocina y

Comedor

397086 Caldera Eléctrica IDEAL

Mod. 8170 1 1.384,00

397087 Cucharilla Metálica Tipo de

Te 12 57,00

397088 Vajilla-juego de 24 vasos y

3 bandejas de Metal 1 331,00




Bolivia

397089

Vajilla-juego de té (12

tazas, 12 platillos,12

cucharillas)

1 632,00

397091 Jarra Licuadora 1 240,00

397092 Sartén 1 200,00

Criterio

Las Directrices y Clasificadores Presupuestarios de la Gestión 2010 emitido por el

Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, aprobadas con Resolución

Biministerial N° 013 de fecha 24 de agosto de 2009, en la Partida Presupuestaria

de Gastos 39300 Utensilios de Cocina y Comedor, señala: “Gastos destinados a

la adquisición de menaje de Cocina y vajilla de comedor a ser utilizadas en

hospitales, hogares de niños, asilos y otras dependencias públicas.”

Y la Partida Presupuestaria de Gastos 39500 Útiles de Escritorio y Oficina,

señala: “Gastos destinados a la adquisición de útiles de escritorio como ser tintas,

lápices, bolígrafos, engrapadoras, medios magnéticos, tóner para impresoras y

fotocopiadoras y otros destinados al funcionamiento de Oficinas.”

Causa

Lo señalado se debe a que la Responsable de Almacenes no incorpora

mecanismos de control adecuado en la apropiación de cuentas de las existencias

en almacén.

Efecto

Aspecto que genera una inadecuada exposición de información de Existencias en

Almacén.

Recomendación




Bolivia



Administración y Personal en coordinación con la Responsable de Almacenes,

apliquen mecanismos de control adecuados en la apropiación de cuentas de las

existencias en Almacén, de tal manera de exponer adecuadamente los saldos a

una fecha dada, conforme la normativa legal vigente.


La partida se realiza de acuerdo a presupuesto y el ingreso de acuerdo a

presupuesto (partida). Me sujeto a la asignación de la Partida Presupuestaria.

13.3 RECOMENDACIONES

Se recomienda a la Señora Ministra de Desarrollo Rural y Tierras, lo siguiente:

En cumplimiento a la Resolución N° CGR-1/010/97 del 25 de marzo de 1997,

emitida por la Contraloría General de la República (actual Contraloría General del

Estado), remitir a esta Unidad de Auditoría con copia a la Contraloría General del

Estado, el pronunciamiento sobre la Aceptación de las Recomendaciones y el

Cronograma de Implantación de las mismas, dentro de diez (10) días hábiles a

partir de la fecha de recepción del presente informe.

Es cuanto se informa a su autoridad, para los fines consiguientes.

La Paz, 28 de Febrero del 2011.




Bolivia

XIV DICTAMEN DE AUDITORÍA

INFORME DEL AUDITOR INTERNO

MDRyT/UAI/INF/006/2011

La Paz, 28 de febrero de 2011

Señora

Nemesia Achacollo Tola

MINISTRA DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS

Presente

Señora Ministra:

En cumplimiento al artículo 15° de la Ley N° 1178 y al Programa Operativo Anual,

hemos examinado la Confiabilidad de los Registros y Estados de la Ejecución

Presupuestaria de Recursos y Gastos Consolidados, Estados de Activos Fijos,

Estado de Deudores, Estado de Acreedores, Inventario de Existencias,

Conciliaciones Bancarias, otros registros auxiliares del Ministerio de Desarrollo

Rural y Tierras y las Notas a los Estados que forman parte integral de los mismos,

correspondientes al periodo del 1° de enero al 31 de diciembre de 2010.

La preparación de los Registros y Estados de la Ejecución Presupuestaria de

Recursos y Gastos Consolidados, los Estados de Cuenta Complementarios y las

Notas explicativas señaladas anteriormente, son responsabilidad de la Máxima

Autoridad Ejecutiva de la Entidad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar




Bolivia

una opinión sobre la Confiabilidad de dichos Registros y Estados e base a nuestra

Auditoría.

Efectuamos nuestro análisis, de acuerdo con las Normas de Auditoría

Gubernamental. Dichas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la

Auditoría, para obtener una seguridad razonable de que los registros contables y

estados de ejecución presupuestaria están libres de errores o irregularidades

significativas. La Auditoría incluye el examen en base a pruebas selectivas de la

evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los Registros y Estados de

la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos Consolidados, los Estados de

la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos consolidados, los Estados de

Cuenta mencionados y las Notas explicativas. Asimismo, nuestro examen incluye

la evaluación de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada

aplicadas a las estimaciones significativas efectuadas por la Administración, así

como la evaluación de la presentación de los Estados de la Ejecución

Presupuestaria en su conjunto y la Información Complementaria. Para los

Registros y Estados de la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos

Consolidados, se ha considerado la aplicación de la Resolución Ministerial N°

704/89, la Resolución Suprema N° 222957 y la Resolución Suprema N° 225558.

Consideramos que nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra

opinión.

En nuestra opinión, los Registros y Estados de la Ejecución Presupuestaria y la

Información Complementaria antes mencionados presentan información confiable

sobre la situación presupuestaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31

de diciembre de 2010, de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de

Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto.




Bolivia

Nuestro examen ha sido realizado en ejercicio de la función de Auditores Internos

del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras y como resultado del mismo emitimos

el presente Informe, para uso exclusivo de la Máxima Autoridad Ejecutiva de la

Entidad, la Contraloría General del Estado y la Dirección General de Contabilidad

Fiscal.

Asimismo, como resultado del examen de confiabilidad por la gestión 2010,

emitimos un Informe sobre la evaluación del Control Interno, que contiene

hallazgos de Auditoría, cuyas recomendaciones permitirán mejorar la Gestión

Administrativa del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras.

Los Estados de la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos Consolidados y

los Estados Complementarios del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras,

correspondientes a la Gestión 2010, fueron presentados dentro de los plazos

establecidos.

Por otra parte, hemos verificado también que los Registros Contables examinados

han sido legalizados oportunamente.

Es cuento se informa a su autoridad, para los fines consiguientes.

JEFE DE AUDITORÍA INTERNA

MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS




Bolivia

XV BIBLIOGRAFÍA

Ley Nº 1178, Ley de los Sistemas de Administración y Control

Gubernamentales.

Rubén Centellas España y Carlos Gonzales Alanes - Contabilidad

Internacional – Una Herramienta para la toma de Decisiones.

Vela Quiroga Gabriel - Auditoría Interna "Un Enfoque Prospectivo" Edición

2007 La Paz-Bolivia.

Mendivil Escalante Victor Manuel - "Elementos de Auditoría". Cuarta Edición

(1999). México.

www.ministeriodedesarrollo ruralytierras.gov.bo

Principios, Normas Generales y Básicas de Control Gubernamental,

emitidas por la Contraloría General del Estado Plurinacional.

Reglamento Especifico del Sistema de Presupuesto, aprobado con



005/2010.


706/2009.






Bolivia

Contraloría General del Estado - “Guía de Aplicación de los Principios,

Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental”, emitida

según CGR-1/070/2000, del 21 de septiembre de 2000.

“recomendaciones de control interno

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