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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN PERJUICIO DEL
DESARROLLO ECONÓMICO DEL PERÚ, 2012.
TESIS PARA OPTAR EL TITULO DE CONTADOR
PÚBLICO.
AUTOR:
DR. CPCC. GONZALO RAMOS MÉNDEZ
ASESOR:
DR. CPCC. GONZALO RAMOS MÉNDEZ
CHIMBOTE - PERU 2013
ii
Hoja de firma del Jurado y Asesor
----------------------------------------------------------
Dr. CPCC. Ezequiel Eusebio Lara
Presidente del Jurado de Sustentación
----------------------------------------------------------
Mg. CPCC. Luis Torres García
Secretario del Jurado de Sustentación
----------------------------------------------------------
Dr. CPCC. Roberto Reyna Márquez
Vocal del Jurado de Sustentación
----------------------------------------------------------
Dr. CPCC. Gonzalo Ramos Méndez.
Asesor de Tesis
iii
Agradecimiento
iv
Dedicatoria.
v
Resumen.
El presente trabajo de investigación denominado La Evasión Tributaria en perjuicio
del Desarrollo Económico del Perú, 2012. Se ha desarrollado usando la Metodología
de Revisión Bibliográfica y Documental bajo la perspectiva de que la información
recolectada es la verdaderamente nos informa acerca de la situación relacionado con
el tema de investigación. Se ha recurrido a documentos como tesis y direcciones de
Internet para la recolección de información.
El tema de investigación ha dado como resultado analizar las múltiples causas de
cómo la evasión tributaria es un mal que aqueja no solo a nuestro país sino también a
los países donde el avance de la ciencia y la tecnología esta avanzada para detectar la
evasión tributaria.
Se concluye teniendo en cuenta que la evasión tributaria como un mal social solo se
evitara cuando en realidad se tome conciencia de que el aporte de la tributación no es
una obligación si no un deber de todo ciudadano como una manera de corresponder a
las actividades de bien social que realiza un estado. Al mismo tiempo se concluye
que si un estado es considerado como una gran empresa necesita de la utilización de
muchos recursos para la realización de su gestión y por lo tanto el recurso
econmomico es una de los mas importantes, y si no se tributa el estado no puede
cumplir con sus objetivos por la falta del recurso económico y financiero.
El Autor.
vi
Abstract.
This research entitled Tax Evasion detriment of Peru Economic Development, 2012.
It has been developed using the methodology and Documentary Literature Review
from the perspective of the information collected is truly informs us about the
situation related to the research topic. We have used documents as theses and
Internet addresses for data collection.
The research topic has resulted analyze the multiple causes of how tax evasion is an
evil that afflicts not only to our country but also the countries where progress of
science and this advanced technology to detect tax evasion.
We conclude noting that tax evasion as a social evil was avoided only when actually
aware that the contribution of taxation is not an obligation but a duty of every citizen
as a way to correspond to the activities of either that keeps social estate. Al while
concluding that if a state is considered as a company needs to use many resources to
carry out their management and therefore the resource economic is one of the most
important, and if not taxed the state can not meet its objectives by the lack of
economic and financial resources.
The Author.
vii
Contenido.
I. Introducción 1
II. Revisión de Literatura 8
2.1 Antecedentes 8
2.2 Bases teóricas 12
2.3 Marco Conceptual 14
III. Metodología 26
3.1 Diseño de la investigación 26
3.2 Técnicas e instrumentos
3.2.1 Técnicas 24
3.2.2 Instrumentos 27
3.3 Recolección de Información 28
IV. Resultados 33
V. Conclusiones 34
Referencias bibliográficas 36
1
I. Introducción:
El tema de investigación denominado “La Evasión Tributaria en perjuicio del
desarrollo económico del Perú, 2012” radica su importancia debido a que es una
problemática que no es solo nacional sino también en los países del Mundo a
continuación detallamos algunas caracterizaciones de la problemática de la
evasión tributaria y sus efectos en la economía de los países:
Según Mike (2006). en su artículo manifiesta que la Evasión Tributaria como un
aspecto que debilita los ingresos fiscales en una nación tiene múltiples causas y
consecuencias las cuales vamos a enfocar a continuación:
Que no se pueda financiar el desarrollo y, en particular, que los países ricos no
hayan cumplido con el aumento prometido de sus presupuestos de ayuda es, en
gran parte debido a falta de voluntad política.
Los estados del Mundo Mayoritario no tienen la capacidad de solventar sus
gastos en salud, educación e infraestructura de manera sustentable porque no
tienen la posibilidad de generar suficientes recaudaciones impositivas para el
gasto social. Esta crisis fiscal es alimentada por una arquitectura financiera
global de evasión de impuestos y fuga de capitales, en gran parte apuntalada por
el Mundo Minoritario. Combatir las causas de esta crisis fiscal no solo ayudaría
a cubrir el déficit actual en el financiamiento del desarrollo a nivel mundial, sino
que también corregiría los aspectos del sistema financiero internacional que
contribuyen en forma masiva a la generación de pobreza y a la inequidad global.
2
Durante los últimos 25 años, la movilidad transfronteriza de capital ha crecido, y
se ha impuesto un modelo de desarrollo que exhorta a los países en desarrollo a
ofrecer incentivos impositivos para recibir inversiones del extranjero y
recomienda el acceso de la economía doméstica a los flujos financieros
internacionales.
Es urgente y necesario el estudio empírico de la evasión global de impuestos.
Tal estudio se ve obstaculizado por el obsesivo secretismo sobre las
transacciones y depósitos en los paraísos fiscales. Aún así, desde la última vez
que Social Watch publicó un informe sobre la evasión de impuestos a nivel
global, en 2004, se han realizado algunas estimaciones de la magnitud del
problema. Los cálculos de la Red de Justicia Fiscal sugieren que alrededor de
USD 11,5 billones de las fortunas privadas únicamente de los “Individuos de
Alto Valor Neto” se encuentran depositados en paraísos fiscales, en su mayor
parte no declarados, y por lo tanto libres de contribución impositiva, en sus
propios países de residencia (Tax Justice Network, 2005, p. 34-37)5. Los
beneficios que se obtendrían del aporte impositivo de estas fortunas individuales
– sin siquiera considerar las sumas indudablemente mayores escondidas en
paraísos fiscales por las empresas – serían mucho mayores que cualquier
incremento realista en los presupuestos que los países ricos dedican a la ayuda
externa. Las ganancias anuales que se obtienen de estos capitales no declarados
probablemente sean de unos USD 860.000 millones6. Gravar este ingreso a una
tasa moderada de 30% generaría alrededor de USD 255.000 millones por año,
suficiente para financiar en su totalidad los ODM7. En pocas palabras, el mero
3
hecho de que los que son muy ricos paguen sus impuestos generaría suficientes
fondos para financiar en forma inmediata la reducción de la pobreza mundial a la
mitad.
Evitar la evasión de impuestos podría solventar los gastos necesarios para
financiar de manera sustentable la salud, educación e infraestructura en los
países en desarrollo y, en el largo plazo, permitirles incluso enfrentar de manera
sustentable del financiamiento de sus deudas. Se requieren acciones para detener
la evasión no solo por esta capacidad de proveer los recursos necesarios para el
desarrollo, sino porque los paraísos fiscales y la evasión de impuestos socavan la
equidad económica.
Como los capitales que pueden moverse fuera de fronteras se benefician con los
paraísos fiscales y los mecanismos de evasión impositiva internacional, los
individuos que son suficientemente ricos como para expandir sus activos a nivel
internacional se encuentran en una posición financiera particularmente ventajosa
respecto a las personas comunes.
Estos mecanismos proporcionan ventajas para las empresas multinacionales
frente a las de capital nacional. Incluso quienes sostienen que el crecimiento de
la empresa privada en los países en desarrollo es la ruta para alcanzar una
reducción de la pobreza deben reconocer el daño ocasionado por los paraísos
fiscales y la evasión de impuestos en los sectores empresariales y en la
acumulación de riqueza a nivel doméstico en los países en desarrollo (OCDE,
2004). Finalmente, el secreto bancario y los servicios financieros proporcionados
por las instituciones financieras mundiales que operan offshore proporcionan los
medios que hacen posible la corrupción política, el fraude, el desfalco, el tráfico
4
ilegal de armas, y el comercio internacional de drogas. La falta de transparencia
en los mercados financieros internacionales contribuye a la expansión del crimen
globalizado, el terrorismo, el soborno realizado por empresas transnacionales
sobre jerarcas con remuneraciones insuficientes, y el asalto a los recursos
realizado por las compañías y las elites políticas. Los países ricos donantes
continúan insistiendo en que la corrupción en el Sur Global es una amenaza para
el desarrollo; pero los paraísos fiscales que se encuentran dentro de las
jurisdicciones de los mismos países donantes, las empresas con sede central en
estos países y los bancos que operan en los mismos proporcionan la
infraestructura para el lavado de dinero procedente de la corrupción y de todo
tipo de transacciones comerciales ilícitas.
Más siniestros aún pueden ser los efectos fiscales sistemáticos de la evasión y
elusión de impuestos a nivel internacional, los cuales pueden presionar a los
estados a bajar sus propias tasas impositivas para atraer directamente las
inversiones extranjeras en una carrera hasta la ruina, cuyas consecuencias para la
equidad y el desarrollo económico se describen en detalle en el capítulo sobre la
competencia impositiva.
.
De mismo modo Viscaíno, Holguín, Manya(2008), en el articulo respectivo
revela que el Estado, como sujeto de actividad económica, efectúa transacciones
que le generan ingresos y gastos. Al considerar a los ingresos públicos se puede
observar que en la práctica, estos provienen de varias fuentes. Se han elaborado
múltiples clasificaciones explicativas de los ingresos del Estado, sin embargo se
considerará que estas entradas se dividen en dos grupos: los ingresos
5
provenientes de bienes y actividades del Estado; y los ingresos provenientes del
ejercicio de poderes inherentes a la soberanía o al Poder del Estado.
Para el caso del Ecuador, los ingresos totales del Sector Público no Financiero
en el 2007 fueron de $13,400 millones (el 30% del PIB). Desglosando esta cifra,
como se muestra en la Figura No. 1, los Ingresos Petroleros representan el 25%
(que son ingresos provenientes de bienes y actividades del Estado), los
Tributarios al 40% (que son ingresos del ejercicio del Poder del Estado) y Otros
al 35%.
Por lo tanto, los ingresos provenientes de la Recaudación Tributaria constituyen
un factor importante en la política fiscal y son necesarios para el funcionamiento
del sistema actual del país, aunque se dan en forma unilateral e impositiva. La
Recaudación Tributaria se sustenta en permanentes controles que debe realizar el
Estado, por medio de la Administración Tributaria.
Los dos objetivos principales que debe seguir una Administración Tributaria,
para procurar que se mantengan los pagos de impuestos son: Optimizar el
cumplimiento voluntario y las Acciones de Fiscalización que puedan
emprenderse. Para llevar a cabo estas acciones es necesario que la
Administración disponga de la mayor cantidad de información relacionada a los
contribuyentes. Con dicha información es posible fomentar el riesgo de
detección de la evasión.
Por otro lado la información periodística según Grupo RPP(2012) hace conocer
que la evasión tributaria no es ajena en nuestro país por lo que el e l ministro de
Economía y Finanzas, Luis Miguel Castilla, señaló hoy que la tasa de evasión
6
tributaria en el Perú está por encima de lo observado en América Latina, ya que
asciende ascendente a 50% en el Impuesto a la Renta y a 35% en el Impuesto
General a las Ventas (IGV).
Por ello, consideró que dados esos altos índices es muy importante reducir esta
práctica y ser más eficaces en la lucha contra la evasión.
Manifestó que esta iniciativa se suma también al deseo de racionalizar las
exoneraciones tributarias que representan el 1.5% del Producto Bruto Interno
(PBI), que es un monto significativo.
Asimismo, señaló que el gobierno aprobará en las próximas semanas un paquete
de medidas para incrementar la base tributaria y que será enviada al Congreso, a
fin de acabar con los evasores. “Anticipo que en las siguientes semanas
estaremos aprobando un paquete de normas en el Consejo de Ministros y lo
entregaremos al Congreso de la República para su amplia discusión”, indicó el
titular del MEF.
Manifestó que en principio no se tiene previsto modificar ninguna tasa
impositiva sino incrementar la base de contribuyentes a través de mejoras
administrativas.
“Hay muchas formas de atacar los bolsones de segmentos que no pagan
impuestos a través del fortalecimiento de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y la inteligencia de riesgo”,
anotó.
Refirió que en la distribución del pago del Impuesto a la Renta, los trabajadores
7
de Cuarta Categoría son los que menos pagan impuestos, es decir los
trabajadores independientes, y hay segmentos que tributan poco en el país.
“Hay bolsones que la SUNAT tiene identificados e irá trabajando en el tiempo”,
advirtió.
Castilla participó en la inauguración del Centro de Servicios al Contribuyente de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT), ubicado en el distrito limeño de Villa El Salvador, y a la presentación
de la campaña del Impuesto a la Renta 2011, en compañía de la jefa de la Sunat,
Tania Quispe.
La pregunta relacionada al tema de investigación es la siguiente ¿Cuáles son los
perjuicios que ocasiona la evasión tributaria en el desarrollo económico del
Peru,2012?
Debido al proceso metodológico a seguir para la demostración del tema de
investigación se trazaron objetivos los cuales se detallan a continuación:
Objetivo General
Identificar y describir los perjuicios de la evasión tributaria en el desarrollo
económico del Perú, 2012.
Objetivos específicos
Identificar y describir las formas de evasión tributaria ocurridas en el Perú
2012.
Identificar y describir los diversos perjuicios ocasionados por la evasión
tributaria en el Perú, 2012
8
El tema de investigación denominado La Evasión Tributaria y sus perjuicios
en el Desarrollo Económico del Perú 2012, es de suma importancia debido a
que permite mediante la información recolectada de los documentos
demostrar que en realidad la evasión de cualquier tipo de tributo afecta
considerablemente en la economía y en consecuencia en la gestión de los
gobernantes.
El Gobierno como una gran empresa necesita de la obtención de recursos
económicos para la atención de diversas necesidades, por tal motivo los
ingresos por mediante el aporte de los contribuyentes con tributos es un
elemento esencial en la gestión gubernamental y por ende el desarrollo del
país. País que no satisface las necesidades básicas está considerado como
subdesarrollado.
II. Revisión de Literatura.
2.1 Antecedentes.
Briceño(2003), realizó un Trabajo de Grado, Titulado: “Análisis Comparativo de
los Procedimientos de Control Fiscal Aplicados a la Recaudación del Impuesto
sobre Patente de Industria y Comercio en el Municipio Matur ín, Edo. Monagas”.
Ésta investigación se propuso determinar el marco legal y procedimientos de
control que garanticen su adecuada recaudación, y a la vez permita al Municipio
destinar los recursos a cubrir las necesidades de la población. De acuerdo a esto
se llego a la siguiente conclusión: que los procedimientos de control son
efectivos, salvo ciertas deficiencias que se observaron entre las más relevantes,
9
los sistemas de información que no están acorde con las nuevas tecnologías y no
existe una conexión, entre las instituciones que están involucradas en el proceso.
Millan (2002), realizó Trabajo de Grado, Titulado: “Análisis de Los
Procedimientos Utilizados por el Departamento de Tributo de la Alcaldía de
Santa Bárbara Para la Recaudación del Impuesto de Patente de Industria y
Comercio Periodo Noviembre 2002, Marzo 2003. Esta investigación se propuso
efectuar una revisión sobre los aspectos teóricos de dichos impuestos,
determinando así, la Autonomía Tributaria, la Potestad Tributaria y la Doble
Tributación. Se pudo legar a la conclusión de que el sistema de recaudación
aplicado en la mencionada sección presenta deficiencia siendo las más notorias,
las referidas a la falta de manuales de normas y procedimientos, así como la
insuficiencia de personal para la recaudación del impuesto. Por esa razón, se
exhorta la Dirección de Recursos Humanos de esta alcaldía, a someter a una
cuidadosa consideración las recomendaciones planteadas en este informe, a fin
de fortalecer las debilidades encontradas a esta investigación. Estas experiencias
servirán como sustento y marco de referencia para el perfeccionamiento de la
investigación, pues coinciden con el análisis del proceso de recaudación del
impuesto de Patente de Industria y Comercio, la cual se pretende cumplir.
El trabajo de investigación: “Efectos de las Detracciones del Impuesto General a
Las Ventas en la Liquidez de la Empresa de Transporte Corporación Empresarial
D&B Sac-2009” Tesis representada por los siguientes autores: Herrera Borda
Pilar Elisa y Tello Sihuas Carlos David. Tuvo las siguientes conclusiones:
10
Se llegó a la conclusión que la aplicación de las detracciones del Impuesto
General a las Ventas se identifica mediante el pago que realiza el adquiriente
del servicio ante el banco de la nación (constancia de depósito), a favor del
proveedor del servicio, para constatar que la detracción fue realizada.
La empresa se encuentra afectada por el pago a cuenta de las detracciones del
impuesto general a las ventas y se determinó en que porcentaje promedio
(50.04%), se encuentra afectado aplicando los ratios financieros de liquidez.
Por lo tanto se llegó a la conclusión que a mayor detracción será menor la
liquidez para la empresa estudiada.
El trabajo de investigación ‟Las Detracciones del Impuesto General a Las
Ventas y sus Efectos en la Liquidez y Rentabilidad de la Empresa Pesquera
Santa Esabel SAC”. Tesis Representada por Luz Irene Cerrepe Tafur y
Alberto Eugenio Polo Robles, llego a las siguientes conclusiones:
No existe un manual de pautas y procedimiento para la aplicación y
cumplimiento del sistema de detracciones del IGV.
La empresa no cumple con el pago oportuno a sus proveedores debido a que
prioriza el pago de sus tributos.
Se hace notoria la necesidad de una mejor interpretación de la ley del sistema
de detracciones por parte de los funcionarios de la empresa en lo que se
refiere a la libre disponibilidad del fondo.
El trabajo de investigación: ‟El Sistema de Detracciones y su efecto
Financiero en la Empresa Pesquera Estrella Mar S.A. del Puerto de
11
Salaverry”. Tesis representada por Jinni Miñan Gómez. Llego a las siguientes
conclusiones:
El sistema de detracciones afecta financieramente a las empresas pesqueras
en un 2% de sus ingresos totales debido a que las empresas pesqueras se le
detrae el 9% sobre las ventas gravadas en la fecha que se realizó la
detracción, perdiendo la liquidez ya que los importes depositados es un
promedio de 70% para pagos al IGV y el 30% restante financia los demás
tributos y contribuciones.
Con aplicación de los ratios financieros, con el índice de liquidez severa o
prueba acida en la comparación y observaciones existen una diferencia del
10% aplicada a un EE.FF. con detracciones y uno si n las detracciones pero
también debemos tener en cuenta en este tipo de análisis, otros factores
externos:
- Condición económica.
- La a condición del sector.
- La política de dirección de empresas.
- Aplicación de normatividad contable y tributaria.
El trabajo de investigación: ‟Causa que origina la Evasión Tributaria en los
Comerciantes del Mercado Ferrocarril en el Sector Ferretero 2009”. Tesis
representada por el Bach. Cordova Loja Antonio Orlando, se llego a las
siguientes conclusiones:
El enfoque principal de la evasión de los impuestos, es debido al nivel
económico muy bajo que tienen los comerciantes, que pertenecen al sector
comercial de la ciudad de Chimbote.
12
Los comerciantes de dicho sector, dan a conocer que las leyes o normas, no
son de fácil comprensión, al hacerlos tan confusas e inexplicables.
La mayor parte de los comerciantes, piensan que la causa más importante
para ellos es el elevado porcentaje que tiene los impuestos y que por lo tanto
estos los lleva a no cumplir con ellas.
No existe el mínimo interés de los comerciantes, de que se plante una medida
adecuada, que los ayude al problema de la evasión de su sector.
La realidad de los comerciantes es muy difícil ya que estos no son
considerados de acuerdo con sus ingresos; y a razón de eso les exige a
cumplir con el pago de sus tributos.
Las capacitaciones que otorga la SUNAT, no son tomados en cuenta por los
comerciantes, que pertenecen al sector comercial de Chimbote.
Los comerciantes para salir del problema de evasión, serían capaces de recibir
asesoramiento para que les ayude a ser buenos contribuyentes con la entidad
que los recaude.
La gran mayoría de los comerciante, desconocen para donde va todo el dinero
que se recauda lo que generalmente son distribuidos según presupuesto de la
república, a las diferentes zona s de nuestro país.
2.2 Bases teóricas.
La teorías que fundamentan el trabajo de investigación son las siguientes:
Según Java Jacobo Ruso establece las siguientes teorías:
13
Teoría de la Contribución:
Para la contribución llamado tributo debemos tomar en cuenta los siguientes
principios:
Generalidad: se establece la facultad que tiene el estado de imponer a toda la
población la obligación de contribuir al gasto público.
Uniformidad: establece la educación de los objetos en su hecho generador
establece en toda la contribución.
Justicia Impositiva: establece de acuerdo al entorno de proporcionalidad el
reparto de las empresas públicas de acuerdo al derecho tributario los que
tienen más pagan más.
Seguridad Jurídica: el tributo es uno de los instrumentos de mayor
introducción directa en la esfera de la libertad y propiedades de los
particulares por lo tanto debe asegurarse su legalidad y seguridad.
Legalidad Tributaria: impone entonces de acuerdo a la seguridad que ningún
acto o resolución no sea conforme a la ley, esta no sea pérdida con
anterioridad y todo lo que realiza esta formado y motivado.
Capacidad Contributiva: establece la responsabilidad económica de cada
individuo de acuerdo a sus ingresos, la obligación de contribuir.
Teoría de la Relación de Sujeción.
Esta teoría señala que la obligación de las personas de pagar tributos surge
simplemente de su condición de súbditos, es decir de su deber de sujeción
para con el Estado. Dicho en otras palabras la obligación no está supeditada a
14
que el contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamento
jurídico para tributar es pura y simplemente la relación de sujeción.
En contra de esta teoría se han formulado criticas tales como que no sólo los
súbditos de un Estado están obligados a tributar, sino también los extranjeros.
Teoría de la Necesidad Social.
Indica que el fundamento esencial del tributo es la satisfacción de las
necesidades sociales que están a cargo del Estado. Esta teoría hace una
comparación entre las necesidades del hombre en lo individual con las de la
sociedad, las cuales divide en dos clases: físicas y espirituales.
Las necesidades físicas del hombre son los alimentos, vestido, habitación y en
general todas aquellas que son indispensables para subsistir. Una vez
satisfechas las necesidades físicas se le presentan al hombre a aquellas
necesidades que significan mejorar sus condiciones de vida, las que lo
elevaran espiritual mente y le proporcionaran una mejoría en su persona,
como la cultura intelectual y física y en general todo lo que le permita su
superación personal.
Pero al igual que el hombre en lo individual, la sociedad también tiene que
satisfacer necesidades a fin de poder subsistir, lo cual se puede lograr con los
recursos que el Estado percibe por concepto de tributos.
2.3 Marco Conceptual.
SUNAT (2012). En el articulo denominado Tributos que Administra la
SUNAT textualmente dice: Con el fin de lograr un sistema tributario
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eficiente, permanente y simple se dictó la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional (Decreto Legislativo N° 771), vigente a partir del 1 de enero de
1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores
tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades
con fines específicos.
En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio
del 2002, se dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional
de Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos
(SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos
internos y derechos arancelarios del Gobierno Central.
El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento
de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la denominación de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT por
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-
SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las
Operaciones de venta e importación de bienes, así como en la prestación
de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en
la primera venta de inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del
capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
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Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario
dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de las actividades de comercio y/o
industria; y actividades de servicios.
Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece
un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden
acogerse únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas,
siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y
cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la
producción o importación de determinados productos como cigarrillos,
licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos
destinados a la promoción y desarrollo del turismo nacional.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año
anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga
desde el mes de abril de cada año.
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Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de
las operaciones que se realizan a través de las empresas del Sistema
Financiero. Creado por el D.Legislativo N° 939 y modificado por la Ley
N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo del 2004.
Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789
publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava la
utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera
proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos. Dicha ley
establece que el impuesto será recaudado y administrado por la SUNAT.
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de
casinos y máquinas tragamonedas.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor
de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de
aduanas.
Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías
de acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se
encarga a la SUNAT la administración de las citadas aportaciones,
manteniéndose como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las
ventas de minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley
28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice,
18
todas las funciones asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó
mediante la Ley Nº 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790,
publicada el 28 de setiembre de 2011, está conformado por los pagos
provenientes de la explotación de recursos naturales no renovables y que
aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios
con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa
trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva
correspondiente según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la
SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen
Ruiz de Castilla F(2009). Se clasifica a los tributos teniendo en cuenta a los
tributos no vinculados y tributos vinculados. Esta clasificación también ha
sido tomada en cuenta por la Norma II del Título Preliminar del Código
Tributario del Perú.
Tributos no vinculados
Los impuestos constituyen tributos no vinculados en la medida que no
necesariamente existe una relación directa entre el pago que realiza el
contribuyente a favor del Fisco y una determinada actividad del Estado
en su beneficio.
Desde el punto de vista jurídico, se trata de aquellos tributos cuya
hipótesis de incidencia (descripción legal del hecho generador de la
obligación tributaria) no contempla una determinada actividad del Fisco.
19
Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres por arrendar un predio de su
propiedad, se encuentra obligado a pagar al Estado el Impuesto a la
Renta, aún cuando este monto de dinero no necesariamente va a ser
empleado por el Fisco para desarrollar obras o servicios que lo beneficien
directamente. En efecto, la suma recaudada por el Estado podría ser
empleada en el pago de la deuda externa, renovación de material bélico,
campañas de vacunación infantil, etc.
Esta figura se explica, entre otras razones, porque los impuestos de nivel
nacional procuran la redistribución de la riqueza.
Al respecto, recordemos que en los países en vías de desarrollo se aprecia
que un sector social muy reducido concentra una significativa porción de
la riqueza nacional.
Mediante la aplicación de los impuestos nacionales, parte de esta riqueza
se traslada al Estado para ser empleada en la ejecución de obras y
servicios básicos que requieren los sectores sociales más necesitados del
país.
Como se aprecia, el Fisco tiene la libre disposición del impuesto
recaudado, de tal modo que estos recursos pueden ser dirigidos hacia los
sectores sociales más necesitados.
Tributos vinculados
En cambio las contribuciones y tasas constituyen tributos vinculados en
la medida que existe una relación directa entre el pago al Estado que
20
realiza el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su
favor.
Desde el punto de vista jurídico se sostiene que en esta clase de tributos
la hipótesis de incidencia debe hacer referencia a una determinada
actividad del Estado.6
Por ejemplo, existe una relación directa entre el pago de una tasa por
concepto de expedición de una copia de la partida de nacimiento y el
servicio del ente estatal (Registro Nacional de Identificación y
Estado Civil - RENIEC) de proporcionar este documento al
contribuyente.
El dinero entregado por el contribuyente, tiene por finalidad exclusiva,
financiar el servicio prestado por la entidad estatal competente. No es
posible que las tasas recaudadas se destinen para cubrir otras inversiones
y gastos estatales.
Clasificación de los impuestos según las diferentes manifestaciones de
riqueza
El criterio diferenciador se encuentra en el elemento objetivo del hecho
imponible.
Imposición a la renta.
El punto de partida es la obtención de rentas por parte de los agentes
económicos.
21
Se trata de aquel ingreso que es de libre disposición del contribuyente y,
por tanto, susceptible de ser objeto de imposición. De este modo, se
desarrolla la imposición a la renta para personas naturales y empresas.
Imposición al patrimonio
La atención está puesta en la posesión de patrimonios. Nuevamente se trata
de afectar el ingreso, pero transformado en patrimonio (bien de capital, es
decir bienes adquiridos para usar), tal como ocurre con los activos fijos
empresariales o los predios de propiedad de las personas naturales, etc.
Aquí se configura la imposición al patrimonio. En el Perú podemos citar
los casos de Impuesto
Predial, Impuesto al Patrimonio Vehicular entre otros.
Imposición al consumo
Se parte por considerar los actos de consumo. La atención se concentra
nuevamente sobre el ingreso de las personas; esta vez en la etapa que tiene
que ver con el empleo de recursos (dinero) para adquirir bienes y servicios
consumibles (alimentos, calzado, ropa, etc.). En estos casos se estructura la
llamada imposición al consumo.
Al respecto, el caso más importante es el Impuesto al Valor Agregado-IVA
que –en el Perú– es conocido como Impuesto General a las Ventas - IGV.
También se puede citar el impuesto a los consumos específicos que, en el
Perú, se denomina Impuesto Selectivo al Consumo. Además podemos
mencionar al Impuesto de Alca- bala, en la medida que grava la
adquisición (gasto de riqueza) de predios.
22
Con relación a los tributos que afectan al comercio exterior (importaciones
y exportaciones) se advierte una tendencia mundial que apunta a la
reducción de los impuestos a las importaciones y la eliminación de los
impuestos a las exportaciones.
Los impuestos a las importaciones afectan solamente los casos de
internamiento definitivo de bienes al país, en el entendido que las
mercancías van a ser objeto de consumo dentro del país . Desde este punto
de vista, los impuestos que recaen sobre las importaciones de bienes son
ubicados dentro del marco de la imposición al consumo. una determinada
capacidad económica, la misma que constituye la base de la capacidad
contributiva (posibilidad de financiar la actividad estatal)
En este sentido, se puede distinguir dos modalidades de imposición, según
la forma como el impuesto llega a afectar al sujeto incidido (persona que
soporta la carga tributaria.
Tributemos (2001). En su artículo denominado La Evasión Tributaria: un
mal social, textualmente hace las definiciones:
La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para
cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental
para las finanzas públicas.
Por ello, la ciudadanía debe entender que la tributación es clave para atender
las principales necesidades de las mayorías de nuestro país. No es un vano
desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con
nuestros conciudadanos.
23
Asimismo, debe comprender que la evasión reduce significativamente las
posibilidades reales de desarrollo de un país y obliga al Estado a tomar
medidas que, a veces, resultan más perjudiciales para los contribuyentes que
sí aportan, como, por ejemplo, la creación de nuevos tributos o el incremento
de las tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasión.
Para explicar la evasión tributaria, usaremos la definición siguiente: "Es toda
eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del
ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de
disposiciones legales"
Entonces, la evasión tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo
vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar.
En nuestra legislación, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la
evasión fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudación tributaria,
tipificado por la Ley Penal Tributaria.
Es importante indicar que la elusión es un concepto diferente. Es aquella
acción que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de
tributos mediante la utilización de figuras legales atípicas.
Causas de la evasión tributaria:
Entre los factores que pueden originar la evasión, tenemos:
El egoísmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus
ingresos en beneficio del bien común, lo que demuestra una escasa
formación cívico-tributaria.
24
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad
económica de los contribuyentes.
El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia
revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasión.
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores económicos o
zonas geográficas que son utilizadas de manera incorrecta. Además,
algunas experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los
resultados esperados.
La desconfianza sobre el acierto conque el Estado administra los recursos.
La emisión de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta
contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicación de los tributos.
La inestabilidad tributaria originada por la modificación constante de las
normas.
La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del
comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o s implemente
porque le resulta indiferente; otro es la obtención de ganancias ilícitas,
sorprendiendo la buena fe de la Administración Tributaria mediante la
simulación de actividades y documentos a favor de terceros.
Consecuencias
La evasión afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:
No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar
los servicios básicos a la población, especialmente a la de menores
recursos.
25
Influye en la generación de un déficit fiscal, que origina nuevos tributos,
mayores tasas o créditos externos.
La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya
existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo
lógico sería ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o
nada tributan.
De otro lado, por los préstamos externos hay que pagar intereses, lo que
significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe
hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no
cumplieron con sus obligaciones tributarias.
Perjudica al desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado
pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributación.
En suma, la evasión tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes
formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que esté a nuestro alcance
para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que el pago de
impuestos no es simplemente una disminución de nuestros ingresos, sino un
aporte al desarrollo de nuestro país y la posibilidad para que las mayorías
empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida.
Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar
adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los
contribuyentes puedan conocer en qué forma éstos son invertidos y acepten
la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad
contributiva
26
III. Metodología.
3.1 Diseño de la investigación
Es muy importante la utilización de un diseño de investigación en el
trabajo de investigar, teniendo en cuenta la técnica de Revisión
Documental y Bibliográfica y Documental a aplicarse en la
investigación, es necesario el aporte de algunos investigadores:
Según Trochim un diseño de investigación es: “El diseño de
investigación puede ser pensado como la estructura de la investigación,
es el pegamento que sostiene juntos a todos los elementos en el
proyecto de investigación.”
Arias (2004), considera a la investigación documental como el proceso
basado en la búsqueda y análisis de datos secundarios, es decir, datos
registrados por otros investigadores en fuentes documentales, impresas,
audiovisuales o electrónicas.
La investigación a realizar buscara la información proveniente de
propuestas, comentarios, análisis de temas parecidos al nuestro las
cuales de analizaran al determinar los resultados.
El diseño de investigación aplicado es no experimental debido a que la
información recolectada se encuentra como está en las fuentes de
información.
3.2 Técnicas e instrumentos
3.2.1 Técnica :
La técnica aplicada en la investigación es la de Revisión Bibliográfica y
Documental, que a continuación damos el aporte de algunos de ellos:
27
Según Fidias G. Arias (2006, Pág.31: Metodología de la Investigación)
"La investigación documental es un proceso basado en la búsqueda,
recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es
decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes
documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas”.
Amador (1998) afirma que el proceso de revisión bibliográfica y
documental comprende las siguientes etapas: consulta documental,
contraste de la información y análisis histórico del problema.
En cambio Latorre, Rincón y Arnal (2003, pág. 58) a partir de Ekman
(1989) definen a la revisión documental como el proceso dinámico que
consiste esencialmente en la recogida, clasificación, recuperación y
distribución de la información.
Como salvedad al proceso de recolección de información Lorenzo,
Martínez y Martínez, 2004, advierte que no resulta funcional que un
investigador utilice un número excesivo de fuentes de información, sino
que debe ser capaz de seleccionar aquellas que mejor respondan a sus
necesidades e intereses, es decir tienen que estar relacionados al tema
de investigación.
3.2.2 Instrumentos.
Teniendo en cuenta las fuentes de información documentaria y
bibliográfica como textos, tesis, páginas de internet entre otros se tendrá
28
que elaborar fichas bibliográficas como instrumento de ubicación de la
información.
3.3 Recolección de información.
Aplicando la Técnica de la Recolección de Información se ha recurrido
a las fuentes de origen para la obtención de datos las cuales permitirán
la realización de resultados.
A continuación se detalla la información recolectada:
By Control Capital.Net (2014). Textualmente dice que, Tax Justice Network
presentó en noviembre de 2011 un interesante estudio titulado “El coste de
la evasión fiscal a nivel mundial”. En el informe se toma la cifra de PIB
declarado por cada país y los datos del Banco Mundial sobre el tamaño de
la economía sumergida, que obviamente son estimaciones, y sobre la base de
ellos hace las extrapolaciones para calcular los impuestos evadidos. El
estudio incorpora los datos de 145 países que representan el 98,2% del PIB
mundial. A tener en cuenta que el informe no incorpora en la estimación los
beneficios económicos de delitos distintos a los tributarios como el robo,
contrabando o narcotráfico
Las estimaciones a nivel mundial concluyen que la evasión fiscal supera los
3,1 billones de USD , es decir el 5,1 % del PIB mundial. Se estima que el
18% de la economía mundial estaría fuera del control fiscal.. Dados unos
impuestos medios del 28,1% se calcula que lo que se deja de ingresar supone
el 54% de gato global en salud.
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En el estudio se pueden encontrar los datos de evasión fiscal de los países
clasificados por : orden alfabético, por el total de evasión fiscal y en función
del porcentaje sobre el gasto sanitario.
Como conclusiones globales se encuentran las siguientes:
1. En la mayoría de los países las pérdidas totales por evasión fiscal son
mayores que el gasto sanitario
2. Los 10 países con mayores pérdidas por fraude fiscal en proporción al
gasto sanitario son : Bolivia, Rusia, Papúa Nueva Guinea, Kazajastán,
Ucrania, Lesoto, Bielorrusia, Azerbaiyán, Belice y Benin.
3. Un dólar de cada 6 en el mundo no está sujeto a tributación debido al
fraude. En Europa la ratio es mayor, 1 de cada 5, siendo más grave en
países como Grecia o Italia en los que ería de 1 de cada 4
4. Los 10 países con mayores pérdidas por fraude fiscal en términos
absolutos son, con el porcentaje estimado de fraude: y valor en USD de
los impuestos no percibidos, los siguientes :
a. Estados Unidos (8,6%), 337 mil millones
b. Brasil (39%), 280 mil millones
c. Italia (27%), 238 mil millones
d. Rusia (43,8%), 221 mil millones
e. Alemania (16%), 214 mil millones
f. Francia (15%), 171 mil millones
g. Japón (11%) 171 mil millones
h. China (12,7%), 134 mil millones
i. Reino Unido (12,5%), 109 mil millones
30
j. España (22,5%), 107 mil millones.
De acuerdo a la información la evasión tributaria es un mal que aqueja a
todos los países del Mundo incluso en los países más desarrollados donde la
ciencia y la tecnología aportan para evitar la evasión, este mal persiste, quiere
decir que el factos ya es humano. Pueden múltiples mecanismos de evitar la
evasión pero la falta de conciencia tributaria sobrepasa los límites.
Perú 21(2012). En su artículo denominado La evasión tributaria alcanza los
S/.16,000 millones al año, textualmente dice:
La jefa de la SUNAT, Tania Quispe, expresó su preocupación por los altos
índices de evasión tributaria en el país que, según indicó, alcanza los
S/.16,000 millones al año.
La funcionaria explicó que el nivel de evasión –aproximadamente del 30%-
está muy por encima del promedio de la región, pese a que el Perú es uno de
los países más atractivos para la inversión por su continuo crecimiento.
Aunque destacó las campañas impulsadas por su institución, Quispe indicó
que la SUNAT necesita más armas para luchar contra la evasión, la elusión y
la informalidad, que le posibiliten también sanciones más drásticas a quienes
incumplan con el pago de impuestos.
No obstante, destacó que en el primer año de su gestión la recaudación
creció en S/ 9,300 millones, lo que representa un 8.1% en términos reales.
Es alarmante el índice de evasión tributaria en el Perú. De acuerdo a las
cifras dadas por la Funcionaria todavía no se puede evitar estas infracciones
31
los cuales constituyen un delito. La Evasión tributaria de acuerdo a estos
índices no permite cumplir con el cumplimiento de los programas sociales
del gobierno lo cual perjudica el desarrollo de la nación .Se deberían de
aplicar otros mecanismos de fiscalización tributaria aplicando principios de
generalidad es decir la fiscalización debería de aplicarse a todos los
contribuyentes en general, no solo a cierto sector . De igual manera las
sanciones deben ser drásticas y generales para quienes evaden el
cumplimiento de los tributos.
Arias (2008) hace un estudio de la recaudación de algunos impuestos con el
que manifiesta en su análisis de las categorías de impuestos revela
importantes cambios en las tendencias de la tributación en el Perú en las
últimas décadas.
La recaudación del impuesto a la renta ha tenido una significativa
variabilidad. Durante la década del 70, el promedio de la recaudación de este
impuesto fue de 3.7% del PBI. En 1980 se alcanza un pico de 5.8% del PBI
en 1980, debido al boom de precios de los metales que impulsó la
recaudación de las empresas mineras. A partir de dicho año disminuyó
sostenidamente hasta el año 1990, primero como consecuencia de menores
precios de los metales, luego como consecuencia del otorgamiento de
beneficios tributarios, que caracterizó al segundo gobierno de Belaunde y
finalmente como consecuencia de la hiperinflación y de una débil
administración tributaria.
Ingresos por Impuesto a Renta e Impuesto a la Propiedad 1970-2005
32
En porcentajes del PBI
Fuente: BCR Elaboración: Propia del autor del articu lo
A partir de 1991, se inicia la recuperación de la recaudación tanto por la
eliminación de exoneraciones tributarias, cuanto por la acción de la SUNAT,
cuyos programas de fiscalización si bien estuvieron dirigidos a mejorar la
recaudación del IGV, tuvieron también impacto en una mejor recaudación del
impuesto a la renta. Esta tendencia creciente tendría su pico en 1996, año en que
la recaudación del impuesto a la renta alcanza el 3.7% del PBI, nivel similar al
promedio de la década del 70. El periodo 1999- 2002 fue de baja recaudación del
impuesto a la renta, tanto por el uso de escudos fiscales provenientes de
beneficios tributarios de doble depreciación de activos otorgados a las empresas
que se reorganizaban o a la revaluación de concesiones mineras, cuanto por la
crisis económica internacional.
33
A partir del año 2003, la recaudación crece de manera significativa impulsada
principalmente por el boom de los metales y por un crecimiento sostenido de la
economía peruana.
Contrariamente al impuesto a la renta los impuestos a la propiedad no han tenido
una participación significativa en la recaudación. Los montos recaudados han
sido siempre inferiores al 1% del PBI, con un mayor nivel en la década de los
70s y 80s, años en los que se gravaba el patrimonio empresarial y la revaluación
de los activos. El pico del año 1990, corresponde a la creación de una
contribución patrimonial extraordinaria equivalente al 1% del patrimonio neto de
las empresas y personas8. El ligero aumento a partir del año 2004 coincide con el
año de creación del Impuesto las Transacciones Financieras.
IV. Resultados:
1. La evasión tributaria existe a pesar de los avances de la ciencia y tecnología
para evitarlos. Es necesario la concientización en el contribuyente para la
comprensión de su gran aporte valioso para el soporte de la encomia del país.
2. En el caso de Perú la Superintendencia Nacional de administración tributaria
a pesar de aplicar mecanismos para evitar la evasión tributaria existen
grandes índices que representan una gran fuga de ingresos los cuales se
aplicaran en la gestión presupuestaria de estado repercutiría en beneficios
para el Perú.
3. Los impuestos en el Perú se vienen aplicando con una continua modificación
debido a que se adaptan a las necesidades fiscales, que pueden fundamentarse
34
en la evasión o necesidad de recolectar mas ingresos se sujeta al incremento
de las tasas.
4. El control de los impuestos en cuanto a su captación como es el caso de un
estudio acerca del Impuesto a la Renta y el de Impuesto a la Propiedad se nota
que en el caso del primero es con el cual mas aportan los contribuyentes, en el
caso del segundo poca es la contribución debido a diversos motivos siendo
uno de ellos la poca afectación y por otro lado si se refiere al control poco es
el que se ejerce al control de los recursos patrimoniales de los contribuyentes.
V. Conclusiones.
El sistema tributario debido a la complejidad de su aplicación y ejecución, tiene
que ver mucho la aplicación de muchos elementos que intervienen para el
cumplimiento de tal objetivo, que es la de administrar el cumplimiento de los
tributos. Los mecanismos pueden existir pero lo que falta es la concientización
de todas las personas que actúan como contribuyentes directos e indirectos. Se
hace mención como contribuyentes indirectos al ciudadanos que cada dia
adquiere un bien o servicio quien por desconocimiento no exige el comprobante
que genera la obligación de tributar.
El Estado tiene un gran mecanismo de administración tributaria el cual de
acuerdo al transcurrir el tiempo se ha ido implementando de acuerdo al avance
de la ciencia y la tecnología, pero lo que se ha despreocupado es de crear
estrategias que permitan ir cultivando como cultura de las personas el acto de
tributar. Tributar no es una obligación es un deber. Todos tributamos, es decir
35
por todo servicio recibido del gobierno debemos como contrapartida devolver
mediante la tributación.
Se percibe que el aspecto humano es lo más importante, mientras no se cambie
los comportamientos por mas control que existe siempre existirá los mecanismos
de evasión o elusión continuaran.
36
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