providencia nº 257 sobre normas generales de emisión de facturas y otros documentos foro de...

Providencia Nº 257 sobre Normas Generales de Emisión de Facturas y

Otros Documentos

Foro de Actualización TributariaNoviembre 2008

Alfonso Seva

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Temas

1- El IVA y la Facturación• Normativa IVA

• Contribuyentes Ordinarios del IVA

• Oportunidad para facturar

• Requisitos de las facturas

• Los intermediarios y la emisión de facturas

• Invalidez de las facturas

2- Código Orgánico Tributario• Constituyen ilícitos formales en la emisión de facturas

• Constituyen ilícitos formales sobre la obligación de permitir el control del fisco

• Indicios de Defraudación

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Temas (Cont)

3- Normas Especiales de Facturación • Marco legal

• División de contenido normativo

• Vigencia de las normativas en 8 pasos

• Panorama general sobre la vigencia de las normas

• Problemas relativos a la vigencia de las normas

4- PROVIDENCIA 257• Asuntos relevantes a considerar en esta presentación

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El IVA y la Facturación

Normativa IVA:

• Ley del IVA, Art 54

• Reglamento del IVA, Art 62

• Providencia 0056, Agentes de Retenciones del IVA

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Contribuyentes Ordinarios del IVA:

CONTRIBUYENTESORDINARIOS IVA

(Art 5)

EMITIR FACTURASPOR SUS VENTAS

PRESTACIONES DE SERVICIOS Y DEMÁS

OPERACIONES GRAVADAS

FACTURAS CON EL IVAPOR SEPARADO

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OPORTUNIDADPARA EMITIRLA FACTURA

(Art 55)

EN CASODE VENTADE BIENESMUEBLE E

INMUEBLES

LA ENTREGADEL BIEN

SI LAS FACTURAS NO SEEMITEN EN EL MOMENTO DE

LA ENTREGA DEL BIENSE EMITIRÁ UNA ORDENDE ENTREGA O GUÍA DE

DESPACHO

EN CASOS DE PRESTACIÓN

DE SERVICIOS

DENTRO DEL MES EN QUE:1-PERCIBA LA CONTRAPRESTACIÓN

2-SE PONGA A DISPOSICIÓN3-SE ABONE EN CUENTA

¿Qué sucede con los ANTICIPOS?

Oportunidad para Factura:

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El IVA y la FacturaciónRequisitos de las Facturas Art 57 LIVA:

1. Numeración consecutiva y única

2. Número de control consecutivo y único

3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor o denominación o razón social

4. Número de inscripción RIF del emisor y Nit en su caso

5. Nombre completo del adquirente del bien o servicio, RIF y NIT en su caso

6. Especificación del monto del impuesto según la alícuota, en forma separada del precio

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SonContribuyentes

Ordinarios del IVAArt 10 LIVA, Art 4 RLIVA

¿Por cual monto?Por el monto

de su comisióno remuneración

Art 4 RLIVA

Los Intermediarios y la emisión de Facturas:

1) LOS COMISIONISTAS1) LOS COMISIONISTAS

2) APODERADOS2) APODERADOS

3) FACTORES3) FACTORES MERCANTILES MERCANTILES

4) MANDATARIOS4) MANDATARIOS

5) CONSIGNATARIOS5) CONSIGNATARIOS

6) SUBASTADORES6) SUBASTADORES

7) CUALQUIER SUJETO QUE7) CUALQUIER SUJETO QUEVENDA MUEBLES PORVENDA MUEBLES PORCUANTA DE TERCEROSCUANTA DE TERCEROS

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¿Qué sucede cuando el representadoo mandante no haya enterado oportunamenteel débito fiscal en el período de imposición?

Son responsablesSolidarios del pagodel impuesto por las

operaciones gravadas que realicen por su

intermediación









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Deben emitir a los compradoreso proveedores

Facturas por cuenta de laspersonas a nombre de quienes

actúan

Otros Requisitos:Incluir en la Factura el

precio separado del impuestoe indicando que se emite deAcuerdo al Art 10 de la LIVA









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INTERMEDIARIOS

INTERMEDIARIO QUE VENDE:Este intermediario factura enNombre propio y factura en

Nombre del mandante









INTERMEDIARIO QUE COMPRA:Este intermediario factura ennombre propio. No tiene que

incluir en la factura la leyendadel intermediario que vende.

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El Impuesto es percibido por losIntermediarios y este será

entregado al REPRESENTADO oMANDANTE

El mandatario debe entregaral mandante copia de la factura

que emitió al comprador.









Registro de la operación: En el libro del mandatario- ventas en cuenta separada,

con el título“Ventas por cuenta de Terceros”

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• Que la empresa no tenga el RIF

• Falta de numero correlativo o ausencia

• No se especifica la fecha de emisión

• Comprador no se identifica con su RIF

• No se identifica la empresa

• No se diferencia el valor de la mercancía

Invalidez de las Facturas:

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• No se incluyen bonificaciones o descuentos que rebajan la base imponible

• No se especifica el subtotal de los bienes gravados

• Obviar el monto del IVA cobrado con sus siglas

• Prescindir de especificar el subtotal de bienes o servicios no gravados

• No totaliza la factura con las ventas más el IVA

Invalidez de las Facturas:

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Código Orgánico TributarioConstituyen ilícitos formales en la emisión de facturas, Art 101:

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. 2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria. 3. Emitir facturas con prescindencia total o parcial de los requisitos exigidos por las normas

4. Emitir facturas a través de máquinas fiscales, sistemas de facturación electrónica, que no reúnan los requisitos exigidos por la Ley. 5. No exigir a los vendedores las facturas, de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos. 6. Emitir o aceptar facturas cuyo monto no coincida con la operación.

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Código Orgánico Tributario

Sanción ilícitos formales en la emisión de facturas, Art 101:

1- Multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura dejada de emitir hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada período o ejercicio fiscal

2- El infractor será sancionado además con clausura de uno (1) hasta cinco (5) días continuos

3- Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión del ilícito

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Constituyen ilícitos formales con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, Art 104:

1. Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin las facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisición

2. Imprimir facturas sin la autorización otorgada por la Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas

3. Imprimir facturas en virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas

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Sanciones ilícitos formales con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, Art 104:

1- Multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (150 U.T.)

2- Se revoca la respectiva autorización

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Se consideran indicios de DEFRAUDACIÓN, Art 117:

1. No omitir facturas o emitir facturas cuyos montos no coincidan la operación

Sanciones por DEFRAUDACIÓN, Art 116:

1. Penas restrictivas de LIBERTAD

2. La acción penal se extinguirá con la determinación tributaria y el pago del monto

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Normas Especiales de Facturación

LA GRAN TORTA

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Normas Especiales de Facturación

• Resolución Nº 320 (G.O. Nº 36.859 del 29/12/1999)

• Providencia Nº 0421 (G.O. Nº 33.548 del 23/10/06)

• Providencias Nº 591 y Nº 592 (G.O. Nº 38.759 del 31/08/07)

• Providencia Nº 257 (G.O. Nº 38.997 del 19/08/08)

Marco Legal:

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Normas Generales de FacturaciónVigencia de las Normativas en 8 pasos:

1) Resolución Nº 320G.O. 36.85929/12/1999

2) Providencia Nº 0421G.O. 33.548

23/10/06

Vigencia: El primerdía del sexto mescalendario que seinicie a partir de supublicación G.O.

Se deroga tácitamentela Resolución Nº 320

Entrará en vigenciaEl 01/04/07


30/03/07

3) Resolución Nº 1.882G.O. 38.647

19/03/07

Se deroga la Resolución Nº 320,al momento que entre en vigenciala providencia Nº 0421 en fecha

01/04/07

Se prorroga la entrada en vigenciade la providencia 0421, la cual entraráen vigencia el primer día del sexto mes

calendario a partir de la publicaciónde la presente providencia en G.O.

Entrada en vigenciael 01/09/07


Entrada en vigenciael 19/03/07

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Normas Generales de FacturaciónVigencia de las Normativas en 8 pasos:

5) Resolución Nº 1891G.O. 38.659

09/04/07

6) Providencias Nº 0591 y Nº 0592G.O. 38.776

25/09/07

Vigencia: El primerDía del sexto mescalendario que seinicie a partir de su

publicación



19/08/08

7) Resolución Nº 1.991 G.O. 38.863

01/02/08

Deroga la Resolución Nº 320,Publicada en 1999

La Providencia entra en vigenciaa partir de su publicación en Gaceta

Oficial. Se deroga la ProvidenciaNº 0591 y el artículo 12 de la

Providencia Nº 0592

Se deroga laResolución Nº 1.882,Permaneciendo en

Vigencia laResolución Nº 320




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Normas Generales de Facturación

Panorama General sobre la vigencia de las normas:

29/12/1999

RESOLUCIÓN

320

23/10/2006

PROVIDENCIA 0421

Entrada en Vigencia:

01/04/2007

19/03/2007

RESOLUCIÓN 1882

Derogatoria 320

(01/04/2007)

30/03/2007

PROVIDENCIA 0191

Prórroga 0421 al:

01/09/2007

09/04/2007

RESOLUCIÓN 1891

Derogatoria 1882

Vigencia 320

01/09/2007

Vigencia 0421

25/09/2007

PROVIDENCIAS 0591 y 0592

Vigencia: 01/03/2008

01/03/2008

Vigencia 0591

y 0592

01/02/2008

RESOLUCIÓN 1991

Derogatoria 320

19/08/2008

PROVIDENCIA 0257

Derogatoria 0591 y 0592

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Normas Generales de Facturación

Problemas relativos a la vigencia de las normas:

• Falta de técnica normativa

• Falta de contenido en las normas

• Confusión en los contribuyentes

• Certeza Jurídica=Inseguridad Jurídica

• ¿Qué norma esta vigente?

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Providencia Nº 257Se amplían los destinatarios de la norma

1. Contribuyentes jurídicos y entidades económicas sin personalidad jurídica,

2. Personas Naturales, ingreso > 1500UT en un año

3. Personas naturales ingresos menores o iguales a 1500UT un año, Prueba de Operaciones

Se elimina la prohibición de emisión de facturas sobre formas libre de forma mecánica

1. Se elimina prohibición establecida en la Providencia 0591

2. Se establece prohibición para el llenado manual de las Formas Libres

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Providencia Nº 257Se definen los siguientes términos:

1- Formato elaborado por imprentas autorizadas

2- Forma libre elaborada por imprenta autorizada, Art 30

3- Sistemas computarizados o automatizados

Eliminación de prohibición sobre la utilización de más de un medio de facturación:

1- Aplica para los sujetos obligados a utilizar máquinas fiscales

2- Podrán emitir sus facturas mediante formatos elaborados por imprentas autorizadas

3- Solo en el caso que la máquina fiscal no imprima el RIF

4- El comprobante sea utilizado como prueba de gasto, ISLR

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Providencia Nº 257Requisitos que deben cumplir las facturas/contribuyentes ordinarios del IVA:

1- Utilización de la nomenclatura (E)-NO GRAVADO

2- Número de control de la factura

3- No es necesario incluir las condiciones de pago

4- No es necesario describir el bien enajenado o el servicio prestado

5- En exportación basta con colocar FACTURA y no FACTURA DE EXPORTACIÓN

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Providencia Nº 257Facturas emitidas en el extranjero por personas no residentes, Art 18:

1- La factura estará destina como prueba del desembolso a los fines del ISLR

2- Operaciones que impliquen importación de bienes-verificar legislación aduanera

3- La factura deberá contar con los siguiente requisito:

- Nombre o razón social del prestador del servicio o vendedor del bien

- Descripción de la venta

- Fecha de emisión y monto total de la operación

- Nombre o Razón Social, RIF del adquiriente

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Providencia Nº 257

El reverso de la factura es únicamente utilizable para incluir:

1- Nombre, razón social, domicilio fiscal, RIF, EMISOR

2- Razón social, RIF, imprenta autorizada, IMPRENTA AUTORIZADA

3- Providencia que autoriza a la imprenta

4- Números de control asignados

5- Fecha de elaboración del formato o forma libre

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Providencia Nº 257

UTILIZACIÓN EXCLUSIVADE MAQUINAS FISCALES

Circunstancia concurrentes, utilización Máquinas Fiscales:

1) Contribuyentes Ordinarios IVA1) Contribuyentes Ordinarios IVA

2) Los DUTY FREE SHOPS2) Los DUTY FREE SHOPS

3) No Contribuyentes Ordinarios IVA3) No Contribuyentes Ordinarios IVA

1)1) Ingresos Brutos anualesIngresos Brutos anualesmayores a 1500 UTmayores a 1500 UT

2)2) Mayor cantidad de operaciones Mayor cantidad de operaciones con contribuyentes no con contribuyentes no ordinarios del IVAordinarios del IVA

3)3) Catálogo de actividadesCatálogo de actividades

CIRCUNSTANCIAS CONCURRENTESCIRCUNSTANCIAS CONCURRENTES

NOTA: Numerales 1 y 2 se debe considerar las operaciones al año anterior al que este en curso

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Providencia Nº 257

Requisitos mínimos de formatos elaborados por Imprentas Autorizadas, Art 29:

1- El número de control, denominación y número de documento

2- La palabra “serie” y los caracteres que la identifican, EN LOS CASOS NECESARIOS

3- El nombre completo o razón social, domicilio fiscal, RIF/EMISOR

4- La razón social y RIF/IMPRENTA AUTORIZADA

5- Datos de la Providencia que autoriza a la IMPRENTA

6- Números de control “desde el Nº….hasta el Nº….”

7- La fecha de elaboración constituida por 8 dígitos

8- Los campos que permitan agregar el resto de los datos Art 13, 15 y 17

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Providencia Nº 257

Requisitos de las formas libres elaborados Imprentas Autorizadas, Art 30:

1- El número de control

2- RIF del emisor

3- La razón social y RIF/IMPRENTA AUTORIZADA

4- Datos de la Providencia que autoriza a la IMPRENTA

5- Números de control “desde el Nº….hasta el Nº….”

6- La fecha de elaboración constituida por 8 dígitos

NOTA: En ningún caso se incluirá la denominación y el número de control

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Providencia Nº 257

1- Nombre o razón social y RIF/DEL TERCERO

2- Descripción de la venta cantidad y monto

3- Bienes exonerados carácter (E)

4- Especificación del monto total de la base imponible del IVA

5- Especificación del monto total del IVA

6- Indicación del valor total de la venta

7- Contraprestaciones expresadas en moneda extranjera/moneda nacional

NOTA: El emisor debe entregar dentro de los 5 días del mes siguientes en que se emitió la factura copia certificada

Documentos en operaciones por cuenta de terceros Art 31:

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Providencia Nº 257

1- Nuevo Régimen-INNOVADOR

2- Ante la ausencia de un sistemas centralizados de EMISIÓN DE FACTURAS

3- Se emiten las facturas en numeración consecutiva-SERIE

4- Por cada área o por cada establecimiento

Facturas en sucursales o en distintas áreas de un departamento:

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Providencia Nº 257

1- Se encontraran dañadas de modo que sea imposible su utilización

2- No puedan utilizarse por disposición del SENIAT

3- Se produzcan cambios en la identificación del emisor o en su domicilio fiscal

Nota: La autorización debe de solicitarse dentro de los quince días continuos ocurridos en los numerales 1 y 2. En el caso del numeral 3, se tienen que contar 15 días y 30 días.

Destrucción de Facturas-Autorización Art 39

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Providencia Nº 257

1- El SENIAT (AUTORIZACIONES SISTEMAS COMPUTARIZADOS)

2- En el plazo de un año, procederá a revisar las autorizaciones

3- En base al Art 15, de la RESOLUCIÓN 320

4- Mientras tanto podrán emitir sus facturas

5- Más de 5000 factura se podrá obviar la emisión de las copias

Disposición Transitoria Cuarta, REVISIÓN AUTORIZACIONES

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Providencia Nº 257

1- Dar cumplimiento a lo establecido en la 257 a mas tardar el 01/02/2009

2- Lo establecido en el Art 8 (CIRCUNSTANCIAS CONCURRENTES)

3- Si el sujeto posee más de una sucursal o local-dar cumplimiento paulatinamente

4- Lo sujetos que empleen máquinas fiscales y no cumplan con lo establecido en esta norma deberán buscar otros medios de emisión de facturas

Máquinas Fiscales

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Providencia Nº 257

1- Hasta el 31 de agosto de 2008 o

2- Hasta agotarse su existencia, lo que ocurra primero

Emisión de facturas conforme a la normativa derogada

Entrada en vigencia 20/08/2008

7 días hábiles

31/08/2008

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Providencia Nº 257

Aviso del SENIAT publicado en la página WEB:

1- Facturas elaboradas bajo la 320 podrán ser usadas hasta el 31/08/2008

2- Facturas elaboradas antes del 19/08/2008 por Imprentas autorizadas Providencia 0591 y 0592, hasta agotarse su existencia o se impida su utilización

Emisión de facturas conforme a la normativa derogada

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Providencia Nº 257

1- Se deroga el Art 12 de la Providencia Nº 0592

2- Se deroga a Providencia Nº 0591

Derogatoria:

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Gracias por su atención

Alfonso SevaImery Urdaneta Calleja Itriago & Flamarique S.C.

Multicentro Empresarial del EsteTorre Libertador, Núcleo APiso 5, Av. Libertador, Chacao, 1060Caracas, Venezuela CelularT +58 212 265 9745 F +58 212 265 [email protected]

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