principios de contabilidad generalmente aceptados
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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
1. DEFINICIÓN
Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados conocidos
como PCGA, son un conjunto de reglas generales y normas que sirven
de guía contable para formular criterios referidos a la medición del
patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y
económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la
confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos
uniformes de técnica contable.
2. ORIGEN
Mientras que las Ciencias Sociales son las que trabajan con el hombre,
que es un ser libre, por lo tanto la modelización es muy difícil, ya que
inciden componentes del comportamiento humano que no siguen
modelos determinísticos. Por lo tanto, la contabilidad es una ciencia
social que obliga a un continuo cambio ante la constante evolución de
los valores socioeconómicos y del entorno económico. Como la
Contabilidad nace de la necesidad de racionalizar un conjunto de
técnicas existentes las primeras aportaciones conceptuales a la teoría
contable nacen de la generalización de una práctica contable ya
existentes las primeras aportaciones conceptuales a la teoría contable
nacen de la generalización de una práctica contable existente.
Pero el problema de la construcción de un sistema contable es la
coordinación y adaptación entre fines y medios, siendo las normas
contables, los medios y la información contable obtenida, el fin. Por eso
el principal problema de todo sistema contable ha sido determinar las
reglas concretas que han servido al cumplimiento de sus fines
prefijados, por lo que la Teoría Contable necesita la definición de sus
correspondientes postulados, siendo estos los descriptores de su
entorno económico.
Tras la Gran Depresión se reorganizo el mercado de valores y en el
marco de dicha reorganización se creó, en 1930, un comité que
comenzó a emitir reglas detalladas denominadas Principios Contables,
con la pretensión de contar con un grupo de reglas que aseguraran la
uniformidad y que contribuyeran a la salvaguarda de los intereses de los
inversores bursátiles. Por lo tanto la primera aparición del término
“principio” surge con un significado concreto: “Regla, de cualquier tipo,
normalmente detallada, emitida por la regulación contable, orientada a la
búsqueda de la uniformidad y basada por lo general en la práctica más
habitual o generalizada en el momento”.
3. EVOLUCIÓN
Los PCGA conocidos con la excepción de Partida Doble son los que
fueron aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad
realizada en Mar de la Plata, Argentina, en el año 1965, habiendo
algunos cambiados de denominación, pero siguen siendo los mismos.
Así en la versión original se denomina Moneda de cuenta, Ejercicio y
Materialidad, en vez de Moneda común Denominador, Periodo y
Significación o Importancia relativa, respectivamente.
Estos cambios y la incorporación de la Partida Doble como principio fue
establecido en el Perú a través del Plan Contable General del año 1973,
luego modificado y aprobado con Resolución de CONASEV.
No obstante el tiempo transcurrido y múltiples revisiones efectuadas, los
PCGA siguen vigentes, habiéndose ampliado y precisado su aplicación a
fines o situaciones específicas a través de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC’s). Ambos son complementarios, es como si fueran
Ley y Reglamento respectivamente, siendo imprescindible para el
profesional contable tener suficiente dominio de estos, ya que son el
soporte de su conocimiento aplicativo, en caso extremo, podría
“perdonarse” su insuficiente conocimiento de los NIC’s, pero no de los
PCGA.
4. PCGA
1) EQUIDAD
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del
profesional contable en todo momento y se anuncia así: “La
equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o
utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de
que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se
desprende que los estados financieros deben prepararse de tal
modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego
en una empresa dada.”
INTERPRETACIÓN
El principio de equidad se refiere a que la información
contable debe prepararse con igualdad respecto a terceros
y a la propia empresa, a efecto de que los estados
financieros reflejen equitativamente los intereses de las
partes y que la información que brindan sea lo más justa
posible para los usuarios interesados, sin favorecer o
desfavorecer a nadie en particular.
EJEMPLO
En una empresa hay 3 socios; los cuales son: César,
Manuel y Carlos. César tiene 45% de las acciones, Manuel
35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/. 100.
César recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Se
observa la repartición de las utilidades de los accionistas
equitativamente.
2) ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El
concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad.
INTERPRETACIÓN
Este principio de entidad establece el supuesto de que el
patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio
personal del propietario considerado como un accionista.
EJEMPLO
La empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra -
venta de textiles, propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo,
ha recibido las siguiente boleta de venta: N° 001-1199 del
02/03/2011 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/.
1,500.00, por matrícula escolar del hijo del propietario
¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad esta
boleta de venta señalada?
Esta boleta de venta está referido a gastos personales del
propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que si esta
boleta de venta está pendiente de pago, no registrar en
libros; si en cambio se ha pagado con fondos de la
empresa, registrar en libros, pero no a cuentas de gastos y
de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/.
1,500.00 a efectos de gestionar el reembolso o
recuperación correspondiente.
3) MONEDA COMÚN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.
INTERPRETACIÓN
La elaboración de estados financieros basados en la
premisa de que la moneda es una unidad. Todos los
países, unos más que otros, son víctimas de la inflación,
por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan"
monedas de diferente poder adquisitivo.
EJEMPLO
En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional.
4) EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en caso contrario, se entiende que los
estados financieros pertenecen a una empresa en marcha,
considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección.
INTERPRETACIÓN
Este principio se basa en que la empresa continuará sus
operaciones por un tiempo indefinido y no será liquidado
en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como:
significativas y continuas pérdidas, insolvencia, etc.
EJEMPLO
Cuando se emiten estados financieros, se asume que una
entidad continuara con sus operaciones por un periodo
razonable de tiempo a menos que se exprese lo contrario,
ya que si se diera tal situación, las cifras carecerían de
sentido desde el punto de vista económico.
5) UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas
particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un
ejercicio al otro. Debe señalarse por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier
cambio de importancia en la aplicación de los principios generales
y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a
mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere
aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen
sean modificadas.
INTERPRETACIÓN
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan
decidido la aplicación de una norma o método contable,
todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en
la misma forma, porque de lo contrario los cambios
alterarían los rubros de los estados financieros, dificultando
o haciendo impracticable la comparación de los rubros de
un periodo a otro.
EJEMPLO
Las cuotas pagadas de un préstamo que realiza una
empresa, deben ser consideradas como egresos, en el
ejercicio correspondiente.
6) DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para
establecer el resultado económico son las que competen a un
ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
INTERPRETACIÓN
En la aplicación del principio de "devengado" se registran
los ingresos o gastos en el periodo contable al que se
refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera
fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda
ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente.
EJEMPLO
La empresa Sullón S.A. recibe el recibo de luz por S/.
350.00 correspondiente a diciembre del 2013, el cual aún
no ha sido cancelado al cierre del ejercicio 2013.
7) EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica adicional que sea indispensable para una
adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refiere.
INTERPRETACIÓN
Este principio indica que los contadores deben formular
estados financieros en forma comprensible para los
usuarios.
EJEMPLO
Una empresa entrega sus estados financieros a sus
accionistas con “TODAS” las actividades económicas
que ha realizado, para que éstos puedan interpretarla.
8) OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del
patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en moneda de cuenta.
INTERPRETACIÓN
Este principio consiste en que los contadores deben
evaluar contablemente los hechos y actividades
económicas y financiera en que participa la empresa, tal
como estos se presentan, libre de perjuicio.
EJEMPLO
El día 22 de marzo se compran 10 acciones a S/. 10
000, sin embargo al finalizar el mes de octubre sus
acciones sólo valen S/. 8000, pero se espera que al
terminar el año cuesten S/. 12000. Por lo tanto para
tener un registro objetivo se deben hacer algunos
ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
9) UNIVERSALIDAD O UNIFORMIDAD
Se refiere a que las operaciones que se registran en una empresa
deben ser de una manera uniforme, es decir que si se ha decidido
en uso de un método entonces deberá manejarse todas la
subsecuentes operaciones iguales en la misma forma y aplicables
uniformemente en un ejercicio a otro.
INTERPRETACIÓN
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan
decidido la aplicación de una norma o método contable,
todas las operaciones siguientes deberán ser tratadas en
la misma forma, porque de lo contrario los cambios
alterarían los rubros de los estados financieros, dificultando
o haciendo impracticable la comparación de los rubros de
un periodo.
EJEMPLO
La empresa My Soul Ghost S.A utiliza en el control de sus
mercaderías el método promedio ponderado, pero al
retirarse el kardista el que lo reemplazo comunico al
contador que utilizara el método Peps y el contador no lo
objeto.
10)IMPORTANCIA RELATIVA
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las
normas particulares, es necesario actuar con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
INTERPRETACIÓN
El criterio general del principio de Significación es dar
importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando
lo trivial.
EJEMPLO
Cuando he venido valorando mi stock de mercancías por el
método FIFO para un depósito de gasóleo y se produce un
incremento en el precio del 57% en el costo, cambiar la
valoración de las existencias a LIFO sí tiene importancia
relativa y debo hacerlo constar en el Balance y Memoria,
porque me va a dar una cifra de existencia de mercaderías
que puede no ser real o comparable entre dos ejercicios
sucesivos.
11)VALUACIÓN AL COSTO
El valor de costo, adquisición o producción, constituye el criterio
principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de
los estados financieros llamados de situación, en correspondencia
también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la
cual esta norma adquiere el carácter de principio.
INTERPRETACIÓN
Cuando los activos se registran al precio pagado para
adquirirlo, se está haciendo prevalecer el costo como
concepto básico de valuación, cuyo concepto se relaciona
con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de
la empresa" en que el costo es el efecto de la causa.
EJEMPLO
Un empresa compro una máquina por un valor de
S/.100.000 pero por un aumento sostenido en valor del
mercado de las maquinarias, el valor subió a S/.200.000 en
los meses siguientes .La diferencia con el costo fue
abonada a utilidades retenidas. Al final del periodo
contable aparece con este último valor.
12)DUALIDAD O PARTIDA DOBLE
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en
forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos
aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el
pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.
INTERPRETACIÓN
El principio de la partida Doble o dualidad es la base del
método contable, se le define como: "A toda partida
registrada en él Debe le corresponde otra partida
registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre
una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el
Haber, lo que permite la comprobación de la igualdad de
las registraciones. Mediante la partida Doble se registra los
cambios en el activo (aplicación de fondos) y en el pasivo
(origen de fondos) y capital.
EJEMPLO
Cobro una factura por S/. 12 000 en efectivo.
¿Qué ingresa? Respuesta: Dinero
¿Qué sale? Respuesta: Factura por cobrar
Diremos que “No hay Deudor sin Acreedor ni Acreedor sin
Deudor”
13)PERIÓDO
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado
de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones
de administración, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para
los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce
meses y recibe el nombre de Ejercicio.
INTERPRETACIÓN
El PCGA “Periodo” significa dividir la marcha de la
empresa en periodos uniformes de tiempo a efectos de
medir los resultados de la gestión y establecer la situación
financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y
fiscales establecidas, particularmente para determinar el
Impuesto a la Renta y la distribución del resultado.
EJEMPLO
La medición del Plan Contable General se realiza cada 12
meses.
14)BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos;
es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por ende, susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.
INTERPRETACIÓN
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor
de intercambio, independientemente de la forma cómo se
ha obtenido, y por el cual alguien está dispuesto a pagar
un precio.
EJEMPLO
Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es
reconocida y preferida por el público, por tanto puede ser
valuada en términos monetarios ya que le traerá más
ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de
una empresa, las cuales se valoran por su precio de
adquisición.