presentaciones de pasivos

PASIVOS

Maracaibo, Mayo 2015

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA

MENCIN CONTADURA

CTEDRA BASICA I

PROFESOR LIC. JOEL ROMERO. Mgs.

Circulante

A largo plazo

Apartados

Crditos diferidos

Otros pasivos

Cuentas de patrimonio

P A S I V O

Pagares

Efectos a pagar

Cuentas a pagar

Impuestos a pagar

Gastos a pagar

Saldos acreedores de cuentas a cobrar

Emprestitos

Hipotcas

Efectos a pagar

Cuentas a pagar

Apartados Prestaciones sociales

Apartados litigios pendientes

Apartados para indemnizaciones

Intereses cobrados por anticipado

Alquileres cobrados por anticipado

Utilidades empleados no reclamadas

Depsitos recibidos en garanta

Capital

Supera vit

Reservas


CLASIFICACIN DEL PASIVO

CIRCULANTE (o corriente):

Indicar OBLIGACIONES o deudas de la empresa que debern ser canceladas dentro del transcurso de un ao.


LARGO PLAZO:

Mostrar las obligaciones o deudas de la empresa que debern ser canceladas en un plazo MAYOR de un ao.


APARTADOS:

Incluir las cuentas que representan cargos a ejercicios anteriores o al actual, destinados a reflejar las obligaciones de carcter social contradas por la empresa. Tambin incluir las cuentas que representan apartados por obligaciones eventuales o contingentes.
Apartados para prestaciones sociales (obligatorias o voluntarias de acuerdo con la ley de trabajo o contratos colectivos)Apartados por litigios pendientesApartados por garantas sobre productos o servicios


CRDITOS DIFERIDOS:

Indicar las cantidades que la empresa ha recibido por concepto de ingresos ANTICIPADOS. Por Ejemplo: intereses anticipados o cualquier otro tipo de beneficio que pueda corresponder a periodos futuros.


OTROS PASIVOS:

Se incluyen aquellas cuentas que, por su naturaleza, o caractersticas especiales, no se deben incluir dentro de los grupos anteriores.

PASIVO

Se compone de todos los recursos disponibles para que la entidad realice sus fines, los cuales han sido aportados por fuentes externas a la entidad y por lo que surge la obligacin con los acreedores de efectuar un pago, ya sea en efectivo, especie, bienes o servicios.

El pasivo est constituido por la suma que el negocio adeuda a los acreedores. Un negocio puede tener deudas en forma de cuentas por pagar, documentos por pagar, hipotecas, salarios acumulados o impuestos pendientes de pago.


PASIVO

La NIF A-5, ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, lo define como:

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representan una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que la han afectado econmicamente.


OBLIGACIN LEGAL

Es aquella que se deriva de:
Un contrato (de acuerdo con sus condiciones implcitas o explicitas).LegislacinOtras causas de naturaleza jurdica

OBLIGACIN ASUMIDA

Se deriva de la actuacin de la entidad cuando:
Por un patrn de comportamiento establecido en el pasado, por polticas publicadas o declaraciones suficientemente especificas, la entidad ha manifestado ante terceros que aceptar ciertas responsabilidades.Como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa vlida ante dichos terceros que satisfar esas responsabilidades, y que puede ser:Probable: la eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta.Posible: la eventualidad de que ocurra el suceso futuro es ms que remota, pero menos que probable.Remota: la eventualidad que ocurra el suceso futuro es baja

CARACTERSTICAS

Deben representar deudas y obligaciones pendientesEsts deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro mediante entregas de efectivo, bienes o servicios.Son virtualmente ineludibles, es decir, existen muchas posibilidades de pagarse.Provienen de operaciones o eventos econmicos realizados.Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades monetarias.Pertenecen a una sola entidad econmica.

El boletn C-9 clasificar al pasivo tomando como punto de partida su fecha de liquidacin o vencimiento, es decir, con base en su exigibilidad, estableciendo dos grupos a saber:
Pasivo a corto plazo: aquel cuyo vencimiento se producir dentro de un ao o en el ciclo normal de las operaciones, cuando este sea mayor a un ao.Pasivo a largo plazo o no circulante: est representado por adeudados cuyo vencimiento es posterior a un ao o al ciclo normal de las operaciones, si este es mayor a un ao.
CLASIFICACIN


Una medida adecuada de control interno encaminada a una buena informacin financiera, requiere que para cada cuenta del pasivo se abra un folio del libro mayor; es decir, en contabilidad se deben tener tantas cuentas como rubros de pasivos maneje la entidad. As mismo, cada cuenta de mayor debe estar integrada por tantas cuentas auxiliares o subcuentas como sea menester.

REGISTROS, AUXILIARES E INFORMES


Movimiento deudor28.000 Bs

Movimiento acreedor39.500 Bs

Saldo acreedor11.500Bs

PRODUCTOS NESTLE, S.ANombre: Mara P. LpezDomicilio: Enchivacoa, Yaracuy.Cuenta: ProveedoresLmite de crdito: 40.000BsNmero: 1Condiciones 60 dasFechaNo. De asientoNo. De FolioConceptoDebeSaldosHaberDeudorAcreedor20X101-X111Asiento de apertura19.50019.50005-X182Pago a cuenta8.00011.50006-X192Compra sg. Factura 140020.00031.50016-X1123Pago Factura 140020.00011.500

Movimiento deudor18.500 Bs

Movimiento acreedor22.500 Bs

Saldo acreedor4.000Bs

PRODUCTOS NESTLE, S.ANombre: FarmatodoDomicilio: Sambil, Mcbo.Cuenta: ProveedoresLmite de crdito: 55.000BsNmero: 2Condiciones 30 dasFechaNo. De asientoNo. De FolioConceptoDebeSaldosHaberDeudorAcreedor20X101-X111Asiento de apertura10.00010.00005-X182Pago a cuenta4.0006.00008-X1113Compra sg. Factura 481512.50018.50026-X1133Pago Factura 140012.5006.00027-X1143Rebaja/Compra N/C22.0004.000

Proveedores


Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes surgen y se deben reconocer en el momento en que sus riesgos y beneficios han sido transferidos a la entidad.

Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratacin de servicios deben reconocerse en el momento en que la entidad los recibe.

EJEMPLO
Se adquieren mercancas a crdito por 250.000BsSe devuelven mercancas a los proveedores por 10.000 Bs, cuyo importe se acredita a la cuenta.Los proveedores conceden rebajas a cuentas del adeudo por 15.000 BsSe efectua un pago a proveedores por 50.000 Bs

1Almacn250.000IVA pendiente a acreditar30.000Proveedores280.000Compras de mercancas a crdito2Proveedores11.200Almacn10.000IVA pendiente a acreditar1.200Por la devolucin sobre compra3

Proveedores16.800Rebajas sobre compras15.000IVA pendiente de acreditar 1.800Por las rebajas sobre compras4Proveedores50.000IVA acreditable6.000Bancos50.000IVA pendiente de acreditar 6.000Pago a proveedores.

EJEMPLO

Se compran mercancas por 300.000 Bs a crdito; el catlogo del proveedor establece un descuento comercial del 8%. Se paga en efectivo el importe de la compra.

Determinacin del costo de adquisicin:

Precio del catlogo o lista300.000Bs

Menos:

Descuento comercial de 8%24.000Bs

Costo de adquisicin276.000Bs


Almacn276.000IVA pendiente a acreditar33.120Proveedores309.120Por la compra a crdito incluye 8% de descuento comercialProveedores309.120IVA acreditable33.120Bancos309.120IVA pendiente a acreditar33.120Por el pago de proveedores

Un deudor dejara de reconocer un pasivo solo s ste ha sido extinguido. Se considera que un pasivo ha sido extinguido si rene cualquiera de las condiciones sealadas a continuacin:

EXTINCIN DE PASIVOS


a) El deudor paga al acreedor y se libera de su obligacin respecto a la deuda. El pago puede consistir en efectivo, otros activos financieros, bienes, servicios o la adquisicin de obligaciones en circulacin emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas obligaciones se cancelan posteriormente o se retienen en tesorera.

EXTINCIN DE PASIVOS

b) Si se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o directamente por el acreedor.

EXTINCIN DE PASIVOS

GENERAL

Los rubros integrantes del pasivo deben presentarse en el balance general de acuerdo con su exigibilidad, y clasificarse a corto y largo plazos.

Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlacin con el activo circulante en cuanto a la determinacin del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general

REGLAS DE PRESENTACIN


Pasivo a corto plazo

Pasivo a largo plazo

Es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao. Se hace excepcin de esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un ao, y se haga una excepcin similar en la clasificacin de activos circulantes.

El pasivo a corto plazo incluir:
Todos los adeudados que sean pagaderos dentro de un ciclo normal de operaciones, y debe mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Asi mismo, los adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la entidad.
Pasivo a corto plazo


Est representado por adeudos cuyo vencimiento es posterior a un ao, o al ciclo normal de las operaciones, si este es mayor a un ao.

La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos 12 meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, s es mayor se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un rengln por separado.



Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se debe considerar la agrupacin de los pasivos de naturaleza semejante como: las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

Las cuentas por pagar a proveedores que se hayan pactado mediante la firma de ttulos de crdito no deben contabilizarse mediante abonos a la cuenta de documentos por pagar, sino a la cuenta de proveedores, ya que la sustancia financiera es la operacin de compra o adquisicin de mercanca para el desarrollo normal de las actividades y la forma es el documento.



Cuando en el balance se presenten los saldos de proveedores y los de documentos por pagar, se entender que estos ltimos derivan de otra clase de operaciones garantizadas con documentos, pero que no son compras de mercancas.

Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores deben reclasificase como cuentas por pagar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicacin final que se estime que tendrn.



Se deben revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la informacin presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:
La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qu moneda extranjera se trata.Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, por ej. Montos mnimos de capital contable, limitaciones en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etc.
NORMAS DE REVELACIN


c) Las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.

d) En el caso del pasivo a largo plazo, debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, descubriendo la naturaleza de cada uno de los prstamos o financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno de los siguientes 5 aos, las tasas de inters, tasas efectivas de inters cuando sean aplicables y las garantas o gravmenes respectivos.

e) La porcin de financiamiento an no dispuestos y sus obligaciones inherentes.

NORMAS DE REVELACIN


f) En el caso de obligaciones emitidas, deben informarse con claridad las caractersticas de la emisin, como son el monto, nmero de las obligaciones en circulacin, valor nominal de las obligaciones, descuentos o prima reportada como deduccin o adicin al valor nominal, derechos y formas de redencin, garanta, vencimiento en su totalidad (as como de cada uno de los siguientes 5 aos), tasa de inters, tasa efectiva de inters cuando sea aplicable, monto amortizado de descuento o prima en resultado, monto de costos de emisin y otros, presentados dentro del activo, etc.

NORMAS DE REVELACIN


g) Descripcin general del convenio financiero y de los trminos de cualquier nueva obligacin incurrida o que se espere incurrir, o de las acciones de capital social colocadas o que se espere colocar como resultado de refinamiento, el cual permite excluir una obligacin a corto plazo de pasivo a corto plazo.

h) Los incumplimientos a las clausulas de contratos de crdito a largo plazo, as como sus efectos sobre los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad.

NORMAS DE REVELACIN


i) Descripcin de las transacciones de extincin de pasivos, cuyas ganancias o perdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible hacerlo, el origen de los fondos utilizados en la extincin.

NORMAS DE REVELACIN


PROVISIONES


a) Existe una obligacin presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.

b) Es probable que se presente de recursos econmicos como medio para liquidar dicha obligacin

c) La obligacin puede ser estimulada razonablemente

Las provisiones deben presentarse por separado del resto de los pasivos, clasificados a corto o largo plazo. En caso de que se espere recibir algn reembolso, se presentara como un activo y, en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin podr presentarse como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.

REGLAS DE PRESENTACIN


Para cada tipo de provisin, la entidad debe informar acerca de:
El valor en libros al principio y al final del periodo.Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las provisiones existentes.Los importes utilizados (aplicados o cargos contra la provisin) en el transcurso del periodo.Los importes no utilizados revertidos en el periodo.
REGLAS DE REVELACIN


e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente, as como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento.

f) El efecto en los cambios en la estimacin del monto de la provisin.

REGLAS DE REVELACIN


EJEMPLO

1. Cul sera el monto a deducir en una nmina, por concepto de: seguro social, rgimen prestacional de empleo y FAOV, para un salario de Bs 15.000 Mensual? Y cul sera el asiento respectivo?

Salario base para el clculo del seguro social y rgimen prestacional

6.746,98 x 5 = 33.734,90 Bs

Salario base para el clculo del FAOV

Salario integral remunerado en un mes


Clculo seguro social:

15.000 x 12 meses / 52 semanas al ao =

3.461,53 x 0,04= 138,46

138,46 x lunes del mes (Junio - 5) = 692,31 Bs

Clculo rgimen prestacional:


3.461,53 x 0,005= 17,31


Clculo FAOV:

15.000 x 0,01 = 150,00 Bs


Nmina15.000Nmina por pagar15.000Registro de nminaNmina por pagar15.000Deduccin Seguro Social692,31Deduccin Rgimen prestacional86,54Deduccin FAOV150,00Banco14.071,15Registro de deducciones obligaciones de Ley

Al momento de cumplir con las obligaciones sera:

Deduccin Seguro Social692,31Deduccin Rgimen prestacional86,54Deduccin FAOV150,00Banco928,85Registro de cancelacin deducciones obligaciones de Ley

EJEMPLO

1. Cul sera el aporte patronal por concepto de: seguro social, rgimen prestacional de empleo y FAOV, para un salario de Bs 15.000 Mensual? Y cul sera el asiento respectivo?

Salario base para el clculo del seguro social y rgimen prestacional

6.746,98 x 5 = 33.734,90 Bs

Salario base para el clculo del FAOV

Salario integral remunerado en un mes


Suponga riesgo medio: Seguro social


3.461,53 x 0,10= 346,15

346,15 x lunes del mes (Junio - 5) = 1.730,77 Bs

Clculo rgimen prestacional:


3.461,53 x 0,015= 51,92


Clculo FAOV:

15.000 x 0,02 = 300,00 Bs


Nmina15.000Nmina por pagar15.000Registro de la nminaAporte patronal Seguro Social1.730,77Aporte patronal rgimen prestacional259,61Aporte patronal FAOV300,00Aporte patronal Seguro Social por pagar1.730,77Aporte patronal rgimen prestacional por pagar259,61Aporte patronal FAOV por pagar300,00Registro de gasto y compromisos de pago

Aporte patronal Seguro Social por pagar1.730,77Aporte patronal rgimen prestacional por pagar259,61Aporte patronal FAOV por pagar300,00Banco2.290,38Pago de obligaciones patronales

EJEMPLO

2. El banco otorga un crdito de bienes y servicios por la cantidad de Bs 3.000.000,00 a una tasa del 24% , 3% de comisin flat, pagaderos en 24 meses. Calcular la comisin flat retenida y los asientos respectivos para registrar y pagar la obligacin


3.000.000,00 x 0,03= 90.000,00

Comisin flat

Alcuota mensual de capital

Clculo del inters mensual

(3.000.000,00 x 30 das x 0,24)/360 das = 60.000,00

3.000.000,00/24 meses = 125.000,00



Nota: calculado a inters simple.
Banco2.910.000Comisin flat90.000Cuenta por pagar o efecto al banco3.000.000Registro obligacin contrada Cuenta por pagar o efecto al banco125.000Intereses pagados60.000Banco185.000Registro primera cuota del prstamo 1/24

En el supuesto caso de que la empresa no tenga para pagar el inters en un mes determinado, el asiento a realizar sera:


Y cuando tenga la disponibilidad, el asiento a realizar sera:
Gastos por intereses, pagar.60.000Intereses por pagar, pagar.60.000Registro inters por pagar cuota del prstamo 5/24Intereses por pagar, pagar.60.000Banco60.000Registro pago inters cuota del prstamo 5/24

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