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Manual Gestión AmbientalTRANSCRIPT
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UNIVERSIDAD EL BOSQUE
INGENIERIA INDUSTRIAL
TRABAJO FINAL
ANDRES FELIPE ALDANA
OMAR GUILLERMO GIRALDO
GIOVANNY MEDRANO GORDILLO
ERICK SANCHEZ GARCIA
GESTION AMBIENTAL
JHON EDUARDO PEÑA
BOGOTA, D.C.
MAYO 23 DEL 2013
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Contenido
Introducción ....................................................................................................................................... 3
1. Costos De La Ineficiencia Ambiental ................................................................................ 4
1.1 Modelo De Costos .......................................................................................................... 5
1.2 Generalidades ................................................................................................................. 5
1.3 Costos De Calidad.......................................................................................................... 6
1.4 Costos De Calidad Ambiental .......................................................................................... 7
1.4.1. Prevención .................................................................................................................... 7
1.4.2. Monitoreo ...................................................................................................................... 8
1.5. Opciones Desde La Perspectiva De La Contabilidad Empresarial ................... 9
1.5.1 Costos Directos ............................................................................................................. 10
1.5.2. Costos Indirectos ...................................................................................................... 11
1.5.3. Métodos De Costeo .................................................................................................... 11
1.6. Ejemplo De Aplicación ................................................................................................ 14
2. Producción Limpia ............................................................................................................... 19
2.1. Generalidades ............................................................................................................... 19
2.2. Enfoque Desde La Competitividad Empresarial .................................................. 22
2.3. P+L Y Los Sistemas De Gestión ............................................................................... 23
2.4. Análisis Del Ciclo De Vida .......................................................................................... 24
2.4.1. Métodos Cualitativos ........................................................................................... 24
2.4.2. Matriz De Aspectos Ambientales ..................................................................... 25
2.4.3. Método ABC (Análisis Costo Beneficio) ........................................................ 26
2.4.4. Eco Indicador 99 ................................................................................................... 26
2.5. Estudio De Caso ........................................................................................................... 26
3. Logística Inversa .................................................................................................................. 29
3.1. Conceptualización y Generalidades ........................................................................ 29
Bibliografía ..................................................................................................................................... 34
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Introducción
En la actualidad es indudable el deterioro continuo del medio ambiente debido a las
distintas actividades desarrolladas por el ser humano. La gestión ambiental surge como
un proceso que busca mitigar y orientar para crear soluciones inducidas al tratamiento de
los problemas de índole ambiental, de tal forma que se pueda producir un desarrollo
sostenible. El concepto de desarrollo sostenible fue descrito por el Informe de la Comisión
Bruntland de 1987 como “el desarrollo que satisface las necesidades actuales sin
comprometer la capacidad de las futuras generaciones de satisfacer sus propias
necesidades”.
Como base de la gestión ambiental lo conforma el ordenamiento ambiental del territorio y
de los recursos naturales renovables y la formulación de los planes de manejo, a través
de los cuales se podrá cumplir con los objetivos de recuperación, conservación y
desarrollo sostenible. También se involucra la educación ambiental, como también es
indispensable la participación ciudadana, el control que tienen las empresas en los
proyectos que puedan afectar al medio ambiente, el control de la contaminación
ambiental, en general los aspectos que conciernen al medio ambiente, incluyendo las
personas mismas y las empresas.
La gestión ambiental es un término que han ido adaptando las empresas, incursionando a
su gestión conceptos como producción más limpia, que se basa en mejorar los procesos
por medio de la utilización de materiales que sean más amigables con el medio ambiente,
reduciendo las emisiones toxicas. En síntesis, la gestión ambiental es un medio por el
cual las empresas mejoran los procesos en pro de la conservación del medio ambiente,
tomando medidas preventivas y correctivas, las cuales pueden generar también
beneficios económicos como la disminución de los costos, generar una imagen
corporativa positiva para los clientes, obtener una ventaja competitiva, siendo en definitiva
una herramienta de desarrollo ambiental como administrativa.
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1. Costos De La Ineficiencia Ambiental
Los costos siempre han sido un factor relevante para las empresas, siendo determinantes
en la toma de decisión para las empresas, más directamente para los bienes y servicios
que estás ofrecen. Es importante para las empresas incluir los costos reales ambientales
que se pueden generar por el uso, reciclaje y disposición de la materia prima o de los
bienes, ya que de estos depende como la empresa manejara la parte financiera y de
costeo de los productos o servicios ofrecidos. Los costos ambientales tendrán cada vez
mayor peso en la materialidad de los costos directos e indirectos de fabricación.
Los costos de ineficiencia es una herramienta que permite reconocer los costos
generados de la no calidad del procedimiento, del no aprovechamiento de los recursos,
mala utilización de la materia prima e insumos, tratamiento y generación acumulada de
residuos. Para registrar estos costos de ineficiencia, se requieren de óptimos registros y
determinación de costos de operación.
Según (Hoof, 2008), los costos de ineficiencia del manejo ambiental de desperdicios son
los siguientes:
El costo y gasto en mano de obra (operativa y administrativa), equipos y
servicios, dedicados a la caracterización, recolección, almacenamiento y
disposición de desperdicios.
El costo de infraestructura para el tratamiento especial de los desperdicios.
Las pérdidas asociadas al daño en imagen y competitividad de la empresa por
el mal manejo o generación excesiva de desperdicios y residuos.
Los costos de incapacidades laborales asociadas a aspectos ambientales.
Los costos de riesgos que pueden causar contaminación, entre otros.
Para conocer los costos de ineficiencia ambiental, es importante reconocer la definición
según la EPA (agencia de protección ambiental de los estados unidos) acerca de los
costos ambientales y es: la definición de los costos ambientales depende del objetivo por
el cual la empresa quiere utilizar la información, de su horizonte de planeación y, de
acuerdo con lo anterior, de los aspectos que quiere involucrar en el análisis.
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La administración de los costos ambientales representa un enfoque entre la relación de
los datos de la contabilidad financiera y de la contabilidad de costos para reducir el
impacto ambiental, incrementar la eficiencia del material y reducir los costos de protección
ambiental.
1.1 Modelo De Costos
Los modelos de costos son utilizados como esquemas teóricos para validar el empleo de
recursos en los entes económicos, como lo es el costo. Determinar el costo es la acción
administrativa que precisa tanto a los recursos empleados con el fin de incorporar nuevos
recursos, como así también a estos últimos, designándolos ciertamente y valorizándolos
en términos monetarios.
Determinar los costos hace parte de una acción administrativa que precisa tanto a los
recursos empleados con el fin de incorporar nuevos recursos, como así también a estos
últimos, designándolos ciertamente y valorizándolos en términos monetarios..
Existen varios tipos de modelos contables, uno de estos son:
Modelo de Costos por Absorción (o simplemente “costos por absorción”)
Modelo de Costos Variables (o simplemente “costos variables”)
Modelo de Costos Basados en Actividades (ABC o “costos basados en
actividades”)
Modelo de Costos de Materias Primas (RMC o "costos de materias primas”)
1.2 Generalidades
Los costos ambientales son mas tenidos en cuenta hoy en día por las empresas, ya que
estos costos se ven reflejados en los servicios ofrecidos y en los bienes de las
compañías. Es de importancia tener un control financiero sobre las actividades que
requieren y están implementadas en un programa de gestión ambiental o aquellas que no
se han implementado para reconocer cual podrían ser el impacto ambiental como
financiero para las empresas en pequeño, mediano y largo plazo.
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Los productos y en general los procesos que cumplen con las normas ambientales,
cuentan con gran proyección a la hora de realizar y ejecutar un modelo contable
ambiental. Varias son las organizaciones y autoridades que están al tanto de los procesos
de las empresas para que cumplan con los requisitos mínimos en sus procesos en
relación con el riesgo que representan para el medio ambiente, por esto estas compañías
deben y requieren de determinar los costos ambientales que constituyen el desarrollo
sostenible en sus procedimientos y operaciones.
Existen diversas clasificaciones de costos ambientales, que varían de acuerdo a los
distintos modelos de costos ambientales existentes (Spallarosa 2000), propone una de las
más usadas:
Costos de Prevención. Son aquellos destinados a eliminar potenciales causas de
impactos ambientales negativos. Por ejemplo, el rediseño de un proceso o la sustitución
de materiales.
Costos de Evaluación. Son dirigidos a medir y monitorear las fuentes potenciales de
daños ambientales. Por ejemplo, auditorías ambientales, información por suministrar a los
entes de control, monitoreo de emisiones.
Costos de Control. Son aquellos encaminados a contener sustancias peligrosas que son
utilizadas o producidas. Por ejemplo, plantas de tratamiento o tanques reforzados para
almacenar productos químicos.
Costos de Fracaso: Son los de destinados a remediar los daños ambientales
ocasionados. Para efectos de la presente investigación los tipos de costos ambientales se
sintetizarán a tres: costos de prevención, de control y de mitigación o fracaso.
1.3 Costos De Calidad
Para conocer y determinar los costos de calidad, es necesario reconocer el concepto de
“calidad” que hacer referencia a la integridad y desde un punto de vista mas operativo su
significado es más reconocible. A nivel operativo, un producto de calidad es aquel que
satisface las expectativas del cliente. De este modo, la conformidad de la calidad está
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relacionada con la satisfacción de las especificaciones demandadas por el producto. Las
empresas están enfocadas en prestar el mejor servicio y los mejores productos con la
finalidad de satisfacer a sus clientes, por lo cual la calidad es una de las herramientas
más sobresalientes a la hora de obtener una ventaja competitiva. Para estudiar y evaluar
el impacto de la calidad se debe tener en cuenta lo siguiente:
Análisis Costo-Efectividad
Análisis en el cual se observa la manera más económica de lograr el máximo
mejoramiento de cierto objetivo ambiental para un gasto determinado de recursos.
Análisis Costo-Beneficio
Los beneficios de la acción propuesta se calculan y comparan con los costos totales que
asumiría la sociedad su se llevara al cabo, dicha acción.
Análisis de Riesgos
Los dos elementos esenciales en esta clase de análisis de riesgos son:
Identificación (información disponible).
Evaluación (cuantificación matemática con valoración subjetiva del analista).
1.4 Costos De Calidad Ambiental
Los costos de calidad ambiental hacen referencia a aquellos que están asociados el fin de
garantizar la calidad de los productos fabricados y/o de la prestación de servicios de una
empresa.
Los costos de calidad se clasifican en dos categorías según (Hansen). Los costos de
calidad y los costos de no calidad. En la categoría de costos de calidad se dividen en dos,
los de prevención y los de evaluación. En los costos de mala calidad se dividen en dos:
los costos que son por falla interna y por falla externa.
1.4.1. Prevención
Corresponde a los costos destinados para prevenir una calidad deficiente, es decir, antes
de que el producto haya sido terminado completamente
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Ejemplo:
Mantenimiento preventivo
Elección de un proveedor
Selección de materia prima
1.4.2. Monitoreo
Corresponden a los costos en los que se incurre para detectar una calidad deficiente,
es decir, después de que el producto se terminó completamente. Estos costos se
relacionan con las mediciones y verificaciones que se hacen en el proceso con la finalidad
de garantizar con las normas y estándares de calidad.
Ejemplo:
Encuestas y muestras de un producto ya lanzado
Pruebas del producto ya puesto en el mercado
1.4.3. No Conformidad Ambiental
Es cuando no se realizan los procesos de manera correcta o cuando los productos que se
ofrecen no tienen los requerimientos requeridos.
Los costos no conformidad ambiental o de mala calidad se clasifican en dos categorías:
1.4.3.1 Falla Interna
Todos los costos en los que incurre la empresa por no cumplir con las especificaciones de
calidad de los productos y/o servicios, antes de que ellos estén en manos del cliente.
Ejemplo:
Desperfectos en los productos
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1.4.3.2. Falla Externa
Todos los costos en los que incurre la empresa por no cumplir con las especificaciones
de calidad de los productos y/o servicios, una vez están en manos del cliente.
Ejemplo:
Soporte técnico
Garantías
1.5. Opciones Desde La Perspectiva De La Contabilidad Empresarial
El estudio de los costos ambientales se determina a partir del desarrollo y estudio
contable general de una organización, puesto que no existe un método único acerca de
cómo realizar un costo ambiental. Existen varios modelos para realizar este costeo o por
otro lado la misma empresa puede desarrollar un método a su criterio para analizar y
registrar dentro de la empresa. En general los costos ambientales agrupan los recursos
económicos para realizar acciones preventivas como el tratamiento de residuos, reciclaje
entre otras actividades que colaboran con el desarrollo sostenible.
Existen pocos datos cuantitativos sobre el valor económico (y social) total de la
información de costos ambientales totales, la Agencia de Protección Ambiental (E.P.A.) de
Estados Unidos identifica algunos beneficios claves de obtener, administrar y utilizar esta
información dentro de la empresa, ellos son:
Muchos costos ambientales se pueden reducir significativamente o eliminar como
resultado de decisiones de negocios, las cuales van desde cambios operacionales y
de custodia, hasta inversión en tecnologías de procesos verde, hasta el rediseño de
procesos / productos. Muchos costos ambientales (ejem. desechos de materias
primas) pueden proporcionar ningún valor añadido a un proceso, sistema, o producto.
Los costos ambientales (y por consiguiente el potencial ahorro de costos) se pueden
oscurecer en las cuentas generales de gastos.
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Muchas empresas han descubierto que los costos ambientales se pueden eliminar
generando ingresos mediante la venta de desechos o asignaciones transferibles de
contaminación (es decir la transferencia de los permisos de contaminación), o
mediante licencias de tecnologías limpias, por ejemplo.
La mejor administración de los costos ambientales puede dar como resultado un
desempeño ambiental mejorado y beneficios significativos para la salud humana así
como éxito en los negocios.
El entendimiento de los costos ambientales y del desempeño de procesos y productos
puede promover un costeo y una fijación de precios más exactos y puede ayudar a las
empresas en el diseño de procesos, productos, y servicios más preferibles
ambientalmente y por consiguiente darle una ventaja competitiva a la empresa.
La contabilidad de costos y desempeño ambientales puede dar soporte al desarrollo y
operación de un sistema general de administración ambiental de una empresa. Tal
sistema constituirá una necesidad para las compañías vinculadas con las obligaciones
de comercio internacional por el estándar de consenso internacional ISO 14001,
desarrollado por la International Organization of Standarization.
1.5.1 Costos Directos
Los costos directos son los recursos que se pueden identificar directamente en el
producto. Se derivan de la existencia de aquello cuyo costo se trata de determinar, sea un
producto, un servicio, una actividad, como por ejemplo, los materiales directos y la mano
de obra directa destinados a la fabricación de un producto, o los gastos de publicidad
efectuados directamente para promocionar los productos en un territorio particular de
ventas. Algunos ejemplos de costos directos de la parte de costos ambientales pueden
ser:
Materiales utilizados y energía para manejar los residuos.
Costos de métodos para reciclar y reutilizar.
Costos del personal para la formación en el manejo de los residuos.
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1.5.2. Costos Indirectos
Los costos indirectos son los de recursos que son necesarios para desarrollar las
actividades de producción, comercialización o apoyo del producto, estos no son fáciles de
identificar o medir. Algunos de los costos indirectos pueden ser:
Impuestos ambientales.
Propaganda ambiental.
Accidentes ambientales.
Herramientas para la prevención de residuos tóxicos.
1.5.3. Métodos De Costeo
Las empresas en sus métodos de costeo tienen que tener en cuenta su relevancia para
las distintas operaciones ya que de ellas se derivan el buen funcionamiento y la
rentabilidad de las mismas. La contabilidad ya sea a nivel general o ambiental se ocupa
de costos pasados, presentes y futuros.
La contabilidad actual se ocupa de costos pasados, presentes y futuros; los costos
pasados se confrontan con las entradas durante ciertos lapsos para determinar la
ganancia periódica, los costos presentes se comparan con los costos planeados
(estándares y presupuestos) para medir el buen funcionamiento del control de costos, los
costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administración, la información
necesaria para la toma de decisiones y la planeación de las operaciones. De esta forma la
parte contable de una empresa puede ayudar a dar una perspectiva del mejoramiento en
los impactos ambientales como también económicos a la vez.
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1.5.3.1 Método Directo
En el método de costeo directo o variable, los costos de fabricación variable se asignan a
los productos fabricados. La principal distinción de costo bajo este sistema es la que
existe entre costos fijos y variables. Los costos de fabricación variables son los únicos
costos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos
fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de
que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían.
En el libro “Manual de Contabilidad de Costos” Davidson menciona que el uso del término
“costeo directo” es incorrecto, la terminología correcta es “costeo variable”, pues tiene
mayor congruencia con los términos utilizados para el sistema.
Al Costeo Directo lo define como “un sistema de operación que valúa el inventario y el
costo de las ventas a su costo variable de fabricación”. Y en cuanto al Costo Variable, lo
define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción.
El costeo directo tiene dos propósitos principales: planificación y control para la
administración y valuación del inventario y determinación del ingreso. Los estados del
costeo directo proporcionan una metodología para la toma de muchas decisiones de
planificación de la administración.
Ventajas Costeo directo
No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier
volumen de producción).
Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de
utilidades a corto plazo.
Permite la justa la comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos.
Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales
proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales
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Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se
requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio
de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para
cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o producción.
Se aprecia claramente, debido a que la integración es con elementos directos a la
unidad, la relación entre las utilidades y los principales factores que las afectan como
volumen, costos, combinación de productos, etc.
Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como:
Planeación de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en
proyectos individuales.
Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas, etc.
En épocas de expansión y/o auge, es menos optimista, así también en lapsos de
contracción.
1.5.3.2 Método ABC Es un modelo de costos por actividades que agrupadas en fases o centros conforman el
valor de los servicios y productos que presta o elabora la empresa (Lavolpe 1995). Su
enfoque principal radica en gerenciar bien las actividades que con las causas de los
costos y que se relacionan a través de su consumo con los productos y servicios.
Los sistemas de costos basados en actividades se fundamentan en una hipótesis básica:
son las distintas actividades que se desarrollan en la empresa las que consumen los
recursos y las que originan los costos, no los productos. Estos últimos solo consumen las
actividades necesarias para su obtención. (Tirado valencia 2003).
En últimas el método abc que proviene de Activity Based Costing, el cual se
identifica en la literatura sobre el tema a modo de simplificación como ABC.
Básicamente el ABC esta actividad está asociado a productos o servicios que se
obtienen como consecuencia de actividades sucesivas, que exigen del consumo
de recursos o factores humanos, técnicos y financieros. De lo que se deriva que
los costos que soporta una empresa son resultado de la realización de
determinadas actividades, las cuales, a su vez, son consecuencia de la obtención
de productos o servicios que vende la empresa.
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Los costos basados en actividades es una herramienta de gran utilidad que permite
identificar y asignar costos a cada una de las tareas que se realizan en un proyecto. Al
tener un registro sobre estos costos, se podrá ejercer un mayor control sobre los gastos
que requieren la incursión de un proyecto de una empresa, y asi identificar cuales tareas
que tienen un papel fundamental en cuanto al costo del desarrollo de dicho proyecto.
1.6. Ejemplo De Aplicación
Industrias Inc, es una empresa dedicada a producir tornillos y grapas industriales. Esta
empresa se enfoca en la comercialización de estos dos productos con el fin de brindar al
cliente la mejor calidad de acuerdo a estándares óptimos de fabricación, prestando un
buen servicio al cliente, garantizando el buen funcionamiento y durabilidad de los tornillos
como de las grapas industriales.
Para analizar y determinar los costos, la empresa opta por utilizar dos métodos de
costeo: el directo y el método ABC, para ello el gerente le pide al contador de Industrias
Inc que presente un informe de los dos tipos de costeo para seguidamente analizarlos y
poder determinar los costos por producto, es decir de los tornillos y de las grapadoras.
Para poder realizar esta tarea se tiene que tener en cuenta los siguientes datos:
Método directo
PRODUCTO TORNILLOS
GRAPADORAS
PRODUCCIÓN ANUAL 180.000,00
150.000,00
COSTOS MATERIA PRIMA 35.000.000,00
30.000.000,00
COSTOS MANO DE OBRA 15.000.000,00
11.000.000,00
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COSTO ARRIENDO
10.000.000,00/ANUAL
COSTO MANEJO DE RESIDUOS
18.000.000,00/anual
COSTOS DE ADMINISTRACIÓN
25.000.000,00/anual
Costos por unidad de producto
COSTOS DIRECTOS :
COSTOS DIRECTOS TORNILLOS
(35.000.000+15.000.000)/180.000 = 277,78 unidad
COSTOS DIRECTOS GRAPADORAS
(30.000.000+11.000.000)/150.000 = 273,33 unidad
COSTOS INDIRECTOS:
COSTOS INDIRECTOS TOTALES
(10.000.000+18.000.000+25.000.000) = 53.000.000/anual
CONTRIBUCIÓN POR PRODUCTO
(53.000.000/180.000+150.000) = 160,61/unidad
CONTRIBUCIÓN TOTAL
Tornillos: 180.000*160,61 = 28.909.800
Grapadoras: 150.000*160,61 = 24.091.500
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COSTOS TOTALES:
Tornillos : 277,78+160,61 = 438,39/unidad
Grapadoras: 273,33+160,61 = 433,94/unidad
El método por el cual se realizo el costeo anterior corresponde al directo, en el cual se
determinaron los costos indirectos de forma equitativa para cada uno de los productos
(tornillos y grapadoras), siendo un total de 53.000.000. El total de los costos indirectos
(53.000.000) se dividen entre el numero total de productos incluyendo los tornillos y las
grapadoras (180.000+150.000 = 330.000), dando como costo indirecto total de cada
producto $160.61/unidad. Luego con base en la cantidad de producción se determina los
costos indirectos a cada producto (Tornillos: 180.000*160,61 = 28.909.800 y Grapadoras:
150.000*160,61 = 24.091.500)
Sin embargo el contador analiza que este método no es tan exacto, ya que podría ser
mayor el tiempo dedicado de la administración y de manejo de residuos en cuanto a la
producción de las grapadoras, siendo el costo presentado para las grapadoras en los
cálculos anteriores menor al real, ya que se necesitaría mayores gastos para producir las
grapadoras, cambiando los costos según los gastos en cuanto a los tornillos y las
grapadoras.
Por tal motivo el contador decide utilizar el método ABC, para realizar un informe más
detallado y real sobre los costos de los tornillos y de las grapadoras.
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Método ABC
Producto Tornillos Grapadoras
Producción Anual 180.000,00 150.000,00
Costos materia prima 35.000.000,00 30.000.000,00
Costos mano de obra 15.000.000,00 11.000.000,00
Costo Arriendo 10.000.000/anual 200 m2
Costo manejo de residuos 18.000000/anual
15 toneladas
Costos de administración 25.000.000/anual
50 lotes de producción
Costos directos :
Costos directos Tornillos
(35.000.000+15.000.000)/180.000 = 277,78 unidad
Costos directos Grapadoras
(30.000.000+11.000.000)/150.000 = 273,33 unidad
Actividades relacionas con los productos
$ Total anual Indicador
Tornillos
Grapadoras
Arriendo 10,000,
000 $50.000/m
2 70 m2 130 m2
Manejo de residuos
18,000,000
$1.200.000/ton 4 ton
11 ton
Administracion
25,000,000
$500.000/lote
20 lotes
30 lotes
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Costos indirectos
Tornillos (70*50.000)+(4*1.200.000)+(20*500.000) = $18.300.000/anual = $101.67/unidad
Grapas (130*50.000)+(11*1.200.000)+(30*500.000) = $34.700.000/anual = $231.33/unidad
Costos totales por unidad
Tornillos: 277,78+101.67 = 379.45
Grapadoras: 273,33+231,33 = 504.66
Como se muestra en el método ABC, los costos para cada uno de los productos difieren
en comparación con los determinados con el método de costos directos. En el caso del
método directo el costo por cada unidad de tornillo es de 438.39 y en el de ABC es de
379.45, mostrando disminuyo considerablemente. Mientras que el costo por unidad de
grapadoras en el método directo es de 433.94 y en el de ABC dio 504.66, revelando un
aumento considerable en el costo por unidad.
Se aprecia que según el método ABC la importancia de asignación de costo por
actividades, ya que en las grapadas existe un mayor número de residuos y la
administración requiere de más rigurosidad en este producto, haciendo que los costos por
estas actividades sean mayores que las que se necesitan para la producción de tornillos,
incrementando finalmente el costo por unidad. Por este método se hace más claro los
costos que requieren cada actividad, siendo un método más eficaz para la contabilidad
ambiental y la identificación de los costos de la ineficiencia.
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2. Producción Limpia
2.1. Generalidades
¿Qué es la producción limpia?
La aplicación continúa de una estrategia ambiental preventiva e integrada en los procesos
productivos, los procesos y los servicios, para reducir los riesgos relevantes a los
humanos y al medio ambiente. (UNEP)
En el caso de los procesos productivos se orienta hacia
1. Conservación de materias primas y energía
2. Eliminación de materias primas toxicas
3. Reducción de la cantidad y toxicidad de todas las emisiones y desechos
Para los productos
1. La reducción de impactos negativos que acompañan el ciclo de vida del producto
desde la extracción de materias primas hasta su disposición final
En los servicios se orienta
1. La incorporación de la dimensión ambiental tanto en diseño como en presentación
de los mismo
Para la aplicación de la producción limpia en productos y servicios no significa el
reemplazo de estos mismos sino la búsqueda por el mejoramiento continuo del mismo a
través de tecnologías más limpias que a su vez mejoran los procesos de estos, la
producción limpia entonces se perfila como una meta propia dentro de este marco por
medio de la búsqueda del mejoramiento continuo a través de inversión y que se aplica
para todo el ciclo del producto.
¿Por qué se debe invertir en producción más limpia?
Las empresas tienen como precepto que para contribuir con el ambiente y con la
legislación deben controlar la manera como se vierten los residuos o de la propia
disposición de los desechos de la empresa , para esto controlan los residuos directamente
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desde la salida de los mismos y no desde la entrada, con tratamientos y tecnologías que
pueden llegar a ser mucho más económicos pero altamente contaminantes pero a un
costo de mantenimiento ambiental altísimo por intentar cumplir con las especificaciones
de los productos y los procesos que exigen los clientes de la misma, también debido a
esto el control propio de residuos se vuelve tedioso incurriendo en más costos cuando la
empresa quiere aumentar su productividad o cambiar un proceso, por lo cual puede ser
penalizado por la ley, estas estrategias correctivas a pesar de todo tienen un impacto bajo
en la relación costo beneficio de las empresas pero solo se controla la salida del proceso
cuando para poder cumplir con una producción limpia ambientalmente amigable se deben
proponer estrategias preventivas.
Teniendo esto en cuenta y siguiendo los lineamientos de la producción más limpia estas
empresa a pesar de la gran inversión que deberán hacer al principio llegan a observar que
los costos a medida que pasa el tiempo son amortizados por los beneficios del mismo
debido a la eficiencia del proceso, el ahorro de materiales, el consumo energético, y la
diminución de residuos y contaminantes que son difíciles de manejar.
Motivaciones para adoptar una producción más limpia
Para garantizar un desarrollo sostenible y ser competentes a nivel empresarial la gestión
ambiental y dentro de ella la producción más limpia se considera una oportunidad y no
como un obstáculo.
Podemos decir que estas son
Convicción que es una estrategia encaminada al desarrollo sostenible.
Mejora la competitividad.
Garantía de continuidad de la actividad productiva.
Mejora la eficiencia en los procesos productivos, en los productos y en los
servicios
Ayuda a cumplir la normatividad ambiental.
Es base fundamental para garantizar el mejoramiento continuo de la gestión
ambiental.
Ayuda a mejorar la imagen pública.
Previene conflictos por la aplicación de instrumentos jurídicos (por ejemplo, la
tutela).
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Disminuye las inversiones en sistemas de control al final del proceso.
Desarrollo sostenible
El concepto de desarrollo sostenible refleja una creciente conciencia acerca de la
contradicción que puede darse entre desarrollo, en primer lugar se entiende como
crecimiento económico y mejoramiento del nivel material de vida, y las condiciones
ecológicas y sociales para que ese desarrollo pueda perdurar en el tiempo. Esta
conciencia de los costos humanos, naturales y medioambientales del desarrollo y el
progreso ha venido a modificar la actitud de despreocupación o justificación que al
respecto imperó durante mucho tiempo. La idea de un crecimiento económico sin límites y
en pos del cual todo podía sacrificarse vino a ser reemplazada por una conciencia de
esos límites y de la importancia de crear condiciones de largo plazo que hagan posible un
bienestar para las actuales generaciones que no se haga al precio de una amenaza o
deterioro de las condiciones de vida futuras de la humanidad (Nisbet, 1986)
Es el desarrollo que satisface las necesidades presentes sin comprometer la capacidad
de las futuras generaciones para satisfacer sus propias necesidades (Brutland)
En la industria la condición de sostenibilidad implica la reconversión tecnológica para para
volver los procesos más eficientes en el uso de materiales, insumos y recursos naturales.
Tecnologías limpias que minimicen los desperdicios y diseños ambientales de producto
que permitan su reproceso. Lo anterior no es posible de manera aislada y sin políticas
locales y globales de base que promuevan la sostenibilidad. Diferentes sectores de la
sociedad han trabajado para diseñar e implementar instrumentos de mejoramiento del
desempeño ambiental, como la norma ISO 14001 para sistemas de administración
ambiental, el análisis del ciclo de vida del producto, el diseño para el medio ambiente, los
indicadores de ecoeficiencia, el ecoetiquetado y la contabilidad ambiental entre otros. El
trabajo de los ingenieros, biólogos, ambientalistas, e industriales que con su investigación
y experiencia contribuyen día a día el cuidado del planeta y la preservación del ser
humano. (Retamoso).
22
2.2. Enfoque Desde La Competitividad Empresarial
La posición competitiva de una empresa dentro de su sector está definida, según Michael
E. Porter (Porter, 1979), por el actual poder de negociación sobre el valor agregado de la
empresa frente a los "Stake-Holders", a saber: los inversionistas, trabajadores, clientes y
la comunidad, y por la amenaza de una futura aparición de nuevos participantes o
productos sustitutos. En el caso de los inversionistas, el valor lo constituye la recompensa
económica que se espera por el riesgo asumido al destinar recursos para financiar la
operación de un negocio. Esta es una función directa de la relación riesgo-rentabilidad de
una empresa, que determina las decisiones presentes y se materializa con los flujos
futuros de capital capturados por la firma gracias a su gestión. En el caso de los clientes,
el valor se desprende del uso de los productos y servicios de una empresa. Dicho valor es
una función del precio, de la calidad del producto y/o del servicio. En el caso de los
trabajadores, el valor lo constituye la calidad de vida que se espera obtener como
recompensa al tiempo y esfuerzo dedicado a apoyar a la empresa, y es una función del
23
salario, de las perspectivas de desarrollo personal y de la calidad del ambiente de trabajo.
Para la comunidad, el valor se desprende del efecto agregado de la creación de valor
para los tres "stake-holders" ya mencionados, y por la calidad de vida con la cual goza
una comunidad en general por la existencia de dicha empresa dentro de su conjunto, la
cual es función de los impuestos, de los empleos generados y de las demás variables
mencionadas.
Es posible crear valor económico a partir de un manejo estratégico del desempeño
ambiental. Sin embargo, al igual que las demás herramientas estratégicas (tipo de
productos y/o servicios, formas de comunicación, apalancamientos, etc.,) la fortaleza de
las herramientas ambientales es de carácter cáustico y depende del sector, del tipo de
empresa y de la forma de aplicación de las herramientas en cuestión. Habrá
“oportunidades verdes” únicamente si la gerencia ambiental es proactiva y se integra a la
gerencia estratégica y a la gerencia del valor para crear un sistema sinérgico de decisión
gerencial, y habrá “riesgos verdes” únicamente en los sectores sensibles a este tipo de
presiones.
2.3. P+L Y Los Sistemas De Gestión
Para la organización es importante identificar, medir y presentar los costos ambientales
que se asocian con el proceso productivo para esto se tienen herramientas de diagnóstico
ambiental como como lo son los ecobalances, como la evaluación EIA Evaluacion de
Impacto Ambiental , ecoindicadores, procesos de auditoria , BPM, ecodiseño, análisis de
riesgos, análisis de flujos, análisis de ciclos de vida, ciclo de vida del producto o unas
guías de ecodiseño que todas se enfocan en armar una política ambiental empresarial
sana en un Sistema de Gestión Ambiental.
Los SGA son herramientas de tipo cuantitativo y permiten a la empresa enfocarse en el
costo real de costo ambiental y transformarlo en una herramienta útil para para la toma de
decisiones, esta es la prueba reina en cuanto a los costos incurridos por la empresa por
no ser ambientalmente amigables y es una herramienta que sirve como diagnostico a la
empresa para saber cómo está haciendo las cosas, es una herramienta a largo plazo que
muestra realmente como la empresa se está comportando en cuanto a lo monetario y
como esto le está haciendo perder dinero a mediano y largo plazo, esta herramienta como
24
parte de una mejora del proceso es muy importante ya que está continuamente indicando
como se debe tomar la decisión para llegar a incurrir en el menor costo posible
Los SGA sirven como guías en todo el proceso mostrando la empresa como un todo y
mejorando los procesos, la recepción de materias primas entre otras, es decir tienen en
cuenta todo el proceso productivo y el alcance del mismo es desde que materias primas
se escogen hasta como se debe disponer de los residuos y que practicas o que métodos
se deben utilizar para hacerlo.
2.4. Análisis Del Ciclo De Vida
Análisis de Ciclo de Vida (ACV) de define como la recopilación y evaluación de las
entradas, las salidas y los impactos ambientales potenciales de un sistema producto a
través de su ciclo de vida, por lo que involucra todos los procesos de la empresa referente
a la extracción de materias primas, producción, transporte, distribución, uso, reciclaje y
disposición final de productos o servicios, también tiene en cuenta la energía usada en el
proceso, su costo y si se está desperdiciando.
2.4.1. Métodos Cualitativos
Matriz MET
Es la organización sistémica de la información relevante relacionada con el producto y
permite ver identificar los puntos fuertes y débiles
La matriz MET muestra (M) los materiales, ( E ) energía, y (T) emisiones toxicas
1
25
2.4.2. Matriz De Aspectos Ambientales
Matriz de leopold
Se diseñó para hacer proyectos de construcción y para ver el impacto ambiental de este,
es una lista de chequeo que incorpora una matriz causa efecto, sirve para la presentación
ordenada de los resultados de la evaluación.
El método de Leopold está basado en una matriz de 100 acciones que pueden causar
impacto al ambiente y representado por columnas y 88 características y condiciones
ambientales representadas por filas.
26
2.4.3. Método ABC (Análisis Costo Beneficio)
Método centrado en aspectos económicos, que se ha construido a partir de la teoría
económica. Con ésta clase de método se pretende estimar todos los impactos que puede
traer para una sociedad la realización de un proyecto determinado. El impacto total se
establece calculando los costos y beneficios sociales, incluyéndose los efectos
ambientales que una vez valorados se traducen en términos monetarios o económicos
(Chacon Vargas)
Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de
una organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u
otros objetos de costo que causaron esa actividad. (Horngren Charles T. Sundem Gary,
Stratton William, 2001)
2.4.4. Eco Indicador 99
Los eco-indicadores facilitan la comparación de los impactos ambientales en las
diferentes fases del ciclo de vida: al expresar con cifras (valor numérico) los potenciales
daños al medio ambiente, es posible una comparación de cantidades y la ponderación de
los aspectos del producto clave a mejorar en el nuevo producto eco diseñado.
Es una herramienta práctica de asesoría que permite a los diseñadores calcular el
impacto ambiental de un producto o un diseño, el eco indicador 99 deja que los equipos
calculen puntos estándar para los indicadores para materiales usados más frecuentes y
para sus procesos. (Tracy Bhamra, 2007).
2.5. Estudio De Caso
Análisis costo beneficio para la compra de una máquina para el área de corte de una
empresa textil
En el área de producción existe una maquina cortadora con la que se cortan las telas para
diferentes tipos de prendas que se utilizan para la fabricación
27
El operario y el gerente de planta están pidiendo un cambio de maquinaria ya que el
mantenimiento de la misma es muy caro y la maquina dura parada para efectos de
reparaciones un promedio de un día debido la cantidad de daños que hay que reparar y a
las piezas que hay que reemplaza, sin tener en cuenta las paradas de la misma
El gerente de planta pasa este análisis ABC
Beneficios
Mantenimiento de la
maquina vieja semanal de
un dia (8.000 hora)
calculado anualmente $ 9.216.000,00 ahorrados
Mejora en la produccion de
la maquina y velocidad de la
misma (aumento la
productividad en un 60% )
calculado sobre el promedio
de promedio de 300 piezas a
480 piezas fabricadas diario
pensando en el sueldo de
trabajador por pieza y $ 360.000,00 $ 225.000,00
Costos
Maquina cortadora $ 25.000.000,00
Mantenimiento (semanal a un costo de 8.000
la hora por 4 horas) $ 1.536.000,00
Total $ 26.536.000,00
28
pensando en el ahorro diario
de dinero por un encargo de
1000 piezas a un costo
diario por empleado de
27,000 por 4 empleados ya
que es la operacion mas
lenta es la que lleva el
proceso
resultado de encargo
pequeño $ 135.000,00
si la empresa esta
produciendo 10,000 piezas
mensuales $ 1.350.000,00
anualmente $ 16.200.000,00
Total $ 25.416.000,00
Es decir que comprar una maquina nueva y mantenerla un año cuesta casi los mismo que
tener una maquina vieja funcionando esto sin tener en cuenta el costo de los repuestos y
los daños a la misma que son difíciles de calcular debido a su aleatoriedad.
año 1 año 2 año 3 año 4 Total
Costo total
$
26.536.000,00
$
1.536.000,00
$
1.536.000,00
$
1.536.000,00
$
31.144.000,00
beneficio total
$
25.416.000,00
$
25.416.000,00
$
25.416.000,00
$
25.416.000,00
$
101.664.000,00
Razón 104% 6% 6% 6% 6%
29
Análisis A 4 Años
Podemos observar que el costo beneficio a 4 años es muy alto a comparación del año 1 al
año 2 en donde se recupera toda la inversión, esto debido al mantenimiento de la
máquina que resulta ser muy costoso además de los beneficios de fabricación que trae y
el ahorro del costo de mano de obra del mismo.
3. Logística Inversa
Se basa en la gestión del retorno de mercancías en la cadena de suministros de la forma
efectiva y rentable posible. En la logística inversa se destaca la recuperación y reciclaje
de envases, residuos peligrosos, a su vez los mecanismos de retorno y exceso de
inventario, devoluciones por parte de los clientes, productos obsoletos e inventarios
temporales.
3.1. Conceptualización y Generalidades
La logística inversa es también llamada cadena de suministro circular (ya que el flujo
inverso cierra el ciclo) mejora el aprovisionamiento de los productos, servicios e
información mejor de lo que lo haría una cadena de suministro tradicional ya que reduce
costos a la vez que reduce el impacto ambiental
A continuación se muestran los beneficios en los servicios y en el mercado, los costos
relacionados con la operación y la seguridad ambiental.
30
3.2. Caracterización De Logística Directa E Inversa
Existen diferencias notables entre la logística directa e inversa, las cuales se muestran a
continuación:
31
3.3. Opciones de Recuperación
3.3.1. Reducción En La Fuente
En la parte de compras este aspecto implica actividades de ingeniería del producto y
entrenamiento del recurso humano para poder valorar las actividades de reutilización de
materiales, preferir materiales reciclados e impulsar la cultura del retorno. Por otra parte,
desde el punto de vista de transporte es necesario utilizar aceite reciclado, llantas
renovadas, filtros reconstruidos y aprovechamiento de partes de baterías que son
recicladas. A su vez, para el almacenamiento e inventarios se trata de minimizar el
número de almacenes y manejo de materiales sustitutos.
3.3.2. Re - Uso
Hacer políticas de reciclaje que respeten el desempeño y estándares del producto como
la utilización de material reciclado y reciclable, uso de nuevas tecnologías que permitan el
uso de estos materiales reciclados y el financiamiento de estudios para la reducción de
nuevas materias primas. También, en cuanto a el almacenamiento se trata de manejar
por separado los materiales a reciclar de los desechos.
3.3.3. Re - Manufactura
Este consiste en el proceso de convertir algún producto ya usado y desgastado en un
producto que sea lo más cercano al nuevo. Para esto se utilizan las piezas o partes del
producto que se encuentran en buen estado o que a simple vista pueden ser recuperadas
para su posterior uso en el nuevo producto, estas partes son inspeccionadas de manera
detallada y se comparan con las especificaciones de un producto original. La re-
manufactura tiene un gran impacto en el medio ambiente ya que como por ej en la
industria automotriz y según un estudio del instituto tecnológico de Massachusetts, indica
que aproximadamente el 85% de la energía utilizada para la fabricación de un producto
nuevo, se preserva en el producto re-manufacturado.
3.3.4. Incorporación De Material Reciclado
Evaluar la tasa de residuos en la utilización de materiales, tener políticas de aceptación de
muestras. Por otra parte, es importante que se realice un itinerario en el cual para el
32
transporte de estos se minimice los impactos negativos a las comunidades y una
planificación con decisiones de localización de áreas de rellenos sanitarios y basureros
industriales.
3.4. Restricciones Para La Logística Inversa
Integración de actores relacionados a la cadena manufactura, comercializadoras,
clientes, gobierno
Insuficiente información sobre la cantidad y calidad de los productos/materiales
recuperables
Problemas con las exigencias de calidad a productos
Políticas internas de compañías
Resistencia para el cambio
Indicadores de resultado
Capacidades técnicas
Inversiones
Planeación
Resistencia en la cadena
3.5. Análisis De Casos En el ámbito mundial existen ejemplos empresariales como:
Xerox que busca que el cien por cien de las partes de sus productos se recuperen nuevamente
IBM posee un programa de gestión de recuperación de productos en varios países europeos desde 1990, y además tiene nueva línea de ordenadores fabricados con componentes recuperados a bajo precio, llamado
ETN, General Electric Medical Systems (GEMS) posee un programa voluntario de retorno de viejos equipos hacia un centro de reciclaje en Milwaukee (USA) , donde son inspeccionados y desensamblados,
Digital, Procter and Gamble y Canon están trabajando para mejorar la reciclabilidad de sus productos, empleando la aproximación de las 6R (Reciclado, Recuperación, Renovación, Reprocesamiento, Reventa y Reutilización).
En ciertos países como en Taiwán la logística inversa es vital, donde existe una legislación bastante fuerte en materia de recuperación de productos utilizados.
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En Colombia los casos más conocidos son:
Baterías MAC, quien recupera el componente de plomo de sus baterías usadas y el de las baterías de la competencia;
Ofipaim, que reenvasa los cartuchos de tinta para impresora de todas las marcas para luego venderlos como producto propio;
Tetrapack Colombia, que fabrica madera sintética con los envases de tetrapack utilizados.
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Bibliografía
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de gestión ambiental. Bogotá: Alfaomega.
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Gestión de la Calidad
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Logística inversa en la gestión de la cadena de suministro. Domingo Cabeza
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