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COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICACOLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

El Impacto de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas 9635

en los Estados Financieros

CPI RONALD AZOFEIFA FUENTES CPI CARLOS CASTRO UMAÑA


¿Cuál es la base para formular los EEFF?

LEY 7092- Artículo 51.-Libros contables. En el Reglamento de lapresente Ley se fijarán los requisitos y las condiciones en cuanto alos libros de contabilidad y otros que deberán llevar loscontribuyentes. También, en cuanto a los sistemas especiales queellos puedan solicitar. Las disposiciones de esta Ley, que afecten lacontabilidad de los contribuyentes, tienen el carácter de ajustes alos resultados mostrados por aquella, necesarios para determinarla renta imponible; pero, no son principios de contabilidad a quedeban sujetarse.

(con la Reforma (ley 9635) este artículo no cambia)



Actual Reglamento a la Ley 7092 (ISR)

Artículo 57.—Registro de las operaciones. El sistema contabledel declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales deContabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio deContadores Públicos de Costa Rica y a las que ese colegiollegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre losingresos totales y los costos y gastos totales se denomina"utilidad neta del periodo".



• Para obtener la "renta imponible" del período, se debe haceruna conciliación, restando de la utilidad neta del período eltotal de ingresos no gravables y adicionando aquellos costosy gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarán aplicandola Norma Internacional de Contabilidad 12 relativa alimpuesto sobre renta diferido.

Debemos esperar si habrá cambios en este reglamento



Código de Normas y Procedimientos Tributarios

Artículo 128.- Obligaciones de los particulares

“La llevanza de los registros contables y financieros podrá hacersemediante sistemas informáticos a elección del contribuyente, en eltanto la contabilidad cumpla los principios de registro einformación establecidos en las normas reglamentarias o, en sudefecto, con arreglo a las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera, adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos deCosta Rica, siempre que estas últimas normas no suponganmodificaciones a las leyes tributarias.”



Reglamento de Procedimiento Tributario, Decreto Ejecutivo Nº 38277-H

Artículo 82.- La contabilidad como medio de prueba.

Los registros contables del obligado tributario constituyenelemento de prueba, siempre y cuando se lleven en debidaforma, reflejando fielmente su situación financiera, deconformidad con las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera aprobadas por el Colegio de Contadores Públicos.



… No obstante, la Administración Tributaria puede desvirtuarel contenido de la contabilidad mediante otros elementos deprueba externos a esta.

De constatar la Administración Tributaria que los estados decuenta o certificaciones de estados financieros de un obligadotributario no reflejan su realidad económica, puededesconocer la contabilidad así registrada y utilizarcualesquiera otros permitidos por el derecho común.”


¿Cuáles son los elementos de los EEFF?

Según la NIC 01 Presentación de Estados Financieros, un juego deestados financieros está compuesto por:

(a) un estado de situación financiera al final del periodo;

(b) un estado del resultado integral del periodo;

(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;

(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más

significativas y otra información explicativa; y…



… (f) un estado de situación financiera al principio del primerperiodo comparativo, cuando una entidad aplique una políticacontable retroactivamente o realice una reexpresiónretroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuandoreclasifique partidas en sus estados financieros.



Según esto último ¿se podría suponer que debemos realizarajustes retroactivos a los EEFF de periodos anteriores?La respuesta es NO, los cambios que la reforma indica no tienenefectos retroactivos.Se realizarían ajustes a periodos anteriores si se presentarancambios que impliquen reexpresar o ajustar efectos contables porerrores o cambios en políticas contables.La reforma implica cambios de carácter fiscal, no contable, peroque tendrán implicaciones en la forma en la que demostremos sucumplimiento a través de los registros y auxiliares contables.



Atención!!

Si la empresa no ha realizado su proceso de implementación otraslado de los principios o prácticas anteriores hacia las NIIF,estamos ante una situación de contingencia fiscal, dado que sepodría estar ante un incumplimiento de la obligación de llevar lacontabilidad con base en NIIF.

Estos SI representan eventuales ajustes retroactivos, por el cambiode principios anteriores hacia las nuevas políticas contables. Estodebe reflejarse en el Estado de Situación Financiera mostrando elefecto en las Utilidades acumuladas y en las notas a los EEFF.


¿Dónde se muestra el efecto de la implementación de NIIF en los EEFF?


¿Cómo se revela que la empresa adoptó las NIIF en los EEFF?

Solo se puede hacer esta declaración en los estados financieros si la empresa ha adoptado las NIIF aplicables a la Empresa en todos sus extremos.


Efectos en los Estados Financieros por la Ley 9635

• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

• IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES

• IMPUESTOS SOBRE RENTAS DE CAPITAL

• IMPUESTOS SOBRE GANANCIAS DE CAPITAL


Efectos generados por el Impuesto al Valor Agregado

Debe cambiarse en el catálogo de cuentas el uso anterior de las cuentasrelacionada con el Impuesto de ventas por pagar.

Anteriormente se utilizaba en una sola cuenta de pasivo (o en dos cuentascomplementarias) el control del impuesto de ventas por pagar generado porlas ventas, versus el crédito fiscal por el impuesto de ventas generado por lascompras.

IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR (Cuenta acreedora pasiva)

IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR (Cuenta deudora por Crédito por compras)

IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR (Cuenta acreedora por mercadería

vendida)



Ahora es necesario llevar el control mediante las siguientescuentas:

• IVA DEVENGADO• IVA SOPORTADO• IVA DEDUCIBLE (EN IVA)• IVA DEDUCIBLE (EN RENTA)• IVA NETO POR PAGAR



IVA DEVENGADO:

• Corresponde al monto que se ha generado por la venta de bieneso la prestación de servicios por parte del sujeto obligado alimpuesto.

• El monto a registrar en esta cuenta representa el valor del bien oservicio multiplicado por la tasa de impuesto (13%, 4%, 2%, 1%)

• Esta cuenta representa un pasivo que luego se liquidará, previo laaplicación de los créditos fiscales por bienes o servicios recibidos.



IVA DEVENGADO:• Dada la necesidad de cumplir con una adecuada revelación de la

responsabilidad como agente recaudador del Estado, esrecomendable mantener una división de los impuestos generadossegún cada grupo de clientes (según tarifas).

IVA DEVENGADO (Cuenta pasivo acreedora)Iva devengado (Clientes regulares al 13%)Iva devengado (Clientes tarifa al 4%)Iva devengado (Clientes regulares al 2%)Iva devengado (Clientes regulares al 1%)



IVA SOPORTADO:• Corresponde al monto que se ha generado por la adquisición

de bienes o servicios recibidos necesarios para la generaciónde las actividades sujetas al IVA.

• El monto a registrar en esta cuenta representa el valor delbien o servicio multiplicado por la tasa de impuesto según asícorresponda (13%, 4%, 2%, 1%)

• Esta cuenta representa un activo que podrá ser aplicado comocréditos fiscales luego de la aplicación de la prorrata.



IVA SOPORTADO:

• En este caso, contrario al IVA devengado, no es obligatoriomantener una división de los créditos recibidos según lasdiferentes tarifas que goce como crédito la empresa simantiene actividades con diferentes tarifas.

• El enfoque de cómo aplicar luego estos créditos a favor, estarádefinido por el peso relativo que la prorrata le permitirádeducir.



IVA DEDUCIBLE (EN IVA)

• Una vez realizado el cálculo de la prorrata, este será el valorde créditos efectivo a deducir o aplicar al monto del IVAdevengado, para determinar el pago del impuesto.

• Esta partida es el resultado de aplicar al monto del IVAsoportado el porcentaje de la prorrata determinado una vez alaño.



IVA DEDUCIBLE (EN RENTA)

• Esta partida es el resultado de aplicar al monto del IVAsoportado el porcentaje no aplicable de la prorratadeterminado una vez al año.

• Representa el valor de lo que no se puede aplicar como IVADeducible como crédito fiscal y que debe ser incorporadocomo un costo o gasto de la empresa.




• Según la reforma, este valor puede ser incorporado comogasto deducible del Impuesto sobre la Renta, pero se generala siguiente incertidumbre:

• ¿Cómo reclasificar el monto de este IVA no aplicado comocrédito del IVA devengado?



IVA DEDUCIBLE (EN RENTA)• Opciones:

1. Gasto deducible en renta (cuenta deudora de Gasto)

2. Costo de la mercadería vendida (cuenta deudora del CMV)

3. Costo de la mercadería e inventario (según lo vendido yexistencias no vendidas en el período)

4. Redistribuir su valor proporcionalmente a cada bien o servicioadquirido en el periodo

5. Activo como crédito fiscal (cuenta deudora del activo corriente)




• Las opciones que toman mayor peso representan llevar alCosto de la Mercadería, tomando en cuenta si la empresarealiza su mayor actividad en la venta de bienes.

• La opción de llevarlo a una cuenta de Gasto para luegodeducirlo en Renta en el período toma fuerza si la empresacentra su mayor actividad en los servicios.



IVA NETO POR PAGAR

• Esta partida representa el valor neto a pagar a Hacienda porconcepto del Impuesto devengado menos lo que esefectivamente aplicable como crédito fiscal, producto delcálculo de la prorrata.

• Es decir es la diferencia entre el IVA Devengado y el IVADeducible en IVA.


(cortesía del CPI Kevin Chavarría y compañeros)


Registros contables aplicables (Compras y ventas):

CUENTA DEBITO CREDITO

COMPRAS 2.500,00

IVA SOPORTADO 325,00

CUENTAS POR PAGAR 2.825,00

--------------/---------------

CUENTAS POR COBRAR 3.890,00

IVA DEVENGADO 390,00

VENTAS GRAVADAS 13% 3.000,00

VENTAS EXENTAS 500,00

--------------/---------------


Registros contables aplicables (Determinación del IVA Deducible):


IVA DEDUCIBLE (EN IVA) 278,56

IVA DEDUCIBLE (EN RENTA) 46,44


--------------/---------------


Registros contables aplicables (Determinación del IVA neto a pagar):


IVA DEVENGADO 390,00


IVA NETO POR PAGAR 111,44

--------------/---------------


IVA NETO POR PAGAR 111,44

BANCO (Espacio para patrocinio) 111,44

--------------/---------------



•Además de la necesidad de crear estas cuentasrelacionadas directamente con el IVA, es necesariomantener una coherencia con la partida de ingresocorrespondiente.

•Por lo tanto, si la empresa debe vender o prestar susservicios a clientes a los que debe cobrarle tarifasdiferentes, es recomendable separar también losingresos.



• Por lo tanto tendríamos por ejemplo Ventas en dos grupos:

400 VENTAS400-01 VENTAS GRAVADAS IVA400-01-01 VENTAS GRAVADAS IVA AL 13%400-01-02 VENTAS GRAVADAS IVA AL 4%400-01-03 VENTAS GRAVADAS IVA AL 2%400-01-04 VENTAS GRAVADAS IVA AL 1%



• Además de las ventas exentas:400 VENTAS400-02 VENTAS EXENTAS400-02-01 VENTAS EXENTAS SIN CREDITO IVA400-02-02 VENTAS EXENTAS CON CREDITO IVA

Esto debido a que en el artículo 21 de la ley se permite como IVADeducible (en IVA), a Gobierno, Zonas Francas, y exoneraciones porley especial.



Esta posibilidad de deducir el IVA soportado destinado paraentidades bajo el artículo 21, nos obligaría a replantearnos lanecesidad de llevar una cuenta de IVA Soportado separadapara controlar los eventuales créditos que nos brinda estearticulo.

(esto lleva a replantear el catálogo con una cuenta adicionalde IVA soportado y una subcuenta adicional para el IVADeducible (en IVA- Exoneradas)



Entonces a la hora de plantear la prorrata deberíamosincluir el peso relativo que tendría el IVA Soportado quepuede ser deducible por el artículo 21, comooperaciones con derecho a crédito.

inclu



Ventas y servicios a los exportadores:

Una vez definido el alcance de la cadena de valor en lacual la empresa podría tener obligación de no cobrar latarifa del 13%, se puede hacer necesario reclasificar lasventas y prestación de servicios en partidas de ingresosexentos, tal y como lo mostramos anteriormente.inclu



Actividades con tarifas sujetas a transitorios:

En el caso particular de las empresas que están dentro de lostransitorios, en los cuales existan tarifas que irán enincremento, se hace necesario valorar la conveniencia derevelar en notas la gradualidad. Si eventualmente el cambiode la tarifa se presenta dentro de un periodo, serpiaconveniente realizar la división del ingreso según laproporción de cada tarifa del IVA.

Es recomendable revelar el efecto que la gradualidad tendráen las finanzas de la empresa.



Transporte:

En el caso del transporte, es necesario recordad que estarásujeto al IVA todo transporte que tenga recorrido en elterritorio nacional, por lo que se hace necesario valorar ladivisión del ingreso según la porción de recorrido sujeto alIVA.

Esto mismo puede ser coherente si en la facturación se hacela misma separación del recorrido en territorio nacional.



•Recordemos además que esto no aplica sólo aempresas privadas y personas físicas.

• También involucra a empresas y entidades de interéspúblico, como Asadas, Municipalidades, Fundaciones,Asociaciones entre otras.


Efectos generados por el Impuesto a las Utilidades (ejemplos)•Uno de los efectos positivos es la posibilidad de aplicar

como deducible aquellos créditos excluidos por laprorrata en el cálculo del IVA Deducible.

• Esto, como se analizó anteriormente genera lanecesidad de evidenciar el valor aplicable como créditoen renta, para lo cual debe mantenerse una cuenta quepermita su control y seguimiento.


Registros contables aplicables (Determinación del IVA Deducible):



IVA DEDUCIBLE (EN RENTA) 46,44


--------------/---------------

Esta partida como vimos, debe determinarse si seráparte del Costo, como un gasto deducible, o como partedel activo por impuesto diferido, valorado al % de rentaaplicable.


Efectos generados por el Impuesto a las Utilidades

Otro de los efectos lo representa la posibilidad de ampliar laaplicación de pérdidas a todas las empresas a tres años haciaadelante, manteniendo el privilegio a las empresas decarácter agrícola.

La ley en lo particular indica: "g) Cuando en un periodo fiscaluna empresa obtenga pérdidas, estas se aceptarán comodeducción en los tres siguientes periodos. En el caso deempresas agrícolas, esta deducción podrá hacerse en lossiguientes cinco periodos."



Además la ley otorga un beneficio particular a lasincipientes empresas industriales:

“Las empresas industriales que inicien actividadesdespués de la vigencia de esta Ley también podrándeducir dichas pérdidas en los siguientes cinco períodos,pero después de cumplidos estos se regirán por lanorma contenida en el primer párrafo de este inciso.”



Esto aunque no es nuevo, debemos recordad lodispuesto en la ley:

“La determinación de las pérdidas quedará a juicio de laAdministración Tributaria y esta las aceptará siempre queestén debidamente contabilizadas como pérdidasdiferidas. Aquellas empresas que, por su naturaleza,realicen actividades agrícolas o industriales combinadascon actividades comerciales, deberán llevar cuentasseparadas de cada actividad para poder hacer estadeducción.



Además advierte la ley sobre la consecuencia de nocontabilizar adecuadamente el activo por impuesto derenta diferido por estas perdidas aplicables:

“El saldo no compensado en los términos indicados nodará derecho al contribuyente a reclamar devolucioneso créditos sobre el impuesto.”



Esto implica que debemos mantener el control delcrédito autorizado en una cuenta separada de activo porimpuesto de renta diferido.

Se advierte que en esta partida no se puede registrar el100% del valor de la pérdida, sino únicamente el valordel crédito a aplicar.



Veamos un ejemplo:

• Una empresa de servicios ha tenido un mal año, productode la incertidumbre generada por el proceso de negociaciónde la reforma fiscal.

• Sus ingresos bajaron al punto de provocar una perdida de1,000.000 um en este año.

• La empresa está sujeta al impuesto sobre las utilidades en elrango del 30% y no tiene otros beneficios fiscales especiales.



En este caso, lo que procede es realizar al final delperíodo que tuvo pérdida, el cierre de los ingresos ygastos a la partida de Ganancias y pérdidas y en elmomento de realizar el traslado de la pérdida a lasUtilidades acumuladas, reclasificar la porción que seconsidera como crédito fiscal a la partida de Activo porImpuesto Diferido.



El registro sería el siguiente:


INGRESOS 8.000.000

PERDIDAS Y GANANCIAS 1.000.000

GASTOS 9.000.000

--------------/---------------

ACTIVO POR IMPUESTO RENTA DIFERIDO 300.000

UTILIDADES ACUMLADAS 700.000

PERDIDAS Y GANANCIAS 1.000.000

--------------/---------------



Siguiendo el ejemplo, en los años posteriores sepresentaron mejores condiciones y la empresa tuvo lossiguientes resultados:Año 1: 400.000 umAño 2: 500.000 umAño 3: 900.000 umToca ahora analizar el efecto de la aplicación delbeneficio fiscal en estos años.



Análisis:

AÑO UTILIDADES

MONTO A

INCLUIR

COMO

GASTO

DEDUCIBLE

APLICACIÓN

DEL

CREDITO

SALDO DEL

ACTIVO POR

IMPUESTO

DIFERIDO

0 300.000

1 400.000 400.000 120.000 180.000

2 500.000 500.000 150.000 30.000

3 900.000 100.000 30.000 -


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalEl principal reto que se presenta en este nuevo título dela lay, es la necesidad de mantener diferenciadas lasrentas de capital del resto de los resultados de laempresa.

Esto implica que debemos asegurar la diferenciación delos diferentes ingresos y sus correspondientes costos ygastos.


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalUna de las situaciones que se presentan en esteapartado es la situación de la deducibilidad restringidade los intereses incurridos:“9 bis- Limitación a la deducción de intereses nobancarios. Se establece una deducibilidad máxima porgastos por intereses netos de un veinte por ciento (20%)de la utilidad antes de intereses, impuestos,depreciaciones y amortizaciones (Uaiida) por cadaperiodo impositivo”


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalAclara la ley además:

“El Uaiida se calculará sumando a la utilidad neta losgastos deducibles por los costos de endeudamientofinanciero, así como los gastos deducibles por conceptode depreciación y amortización.”


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalEsto implica que será necesario mantener un control yseguimiento del monto tanto de los intereses como de lautilidad indicada en la Ley.

Esto podría generar efectos en el flujo de efectivo,debido a la necesidad de mantener monitoreado el valoresperado de esta utilidad en virtud de los interesesincurridos por financiamiento no bancario.


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalLo interesante de esta situación esta en la posibilidad deaplicar a futuro los intereses:

“Los gastos por intereses netos que superen el veintepor ciento (20%) permitido en el periodo fiscal, segúnesta disposición, podrán ser deducidos en los periodosimpositivos sucesivos y hasta que se agote dichadiferencia, siempre y cuando se cumpla, en cada periodoimpositivo, con el límite señalado en el párrafo primerode este artículo.”


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalPero es clara al advertir que:

“En estos casos, el contribuyente queda obligado acomprobar la veracidad y atinencia de estos gastos porintereses netos, tanto contable y documentalmente,cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron eindependientemente de la prescripción ordinaria dedicho periodo.”


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalDada esta advertencia, es obligatorio mantener enforma clara los registros contables y tener evidencia dela fuente de las obligaciones que provocan estos gastospor intereses.

Por otro lado, en lo que respecta al derecho de deducirposteriormente el exceso del porcentaje permitido,genera la obligación de determinar la diferenciatemporal deducible (no temporaria) a aplicar a futuro.


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalEsto lleva un doble reto:

•Por un lado es obligatorio registrar el efecto delbeneficio a aplicar a futuro.

•Pero por otro lado, es necesario mantener vigilancia dela restricción del porcentaje, tanto en virtud del gastode interés del periodo actual, como del saldoacumulado aplicable que viene de periodos anteriores.


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalOtro elemento que genera confusión es el alquiler debienes.

Si el bien arrendado no es sujeto a depreciación porparte de la empresa y no mantiene la obligación deatender gastos tales como empleados y mantenimiento,esta partida de ingresos queda sujeta a este apartado derentas de capital.


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalPero si puede comprobarse que existe un esfuerzo de laempresa por atender las obligaciones del contrato dearrendamiento, sea esto un empleado para atendermantenimiento, control y seguridad etc, se convierte enuna actividad que podría denominarse regular y pasa aser sujeta al régimen del impuesto a las utilidades, razónpor la cual estaría bajo lo dispuesto en dicha categoría.


Efectos generados por el Impuesto a las rentas de capitalEsto implica que al ser una actividad regular, esrecomendable determinar la separación de las partidasde gastos que tienen relación con la atención de lasobligaciones del contrato de arrendamiento.

A esto se refiere entonces lo dispuesto en la nueva NIIF15, que trata los ingresos y gastos relacionados con loscontratos con clientes.


Efectos generados por el Impuesto sobre Ganancias de capitalAl igual que en el anterior apartado, es importante hacer unaseparación entre las rentas generadas por ganancias decapital, de las rentas de capital propiamente.

Normalmente, estos resultados están resumidos en la partefinal del Estado de Resultado integral, como parte de los otrosingresos y gastos, pero debe tenerse el cuidado de hacer lasrevelaciones correspondiente en las notas a los EEFF.


Efectos generados por el Impuesto sobre Ganancias de capitalEste apartado, si bien tenía algunos elementos queestaban incluidos en la legislación anterior a la reforma,contiene nuevos elementos que deben se analizados concuidado.

Uno de ellos es la dicotomía entre la aplicación del IVAversus el Impuesto sobre la renta relacionado a losbienes que están bajo registro público.


Efectos generados por el Impuesto sobre Ganancias de capital

Adicionalmente está presente el concepto de la nohabitualidad que no aplica al pago de tributos, pero que unaeventual fiscalización puede generar interpretación diferentea lo que determinó la empresa en su momento.

Sobre esto es necesario un análisis exhaustivo de laseventuales contingencia que esto pueda acarrear y elreconocimiento de provisiones o revelación de pasivoscontingentes provocadas por estas situaciones.



OTROS ELEMENTOS A CONSIDERAR EN PRESENTACION:

• La conciliación fiscal

• La práctica de separar los gastos deducibles en el ERI

• La revelación de los accionistas en las notas

• La presentación según periodo 2019


Conciliación fiscal

Aunque no es nuevo, es importante recordar laobligación de presentar en notas a los estadosfinancieros lo dispuesto en la NIC 12 que entre otrascosas obliga a revelar:

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• Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuestoa las ganancias, deben ser revelados por separado, en losestados financieros.

• Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a lasganancias pueden incluir:

• (a) el gasto (ingreso) corriente, y por tanto correspondiente alperiodo presente, por el impuesto;

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74

• (b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes delperiodo presente o de los anteriores;

• (c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidosrelacionado con el nacimiento y reversión de diferenciastemporarias;

• (d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidosrelacionado con cambios en las tasas fiscales o con laaparición de nuevos impuestos;


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• (e) el importe de los beneficios de carácter fiscal,procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales odiferencias temporarias, no reconocidos en periodosanteriores, que se han utilizado para reducir el gasto porimpuestos del presente periodo;

• (f) el importe de los beneficios de carácter fiscal,procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales odiferencias temporarias, no reconocidos en periodosanteriores, que se han utilizado para reducir el gasto porimpuestos diferidos;


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• (g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversiónde bajas anteriores, de saldos de activos por impuestosdiferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56;y• (h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto,

relacionado con los cambios en las políticas contables ylos errores, que se ha incluido en la determinación delresultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 PolíticasContables, Cambios en las Estimaciones Contables yErrores porque no ha podido ser contabilizado de formaretroactiva.


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• La siguiente información deberá también revelarse porseparado:

• (a) el importe de los impuestos, corrientes y diferidos,relativos a partidas cargadas o acreditadas directamentea las cuentas del patrimonio en el periodo;

• (b) una explicación de la relación entre el gasto (ingreso)por el impuesto y la ganancia contable;


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• (c) una explicación de los cambios habidos en la tasa otasas impositivos aplicables, en comparación con lasdel periodo anterior;

• (d) el importe y fecha de validez, si la tuvieran, de lasdiferencias temporarias deducibles, pérdidas ocréditos fiscales no utilizados, para los cuales no sehayan reconocido activos por impuestos diferidos enel Estado de situación financiera;


79

• (e) la cantidad total de diferencias temporariasrelacionadas con inversiones en subsidiarias, sucursales yasociadas, o con participaciones en negocios conjuntos,para los cuales no se han reconocido pasivos porimpuestos diferidos (según párrafo 39);

• (f) con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, ycon respecto a cada tipo de pérdidas o créditos fiscales noutilizados:

• (i) el importe de los activos y pasivos por impuestosdiferidos reconocidos en el estado de situación financiera,para cada periodo presentado;


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• (ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidosreconocidos en el resultado del periodo, si esta información noresulta evidente de los cambios reconocidos en el estado de situaciónfinanciera;

• (g) con respecto a las operaciones descontinuadas, el gasto porimpuestos relativo a:

• (i) la pérdida o la ganancia derivada de la descontinuación; y

• (ii) la pérdida o la ganancia por las actividades ordinarias, que laoperación descontinuada ha proporcionado en el periodo, junto conlos correspondientes importes para cada uno de los periodosanteriores presentados; y


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• (h) el importe de las consecuencias en el impuestosobre las ganancias de los dividendos para losaccionistas de la entidad que hayan sido propuestos odeclarados antes de que los estados financieros hayansido autorizados para su emisión, pero no reconocidoscomo pasivos dentro de los estados financieros.


82

• La entidad debe revelar el importe del activo por impuestosdiferidos, así como de la naturaleza de la evidencia que apoyasu reconocimiento, cuando:

• (a) la realización del activo por impuestos diferidos dependade ganancias futuras, por encima de las ganancias surgidas dela reversión de las diferencias temporarias imponiblesactuales; y

• (b) la entidad haya experimentado una pérdida, ya sea en elperiodo actual o en el precedente, en el país con el que serelaciona el activo por impuestos diferidos.



La práctica de separar los gastos deducibles en el ERI

Es práctica común que en el Estado de Resultado (que ahorase denomina Estado de Resultado Integral), se separen losingresos y gastos no deducibles.

Si bien es muy útil para el análisis del impuesto sobre lasutilidades a pagar, esto no está determinado como válido enlas NIIF.

Para eso se cuenta con las revelaciones de la conciliaciónfiscal.



El uso de esta práctica tergiversa el análisis para finesbancarios o de financiamiento, y afecta la determinaciónde las rentabilidades según el esfuerzo que realiza laempresa en cada área, mercadeo, finanzas,administración.



Lo correcto es presentar los gastos según lo determina laNIC 01 Presentación de Estados Financieros: Unaentidad presentará un desglose de los gastosreconocidos en el resultado, utilizando una clasificaciónbasada en la naturaleza o en la función de ellos dentrode la entidad, lo que proporcione una información quesea fiable y más relevante.

Estado del Resultado y Otro Resultado Integral - LA EMPRESA


La revelación de los accionistas en las notas

Si bien es cierto existe una obligación fiscal sobre elregistro de accionistas, la NIIF regula la presentaciónbajo la figura de “Partes Relacionadas”

En la norma se indica que deben revelarse lastransacciones y las personas o empresas querepresentan estas partes relacionadas, con el fin decomprender las relaciones que están presenten entreestas personas o empresas.


Período fiscal 2019

Aunque todavía no hay humo blanco con respecto alcambio del periodo de presentación de la información,es importante analizar los efectos que pueda tener:

•Un periodo que finaliza en Set 2019

•Un periodo intermedio de Oct a Dic 2019

•Un periodo ampliado de 15 meses.


A las contadoras, gracias por su entrega y compromiso.

Las instamos a participar activamente de las decisiones del Colegio y tomar el papel que merecen.


¿PREGUNTAS?

Gracias por su tiempo!

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