(plan evasiÓn cero) trabajo especial de grado para...
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REPÚBLICA BOLíVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
ESPECÍAUZACSON EN TRIBUTACIÓN
ILÍCITOS TRIBUTARIOS MAS FRECUENTES DETECTADOS POR LAADMINSITRACION TRIBUTARIA EN EL MUNICIPIO CABIMAS
(PLAN EVASIÓN CERO)
Trabajo Especial de Grado para optar al Titulo de Especialista en Tributación.
AUTOR
Ledo, Prieto, Carlos
C.l: 12.882.318
TUTOR ACADÉMICO
Esp. Borjas, Rosibe!
Cabimas, Marzo 2008
DEDICATORIA
A mi Dios Padre, todo poderoso quien siempre ha sido mi guia espiritual y la luz que
ilumina mi camino, por darme la fortaleza y la paciencia para poder concluir felizmente
esta investigación.
A mis abuelos Carlos y Carmen, quienes me dieron su amor, enseñanza y sé desde el
cielo me bendicen y me iluminan mis pensamientos. Gracias por enseñarme y llevar
conmigo los grandes valores de un ser humano. ¡Por siempre vivirán en mi corazón'
A mi madre Zoila y mi tía Lula, por su paciencia y apoyo incondicional en el logro de
este triunfo.
A mi hermano Walter y mí cuñada Jeliíza por brindarme su apoyo condicional en iodo
momento.
A mi sobrina Yaníníía que es la luz de mi vida.
A mi novia Yajana te dedico este ahelado triunfo.
A todas aquellas personas que me ayudaron en forma desinteresada para el logro de
esta meta.
A todas aquellas personas que se dediquen a investigar en está área, espero les sin/a
de algún aporte y así sentir que he contribuido con un granito de arena...
iviii urciuiaS!
Garios!
AGRADECIMIENTO
Con mucha dedicación y reconocimiento especial:
A la ilustre Universidad del Zulia, por permitirme ampliar mis conocimientos en
tributación.
A mi madre, mi tía, mi hermano y mi cuñada, por darme las base para alcanzar esta
meta.
A mis compañeros de estudios y en especia! a mis amigas Yusmary, María Elena, Maria
Alejandra y a todas aquellas personas que directamente contribuyeron a colaborar para
ía culminación de esta tesis.
A mis amigos y colegas, por su valiosos aporte y aliento para seguir investigando...
Gracias amigos.
A mi tutora, Licda Rosibel Borjas, por su gran apoyo y colaboración al brindarme su
atención.
A la Dra. Amelia Ávila, Licda Nilda Pereira y al Msc. Jim Zumztein Zimand por
brindarme su colaboración al momento de la validación del instrumento
Al personal Administrativo y profesoral de Postgrado de la Universidad del Zulia Núcieo
Luz Col, por todas las enseñanzas impartidas en e! aula y conocimiento que adquirí de
ustedes.
A las empresas, por su colaboración y brindar la información.
Deseo en un futuro cercano... obtener tantos conocimientos y destrezas profesionales
como ustedes...
Mí! gracias!
PRIETO, CARLOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS MÁS FRECUENTES DETECTADOSPOR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL MUNICIPIO CABIMAS (PLANEVASIÓN CERO)". Trabajo Especial de Grado, Universidad del Zulia, Facultad deCiencias Económicas y Sociales, División de Estudios para Graduados, Especialidad enTributación, Cabimas, Venezuela, Marzo 2008. 114p.
RESUMEN
La finalidad de esta investigación fue el determinar los ilícitos tributarios que con másfrecuencia detecto la administración tributaria en materia de deberes formales del
Impuesto al Valor agregado (IVA) y las sanciones establecidas en el Código Orgánicotributario (COT) en el municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). El tipo de investigaciónes documental y de campo descriptivo. El diseño es de tipo no experimental,transeccional descriptiva. La población estuvo conformada por 30 empresas delmunicipio Cabimas. Se utilizo como técnica de observación directa, el análisisdocumental y como instrumento un cuestionario de 36 ítems. Se utilizó la validación deexpertos. Las principales conclusiones fueron: Las empresas llevan en forma debida yoportuna los libros y registros especiales, solicitan a la autoridad que correspondapermisos previos o de habilitación de locales, presentan dentro del plazo fijado lasdeclaraciones que correspondan, emiten ios documentos exigidos por las leyestributarias especiales y exhiben y conservan en forma ordenada dichos documentos.Comunican cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de suresponsabilidad tributaria. El nivel de conocimiento de las leyes y deberes formales ymateriales es regular. Los principales elementos de ilícitos tributarios detectado por laAdministración Tributaria en el municipio Cabimas, falta de jornadas de educacióntributaria, intransigencia de los fiscales en los cierres de los establecimientos yempresas y que no existe unificación de criterios por parte de ellos. No se evidenciaincumplimiento en omisión de declaración, veracidad, respaldo de declaración y falta desoportes. Se recomienda a la Administración Tributaria instar a los fiscales que apliquenlas variadas multas de carácter pecuniario previstas en el COT, Propiciar una reformadel COT, Sustituir las exenciones y exoneraciones en materia de IVA que distorsionanel sistema. Se recomienda a los contribuyentes que ellos disponen de las garantíastuteladas por el ordenamiento jurídico venezolano.
Palabra Clave: Ilícitos tributario, deberes formales, Impuesto al Valor agregado, CódigoOrgánico Tributario, Plan evasión Cero.
Correo Electrónico: [email protected]
PRIETO CARLOS, "ILLICIT TRIBUTES DETECTED WITH MORE FREQUENCYBY THE TRIBUTE ADMINISTRATION OFFICE IN CABIMAS CITY, (NONEVASIÓN PLAN)", Preminary design of the Special Work of Degree, Universidaddel Zulia, Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, División de Estudios paraGraduados, Specialist in Tribute, Cabimas, Venezuela, March 2008. 114p,
ABSTRACT
The purpose of this investigaron was to determine the illicit tributes detected withmore frequency by the Tribute administration office in the matter of formal duties of(valué added tax) and sanctions established in the Tribute Organic Code ( COT) inCabimas City, ( non evasión plan). The type of the investigation was based onpaper work and also in descriptive field. The design ¡s not an. experimenta! designconsequent descriptive. The population was adjusted by 30 taxpayers fromCabimas City. We used the paper work analysis as a direct observation techniqueand a list of 36 questions as an instrument. The approbation of experts wasutilized. The main conciusions were: companies keep track in appropriate way ofall account books and special registrations; they previously apply for permission toenable offices. The respective declaration are presented on time, the documentsrequired by the special tributes law are visible, filed and also issue on time. Theycommun.icate any possible change that might occur during the situation of tributeresponsibilities. The knowledge of laws and formal duties are normal. The mainelements of illicit tributes detected by the tribute administration office in Cabimasare: Lack of tribute education, the non closing of business and companies becauseof the uncompromising act and misunderstanding of all agents. The neglect ofdeclaration, false documents and supports were not found. It is highlyrecommended to the tribute administration office to urge all agents to apply al! typeof fines pointed out in the Tribute Organic Code (COT). Improve the (COT).Substitute the exempt and to exonérate all related to the valué added tax thatmight disturb the system. It is recommended to all tax payers, that they count withthe warranty stayed by the Venezuelan jury code.
Key word: Illicit Tributes, Formal Duties, Valué Added Tax, Organic Tribute Code,Non Evasión Plan.
Electronic mail: [email protected]
ÍNDICE GENERAL
Dedicatoria 4
Anradffcirnientn F>
Resumen 6
Abstract 7
Introducción 8
CAPITULO !: EL PROBLEMA
Planteamiento de Problema 12
Formulación del Problema 16
nhípti\/n« d*3 la Inup^íinarjñn 1~„ ~j—. — — .„ ...,„._.,._, !I ...,.,..,
Objetivo General 17
Objetivos Específicos .17
Justificación de la Investigación 17
Delimitación y Alcance de la Investigación , 19
CAPITULO II: MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la investigación 21
Rases tpñrir.a<5)C2bC?b Leí .25
Glosario de Término 50
CAPITULO III: MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación 59
Diseño de la Investigación 60
Población y Muestra 61
Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información 64
Validez del Instrumento 69
Conflabilidad del Instrumento 70
Procesamiento de datos 71
Fabulación de datos 72
Tratamiento estadístico 72
CAPITULO IV: RESULTADOS
Análisis de los Resultados 74
Conclusiones 109
RpcnmendafHoHf^ ^ ^ 1
Referencia blb!lonráficas 113
Anexos 116
La modernización tributaria llevada a cabo en e! país por el gobiern snnnfl! r.nn la
implementación del plan, evasión cero ejecutada por la Administración Tributaria
(SENIAT), ha surgido antes la crisis económica, política y social, debido a la mala
administración de los recursos disponibles, motivo por el cual ésta busca alternativa de
soluciones a través de un conjunto de reformas que Inciden en regular la competencia,
organización, funciones, sistemas profesionales y de recursos humanos.
Estos cambios económicos y políticos ocurridos en ios últimos años en Venezuela
han planteado la necesidad de que todos los entes involucrados dentro de la estructura
económica efectúen una revisión, lo cual hace necesario la aplicación de profundas
medidas para su solución, debido ser realista y ambiciosa en su proyección a largo
plazo. Por tal motivo es imperativo que el gobierno nacional busque la forma de cómo
enfrentar el conflicto coyuntural que permita hacer al estado más eficiente y muy
especialmente en la administración de los recursos humanos.
En vista de lo indicado anteriormente, el estado Venezolano ésta encaminada a
disminuir la evasión fiscal en el municipio Cabimas del estado Zulia, (Ilícitos Tributarios)
y para ello ha establecido ciertos controles y procedimientos a través de la reforma de
impuesto al Valor Agregado IVA y el Código Orgánico Tributario COT y la
implementación de! Plan Evasión Cero.
El estado como ente regulador y responsables de! bienestar social, económico de!
país establece políticas y lineamieníos que le permite alcanzar los fines perseguidos,
para tal fin crea los tributos, que además de cumplir con la labor de cubrir con el
presupuesto público tienen una finalidad extrafiscal, como el caso de los tributos en
materia de Impuesto al Valor Agregado IVA y el Código Orgánico Tributario COT, en lo
referente a Sos Ilícitos Tributarios en Venezuela específicamente en el municipio
Cabimas del estado Zulia.
Los problemas en Ilícitos tributarios en Venezuela siempre ha sido acometido como
un problema coyuntura!, pero la evidencia han demostrado a lo largo dei tiempo, que es
de estructura, que su solución debe aplicarse desde esta óptica. En tal sentido, lo sano
es que se comience a adoptar soluciones que señalen caminos distintos en que se han
recorrido hasta ahora, atendiendo que en una materia que se solventaría en el mediano
y largo plazo aplicando un conjunto de medidas combinadas para actuar tanto interna
como externamente, sin olvidar de que no hay corrupto sin corruptor y que ambos
tienen el mismo grado de responsabilidad en la proliferación de los ilícitos tributarios
detectados por el plan evasión cero en el municipio Cabimas de! Estado Zulia en
materia de Impuesto al Valor Agregado IVA y el Código Orgánico Tributario.
Acabar con la gran evasión fiscal, el contrabando entres otros ilícitos tributario,
vencer la diferencia de la proliferación de avanzada tecnología, son solo algunas
razones que han hecho necesaria las reformas de algunas leyes como la del Impuesto
a! Valor Agregado IVA y el código Orgánico Tributario COT, y la puesta en marcha dei
Plan Evasión Cero. Con este proceso de modernización, reestructuración y reformas se
pretende lograr un cambio organizacional, cultural y educacional por parte de los
contribuyentes y de los funcionarios y de tener un cuerpo de fiscalización incorruptible.
El contenido de este trabajo de investigación se estructura de la siguiente forma:
Capitulo I: Se desarrolla el planteamiento de la investigación, la justificación de la
investigación, objetivos, delimitaciones y alcances de la investigación.
Capitulo II: Desarrolla el marco teórico que se basa la investigación, trata los
antecedentes así como también los aspectos teóricos y legales que rigen la misma.
Capitulo III: Se expone la metodología a emplear en la investigación, planteando la
naturaleza de la misma así como los instrumentos metodológicos utilizados, la
población y muestra, la técnica de recolección de datos y el tratamiento de la
información.
Capitulo IV: Se presentara el análisis de los instrumentos aplicados evaluando
directamente a los encuestados. Finalmente, se presentan las conclusiones y
recomendaciones. Las primeras, surgen de las reflexiones obtenidas, las segundas
sugerencia que deberán tomarse en consideración en la aplicación del nuevo régimen.
Finalmente, se exponen las conclusiones y recomendaciones a la que se llegó,
considerando los resultados del análisis realizado.
CAPITULO I. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
Capitulo iSSÍ^iS» ^«r«rT3^!%Sii=iSSSi^^
Ei Problema
Planteamiento de! Problema.,,.,,,
Formulación del Problema.........
Objetivo de ia investigación..
Justificación de la Investigación.
Delimitación y Alcance
CAPITULO I. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 12
rAOITI íi Ai
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El gobierno requiere obtener recursos económicos para cumplir con e! rol que la
sociedad le ha encomendado: el logro del bienestar del colectivo a través de la
satisfacción de las necesidades de la salud, educación, justicia y protección entre otros.
Para ello, es necesario mejorar el sistema tributario y por ende el incremento de los
ingresos a través de los impuestos indirectos en especia el Impuesto a! Valor Agregado
(IVA) a objeto de reducir la evasión fiscal. Así mismo el gobierno Venezolano a través
del SENIAT debe emprender vía de obtención de ingresos a través del Plan Evasión
Cero llevado por este ente adscrito al Ministerio del Poder Popular para la Finanzas.
Siendo esta una de las mas importante fuente de ingreso detrás de la exportación de
petróleo.
Antes la responsabilidad del Gobierno de la República Bolivariana de Venezuela en
cuanto al logro del bienestar colectivo y la mejora de! sistema tributario, Venezuela ha
sufrido un profundo proceso de reformas tributarias. En 1992 se adquieren
compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo. Surgen
los proyectos de Mejoramiento de la Recaudación y Modernización y Fortalecimiento de
las aduanas sustentados en un nuevo diseño tributario que intenta transformar la
tributación con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto Sobre la Renta, el
Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto a! Valor Agregado, el Régimen
Simplificado de Tributación para pequeños contribuyentes. Los principios que ¡o rigen
son el mejoramiento y dominio de la recaudación, la función socio-económica de los
impuestos, los Proyectos de Remisión Tributaria y el Código Orgánico Tributario.
Tal como dispone la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
en su artículo 133 "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley"; de aquí
la importancia de la reforma fiscal: aumentar la capacidad de inversión para incentivar el
CAPITULO I. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). [ 3SKKRMWSHHKEKKE»
empleo, optimizar e! servicio de la educación y la salud, fomentar los programas
sociales, y en general mejorar la calidad de vida del venezolano.
Hoy en día, producto de la economía, Venezuela ha tenido que dirigir sus esfuerzos
hacia una Venezuela fiscal, porque los ingresos generados por el petróleo más los
ingresos tributarios han sido lo suficiente para solventar los problemas económicos,
sociales y políticos vigentes. Sin embargo tenemos que destacar que los contribuyentes
en los últimos años han venido cometiendo varios ilícitos tributarios en materia de
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Ahora bien, esta concepción clásica del tributo nos conlleva a un carácter coactivo y
cualitativo de la prestación, normalmente pecuniaria, que conlleve su existencia, lo que
se conoce como la "obligación material de contribuir" y en los principios de equidad,
capacidad contributiva, no confiscatoriedad, e igualdad, entre otros que deben guiar su
exacción, a los poderes con los que cuenta la entidad publica para recaudar el tributo, y
coloca en una situación de sujeción y pasividad al ciudadano.
Así como la administración tributaria se encuentra asistida del deber de Investigar la
capacidad económica del contribuyente, con la finalidad de conocer si la cantidad
pagada por él, se identifica con el monto que le corresponde de acuerdo con aquella
capacidad y para ello dispone de procedimientos, previstos en el Código Orgánico
Tributario (COT), destinado a la comprobación de lo declarado por el contribuyente,
mediante el desarrollo de actos procesales concatenados que correlativamente le
permiten a la administración ejecutar sus actividades investigativa, igualmente y al
mismo tiempo le garantice al contribuyente el ejercicio del derecho a la defensa, tanto
desde el punto de vista sustantivo como del adjetivo, puesto que dicho derecho es de
rango constitucional.
En este sentido, resaltan dos procedimientos regulados por el Código Orgánico
Tributario (COT), que constituye, los de más frecuencia e importancia en el trabajo
investigativo de la administración tributaria, sin quitarle mérito a otros procedimientos
relacionados con la recaudación y, con la devolución de sumas de dinero a ios
administrados como ocurre en los casos de pago indebido y de reintegro de
CAPITULO I. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). ] 4
exportadores. Los dos más importantes procedimientos son: El de verificación de los
deberes formales y el de determinación tributaria.
El legislador ha tipificado los ilícitos tributarios como el incumplimiento de la carga
tributaria, puesto que en la medida en que la administración tributaria no disponga de
una información precisa y cierta sobre la capacidad económica del contribuyente, en
esa medida existe el peligro de una evasión tributaria y fiscal.
Según el articulo 99 del Código Orgánico Tributario (COT), los ilícitos formales se
originan por el incumplimiento de los siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registro
exigidos; 2. Emitir o exigir comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar
declaraciones y comunicaciones; 5. Permitir el control de la administración Tributaria; 6.
informar y comparecer ante la administración Tributaria; 7. Acatar las órdenes de la
Administración Tributaria, 8. Cualquier otro deber lega!.
Por otra parte, tal y como lo ha reconocido la representación del SENIAT, el plan
Evasión "Cero" se centra en la verificación de los deberes formales contenidos en los
artículos 70 al 78 del Reglamento de la Ley del IVA, referentes a los deberes formales
aplicados a los registros especiales del IVA y en la consecuente aplicación del articulo
102 del Código Orgánico Tributario referido al cierre o clausura del establecimiento
para aquel que no cumpla con estos deberes.
El 15 de julio de 2007, el Plan Evasión Cero cumplió cuatro años de fructífera labor
Esta iniciativa gubernamental -que constituye un lineamiento central de la gestión
tributaria y aduanera del Servicio Nacional Integrado de administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT)- ha combatido los ilícitos fiscales y llamándole atención del país por
su severidad frente a evasores y contrabandistas.
En el año 2003, a tan sólo seis meses de instaurado, el plan arrojó resultados
altamente satisfactorios. En su primera etapa, el SENIAT llevó adelante información
divulgativa, ejecutado por 4.673 funcionarios en más de 14.000 establecimientos a lo
largo y ancho del país. Este proceso permitió al ente recaudador pasar a una segunda
etapa, en la cual verificó y fiscalizó el cumplimiento de los deberes tributarios y el grado
de desacatamiento a esta normativa. Como dato relevante, basta señalar que tan sólo
CAPITULO I. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero), j;
en la región capital el índice de incumplimiento se ubicó en 78,16% al cierre de 2003. La
segunda etapa condujo a la aplicación de sanciones como cierres y multas, de acuerdo
con lo pautado en el Código Orgánico Tributario. Al finalizar 2003, se habían registrado
más de 800 medidas de cierre de locales comerciales en todo el país por lapsos de 24,
48, 72 y 96 horas. El gran logro del Plan Evasión "Cero" en sus primeros seis meses fue
neutralizarla evasión de tributos internos por un monto del orden de 12.000 millones de
bolívares. La cifra se determina relacionando el valor de las mercancías detectadas en
situación irregular y los impuestos que habrían dejado de ingresar a! Fisco, de haberse
consumado la ¡legal acción.
En el 2004, la Administración Tributaria (SENIAT) inició la tercera etapa del Plan
Evasión Cero, la cual consiste en estrategias integradoras del ente recaudador con
empresarios y franquicias, mediante proyectos de entrenamiento en materia fiscal para
evitar -al máximo posible- sanciones y cierres por desconocimiento de la normativa en
esta materia. De acuerdo con el balance de la Gerencia de Fiscalización del SENIAT,
en lo que va de 2004 se han visitado 5.614 contribuyentes. Asimismo, el informe señala
que se obtuvieron más de 3 millardos de bolívares por la aplicación de sanciones a
infractores. El superintendente nacional de tributos, José Vielma Mora, señaló que "en
ios últimos meses han sido recaudados unos 9,9 billones de bolívares a través de este
plan".Vielma Mora expresó que, gracias a los contribuyentes, esta recaudación tributaria
ha sido especialmente exitosa y útil. "El dinero recaudado se ha invertido en deporte,
cultura, salud y en la construcción de escuelas primarias para los niños en los estados
Táchira y Zulia". Añadió el funcionario que "la responsabilidad del SENIAT no es
recaudar, sino incentivar al pago de los contribuyentes".
Según (Marín 2006), en el año 2.005, se visitaron 2 mil 586 empresas con la finalidad
de verificar los deberes formales, esto se realizó en el marco del "Plan Evasión Cero",
donde fueron clausuradas Mil 651 empresas y sancionadas Mil 701. Con esto se pudo
medir la brecha de los contribuyentes. Dentro de las empresas sancionadas se
encuentra los hoteles: Embassy Suites, Meliá Caracas, Caracas Hilton, Lincon Suites,
Paseo las Mercedes y Altamira Suites. En estos hoteles se constataron irregularidades
durante un periodo de fiscalización de deberes formales en materia de Impuesto al
CAPITULO I, Ilícitos Tributarios Detectados; en ei'Municipio Cabimas (Plan tvasión Cero). \Q
Valor Agregado (IVA), de manera específica los libros de compra y venta no cumplían
con ios requisitos de la Ley.
Por otra parte, el SENIAT clausuro en la Costa Oriental del Lago un totai de de 144
establecimientos comerciales, ubicados en los municipios Cabimas y Miranda, entre los
que se encuentran panaderías, lavanderías, ferreterías, tiendas de ropa, venta de
equipos de refrigeración y estaciones de servicio, lo que llevó a la aplicación de
clausuras y pago de multas por más de 135 millones de bolívares, suma que deberán
cancelar los contribuyentes sancionados. Las medidas de cierre por dos días aplicados
a estos establecimientos, se debieron a incumplimientos de Deberes Formales,
reflejados en los libros de compra y venta, los cuales no se ajustaban a algunos
requerimientos establecidos en el artículo 102 del Código Orgánico Tributario,
igualmente hubo clausura y multa en la ciudad de Maracaibo a 129 establecimientos
por incumplimiento de los deberes formales por parte de estos contribuyentes, los
cuales no acertaron con las formalidades en los libros de compra y venta, lo que obligó
a la clausura por dos días, según lo estipula el artículo 102 del Código Orgánico
Tributario.
Entre los establecimientos visitados se encuentran Inversiones A y G C.A,
Especialidades en Carnes La Paz, Tornos Douglas, C.A, Farmacia La Parada,
Comercial Rayan C.A (Zapato Grande), Malí Market C.A, Consorcio Zuliano de
Industrias Plásticas, Bituplas C.A, Farmacia Farma Barato C.A e Inversiones Machado
Seguridad C.A, entre otros locales comerciales.
Esta situación planteada pretende dar respuestas al incumplimiento de Deberes
Formales por parte de las empresas del Municipio Cabimas a lo establecido en el COT
referente a los ¡lícitos tributarios más frecuentes detectados por el Plan Evasión "Cero"
en el Municipio Cabimas del Estado Zulia.
Formulación del Problema
Desde este punto de vista, los hechos y reflexiones planteados hasta ahora surge la
siguiente interrogante: ¿Cuáles serian Sos ilícitos tributarios más frecuentes que inciden
CAPITULO I. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan EvasiónCero), i 7f^ssB^s^s^s^ss^mmngm^^imMsss^^^i&mñ
en el incumplimiento de Deberes Formales causando el cierre de empresas, por parte
del Plan evasión "Cero" en el Municipio Cabimas?
Objetivos de la Investigación
Continuación se presentan los objetivos tanto generales como específicos de esta
investigación.
Objetivo General
Analizar los Ilícitos tributarios mas frecuentes detectados por la Administración
Tributaria en el Municipio Cabimas del estado Zulia (Plan Evasión Cero).
Objetivos Específicos
• Identificar los diferentes tipos de Ilícitos tributario establecidos en el
Código Orgánico Tributario.
• Señalar las diferentes sanciones aplicables a cada Ilícitos Tributario de
acuerdo al Código Orgánico Tributario.
• Determinar los Ilícitos Tributarios que con más frecuencia se detectaron
por el Plan Evasión Cero en el Municipio Cabimas (Enero 2007 - Septiembre
2007).
Justificación de !a investigación
Venezuela es una comunidad humana en transformación, donde el ciudadano debe
convivir, compartir e iníeracíuar con nuevas normas legales. En el campo impositivo, no
se trata tan solo de la norma misma, se trata de un cambio, una transformación racional
del ciudadano que debe comenzar a utilizar adecuadamente la ley para pagar menos
impuestos, pero no para eludirlos.
CAPITULO I. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). [ g
Por ser un país con poca experiencia, y no tener una cultura ni conciencia en el área
de tributos, las investigaciones de este tipo son pocas, razón por la cual la presente
investigación en el área tributaria y específicamente en los Ilícitos Tributario lo que ai
Código Orgánico Tributario (COT) se refiere, podrá ser considerada como fuente para
futuras investigaciones relacionadas con el caso.
De esta manera se evidencia la trascendencia social del presente estudio, al
contribuir al conocimiento de la realidad socio jurídico del Código Orgánico Tributario
(COT), ayudando a profundizar los aspectos que lo integran a la Nación en sus
objetivos, y a la comunidad en su bienestar, confiriéndole significancia y relevancia a la
investigación.
Por otra parte el estudio se justifica metodológicamente ya que los datos de esta
investigación podrán ser utilizados para la evaluación de los indicadores de gestión de
cualquier otra norma jurídica tributaria, diferente al COT en lo referente a los Ilícitos
Tributarios, por cuanto se trata del mismo marco conceptual. Igualmente posteriores
investigaciones en otras leyes podrá utilizar el modelo metodológico presentado
mediante la actualización de los indicadores de gestión propios de los ilícitos tributarios.
Como argumentación práctica, el resultado de esta investigación ayudará a conocer
mejor el sistema impositivo asociado al Código Orgánico Tributario, y de esta manera
aportara, soluciones a problemas organizacionales que permitirán incrementar el
rendimiento operativo y la productividad de personas naturales y jurídicas.
Desde el punto de vista científico, la comparación es el mejoramiento continuo del
ordenamiento jurídico. Mediante la evaluación de contenido, que es una de las fases de
evaluación jurídica, junto con la evaluación de usuarios y profesionales, es posibie
determinar las fortalezas y debilidades del instrumento legal, que merecen atenderse
con reformas. La educación tributaria apunta a mejorar el conocimiento de las
operaciones básicas de ¡a Ley, así como el fortalecimiento de la conciencia impositiva
en el ciudadano, que comprende las demandas de la Nación.
Este proyecto plantea comparar el paso a otro paradigma sorteando una serie de
problemas donde es necesario diseñar nuevas reglas y normas que promuevan el
CAPITULO I. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan EvasiónCero). ]Q
incremento de la recaudación desde la Ley misma, permitiendo la formación de
competencias no solo en los profesionales de distintas áreas si no también, en docentes
y aíumnos.
Delimitación y Alcance de la Investigación
Este trabajo esta enmarcado en el área de la tributación específicamente en los
ilícitos Tributarios que el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria
(Seniat) ha detectado en el municipio Cabimas en el marco del Plan Evasión Cero en
materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Código Orgánico Tributario (COT).
Como resultado de la investigación se identificarán los elementos indispensables que
permitan resolver con sentido práctico, pero con justicia y eficacia, los diferentes
problemas que actualmente se plantean en el asesoramiento tributario de las empresas
y de las personas naturales, y de cada uno de los múltiples aspectos que ella ocupa.
Con relación a la delimitación espacial el ámbito de aplicación para la investigación
será el Municipio Cabimas del Estado Zulia, y se desarrollara desde Enero de 2007
hasta Septiembre 2.007.
pitüsO II
CAPITULO II Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
SSW&B-e&SSuyifl, fe ^j!£i^E3S3Si33SS"gi*iai3'8f»^^M
M circo i Boncc
Antecedentes ..,,..
Bases Teóricas y Legales...........
Glosario de Términos.........................
CAPITULO I!. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 21
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la investigación
En esta tesis se describen investigaciones realizadas por algunos autores, quienes
se han interesado en aportar sus conocimientos para el estudio de las normas jurídicas
relacionadas con los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado y los ilícitos
tributario fórmales y materiales tipificado en el Código Orgánico Tributario., las cuales
se destacan a continuación:
(Méndez 1998), en su tesis de grado Marcos Normativos de los Tributos en un
escenario descentralizado, utilizó un estudio de carácter descriptivo con el objetivo de
determinar los ordenamientos jurídicos en el ámbito tributario y su instrumentación en la
administración pública descentralizada. Concluye el autor que para lograr condiciones
favorables al acatamiento de las normas tributarias entre los ciudadanos, la pregunta no
es si se causan o no, porque la acción causante es inherente al funcionamiento de una
organización; más bien la disyuntiva se ubica en la forma como se está dirigiendo esta
interacción entre los miembros de la misma, y como interpretan la relación impositiva
los diferentes actores.
De allí se evidencia que la norma objetiva forma parte de las conductas que
caracterizan a los ciudadanos y le permiten conectarse con el medio jurídico que los
regula a través de recolección e interpretación de reglas que establecen una forma de
actuar aceptada y promotora del bienestar colectivo.
(Barrios 2002), en su trabajo que tiene por nombre "Análisis Comparativo de! Código
Orgánico Tributario 1994-2001 en relación a sus Ilícitos y Sanciones". La presente
investigación de tipo documental estuvo dirigida a efectuar un análisis comparativo
entre el Código Orgánico Tributario derogado (1994) y el Código Orgánico Vigente
(2001), y el mismo pretende proporcionar información en relación a dicha reforma,
tratando con ello de llenar el vacío que actualmente existe en está materia con respecio
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 22
a las incidencias que produjeron dichos cambios desde el punto de vista económico,
político, social y jurídico.
Por ultimo se elaboraron un análisis con la finalidad de presentar detalladamente los
ilícitos tributarios mas frecuentes detectados por el Plan Evasión "Cero" en lo referente
al COT Para el logro de los objetivos se procedió a aplicar técnicas para el
levantamiento de la información conformada por las consultas efectuadas a las fuentes
bibliográficas, básicamente los códigos a objeto de está investigación, que
proporcionaron la base para la elaboración del análisis, llegando a las siguientes
conclusiones, el Código Orgánico Tributario vigente busca dar una interpretación
estricta y clara de la aplicación de las normas y leyes tributarias, tratando al mismo
tiempo de dar una significación precisa desde el punto de vista económico, así como de
eliminar los criterios ambiguos a las que estaba sujeto el C.O.T. del año 1994.
Del anterior antecedente se adquieren los aportes que el referido autor establece de
la importancia de las comparaciones objetivas en cuanto a la aplicación de los
instrumentos legales de tributación. El resultado de tales comparaciones aportará reglas
mínimas de capacitación cognitiva en la comunidad profesional del área tributaria y a
los contribuyentes; éstos vienen expresados a través de métodos de comunicación
directa, aplicación de estrategias de carácter tributario; además del desarrollo de
actividades para una instrumentación del conocimiento; lo cual puede brindar muchos
beneficios en la realización de la investigación.
Del antecedente presentado se desprende que los cambios constante del marco
legislativo tributario, los pocos conocimientos que tienen los contribuyentes en el área
tributaria origina que existan asuntos que los rebasan como tales y que son de interés
colectivo o público y por lo tanto no se les da aplicación inmediata por parte de los
contribuyentes lo que causa que se presenten inconsistencia en las declaraciones
presentadas así como el incurrir en ilícitos que al momento de una fiscalización
perjudican económica y hasta moralmente a los contribuyentes, es por tal razón que lapresencia del asesor tributario en las empresas es necesaria de manera que pueda
aportar sus conocimientos para subsanar las desviaciones que puedan estar ocurriendo
yasí minorizar los resultados negativos de una fiscalización.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 23
(Portillo 2005), realizo el estudio "Evaluación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de las pequeñas y medianas empresas en el Municipio Maracaibo".
Este estudio estuvo dirigido a evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributanas
por parte de las medianas y pequeñas empresas ubicadas en el Municipio Maracaibo,
Estado Zulia.
El desarrollo teórico se centro en los postulados de: (Bauer 1995), (Diaz 2000),
(Bidart 1999), (Castillo 1996), (Goldemberg 2003), entre otros. La metodología fue
documental, descriptiva, observacional, aplicada, de campo, con diseño no
experimental, transaccional, descriptivo, la población estuvo conformada por las PyMEs,
seleccionándose una muestra aleatoria, configurada por 109 empresas. Se aplico un
cuestionario con preguntas tipo escala de Likert. Validado por los expertos, con una
confiabilidad de 0.93 (Alfa Cronbach).analizado con estadísticas descriptivas.
Los resultados indicaron que las empresas evaluadas pagan los tributos
correspondientes al Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado,
Impuestos Municipales e Impuestos a los Activos Empresariales, según sea el caso
aplicable. Se determino que las empresas analizadas reúnen las características legales
de las PyMEs. Se analizaron los procedimientos de verificación, fiscalización,
determinación y recaudación indicándose que las PyMEs están expuestas a dichos
procedimientos para afrontarlos con oportunidad y puntualidad, sin embargo no han
sido hasta el momento sancionadas.
El aporte obtenido de dicha investigación es la determinación del nivel de
cumplimiento de las obligaciones tributarias, identificando que cumplen con los registros
exigidos, aunque persiste una tercera parte con deficiencias en este sentido, no gozan
de exoneración y la mayoría no cumple con notificar modificaciones en los registros
inscritos, pero emiten la factura con RIF por ventas, y exigen a los proveedores los
requisitos tipificados en la ley. Respecto a las causas de extinción, estas empresas
utilizan el pago como medio idóneo de extinción de la obligación tributaria, no son
usualmente objeto de retención de impuestos, y no han utilizado la compensación.
Tampoco se ha presentado la situación que la Administración Tributaria haya declarado
incobrable alguna obligación tributaria de las empresas.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 24
(Uzcategui 2006), realizo el estudio "sanciones por el incumplimiento de los deberes
formales en los tributos nacionales". El trabajo tubo como propósito analizar las
sanciones por incumplimiento de los deberes formales en los tributos nacionales .que
incurren algunos contribuyentes. La naturaleza de esta investigación fue de carácter
documental, para ello se planteo en primera instancia la situación y circunstancia que
dieron origen a! problema, para desprenderse de la formulación del mismo, obteniendo
toda la información por medio de consultas realizadas a través de una bibliografía
previa, seleccionada, Constitución Nacional de la República bolivariana de Venezuela,
Código Orgánico Tributario, Código penal, Código Civil y direcciones electrónicas por
Internet. Todos estos datos fueron clasificados, ordenados, y sometidos a un análisis
para poder alcanzar los objetivos de esta investigación.
Una vez realizada esta investigación se concluye que en un régimen de infracciones
y sanciones, se debe trazar directrices y posturas claras, lógicas y adecuadas,
situación que no ocurre en el Código Orgánico Tributario (COT), cuando estipula en su
articulo 116 ,que aquella persona que obtenga por medio de engaños para si o para un
tercero , un enriquecimiento indebido superior a 2000 Unidades Tributarias incurre en
defraudación ,ahora bien, esto trae como consecuencia que cuando el perjuicio no
supere las 2000 Unidades Tributarias ,no encuadra en la figura de defraudación
tributaria, esta normativa es inconstitucional, porque va en detrimento del principio de
igualdad, consagrado en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en
su articulo 21.
Es el aporte de dicha investigación el conocimiento de la posible inconstitucionalidad
de artículos de trascendencia inmerso en nuestro Código Orgánico y que sobrestiman
las decisiones judiciales en materia tributaria.
(Borjas 2006), Determino el estudio "Deberes Formales en materia de Impuesto al
Valor Agregado en los Sujetos Pasivo Especiales del municipio Cabimas". Este trabajo
se realizo con la finalidad de evaluar la conducta de los sujetos pasivos especiales en
relación al cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
del municipio Cabimas del estado Zulia.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
Una vez recogidos los datos y analizados de manera cuantitativa y cualitativa se
obtuvieron los resultados necesarios por lo que se sustentó el motivo de la investigación
y se llego al diagnostico de la situación donde se desarrollaron los objetivos específicos
y de la misma lo que ha su vez permitió concluir que existen deficiencia en el sistema
de la administración tributaria referente a los deberes formales de los sujetos pasivos
especiales del Impuesto al Valor agregado (IVA), por ultimo se recomienda incrementar
la divulgación tributaria y en especial para los contribuyentes especiales de los deberes
formales del IVA a través de comunicaciones de prensa, contacto con los
contribuyentes, foros, trípticos, entre otros.
Es el aporte de dicha investigación es el grado de desconocimiento por parte de ios
contribuyentes especiales de las obligaciones tributarias aplicables a ellos en materia
de deberes formales.
Bases Teóricas
Reseña Histórica del Sistema Tributario
A mediados del siglo XIX y bajo del imperios de las ideas liberales, los sistemas
tributarios de los diversos países asumen determinadas características, con el
predominio de los impuestos de tipo sujetivo. Señala (Jackson 1991), "que los sistemas
se valen, para llegar a las fuentes tributarias, de los objetos que sirven para obtener
utilidades, sin tener en cuenta a las personas a quienes favorecen esas utilidades".
Esta forma de imposición concordaba con las ideas de la época, que deseaban
evitar, en lo posible la intromisión del estado en los asuntos particulares de ios
ciudadanos, tales sistemas se mantuvieron durante casi todo el siglo XIX hasta la
primera guerra mundial, pero posteriormente comenzó a modificarse el pensamiento en
materia tributaria, principalmente porque estos impuestos de tipo objetivo no
consultaban la capacidad contributiva.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 26
Cuando avanza la industrialización y el estado amplio su campo de acción, surgen
numerosas razones que hacen variar las características objetivas de los sistemas
tributarios. Se observa, así, que pierde importancia relativa el impuesto objetivo y
comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo,
que es de gran rendimiento, y se considera que consulta la equidad, la capacidad
contributiva y es de útil instrumento de redistribución de la riqueza. Los diversos países
comienzan a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basándose en la imposición que
tiene por mira la persona, y no los objetos gravados.
Los sistemas tributarios adoptan, en general, como espina dorsal, el impuesto
progresivo a la renta de las personas físicas, que se asocia a gravámenes al patrimonio
y a la herencia, como complemento, se mantienen los impuestos a los consumos en
general.
En la actualidad todo parece indicar que se inicia la decadencia relativa del Impuesto
directo a la renta como "espiral dorsal" de los sistemas tributarios, con respecto al
primer tributo, que es el impuesto general al gasto, se lo incorpora a los precios de
coste de los productos cuya venta se realiza a precios imperativamente fijados por el
estado, pero en la realidad recae sobre la población, por ser los consumidores quienes
en definitiva satisfacen el impuesto que se va incorporado al precio del articulo.
La administración que asumió el poder en 1989 intento introducir varias reformas en
el sistema tributario. Las propuestas más importantes fue la adopción de un impuesto al
valor agregado (IVA) el cual fue rechazado por el Congreso en 1990 y desplazado. La
implementación del IVA en 1993 y su sustitución por el impuesto a las ventas al mayor
(IVM) en 1994 , luego en el año 1999 sustituida por la ley del IVA nuevamente que fuera
publicada en la gaceta oficial N° 5341, extraordinaria del 5 de mayo de 1999 que a su
vez fuera modificada parcialmente en gaceta oficial N° 37.002 del 28 de julio del 2000,
esta reforma parcial, básicamente, consiste en: introducir las diversas correcciones y
preescisiones del articulado, a simplificar y facilitar la comprensión de las reglas de
aplicación del tributo por parte de los contribuyentes.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el MunicipioCabimas (Plan Evasión Cero). 27
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
El SENIAT es creado por el decreto N° 310 del 10-08-94 según Gaceta Oficia! N°
35.525 del 16-8-94, como un servicio autónomo, sin personalidad jurídica, con
autonomía funcional y financiera, y con su propio sistema profesional de recursos
humanos. Se organiza como una entidad de carácter técnico, dependiente del Ministerio
de Hacienda, cuyo objetivo principal es la administración del sistema de los ingresos
tributarios nacionales.
Su misión es la de contribuir en forma activa con la formulación de la política fiscal-
tributaria, modernizar y administrar eficaz y eficientemente el sistema de recaudación de
los tributos nacionales, propiciando el desarrollo de una cultura tributaria, bajo los
principios de legalidad, honestidad, equidad y respecto al contribuyente con el fin de
mejorar la calidad de vida de la población. El Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT) tiene competencia sobretodo el territorio nacional,
su sede principal esta en la ciudad de caracas.
Bases Legales
En la actualidad se vive un momento de revolución en diferentes estratos de la
sociedad y por supuesto, el régimen fiscal y tributario no es ajeno a esta situación. Se
plantea una reforma a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y a! Código Orgánico
Tributario, a la Ley de Remisión Tributaria, y otras normativas legales referidas a la
tributación así como a los medios de recaudación. Por supuesto, que estos cambios
deben estar fundamentados en las necesidades, expectativas y requerimientos de la
sociedad venezolana en cuanto a la pertinencia y factibilidad de los mismos. No es
redundante señalar la importancia que reviste el proporcionar herramientas que integren
a la conformación de una estructura económica que no sea dependiente del petróleo.
Ningún plan, ni macro, ni micro puede obviar este hecho.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), establece el marco
general del régimen impositivo venezolano. Los Artículos a saber son los siguientes:
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 28
Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Ahora
bien, en relación a la creación de impuestos, la Constitución establece: Articulo 156
Ordinales 12. Toda creación, organización, recaudación, administración y control de ios
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el
capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravámenes
a la importación y exportación de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan
sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y
demás manufacturas del tabaco; y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas
a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.
Seguidamente la Carta Magna, establece las potestades tributarias:
Ordinal 13: La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las
distintas potestades tributarias; para definir principios, parámetros y limitaciones,
especialmente para determinar de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos
estadales y municipales; así como para crear fondos específicos que aseguren la
solidaridad ínter territorial.
Ordinal 14: La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios
rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudación y control corresponderá a
los municipios, de conformidad con esta Constitución.
En cuanto a los fines de la tributación:
Articulo 316: El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población; para ello se sustentara en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.
El carácter mismo de los impuestos es regulado en el artículo 317: No podrán
cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones, que no estén establecidos en la iey, ni
concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 29
Los principios que sustentan el régimen tributario son establecidos en e! artículo 317:
Los Principios de la Administración Tributaria: La administración tributaria nacional
gozara de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la
Asamblea Nacional y su máxime autoridad será designada por el Presidente de la
República, de conformidad con las normas previstas en la ley.
De! Código Orgánico Tributario vigente a partir del 17 de Octubre de 2.001 se toma
como referencia obligada por estar contemplado las sanciones y ¡os deberes formales
del contribuyente el siguiente articulado; Sección Cuarta Sanciones: artículos 93, 94,
95, 96,97 y 98, Sección Primera de los Ilícitos Formales: artículos
99,100,101,102,103,104,105,106 y 107, Sección Segunda de los Ilícitos relativos a las
Especies Fiscales y Gravadas: articulo 108, Sección Tercera de los Ilícitos Materiales:
artículos 109,110, 111,112,113 y 114, Sección Cuarta de los Ilícitos Sancionados con
Penas Restrictiva de Libertad: artículos 115,116,117,118 y 118.
Sistema Tributario
Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de
un país, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de
distribución de los ingresos, de su sistema económico, es decir que el sistema tributario
está formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un país
determinado y por supuesto, en una época establecida. Esto explica que cada sistema
tributario es distinto a otro, ya que cada uno de ellos está integrado y formado por ios
variados impuestos que cada país adopte según sea su producción, formas políticas,
tradiciones, y naturaleza geográfica de los mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una época establecida y
circunscripta debido a la eminente y muy rápida educación social y económica por lo
que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educación de las normas legales,
esto tiene su base en que "el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se
convierte en algo hueco y carente de significado humano.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 30
El tributo, según la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho, sólo
surge de la ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen
funcionamiento es siempre un ordenamiento legal establecido. De allí proviene la gran
importancia del estudio del Sistema Tributario en relación a la ciencia jurídica que
estudia los tributos, es decir, el derecho tributario es obviamente que está muy unido a
la Contaduría Pública; pero es necesario aclarar que para estudiar los Tributos en
particular es indispensable realizar un examen intenso a la política, economía,
administración fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales del
Sistema Tributario en un determinado país.
• Régimen y Sistema Tributario
Un sistema es un conjunto racional y armónico de las partes que forman un todo
reunidas científicamente por unidad de fin, aquí se observa la diferencia entre el
Sistema y Régimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma
orgánica, sin orden y sin investigación de causa, con el solo propósito de lograr mas
fondos, se está en presencia de un régimen, y no de un Sistema Tributario. Si bien, se
observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo lógico
determinado, por lo que es necesario aclarar que en la practica, nuestra vida cotidiana
es demasiado difícil, que los Tributos ofrezcan entre sí ese " encargue lógico ".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como
meta o como aspiración más que como explicación de algo existente.
Tipos de Sistemas Tributarios
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico. E! Sistema
Racional: es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armonía entre los
objetivos que se persiguen y los medios empleados. El Sistema Histórico: a diferencia
que el Racional dicha armonía se produce sólo de manera espontánea de la Evolución
Histórica. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 31
realidad legislativa, siempre existe cierta armonía entre los diversos impuestos, por muy
rudimentaria que sea la hacienda de un país.
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia ai perfeccionamiento de
los instrumentos tributarios ya que s un fenómeno constante; se llega a la conclusión
que ambos elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales, y
es necesario dejar establecido la participación y aporte en cada Sistema. No hay una
clara distinción entre el Sistema Racional y el Histórico, sino que se observa si en
determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la
combinación de la reclamación de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que
permita el logro de los objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un
Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos
que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede
considerar como Racional ya que no existe armonía entre los tributos ni con los
objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría considerar un Sistema
Tributario Histórico),
• Requisitos de un Sistema Tributario Racional
Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de diferentes
aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario que los tributos que forman el sistema sean
productivos, en todas las etapas. Del aspecto económico, es necesario que el sistema
tenga flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento de
promoción económico y no de manera contraria como un trabajo para la producciónnacional y s por esto que se debe tener en cuenta que la acción tributaria debe evitar
distorsiones en la economía.
En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mínimo sacrificios a ios
contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos según su aptitud de
prestación patrimonial."15 Del aspecto Administrativo, el sistema debe ser lo mas
sencillo posible, para que produzca convicción a los contribuyentes con respecto al
modo de pago, lugar yfecha, etc. Todo esto debe provenir de normas claras y presidas,
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 32
además e! pago debe resultar cómodo en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se
encuentre en mejores condiciones económicas. (Jackson 1.991)
En conclusión los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elásticos, compatibles
con la renta nacional y con las ideas de cada época.
Principios del Sistema Tributario
Principio de Legalidad
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista
material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter general,
abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo"
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes
en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que
ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede
penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para
su placer". Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la
obligación tributaria esté consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el
Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto
pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con ios mismos.
Principio de Generalidad
Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una
persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan, según la ley, la aparición
del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter
del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del
artículo 133 de! Constitución Nacional ya que ordena que sin excepción "toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas
y contribuciones que establezca la ley".
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 33
Principio de Igualdad
Señala que no debe excluirse a ningún sector de la población para el pago de!
tributo. El principio de igualdad establece en artículo 21 de la Constitución Bolivariana
de Venezuela que todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:
1 No se permitirá discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición
social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el
reconocimiento, goce o de ejercicio en condición de igualdad, de los derechos y
libertades de toda persona .
2 La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad
ante la ley sea real y efectiva, adoptará medidas positivas a favor de personas o
grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
3 Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas
diplomáticas.
4- No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."
Principio de Progresividad
Este principio describe que a mayor capacidad económica mayor será el pago
producido ya que habrá un alto nivel de vida de la población dando paso a la obtención
de un sistema tributario eficiente para la recaudación de los tributos.
Principio de no Confiscación
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna
persona podrá ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas
y en particular con las de niños, mujeres y adolescentes en todas sus formas estará
sujetas a las normas previstas en la ley.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 3¿
Principios no Constitucionales
Principio de Certeza
Señala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a éste !o más claro
posible.
Principio de Simplicidad
Debe ser lo más simple posible para el acceso del contribuyente.
Principio de Suficiencia.
Se relaciona con el principio de simplicidad, y éste se traduce que en menor número
de tributos mayor será la recaudación. Se hará más eficiente porque si los tributos son
pocos se necesita que sean altamente rendidores. (Fuente Guía Practica de
Fiscalización Tributarias, LEGIS)
Deberes Formales
Según el SENIAT (2006), son obligaciones impuestas por el Código Orgánico
Tributario (COT) o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros. Los deberes formales constituyen fuentes primarias de
información, puesto que le permiten conocer a la administración Tributaria el acontecer
fiscal de cada sujeto pasivo, mediante una reelaboración analítica de cada uno de los
datos consignados en los libros, facturas, documentos, declaraciones, entre otros, que
le proporciona a la Administración Tributaria todos los elementos necesarios para
determinar sobre base cierta la existencia o inexistencia de créditos fiscales a su favor,
en su contra o, simplemente, su inexistencia.
Con el procedimiento de verificación de deberes formales la Administración Tributaria
tan sólo pretende conocer si el contribuyente o responsable cumple adecuadamente
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el MunicipioCabimas (Plan Evasión Cero). 35
sus obligaciones de forma, o sea, las informativas que, en una futura determinación, ie
permitan ejercer un adecuado control fiscal y medir la capacidad económica del sujeto
pasivo.
De manera pues, que el primero constituye la base fundamental del segundo, aún
cuando, es de advertir, que el desacato de los deberes formales no deben constituir un
obstáculo que impida la determinación de la obligación material, ya que ia
Administración Tributaria tiene el deber legal de efectuar la investigación sobre fuentes
secundarias, o sea, sobre base presuntiva.
A titulo enunciativo el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (COT) establece
los siguientes:
Llevar libros, inscribirse en el registro
Emitir documentos exigidos por las Leyes con sus requisitos
Exhibir y conservar documentos
Facilitar labores de (os funcionarios fiscales
Exhibir documentos antes la oficina de la Administración Tributaria
Comunicar cualquier cambio en su situación
Comparecer antes las oficinas fiscales
Dar cumplimiento de las decisiones debidamente notificadas, providencias y
oíros.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
La ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en su articulo 1 señala: "es un tributo
que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicio y la importación
de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 36
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen ¡as actividades definidas por la Ley como hechos imponibles".
Características del Impuesto al Valor Agregado
Las características del Impuesto al Valor Agregado (IVA) son las siguientes:
1 Establecido en una Ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Lega! y es que
todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que
dice: NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el
principio de Legalidad.
2. Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorización de ia capacidad contributiva.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones sujetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos
de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor fina!.
En el caso particular del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del
impuesto puede ser explicado fundamentalmente por la estrecha de su base y el alto
nivel de incumplimiento. El régimen del Impuesto al Valor Agregado (IVA) del año 2000
poseía un gran número de exenciones yexoneraciones que hacían que la capacidad de
recaudación del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley del 2006 permite la exclusión
del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41 rubros.
Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido
en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el código Orgánico Tributario
(COT), la administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio. Si la
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 37
conformidad con dicho código fuere procedente la determinación sobre base presuntiva,
la administración Tributaria podrá determinar la base imponible de aquél, estimado que
el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un periodo tributario no pueden
ser inferior al monto de las compras efectuadas en el último periodo tributario más la
cantidad representativa del porcentaje de utilidad normales brutas en las ventas y
prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, según los antecedentes
que para tal fin disponga la administración.
Deberes Formales
Deberes de los contribuyentes ordinarios
Todo contribuyente ordinario del impuesto al Valor agregado (IVA) debe cumplir con
ios siguientes deberes:
1.- Inscribirse en los registros correspondientes
Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro de
información Fiscal (RIF), antes la Gerencia Regional de Tributos Internos con
jurisdicción en su domicilio fiscal. En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla
con la formalidad de la inscripción, la administración Tributaria procederá de oficio,
imponiéndole la sanción pertinente.
También la providencia N° 0073 (06/02/2006) concerniente al RIF, que señala:
Articulo 1: Se crea el Registro Único de Información Fiscal (RIF) para fines de
control tributario de los impuestos, tasas y contribuciones administrados por los
Servicios Nacional Integrado de administración aduanera y Tributaria (SENIA).
Articulo 2: Las personas naturales o jurídicas, las comunidades y entidades con o
sin personalidad jurídica que, conforme a las leyes vigentes, resulten sujetos pasivos de
tributos administrados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 3 §
Tributaria (SENIAT) o que deban efectuar tramites ante el mismo deberán inscribirse en
el Registro Único de Información Fiscal (RIF), suministrando la información y siguiendo
el procedimiento establecido en esta providencia.
Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrán desincorporarse, a
menos que cesen en el ejercicio de sus actividades no sujetas, exentas o exoneradas,
sin perjuicio del registro existente para los contribuyentes formales del impuesto
igualmente deben comunicar a la Administración Tributaria todo cambio operado en los
datos básicos proporcionados al registro.(Articulo 51 LIVA)
2.- Obligación de emitir facturas
Todo contribuyente ordinario, debe emitir factura por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas que realice, indicando por partida
separada el impuesto, y en los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su
naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas, un comprobante (orden de entrega o
guía de despacho), en el que se indique igualmente el impuesto.
Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por
maquinas fiscales (punto de ventas e impresoras fiscales), o forma libres emitidas por
sistemas computarizados, así como comprobantes, deben cumplir con los requisitos
dispuestos en el articulo 57 de la LIVA y la Resolución N° 320 Disposiciones sobre
Impresión y Emisión de Facturas y otros Documentos, publicada en Gaceta Oficial N°
36.859 de fecha 29 de Diciembre de 1999.
La Administración Tributaria puede sustituir la utilización de facturas por otros
documentos, o por el uso de sistemas, maquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer regímenes simplificados de
facturación para aquellos casos en que la emisión de la fecha conforme a las
disposiciones establecidas, puedan dificultar el desarrollo eficiente de las actividades,
en virtud del volumen de las operaciones del contribuyente (Artículo 54 LIVA).
Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes:
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 39
1 En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando
se efectúe la entrega de los bienes muebles.
2 En la prestación de servicio, a mas tardar dentro dei periodo tributario en que el
contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le sea abonada en
cuenta o se ponga ésta a su disposición.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los
bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al comprador en esa
oportunidad, una orden de entrega equivalente o guía de despacho, y la factura que se
emita posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de
despacho. (Articulo 55 LIVA)
En los casos de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin
efectos parcial o totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales
se otorgaron facturas, documentos equivalentes o comprobantes, el contribuyente
deberá emitir notas de débitos o de crédito al adquiriente original, en las que e hará
referencia a la fecha, numero y monto de las facturas original. (Articulo 5 Resolución N°
320).
3.- Declarar y cancelar el impuesto
Los contribuyentes ordinario deberán declarar y pagar el IVA si corresponde,
mensualmente dentro de los primeros quince (15) días continuos a! periodo de
imposición, que corresponde a un mes calendario, antes las oficinas receptoras de
fondo nacionales (Bancos autorizados), utilizando la forma 30 que se adquiere en las
oficinas de IPOSTEL. (Articulo 47 LIVA y 60 RLIVA).
4.- Obligaciones de llevar Libros
Los contribuyentes deberán llevar libros, registros y archivos adicionales que sean
necesario para el cumplimiento de las disposiciones establecida en la Ley del IVA y su
Reglamento. En este sentido, se debe llevar un libro de compra y otro de ventas,
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 40
además de los libros exigidos por el código de comercio (en caso de comerciantes), en
ios que se reflejen de forma cronológica todas y cada una de las operaciones que se
realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, así como las nuevas
facturas o documentos equivalentes y las notas de debito o crédito que emitan o
reciban.
Los mismos se realizaran y se llenan en base a las disposiciones establecidas en el
reglamento de la Ley de ¡VA, en su artículos del 70 al 77, y se deben mantener
permanentemente en el establecimiento del contribuyente. Las operaciones deberán
registrarse en el mes calendario en que se considere perfeccionada, y las notas de
créditos y de débitos, se registraran según el caso, en el mes calendario en que se
emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artículos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA).
El código de comercio, establece que los comerciantes deben llevar oObiigatoriamente
el libro de Diario, el libro Mayor y el Libro de Inventarios.
5.- Conservar documentos
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no éste prescrita la obligación,
tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios magnéticos,
discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar las
asientos y registros correspondientes. (Articulo 56 LIVA).
Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias establecidas, que sean anuíadas o sustituidos
por cualquier motivo deberán ser conservados por los contribuyentes o responsables y
tenerlos a disposición de las autoridades fiscales, mientras no esté prescrito el tributo.
(Articulo 56 LIVA).
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). Al
Obligaciones que establece la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El tributo establecido en esta Ley tiene jurisdicción en todo el territorio nacionai, y
según el articulo 1, lo "deberán pagar las personas naturales o jurídicas, ias
comunidades, las asociaciones irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes
jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes o servicios habituales o no, fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independiente que en forma habitual realicen
las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley".
Esta Ley en su artículo 3 clasifica a los contribuyentes en dos (2) categorías:
Ordinarios y Ocasionales.
1 Son contribuyentes Ordinarios los importadores habituales de bienes y servicios, los
fabricantes, productores, ensambladores y otros que realicen actividades de
transformación de bienes, los cuales denominados a los efectos de esta ley como
industriales; así como los comerciantes y quienes presten en forma habitual servicios
independientes gravados por esta ley. Los contribuyentes ordinarios están obligados
a inscribirse en el Registro de Contribuyentes a que se refiere el artículo 53 de esta
Ley.
2 Son Contribuyentes Ocasiónales los importadores de bienes y servicios que no están
comprendidos en ninguno de los casos previsto en el aparte anterior.
3 Son igualmente contribuyentes, las empresas públicas, institutos autónomos y demás
entes descentralizados de la República, de los Estados y de los Municipios, así como
las entidades que aquellos pudieran crear, cuando realicen los hechos imponibles
contemplados en esta Ley, aún en los casos en que otras leyes u Ordenanzas los
hayan declarado como sujetos a sus disposiciones o beneficios con la exención o
exoneración del pago de cualquier tributo.
Esta Ley ha sido reformada en varias ocasiones, pero solamente para cambiar el
porcentaje del gravamen, que según el articulo 25 de la Ley, lo fijara la Ley del
Presupuesto anualmente, entre un 5% y un 15% sobre las ventas.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 42
Contribuyentes Formales
Artículo 1: Se modifica el artículo 8 de la Ley de! IVA, con el siguiente texto:
Articulo 8: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuestos. Los contribuyentes
formales sólo están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a
los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante
providencia, establecer características especiales para el cumplimiento de taies
deberes o simplificar los mismos. En ningún caso ¡os contribuyentes formales están
obligados al pago del impuesto, no siéndoles aplicables, por tanto, las normas
referenciales a la determinación de la obligación tributaria.
Providencia 1677
Así mismo, en Gaceta Oficial N° 37.661, fue publicado la Providencia Administrativa
N° STAT/2003/1667, donde se establece las obligaciones que deben cumplir ios
contribuyentes formales al Impuesto al Valor Agregado (IVA). Las facturas deberán
contener:
1 Denominación de "Factura".
2 Numeración consecutiva y única.
3 Número de control consecutivo y único, preimpreso por imprenta (este número no
necesariamente debe estar relacionado con el número de factura salvo así lo
disponga el contribuyente).
4 Deberán emitirse por duplicado (original y copia)
5 Nombre completo y domicilio fiscal del vendedor o prestador de! servicio así como
también, el RIF y NIT si posee éste último.
6 Indicación del número y fecha de la nota de entrega si la factura fue emitida con
posterioridad a la nota de entrega.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 43
( Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio con indicación de la
cantidad, precio unitario, valor de la venta o remuneración y de la respectiva.
Concepto de Ilícitos Tributarios
Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias (Art.
80C.O.T.)
Naturaleza Jurídica
Desde la promulgación de la Constitución de 1999, la regulación positiva de los
ilícitos tributarios ha cobrado especial vigencia: el artículo 317 criminaliza al fraude
fiscal, al declarar que "la evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por
la ley, podrá ser castigada penalmente"; la Disposición Transitoria Quinta ordenó la
reforma del Código Orgánico Tributario en el sentido de incrementar el rigor de ia
normativa pena! tributaria contenida en el Código Orgánico Tributario, y la Exposición
de Motivos de la Constitución señala la intención del constituyente de regular
exhaustiva y severamente al ¡lícito tributario, al disponer que la eventual reforma del
Código Orgánico Tributario, concretada en octubre de 2001, tiene como misión
contribuir "a modernizar la administración tributaria, ampliando las facultades de
regulación, control y penalización del fraude fiscal"; de lo que puede evidenciarse que ia
normativización del Derecho Penal Tributario en nuestro país, al menos desde
diciembre de 1999, tiende al establecimiento de un sistema pena! tributario
profundamente represivo, intención que se ha visto de manifiesto en la implemeniación
y ejecución del llamado Plan Evasión Cero, por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
CAPITULO II. Ilicitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 44
Clasificación de los Ilícitos Tributarios
Según el Código Orgánico Tributario los ilícitos se clasifican en:
Ilícitos Formales
Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
1 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2 Emitir o exigir comprobantes.
3 Llevar libros o registros contables o especiales.
4 Presentar declaraciones y comunicaciones.
5 Permitir el control de la Administración Tributaria.
6 Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
7 Acatar la órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades ¡egaies, y
8 Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
Ilícitos Materiales
Constituyen ilícitos materiales
1 El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.
2 El retraso u omisión en el pago de anticipos.
3 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
4 La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 45
Ilícitos relativos a Especies Gravadas y Fiscales
Constituyen ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas
1 Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida autorización de
ia Administración Tributaria Nacional.
2 Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a ¡a
exportación o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos a régimen aduanero especial.
3 Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por
parte de la Administración Tributaria,
4 Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación, sin
autorización por parte de la Administración Tributaria.
5 Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado
la autorización otorgada por la Administración Tributaria.
6 Efectuar sin la debida autorización, modificaciones o transformaciones capaces de
alterar las características, índole o naturaleza de ¡as industrias, establecimientos,
negocios y expendios de especies gravadas.
7 Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan
los requisitos legales para su elaboración o producción, así como aquellas de
procedencia ilegal o estén adulteradas.
8 Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u otros documentos de
amparo previstos en la Ley, o que estén amparadas en guías o documentos falsos o
alterados.
9 Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos,
cápsulas, bandas u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen sido alterados
en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administración Tributaria.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). Ai
10 Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
comercialización o expendio.
11 Vender especies fiscales sin valor facial.
12 Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, ios formatos, formularios
o especies fiscales.
Ilícitos sancionados con Penas Restrictivas de libertad
Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad
1 La defraudación tributaria.
2 La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción.
3 La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y
sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha información.
Concepto de Sanción Tributaria
Pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos individuos que obran en
contra de ¡a administración tributaria y de la recaudación de tributos. (Fuente portal
seniat).
Clasificación de las Sanciones Tributarias
Prisión: Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados
de libertad, ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena privativa de
libertad más grave y larga que la de arresto e inferior y más benigna que la de reclusión.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 47
El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas jurídicas responden por ios
ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de ia
libertad, serán responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes
o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito (Art. 90
C.O.T.)
Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad,
serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra
ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser
aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal (Art. 93 COT.)
Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de policía
o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles.
Clausura del Establecimiento
Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona
natural o jurídica que comete un ilícito tributario, y que emana de una ordenanza
administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera, SENIAT).
Revocatoria o suspensión de licencias
Decisión administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se
revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para
que continúe comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa
autoridad, ejerce su jurisdicción.
Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 45
Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación
para ei ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación
tributaria (Art. 89 de la C.O.T.)
Señale la sanción más grave que considere el grupo y explique la respuesta
A nuestro juicio, la prisión o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sanción más
grave que puede imponérsele al individuo por la comisión de los ¡lícitos tributarios.
Considera el grupo que la libertad de movilidad y desenvolvimiento, o sea, la libertad
individual es un derecho humano esencial e inherente a la persona, y privar a una
persona de su libertad, por la comisión de un delito; viene a ser la sanción más estricta
que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito.
La Evasión Fiscal
Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito
de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlos y que no lo
hacen utilizando medios fraudulentos o emitiendo conductas ya normales por la
iey.(Fuente Glosario de Términos, Portal Seniat)
La evasión tributaria se fundamenta en
a.- No sólo se presenta por evadir el pago al cual está obligado el contribuyente, sino
cuando también existe disminución del monto debitado.
b.- Debe referirse a determinado país, cuya norma transgredida tiene un ámbito de
aplicación en una determinada nación.
c- Se produce sólo para aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un
determinado tributo.
APITULOII. Ilícitos Tributarios Detectados en el MunicipioCabimas (Plan Evasión Cero). 49
d.- Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho, que tengan como
resultado ¡a eliminación o disminución de ia carga tributaria con prescindencia ae
que ia conducta sea fraudulenta u omisiva.
e.- Es siempre antijurídica, ya que toda evasión tributaria es violatoría de disposiciones
legales.
Causas de la Evasión Fiscal
Para Palacios Márquez, Leonardo (2000), las causas de la evasión fiscal no son
únicas. Las causas más comunes de la evasión fiscal son:
1 Carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha
desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el estado. Se considera
que el estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad
organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios
para cumpiir la razón de su existencia.
2 Sistema tributario poco transparente: es ¡a manera en la que un sistema tributario
contribuye al incremento de una mayor evasión impositiva, se debe básicamente al
incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema
como tal. Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos, reglamentos,
etc., sean estructurados de tal manera que ei contenido de las mismas sea tan claro
y preciso, que no permitan la existencia de ningún tipo de dudas para ios
contribuyentes.
3 Administración Tributaria poco flexible: la administración tributaria es la herramienta
idónea con que cuenta la política tributaría para el logro de sus objetivos, razón que
conlleva a la exigibilidad de la condición de la maleabilidad de la misma. Uno de los
otros inconvenientes que se plantea, es que en la medida en que el sistema tributario
busca la equidad y el logro de los de una variedad de objetivos sociales y
económicos, ¡a simplicidad de las leyes impositivas es una meta difícil de lograr.
4 Bajo riesgo de ser detectado: el contribuyente al saber que no se le puede controlar
se siente tentado a incurrir en esa conducta de tipo fiscal, la que produce la pérdida
de la equidad horizontal y vertical. La evasión es difícil de contrarrestar si no es con
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 50
la erradicación de la misma, en un ámbito de evasión es imposible competir sin
ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece así la evasión como autodefensa ante la
inacción del estado y la aquiescencia de la sociedad.
La Elusión Fiscal
Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente y orientadas a eludir el
menoscabo de ¡a riqueza de este, como consecuencia de¡ pago que debe realizarse a ¡a
administración tributaria, por haberse colocado en los presupuestos establecidos en la
ley tributaria, referida a la materialización del hecho generador o hecho imponible, que
lo vincula con el nacimiento de la obligación tributaria.
Plan Evasión Cero
El Plan Evasión Cero es una filosofía de trabajo que orienta estrategias de acción
que tienen carácter permanente en todos los rincones de la geografía nacional, para
combatir la evasión fiscal, el incumplimiento de los deberes formales tributarios y
consolidar entre los contribuyentes y la población en general, una cultura tributaria.
Glosario de Términos
Administración Tributaria: La acción gubernamental cuando dispone lo necesario
para cumplir con las leyes, promover los interés públicos y resolver las cuestiones
planteadas al aplicarse lo mandato, o sea, lo relativo a la legislación, al bienestar y a ia
justicia.
Alícuota de Impuesto: Es el porcentaje que se carga al hacer cualquier tipo de
operación.
Base Imponible: Es el precio a que se vende y sobre el cual se calcula ei impuesto.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 51
Código Orgánico Tributario: Fuente de derecho tributario en Venezuela. Norma
jurídica rectora del ámbito tributario.
Contribuyente: Persona natural o jurídica obligada conforme a la ley a cancelar Ios-
tributos previstos en ella.
Contribuyente Especial: categoría que se le da a ciertos contribuyentes por sus altos
ingresos obtenidos, para que realicen todas sus gestiones de impuesto ante ¡a
administración tributaria de una forma personalizada.
Empresa: Es la organización de los elementos de la producción natural, capital de
irabajo con mira de un fin determinado.
Exención: Es la disposición legal que exime del pago total o parcial del impuesto a
ciertas y determinadas rentas. Dice el Código Orgánico Tributario (1994) "Exención es
la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria".
Fiscalización: Función de la administración tributaria en su ejercicio para descubrir
abusos, infracciones o practicas irregulares que se hayan podido producir en ia
determinación de los tributos por parte de los contribuyentes.
Fisco: Es la Hacienda Pública Nacional que goza de una serie de privilegios y ventajas
procésales, tales como: a) Liquidaciones del impuesto; b) No se le exige caución ni
garantía; c) Los bienes de la nación están exentos de cualquiera de medidas
preventivas.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 52
Hecho Imponible: Es aquel acontecimiento o hecho que da origen a la obligación de
pagar impuesto en ios casos y circunstancias en que se dan los supuestos establecidos
en la ley para tipificar el tributo.
ilícitos: Es el hecho cometido contrario a derecho, es decir, son aquellos delito
cometidos en contra de las normas y leyes tipificada.
Ilícitos Formales: Es toda acción u omisión de sujeto pasivo o responsable, que viole
las disposiciones que establecen tales deberes, en ¡os hechos relativos con ia
formalidad de inscribirse y otras obligaciones a que se refiere el código.
ilícitos Materiales: Son los incumplimiento de los hechos económicos por parte del
sujeto pasivo o responsable ante la administración tributaria.
impuestos: Es el tributo que impone el Estado a los contribuyentes con la finalidad de
proveer a su propia existencia, a la de las instituciones que integran y para poder
atender adecuadamente a las necesidades de la colectividad.
Leyes: Son actos que sancionan las Cámaras (asamblea Nacional) en todos los casos
en que actúen como cuerpo colegislador.
Multa: Es la sanción punitiva aplicada a un contribuyente, responsable o a un tercero
por haber cometido un ilícito tributario que son de obligatorio cumplimiento por el sujeto
pasivo.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 53
Persona Jurídica: Son aquellos entes abstracto que por una ficción del derecho, el
estado le confiere la posibilidad de ser titulares de derecho y obligación.
Persona Natural: El hombre cual sujeto de derecho con la capacidad tiene derecho y
obligaciones y de responder de sus actos dañosos o delictivos.
Ordenamiento Jurídico: es el conjunto total de normas jurídicas vigentes en una
comunidad.
Sanción: Es la consecuencia jurídica desfavorable que el incumplimiento de un deber
produce en relación con el obligado.
Sanción Tributaria: Es toda pena o resarcimiento bien sea pecuniaria o corporal que
se aplica cuando por acción u omisión se infringen las normas tributarias contenidas en
ias leyes, reglamentos y ordenanzas, es decir, cuando se comete un ilícito tributario.
Seguridad Jurídica: Consiste en la confianza que se tiene en un estado de derecho
sobre el ordenamiento jurídico, es decir, al conjunto de leyes que garanticen la
seguridad y el orden jurídico.
Sujeto Activo: Es el ente publico que se encarga de controlar y recibir ei tributo
mediante una ley.
Sujeto de! Impuesto: Son todas las personas susceptibles de ser acreedor o deudor
del tributo.
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 5_
Sujeto Pasivo: Es la persona que por expresa disposición de la ley esta obligada al
pago de los impuestos y al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya sea como
contribuyente o como responsable tributario.
Tarifa: Son tablas en donde se agrupan los distintos enriquecimientos netos junto con
sus correspondientes tasas impositivas, determinándose el impuesto mediante ia
multiplicación del enriquecimiento por la tasa que le corresponda.
Tributos: Son los impuestos, contribuciones y tasas que le impone el Estado a los
particulares, ya sean personas naturales o jurídicas o entes colectivos, con carácter
estrictamente obligatorio y cuando se cumplen los supuestos establecidos en la ley.
Texto: material bibliográfico previamente revisado y catalogado como relevante,
pertinente y atinente, que contiene la información que va ser objeto del análisis de
contenido.
Unidad Tributaria: Son aquellos montos equivalentes en bolívares, para hacer cumplir
Sos pagos impuesto por el estado de acuerdo con ¡a inflación incontrolable en este
tiempo, las mismas son cambiadas con una vigencia anual.
Cantidad que sirve para reajustar anual de los valores establecidos en la ley a través
ae tarifas, multas, exenciones y demás normativas que involucren expresiones en
bolívares.
Operación de las Variables
Según (Sampieri 1991), una diferenciación operacional constituye "el conjunto de
procedimiento que describe ¡as actividades que un observador debe realizar para recibir
ias impresiones sensoriales que indican la existencia de un conjunto teórico en menor o
mayor grado".
CAPITULO II. Ilícitos Tributarios Detectados en el MunicipioCabimas (Plan Evasión Cero). 55
La operación de las variables, en la investigación representa una gran ayuda por
cuanto permite definir las escalas de medición de los indicadores objeto de análisis, y a
determinar los procedimientos necesarios para su medición.
Unidades de estudio
Las unidades de estudio se dividieron en episodios, término usado por Van (Stubs y
col.1998) para referirse a unidades semánticas del discurso, definidas en base a
secuencias específicas de proposiciones. Esta unidad tiene propiedades semánticas y
gramaticales, en el sentido de que cada episodio puede ser identificado por señales en
el texto y, a la vez, corresponde a un segmento interpretado como coherente e
importante.
Variables Metodológicas
Símbolos de codificación destinados a representar un campo de valores definidos en
función de un marco particular. Las cuales se dividen en variables dependientes e
independientes.
Sistema de Variables
Variables: Ilícitos Tributarios
Definición Conceptual: Son los actos y acciones que van contra o atenían contra ias
normas tributarias. (Art. 80 COT).
Definición Operacional: Cumplimiento de la obligación impuesta por el Código
Orgánico Tributario (COT) o por otras normas tributarias a ¡os contribuyentes del
municipio Cabimas. Será medida a través de las dimensiones: tipos de ilícitos
tributarias, conocimientos y elementos de incumplimiento (Ver cuadro N° 1).
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CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
Capitulo IIIm a«w«ss¡Ms¡miB™raww»!»SSS
Marco Metodología
Tipo de investigación ,
Diseño de la Investigación...................
Población y Muestra
Técnicas de análisis e Instrumento de Datos.
Instrumento, Valores y Confiabsiidad..,,. ..,
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 5g
CAPITULO ¡II
MARCO METODOLÓGICO
En toda investigación científica, se hace necesario, que ios hechos estudiados, así
como las relaciones que se establecen entre estos, los resultados obtenidos y las
evidencias significativas encontradas en relación con ¡os problemas investigado,
además de los nuevos conocimientos que es posible situar, reúnan las condiciones de
Habilidad, objetividad de validez interna; para lo cual se requiere delimitar los
procedimientos de orden metodológico a través de ios cuales se intenta dar respuesta a
las interrogantes objeto de investigación.
En consecuencia, el marco metodológico del presente trabajo de investigación
propone determinar los Ilícitos Tributarios mas frecuente detectado por la
Administración Tributaria en el municipio Cabimas (Plan Evasión Cero), es la instancia
que alude a una investigación Científico- Técnico presente en todo proceso de
investigación, donde es necesario situar al detalle el conjunto de métodos- técnicos
que se empleara en el proceso de recolección de datos requeridos en la investigación
propuesta.
Es por ello, que en función de las características derivadas del problema investigado
y de los objetivos delimitados a! inicio de las mismas, en el marco metodológico del
presente estudio, se introdujeron anticipadamente los diversos procedimientos científico
técnicas apropiado para recopilar, presentar y analizar los datos, con la finalidad de
cumplir con los propósitos generales de la investigación planteada.
En tal sentido se han desarrollados importantes aspectos al tipo de estudio y a su
diseño de investigación, incorporados en relación a los adjetivos establecidos que este
caso se trata de una investigación descriptiva: el universo o población estudiada, ¡a
muestra que se utilizó y como fue seleccionada: las técnicas e instrumentos que se ha
empleado en la obtención de los datos y las características esenciales de los mismos,
presentación de los datos y el análisis e interpretación de los resultados.
CAPITULO III. Ilícitos TributariosDetectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
Tipo de Investigación
La investigación realizada es de tipo descriptivo, ya que se obtendrá la información
de documentos, principalmente de carácter legal y es también una investigación
descriptiva y explicativa donde los datos son obtenidos y son sometidos a un análisis.
Se entiende por Investigación Documental, el estudio de problemas con el propósito
de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo principalmente,
en trabajos previos, información y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales
o electrónicos.
Por su parte (Hernández, Sampieri 1998) puntualiza: Los estudios descriptivos
buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o
cualquier otro fenómeno que se ha sometido a un análisis. Los estudios explicativos
permiten explicar las causas que originaron el fenómeno objeto a estudio para
determinar si existe o no una causalidad.
En tal sentido (Méndez 1992) señal que: "un estudio descriptivo identifica
características del universos de investigación, señala forma de conducta, establece
comportamientos concretos, descubre y comprueba asociación entre variables, los
estudios descriptivos acuden a técnicas especificas en la correlación de información
como la información, la entrevista y los cuestionarios, también pueden utilizarse informe
y documentos elaborados por otros investigadores. La mayoría de las veces utiliza el
muestreo para la recolección de la información y la información obtenida es sometida a
un proceso de codificación, tabulación y análisis estadísticos".
Por su parte, (Sabino 1993) señala: "la investigación descriptiva se proponen conocer
grupos homogéneos utilizando criterios que permiten poner de manifiesto su estructura
o comportamiento. No se ocupan pues, de la descripción de hechos a partir de un
criterio o modelo teórico definido previamente".
La investigación tiene como objeto efectuar un estudio y análisis sobre los ilícitos
tributarios más frecuentes detectado por la Administración Tributaria en ei municipio
Cabimas (Plan Evasión Cero) del estado Zulia en lo referente al IVA y COT.
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). gQ
A este respecto, según (Hernández y col. 2003) "los estudio descriptivo buscan
especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier
otro fenómeno que sea sometido a análisis".
También es considerada documental, los cuales según (Chávez 2001), son aquellos
que se realizan sobre la base de documentos o revisión bibliográfica. Se efectúan en
función de documentos escritos. Su finalidad es recolectar información a partir de
documentos escrito y no escrito susceptibles de ser analizados. En este caso se
describirán los ilícitos tributarios establecidos en el Código Orgánico Tributario.
Diseño de la investigación.
El presente estudio se refiere al análisis pragmático sobre los ilícitos tributarios mas
frecuente detectado por la Administración Tributaria en el municipio Cabimas (Plan
Evasión Cero) del estado Zulia. Es un estudio de tipo no experimental transaccional
descriptivo, por cuanto se desglosó el texto con la finalidad de realizar un análisis
sintagmático del mismo, a través de la revisión documental mediante la cual se recopiló,
analizó, revisó, seleccionó y extrajo información de diferentes fuentes referidas al tema
especifico, y como resultado estableciendo las referencias, presuposiciones,
implicaciones e inferencias del texto.
El diseño de esta investigación es de tipo "No Experimental", pues la variables
formales, sus dimensiones e indicadores, se analizaron en su estado natural, sin la
intervención del investigador, el objetivo es observar los fenómenos para su posterior
análisis y evaluación. A este respecto (Hernández y col. 2003), explican como el diseño
de tipo no experimental "se realiza sin manipular deliberadamente las variables, ¡os
fenómenos se observan tal y como se dan en su contexto natural, para después
analizarlos".
Dentro del diseño no experimental se considera esta investigación como
transecciona! descriptiva, debido a que el fenómeno es observado en determinado
momento e individualmente para proporcionar una detallada descripción. Por su parte
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). Q\
(Hernández y col. 2003) la definen "como aquélla que recolecta los datos en un solo
momento, en un tiempo único, describes las variables y analiza su incidencia e
Interpelación en un momento dado para luego indagar la evidencia y los valores en que
se manifiesta una o mas variables".
En el caso de esta investigación, tiene un diseño no experimental transaccional de
campo, debido a que los datos considerados de interés serán tomados directamente de
los Ilícitos Tributarios mas frecuentes detectados por la Administración Tributaria en el
municipio Cabimas (Plan Evasión Cero) del Estado Zulia. Ai respecto (Tamayo,
Tamayo 1999) expone que en el diseño de campo:
"los datos se recogen directamente de la realidad y su valor radica en el hecho de
permitir cerciorarse de las verdaderas condiciones en las que se ha obtenido los datos,
lo cual facilita su revisión o modificación en caso de surgir dudas".
Como investigación descriptiva contiene definiciones y explicaciones sobre Deberes
formales, Código Orgánico Tributario y el Plan evasión Cero, sus elementos y teorías
que sirven a la interpretación a los Ilícitos Tributarios. Como investigación analítica, se
definen los criterios para elabora la matriz con la categorizacion de análisis, las reseñas
históricas del texto y la del contexto.
Población y Muestra
El universo de este estudio es el constituido por los Ilícitos Tributario mas frecuentes
detectados por la Administración Tributaria en ei municipio Cabimas (Plan Evasión
Cero) del estado Zulia, durante el periodo de Enero a Septiembre 2007.
(Sampieri 1998) define la población como todas las unidades de investigación que
seleccionamos de acuerdo con la naturaleza de un problema, para generalizar hasta
ella los datos recolectados.
La población estará determinada por todos los Ilícitos Tributarios detectados por la
Administración Tributaria en el municipio Cabimas (Plan Evasión Cero) del estado Zulia
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 62
en el temas de Deberes Formales y del COT durante el periodo Enero 2007 a
Septiembre de 2007.
(Sampieri 1998) la Muestra." es en esencia, cualquier subconjunto de ¡a población es
un subconjunto de elementos que permiten a ese conjunto definido en su característica
a las que llamamos población".
La muestra de la investigación estará conformada por los ilícitos Tributarios mas
frecuentes detectados por la Administración Tributaria en el municipio Cabimas (Plan
Evasión Cero) del estado Zulia.
Según (Tamayo, Tamayo 1999) "la población es la totalidad del fenómeno a estudiar,
en donde las unidades de población poseen una característica común, la cual se
estudia y da origen a los datos de la investigación". En tal sentido La población de esta
investigación esta conformado por treinta (30) empresas encuestadas en el Municipio
Cabimas del Estado Zulia. la investigación esta referida a los Ilícitos Tributarios mas
frecuentes detectados por la Administración Tributaria en ei municipio Cabimas (Plan
evasión Cero). La distribución de la población es la siguiente:
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 63
Cuadro N° 2
Distribución de la Población de los Contribuyentes sancionados por IlícitosTributarios por la Administración Tributaria (SENIAT) en ei Municipio Cabimas
del Estado Zulia
N° CONTRIBUYENTE TIPO
01 TELECOMUNICACIONES MOVILNET. C A Ordinario del IVA
02 FOOD MART 7131. C.A Ordinario del IVA
03 PANADERÍA Y PASTELERÍA EUREKA. C A Ordinario dei ÍVA
04 RECTIFICADORA FREITES, C.A Ordinario del IVA
05 FARMACIA RIDERINA CABIMAS. C A Ordinario del IVA
06 FAMILIA CENTER, C.A Ordinario del IVA
07 GAMA'S CABIMAS C.A Ordinario del IVA
08 FARMACIA LAS CUATRO "Y", C.A Ordinario del IVA
09 PAND. PAST. SUPERM. LIC. Y REST IL CASTELLO, C.A Ordinario del IVA
10 BUFALO'S. C.A Ordinario del IVA
11 VIDRIERÍA Y MARQUETERÍA MOTA. C.A Ordinario del IVA
12 BIG SIZE COLLETiON C.A Ordinario del IVA
13 D'GAIAS, C.A. Ordinario del IVA
14 CAFE & BUFFETC.A. Ordinario del IVA
15 INVERSIONES ELENA'S C.A Ordinario del IVA
16 COMO NUEVO IMPORT.C.A Ordinario de! IVA
17 IMPORTADORA N FRIÓ. C.A. Ordinario del IVA
18 HOLLIWOOD AUDIO VIDEO, C.A. Ordinario dei IVA
19 COOL SHOP CABIMAS. C.A. Ordinario del IVA
20 ACRILICOS ZULIA C.A Ordinario del IVA
21 LIBROS Y PAPELES GALIVEN.CA Ordinario dei IVA
22 PANADERÍA 7 ESTRELLA S R L Ordinario del IVA
23 MARIETH SHOES.C.A Formal del IVA
24 MAGNA MODA,C.A Formal del IVA
25 TIENDAS JHONNY. C.A Formal del IVA
26 MARIETH BOUTIQUE Formal del IVA
27 FERRETERÍA EL PINTOR, C.A Ordinario y Agente de Retención del !VA
28 MAX LAREZ Y CÍA, S.A. Ordinario y Agente de Retención del ÍVA
29 TELECOMUNICACIONES MOVILNET, C.A. Ordinario y Agente cié Retención dei IVA
30 COMPAÑÍA ANÓNIMA NACIONAL TELEFONOS DE VENEZUELA (CANTV) Ordinario y Agente de Retención dei ÍVA
Fuente: Prieto (2008)
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 64
Según (Seíja 1999) "un censo poblacional son modelos donde la muestra coincide
con el de ia población". Por ser sancionados por Ilícitos Tributarios a los contribuyentes
por parte de la Administración Tributaria en el municipio Cabimas se realizara una
muestra censal, debido a que los individuos objeto de estudio no representa una
cantidad considerable para aplicar técnicas de muestreo, por lo que la muestra de esta
investigación esta constituida por 30 empresas sancionadas en el municipio Cabimas
por parte de la Administración Tributaria,
Técnicas de Análisis e Instrumentación de Datos
En la revisión documental, como técnica de investigación se utilizó el análisis de
contenido, con la finalidad de estudiar y analizar el texto de una manera objetiva,
sistemática y cuantitativa, (Hurtado 1999), y para hacer inferencias validas y confiables
de los datos con respecto a su contexto.
Específicamente se utilizará el análisis de contenido para:
• Describir tendencias en el peritaje contable tributario.
• Revisión biblíografiíta y hemerografica especializadas en el área de tributación,
mediante la selección, procedimiento y análisis de las misma.
• La observación de criterios utilizados por los funcionarios del SENIAT con
respecto al Plan Evasión Cero en lo concerniente a los ilícitos tributario en
materia de IVA y del COT.
• Se elabora un censo y cuestionario como instrumento de recolección de
información.
• Se aplica el instrumento a la muestra seleccionada.
Como primer paso la información recolectada será clasificada y ordenada de acuerdo
a la información y a la naturaleza de los datos obtenidos, el segundo paso será tabular,
analizar e interpretar la información obtenida, esto servirá de base para proponer un
conjunto de recomendaciones producto del resultado de los análisis efectuados.
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan tvasión Cero). 55
La información será valida por especialista en la metería en especia en el área de
Impuesto ai valor agregado y del Código Orgánico Tributario.
Cronograma de Actividades
En el cronograma se presenta, se plasma todas las actividades que se realizan, en
las diferentes etapas que abarca eí proyecto, el tiempo programado y las actividades a
describir son estimadas y las cuales presenta varias fases que se describen a
continuación:
» Análisis del proceso actual.
• Recolección de datos.
• Recomendaciones para la aplicación de controles que permitan disminuir los
ilícitos Tributarios mas frecuentes detectados por la Administración Tributaria en
el municipio Cabimas (Plan Evasión Cero) del estado Zulia en materia de
deberes formales Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Código Orgánico
Tributario (COT).
• Presentación de la investigación.
Recursos
Recursos Humano.
• Un Tutor Académico.
• Un Asesor Metodológico.
• Tres Experto en el Área de la Tributación
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 66
Recursos Institucionales
• Biblioteca.
• Internet.
• Oficinas Contables.
• SENIAT Secciona! Cabimas.
Recursos Económicos
• Equipos de oficina (Computador, Teléfonos, escritorio).
• Material de Oficina.
Las unidades de estudio constituyen segmentos del contenido de ios mensajes
caracterizados para ubicarlos dentro de las categorías, (Sabino 2000), distribuidos en
dos planos:
Plano Semántico: significado del texto.
La palabra: Como micro estructura funcional pragmática se midió cuantitativamente
cuantas veces aparece la palabra Impuesto al Valor Agregado, la palabra Código
Orgánico Tributario e Ilícitos Tributarios en su misma acepción semántica para realizar
el estudio de su relación en la estructura lingüística en la relación de texto y contexto,
mediante un enfoque pragmático, considerando el entorno en que se usa la palabra y
su proyección comunicacionai decantada en una variedad de análisis y significados.
El tema: En cuanto a! micro estructura semántica se utilizó el enfoque analítico para
analizar los Ilícitos Tributarios estudiando su relación tanto con la sintaxis de acuerdo
con el contexto como la forma y semántica respecto a su significado.
CAPITULO III. Ilícitos TributariosDetectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
Plano Gramatical: coherencia del texto
El ítem: Dentro del análisis documental, se seleccionó el capitulo como macro
estructura funcional o pragmática para llevar a cabo la necesaria correlación pragmática
de la macro estructura semántica de los Ilícitos Tributarios mas frecuentes detectados
por la Administración Tributaria en el municipio Cabimas (Plan evasión Cero) del
estado Zulia en materia de deberes formales del Impuesto al Valor Agregado y del
Código Orgánico Tributario, que originan presuposiciones, inferencias e implicaciones,
que como contenidos del acto del habla, poseen una interdependencia de texto y de
contexto que se manifiesta en su coherencia semántica.
El personaje: el objeto del estudio son los Ilícitos Tributarios en materia deberes
formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Código Orgánico Tributario (COT)
en el municipio Cabimas (Plan Evasión Cero) del estado Zulia, y la investigación la toma
como referencia para establecer el carácter informativo de los signos lingüísticos acerca
del ambiente y circunstancias en los que se origina el texto analizado, así como el
sentido y orientación de los conceptos a fin de poder establecer la coherencia global del
texto con los objetivos de la investigación.
Medidas de espacio: se seleccionó el episodio como unidad de medida de espacio
en cuanto al análisis de la coherencia lineal y global, para que en conjunción con ia
coherencia pragmática analizada en las unidades de análisis anteriores determine las
proposiciones o enunciados según los actos del habla en el contexto adecuado. De esta
manera se puede establecer la interdependencia entre las secuencias de oraciones y
ias secuencias de actos de habla concordantes con el contexto y el tema, y determinar
la coherencia local y global del texto.
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 68
Categorías de análisis
Las categorías son los niveles donde son caracterizadas las unidades de estudio. En
el presente estudio se utilizó el modelo de (Hurtado 1999) adecuado a ia investigación
documental:
De asunto o tópico: Se refiere a los Ilícitos tributario en materia deberes formales del
Impuesto al Valor agregado (IVA) y al Código Orgánico Tributario (COT) en el municipio
Cabimas (Plan Evasión Cero) del estado Zulia, y por tanto en cuanto al análisis
pragmático del texto se considera la siguiente categoría:
Referencia: En el análisis del discurso se considera la referencia como una acción
del hablante en la que establece una relación entre las palabras y las cosas en un
contexto donde describe esta acción. En el estudio las referencias están dadas por el
uso semántico de la palabra deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el
Código Orgánico Tributario (COT) y la palabra Ilícitos Tributario.
De dirección: Esta categoría se refiere ha como es tratado el tema, en cuanto al
análisis pragmático del texto se considera la siguiente categoría:
Presuposición: Son aquellos actos del habla que el autor toma como terreno común
entre si y el lector. Se refiere a lo que supuestamente conocen los participantes del
tema y que determina la forma en que se expone. En el estudio las presuposiciones
están dadas por las consideraciones acerca de los Ilícitos Tributario en materia deberes
formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Código Orgánico Tributario (COT)
en el contexto específico del peritaje contable a cargo del contador público.
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Pian Evasión Cero). 69
De valores: se refiere a categorías que indican valores, intereses, metas, creencias,
en cuanto al análisis pragmático del texto se considera la siguiente categoría:
Implicaciones: Dan cuenta de lo que un autor puede implicar, sugerir o querer decir
cuando esto es distinto de lo que se dice literalmente en el texto. Para ello el autor
apunta al proceso de socialización del lector, con su carga de valores y creencias a fin
de que derivado del significado literal de un enunciado se alcance un conocimiento
referencial en un contexto especifico común al autor y al lector. En la investigación las
implicaciones se refieren a Sos valores conceptuales del contador público en cuanto a su
interés por la gestión de la contabilidad tributaria.
De receptores: esta categoría se relaciona con el destinatario de ia comunicación, en
cuanto al análisis pragmático del texto se considera la siguiente categoría:
inferencias: inferir significa suministrar información adiciona! para comprender e!
texto. La necesidad de inferir depende de las expectativas del lector porque es
proporcional al grado de información del texto. Los Ilícitos tributarios es un concepto
muy críptico y por ello proclive a diversas y variadas inferencias.
instrumentos y Validez
(Sampieri 1991), define instrumentos como "aquel que registra datos observables
que representan verdaderamente a los conceptos o variables que el investigador tiene
en mente". Para el análisis de contenido se utilizará la tabla de registro pragmático.
Validez del Instrumento
Según (Ruiz 1998), "la validez se refiere al grado en que un instrumento realmente
mide el rasgo que se pretende medir". La validez del instrumento valorada fue de
contenido, definida por (Sampieri 1991) como "el grado en que un instrumento refleja un
dominio específico de contenido de lo que se mide".
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). JQ
Respecto a la validez (Chávez 2001) afirma:
"considerando el hecho de que todos los estudios parten de la realidad de la
medición del comportamiento de las variables involucradas, para lo cual se requiere que
el instrumento de recolección de datos, debe cumplir con dos requisitos fundamentales,
antes de su aplicación, ellos son: la validez y la confiabilidad".
Todo instrumento de recolección de datos debe reunir dos requisitos esenciales: la
validez y la confiabilidad. Según (Hernández y col. 2003), la validez "... se refiere ai
grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir".
La validez del instrumento de recolección de datos se realiza a través de un "Juicio
de Expertos", el cual según (Valbuena 1983) es:
"Una técnica que consiste en someter a evaluación por parte de un conjunto
calificado de personas (expertos) una serie de aspecto, elementos o etapas, de un
proyecto o programa de innovación a los fines de obtener su opinión acerca de la
validez relevancia, factibilidad, coherencia, tipo de deficiencia, tipo de decisiones, entre
oíros, de los mismos".
En esta investigación se validó el cuestionario mediante el juicio de algunos expertos:
Msc. Amelia Avila, Licda. Nilda Pereira Leal y Msc, Jim Zumztein quienes realizaron ias
correcciones pertinentes.
Confiabilidad del Instrumento
Se confirmará la confiabilidad del instrumento a través de la aplicación de una prueba
piloto de análisis con características similares a los de la muestra de esta investigación.
Según (Hernández 1998), "la. confiabilidad de un instrumento se refiere al grado en que
su aplicación repetida al mismo sujeto u objeto produce iguales resultados". Debido a
las características de los instrumentos se valorará la confiabilidad en juicio de expertos.
Para estimar la confiabilidad de! cuestionario se aplicará el coeficiente de Kuder
Richarson; y esta dado por la formula:
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 7]
Kuder Richarson.
Formula:
f stzpiqi
K- St2
Donde:
K = Número de ítems
St2 = Varianza de los Puntajes Totales
/ Pili = sumatoria del producto de éxito por el fracaso coeficiente de contabilidad.
Procedimientos de datos
En su fase inicial, esta investigación se emprendió con el reconocimiento del tema,
su contextualización y delimitación, desglosándose luego los objetivos generales y
específicos, así como la definición conceptual y operacional de las variables.
Posteriormente, se desarrolló la recopilación, clasificación y valoración del material
bibliográfico relacionado con el tema de investigación, lo cual alimentará ei marco
teórico que fundamenta eí problema en estudio. A la información recopilada se le
realizará un análisis de contenido a través del estudio pragmático de la misma.
Este instrumento será validado a través de juicio de expertos. Para la valoración de
la confiabilidad se aplicará cuestionario y entrevista a contribuyentes del municipio
Cabimas que hallan sido visitados por el SENIAT.
Los datos recolectados serán codificados y clasificados para su procesamiento
mediante ia matriz de unidades de análisis.
CAPITULO III. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 72
En último término, esta investigación establece comparaciones y conclusiones
acerca de ambos textos jurídicos. Asimismo, propone aquellas recomendaciones que se
consideran pertinentes y atinentes en el marco de la investigación y sus objetivos.
Fabulación de datos
Según (Chávez 2001) el proceso de fabulación de datos consiste en la ordenación de
ios datos recolectados por medio de los instrumento ¡o cual permiten procesar ¡a
información obtenida a la investigación. Esta fabulación se efectuó por medio de la
trascripción de los datos obtenidos a una tabla, la frecuencia absoluta y relativa.
De esta forma, la fabulación representa el recuento de los datos mediante un cuadro
para cada categoría de ítems io cual permite medir la frecuencia con que se repite cada
una de las respuestas, para así realizar el análisis estadístico.
Tratamiento estadístico
Según (Chávez 2001) el tratamiento estadístico consiste en obtener una visión global
de todos los conjuntos de datos, agrupándolos en distribuciones de frecuencias,
construyéndose tablas, gráficos y figuras que permiten graficar los resultados. En
función del tipo de investigación el tratamiento estadístico fue descriptivo, considerando
el uso de frecuencia absoluta y relativa (porcentajes) de cada uno de los ítems
asociados a las variables.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
Capitulo IVi c„®>- ssz&sa&msmmxtífoámw s¡ s-Twsm.^vr^'^Mí-^^^c^sísm^^^ímim.^s^m^^s^s'-M •^srr^^^asssssssrmr^s.iz sssj» v ^vrí^s^^r^vimvsww'iis
Análisis y Discusión de los Resuiíados
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). ~¡A
CAPITULO IV
ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS
En toda investigación científica se hace necesario, que los hechos estudiados, así
como las relaciones que se establecen entre estos, los resultados obtenidos y las
evidencias significativas encontradas en relación al problema investigado, además de
los nuevos conocimientos que es posible situar, que reúnan las condiciones de
fiabilidad, objetividad y validez interna; para lo cual, se requiere delimitar los
procedimientos de orden metodológico a través de los cuales se intenta dar respuesta a
las interrogantes objeto de investigación.
En consecuencia, en lo referido al análisis de los resultados de la presente
investigación donde se propone estudiar los Ilícitos Tributario más frecuentes
detectados por la Administración Tributaria en el Municipio Cabimas, los resultados
arrojados de la aplicación de los instrumentos se tabularon, haciendo uso de la
estadística frecuencial (frecuencias absolutas y relativas), por indicador, analizando los
resultados y sustentando teóricamente. Así mismo se realizo el análisis por dimensión y
de las variables ilícitos tributarios establecidos en Código Orgánico Tributario.
En lo que respecta al primero, segundo y tercer objetivo específico dirigido a
Identificar y señalar Sos diferentes tipos de ilícitos y sanciones tributarios establecidos en
el Código Orgánico Tributario (COT), y determinar los ilícitos tributarios que con más
frecuencias se detectaron por el plan evasión cero en el municipio Cabimas (enero
2007 - Septiembre 2007) los datos indican los siguientes:
Variable: Ilícitos Tributarios.
Los ilícitos tributarios se clasifican en:
• ilícitos formales.
• Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravada.
• Ilícitos materiales.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 75
a ilícitos sancionado con pena privativa de libertad.
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributarlo
(COT).
indicador: Control de Libros y Registros.
Este indicador fue evaluado con ei ítem N° 1, el cual esta asociado a los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, cuyos resultados se muestran en la tabla N° 01.
Tabla N° 01
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador control de libros y registros
Principios de Contabilidad Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 26 87% 87%
NO 04 13% 13 %
Total 30 100% 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
Municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 01, se observa detalladamente la distribución de la frecuencia de!
indicador control de libros y registros. En relación con los principios de contabilidad-
generalmente aceptado, se nota que el 87 % lleva en forma debida y oportuna los libros
y registro especiales, conforme a lo establecido en los principios de contabilidad, en
referencia a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en
el domicilio o establecimiento del contribuyente, y el 13 % restante no lo lleva.
Para cumplir con lo establecidos en la Ley del IVA y su reglamento, todas las
operaciones que se lleven acabo deben relazarse en forma cronológica asentándolos
en un iibro de compra y otro de venta incluyendo los exigidos por el código de comercio
y las que no fuesen pechado con el impuesto así como las nuevas facturas o
documentos equivalente y las notas de débitos o crédito que emitan o reciban.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 75
Los mismos se realizan y se llenan en relación a lo establecido en el reglamento de
¡a Ley del IVA, en sus artículos 70 ai 77, y se deben guardar permanentemente en e!
establecimiento del contribuyente. Las operaciones deberán registrarse en el mes
candelario en que se consideren perfeccionadas, y las notas de crédito y de débito, se
registrarán según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban ios
documentos que lo motivan. (Artículos 56 LIVA y 70 y 71 RLIVA). El código de
comercio, establece en su articulo 32 que los comerciantes deben llevar
obligatoriamente el libro Diario, Mayor y el de Inventario.
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
Indicador: inscripción Oportuna.
Este indicador inscripción oportuna fue evaluado con el ítems 2 asociado a
inscripción en registros, cuyos resuiíados se muestran en la tabla N° 02.
Tabla N° 02
Distribución frecuencial y porcentual del indicador inscripción el registros
Inscripción en Recjistros
%
Promedio
Opciones Contribuyentes I %
Si 22 73% 73 %
NO 08 27% 27 %
Total 30 100% 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 02, se demostró la distribución de la frecuencia del indicador
inscripción en registros. Se observo que el 73 % se ha inscrito en los registros
pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones, mientras que el 27 % restante no lo realiza.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). ~¡"¡
Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro
Único de Información Fiscal (RIF), antes la Gerencia Regional de Tributos Internos con
jurisdicción en su domicilio fiscal. En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla
está, la Administración Tributaria procederá de oficio, imponiéndole la sanción
correspondiente establecida en el COT.
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
Indicador: Colocación de Inscripción.
El indicador colocación de inscripción fue evaluado con el ítem 03 asociado a
colocación del número de inscripción y cuyos resultados se muestran en la tabla 03.
Tabla N° 03
Distribución frecuencial y porcentual del indicador colocación de inscripción
colocación dei Número de inscripción j Promedio ;
Opciones Contribuyentes % %
Si 29 97% 97% |
NO 01 3% 3%
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 03, se demostró la distribución de la frecuencia del indicador
colocación de inscripción. Se observa que el 97 % coloca de forma responsable el
numero de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones antes la
administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo y el 3 % restante
no lo refleja.
Según el articulo 145 del Código Orgánico Tributario (COT), los contribuyentes,
responsables y terceros están en la obligación de acatar los deberes formales relativos
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). ~J$
a las tareas de fiscalización e investigación que realice la administración Tributaria y, en
especial, deberían: A.- Llevar en forma correcta y oportuna los libros y registros
especiales, acorde a lo establecidos en las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptado, referente a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente. B.- Inscribirse en los registros pertinentes, reflejando los datos
necesarios y haciendo saber oportunamente sus modificaciones. C- Colocar el número
de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante ia
Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
Indicador: Permisos Previos.
El indicador permisos previos fue evaluado con el ítem 04 asociado a solicitud de
permiso previos y cuyos resultados se muestran en la tabla 04.
Tabla N° 04
Distribución frecuencial y porcentual de indicador permiso previos
Solicitud Previa de Permiso Promedio
Opciones \ Contribuyentes % %
Si 25 83% 83%
NO 05 17% 17%
Total 30 100% 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla 04, se observa detalladamente Sa distribución de la frecuencia de!
indicador permisos previos. Se demostró que el 17 % no solicita a la autoridad
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). JQ
correspondiente permisos previos o de habilitación de locales y el 83 % restante si ¡o
solicita. Los contribuyentes están obligados a solicitar a la autoridad que corresponda
permisos previos o de habilitación de locales.
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
indicador: Declaración en Plazo Adecuado.
El indicador declaración en plazo adecuado fue evaluado con el ítem 05 asociado a
presentación en plazo y cuyos resuiíados de muestran en la tabla 05.
Tabla N° 05
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador declaración en el plazoadecuado
Presentación en Plazo (IVA) Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si ; 30 100% 100 %
NO 0 0% 0%
Total 30 100% 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1\»
En la tabla 05, se observó la distribución de la frecuencia del indicador declaración
en plazo. Se demostró que el 100 % presenta, dentro del plazo fijado, las declaraciones
que correspondan. Los contribuyentes están obligados a presentar dentro del plazo, las
declaraciones que correspondan.
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributarlo
(COT).
indicador: Emisión de Documentos.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 80
El indicador de emisión de documentos fue evaluado con el ítem 06 asociado a
documentos exigidos por las Leyes y cuyo resultados de muestran en la tabla 06.
Tabla N° 06
Distribución frecuencia! y porcentual de indicador emisión de documentos
Documentos Exigidos por ias Leyes Promedio
Opciones !Contribuyentes % %
Si ! 30 100 % 100%
NO 0 0% 0%
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabía 06, se observó la distribución de la frecuencia del indicador emisión de
documentos. Se demostró que el 100 % emite los documentos exigidos por las Leyes
tributarias, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requerido. Deben
elaborar los documentos exigidos por las leyes tributarias, cumpliendo con los requisitos
y formalidades en elias requeridos.
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario estabiecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
Indicador: Exhibición de Hecho Imponibles.
El indicador Exhibición de hecho imponibles fue evaluado con el ítem 07 asociado a
exhibición y conservación y cuyos resultados de muestran en la tabla 07,
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 81
Tabla N° 07
Distribución frecuencia} y porcentual de indicador exhibición de hechosimponibles
Exhibición y Conservación Promedio
Opciones Contribuyentes % %I
Si i 27 90% 90 %
NO | 03 10% 10%
Total 30 100% 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla 07, se observó ia distribución de la frecuencia del indicador Exhibición de
hechos imponibles. Se demostró que el 10 % no lo realiza y no lo conserva en forma
ordenada; mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos imponibles, cumpliendo con los requisitos y formalidades en
ellas requeridos y el 90 % restante si lo realiza.
Deben exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito,
los libros de comercio, los libros y registros especiales, os documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
Indicador: Inspecciones y Fiscalizaciones.
El indicador Inspecciones y fiscalizaciones fue evaluado con el ítem 08 asociado a
contribución con funcionarios y cuyos resultados de muestran en la tabla 08.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 82
Tabla N° 08
Distribución frecuencial y porcentual de indicador inspecciones y fiscalizaciones
Contribución con Funcionario Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100%i
NO 0 0% 0%
Totai 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla 08, se presento la distribución de la frecuencia del indicador Inspecciones
y fiscalizaciones. Se demostró que el 100 % contribuye con los funcionarios autorizados
en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de trasporte.
Deben contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalización, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o
industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de trasporte.
(Articulo 145 COT).
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
Indicador: Declaraciones.
El indicador declaraciones fue evaluado con ei ítem 09 asociado a documentos
exigidos por las Leyes y cuyos resultados de muestran en la tabla 09.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 83
Tabla N° 09
Distribución frecuencia! y porcentual de indicador declaraciones
Exhibición antes Funcionarios Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100 %
NO 0 0% 0%
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Prhsto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla 09, se presento la distribución de ia frecuencia del indicador
declaraciones. Se muestro que el 100 % exhibe en su establecimiento u oficinas o
antes los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legitima procedencia de mercancías relacionadas con los hechos
imponibles, y analizar las aclaraciones que íes fueren solicitadas.
Deben exhibir en las oficinas o entes los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías
relacionadas con los hechos imponibles, y analizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas. (Articulo 145 COT).
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
Indicador: Comunicación de Cambio.
El indicador comparecencia fue evaluado con el ítem 10 asociado a cambios y
alteraciones y cuyos resultados de muestran en la tabla 10.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 84
Tabla N° 10
Distribución frecuencia! y porcentual de indicador comunicación de cambio.
Cambios o Alteraciones Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100 %
NO 0 0% 0%
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Pri<3to (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla 10, se presentó la distribución de la frecuencia del indicador
Comunicación de cambio. Se observó que el 100 % comunica cualquier cambio en la
situación que pueda ocasionar la alteración de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o termino de sus actividades del contribuyente.
Deben comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a ia
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o
término de sus actividades del contribuyente. (Articulo 145 COT).
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT).
Indicador: Comparecencia.
El indicador comparecencia fue evaluado con el ítem 11 asociado comparecencia en
oficinas y cuyos resultados de muestran en la tabla 11.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 85
Tabla N° 11
Distribución frecuencia! y porcentual de indicador comparecencia
Comparecencia en Oficinas Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100 %
NO 0 0% 0%
Total 30 100% 100 %
Fuente: Pri<ato (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla 11, se constato la distribución de la frecuencia del indicador
comparecencia. Se observó que el 100 % comparece antes las oficinas de la
Administración Tributaria cuando su presencia es requerida.
Deben comparecer a las oficinas de la administración Tributaria cuando su presencia
sea requerida. (Articulo 145 COT)
Dimensión: Tipos de ilicititos tributario establecidos en Código Orgánico Tributario
(COT),
Indicador: Cumplimiento a las Resoluciones.
El indicador cumplimiento a las resoluciones fue evaluado con el ítem 12 asociado a
cumplimiento de órdenes y cuyos resultado de muestran en la tabla 12.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). §6
Tabla N° 12
Distribución frecuencial y porcentual del indicador cumplimento a lasresoluciones
Cumplimientos de Ordenes Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100 %
NO 0 0% 0%
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Pri<sto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla 12, se constato la distribución de la frecuencia del indicador Cumplimiento
a las resoluciones. Se observa que el 100 % da cumplimiento a las resoluciones,
ordenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades
tributaria, y son debidamente notificadas.
Los contribuyentes deben dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes,
providencias y demás decisiones dictadas por Sos órganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas /articulo 145 del Código Orgánico Tributario)
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Nivel de Conocimiento de las Leyes.
El indicador de conocimiento de las leyes fue evaluado con los ítems 13 y 14 y
cuyos resultados de muestran en la tabla 13 y 14.
\PITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el MunicipioCabimas (Plan Evasión Cero). 87
Tabla 13
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador nivel de conocimiento de Sasleyes
Nivel de Conocimiento de ias Leyes (IVA)Alto Regular | Bajo Promedio
Contribuyentes : % Contribuyentes % Contribuyentes % %
SI 18 60 12 40 0 60%
NO 12 ; 40 18 60 0 40%
Total 30 100% 30 100 0 100 %
Fuente: Prieto (2007)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes dei
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En ¡a tabla 13, se presenta la distribución de la frecuencia del indicador Nivel de
conocimiento de las leyes (IVA). Se demostró que el 60 % tiene un nivel de
conocimiento alto de la ley y el 40 % restante posee un nivel Regular.
Dimensión: Conocimiento.
indicador: Nivel de conocimientos de Deberes Formales.
El indicador nivel de conocimientos de los deberes formales fue evaluado con ¡os
ítems 15 y 16 y cuyos resultados de muestran en la tabla 15 y 16.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 88
Tabla 14
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador nivel de conocimientos delCódigo
Nivel de Conocimiento del Código Orgánico Tributa rio ((:ot)PromedioAlto Regular Bajo
Contribuyentes % Contribuyentes % Contribuyentes % %
SI 0 0 30 100 0 0 100 %
NO 0 0 0 0
100
0 0 0%
Total 0 0 30 0 0 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabía 14, se presenta la distribución de la frecuencia del Nivel de indicador
COT. Se evidencio que el 100 % posee u nivel de conocimiento Regular.
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Conocimientos de los Deberes Formales y Materiales.
El indicador conocimientos de los deberes formales fue evaluado con los ítems 17, y
cuyos resultados de muestran en la tabla 15 y 16.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero) 89
Tabla 15 y 16
Distribución frecuencia! y potencia! del indicador de conocimientos ecumplimiento de los deberes formales y materiales
Nivel de Conocimiento de los Deberes Formales y MaterialesAlto Regular j Bajo Promedio
Contribuyentes % Contribuyentes % Contribuyentes % %
SI 06 20 24 80 0 0 20%
NO 24 80 06 20 0 0
0
80%
Total 30 100 30 100 0 100%
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla numero 15 y 16, se presenta la distribución de la frecuencia del indicador
cumplimiento de los deberes formales y materiales. Se constato que el 80 % considera
que los contribuyentes cumplen con los deberes formales y materiales y el 20 %
restante consideran que no.
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Cumplimiento de los Deberes Formales y Materiales.
El indicador cumplimiento de los deberes formales fue evaluado con los ítems 17, y
cuyos resuiíados de muestran en la tabla 17.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). QO
Tabla 17
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador cumplimiento de los deberesformales y materiales.
Cumplimientos de Deberes Formales y PromedioMateriales
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100 %
NO 0 0 0
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2008)
'Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabal N° 17 se observo en eí indicador cumplimiento de ios deberes formales y
materiales que el 100 % de los contribuyentes cumplen con dichos deberes
establecidos en el COT.
Con el proceso de verificación de los deberes formales y materiales la
administración tributaria tan solo se desea conocer si el contribuyente o responsable
cumple detalladamente sus obligaciones de forma, o sea, las informativas que en un
determinado momento le permitan ejercer un estricío y adecuado control fiscal y medir
la capacidad económica de! sujeto pasivo.
Los deberes formales son obligaciones establecidas por el Código Orgánico
Tributario (COT) o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros. Los deberes formales contribuyen fuentes primarias de
información, puesto que le permiten conocer a la Administración Tributaria el acontecer
fiscal de cada sujeto pasivo, medíante una reelaboración analítica de cada uno de ios
dalos consignados en los libros, facturas, documentos, declaraciones, entre oíros, que
le proporciona a la administración tributaria todos los elementos necesarios para
determinar sobre base cierta la existencia o inexistencia de créditos fiscales a su favor,
en su contra o, simplemente, su inexistencia.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 9 j™w_n¡3sm_»{«
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Conocimiento e Implementación del Pian Evasión Cero.
El indicador Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero fue evaluado con
los ítems 18 al 25, y cuyos resultados de muestran en la tabla 18.
Tabla 18
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador nive! de conocimientos delPlan Evasión Cero
Nivel de Conocimiento Plan Evasión
Cero.
Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 26 87% 87%
NO 13 13% 13%
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Pri<sto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes deí
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 18 se muestra en el indicador nivel de conocimientos del Plan Evasión
Cero que el 87 % de los contribuyentes si posee conocimiento del mismo, mientras ei
13 % restaníe no.
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero.
El indicador Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero fue evaluado con
los ílems 18 al 25, y cuyos resultados de muestran en ¡a tabía 19 y 20.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). q¿
Tabla 19 y 20
Distribución frecuencial y porcentual del indicador implementación del Planevasión cero
Nivel de! implementacicEvasión Cerc
n del Plan
%~
Promedio
Opciones Contribuyentes %
Si 09 30% 30%
NO 21 70% 70%
Total 30 100% 100 %
Fuente: Pri<íto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En las tablas 19 y 20 el 70 % de ios contribuyentes manifestó falta de jornada de
educación tribuíaria, intransigencia por parte de los fiscales y que no existe unificación
de criterios. Mientras el 30% reslaníe manifiesía conformidad en la implemeníación del
Plan evasión Cero.
Dimensión: Conocimienío.
Indicador: Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero.
El indicador Conocimiento e Implemeníación del Plan Evasión Cero fue evaluado con
ios ítems 18 al 25, y cuyos resultados de muestran en la tabla 21.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 93
Tabla 21
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador información por parte delSENIAT del Plan evasión Cero
Nivel de información del Plan Evasión Promedio
Cero.
Opciones Contribuyentes % %
Si 0 0% 0%
NO 30 100% 100 %
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En está tabla N° 21 se muestra con un 100 % de los encuestados (contribuyentes),
que el nivel de información por parte del SENIAT en el municipio, no les ha brindado la
información adecuada sobre el Plan Evasión Cero.
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero.
El indicador Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero fue evaluado con
ios ítems 18 al 25, y cuyos resultados de muestran en la tabla 22.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 94
Tabla 22
Distribución frecuencia} y porcentual de! indicador fiscalizado por parte de iaAdministración Tributaria SENIAT en los ejercicios fiscales 2006 y 2007.
Fiscalización Ejercicio Fiscal 2006 - ! Promedio2007 1
Opciones Contribuyeníes % %
Si 30 100 100
NO 0 0 0
Total 30 100 100
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 22 se muestra que el 100 % de los contribuyentes dei municipio
Cabimas fueron fiscalizados en marco del plan Evasión Cero.
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero.
El indicador Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero fue evaluado con
los ítems 18 al 25, y cuyos resultados de muestran en la íabla 23.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en ei Municipio Cabimas (Pian Evasión Cero). 95
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador tipo de impuesto a la que fuefiscalizado
Impuesto a la que fue Fiscalizado. Promedio
Opciones Contribuyeles % %
IVA 30 100 100
ISLR 0 0 0
Total 30 100 100
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 23 muestra que el 100% de las fiscalizaciones en el marco del plan
Evasión Cero fueron a los libros de compra y venta del IVA del año fiscal 2007.
Dimensión: Conocimiento.
indicador: Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero.
El indicador Conocimiento e Implemeníación del Plan Evasión Cero fue evaluado con
ios ítems 18 al 25, y cuyos resultados de muestran en la tabla 24.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 96
Tabla 24
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador proceso de fiscalización porparte de la Administración Tributaria en el municipio Cabimas Plan Evasión cero.
Proceso de Fiscalización Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 15 50 50%
NO 15 50 50%
Total 30 100 100%
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 24 se demostró que el 50 % de los contribuyentes están en
conocimiento de los procesos de fiscalización por parte de la Adminisíración Tribuíaria
del Municipio, y 50% resíante no posee dichos conocimientos.
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Conocimiento e Implemeníación del Plan Evasión Cero.
El indicador Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero fue evaluado con
los ítems 18 al 25, y cuyos resultados de muestran en la tabla 25.
Tabla 25
Distribución frecuencial y porcentual del indicador aplicaciones y criterio porparte de los fiscales de la Administración Tributaria
Aplicaciones y Criterios Promedio
Opciones Contribuyentes % %
0%Si 0 0
NO 30 100 100 %
Total 30 100 100 %
Fuente: Prieto (2008)
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectadosen el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). g~¡wi?#H«i_mw¡!s_H__!^iHfl8^^
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 25 se muestra que el 100 % de los contribuyentes no están de
acuerdo con los criterios que aplican los funcionarios de la Administración Tributaria en
el Municipio Cabimas ya que consideran que no se realizan jornada de educación
tributaria, mucha intransigencia de los fiscales y que no existe una unificación de los
criterios por parte de ellos. Igualmente se evidencia !a falta de información por parte de
la Administración Tributaria en ei municipio.
Dimensión: Conocimiento.
Indicador: Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero.
El indicador Conocimiento e Implementación del Plan Evasión Cero fue evaluado con
los ítems 18 al 25, y cuyos resultados de muestran en la tabla 26.
Tabla 26
Distribución frecuencial y porcentual del indicador actuación de los funcionariode la administración tributaria en el momento de fiscalizar
Nivel de Actuación de los funcionarios de la administración Tributaria.
Buena Regular Mala Promedio
Contribuyentes % Contribuyentes % Contribuyentes % %
SI 0 0 30 100 %
| NOi
0 0 0 0%
j Total 0 0 30 100 %
Fuente: Prieto (2007)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 26 se evidencia que el 100 % de los contribuyentes encuestados
manifiestan que no están de acuerdo con la actuación de los fiscales de la
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 98
administración tributaria del Municipio Cabimas, por falta de unificación de criterios y
excesivo formalismo.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
Indicador: No Presentación de Declaración.
El indicador no presentación de declaración fue evaluado con el ítems 27, y cuyos
resultados de muestran en la tabla 27.
Tabla 27
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador presentar declaraciones
Presentar Declaraciones. Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 0 0 0%
NO 30 100 100 %
Total 30 100 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a ios contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 27 se demostró que los resultados evidenciaron que el 100 % de los
contribuyentes consideran que no ha omitido preseníar la declaración.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
Indicador: Falta de Veracidad.
El indicador falta de veracidad o exactitud, fue evaluado con el ítems 28, y cuyos
resultados de muestran en la tabla 28.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). 99
Tabla N° 28
Distribución frecuencial y porcentual del indicador dudas relativas a la veracidado exactitud
Dudas relativas a la Veracidad 0 Promedio
Exactitud
Opciones Contribuyentes % ! %Si 0 0 0%
NO 30 100 100 %
Total 30 100 100 %
Fuente: Prieto (2007)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 28 se evidencia que el 100 % considera que la declaración del IVA no
ofrece dudas relativas a su veracidad o exactitud.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
Indicador: Falta de Exhibición de Documentos Pertineníes.
El indicador falta de Exhibición de Documentos Pertinentes, fue evaluado con el
ítems 29, y cuyos resultados de muestran en la tabla 29.
Tabla N° 29
Distribución frecuencial y porcentual del indicador elementos necesarios paraefectuar la fiscalización
Elementos Necesarios para Efectuar la PromedioFiscalización
Opciones Contribuyentes % ! %
Si 26 87% 87%
NO 4 13% 13%
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2008)
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero):{()()SSÜSBKGOTIIKWWW
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 29 se demostró que el 13 % de los contribuyentes no exhiben ¡os
documentos pertinentes conforme a la ley al momento de efecíuar la fiscalización,
mieníras que el 87 % si lo muestra.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
Indicador: Falta de Respaldo de Documeníos,
El indicador falta de respaldo de Documentos, fue evaluado con el ítems 30, y cuyos
resultados de muestran en la tabla 30.
Tabla N° 30
Distribución frecuencial y porcentual del indicador antecedentes y montos.
Antecedentes y Montos Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 2 7% 7%
NO 28 93% 93%
Total 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 30 se muestra que el 93 % de Sos contribuyentes manifiestan que la
declaración no esta respaldada por los documeníos, contabilidad u otros medios que
permitan conocer los antecedentes así como el monto de las operaciones que deban
servir para el calculo del tribuío, mienlras que el 7 % manifiesían que dicha declaración
si posee respaldo.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
Indicador: Patrimonio Irreal de Contribuyente.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero) l 01
El indicador paírimonio irreal del contribuyente, fue evaluado con el ítems 31, y cuyos
resuiíados de muestran en la tabla 31.
Tabla N° 31
Distribución frecuencia! y porcentual del indicador patrimonio real de!contribuyente
Patrimonio Real del contribuyente Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100%
NO 0 0% 0%
Total 30 100% 100 %
Fuente: Prieto (2008)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 31 También se muestra que el 100 % considera que los libros,
registros y demás documentos reflejan el paírimonio real del contribuyeníe.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
Indicador: Obstaculización.
El indicador Obstaculización, fue evaluado con ei ítems 32, y cuyos resultados de
muestran en la tabla 32.
Tabla N° 32
Distribución frecuencial y porcentual del indicador obstaculización y acceso a!local
Obstaculización y acceso a! Local Promedio
\^ i/VIVI 1 — ^/ Contribuyentes % %
Si 30 100%)
0%
100%
NO 0 0%
Tolal 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2008)
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).\ Q2
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
En la tabla N° 32 el 100 % opinan que no se han opuesto u obstaculizado ei acceso
de los fiscales de la Administración Tributaria a los locales, oficinas o lugares donde
deban iniciarse o desarrollarse las actividades correspondienle ai cargo que representa
de manera que no imposibiliten conocimiento cierto de las operaciones.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
Indicador: Sistema de Contabilidad
El indicador sislema de contabilidad, fue evaluado con el ítems 33, y cuyos
resultados de muestran en la tabla 30.
Tabla N° 33
Distribución frecuencial y porcentual del indicador sistema de contabilidad condistintos contenido
Sistema de contabilidad
contenido.
con distintos Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100%
NO 0 0% 0%
Tota! 30 100 % 100 %
Fuente: Prieto (2007)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
La tabla N° 33 muestra además que el 100 % demostró que llevan un solo sistemas
de contabilidad avalado por la Administración Tribuíaria y el Colegio de Coníadores de
Venezuela.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). [ 03
Indicador: No preseníación de Libros.
El indicador no presensacion de libros, fue evaluado con el ítems 34, y cuyos
resultados de muestran en la tabla 34.
Tabla N° 34
Distribución frecuencial y porcentual del indicador información relativas a lasoperaciones
Información relativa a las operaciones. Promedio
Opciones Contribuyentes % %
Si 30 100% 100%
NO 0 0% 0%
Total 30 100% 100 %
Fuente: Prieto (2007)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
La tabla N° 34 nos muestra que el 100 % presenta libros y registro de contabilidad, ia
documentación comprobatoria y proporcionan las informaciones relativas a las
informaciones relativas a las operaciones regislradas.
Dimensión: Elementos de Cumplimiento.
Indicador: Omisión y alteración de Datos.
El indicador omisión y alteración de datos, fue evaluado con el ítems 35, y cuyos
resuiíados de muestran en ia tabla 35.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). {04
Tabla N° 35
Distribución frecuencial y porcentual de! indicador Alteración de ingresos, Costosy Deducciones
Alteración de ingresos, Costos y PromedioDeducciones.
Opciones Contribuyentes % %
Si 0 0% 0%
NO 30 100% 100%
Total 30 100% 100 %
Fuente: Prieto (2007)
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
La tabla N° 35 muestra que ei 100 % no omite eí registro de operaciones y alteración
de ingresos, costos y deducciones
Dimensión; Elementos de Cumplimiento.
Indicador: Falta de Soporte.
El indicador falta de soporte, fue evaluado con el ííems 36, y cuyos resultados de
muestran en la tabla 36.
Tabla N° 36
Distribución frecuencial y porcentual del indicador Compras y Gastos con iossoportes respectivos
Compras y Gastos con los soportes Promediorespectivos
Opciones Coníribuyeníes % i %Qi 30 100%> 100%
NO 0 0% 0%
Total 30 100 % 100%
Fuente: Prieto (2008)
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero). \ Q$
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes de!
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
La tabla N° 36 nos muestra que el 100 % considera que e! registro de compras y
gasto si cuentan con los soportes respectivos.
En este sentido es importante destacar el artículo 130 y 132 del COT:
Art. 130: los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la ley
cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y
cumplir por si mismos dicha obligación o proporcionar la información necesaria para que
la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en
las leyes y demás normas de carácter tributario.
No obstante, la administración tributaria podrá proceder a la determinación de oficio,
sobre la base cierta o sobre la base presuntiva, así como solicitar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este código, en cualquiera de las siguientes
condiciones:
Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración.
Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la LEY no exhiba los
documeníos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la
determinación.
Cuando la declaración no este respaldada por los documentos, contabilidad u otros
medios que permitan conocer ¡os antecedentes así como el monto de las operaciones
que deban servir para el calculo del tributo.
Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejan el patrimonio real del
contribuyente.
Cuando así lo eslablezca este código o las leyes íributarías, las cuales deberán
señalar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).[ 05
Art.132: La Administración Tributaria podrá determinar los íributos sobre base
presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:
Se opongan o obstaculicen eí acceso a ios locales, oficinas o lugares donde deban
iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización, de manera que imposibiliten el
conocimiento cierto de las operaciones.
Lleve dos o más sistemas de conlabilidad con disíinío contenido.
No presenten libros y registros de contabilidad, la documentación comprobatoria o no
proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas.
Ocurra alguna de las siguientes irregularidades.
Omisión en el registro de operaciones y alteración de ingresos, costos y
deducciones.
Registros de compras, gastos y servicios que no cuenten con ¡os soportes
respectivos.
Se evidencia que muchos de estos aspectos si se cumplen por parte de ¡os
contribuyentes del Municipio Cabimas.
En el resumen de las variables Ilícitos Tributarios se muestran en la íabla 37
Variable: Ilícitos Tributarios
Dimisión: Tipos de
Deberes Formales Dimisión Dimisión: Elementos Total Variable
Respuestas establecidos en el COT y Conocimiento de Cumplimiento.
Ley del IVA
Total Total % Total Total Total Total Total Total
Contribuyentes Contribuyentes % Contribuyentes % Contribuyentes %
Si 28 94,16 20 66 18 59,4 22 73
No 02 5,83 10 34 12 40,6 8 27
Total 30 100 30 100 30 100 30 100
Fuente: Prieto (2008)
CAPITULO IV. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).[ Q~]
"Elaborado con datos tomados del instrumento aplicado a los contribuyentes del
municipio Cabimas. (Ver anexo N° 1)"
La dimensión tipos de deberes formales establecidos en el Código Orgánico
Tributario obtuvo un promedio general del 94,16 % en el renglón Si y un 5,83 % el No.
Estos resultados evidencian un alto porcentaje en cuanto a permisos previos, exhibición
de hechos imponibles, declaraciones y comunicación de cambio.
La dimensión conocimientos obtuvo un promedio general del 66 % en el renglón Si y
un 34 % el No. Estos resultados evidencian un gran nivel de conocimientos de las leyes
y deberes de los contribuyentes.
La variable de elemento de cumplimiento obtuvo un promedio global de 59,4 % SI y
40,6 % NO. Estos resultados evidencian el cumplimiento en los siguientes aspectos:
omisión de declaración, veracidad, respaldo de declaración, libros de contenidos
distintos, documento comprobatorio y falta de soportes.
La variable Ilícitos Tributarios como resultado general se obtuvo que la mayoría de
ios contribuyentes evidenciado con un 73% SI cumplen cabalmente los deberes
formales, un alto nivel de conocimiento y de cumplimiento, y un 27 % de los
contribuyentes del Municipio Cabimas NO lo cumplen.
Los Ilícitos Tributarios son los actos y acciones que van contra o atenían contra ias
normas tributarias (Art. 80 Código Orgánico Tributario).
CAPITULO V. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
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13 ^--^JFESEOL. ¿r —=7~=, 3r «- M ítí^J-i" J^íí'a-i' k pTiJrf£TsF*U£.
Conclusiones y Recomendaciones.
I 09
CONCLUSIONES
En lo oue respecta ai nrimer obieílvo especifico diíinido 8 identificar ios diferentes
tipos de Ilícitos Tributarios establecidos en ei Código Orgánico Tributario (COT).
Los contribuyentes llevan en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente, se han
inscrito en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones.
Solicitan a. la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales, presentan dentro del plazo fijado, ¡as declaraciones que correspondan, emiten
ios documentos exigidos por ¡as leyes tributarias, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridas. Y si exhiben y conservan en forma debida y
ordenadas ¡os documentos.
Contribuyen con ios funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
exhiben en las oficinas o antes ios funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legííimas procedencia de mercancía,
relacionadas con hecho imponibles.
Comunican cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de
su responsabilidad tributaria, comparecen a las oficinas de la Administración Tributaria
cuando su presencia es requerida, dan cumplimiento a ¡as resoluciones, ordenes,
providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias.
En relación a! nivel de conocimientos de las leyes tributarias por parte de ios
contribuyentes en el municipio Cabimas son ¡as siguientes: con respecto al Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y el Código Orgánico Tributario (COT) en este nivel el
conocimiento es regular y el nivel de conocimieníos de los deberes formales y
materiales tipificados en el COT es regu!ar.
1 io
Por su narte el conocimiento de los contribuyente del municipio Cabimas con
respecto al Pian Evasión Cero es alto, pero el indicador de ia implementación de este
plan muestra que no están de acuerdo con esté por falta de divulgación tributaria,
intransigencia de los fiscales y que no existe una unificación de los criterios por parte
de ellos. Igualmente se evidencia la falta de información por parte de la Administración
Tributaria en el Municipio.
Lo asociado al objetivo de determinar los ilícitos tributarios que con mas frecuencias
se detecíaron por el Plan evasión Cero en el Municipio Cabimas (Enero 2007 -
Septiembre 2007), se evidencio que la mayoría de los cierres fueron por criterios
propios de! fiscal (excesivo formalismo).
piorrinlo'
"Un contribuyente especial con un libro de ventas en un mes de 2.000 paginas, lo
que implica al menos 200.000 facturas y por ende 200.000 ítems, no presenta el Rif en
dos (02) ítems, se sanciona con cierre".
Publicidad de las sanciones de cierre: Violatorias de aigunas garantías
constiíucionales.
Poca o ninguna divulgación de las doctrinas emanadas de la consultaría jurídica
tributaria de dicho ente.
La reforma parcial del COT de 2001 propiciada por el SENIAT, acoge en materia
sancionatoria las recomendaciones de! CIAT, alejándose del modelo OCDE que sin
duda presenta un mayor equilibrio en esta materia.
Los resultados sin duda resultan favorables a ¡a gestión del SENIAT, pero cuidado
debe necesariamente observarse el principio de adecuación de las sanciones a ia
gravedad del ilícito, esto es, el principio de proporcionalidad.
11
RECOMENDACIONES
• Resulta recomendable entonces, instar a los fiscales (vía instructivo interno) que
apliquen las variadas multas de carácter pecuniario previstas en ei COT, y solamente
cuando se presente reiteración, aún cuando no se encuentra prevista en el COT
vigente, se evalué ¡a aplicación del cierre, garaníizando siempre el cumplimiento dei
proceso debido.
• Propiciar una reforma dei COT en la cual se reincorporen los principios
fundamentales Modelo de Código Tributario de la OCDE-BID, al menos en lo que
respecta a los ilícitos tributarios, considerando las recomendaciones de las XX Jornadas
de la ILADT en Salvador de Bahía del año 2000.
• Sustituir las exenciones y exoneraciones en materia de IVA que distorsionan el
sistema, por beneficios fiscales dirigidos a propiciar la inversión directa en el país,
• Se recomienda a los contribuyentes, que durante el acaecimiento de un proceso
de fiscalización, el sujeto pasivo dispone de un importante abanico de garantías
tuteladas por el ordenamiento jurídico venezolano, a coníinuacion señalamos las más
importantes:
Las previstas en la Convención Americana sobre Derechos Humanos, tales como: el
derecho a que se respete Sa dignidad y honra del contribuyente;
Derecho a ia inviolabilidad de ¡a correspondencia privada,
Derecho a la intimidad económica;
Derecho a la notificación del auto de apertura de la notificación, del por qué de la
investigación;
Derecho a la identificación plena del funcionario actuante.
Derecho al proceso debido administrativo;
Derecho a la defensa;
Derecho de acceso a las pruebas;
Derecho a la presunción de inocencia;
Derecho a la asistencia técnica;
Derecho a obtener información clara, veraz, oportuna y completa de la
Administración Tributaria.
Garantía dei tiempo y del medio necesario para ejercer ia defensa.
Derecho al libre ejercicio de la actividad económica de preferencia;
Derecho ha ser informado y a ser asistido por la Administración Tributaria.
* Es recomendable que el contribuyente designe un profesional que se enlace con
ios funcionarios fiscales, con el fin de mantener una armonía y evitar desavenencias.
* Para ias empresas se recomienda buscar los más expeditos que estén al alcance
de sus posibilidades como el apoyo de profesionales, asesores, expertos en tributación,
para aplicar mecanismos que tiendan a incorporar la planificación fiscal en lo referente
a! COT y a! IVA, y así acabar con muchas confusiones que pudieran revertir efectos
dañinos a los mismos.
* Dictar talleres y charlas para incrementar el nivel de conocimiento de ias ¡eyes en
cuanto a deberes formales y materiales por parte del contribuyente.
9 Fortalecer el cumplimiento de ¡os deberes formales y materiales, específicamente
lo relacionado con la omisión de declaraciones, veracidad, respaldo de declaraciones,
libros con contenidos disíiníos, documentación comprobatoria y falta de soporte.
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Editorial Universal.
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Guía Práctica Sistema Tributario; LEGIS. Editores, C.A, Primera Edición, 2003
Hernández, Fernández y Bapíista 2003, Metodología de la Investigación, México,Segunda Edición, Editorial Me Graw Hill.
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Meléndez H Alexis O. 2004, La tributación local y ¡a armonización dei sistema tributarionacional.
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Palacios Márquez, Leonardo (2000). La Obligación Tributaria. Comentarios al CódigoOrgánico Tributario. Caracas.
Pérez 2002, "Sanciones Aplicadas por el Incumplimiento de los Deberes Formales enMateria de Sucesiones y Donaciones".
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Uzcategui 2006, "Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales en los TributosNacionales".
Van Stubs y Col. 1998, Unidades de estudio y Variables Metodológicas.
Anexos
ANEXOS. Ilícitos Tributarios Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Ce^ro).
Instrumento de Recolección de Datos Anexo 1,
Instrumento de Validación Anexo 2
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
ESPECIALIZARON EN TRIBUTACIÓN
ILÍCITOS TRIBUTARIOS MAS FRECUENTES DETECTADOS POR LAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL MUNICIPIO CABIMAS
(PLAN EVASIÓN CERO)
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
ANEXO 1
AUTOR
Ledo. Prieto, Carlos
C.l: 12.862.318
Cabimas, Marzo 2008
Por medio de este se obtendrá información oportuna y confiable, a fin de realizar el
Trabajo de Grado 'ILÍCITOS TRIBUTARIO MAS FRECUENTES DETECTADOS POR
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL MUNICIPIO CABIMAS (PLAN EVASIÓN
CERO)". El instrumento consiste en un cuestionario, por lo cual solicito su colaboración
para responderlo con la mayor sinceridad posible.
El cuestionario será anónimo, sin identificar persona alguna, por lo que se garantiza
¡a mayor confidencialidad. Esta información es de gran relevancia para ei logro de los
objetivos y de los resultados, los cuales se analizarán y representará en forma global.
Gracias anticipadas por su colaboración.
Atentamente.
El autor.
INSTRUCCIONES
» Lea cuidadosamente el cuestionario antes de responder las preguntas.
9 El cuestionario está conformado por un conjunto de preguntas cerradas. Cada
pregunta tiene un total de 2 alternativas, seleccione una sola y marque según su opinión
con una (X) ¡a que se ajuste a su consideración.
* Las preguntas correspondientes a los ítems 20, 23 y 26 poseen cada una de ella
una alternativa en la cual deberá ampliarla para lo cual se coloco un espacio
denominado nota 01, nota 02 y nota 03 respectivamente.
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
ESPECIALSZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
ILÍCITOS TRIBUTARIOS MAS FRECUENTES DETECTADOS POR LAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL MUNICIPIO CABIMAS
(PLAN EVASIÓN CERO)
INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN
ANEXO 2
AUTOR
Ledo. Prieto, Carlos
C.l: 12.862.318
Cabimas, Marzo 2008
Ciudadano^):
Presente.
Como experto en el área metodológica o tributación, y dada su experiencia y
trayectoria profesional, solicito su valiosa colaboración para validar el contenido, del
instrumento anexo: cuestionario dirigido a los contribuyentes del municipio Cabimas,
con el objeto de recabar la información necesaria para la investigación titulada:
ILÍCITOS TRIBUTARIO MAS FRECUENTES DETECTADOS POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL MUNICIPIO CABIMAS (PLAN EVASIÓN
CERO).
A ios fines de facilitarle su trabajo este formato contiene la operacionalización de las
variables y los objetivos del estudio a ser evaluados por usted.
Agradeciendo altamente la contribución que pueda aportar a esta investigación.
Atentamente.
El autor.
1.- Identificación del Experto.
Nombre y apellido:
Institución donde trabaja:
Titulo de Pregrado:
Tiíulo de Posígrado:
Instituto donde lo Obtuvo:
Año:
Trabajos publicados:
2.- Titulo de la Investigación: ILÍCITOS TRIBUTARIOS MAS FRECUENTES
DETECTADOS POR LA ADMINISTRACIÓN EN EL MUNICIPIO CABIMAS (PLAN
EVASIÓN CERO).
3.- Objetivos del estudio.
Objetivo general.
Analizar los ilícitos tributarios mas frecuentes detectados por la Administración
Tribuíaria en el municipio Cabimas (Pían Evasión Cero) del Estado Zulia.
Objetivo específicos.
• Identificar los diferentes tipos de Ilícitos íribuíario esíablecidos en el Código
Orgánico Tributario.
• Señalar las diferentes sanciones aplicables a cada ilícito Tributario de acuerdo al
Código Orgánico Tributario.
• Determinar los Ilícitos Tributarios que con más frecuencia se detectaron por el
Plan Evasión Cero en e! Municipio Cabimas
4.- Juicio del experto.
En líneas generales, considera que los indicadores de las variables están
inmersos en su contexto teórico de forma:
Suficiente: Medianamente suficiente: Insuficiente:
OBSERVACIONES:
Considera que los ítems del instrumento miden los indicadores seleccionados
para cada variable.
Suficiente: Medianamente suficiente: Insuficiente:
OBSERVACIONES:
El instrumento mide las variables:
Suficiente: Medianamente suficiente: Insuficiente:
OBSERVACIONES:
El Instrumento diseñado es:
Valido: Invalido:
5.- Constancia del juicio del experto.
Yo, , titular de la cédula de identidad N°
, certifico que realicé el juicio del experto del instrumento diseñado en
la investigación titulada:
ILÍCITOS TRIBUTARIOS MAS FRECUENTES DETECTADOS POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL MUNICIPIO CABIMAS (PLAN EVASIÓN
CERO).
i-irma:
Fecha:
Anexos Resumen de Validación Ilícitos Ttibutanos Detectados en el Municipio Cabimas (Plan Evasión Cero).
Resumen de Resultados Validación Juicio de Expertos.
Expertos
¿Los indicadores de las
variables están
inmersos en su
contexto teórico de
forma?
¿Los ítems dei
instrumento miden
ios indicadores
seleccionados para
cada variable?
¿El instrumento
mide ias variables?
¿El instrumento
diseñado es?
01 Suficiente Suficiente Suficiente Valido
02 Suficiente Suficiente Suficiente Valido
03 Suficiente Suficiente Suficiente Valido