nuevos nichos impositivos ante la crisis

NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS ANTE LA CRISIS GLOBAL

LA CRISIS COMO OPORTUNIDAD PARA LA JUSTICIA

III CONGRESO INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN

LIMA, 9 - 11 DE DICIEMBRE DE 2013

NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS EN EL MARCO DE LA CRISIS

• ANÁLISIS DE LOS NUEVOS ÁMBITOS TRIBUTARIOS O ÁMBITOS TRIBUTARIOS EN CUYO SENO• SE ESTABLECEN/ESTUDIAN (PODER PÚBLICO/DOCTRINA) ESTABLECIMIENTO DE NUEVOS TRIBUTOS

• CON EL FIN DE AFRONTAR LA CRISIS

• ENFOCANDO EL ANÁLISIS NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS:

• EN EL SENTIDO DE DETERMINAR DE QUE FORMA LOS NUEVOS TRIBUTOS (ESTABLECIDOS/ ESTUDIADOS) CONTRIBUYEN O PUEDEN CONTRIBUIR AL MEJOR ACOMODO DEL ST A LA JUSTICIA CONSTITUCIONAL

• DE AHÍ EL SUBTÍTULO: LA CRISIS COMO OPORTUNIDAD PARA LA JUSTICIA

CRISTOBAL BORRERO.HUELVA.2013 2

IMPUESTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

• ACTUAL ST+CRISIS=

• ACONSEJAN IMP. PERSONAL SOBRE PATRIMONIO APTO PARA CONTRIBUIR AL GP

• CARACTERÍSTICAS (NO TRIBUTO REALMENTE NUEVO/PARTIENDO DE LA ACTUAL ESTRUCTURA JURÍDICA DEL IP):

• A MÍNIMO EXENTO (PATRIMONO REVELADOR DE APTITUD CONTRIBUTIVA EN EL ACTUAL ST)

• SUPRESIÓN EXENCIONES FAVORECEN NO GRAVAMEN –EMPRESA FAMILIAR, AFECTACIÓN DE BIENES-

• V TG; MÍNIMA IMPOSICIÓN,

• INDEFINIDO


LA ACTIVIDAD BANCARIA COMO NUEVO OBJETO IMPONIBLE CON APLAUSO SOCIAL

• 1. LA NATURALEZA FINANCIERA DEL ORIGEN DE LA CRISIS ECONÓMICA

• 2. EL RESCATE DE LA BANCA CON DINERO PÚBLICO

• 3. LOS GRANDES BENEFICIOS ECONÓMICOS QUE SIGUEN OBTENIENDO –AL MENOS ASÍ SE DECLARAN-

• 4. LA ESCASA TRIBUTACIÓN DEL SECTOR

• CONCLUSIÓN• HOY EXISTE CONCIENCIA SOCIAL (E INCLUSO POLÍTICA UE/CCAA) FAVORABLE AL INCREMENTO D

GRAVAMEN D LA ACTIVIDAD BANCARIA:


LAS CCAA ¿PUEDEN ESTABLECER O APLICAR EL GRAVAMEN SOBRE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS?

• NO ES UN NUEVO TRIBUTO. SÍ NUEVO NICHO IMPOSITIVO PARA LAS CCAA

• 1. IDEC FUE ESTABLECIDO EN EXTREMADURA EN 2001

• NO SE EXPANDIÓ

• CON LA CRISIS EMPEZÓ A EXPANDIRSE (ANDALUCIA 2010; CANARIAS 2012): NECESIDAD DE $

• 2. STC 210/2012: DECLARA CONSTITUCIONALIDAD IEDEC

• ESTADO-ADM. CENTRAL SE PROPONEN SUPRIMIRLO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

• ASTURIAS Y CATALUÑA ESTABLECERLO (A$/AVALADA CONSTITUCIONALMENTE)



• ESTADO ESTABLECE IDEC CON ENTRADA EN VIGOR 1-1-2013. CONSECUENCIAS PARA IDECAUTONÓMICOS A LA LUZ DEL ART. 6.2 LOFCA:

• 6.2 LOFCA: LOS TRIBUTOS AUTONÓMICOS NO PUEDEN RECAER SOBRE HHII GRAVADOS POR EL ESTADO.

• LA PROHIBICIÓN EXIGE Q SE DEN 2 CIRCUNSTANCIAS:

• 1. HI AUTONÓMICO NO PUEDE SER COINCIDENTE O EQUIVALENTE CON HI TRIBUTO ESTATAL (SSTC 122/2012; 210/2012)

• 2. HI ESTATAL ESTÉ EFECTIVAMENTE GRAVADO

• CONCLUSIÓN: SI NO SE DAN LAS DOS CIRCUNSTANCIAS

• EL TRIBUTO AUTONÓMICO NO VULNERA EL ARTÍCULO 6.2 LOFCA,



• IDEC ESTATAL:

• SUJETA LOS DEPÓSITOS BANCARIOS

• NO LOS GRAVA: TG 0 %

• CONSECUENCIA: SIGUE SIENDO UN NICHO TRIBUTARIO PARA LAS CCAA: $

• SE SUJETAN, PERO NO SE GRAVAN (NO NACE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL; CT=0)

• LAS CCAA PUEDEN ESTABLECER (LAS Q NO LO TENGAN)

• LAS CCAA PUEDEN APLICAR (EXT, AND, CAN, AST, CAT) EL IDEC



• SI HEMOS INTERPRETADO MAL:• CCAA Q NO LO HUBIERAN ESTABLECIDO: NO PODRÁN ESTABLECERLO= NULO

• EXT, AND, CAN= TENDRÁN SUPRIMIDO SU IDECS, DERECHO A COMPENSACIÓN (6.2 LOFCA, 2ª REGULACIÓN)

• AST/CAT= • NI ESTADO, NI CCAA HAN ACTUADO CON LEALTAD, SINO CON FRAUDE DE LEY

• ESTADO TRIBUTO PARA NO GRAVAR OTROS (DEBERÍA UTILIZAR LO?)

• ASTURIAS: CREA TRIBUTO CON LEY PRESUPUESTO, ENTRADA EN VIGOR EXCEPCIONAL: 30 DICIEMBRE

• CATALUÑA D-L CUYA EXTRAORDINARIA Y URGENTE NECESIDAD ES ADELANTARSE A LA ENTRADA EN VIGOR DEL ESTADO


IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

• COMISIÓN EUROPEA ES FAVORABLE AL GRAVAMEN ARMONIZADO TF

• PD COOPERACIÓN REFORZADA EN EL ESTABLECIMIENTO IMPUESTO ARMONIZADO TF

• SUJETARIA A GRAVAMEN:

• TRANSACCIONES FINANCIERAS REALIZADAS POR ENTIDADES FINANCIERAS:

• 1. PARTICIPE COMO PARTE TF, REPRESENTANTE DE UNA PARTE EN LA TF (SI REPRESENTA EF, ES ÉSTA EL CONTRIB)

• 2. ESTABLECIDAS: RESIDENTE, AUTORIZADA, TB NO RESIDENTE QUE REALICE UNA TF (P/R) CON OTRA ENTIDAD FINANCIERA ESTABLECIDA, PARTE –NO EF- ESTABLECIDA, CON PRODUCTO FINANCIERO EMITIDO ESTADO PARTICIPE



• POR UNA TRANSACCIÓN FINANCIERA SE PAGA DOBLEMENTE (CADA EF) (NJ BILATERAL)• SI EF REPRESENTA A UNA PF/PJ= ACABARÁ REPERCUTIENDO ECONÓMICAMENTE EL ITF A LA PARTE

• CUANTIFICACIÓN DIFERENCIA:• TF CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISTINTOS DEL CONTRATO DE DERIVADOS

• BI= CONTRAPRESTACIÓN BRUTA, ANTES DE COMPENSACIÓN O LIQUIDACIÓN POR CONTRAPARTE O 3

• TG= 0’1 %. ESTADO MIEMBRO PARTÍCIPE PODRÁ INCREMENTARLO

• TF FUNDADA EN CONTRATO DE DERIVADO

• BI= IMPORTE NOMINAL SOBRE EL QUE SE APLICA LOS TIPO DE INTERÉS O CRITERIO DE REFERENCIA PARA PAGOS/COBROS

• TG= 0’01. ESTADO MIEMBRO PODRÁ INCREMENTARLO



• A DÍA DE HOY, LA DIRECTIVA SIGUE FORMULADA COMO PROPUESTA

• INCUMPLIÉNDOSE TODO SU CONTENIDO RELACIONADO CON SU APROBACIÓN

• OBLIGACIÓN DE LOS ESTADOS PARTÍCIPES DE TRASPONERLA A MÁS TARDAR EL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2013

• OBLIGACIÓN DE TENERLO EN VIGOR A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014

• RAZONES QUE RETRASA SU APROBACIÓN:

• “EL IMPACTO DEL ITF SOBRE EL CORRECTO FUNCIONAMIENTO DEL MERCADO INTERIOR, LOS MERCADOS FINANCIEROS Y LA ECONOMÍA REAL, SU ESTABLECIMIENTO EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL”


TRIBUTACIÓN AMBIENTAL Y CRISIS

• TTAA: UNO DE LOS ÁMBITOS TRIBUTARIOS EN LOS QUE EL LEGISLADOR (ESTATAL/CCAA) ENCUENTRA + NICHOS IMPOSITIVOS, ESTABLECIENDO NUEVOS TRIBUTOS PARA AFRONTAR CRISIS

• ESTADO: TRIBUTOS AMBIENTALES SOBRE LA PRODUCCIÓN DE ELECTRICIDAD; GASES FLUORADOS

• CCAA: GENERALIZACIÓN DE TRIBUTOS AMBIENTALES

• RAZONES:• FUENTE DE INGRESOS TRIBUTARIOS: ESCASOS PERO NO DESDEÑABLE, ANTE LA SEQUÍA RECAUDATORIA

• MAYOR ACEPTACIÓN SOCIAL DEL TRIBUTO AMBIENTAL• FINALIDAD AMBIENTAL + EN CASOS, OCULTACIÓN EN PRECIO DE LOS SERVICIOS O EN RECIBOS ININTELIGIBLES

• AGOTAMIENTO DE LA VOLUNTAD POLÍTICA DE GRAVAR CABALMENTE LAS MATERIAS IMPONIBLES TRADICIONALES


TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOFINALIDAD DE LOS IMPUESTOS

• TRIBUTO AMBIENTAL TEÓRICAMENTE TIENE COMO FINALIDAD: • INTERNALIZAR LAS EXTERNALIDADES AMBIENTALES, OCASIONADAS, VÍA IMPUTACIÓN DE LOS COSTES

AMBIENTALES A SUS PROVOCADORES (GENERA $; MODULA COMPORTAMIENTOS EN PRO DEL MEDIO)

• REALIDAD NO SIEMPRE ES ASÍ. PARA SABER SI ESTAMOS ANTE UN TA:• HABRÁ QUE ANALIZAR SI LA ARTICULACIÓN JURÍDICA PRESENTA APTITUD PARA ESOS REALIZAR FINES

• TA: LA CONTRIBUCIÓN ESTÁN EN FUNCIÓN DE LOS COSTES AMBIENTALES GENERADOS; MODULA LOS COMPORTAMIENTOS

• NO TA: LO AMBIENTAL ES UNA MÁSCARA CON EL OBJETIVO DE CONSEGUIR MAYOR ACEPTACIÓN SOCIAL DEL TRIBUTO

• CONSECUENCIA DE ESTAR, O NO, ANTE UN TRIBUTO AMBIENTAL:• MODO DE PROYECTARSE LAS EXIGENCIAS DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS (PCE, PI, PP) EN LA

ARTICULACIÓN JURÍDICA TRIBUTO


TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTO SOBRE E VALOR PRODUCCIÓN ELÉCTRICA

• SUJECIÓN A GRAVAMEN LA PRODUCCIÓN Y VENTA DE ENERGÍA ELÉCTRICA AL SISTEMA ELÉCTRICO EN CADA UNA DE LAS INSTALACIONES DE PRODUCCIÓN DE ENERGÍA ELÉCTRICA; GRAVÁNDOLA AL 7% AL IMPORTE TOTAL –INGRESOS BRUTOS- A PERCIBIR POR LA VENTA DE LA EE PRODUCIDA

• IVPE= FINALIDAD DE GENERAR INGRESOS PARA FINANCIAR DÉFICIT TARIFARIO• ENMASCARADA EN EL LOABLE PROPÓSITO DE PRESERVAR EL MEDIO

• NO ES CREÍBLE EL FUNDAMENTO AMBIENTAL• LA PRODUCCIÓN DE ENERGÍA ELÉCTRICA ORIGINA “INDUDABLES EFECTOS MEDIOAMBIENTALES”,

• COMO CONSECUENCIA TANTO DE LA EXISTENCIA DE LAS INSTALACIONES DE PRODUCCIÓN, COMO DEL NECESARIO ESTABLECIMIENTO DE LAS REDES DE TRANSPORTE Y DISTRIBUCIÓN DE LA ENERGÍA ELÉCTRICA PRODUCIDA


TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTO SOBRE E VALOR PRODUCCIÓN ELÉCTRICA

• NO TRIBUTO AMBIENTAL. RAZONES:• 1. LOS COSTES AMBIENTALES X LA REDES DE TRANSPORTE Y DISTRIBUCIÓN DEBE GRAVARSE A RED

ELÉCTRICA ESPAÑOLA, NO LAS PRODUCTORAS

• 2. COSTES AMBIENTALES GENERADOS X LA INSTALACIÓN DE PRODUCCIÓN DE ENERGÍA ELÉCTRICA SE INTERNALIZA INADECUADAMENTE:

• DE FORMA GENERAL

• SIN TENER EN CUENTA LA TECNOLOGÍA UTILIZADA PARA LA PRODUCCIÓN (HIDROELÉCTRICA, NUCLEAR, TÉRMICA, RENOVABLES)

• ATENDIENDO A LA CAPACIDAD ECONÓMICA DEMOSTRADA

• SIN ATENDER A SU GRADO DE AFECTACIÓN AL MEDIO: ESPACIO OCUPADO; RIESGO


TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTOS SOBRE LA PRODUCCIÓN Y

ALMACENAMIENTO DE RESIDUOS NUCLEARES• FIN LEGAL:

• INTERNALIZAR LAS EXTERNALIDADES DE LA PRODUCCIÓN Y ALMACENAMIENTO DE LOS RESIDUOS RADIOACTIVOS

• FIN REAL?• LOS COSTES ECONÓMICOS DE GESTIÓN D RESIDUOS RADIACTIVOS (ENRESA) SE ASUMEN POR EL SECTOR

• FONDO PARA LA FINANCIACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DEL PLAN GENERAL DE RESIDUOS RADIACTIVOS (TASAS)

• LAS EXTERNALIDADES A INTERNALIZAR SE LIMITAN A LAS AMBIENTALES

• EL COSTE AMBIENTAL ES EL ÚNICO Q SE PUEDE INTERNALIZAR CON UN TRIBUTO AMBIENTAL

• ¿LA CONTRIBUCIÓN SE ACOMODA A LAS EXTERNALIDADES AMBIENTALES? ANALIZAR LA ESTRUCTURA SU JURÍDICA


TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTOS SOBRE LA PRODUCCIÓN DE RESIDUOS

NUCLEARES• SUJETA A GRAVAMEN

• LA PRODUCCIÓN DE COMBUSTIBLE NUCLEAR GASTADO - URANIO Y PLUTONIO- Y DE RESIDUOS RADIACTIVOS, DE MEDIA, BAJA Y MUY BAJA ACTIVIDAD, RESULTANTES DE LA GENERACIÓN DE ENERGÍA NUCLEOELÉCTRICA

• ACTIVIDAD ECONÓMICA DEGRADADORA DEL MEDIO.

• PRODUCTOR-CONTAMINADOR, CON INDEPENDENCIA DE SU NATURALEZA

• CUANTIFICACIÓN:• MIDE (BI=KG; M3; 3 TG EN FUNCIÓN DE LA INTENSIDAD CONTAMINADORA DEL RESIDUO) LA

CANTIDAD E INTENSIDAD DE LA AFECTACIÓN AL MEDIO X LA PRODUCCIÓN ENERG. NUCLEAR


TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOIMPUESTOS SOBRE EL ALMACENAMIENTO DE

RESIDUOS NUCLEARES• SUJECIÓN A GRAVAMEN:

• LA ACTIVIDAD DE ALMACENAMIENTO DE LOS RESIDUOS NUCLEARES EN INSTALACIÓN CENTRALIZADA• CONTRIBUYENTE: TITULAR DE LA INSTALACIÓN CENTRALIZA –CONTAMINADOR?, SÍ,PERO DE 2º GRADO-

• EXENCIÓN:• ALMACENAMIENTO RESIDUOS RADIACTIVOS PROCEDENTES DE ACTIVIDADES MÉDICAS O CIENTÍFICAS

• CUANTIFICACIÓN:• EN FUNCIÓN DEL INCREMENTO DE LOS RESIDUOS RADIACTIVOS EXPERIMENTADO EN LA INSTALACIÓN CENTRALIZADA

PRODUCIDO EN EL AÑO, RESPECTO DE CADA TIPO DE RESIDUO ALMACENADO• APLICÁNDOSE A LOS RESIDUOS RADIACTIVOS –MEDIA, BAJA Y MUY BAJA- UN COEFICIENTE K DE REDUCCIÓN EN

FUNCIÓN DE SU APTITUD PARA COMPACTACIÓN O INCINERACIÓN

• SE APLICA UN TG EN FUNCIÓN DE LA NATURALEZA DEL RESIDUO

• GRAVA EN FUNCIÓN DE LA CANTIDAD E INTENSIDAD DEL INCREMENTO DE LA AFECTACIÓN AL MEDIO D LA INSTALACIÓN



ALMACENAMIENTO DE RESIDUOS NUCLEARES• NO TRIBUTO AMBIENTAL:

• ESCASO MARGEN DESINCENTIVADOR (INVERSIÓN SUPERLATIVA) (ALGO NUEVAS CENTRALES) (ALM.NO)

• INTERNALIZAR LAS EXTERNALIDADES OCASIONADAS X LA PRODUCCIÓN DE ENERGÍA NUCLEOELÉCTRICA

• LOS COSTES DE GESTIÓN DE LOS RESIDUOS NUCLEARES TIENDEN A SER FINANCIADOS POR EL SECTOR

• TRIBUTO AMBIENTAL NO ES PRESUPUESTO PARA PAGAR DOS VECES X L MISMA EXTERNALIDAD (PPPROPOCIONALIDAD/QCP)

• INTERNALIZAN COSTES AMBIENTALES (MERMA CALIDAD DE VIDA)



ALMACENAMIENTO DE RESIDUOS NUCLEARES• TA NO ES PRESUPUESTO PARA GRAVAR SIN LÍMITES (AL MARGEN DEL PCE): NO DESINCENTIVA,

• CUANTIFICACIÓN TA DEBE SER ACORDE A LAS EXTERNALIDADES AMBIENTALES PROVOCADAS, A INTERNALIZAR

• LAS EXTERNALIDADES AMBIENTALES A INTERNALIZAR (NO COSTES DE GESTIÓN DE RESIDUOS):

• ESPACIOS LIMITADOS: YA INTERNALIZADO POR EL IVPE

• COSTE DE LA GESTIÓN DEL RIESGO A PREVENIR

• LA CONTRIBUCIÓN NO SE CORRESPONDE CON LOS COSTES AMBIENTALES A INTERNALIZAR• TRIBUTO FINANCIERO, QUE GRAVA LA CAPACIDAD ECONÓMICA PUESTA DE MANIFIESTO EN EL

DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA PRODUCCIÓN DE ENERGÍA NUCLEOELÉCTRICA: CENTRALES AMORTIZADAS


TRIBUTOS AMBIENTALES/ESTADOTASA X UTILIZACIÓN AGUAS CONTINENTALES PARA

PRODUCIR ELECTRICIDAD• NUEVO NICHO ECONÓMICO-AMBIENTAL

• ÚNICO ELEMENTO DEL DOMINIO PÚBLICO HIDRÁULICO DEL ESTADO NO GRAVADO X TRLA (CAUCE, LECHO)

• SUJECIÓN A GRAVAMEN:• UTILIZACIÓN Y APROVECHAMIENTO, QUE REQUIERAN CONCESIÓN ADMINISTRATIVA, DE AGUAS

CONTINENTALES, PARA LA PRODUCCIÓN D ENERGÍA ELÉCTRICA (CONTRIBUYENTE CONCESIONARIO; DEVENGO OTORGAMIENTO CONCESIÓN)

• LA CONTRIBUCIÓN = SE FIJA EN UN PORCENTAJE (22%) DEL VALOR ECONÓMICO D LA ENERGÍA HIDROELÉCTRICA PRODUCIDA



PRODUCIR ELECTRICIDAD• NO ES UN TRIBUTO AMBIENTAL: SU FINALIDAD NO ES PRESERVAR EL MEDIO:

• NO DESINCENTIVA (DIRECTAMENTE)

• NO INTERNALIZA ADECUADAMENTE• 1. LA CONTRIBUCIÓN NO SE CORRESPONDE CON LOS COSTES A INTERNALIZAR

• LOS COSTES AMBIENTALES SON ESCASOS (NO CONTAMINA, SÓLO RUPTURA DEL CAUCE NATURAL DEL RIO)

• LA CONTRIBUCIÓN SE CALCULA EN FUNCIÓN DEL VALOR DE LA ELECTRICIDAD PRODUCIDA (22%)

• 2. INTERNALIZA DE FORMA GENERAL A TODAS LAS CENTRALES HIDROELÉCTRICAS (VULNERACIÓN P IGUALDAD)• SÓLO ES RESPONSABLE LA CENTRAL HIDROELÉCTRICA CUANDO LA PRESA ES DE LA CIA ELÉCTRICA

• SI LA PRESA ES DEL ESTADO:

• RESPONSABILIDAD AMBIENTAL ES IMPUTABLE A LA OBRA DE REGULACIÓN O CANALIZACIÓN, Y, POR EXTENSIÓN, A TODOS LOS QUE SE BENEFICIAN DE LA OBRA: REGANTES, INDUSTRIAS, POBLACIONES, HIDROELÉCTRICA.

• YA PAGAN EL CANON DE REGULACIÓN (EMBALSES) Y LA TARIFA DEL AGUA (CANALES)



PRODUCIR ELECTRICIDAD• TRIBUTO CON FINALIDAD FINANCIERA PRINCIPAL: FINANCIAR EL DÉFICIT TARIFARIO

• ¿SE ACOMODA LA TASA AL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA –ART. 31.1 CE-?

• NO EN SU MODALIDAD CAPACIDAD PARA AFECTAR (NO TRIBUTO AMBIENTAL)

• DESDE SU CONCEPCIÓN BÁSICA: GRAVA EL 22% DEL VALOR ECONÓMICO DE LA ENERGÍA HIDROELÉCTRICA PRODUCIDA

• NO ES EL IDEAL -RENDIMIENTO BRUTO; PERO ES ACOMODADO A DERECHO PARTIENDO DE INSTALACIONES AMORTIZADAS

• ANÁLISIS SISTEMA TRIBUTARIO: IS, I DAÑO AMBIENTAL X USO AGUA EMBALSADA, IBI, CANON REGULACIÓN Y TARIFA DEL AGUA, 7% IVPE; CANON CONCESIONAL –NATURALEZA CONTRACTUAL, MERMA CAPACIDAD ECONÓMICA

• TASA = DESPROPORCIONADO A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA


TRIBUTOS AMBIENTALESPANORAMA TRIBUTARIO

• LAS MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

• SEÑALADAMENTE LA TITULARIDAD DE UN PATRIMONIO CONCRETO (BIEN INMUEBLE, INSTALACIÓN ECONÓMICA, ETC.), EL GASTO DE UNA RENTA Y EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

• SE SUJETAN A GRAVAMEN

• ADEMÁS DE POR SER EXPRESIÓN DE FUERZA ECONÓMICA

• POR AFECTAR AL MEDIO EN CUALQUIERA DE SUS ELEMENTOS BÁSICOS: AGUA, AIRE Y TIERRA

• CENTRAL HIDROELÉCTRICA: TASA DE BASURA, IMPUESTO DE VALORIZACIÓN, IVERV, CANON DE SANEAMIENTO, CANON DE VERTIDO, IVAIMA (EMISIONES); IVPE, TASA HIDROELÉCTRICA.


TRIBUTOS AMBIENTALESRESULTADO

• SISTEMA TRIBUTARIO CARACTERIZADO POR

• 1.HACER TRIBUTAR ADICIONALMENTE A LAS MANIFESTACIONES DE RIQUEZA CON BASE EN SU AFECCIÓN AL MEDIO• COADYUVA A PROTECCIÓN DEL MEDIO, INTERNALIZANDO, MODULANDO LOS COMPORTAMIENTOS FAVORABLES AL MEDIO

• 2. SE CORRE EL PELIGRO DE VULNERAR LAS GARANTÍAS CONSTITUCIONALES DEL DEBER DE CONTRIBUIR AL GASTO PÚBLICO

• NO ES GARANTÍA EL PCE ENTENDIDO COMO CAPACIDAD PARA AFECTAR AL MEDIO (VACIO DE CONTENIDO)

• TAMPOCO EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA COMO CUALIDAD OBJETIVA• MERA CONEXIÓN FORMAL DE LA MANIFESTACIÓN DE RIQUEZA –PATRIMONIO, ACTIVIDAD ECONÓMICA O GASTO-, CON LA SITUACIÓN DE

AFECCIÓN AL MEDIO, SIN NINGUNA PROYECCIÓN SOBRE LA CUANTIFICACIÓN DEL GRAVAMEN;

• X LA PROLIFERACIÓN DE ESTE TIPO DE TRIBUTOS SOBRE LAS MISMAS MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

• EXIGE LA PROYECCIÓN DEL PCE COMO CUALIDAD SUBJETIVA• ATENDIENDO A LA FUERZA ECONÓMICA DISPONIBLE DEL CONTRIBUYENTE, CONFORME AL SISTEMA TRIBUTARIO


IIEE SOBRE COMIDAS ALTAMENTE CALÓRICAS Y BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS

• 1. CONSUMO DE COMIDAS ALTAMENTE CALÓRICAS Y BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS• GENERAN, O COADYUVAN A INCREMENTAR, LA OBESIDAD

• PROBLEMAS DE SALUD: DIABETES, PROBLEMAS CARDIAVASCULARES, HIPERTENSIÓN, ETC

• QUE SE MATERIALIZAN EN INCREMENTO DE LOS COSTES PÚBLICOS DE SANIDAD.

• 2. MANDATO CONSTITUCIONAL A LOS PODERES PÚBLICOS PARA TUTELAR LA SALUD PÚBLICA A TRAVÉS DE MEDIDAS PREVENTIVAS –ART. 43.2 CE-.

• ENTRE ELLAS LOS TRIBUTOS

• = CONSTITUCIONAL EL ESTABLECIMIENTO DE TRIBUTOS CON FINALIDAD PROTEGER LA SALUD• GRAVEN CONSUMOS ESPECÍFICOS (ALIMENTOS/BEBIDAS), CAUSANTE DE PROBLEMAS DE SALUD



• DEBEN CONFIGURARSE COMO IIEE (GRAVAR LA PRODUCCIÓN O IMPORTACIÓN)

• FINALIDADES PRETENDIDAS:

• 1. INTERNALIZACIÓN DE COSTES SOCIALES QUE EL CONSUMO DE PRODUCTOS CALÓRICOS PROVOCA

• COSTES SANITARIOS DERIVADOS DEL EMPEORAMIENTO DE LA SALUD

• VÍA IMPUTACIÓN A SUS PROVOCADORES DEL GASTO PROVOCADO: GENERA $

• 2. DESINCENTIVO O, EN SU CASO, A LA RACIONALIZACIÓN DEL CONSUMO DE DICHOS PRODUCTOS



• IIEE SE SUELEN UTILIZAR EN TODAS LAS CRISIS FINANCIERAS PARA GENERAR ING. TRIBUTARIOS

• ALERTA CON LA ARTICULACIÓN JURÍDICA QUE SE HAGA DE ESTE TIPO DE TRIBUTOS: COMPLEJA• EVITANDO UN NUEVO TRIBUTO CON FINALIDAD FUNDAMENTALMENTE RECAUDATORIA ENVUELTO EN UNA FINALIDAD

PROTECTORA DE LA SALUD.

• 1. SUJECIÓN A GRAVAMEN:• AQUELLAS COMIDAS ESPECIALMENTE CALÓRICAS Y BEBIDAS AZUCARADAS, ESPECIALMENTE PERJUDICIALES PARA LA SALUD

• EVITAR VULNERACIONES DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD: GRASAS SATURADAS: HAMBURGUESA SÍ, FABADA NO

• 2. CUANTIFICACIÓN:

• DEBE FUNDARSE EN EL CONTENIDO CALÓRICO DE LOS PRODUCTOS

• = SI QUEREMOS QUE EL TRIBUTO TENGA APTITUD PARA ALCANZAR LAS FINALIDADES EXTRAFISCALES QUE FUNDAMENTAN SU ESTABLECIMIENTO


CONCLUSIONES

• 1. CRISIS = DESCENSO INGRESOS TRIBUTARIOS (REDUCCIÓN BBII= DESCENSO ACT. ECON.)

• 2. PRIORIDAD PODERES PÚBLICOS= INCREMENTAR INGRESOS TRIBUTARIOS= REDUCIR DÉFICIT• PRESUPUESTO SALIDA DE LA CRISIS

• = LEGISLADORES ESPAÑOLES= OBJETIVO DE INCREMENTAR LOS INGRESOS TRIBUTARIOS• EXPLORA NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS

• IMPORTANCIA LIMITADA

• 1. NUEVOS TOTALMENTE = ITF, ALGUNOS IMPUESTOS AMBIENTALES O LOS IMPUESTOS SOBRE LAS COMIDAS CALÓRICAS Y LAS BEBIDAS AZUCARADAS

• 2. TRIBUTOS ESTABLECIDOS, PERO SUSCEPTIBLES DE UNA ARTICULACIÓN SIGNIFICATIVAMENTE DIFERENTE EN ORDEN A GRAVAR ESPECÍFICAS HORQUILLAS DE RIQUEZA, COMO EL IGF

• 3. TRIBUTOS ESTABLECIDOS EN ALGUNAS CCAA, Y AMBICIONADO POR OTRAS ANTE SU SUSCEPTIBILIDAD PARA GENERAR INGRESOS TRIBUTARIOS, COMO EL IMPUESTO SOBRE LOS DEPÓSITOS BANCARIOS O ALGUNOS TRIBUTOS AMBIENTALES.


CONCLUSIONES

• 1. LOS NUEVOS TRIBUTOS ESTABLECIDOS DENOTAN AFÁN RECAUDATORIO (ESTRUC. JUR)

• 2. NO SE HAN ESTABLECIDO AQUELLOS TRIBUTOS QUE HUBIESEN COADYUVADO:• AL REEQUILIBRIO DE LA CONTRIBUCIÓN DE LAS DIVERSAS MANIFESTACIONES DE FUERZA ECONÓMICA AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS

PÚBLICOS: IGF, IDEC, ITF

• A LA REALIZACIÓN DE MANDATOS CONSTITUCIONALES COMO LA PROTECCIÓN DEL MEDIO Y LA SALUD.

• CONCLUSIÓN: LOS NUEVOS NICHOS IMPOSITIVOS CONSTITUYEN UNA OPORTUNIDAD PERDIDA PARA, CON SU ESTABLECIMIENTO, HABER COADYUVADO A INCREMENTAR EL ACOMODO DEL SISTEMA TRIBUTARIO A LA IDEA DE JUSTICIA TRIBUTARIA

• CONTRIBUCIÓN AL SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS PÚBLICOS POR TODOS, DE ACUERDO CON LA CAPACIDAD ECONÓMICA, MEDIANTE UN SISTEMA TRIBUTARIO JUSTO INSPIRADO EN LOS PRINCIPIOS DE IGUALDAD, PROGESIVIDAD Y NO CONFISCATORIEDAD

• MEDIDAS QUE COADYUVEN A LA MÁS CABAL REALIZACIÓN DE LA IDEA DE JUSTICIA CONSTITUCIONAL.


nuevos nichos impositivos ante la crisis

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