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Normas sobre Informes de Auditorías Externas de Estados Contables con fines generales.
Revisión de conceptos críticos
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
Conceptos críticos a revisar.
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Normas sobre informes y Normas Internacionales de Auditoría.
Dictámenes y marcos de información financiera.
Tipos de opinión.
Significativas y generalizadas.
Párrafo de Énfasis y Párrafo sobre otras cuestiones.
Información comparativa y responsabilidad del auditor.
Empresa en funcionamiento e informe del auditor.
Resolución 420/11 (436/12). Prevención lavado de activos.
Análisis práctico de una situación individual.
La situación en la realidad profesional.
Normas sobre Informes RT37 y NIAs.
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NIA 700: Formación opinión y emisión informe auditoría de estados
financieros.
NIA 705: Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente.
NIA 706: Párrafos de énfasis y de otras cuestiones.
NIA 710: Información comparativa. Cifras correspondientes y estados
financieros comparativos.
ESTAS NIAS SON TOMADAS POR LA RT37 PARA ESTABLECER
LAS NORMAS SOBRE INFORMES => SON REFERENCIAS SI
EXISTEN DUDAS.
Dictámenes y Marcos de Información Financiera
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La forma de expresión de la opinión en el dictamen dependerá del marco de
información bajo el cuál se preparan los EECC:
Marco de información prescripto por NCP
- Es un marco que permite opinar sobre la “presentación razonable de
ECC en todos sus aspectos significativos” => MARCO DE
PRESENTACION RAZONABLE.
Marco de información prescripto por leyes o reglamentos
- Ente obligado a preparar EECC con marco información distinto a NCP =>
el CPN debe concluir si este marco es razonable.
- Si NO LO ES, puede aceptar igual el encargo si:
- el ente expone en los EECC las diferencias entre los dos marcos
- Párrafo de énfasis para alertar de estas diferencias
- Cambiar expresión => “EECC fueron preparados de conformidad
con el marco de información aplicable” => MARCO DE
CUMPLIMIENTO..
Tipos de opinión
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@ Opinión no modificada => “presentan razonablemente” o “fueron
preparados de conformidad con”.
@ Opiniones modificadas:
Opinión favorable con salvedades:
Limitación al alcance
Desvíos al marco de información contable
Opinión adversa:
Desvíos al MIC significativos y generalizados
Abstención de opinión:
Limitación al alcance significativa y generalizada
Múltiples incertidumbres.
Árbol de decisión sobre dictamen a emitir (*)
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NO SI NO
Pudieron obtenerse elementos de juicio en los Existen incorreciones ?
que basar la opinión ? SI
NO
SI NO Son significativas las incorrecciones ?
SI
Los posibles efectos podrían ser significativos ? NO
Las incorrecciones son generalizadas ?
SI SI
Los posibles efectos podrían ser generalizados ? OPINION ADVERSA
SI OPINION NO MODIFICADA
ABSTENCION DE OPINION OPINION FAVORABLE CON SALVEDADES
Existen múltiples incertidumbres
que impiden formarse una
opinón sobre los EECC ?
(*) Tomado de RT37 Normas de Auditoría. Español & Subelet. Osmar Buyatti. Librería Editorial.
Incertidumbres (*)
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(*) Tomado de RT37 Normas de Auditoría. Español & Subelet. Osmar Buyatti. Librería Editorial.
EXISTE INCERTIDUMBRE ? NO NO
Existen otros motivos para modificar el dictamen ? OPINION FAVORABLE
SI
SI OPINION MODIFICADA
SI
Se trata de múltiples incertidumbres ? ABSTENCION DE OPINION
NO SI
El tratamiento contable es adecuado ? OPINION NO MODIFICADA (P.ENFASIS)
NO OPINION ADVERSA
OPINION MODIFICADA
Significativos y generalizados (*)
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Incorrecciones de ESCASA IMPORTANCIA RELATIVA => no hace
cambiar decisiones usuarios EECC.
Incorrecciones de IMPORTANCIA RELATIVA que no se extienden a
los EECC en su conjunto => pueden afectar las decisiones pero si se
las menciona, siguen siendo razonables y útiles.
Incorrecciones de IMPORTANCIA RELATIVA que GENERALIZAN
sus efectos y por tanto:
No se limitan a cuentas o elementos específicos de los
EECC
Si se limitan, estas representan una parte sustancial de los
EECC
Si son revelaciones de información, son fundamentales
para que los usuarios comprendan los EECC.
Ej. Impacto desvío en la medicación de Bienes de Cambio vs desvío
medición de Activos Intangibles.
(*) Tomado de Auditoría. Conceptos y Métodos. Lattuca. Rosario. Foja Cero, 2014.
Párrafos de énfasis.
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Cuestiones especiales presentadas o reveladas de forma adecuada en los
EECC:
1) Incertidumbre significativa supuesto de empresa en funcionamiento.
2) EECC preparados marco de información contable no aceptable por NCP.
3) EECC modificados por un hecho posterior a la fecha original que la
dirección aprobó los EECC y el auditor emitió el informe.
4) Cuando considere necesario llamar la atención sobre alguna otra
cuestión que a su juicio es fundamental para comprender los EECC.
Párrafos sobre otras cuestiones.
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Cuestiones distintas a las presentadas en los EECC que resulten
relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría:
1) Restricción a la distribución o utilización del informe de auditoría
2) Aplicación anticipada de una norma contable (énfasis ?)
3) Expresar una opinión diferente a la original sobre el período precedente
en EECC comparativos.
4) EECC del periodo anterior fueron auditados por otro CPN
5) Información adicional no auditada presentada junto con los EECC
6) Otra información en documentos que contienen EECC con
incongruencias significativas con los EECC o incorrecciones significativas
en la descripción de un hecho
Información comparativa
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La empresa puede presentar de dos maneras la información comparativa:
Y esto define dos enfoques de responsabilidades del auditor:
La adopción de uno u otro enfoque debe definirse en la carta de contratación.
Sugerencia: adoptar cifras correspondientes.
(*) Excepto si sobre período anterior dio opinión modificada y no se corrigió o hay nueva incorrección detectada
(**) Puede pasar: a) Opiniones distintas para cada período / b) Opinión distinta para el período precedente que la
que dio oportunamente.
EECC con cifras
correspondientes de periodos
anteriores
EECC Comparativos
El auditor opina sobre el
período actual (*)
El auditor opina para cada
período que se compare (**)
Empresa en funcionamiento e informe auditor
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Impacto en la opinión
Supuesto de empresa en funcionamiento apropiado.
No hay incertidumbre No tiene impacto
Incertidumbre de importancia relativa
Adecuadamente revelada en EECC Favorable. Incluir párrafo énfasis
No revelada adecuadamente en EECC Favorable con salvedad por incorrecciones
Multiples incertidumbres de IR Abstención de opinión
Supuesto de empresa en funcionamiento inapropiado
EECC preparados sobre bases adecuadas para
empresas con continuidad Opinión adversa
EECC preparados según bases diseñadas para
entes con dificultades Favorable. Incluir párrafo énfasis
Falta de disposición de la dirección para hacer o
extender su evaluación
El auditor no tiene dudas de la continuidad futura Esa. Favorable
El auditor tiene dudas de la factibilidad futura Esa Favorable con salvedad por llimitación/Abstención
Supuesto
Empresa en funcionamiento e informe del auditor (*)
(*) Tomado de RT37 Normas de Auditoría. Español & Subelet. Osmar Buyatti. Librería Editorial.
Resolución 420/11 (436/12). Prevención lavado de activos de origen delictivos y financiación del terrorismo.
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Ley 25.246/2000. Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo. Unidad de
Información Financiera. Deber de informar. Sujetos obligados.
Resolución 420/11 FACPCE. Normas sobre la actuación del contador público como
auditor externo y síndico societario relacionadas con la prevención del lavado de activos
de origen delictivo y financiación del terrorismo. Modificada Res 436/12.
ATENCION !!!!!!!!
Los auditores alcanzados son los que presentan servicios a:
Sujetos obligados en art 20 ley 25.246.
Sujetos no incluidos, pero que los EECC auditados tengan:
a) Activo superior a $ 8.000.000.- (Res 436/12)
b) Hayan duplicado su activos o ventas en el término de un año (piso de $
600.000) y no hay evidencias razonables del incremento.
IMPLICANCIA => MASIVIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS PREVISTOS
EN LA RES 420/11. IMPACTO EN LOS COSTOS DE AUDITORIA.
Resolución 420/11 (436/12). Prevención lavado de activos de origen delictivos y financiación del terrorismo.
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Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios (*)
a) Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al .... de .................... de
20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones
previsionales ascendía a $...................... y no era exigible a esa fecha {o “y $...................... era exigible
y $...................... no exigible a esa fecha”}.
b) He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de origen
delictivo y financiación del terrorismo previstos en la Resolución N° 420/11 de la Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
(*) Atencion que la inclusión de esta informacion obliga al subtitulado: “Informe sobre los Estados Contables” luego de “Informe del auditor independiente”.
Análisis de un caso individual
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La Administración Provincial de Impuestos (API) luego de un proceso de inspección de
las operaciones, los registros contables y las liquidaciones impositivas, realizó una
determinación de oficio de los estados contables que se están auditando por una
diferencia de criterio en la aplicación de la base imponible de Ingresos Brutos.
La empresa rechaza la interpretación y viene apelando la resolución en todas las
instancias administrativas correspondientes y tiene definida una estrategia legal que
contempla llevar la controversia a los juzgados comerciales hasta las últimas instancias.
No hay jurisprudencia y la doctrina no es unánime. El monto involucrado es significativo y
la empresa decidió no contabilizar ninguna previsión pero si informar todos los
antecedentes de la situación en notas a los estados contables. Usted accedió a todos los
expedientes de la controversia y los papeles de trabajo de los abogados de la empresa.
Analice la situación e indique el tipo de dictamen a emitir fundamentando su respuesta
Situaciones de la vida profesional
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Los 5 pasos de la definición del Informe.
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1.- Preparar la planilla con análisis de materialidad, generalización e impactos. Base para la discusión con Administración.
2.- Proponer los ajustes a la administración, escuchando y analizando sus justificaciones. Advertir los efectos de la negativa a incorporar los
ajustes.
3.- Luego de las respuestas finales de Administración, readecuar planilla
dejando los hallazgos sin solución y requerir las negativas por escrito.
4.- Definir el tipo de informe y un borrador de redacción de los
fundamentos. Que lo revise un tercero del equipo. Qué podría estar mal ?
5.- Pasarlo al archivo con el formato de INFORME
Análisis de materialidad propuesta
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I - Bases de cálculo
Ganancia Neta ARS 1,962,188
Tax ARS 1,056,563
Ganancia antes de impuestos ARS 3,018,750
Total activos ARS 25,457,086
Total ventas ARS 20,847,571
Mayor valor entre activos y ventas ARS 25,457,086
II - Materialidad
5% de ganancias antes de impuestos 5.0%
ARS 150,938
0.5% del mayor valor entre activos y ventas 0.5%
ARS 127,285
== Materialidad
(Discutir con el equipo cual de los dos valores tomar) ARS 150,938
III - Umbral de errores significativos
75% de la materialidad 75.0%
(monto a partir del cual un error pasa a ser significativo a nivel de cuentas)
Umbral ARS 113,203
IV - Nivel mínimo
5.0%
No necesitan ser acumuladas ni pasadas a diferencias de auditoría ARS 7,547
MATERIALIDAD
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Empresa: SABALERO SA
Rubro: Resumen de hallazgos de auditoría
ACTIVOS PASIVOS RESULTADOS REVELACION
1 Provisiones por juicios laborales desafectadas sin argumentos - 3,457,893 -3,457,893 No 150,938 No Favorable con salvedades
2 Insuficiencia de previsión para incobrables -38,520 -38,520 150,938 No Favorable con salvedades
3 Provisión por gastos mercadeo distribuidores exterior 30,000 -30,000 150,938 No Favorable con salvedades
4 Pasivos con proveedores omitidos 245,320 -245,320 150,938 No Favorable con salvedades
5 Inventarios de PT no incluidos en el recuento 470,520 470,520 150,938 Si Adverso
6 Intereses de Proveedores no devengados 5,500 -5,500 7,547 No Favorable
7 Productos terminados de corto vencimiento -4,300 -4,300 7,547 No Favorable
8 Diferencia valuación Bienes de Uso 3,374,570 3,374,570 150,938 No Favorable con salvedades
9 Error carga MO al costo de producción 145,750 145,750 150,938 Si Adverso
10 Contingencias categorización preparadores pedidos 6,100 -6,100 7,547 No Favorable
11 Contingencia clausura depósito - - - Si 150,938 No Favorable con Párrafo Enfasis
EFECTOS ACUMULADOS ANTES DE IMPUESTOS 3,948,020 3,744,813 203,207 150,938 SI Adverso
Materialidad Dictamen
RESUMEN DE HALLAZGOS
Hallazgo IMPACTO EN AFIRMACIONES Generalizadas
* Importante: este es la parte cuantitativa del análisis, se deben incorporar otros factores cualitativos derivado de la
situación particular de la empresa en ese momento o la naturaleza de las compensaciones entre impactos positivos o
negativos por ejemplo.
Discusiones - Preguntas
Julio 11, 2005